時(shí)間：2023-10-05 10:39:12
序論：在您撰寫審計(jì)的主要內(nèi)容時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
[關(guān)鍵詞]人力資源審計(jì) 企業(yè)人力資源審計(jì) 人力資源審計(jì)會(huì)計(jì)信息披露
任何一種審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)分離是審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一，審計(jì)的主要目的是為了明確經(jīng)營(yíng)管理者的責(zé)任，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠，保護(hù)財(cái)產(chǎn)完整與安全。通過(guò)審計(jì)能夠控制受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任循環(huán)中順利進(jìn)行。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展變化是企業(yè)人力資源審計(jì)的產(chǎn)生原因。20世紀(jì)80年代以來(lái)，人們?cè)絹?lái)越明確地認(rèn)識(shí)到人力資源是企業(yè)生存發(fā)展的核心資源，加之“帕金森定律”帶來(lái)的企業(yè)行政機(jī)構(gòu)膨脹，人員費(fèi)用的攀升，人力資源審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。近年來(lái)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、全球化進(jìn)程的加劇，人力資源審計(jì)對(duì)企業(yè)績(jī)效和價(jià)值創(chuàng)造的影響和作用日益突出，人力資源審計(jì)已經(jīng)成為了企業(yè)戰(zhàn)略決策的工具與企業(yè)的日常控制工具。
人力資源審計(jì)是一種確保企業(yè)管理中與人力資源有關(guān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的專門控制機(jī)制。表現(xiàn)為審計(jì)人員對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局人力資源核算和人力資源效益等與人力資源有關(guān)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，委托人就此對(duì)管理方偏離受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為發(fā)出糾偏指令，企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)而采取糾正措施，從而完成整個(gè)控制活動(dòng)。
企業(yè)人力資源審計(jì)的主要內(nèi)容理應(yīng)與企業(yè)人力資源管理全流程的各項(xiàng)工作內(nèi)容相一致，分布于企業(yè)人力資源管理系統(tǒng)的各個(gè)子系統(tǒng)中。從人力資源管理職能角度談企業(yè)人力資源審計(jì)，主要包括以下八個(gè)方面：
（1）審計(jì)企業(yè)人力資源管理戰(zhàn)略與策略：企業(yè)人力資源發(fā)展戰(zhàn)略與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的符合程度評(píng)價(jià)；企業(yè)各項(xiàng)人力資源管理政策企業(yè)內(nèi)外環(huán)境符合度評(píng)價(jià)。（2）審計(jì)企業(yè)人力資源規(guī)劃的：分析企業(yè)人力資源規(guī)劃過(guò)程，評(píng)估企業(yè)現(xiàn)有人力資源狀況，企業(yè)近遠(yuǎn)期人力資源需求以及人員資源發(fā)展計(jì)劃。（3）審計(jì)企業(yè)人力資源招聘：企業(yè)人員招聘的方法和程序評(píng)估；招聘成本評(píng)估；招聘工作效率評(píng)估。（4）審計(jì)企業(yè)人員配置：企業(yè)工作流程分析；企業(yè)組織分析與企業(yè)工作分析過(guò)程及其結(jié)果分析；企業(yè)人崗匹配性分析；工作標(biāo)準(zhǔn)化過(guò)程分析；企業(yè)整體工作效率評(píng)估。（5）審計(jì)企業(yè)人力資源培訓(xùn)開發(fā)：對(duì)培訓(xùn)的目標(biāo)與組織目標(biāo)的匹配程度進(jìn)行評(píng)估；對(duì)培訓(xùn)內(nèi)容進(jìn)行分析；對(duì)培訓(xùn)的形式進(jìn)行分析；對(duì)培訓(xùn)的員效果和效率進(jìn)行評(píng)估。（6）審計(jì)企業(yè)人員績(jī)效考核：對(duì)現(xiàn)行績(jī)效考核方法進(jìn)行評(píng)估；對(duì)績(jī)效考核的過(guò)程與結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。（7）審計(jì)企業(yè)薪酬與激勵(lì)機(jī)制：企業(yè)薪酬制度中薪酬體系、薪酬水平與薪酬結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)；企業(yè)福利制度分析；激勵(lì)制度與企業(yè)目標(biāo)的匹配程度評(píng)估；激勵(lì)制度作用評(píng)估。（8）審計(jì)企業(yè)員工關(guān)系管理：診斷企業(yè)內(nèi)部社會(huì)心理環(huán)境；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)方法類型分析；組織文化評(píng)估；安全生產(chǎn)管理分析；評(píng)價(jià)組織中員工職位提升系統(tǒng)。
人力資源審計(jì)的總目標(biāo)包括三個(gè)方面：公允性目標(biāo)、合法性目標(biāo)、效益性目標(biāo)。由此所決定的人力資源財(cái)務(wù)審計(jì)的總目標(biāo)是：人力資源財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)告中與人力資源有關(guān)信息的公允性，人力資源合法性審計(jì)的總目標(biāo)是與人力資源有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，人力資源管理審計(jì)的總目標(biāo)是人力資源管理的效益性。人力資源審計(jì)的內(nèi)容可以總體上分為三類：人力資源報(bào)表審計(jì)、人力資源管理審計(jì)和人力資源合規(guī)性審計(jì)。
一、人力資源報(bào)表審計(jì)
人力資源報(bào)表審計(jì)是對(duì)包含人力資源這一要素而專門編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì)，具體包括對(duì)企業(yè)人力資源的資產(chǎn)審計(jì)和權(quán)益審計(jì)。資產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容包括：人力資源資產(chǎn)在特定時(shí)間的存在，人力資源資產(chǎn)的余額以及與人力資源有關(guān)的現(xiàn)金流量，完整的人力資源資產(chǎn)增減變動(dòng)記錄，人力資源資產(chǎn)的估價(jià)和分?jǐn)?，人力資源資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的揭示和披露。權(quán)益審計(jì)的主要內(nèi)容有：有關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)人力資源作價(jià)的評(píng)估，完整的企業(yè)人力資源權(quán)益的增減變動(dòng)信息，會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)企業(yè)人力資源權(quán)益的揭示和披露。
具體到企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)元素，人力資源報(bào)表審計(jì)的具體內(nèi)容包括：（1）體合理性：全部人力資源核算是否合理有無(wú)重要錯(cuò)報(bào)。（2）所有權(quán)：公司對(duì)所列人力資源是否有所有權(quán)，所列人力資產(chǎn)和負(fù)債是否歸自己所有。（3）分類：所列人力資源分類是否恰當(dāng)。（4）估價(jià)：企業(yè)人力資源作價(jià)是否由有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)給出，人力資源賬面數(shù)量與人力資源實(shí)有數(shù)量是否相符。（5）披露：報(bào)表中是否恰當(dāng)反映人力資源賬戶余額和相應(yīng)披露的要求。（6）截止：接近資產(chǎn)負(fù)債表日，人力資源交易是否記錄恰當(dāng)期間。（7）機(jī)械準(zhǔn)確性：人力資源各個(gè)項(xiàng)目的總計(jì)數(shù)和總賬是否一致，賬戶之間的勾稽關(guān)系是否正確。（8）完整性：所有人力資源是否均已計(jì)入人力資源總額，所發(fā)生的金額是否已包括。（9）真實(shí)性：資產(chǎn)負(fù)債表日，全部人力資源記錄是否存在，金額是否正確。
二、人力資源管理審計(jì)
人力資源管理審計(jì)是指通過(guò)定量或定性分析，審查評(píng)價(jià)企業(yè)人力資源管理活動(dòng)并提出改進(jìn)意見建議，以促進(jìn)企業(yè)績(jī)效改善的審計(jì)過(guò)程。人力資源管理審計(jì)的重點(diǎn)是人力資源管理在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的地位和作用。
企業(yè)人力資源管理審計(jì)分兩個(gè)層次進(jìn)行：
第一個(gè)層次，將企業(yè)人力資源管理部門作為一個(gè)內(nèi)部服務(wù)單位，考察其為其他部門提供人力資源管理服務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性指的是，比較實(shí)際人力資源投入與預(yù)計(jì)人力資源投入，是節(jié)約還是超支。效率性指的是，實(shí)際人力資源投入實(shí)際所得相比，獲利狀況。效果性指的是實(shí)際人力資源所得與預(yù)計(jì)所得相比結(jié)果是否理想。這一層次人力資源管理審計(jì)，評(píng)價(jià)方式是顧客滿意度審計(jì)。
第二個(gè)層次：在企業(yè)整體框架內(nèi)，考察人力資源管理對(duì)企業(yè)整體績(jī)效的作用和影響。關(guān)注的重點(diǎn)是，人力資源管理這一管理方式在企業(yè)中是否得到充分運(yùn)用，是否正確地發(fā)揮了作用，是否呈現(xiàn)出最佳成本效益關(guān)系。由于很難全面獲得有關(guān)企業(yè)人力資源管理績(jī)效的量化信息，而且很難定量分析人力資源管理活動(dòng)對(duì)企業(yè)績(jī)效的貢獻(xiàn)程度，因此通常采用一種依賴定性分析、將顧客的主觀評(píng)價(jià)與定量分析相結(jié)合的顧客滿意度審計(jì)方法。
人力資源管理審計(jì)的內(nèi)容主要包括：培訓(xùn)機(jī)制審計(jì)、利用效益審計(jì)、人力資源管理制度審計(jì)、人力資源資產(chǎn)保值增值審計(jì)、人力資源的效益審計(jì)、人力資源管理制度審計(jì)、評(píng)價(jià)人力資源管理部門的工作績(jī)效、人力資源管理者的責(zé)任審計(jì)
三、合法性審計(jì)
合法性審計(jì)的重點(diǎn)是企業(yè)遵守勞動(dòng)法律法規(guī)的情況，目的是規(guī)避雇傭關(guān)系中的法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理者在人力資源管理實(shí)踐中，面對(duì)不斷變化的環(huán)境和日益復(fù)雜的法律條文，必須考慮避免因人力資源管理不當(dāng)而產(chǎn)生的高昂法律訴訟成本和因敗訴導(dǎo)致的法律訴訟損失等問題。
合法性審計(jì)采取全面排查法，對(duì)企業(yè)在防范與勞動(dòng)法律法規(guī)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)方面所做工作作出評(píng)價(jià)。合法性審計(jì)涵蓋法律法規(guī)對(duì)企業(yè)勞動(dòng)關(guān)系的所有規(guī)定，需要逐項(xiàng)評(píng)價(jià)企業(yè)人力資源管理各項(xiàng)活動(dòng)的合法性，識(shí)別可能引起法律訴訟的各種風(fēng)險(xiǎn)因素；提出改進(jìn)意見和建議，形成企業(yè)人力資源管理合法性評(píng)價(jià)報(bào)告。
內(nèi)容具體涉及兩方面：一是，企業(yè)的勞動(dòng)關(guān)系政策，包含建立和解除勞動(dòng)關(guān)系的政策、薪酬政策、勞動(dòng)紀(jì)律等方面；二是，企業(yè)的勞動(dòng)關(guān)系實(shí)踐，包含雇員操作手冊(cè)、招聘和選拔程序、工作說(shuō)明、績(jī)效評(píng)價(jià)以及相關(guān)的雇員招聘、使用、培訓(xùn)、辭退和后續(xù)管理等實(shí)踐活動(dòng)。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 過(guò)程審計(jì) 內(nèi)容 方法
建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)是審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)開始到竣工決算及項(xiàng)目后評(píng)價(jià)全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行的動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)。與建設(shè)項(xiàng)目完工后進(jìn)行的事后工程審計(jì)有根本的區(qū)別,事后工程審計(jì)的工作目標(biāo)是懲前毖后,過(guò)程審計(jì)的主要目標(biāo)是過(guò)程控制。事后工程審計(jì)雖然能夠發(fā)現(xiàn)問題,但往往舞弊已經(jīng)產(chǎn)生,損失已經(jīng)造成,且根本無(wú)法挽回,難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的根本目的。開展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)關(guān)口前移,能夠變靜態(tài)為動(dòng)態(tài),變被動(dòng)為主動(dòng),從源頭上控制工程質(zhì)量和造價(jià),提高投資效益。開展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)代表著工程審計(jì)的發(fā)展方向。
一、建設(shè)項(xiàng)目的主要建設(shè)過(guò)程
建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程按時(shí)間先后可劃分為項(xiàng)目的前期階段、中期階段和后期階段。
前期階段可分為立項(xiàng)階段和設(shè)計(jì)階段,立項(xiàng)階段包括項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告,設(shè)計(jì)階段包括初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)。
中期階段包括施工招投標(biāo)、開工報(bào)告、設(shè)備材料采購(gòu)、施工過(guò)程等環(huán)節(jié)。
后期階段包括建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)決算和投資效益分析等環(huán)節(jié)。
二、建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)主要內(nèi)容和方法
建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)主要采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與報(bào)送資料審計(jì)兩種方式,對(duì)上述3個(gè)階段11個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)作業(yè)。具體的審計(jì)目標(biāo)、方法和內(nèi)容如下。
(一)對(duì)項(xiàng)目建議書的審計(jì)
項(xiàng)目建議書審計(jì)的工作目標(biāo)是確認(rèn)項(xiàng)目建議書是否經(jīng)過(guò)審批,審批手續(xù)是否合法、合規(guī)。
項(xiàng)目建議書審計(jì)的主要方法是參加有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的評(píng)審會(huì)議,監(jiān)督評(píng)審過(guò)程,審查評(píng)審結(jié)果及批復(fù)文件。
項(xiàng)目建議書審計(jì)的主要內(nèi)容包括上報(bào)有關(guān)部門審批的擬建方案、規(guī)模、地點(diǎn)、建設(shè)條件、資金來(lái)源、投資估算等報(bào)告及上級(jí)的批復(fù)文件。
(二)對(duì)可行性研究報(bào)告的審計(jì)
可行性研究報(bào)告審計(jì)的目標(biāo)是確認(rèn)可行性研究報(bào)告是否經(jīng)過(guò)審批,審批手續(xù)是否合法、合規(guī),可行性研究報(bào)告是否符合項(xiàng)目建議書的要求。
可行性研究報(bào)告審計(jì)的主要方法是查閱編制單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、建設(shè)單位的委托書和有關(guān)批準(zhǔn)文件。
可行性研究報(bào)告審計(jì)的主要內(nèi)容包括:
1.可行性研究報(bào)告的編制單位是否具有相應(yīng)的能力或資質(zhì),是否經(jīng)過(guò)建設(shè)單位的委托。
2.可行性研究報(bào)告是否按規(guī)定的程序進(jìn)行審批。
3.可行性研究報(bào)告編制單位的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合規(guī)。
(三)對(duì)工程勘測(cè)設(shè)計(jì)的審計(jì)
工程勘測(cè)設(shè)計(jì)審計(jì)的目標(biāo)是確認(rèn)該勘測(cè)設(shè)計(jì)單位資質(zhì)是否符合規(guī)定,設(shè)計(jì)依據(jù)、定額、標(biāo)準(zhǔn)是否符合建設(shè)單位的要求,設(shè)計(jì)的深度和質(zhì)量是否滿足施工要求。
勘測(cè)設(shè)計(jì)審計(jì)主要采用查閱設(shè)計(jì)文件的形式,也可現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地審計(jì)。
勘測(cè)設(shè)計(jì)審計(jì)的主要內(nèi)容有:
1.審查勘測(cè)設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)證書,是否符合規(guī)定與要求。
2.審查初步設(shè)計(jì)或施工圖設(shè)計(jì)的內(nèi)容、范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合合同的要求。
3.設(shè)計(jì)變更程序是否符合有關(guān)規(guī)定。
(四)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)
建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)的主要目標(biāo)是確定符合招投標(biāo)條件的建設(shè)項(xiàng)目是否進(jìn)行招標(biāo)投標(biāo),招投標(biāo)過(guò)程是否規(guī)范。
招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)可采取報(bào)送審計(jì)的方式進(jìn)行,也可以采用審計(jì)人員參與招標(biāo)全過(guò)程監(jiān)督的方式。
招投標(biāo)審計(jì)的主要內(nèi)容是:
1.符合招標(biāo)條件的建設(shè)項(xiàng)目是否進(jìn)行了招標(biāo)。
2.標(biāo)底是否符合規(guī)定和設(shè)計(jì)文件的要求,是否控制在預(yù)算總額內(nèi)。
3.投標(biāo)單位的資質(zhì)是否符合國(guó)家規(guī)定和招標(biāo)文件的要求。
4.評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員的確定是否符合有關(guān)招標(biāo)文件的要求。
5.中標(biāo)單位的確定是否綜合考慮投標(biāo)單位的報(bào)價(jià)、工期、主要材料用量、施工方案、企業(yè)信譽(yù)等因素。
(五)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備、材料采購(gòu)的審計(jì)
設(shè)備、材料采購(gòu)審計(jì)的目標(biāo)是確定設(shè)備材料采購(gòu)過(guò)程的合規(guī)性。
設(shè)備、材料采購(gòu)審計(jì)采取現(xiàn)場(chǎng)跟蹤檢測(cè)的方式,可用查閱、觀察、測(cè)試等方法進(jìn)行。
設(shè)備、材料采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容是:
1.符合條件的設(shè)備、材料采購(gòu)是否進(jìn)行招投標(biāo)。
2.檢查采購(gòu)合同是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的會(huì)簽,格式是否合規(guī),內(nèi)容是否完整。
3.采購(gòu)的設(shè)備、材料有無(wú)質(zhì)量監(jiān)督部門的檢測(cè)報(bào)告。
4.根據(jù)情況對(duì)設(shè)備、材料進(jìn)行抽查檢測(cè)。
(六)建設(shè)項(xiàng)目施工和進(jìn)度的審計(jì)
施工和進(jìn)度審計(jì)的主要目標(biāo)是確定施工單位的資質(zhì)是否符合要求,施工質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),工程進(jìn)度是否符合合同約定。
施工和進(jìn)度審計(jì)采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和報(bào)送審計(jì)結(jié)合的方式。
施工和進(jìn)度審計(jì)的主要內(nèi)容:
1.檢查施工單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級(jí)證書、法人證書是否與中標(biāo)文件和合同相符。
2.開工條件是否已經(jīng)具備,開工報(bào)告是否經(jīng)過(guò)審批;
3.檢查施工單位有無(wú)違規(guī)轉(zhuǎn)包工程或向不符合資質(zhì)要求的單位分包工程的情況。
4.檢查施工單位現(xiàn)場(chǎng)施工技術(shù)方案、施工機(jī)械設(shè)備、施工方法、安全措施、技術(shù)人員的到位情況,看是否與投標(biāo)書施工組織方案相符。
5.檢查施工過(guò)程中的設(shè)計(jì)變更、設(shè)備替代、現(xiàn)場(chǎng)簽證等程序是否合規(guī), 手續(xù)是否完備。
6.工程檢查簽證記錄,是否有監(jiān)理人員簽證。
7.工程進(jìn)度是否與合同要求相符,是否存在拖延工期的情況。
(七)建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的審計(jì)
竣工驗(yàn)收審計(jì)的主要目標(biāo)是確定檢查建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收過(guò)程是否符合現(xiàn)行規(guī)范,主要的結(jié)論和意見是否符合實(shí)際情況。
竣工驗(yàn)收審計(jì)采取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和設(shè)計(jì)圖與竣工圖循環(huán)審查結(jié)合的方式。建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收審計(jì)的主要內(nèi)容是:
1.檢查竣工驗(yàn)收小組的人員組成、專業(yè)結(jié)構(gòu)和分工是否符合有關(guān)文件的規(guī)定。
2.查閱監(jiān)理單位對(duì)工程質(zhì)量進(jìn)行的認(rèn)證和做出的評(píng)定結(jié)論。
3.檢查隱蔽工程隨工監(jiān)理記錄是否登記齊全,有關(guān)人員是否簽章。
4.檢查施工單位提供的施工技術(shù)資料是否齊全有效。
5.檢查建設(shè)項(xiàng)目的驗(yàn)收手續(xù)和資料是否齊全、準(zhǔn)確。
(八)建設(shè)項(xiàng)目資金及完工決算審計(jì)
建設(shè)資金及完工決算審計(jì)的主要目標(biāo)是確定工程建設(shè)單位資金籌措和使用的合法性、合理性,會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性,完工決算的合法性。
建設(shè)資金及完工決算審計(jì)主要采取報(bào)送審計(jì)的方式,采用符合性測(cè)試法、分析性復(fù)核法、抽查法等方法。
建設(shè)資金審計(jì)的主要內(nèi)容:
1.檢查建設(shè)資金財(cái)務(wù)管理制度的健全性、有效性及其執(zhí)行情況。
2.檢查建設(shè)項(xiàng)目資金是否已經(jīng)落實(shí),來(lái)源渠道是否合規(guī)、合法。
3.檢查建設(shè)資金使用情況,有無(wú)截留、挪用、轉(zhuǎn)移建設(shè)資金等違規(guī)問題。
4.檢查工程進(jìn)度款的撥付手續(xù)是否齊全,是否符合建設(shè)項(xiàng)目的形象進(jìn)度,是否按合同的約定。
完工決算審計(jì)的主要內(nèi)容:
1.審查工程結(jié)算手續(xù)是否齊全、審批程序是否合規(guī)。重點(diǎn)審查工程量、定額套用、取費(fèi)、材料價(jià)差、現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單等內(nèi)容的真實(shí)、準(zhǔn)確性。
2.檢查有無(wú)未完工的建設(shè)項(xiàng)目提前或強(qiáng)行編制竣工決算的情況。
3.檢查在建工程成本的真實(shí)性,是否存在設(shè)計(jì)概算外其他工程項(xiàng)目的支出或?qū)⑸a(chǎn)領(lǐng)用的備件、材料列入建設(shè)成本。
4.檢查工程管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用支出是否存在擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)的問題。
5.檢查剩余工程物資的盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損等的賬務(wù)處理情況。
6.檢查建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金真實(shí)性、完整性和處置情況。
(九)建設(shè)項(xiàng)目的效益審計(jì)
效益審計(jì)的主要目標(biāo)是對(duì)已經(jīng)投產(chǎn)的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià),確定建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。
效益審計(jì)采取報(bào)送審計(jì)的方式,采用文字描述法、對(duì)比分析法、現(xiàn)場(chǎng)核查法等方法。
效益審計(jì)的主要內(nèi)容:
1.檢查后評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)的建立情況。
2.審查經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)所采用的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的全面性和適當(dāng)性。
3.檢查建設(shè)項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)完成情況的真實(shí)性、效益性。
4.檢查所使用后評(píng)價(jià)方法的適當(dāng)性和先進(jìn)性。
5.檢查后評(píng)價(jià)結(jié)果的全面性、可靠性和有效性。
6.檢查后評(píng)價(jià)制度的實(shí)際落實(shí)情況。
三、開展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)
(一)要建立和完善建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的機(jī)制和措施
建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)不是審計(jì)部門一個(gè)部門的事情,需要相關(guān)部門的積極配合才能順利開展。因此,必須建立健全有關(guān)建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的各項(xiàng)制度、辦法,明確有關(guān)部門的責(zé)任和義務(wù),為開展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)營(yíng)造良好的環(huán)境。
(二)開展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)要有目標(biāo)和重點(diǎn)
開展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力,對(duì)所有的建設(shè)項(xiàng)目全面開展過(guò)程審計(jì)既不必要也不可能,因此,根據(jù)成本效益原則,要對(duì)本單位的建設(shè)項(xiàng)目按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,結(jié)合審計(jì)資源情況,重點(diǎn)對(duì)金額大、周期長(zhǎng)的建設(shè)項(xiàng)目開展過(guò)程審計(jì)。
(三)審計(jì)部門要準(zhǔn)確定位審計(jì)的職能,保持審計(jì)的客觀性
開展建設(shè)項(xiàng)目的過(guò)程審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各項(xiàng)管理活動(dòng)的評(píng)價(jià),不是管理活動(dòng)本身,是對(duì)管理活動(dòng)的程序性、合規(guī)性、合法性和真實(shí)性發(fā)表意見,是對(duì)監(jiān)督的監(jiān)督,審計(jì)人員不能代替工程管理人員執(zhí)行具體的管理工作,否則審計(jì)工作將失去客觀性。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備開展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)所必須的知識(shí)和技能
工程建設(shè)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作,審計(jì)人員開展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)必須具備一定的專業(yè)知識(shí)和技能,能夠滿足開展建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)的需要,必要時(shí)可以聘請(qǐng)工程建設(shè)、監(jiān)理方面的專業(yè)人士提供支持。
一、審查學(xué)?？茖W(xué)發(fā)展情況
審查高校領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)提出的重大改革發(fā)展思路及采取的措施和取得的成果、實(shí)施的重大建設(shè)項(xiàng)目、爭(zhēng)取的重大專項(xiàng)資金等，分析評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)學(xué)?？傮w發(fā)展起到的推動(dòng)作用。由被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部提供情況和證明材料，審計(jì)組通過(guò)檢查有關(guān)資料、詢問了解情況等方式進(jìn)行核實(shí)。
（一）重大改革發(fā)展
被審計(jì)者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對(duì)學(xué)校的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進(jìn)而取得突破性成績(jī)，如在國(guó)家、省級(jí)綜合性評(píng)估工作中取得優(yōu)秀成績(jī)，獲得全國(guó)性、省級(jí)重大獎(jiǎng)勵(lì)，在與教學(xué)科研有關(guān)的某方面取得實(shí)質(zhì)性突破等。
（二）重大建設(shè)項(xiàng)目
被審計(jì)者任期內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目情況，重點(diǎn)檢查建設(shè)用地是否按批準(zhǔn)的數(shù)量征用，土地征用是否符合審批的規(guī)劃要求，以及征地拆遷費(fèi)用的支出是否合規(guī)。
（三）重大專項(xiàng)資金投入
被審計(jì)者任職期間，學(xué)校新增的專項(xiàng)資金情況。主要檢查各種資金的提取比例和管理辦法是否執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)定;檢查專項(xiàng)資金的使用是否符合規(guī)定的用途，有無(wú)未經(jīng)批準(zhǔn)相互擠占的問題。
二、審查權(quán)力運(yùn)行公開化情況
從會(huì)議紀(jì)要和記錄入手，審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)資料，并詢問相關(guān)人員，分析評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)重大決策程序的規(guī)范性、決策內(nèi)容的合法性和決策執(zhí)行及執(zhí)行的效果等。
（一）決策程序規(guī)范性
是否健全黨委會(huì)、校長(zhǎng)辦公會(huì)議事規(guī)則、校務(wù)公開制度;財(cái)務(wù)預(yù)算、工程建設(shè)、重大采購(gòu)、對(duì)外投融資及合作、資產(chǎn)處置、涉及教職工利益等重大事項(xiàng)決策、重要項(xiàng)目安排、大額資金的使用，是否都通過(guò)民主討論、集體決策程序，是否都有會(huì)議記錄。
（二）決策內(nèi)容合法性。決策的內(nèi)容是否合法合規(guī)。
（三）決策執(zhí)行及效果
決策是否得到認(rèn)真執(zhí)行;執(zhí)行決策后的經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國(guó)有資產(chǎn)損失的情況。
三、審查資源配置市場(chǎng)化情況
審查評(píng)價(jià)學(xué)校資產(chǎn)管理、基建項(xiàng)目管理、下屬單位管理、執(zhí)行政府采購(gòu)過(guò)程中資源配置市場(chǎng)化原則執(zhí)行情況等。
（一）資產(chǎn)管理
1.資產(chǎn)入賬完整性。資產(chǎn)是否全部入賬，有無(wú)賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)有無(wú)入賬;
2.資產(chǎn)日常管理。資產(chǎn)是否及時(shí)登記、定期盤點(diǎn)，賬賬、賬實(shí)是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范;資產(chǎn)有無(wú)因管理不嚴(yán)造成損壞、偷盜等損失情況等;
3.資產(chǎn)使用、處置規(guī)范性。資產(chǎn)出租、對(duì)外投資和擔(dān)保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。
（二）基本建設(shè)管理
1.基本建設(shè)項(xiàng)目資金籌集、管理和使用情況。是否存在非法集資，建設(shè)資金有無(wú)被轉(zhuǎn)移、侵占或挪用的，有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)、超概算情況，是否按規(guī)定預(yù)留工程價(jià)款;
2.基本建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)情況。是否存在項(xiàng)目未按規(guī)定招投標(biāo)、未按照招投標(biāo)文件的條款簽訂合同或協(xié)議;
3.基本建設(shè)過(guò)程中各種程序履行情況。有無(wú)履行各種審批程序，是否存在未批先建、擅自改變建設(shè)內(nèi)容情況，已竣工交付使用的建設(shè)項(xiàng)目是否及時(shí)辦理竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算和工程決算，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。
（三）下屬單位管理
1.下屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性。下屬單位是否存在違法違規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);
2.下屬單位經(jīng)濟(jì)效益情況。下屬單位的經(jīng)營(yíng)效益情況，是否存在嚴(yán)重虧損;
3.下屬單位的監(jiān)管情況。是否建立對(duì)下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行;與下屬單位產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否清晰;是否存在將有關(guān)資金轉(zhuǎn)移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費(fèi)用現(xiàn)象。
（四）政府采購(gòu)政策執(zhí)行
政府采購(gòu)政策執(zhí)行總體情況，應(yīng)納入政府集中采購(gòu)的項(xiàng)目是否全部納入政府采購(gòu);限額以上自行采購(gòu)的項(xiàng)目是否實(shí)行招投標(biāo)。
四、審查學(xué)校操作行為規(guī)范化情況
檢查學(xué)校內(nèi)部管理控制制度建立和執(zhí)行、預(yù)算編制和執(zhí)行的規(guī)范性、內(nèi)審監(jiān)督制度的建立和有效性，重點(diǎn)關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用情況，審查評(píng)價(jià)資金管理政策、收費(fèi)政策、助學(xué)政策等執(zhí)行情況。
（一）內(nèi)部管理規(guī)范化
1.內(nèi)部管理制度建立健全情況。內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理、收費(fèi)管理、采購(gòu)管理、招投標(biāo)管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費(fèi)管理、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理、基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理、對(duì)下屬單位管理考核、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等主要財(cái)務(wù)管理、控制制度是否建立和完善;
2.內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況。各項(xiàng)制度是否嚴(yán)格執(zhí)行;執(zhí)行制度后取得的實(shí)際效果，是否存在因不嚴(yán)格執(zhí)行制度而造成損失浪費(fèi)的。
（二）預(yù)算管理規(guī)范化
1. 預(yù)算編制總體情況。有無(wú)編制赤字預(yù)算;預(yù)算項(xiàng)目是否完整、真實(shí)、細(xì)化，各項(xiàng)收入是否納入預(yù)算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無(wú)隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況;
2.預(yù)算執(zhí)行總體情況。各項(xiàng)支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，有無(wú)超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象;有無(wú)虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題;有無(wú)在下屬單位列支費(fèi)用行為。
（三）資金管理政策執(zhí)行
資金管理政策執(zhí)行總體情況，是否存在公款私存、違規(guī)集資、違規(guī)擔(dān)保、小金庫(kù)等問題。
（四）收費(fèi)政策執(zhí)行
收費(fèi)政策執(zhí)行總體情況，是否按國(guó)家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，有無(wú)自定項(xiàng)目、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi);所使用的收費(fèi)票據(jù)是否合法、合規(guī)。
（五）勤工助學(xué)政策執(zhí)行
勤工助學(xué)政策執(zhí)行總體情況，助學(xué)經(jīng)費(fèi)是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取;獎(jiǎng)助學(xué)金的發(fā)放是否及時(shí)、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結(jié)余較大。
（六）科研經(jīng)費(fèi)管理使用
科研經(jīng)費(fèi)管理使用總體情況，科研收入真實(shí)性;科研支出是否與項(xiàng)目有關(guān)，有無(wú)用虛假發(fā)票套取科研經(jīng)費(fèi);勞務(wù)費(fèi)發(fā)放及繳稅合規(guī)性;結(jié)題項(xiàng)目有無(wú)及時(shí)結(jié)賬。
（七）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況
專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用總體情況：是否?？顚Ｓ?，有無(wú)存在虛列支出、擠占挪用情況;專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用績(jī)效，有無(wú)損失浪費(fèi)。
（八）其他法規(guī)政策執(zhí)行
除上述列舉事項(xiàng)外，其他財(cái)經(jīng)法規(guī)政策執(zhí)行情況。
（九）內(nèi)審監(jiān)督制度執(zhí)行
1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建立和內(nèi)審人員配備情況;
2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作業(yè)績(jī)。內(nèi)審工作是否有規(guī)劃、有計(jì)劃、正常地開展;在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、下屬單位考核、基本建設(shè)項(xiàng)目等內(nèi)部重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中發(fā)揮的作用如何。
五、審查高校領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)情況
通過(guò)聽取學(xué)校其他校領(lǐng)導(dǎo)和中層領(lǐng)導(dǎo)意見，審要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行，結(jié)合了解學(xué)校整體廉政建設(shè)情況，評(píng)價(jià)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從業(yè)情況。
（一）個(gè)人廉潔從業(yè)情況
1.領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)行為。領(lǐng)導(dǎo)是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預(yù)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，是否在收入分配、經(jīng)費(fèi)開支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關(guān)規(guī)定。移送司法處理或已被追究刑事責(zé)任的另行處理;
2.領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人行為。領(lǐng)導(dǎo)是否存在一些與職務(wù)無(wú)關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營(yíng)利性活動(dòng)。
（二）所在學(xué)校廉政建設(shè)情況
1. 所在學(xué)校干部、職工廉潔從業(yè)情況。所在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子成員有無(wú)因與職務(wù)有關(guān)的廉政問題受到黨紀(jì)政紀(jì)處分、或被追究刑事責(zé)任的;其他中層干部和下屬單位負(fù)責(zé)人有無(wú)因廉政問題被查處的;
關(guān)鍵詞：BT；建設(shè)項(xiàng)目；審計(jì)；優(yōu)勢(shì)
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）005-000-02
一、采用BT方式可為項(xiàng)目業(yè)主籌措建設(shè)資金，緩解建設(shè)期間的資金壓力
同時(shí)，通過(guò)成立BT項(xiàng)目公司，項(xiàng)目建設(shè)方可采用項(xiàng)目融資的方式實(shí)現(xiàn)表外融資，可有效提高資金使用效率，分散投資風(fēng)險(xiǎn)。
二、采用BT方式可以降低工程實(shí)施難度，提高投資建設(shè)效率
BT項(xiàng)目由建設(shè)方負(fù)責(zé)工程全過(guò)程，包括工程前期準(zhǔn)備、設(shè)計(jì)、施工及監(jiān)理等建設(shè)環(huán)節(jié)，因而可以有效實(shí)現(xiàn)設(shè)計(jì)、施工的緊密銜接，減少建設(shè)管理和協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)的一體化優(yōu)勢(shì)和規(guī)模效益。
三、BT方式一般采用固定價(jià)格合同，通過(guò)鎖定工程造價(jià)和工期，可有效的降低工程造價(jià)，轉(zhuǎn)移業(yè)主的投資建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)
四、BT項(xiàng)目回購(gòu)資金有保證，投資風(fēng)險(xiǎn)小
BT方式通過(guò)設(shè)置回購(gòu)承諾和回購(gòu)擔(dān)保的方式，可降低投資回收風(fēng)險(xiǎn)，其投資回收期限較短。對(duì)大型建筑企業(yè)而言，BT項(xiàng)目是一種良好的投資渠道，通過(guò)BT方式參與工程項(xiàng)目的投資建設(shè)，既有利于避免與中小建筑企業(yè)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，又能發(fā)揮企業(yè)自身技術(shù)和資金的綜合優(yōu)勢(shì)。
五、查什么
（一）項(xiàng)目背景
BT項(xiàng)目建設(shè)打破了過(guò)去由投資人直接對(duì)建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程實(shí)施投資的傳統(tǒng)，改由投資人通過(guò)對(duì)出資人的融資間接投入建設(shè)費(fèi)用，同時(shí)承擔(dān)融資費(fèi)用。只是建設(shè)項(xiàng)目因融資方式不同導(dǎo)致建設(shè)方式改變，并未改變政府是最終出資人的實(shí)質(zhì)，也未改變建設(shè)項(xiàng)目資金的國(guó)有屬性，審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)且有責(zé)任對(duì)BT項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。2014年陜西省十二屆人大常委會(huì)第十一次會(huì)議，審議通過(guò)，并于當(dāng)年11月1日起施行的《陜西省國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)條例》第三條第四款規(guī)定“政府通過(guò)招標(biāo)等方式確定投資人，由其承擔(dān)資金籌措和工程建設(shè)，竣工驗(yàn)收后移交政府，政府
按照合同約定回購(gòu)的項(xiàng)目”，明確了國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目也包含BT建設(shè)模式項(xiàng)目。
（二）項(xiàng)目特點(diǎn)
1.BT參與主體的特殊性
BT建設(shè)項(xiàng)目明確政府作為委托方將需要建設(shè)項(xiàng)目委托投資人和施工單位進(jìn)行融資建設(shè)，并按規(guī)定支付其建設(shè)費(fèi)用和融資費(fèi)用，最終獲取建設(shè)項(xiàng)目的使用權(quán)和所有權(quán)。政府的目標(biāo)在于降低建設(shè)費(fèi)用和融資費(fèi)用。業(yè)主為特殊主體，即政府、政府組成部門。投資人為具備一定投融資能力和建設(shè)資質(zhì)的投資公司、建筑企業(yè)等。
2.BT投資客體的特殊性
其特殊性在于：一是BT項(xiàng)目的客體大部分為基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)，如城市軌道交通、橋梁、公路等，不同于其他投資項(xiàng)目，屬于社會(huì)公益事業(yè)，政府對(duì)其享有建設(shè)權(quán)和所有權(quán)；二是BT投資客體的所有權(quán)存在轉(zhuǎn)移性，即業(yè)主通過(guò)合同方式把某一重大項(xiàng)目的投資、建設(shè)的權(quán)利和責(zé)任委托給投資人，投資人在合同規(guī)定時(shí)間內(nèi)，擁有該項(xiàng)目的所有權(quán)，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后，業(yè)主回購(gòu)項(xiàng)目并獲得項(xiàng)目所有權(quán)。
投資人和施工單位作為受托方接受政府的要約，按政府對(duì)建設(shè)項(xiàng)目要求進(jìn)行融資并實(shí)施建設(shè)，并按約定接受其建設(shè)費(fèi)用，交付建設(shè)項(xiàng)目的使用權(quán)和所有權(quán)。而投資人和施工單位的目標(biāo)在于提高建設(shè)費(fèi)用和融資費(fèi)用，從而獲取更高經(jīng)濟(jì)回報(bào)。
3.BT參與主體法律關(guān)系的復(fù)雜性
BT項(xiàng)目涉及融資、投資、建設(shè)、轉(zhuǎn)讓等一系列活動(dòng)，參與人包括政府、投資人、施工企業(yè)、原材料供應(yīng)商、融資擔(dān)保人以及其他可能的參與人，從而形成了眾多參與人的紛繁復(fù)雜的法律關(guān)系。
4..BT方式所涉及當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系是通過(guò)合同確立的
其中包括貸款合同、建設(shè)合同、回購(gòu)協(xié)議、回購(gòu)資金擔(dān)保、完工履約擔(dān)保以及聯(lián)合體協(xié)議等，是一系列合同的有機(jī)組合。
（三）審計(jì)內(nèi)容
由于采用BT方式必須經(jīng)過(guò)確定項(xiàng)目、項(xiàng)目準(zhǔn)備、招標(biāo)、談判、簽署與BT有關(guān)的合同、項(xiàng)目建設(shè)、移交等階段，涉及到政府許可、審批以及資金擔(dān)保等諸多環(huán)節(jié)。
重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目審批、招投標(biāo)、合同簽訂、征地拆遷、設(shè)備（材料）采購(gòu)、工程造價(jià)（隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程結(jié)算）和竣工決算、財(cái)務(wù)收支等環(huán)節(jié)作為跟蹤審計(jì)重點(diǎn)。
1.項(xiàng)目審批和招投標(biāo)審計(jì)
BT項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)本級(jí)發(fā)改、財(cái)政及相關(guān)主管部門的同意并報(bào)同級(jí)或上級(jí)政府批準(zhǔn)；融資實(shí)施方案、建設(shè)方案是否經(jīng)過(guò)同級(jí)或上級(jí)政府的批準(zhǔn)
投資人的確定是否經(jīng)過(guò)公開招投標(biāo)，如采取邀請(qǐng)招標(biāo)的，是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)；投資人是否為依法注冊(cè)的企業(yè)法人，是否具備良好的財(cái)務(wù)投資實(shí)力及銀行資信能力，是否具備國(guó)家核定的與融資項(xiàng)目規(guī)模、類型相適應(yīng)的工程施工承包資質(zhì)，投資人的業(yè)績(jī)情況、履約信用、回購(gòu)價(jià)、投資收益、回購(gòu)期、經(jīng)營(yíng)期等內(nèi)容是否進(jìn)行了綜合評(píng)審等；勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、重要設(shè)備材料采購(gòu)等是否依法公開招標(biāo)。
2.對(duì)BT項(xiàng)目合同等相關(guān)資料審計(jì)
加強(qiáng)對(duì)合同等業(yè)務(wù)性資料進(jìn)行重點(diǎn)審查，包括深入分析相關(guān)招標(biāo)文件，以確定BT項(xiàng)目性質(zhì)，開展對(duì)BT項(xiàng)目背景情況和運(yùn)作整體情況調(diào)查，對(duì)政府回購(gòu)方案的有效性和可行性等方面進(jìn)行審計(jì)；資金使用、回購(gòu)款及調(diào)整、回購(gòu)款的支付；雙方權(quán)利與義務(wù)（包括工程管理、質(zhì)量管理、有關(guān)的資金投入等），合同的變更與解釋、違約責(zé)任及爭(zhēng)議的解決方式等內(nèi)容。BT項(xiàng)目回購(gòu)價(jià)（合同總價(jià)）是否控制在批準(zhǔn)的概算內(nèi)，審查回購(gòu)價(jià)的組成及確定原則。
3.征地拆遷審計(jì)
一是審核資金在支付的各個(gè)環(huán)節(jié)是否存在滯留、截留、擠占和挪用。
二是采取征地包干方式的，審核是否以包干名義，巧立名目擠占征地補(bǔ)償費(fèi)用。
三是由村（組）農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織支配的征地補(bǔ)償費(fèi)用，審核是否建立了財(cái)務(wù)公開制度并定期向本集體經(jīng)濟(jì)組織成員公布收支狀況。
四是征地拆遷補(bǔ)償資金的是否及時(shí)足額支付，應(yīng)監(jiān)督其進(jìn)行張榜公告、接受社會(huì)監(jiān)督、并深入群眾調(diào)查核實(shí)
4.工程造價(jià)審計(jì)
控制工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是對(duì)計(jì)量計(jì)價(jià)審核。在明確承包商工程計(jì)量與計(jì)價(jià)的原則和要求前提下，跟蹤審計(jì)要對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更和施工單位現(xiàn)場(chǎng)簽證資料的真實(shí)性、完整性進(jìn)行審核，在工程相關(guān)重大節(jié)點(diǎn)進(jìn)行資料收集，對(duì)于土方工程、隱蔽工程等對(duì)投資影響較大的工程量實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，必要時(shí)對(duì)監(jiān)理的數(shù)據(jù)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)復(fù)測(cè)和計(jì)量，掌握一手真實(shí)數(shù)據(jù)。
5.設(shè)備材料采購(gòu)審計(jì)
重點(diǎn)審查是否設(shè)備材料采購(gòu)招標(biāo)工作的監(jiān)督、管理情況。是否按規(guī)定進(jìn)行了招投標(biāo)；是否按招標(biāo)書中要求設(shè)備的技術(shù)規(guī)格、型號(hào)、參數(shù)、性能選擇了供應(yīng)商；提供的設(shè)備材料質(zhì)量、時(shí)間、型號(hào)等是否符合標(biāo)書要求，有無(wú)質(zhì)檢部門報(bào)告；項(xiàng)目采購(gòu)費(fèi)用合同規(guī)定支付方式是否合理。
六、怎么查
除了按常規(guī)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)思路外，從審計(jì)方法的選取、手段優(yōu)化和組織形式方面進(jìn)行創(chuàng)新。在審計(jì)方法上將常規(guī)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)審計(jì)方法有機(jī)結(jié)合。積極合理運(yùn)用新型審計(jì)手段，以國(guó)家審計(jì)為主、合理運(yùn)用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等各方力量，最大程度發(fā)揮審計(jì)效能。審計(jì)方式上，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際，對(duì)投資額度大，建設(shè)周期長(zhǎng)的項(xiàng)目采取全程跟蹤審計(jì)。
七、為什么這么查
通過(guò)對(duì)我市33個(gè)BT建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)從項(xiàng)目建設(shè)前期招投標(biāo)，合同簽訂和管理方面存在較多問題
（一）審計(jì)結(jié)果
1.招、投標(biāo)方面存在的問題
（1）個(gè)別項(xiàng)目融資實(shí)施方案、建設(shè)方案未經(jīng)過(guò)同級(jí)或上級(jí)政府的批準(zhǔn)進(jìn)行建設(shè)，BT投資人未經(jīng)過(guò)公開招標(biāo)確定。
（2）設(shè)計(jì)、監(jiān)理、重要設(shè)備材料供應(yīng)單位未通過(guò)公開招標(biāo)。
（3）未經(jīng)批準(zhǔn)或備案擅自將設(shè)計(jì)、施工采取邀請(qǐng)招標(biāo)方式
X公司實(shí)施的濱江景觀帶工程施工采取邀請(qǐng)招標(biāo)。
2.BT、BOT項(xiàng)目合同簽訂、執(zhí)行及建設(shè)管理方面存在的問題
（1）合同簽訂方面，缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制
合同簽訂方面存在主要條款不完整，無(wú)總投資控制目標(biāo)，缺乏投資控制相應(yīng)約束條款。
（2）BT項(xiàng)目回購(gòu)價(jià)組成、利息或回報(bào)率的約定存在問題
某項(xiàng)目雖已于2013年10月21日經(jīng)公開招標(biāo)，確定中標(biāo)企業(yè)，但截至審計(jì)日，尚未與施工中標(biāo)企業(yè)簽訂項(xiàng)目施工合同，回購(gòu)協(xié)議中也未對(duì)BT項(xiàng)目回報(bào)率進(jìn)行書面約定。
（3）項(xiàng)目投資人未與政府簽訂回購(gòu)承諾函及第三方擔(dān)保協(xié)議。
（二）審計(jì)方法經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
1.在審計(jì)內(nèi)容上，根據(jù)BT建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)，緊緊把握前期審批、過(guò)程控制、和項(xiàng)目終結(jié)審查三個(gè)主要環(huán)節(jié)開展跟蹤審計(jì)
（1）對(duì)BT項(xiàng)目前期審批決策開展跟蹤審計(jì)，全面降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，保證政府利益不受侵犯，同時(shí)保證投資人合法權(quán)益。
包括：是否認(rèn)真編制方案，加強(qiáng)評(píng)估論證，完善決策機(jī)制，嚴(yán)格實(shí)施方案四個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)。在可研階段是否組織相關(guān)部門進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃、設(shè)計(jì)和論證，從投資決策階段就開始進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。是否周密組織編制融資建設(shè)方案，嚴(yán)格設(shè)置項(xiàng)目的各項(xiàng)具體條件。業(yè)主是否對(duì)建設(shè)方案項(xiàng)目委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程咨詢單位、律師事務(wù)所等社會(huì)咨詢中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估論證；并報(bào)項(xiàng)目所屬的市、縣（區(qū)）政府召開政府常務(wù)會(huì)議研究批準(zhǔn)。業(yè)主是否嚴(yán)格依據(jù)經(jīng)政府批準(zhǔn)的融資建設(shè)方案組織實(shí)施。
避免BT項(xiàng)目按一般建設(shè)工程承包辦理相應(yīng)手續(xù)，重視BT項(xiàng)目的簽約管理和履約管理，對(duì)有關(guān)合同方，建立完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，擬定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。
（2）對(duì)過(guò)程控制開展跟蹤審計(jì)
一是強(qiáng)化項(xiàng)目招標(biāo)審計(jì)。BT項(xiàng)目特殊性決定了招投標(biāo)是其重要環(huán)節(jié)。與一般建設(shè)工程項(xiàng)目不同，BT項(xiàng)目首先要確定投資人，再由投資人承擔(dān)資金籌措和工程建設(shè)。首先需要招標(biāo)確定投資人，其次是投資人依據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、供貨等環(huán)節(jié)的招標(biāo)。不僅要對(duì)投資人、還要對(duì)勘察、設(shè)計(jì)、建立、采購(gòu)等招標(biāo)情況進(jìn)行審計(jì)。
審查招標(biāo)資料與中標(biāo)合同一致性；審查合同簽證時(shí)間，對(duì)合同滯后性原因進(jìn)行分析。個(gè)別BT項(xiàng)目投資人為獲取更多利益，提出過(guò)度要求，往往導(dǎo)致談判時(shí)間超出文件規(guī)定時(shí)限。
不僅要對(duì)不規(guī)范招標(biāo)行為進(jìn)行審計(jì)（應(yīng)公開招標(biāo)的，降低公開程度，打球。進(jìn)行邀請(qǐng)招標(biāo)或競(jìng)爭(zhēng)性報(bào)價(jià)項(xiàng)目或商務(wù)談判）；還要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行肢解、規(guī)避招標(biāo)行為進(jìn)行審計(jì)（將一個(gè)項(xiàng)目肢解成若干個(gè)小項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)）。
二是加強(qiáng)對(duì)BT項(xiàng)目分包、轉(zhuǎn)包行為審計(jì)。在BT項(xiàng)目中，工程分包和轉(zhuǎn)包情況比較普遍，是影響項(xiàng)目工程質(zhì)量的重要風(fēng)險(xiǎn)因素。審計(jì)中要注意對(duì)此種行為進(jìn)行詳細(xì)審查。
三是對(duì)BT合同簽訂開展跟蹤審計(jì)，控制合同風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到控制投資總額目的。對(duì)BT項(xiàng)目投資收益和回購(gòu)方式等關(guān)鍵性條款，對(duì)合同價(jià)款、投資回報(bào)率、工期和回購(gòu)期、工程質(zhì)量、安全和環(huán)保、風(fēng)險(xiǎn)分配、工程分包、工程價(jià)款結(jié)算方式、投資回報(bào)和回購(gòu)款支付方式、違約責(zé)任與索賠、糾紛爭(zhēng)議解決程序等作詳細(xì)審查，科學(xué)合理確認(rèn)回購(gòu)價(jià)格，減輕政府回購(gòu)成本。
四是對(duì)工程造價(jià)（隱蔽工程驗(yàn)收、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程結(jié)算）進(jìn)行跟蹤審計(jì)。特別關(guān)注對(duì)BT項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更資料和施工單位現(xiàn)場(chǎng)簽證資料的實(shí)施跟蹤，在工程關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行資料收集，明確有關(guān)單位的責(zé)任，規(guī)范各自的行為。
（3）開展對(duì)項(xiàng)目終結(jié)的竣工決算、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，為政府回購(gòu)奠定基礎(chǔ)。
2.在審計(jì)組織實(shí)施上
從有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)中選取適合項(xiàng)目審計(jì)的專業(yè)人才，由審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督、管理，更好地解決跟蹤審計(jì)力量不足的困難。
1．建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容
1．1在建設(shè)項(xiàng)目開工前階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容主要包括：
（1）檢查建設(shè)項(xiàng)目的審批文件。包括項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)圖審核等文件是否齊全、真實(shí)、有效。
（2）檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。
（3）檢查與各建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位（招標(biāo)、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工及供貨等）簽訂的合同條款是否符合法定的程序和相關(guān)規(guī)定，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致、合同價(jià)是否真實(shí)合理。
（4）檢查建設(shè)項(xiàng)目的資金來(lái)源是否落實(shí)到位、是否合理、是否專戶存儲(chǔ)，建設(shè)資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)投資進(jìn)度的需要。后續(xù)資金是否落實(shí)。對(duì)使用國(guó)債的建設(shè)項(xiàng)目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn)。
1．2在建設(shè)項(xiàng)目施工階段，跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容包括：
（1）檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位（招標(biāo)、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工及供貨等）是否按照合同、協(xié)議、招投標(biāo)書及國(guó)家的相關(guān)規(guī)定認(rèn)真履行了各自的職責(zé)，有無(wú)違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有合同發(fā)生變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止的情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性。
（2）檢查項(xiàng)目概算執(zhí)行情況。檢查有無(wú)超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購(gòu)置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。
（3）檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如工程簽證、驗(yàn)收制度；設(shè)備材料采購(gòu)、價(jià)格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度；費(fèi)用支出報(bào)銷制度等。應(yīng)督促、指導(dǎo)建立完善的管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行、建設(shè)資金合法使用。
（4）重點(diǎn)關(guān)注工程變更及合同外內(nèi)容的真實(shí)性、合法性，變更的程序是否規(guī)范，價(jià)款是否合理等；現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否合規(guī)、真實(shí)；主要隱蔽工程是否真實(shí)，是否按有關(guān)的要求進(jìn)行了驗(yàn)收，隱蔽之前是否告知了審計(jì)組；
（5）檢查建設(shè)資金是否專款專用。是否按照工程進(jìn)度付款，有無(wú)擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問題。防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。
（6）加強(qiáng)設(shè)備、材料價(jià)格控制，尤其要對(duì)建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價(jià)格進(jìn)行檢查，防止從中加價(jià)。對(duì)于甲控乙供或投標(biāo)中列為暫定價(jià)的的主要材料及設(shè)備，要看其采購(gòu)方式是否合法、合理，是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)采購(gòu)，價(jià)格是否合理。
1．3在建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，工程結(jié)（決）算的審查：
（1）工程量的審查。工程量是工程造價(jià)計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量的準(zhǔn)確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實(shí)際工作中工程量也是施工單位多計(jì)工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)，因此審計(jì)人員要對(duì)工程量進(jìn)行重點(diǎn)審查。
（2）材料價(jià)格合理性的審查。重點(diǎn)審核主要材料的單價(jià)是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價(jià)格。
（3）審查隱蔽驗(yàn)收記錄和設(shè)計(jì)變更及各種經(jīng)濟(jì)簽證是否真實(shí)，防止施工單位事后補(bǔ)辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。
2．建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意的幾個(gè)問題
施工過(guò)程中跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)是對(duì)工程施工過(guò)程中的隱蔽工程量、材料價(jià)款、工程進(jìn)度款撥付及其現(xiàn)場(chǎng)變更簽證單等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
2．1 對(duì)于隱蔽工程量的現(xiàn)場(chǎng)確定。工程施工中會(huì)涉及到大量的隱蔽項(xiàng)目，隱蔽項(xiàng)目工程量的確定是否屬實(shí)會(huì)對(duì)決算審計(jì)效果及最終工程造價(jià)產(chǎn)生直接影響。但在實(shí)際操作中，有的施工方不予配合，造成跟蹤審計(jì)方對(duì)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量工程量與施工方難以達(dá)成一致。比如防腐保溫工程。我們知道，由于金屬罐內(nèi)壁的防腐常常利用防腐涂料噴涂的方法，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過(guò)若干遍噴涂才允許達(dá)到要求的總厚度每種涂料產(chǎn)品對(duì)每一遍的噴涂厚度都有嚴(yán)格的規(guī)定，并且在現(xiàn)行定額中，金屬罐化學(xué)防腐的造價(jià)是按涂料的噴涂遍數(shù)進(jìn)行計(jì)算。若施工單位不按規(guī)定的設(shè)計(jì)厚度遍數(shù)涂刷，不僅嚴(yán)重影響金屬罐的使用壽命，同時(shí)也成為了其牟取暴利的主要途徑。所以在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程量計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄。審計(jì)人員應(yīng)盡量多地參加建設(shè)項(xiàng)目各種現(xiàn)場(chǎng)會(huì)，充分聽取設(shè)計(jì)、建設(shè)、監(jiān)理、施工等各方意見，可通過(guò)拍照或錄像，與監(jiān)理及建設(shè)部門相互配合的方式確定工程量。
2．2 對(duì)于變更材料的價(jià)格，應(yīng)及時(shí)掌握大量建筑材料、設(shè)備的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格信息，較為準(zhǔn)確地幫助建設(shè)單位通過(guò)詢價(jià)、招標(biāo)或競(jìng)爭(zhēng)性談判方式來(lái)確定合理的材料和設(shè)備價(jià)格，從而達(dá)到控制或降低工程造價(jià)的目的。我們審計(jì)人員在施工現(xiàn)場(chǎng)要注意留心施工中所用的建筑材料及設(shè)備的品牌型號(hào)，審查其與投標(biāo)中所列型號(hào)的是否一致。在察看過(guò)程中，應(yīng)特別關(guān)注那些價(jià)格較高的裝飾材料以及土建、安裝工程中價(jià)格較貴的建筑材料，詳細(xì)記錄它們的型號(hào)、規(guī)格、價(jià)格以及工程施工的制作安裝順序，必要時(shí)還要對(duì)數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，做好審計(jì)工作筆錄。
2．3 對(duì)于設(shè)計(jì)變更，有些設(shè)計(jì)變更是不可避免的，每種情況的變更均有多種方案可供選擇，跟蹤審計(jì)單位針對(duì)監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為建設(shè)單位提供決策依據(jù)。我們審計(jì)人員應(yīng)充分了解并實(shí)地查看施工單位提出需要變更的部位，如發(fā)現(xiàn)無(wú)須變更的，應(yīng)及時(shí)與建設(shè)方和施工方進(jìn)行溝通，交換意見，必要時(shí)也可以咨詢?cè)O(shè)計(jì)單位，盡量減少改變?cè)O(shè)計(jì)，除非有更好更優(yōu)的方案可供選擇，因?yàn)橹灰蛔兏?0%的都會(huì)增加工程造價(jià)。
2．4 對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)的簽證，我們審計(jì)人員應(yīng)作好實(shí)地勘測(cè)及測(cè)量工作。一般說(shuō)來(lái)，施工中難免有不少地方需根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況臨時(shí)做出變更，施工中免不了有大量的更改工作量情況，如不做好施工現(xiàn)場(chǎng)的勘測(cè)、測(cè)量工作，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)部分的工作量就難以準(zhǔn)確把握。如果現(xiàn)場(chǎng)代表或其它相關(guān)部門不作好工作量記錄，審計(jì)時(shí)就無(wú)從下手，有時(shí)即使相關(guān)部門現(xiàn)場(chǎng)代表都有記錄，但記錄的真實(shí)性如何，水份有多少，這些都需要跟蹤審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地進(jìn)行勘察、測(cè)量和記錄；同時(shí)督促甲乙雙方的現(xiàn)場(chǎng)代表對(duì)現(xiàn)場(chǎng)記錄及時(shí)進(jìn)行簽字認(rèn)可，檢查建設(shè)方與監(jiān)理方在資料上有無(wú)含糊之處，必要時(shí)還要留下影像資料，為今后的結(jié)算審計(jì)提供可靠的依據(jù)。
2．5在控制工程進(jìn)度款支付方面，跟蹤審計(jì)單位要按規(guī)定進(jìn)行核價(jià)，計(jì)算已完成工程造價(jià)，在合同約定付款比例范圍內(nèi)，提出工程進(jìn)度款支付意見，從總體上控制工程進(jìn)度款的支付。
隨著科技的進(jìn)步，各種新材料、新工藝也層出不窮，審計(jì)中所使用的定額往往跟不上科技前進(jìn)的步伐，某些新工藝的單價(jià)組成還需要我們審計(jì)人員去借套或測(cè)算，只有弄清原理才能找到合理的測(cè)算依據(jù)，也能讓跟蹤審計(jì)人員自身素質(zhì)和水平得到提高。例如某一工程中廚房排油煙管采用不銹鋼板矩形風(fēng)管（氬弧焊接），但現(xiàn)行的定額中只有不銹鋼板圓形風(fēng)管（焊接）的子目，我們先到現(xiàn)場(chǎng)去看施工人員制作焊接矩形不銹鋼板風(fēng)管的過(guò)程，測(cè)算矩形不銹鋼板風(fēng)管和圓形不銹鋼板風(fēng)管在制作上由于焊縫的增加哪些輔材要做相應(yīng)的調(diào)整。再對(duì)比白鐵皮風(fēng)管圓形和矩形焊接定額中的人工、材料、機(jī)械的用量，進(jìn)行測(cè)算。所以，我們審計(jì)人員應(yīng)注意留心施工現(xiàn)場(chǎng)殊構(gòu)件、特殊部位及新材料、新工藝的做法，要與時(shí)俱進(jìn)，學(xué)以致用。
總之，在建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)管理中，特別是在國(guó)有投資項(xiàng)目的造價(jià)管理中，“跟蹤審計(jì)”這種審計(jì)模式已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，已漸漸成為規(guī)范和制度?！案檶徲?jì)”的作用也已經(jīng)滲透到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)，起到對(duì)工程價(jià)款的事前、事中和事后的控制的作用，審計(jì)人員在深入建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)過(guò)程中，一定要做到多用心、勤用腦、多留意、勤動(dòng)手，全面掌握第一手資料，一定會(huì)對(duì)工程竣工后的結(jié)算審計(jì)起到事半功倍的效果，從而使跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)得到充分地體現(xiàn)。
作者：陸建橋，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)理事
一、新概念框架的定位及其結(jié)構(gòu)
理事會(huì)認(rèn)為概念框架在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中扮演著關(guān)鍵性角色，尤其是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則作為原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要一套能夠適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要、概念清晰、內(nèi)容完整、邏輯一致的概念體系來(lái)為其提供理論支持和概念基礎(chǔ)。為此，理事會(huì)在新概念框架中，將概念框架定位為三個(gè)方面的作用：
一是幫助理事會(huì)在一致的概念基礎(chǔ)上制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。為此，理事會(huì)強(qiáng)調(diào)，新概念框架應(yīng)當(dāng)是一個(gè)全面的框架，應(yīng)當(dāng)涵蓋理事會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決策中所涉及的最為重要和主要的議題，應(yīng)當(dāng)能夠幫助理事會(huì)更好地制定出一套內(nèi)在一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是對(duì)于相同或者相似的交易，無(wú)論是在同一個(gè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)范還是在不同國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中規(guī)范的，均應(yīng)當(dāng)采用相同或者相似的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理，概念框架應(yīng)當(dāng)在其中起到統(tǒng)馭作用。
二是幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者采用一致的會(huì)計(jì)政策。在通常情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者應(yīng)當(dāng)基于各具體國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定擬定其會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。但是在某些特殊情況下，比如對(duì)于某項(xiàng)或某類特定交易，在尚沒有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范或者在有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范但該準(zhǔn)則允許選擇不同會(huì)計(jì)政策的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者可能需要依據(jù)概念框架來(lái)擬定（或選擇）其適用的會(huì)計(jì)政策，即財(cái)務(wù)報(bào)表編制者需要按照概念框架的要求，依據(jù)能否向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的信息、能否達(dá)到有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征、能否滿足財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義及其確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告要求等，來(lái)決定其所應(yīng)采用的會(huì)計(jì)政策。
三是幫助所有與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的利益相關(guān)者理解和詮釋國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。近年來(lái)，由于交易越來(lái)越復(fù)雜和有關(guān)方面對(duì)財(cái)務(wù)信息透明度要求越來(lái)越高，有關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則變得相對(duì)復(fù)雜，如何正確理解和把握這些準(zhǔn)則已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)問題，而通過(guò)概念框架則可以為此提供一個(gè)較好的切入點(diǎn)。有關(guān)方面可以通過(guò)概念框架中的理論和概念基礎(chǔ)，更好地理解理事會(huì)為什么在有關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中做出有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，其決策依據(jù)是什么，其成本效益是如何考慮的。毫無(wú)疑問，這對(duì)于正確理解和應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將很有助益。
基于此，新概念框架主要規(guī)范了通用財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是什么、什么財(cái)務(wù)信息是有用的、如何界定財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露要求等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本問題。具體而言，新概念框架從結(jié)構(gòu)上共分八章，主要包括以下內(nèi)容：
（一）第一章為“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”，主要涉及通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、有用性及其局限性，關(guān)于報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)主體的索取權(quán)和這些資源和索取權(quán)變動(dòng)的信息，以及關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源使用的相關(guān)信息等內(nèi)容。
（二）第二章為“有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征”，主要涉及有用財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征以及對(duì)有用財(cái)務(wù)信息的成本制約因素等內(nèi)容。
（三）第三章為“財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍界定和報(bào)告主體的界定等內(nèi)容。
（四）第四章為“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表要素的組成及其定義等內(nèi)容。
（五）第五章為“確認(rèn)和終止確認(rèn)”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)過(guò)程、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及終止確認(rèn)等內(nèi)容。
（六）第六章為“計(jì)量”，主要涉及可選擇計(jì)量基礎(chǔ)的組成及其所提供的信息、選擇計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)所應(yīng)考慮的因素等內(nèi)容。
（七）第七章為“列報(bào)和披露”，主要涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的目標(biāo)及其原則、財(cái)務(wù)報(bào)表要素分類的原則、財(cái)務(wù)報(bào)表信息歸總的原則等內(nèi)容。
（八）資本和資本保持的概念，主要涉及資本的概念、資本保全的概念和利潤(rùn)的決定、資本保全調(diào)整等內(nèi)容。
以下將對(duì)上述主要修訂內(nèi)容進(jìn)行介紹，并評(píng)估其影響。
二、新概念框架修訂完善的主要內(nèi)容
（一）關(guān)于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)
新概念框架將通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供有關(guān)報(bào)告主體的、對(duì)現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者做出有關(guān)向主體提供資源決策有用的財(cái)務(wù)信息”。原概念框架將財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)定位為“財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息”。新概念框架相比于原概念框架，在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面發(fā)生了諸多變化：
1.引入“通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告”的概念。理事會(huì)認(rèn)為，理事會(huì)有責(zé)任擬定財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，而不僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，盡管財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體部分，理事會(huì)討論的許多問題也主要是與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的問題，但是如果概念框架的范圍僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表范疇，明顯過(guò)于狹窄，比如有關(guān)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)、未來(lái)預(yù)期等相關(guān)信息，可能無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中揭示，但可在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以揭示，以向使用者提供決策有用的信息。理事會(huì)同時(shí)認(rèn)識(shí)到，不同的使用者可能有不同的信息需要，從而要求提供不同的財(cái)務(wù)信息或者相關(guān)報(bào)告，理事會(huì)認(rèn)為，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)聚焦于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告，如果需要向不同的使用者提供不同的財(cái)務(wù)信息及其報(bào)告，其成本將非常高昂。因此，理事會(huì)認(rèn)為，新概念框架和未來(lái)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定圍繞通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告，仍然是滿足使用者需要最為有效的方式。
2.明確通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者這些基本使用者（PrimaryUsers）。理事會(huì)認(rèn)為，許多現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者通常無(wú)法要求報(bào)告主體直接向他們提供信息，因此，他們只能依賴于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)獲取他們所需要的大多數(shù)財(cái)務(wù)信息?；诖耍硎聲?huì)將現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者界定為通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的基本使用者，通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是為了滿足這些基本使用者的決策信息需要。而在原概念框架下，財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”，理事會(huì)認(rèn)為原概念框架的使用者群體過(guò)于寬泛，作為通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告，其基本目的應(yīng)當(dāng)是滿足那些無(wú)法直接從報(bào)告主體中獲取財(cái)務(wù)信息但又需要做出有關(guān)向主體提供資源決策的使用者的信息需要，這些使用者無(wú)疑應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者，至于其他諸如監(jiān)管部門、公眾等，他們可能會(huì)發(fā)現(xiàn)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)他們也是有用的，但他們不應(yīng)是通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的基本服務(wù)對(duì)象。
3.明確通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告滿足的基本使用者的決策主要是資源配置決策（ResourceAllocationDecisions）。原概念框架在描述財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)時(shí)，只強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表要滿足使用者的經(jīng)濟(jì)決策（EconomicDecisions）需要，但沒有對(duì)經(jīng)濟(jì)決策的涵義和范圍做出清晰界定。新概念框架認(rèn)為，通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告主要滿足基本使用者的資源配置決策需要，將使用者的決策明晰化。理事會(huì)認(rèn)為，使用者的這些資源配置決策主要包括三類：（1）購(gòu)買、出售或持有權(quán)益或債務(wù)工具；（2）提供或者結(jié)清貸款或其他形式的信貸；（3）對(duì)會(huì)影響主體經(jīng)濟(jì)資源使用的管理層行為行使表決權(quán)或施加影響。理事會(huì)認(rèn)為上述資源配置決策依賴于現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者所預(yù)期的投入資源的回報(bào)，而對(duì)這些回報(bào)的預(yù)期又依賴于他們對(duì)報(bào)告主體兩個(gè)方面情況的評(píng)估：一是對(duì)主體未來(lái)凈現(xiàn)金流入的金額、時(shí)間和不確定性情況的評(píng)估；二是對(duì)管理層關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)管責(zé)任（Stewardship）履行情況的評(píng)估。為了進(jìn)行這些評(píng)估，這些使用者需要以下兩個(gè)方面的信息：一是關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)主體的索取權(quán)以及有關(guān)這些經(jīng)濟(jì)資源和索取權(quán)變動(dòng)情況的信息；二是關(guān)于主體管理層如何有效率和有效果地解脫其使用主體經(jīng)濟(jì)資源的責(zé)任情況。而通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的使命便是盡可能地提供這兩方面的信息，以滿足使用者評(píng)估主體現(xiàn)金流量和管理層經(jīng)管責(zé)任履行情況的需要，并進(jìn)而為其資源配置決策服務(wù)。
新概念框架較好地構(gòu)筑起了通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者、使用者決策、使用者決策相關(guān)的信息需要及其與財(cái)務(wù)報(bào)告2之間關(guān)系的邏輯體系，澄清了經(jīng)管責(zé)任在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中所扮演的角色，使財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)更加清晰一致，更加具有指導(dǎo)意義。
（二）關(guān)于有用的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征
財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向使用者提供決策有用的信息，那么什么樣的財(cái)務(wù)信息是有用的，就顯得十分重要。新概念框架對(duì)有用的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備哪些質(zhì)量特征做了進(jìn)一步明確和規(guī)范，并建立了有用財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架認(rèn)為，有用的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性（Relevant）和如實(shí)反映（FaithfulRepresentation）兩個(gè)基本的質(zhì)量特征，在此基礎(chǔ)上，新概念框架提出了可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性四個(gè)提升性質(zhì)量特征，新概念框架還認(rèn)為有用的財(cái)務(wù)信息還需要考慮成本制約（CostConstraint）因素。
1.關(guān)于基本質(zhì)量特征
新概念框架規(guī)范了兩個(gè)基本質(zhì)量特征：一是相關(guān)性；二是如實(shí)反映。
新概念框架規(guī)定，相關(guān)的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)能夠使使用者做出的決策有所不同，換句話說(shuō)，有能力使使用者做出不同決策的信息是相關(guān)的。如果財(cái)務(wù)信息具備預(yù)測(cè)價(jià)值（PredictiveValue）和（或）確證價(jià)值（ConfirmatoryValue），則表明該信息有能力使使用者做出的決策有所不同，從而表明該信息是相關(guān)的。新概念框架還強(qiáng)調(diào)，重要性（Materiality）是基于有關(guān)項(xiàng)目性質(zhì)和（或）程度的、在主體特定層面的相關(guān)性。
新概念框架規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映其意在反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的實(shí)質(zhì)，因此將“如實(shí)反映”作為一項(xiàng)基本的質(zhì)量特征?！叭鐚?shí)反映”要求在最大程度可能的情況下，有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)完整（Complete）、中立（Neutral）和無(wú)差錯(cuò)（FreefromError），但并不意味著在所有方面都要求完全正確。新概念框架強(qiáng)調(diào)，中立性需要審慎判斷的支持。審慎性是指在不確定條件下做出判斷時(shí)應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，即資產(chǎn)和收益不得高估，負(fù)債和費(fèi)用不得低估；同樣地，資產(chǎn)和收益也不得低估，負(fù)債和費(fèi)用也不得高估，否則它們會(huì)導(dǎo)致未來(lái)收益或費(fèi)用的高估和低估。
2.關(guān)于提升性質(zhì)量特性
除相關(guān)性和如實(shí)反映兩個(gè)基本質(zhì)量特征外，新概念框架提出了有用的財(cái)務(wù)信息的四個(gè)提升性質(zhì)量特征，即可比性、可驗(yàn)證性、及時(shí)性和可理解性。新概念框架強(qiáng)調(diào)，這四個(gè)質(zhì)量特征可以使信息的有用性進(jìn)一步增強(qiáng)，但它們不能使無(wú)用的信息（比如不相關(guān)的或者不如實(shí)反映的信息）變得有用。換句話說(shuō)，這四個(gè)提升性質(zhì)量特征扮演的是“錦上添花”的角色。比如，可比性可以使使用者辨認(rèn)和理解有關(guān)項(xiàng)目的異同；可驗(yàn)證性可以使使用者確信相關(guān)信息是否如實(shí)反映了其意在反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象；及時(shí)性可以使使用者在其決策時(shí)及時(shí)獲得能夠影響其決策的信息；可理解性要求財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的信息清晰、簡(jiǎn)潔從而便于使用者理解和使用等。
3.關(guān)于成本制約因素
新概念框架認(rèn)為，成本一直是財(cái)務(wù)報(bào)告所能提供信息的一個(gè)制約因素。在考慮成本制約因素時(shí)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，理事會(huì)應(yīng)當(dāng)評(píng)估要求主體提供特定信息的收益是否能夠超過(guò)編報(bào)和使用這些信息的成本。新概念框架還強(qiáng)調(diào)，理事會(huì)在制定準(zhǔn)則考慮成本制約因素時(shí)，應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)信息的提供者、使用者、審計(jì)師、學(xué)術(shù)界以及其他方等廣泛的范圍獲取有關(guān)新準(zhǔn)則的成本和收益信息，而且這種成本－收益的考慮不應(yīng)當(dāng)局限于單個(gè)報(bào)告主體，應(yīng)當(dāng)從廣泛的財(cái)務(wù)報(bào)告整體范疇來(lái)考量。
4.關(guān)于有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的主要變化
在原概念框架下，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征分為可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等四個(gè)主要的質(zhì)量特征，其中，重要性納入相關(guān)性范疇，如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性納入可靠性范疇，及時(shí)性納入相關(guān)和可靠信息的制約因素范疇。新概念框架與原概念框架相比，在有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征方面主要有以下變化：
一是建立了有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架區(qū)分了基本質(zhì)量特征和提升性質(zhì)量特征，把相關(guān)性和如實(shí)反映作為有用的財(cái)務(wù)信息必備的基本質(zhì)量特征，突出了這兩個(gè)質(zhì)量特征的重要性，其他質(zhì)量特征（如原概念框架中的可理解性和可比性）則作為提升性質(zhì)量特征，這對(duì)于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理更有指導(dǎo)意義。而原概念框架沒有做這方面的層次區(qū)分，容易導(dǎo)致在涉及具體會(huì)計(jì)處理時(shí)出現(xiàn)相關(guān)信息質(zhì)量特征取舍上的困難，甚至顧此失彼或者輕重難分。
二是將“如實(shí)反映”取代“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。新概念框架不再保留原概念框架中的“可靠性”質(zhì)量特征，取而代之以“如實(shí)反映”質(zhì)量特征。理事會(huì)在2010年修訂概念框架時(shí)已經(jīng)做出了該項(xiàng)決議，但之后收到了不同的反饋意見。為此理事會(huì)又對(duì)此進(jìn)行了重新審議，理事會(huì)最后決定保持原來(lái)的決議，即將“如實(shí)反映”而不是“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。其原因是原概念框架并沒有清晰界定和傳遞“可靠性”的涵義，在實(shí)踐和征詢意見過(guò)程中，不同的人對(duì)于可靠性有不同的理解，比如有人將其理解為可驗(yàn)證性，有人將其理解為準(zhǔn)確性，有人將其等同于在計(jì)量不確定性下的可容忍度等。顯然，作為一個(gè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)清晰的概念和界定，而可靠性在概念和涵義方面不夠清晰，為此，理事會(huì)決定使用“如實(shí)反映”的術(shù)語(yǔ)，并細(xì)化“如實(shí)反映”所包含的內(nèi)涵，從而更好地反映出財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征的要求。
三是進(jìn)一步澄清了審慎性在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的涵義和地位。近年來(lái)關(guān)于審慎性在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的地位和作用頗有爭(zhēng)議，尤其是在2010年理事會(huì)修訂有關(guān)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征部分內(nèi)容時(shí)，基于審慎性有可能與中立性不相一致的考慮，曾經(jīng)不再將審慎性包括在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征體系的相關(guān)內(nèi)容中，為此引起了不少爭(zhēng)議。新概念框架重新引入了審慎性的表述，強(qiáng)調(diào)審慎性是指在不確定條件下做出判斷時(shí)應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，它不允許高估或者低估資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用，即審慎性判斷的行使應(yīng)當(dāng)不影響中立性或者應(yīng)當(dāng)與中立性相一致。
四是明確了計(jì)量不確定性與“如實(shí)反映”質(zhì)量特征之間的關(guān)系。新概念框架認(rèn)為，強(qiáng)調(diào)“如實(shí)反映”的質(zhì)量特征要求并不表明不能有計(jì)量不確定性，或者計(jì)量不確定性太高并不表明無(wú)法滿足“如實(shí)反映”的要求或者提供有用的信息。新概念框架認(rèn)為，使用合理的估計(jì)是編制財(cái)務(wù)信息的根本特征之一，它不會(huì)降低財(cái)務(wù)信息的有用性，只要這些估計(jì)得到了清楚并準(zhǔn)確的描述和說(shuō)明即可。
（三）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體
新概念框架新增了有關(guān)“財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告主體”的內(nèi)容，原概念框架沒有相關(guān)內(nèi)容。新概念框架將“財(cái)務(wù)報(bào)表”界定為“提供關(guān)于報(bào)告主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用情況的特定形式的財(cái)務(wù)報(bào)告”；將“報(bào)告主體”界定為“要求編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主體或者可選擇編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主體”，明確報(bào)告主體不一定是法定主體，它可以是一個(gè)主體的一部分，也可以包括多個(gè)主體。報(bào)告主體界定的是財(cái)務(wù)報(bào)表的邊界范圍，因此是一個(gè)十分重要的概念。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在某些情況下，尤其是報(bào)告主體不是法律主體的情況下，有時(shí)要決定報(bào)告主體的恰當(dāng)邊界可能是困難的，因此，新概念框架要求從考慮主體財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需要角度來(lái)決定其邊界，即使用者要求的信息應(yīng)當(dāng)是相關(guān)的、如實(shí)反映的。
新概念框架根據(jù)新報(bào)告主體概念的界定，區(qū)分了合并財(cái)務(wù)報(bào)表、未合并財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表的概念區(qū)別。其中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是母子公司作為單一報(bào)告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用信息；未合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是母公司作為單獨(dú)報(bào)告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用信息；匯總財(cái)務(wù)報(bào)表提供的是由兩個(gè)或者兩個(gè)以上并非由母子公司關(guān)系聯(lián)結(jié)在一起的報(bào)告主體的財(cái)務(wù)信息。
（四）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表要素
新概念框架與原概念框架相比，在財(cái)務(wù)報(bào)表要素構(gòu)成上沒有變化，都包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用等五個(gè)要素，但是在要素定義方面，則發(fā)生了一些變化。新老概念框架下各財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義如表1所示。
新概念框架與原概念框架相比，主要針對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的定義作了改進(jìn)：
1.關(guān)于資產(chǎn)定義的改進(jìn)
關(guān)于資產(chǎn)定義的改進(jìn)，主要涉及以下幾個(gè)方面：
一是新的資產(chǎn)定義明確資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源，并進(jìn)一步通過(guò)單獨(dú)定義經(jīng)濟(jì)資源的方式將資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)界定為有潛力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，即將資產(chǎn)聚焦于權(quán)利而不是經(jīng)濟(jì)利益的最終流入，這是資產(chǎn)定義的突出變化，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)由傳統(tǒng)的實(shí)物資產(chǎn)（PhysicalObject）到權(quán)利的嬗變，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)基本概念創(chuàng)新的需要。
二是新的資產(chǎn)定義刪去了原資產(chǎn)定義有關(guān)“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期流入”的要求，即在資產(chǎn)定義中淡化了經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性標(biāo)準(zhǔn)，而原資產(chǎn)定義則要求未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入是確定的或者很可能的，這也是新概念框架對(duì)資產(chǎn)定義的又一個(gè)突出變化。
三是明確資產(chǎn)定義中盡管取消了經(jīng)濟(jì)利益流入可能性標(biāo)準(zhǔn)，但并不表明經(jīng)濟(jì)利益流入可能性很低的經(jīng)濟(jì)資源一定會(huì)確認(rèn)為資產(chǎn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，資產(chǎn)的確認(rèn)除了需符合其定義之外，還需要滿足有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量要求等。
表1新老概念框架下財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義
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2.關(guān)于負(fù)債定義的改進(jìn)
關(guān)于負(fù)債定義的改進(jìn)，主要涉及以下幾個(gè)方面：
一是新的負(fù)債定義明確負(fù)債的實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)，而不是經(jīng)濟(jì)利益的最終流出。
二是新的負(fù)債定義通過(guò)對(duì)義務(wù)的界定引入了“沒有實(shí)際能力可予避免”的新的負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)，按照該標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論該義務(wù)是法定義務(wù)還是推定義務(wù)，無(wú)論該義務(wù)有確定的對(duì)手方還是沒有確定的對(duì)手方，只要主體沒有實(shí)際能力予以避免，即符合負(fù)債的定義，這是對(duì)負(fù)債進(jìn)行進(jìn)一步清晰界定的一大變化。
三是新的負(fù)債定義刪去了原負(fù)債定義中有關(guān)“預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出”的要求，和資產(chǎn)定義的變化相同，新負(fù)債定義淡化了經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性標(biāo)準(zhǔn)，使得在負(fù)債定義中，經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性要求降低了。當(dāng)然，和資產(chǎn)定義的有關(guān)規(guī)定一樣，新概念框架強(qiáng)調(diào)，負(fù)債的確認(rèn)除了需符合其定義之外，還需要滿足有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量要求等。
關(guān)于收益和費(fèi)用的定義，盡管從字面上看變化不大，但是由于收益和費(fèi)用的定義是依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化而界定的，因此，資產(chǎn)和負(fù)債定義的變化其實(shí)在本質(zhì)上也對(duì)收益和費(fèi)用的內(nèi)涵和外延產(chǎn)生了影響。另外，新概念框架還強(qiáng)調(diào)，盡管收益和費(fèi)用是從資產(chǎn)和負(fù)債變化角度進(jìn)行定義的，但并不表明收益和費(fèi)用信息的重要性低于資產(chǎn)和負(fù)債的信息，兩者同等重要。
（五）關(guān)于確認(rèn)和終止確認(rèn)
新概念框架對(duì)原概念框架中的“確認(rèn)”部分做了較大幅度的修訂完善，同時(shí)增加了“終止確認(rèn)”的內(nèi)容。
1.關(guān)于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變化
確認(rèn)是指將符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素——資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益或費(fèi)用定義的項(xiàng)目納入財(cái)務(wù)狀況表或者財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表的過(guò)程。
原概念框架規(guī)定了兩條財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是與某項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出主體；二是對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。符合這兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)項(xiàng)目才予以在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)加以確認(rèn)。
新概念框架對(duì)該確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)做了較大幅度的修改，不再保留原概念框架的兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而是按照原則導(dǎo)向，建立了新的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)。新建立的確認(rèn)原則是將確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)明確指向財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和有用的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征要求上，即如果因確認(rèn)所產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債和相應(yīng)的收益、費(fèi)用或權(quán)益的變動(dòng)信息對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是有用的，則表明該確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)摹＞唧w而言，新概念框架在要求有關(guān)項(xiàng)目符合財(cái)務(wù)報(bào)表要素定義的前提下，提出了兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及相應(yīng)的收益、費(fèi)用或權(quán)益變動(dòng)的信息是相關(guān)的；二是如實(shí)反映了有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及相應(yīng)的收益、費(fèi)用或權(quán)益變動(dòng)的情況。有關(guān)項(xiàng)目只有在滿足這兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，才能予以確認(rèn)。
關(guān)于上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的“相關(guān)性”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)受到以下兩個(gè)因素的影響：
一是資產(chǎn)或者負(fù)債的存在是否有不確定性；
二是即使資產(chǎn)或者負(fù)債存在，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出的可能性較低。
關(guān)于上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的“如實(shí)反映”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)受到以下三個(gè)因素的影響：
一是計(jì)量不確定性的影響。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在許多情況下，都會(huì)存在計(jì)量不確定性，有時(shí)即使存在較高程度的計(jì)量不確定性，也不能阻止有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)提供有用的信息。當(dāng)然在有限的情況下，如果有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可獲得的所有相關(guān)計(jì)量都存在非常高的計(jì)量不確定性，而且沒有一項(xiàng)計(jì)量能夠提供有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債（包括相應(yīng)的收益或費(fèi)用）的有用信息，在這種情況下，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債就不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就不應(yīng)予以確認(rèn)；
二是確認(rèn)的內(nèi)在不一致性（即會(huì)計(jì)錯(cuò)配）。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在有些情況下，確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債，要考慮相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債是否也應(yīng)予確認(rèn)，如果相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不確認(rèn)，可能會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)上的內(nèi)在不一致（會(huì)計(jì)錯(cuò)配），從而無(wú)法如實(shí)反映一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的全貌；
三是列報(bào)和披露的要求。新概念框架強(qiáng)調(diào)，確認(rèn)只是向使用者提供有用信息的一環(huán)，考慮相關(guān)信息的列報(bào)和披露要求，有助于更好地使所確認(rèn)的金額如實(shí)反映有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益或費(fèi)用等情況，因此在考慮確認(rèn)條件時(shí)應(yīng)當(dāng)將其與有關(guān)列報(bào)和披露要求有機(jī)結(jié)合起來(lái)。
2.關(guān)于新增的終止確認(rèn)的內(nèi)容
終止確認(rèn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的重要環(huán)節(jié)，幾乎所有的已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債最終都會(huì)涉及到終止確認(rèn)問題，為此需要統(tǒng)一規(guī)范相應(yīng)的處理原則，但是原概念框架并沒有涉及這一內(nèi)容。為此，新概念框架增加了終止確認(rèn)的內(nèi)容，規(guī)定終止確認(rèn)是指將已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的全部或部分從主體財(cái)務(wù)報(bào)表中移除，終止確認(rèn)通常發(fā)生在有關(guān)項(xiàng)目不再符合資產(chǎn)或負(fù)債定義時(shí)，其中，對(duì)于資產(chǎn)而言，當(dāng)主體對(duì)所確認(rèn)資產(chǎn)的全部或部分失去控制時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)對(duì)該資產(chǎn)的全部或部分予以終止確認(rèn)；對(duì)于負(fù)債而言，當(dāng)主體對(duì)所確認(rèn)負(fù)債的全部或部分不再有現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)對(duì)該負(fù)債的全部或部分予以終止確認(rèn)。
新概念框架規(guī)定了終止確認(rèn)會(huì)計(jì)處理的具體目標(biāo)，即終止確認(rèn)會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)旨在如實(shí)反映兩方面的信息：一是終止確認(rèn)交易事項(xiàng)發(fā)生后主體留存的資產(chǎn)或負(fù)債情況；二是終止確認(rèn)交易事項(xiàng)導(dǎo)致的主體資產(chǎn)或負(fù)債變動(dòng)情況。
根據(jù)上述具體目標(biāo)，新概念框架根據(jù)不同的交易情形規(guī)定了終止確認(rèn)的具體處理原則。比如資產(chǎn)報(bào)廢了、負(fù)債到期了，相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債（包括全部或部分）應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)，以如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債變化情況；如果資產(chǎn)還沒有報(bào)廢或者負(fù)債還沒有到期，但資產(chǎn)或者負(fù)債轉(zhuǎn)移給了其他方，在這種情況下，新概念框架亦規(guī)定了相應(yīng)的終止確認(rèn)原則，即主體通?？梢酝ㄟ^(guò)終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債加上恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露來(lái)如實(shí)反映資產(chǎn)或負(fù)債轉(zhuǎn)移情況；但在一些有限情況下，主體可能需要繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負(fù)債部分，并將所收到的收入或者支付的支出確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或者資產(chǎn)處理，同時(shí)加上恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露要求。顯然，新概念框架對(duì)不同情形下的終止確認(rèn)會(huì)計(jì)處理原則的規(guī)定，對(duì)于有關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)尤其是資產(chǎn)或負(fù)債的轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理有重要的指導(dǎo)意義。
（六）關(guān)于計(jì)量
原概念框架盡管規(guī)范了財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容，但內(nèi)容非常簡(jiǎn)單，只是列示了四種不同的計(jì)量基礎(chǔ)（包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值），同時(shí)指出“主體編制財(cái)務(wù)報(bào)表最為常用的計(jì)量基礎(chǔ)是歷史成本，應(yīng)用歷史成本時(shí)常常結(jié)合其他計(jì)量基礎(chǔ)”。原概念框架沒有對(duì)如何選擇不同的計(jì)量基礎(chǔ)、選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素做出任何規(guī)范和明確，原概念框架也沒有涉及近年來(lái)已經(jīng)被越來(lái)越多使用的公允價(jià)值等現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)等相關(guān)內(nèi)容。因此，原概念框架在為財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量提供原則指引方面顯得十分欠缺，也是原概念框架飽受詬病的一個(gè)重要方面。
新概念框架在財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量方面進(jìn)行了較為系統(tǒng)的梳理，用了較大篇幅構(gòu)建了新的計(jì)量基礎(chǔ)體系、明確了不同計(jì)量基礎(chǔ)意在提供的信息以及選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的要素，是對(duì)原概念框架的重大改進(jìn)。具體而言，主要包括以下方面：
1.構(gòu)建了新的計(jì)量基礎(chǔ)體系
新概念框架將計(jì)量基礎(chǔ)分為兩大類：一是歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)；二是現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。
關(guān)于歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點(diǎn)：
一是歷史成本應(yīng)當(dāng)至少提供有關(guān)所計(jì)量項(xiàng)目的交易（或其他事項(xiàng)）價(jià)格信息，但原則上不反映價(jià)值變動(dòng)信息；
二是采用歷史成本計(jì)量并不表示有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的歷史成本一成不變，有時(shí)也需要隨著時(shí)間推移和情況變化予以更新，比如資產(chǎn)發(fā)生損耗需要計(jì)提折舊或攤銷，資產(chǎn)發(fā)生減值需要調(diào)減資產(chǎn)歷史成本；履行負(fù)債義務(wù)所需轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值增加導(dǎo)致履行負(fù)債出現(xiàn)虧空，從而需要調(diào)增負(fù)債歷史成本等；
三是對(duì)有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用攤余成本計(jì)量，是歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債會(huì)計(jì)領(lǐng)域的具體應(yīng)用，攤余成本屬于歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)范疇。
關(guān)于現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點(diǎn)：
一是現(xiàn)行價(jià)值應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)計(jì)量日狀況更新方面的信息，即有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)值應(yīng)當(dāng)反映自前期計(jì)量日后包括在該現(xiàn)行價(jià)值中的現(xiàn)金流量估計(jì)以及其他因素的變化情況；
二是現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)包括公允價(jià)值、在用價(jià)值（針對(duì)資產(chǎn)）和履約價(jià)值（針對(duì)負(fù)債）以及現(xiàn)行成本，其中，公允價(jià)值反映市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；在用價(jià)值和履約價(jià)值反映主體特定的對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；現(xiàn)行成本反映當(dāng)前購(gòu)買相同資產(chǎn)需要支付或者承擔(dān)相同負(fù)債應(yīng)當(dāng)收到的金額。新概念框架從而對(duì)公允價(jià)值、在用價(jià)值和履約價(jià)值、現(xiàn)行成本的概念及其所反映的現(xiàn)行價(jià)值信息進(jìn)行了清晰的界定和區(qū)分。
2.明確了選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
新概念框架明確，選擇不同計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素主要是相關(guān)性和如實(shí)反映，以使所提供的信息對(duì)使用者有用。由此可見，新概念框架在明確選擇計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素時(shí)，和前述確定財(cái)務(wù)報(bào)表要素確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮因素一樣，均指向了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征和財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)上，從而使得整個(gè)概念框架的邏輯體系更加嚴(yán)謹(jǐn)、更加內(nèi)在一致，也更有說(shuō)服力。
具體而言，關(guān)于一項(xiàng)計(jì)量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿足相關(guān)性的要求，新概念框架認(rèn)為，主要受到兩方面的影響：
一是資產(chǎn)或負(fù)債的特征，比如有些資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)市場(chǎng)因素或其他風(fēng)險(xiǎn)非常敏感，其歷史成本與現(xiàn)行價(jià)值存在顯著差異，在這種情況下，如果使用者認(rèn)為有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)信息對(duì)他們是有用的、重要的，那么，這些資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能就無(wú)法提供相關(guān)的信息，而現(xiàn)行價(jià)值則可能能夠滿足提供相關(guān)信息的需要。
二是資產(chǎn)或負(fù)債貢獻(xiàn)于未來(lái)現(xiàn)金流量的方式，比如，一個(gè)主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)需要把若干不同的經(jīng)濟(jì)資源組合在一起才能間接地產(chǎn)生現(xiàn)金流量（如固定資產(chǎn)，一般需要和其他經(jīng)濟(jì)資源組合在一起，才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量），在這種情況下，歷史成本或現(xiàn)行成本可能能夠提供相關(guān)的信息。反之，如果資產(chǎn)或負(fù)債能夠直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量，那么現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)有可能能夠提供相關(guān)的信息。新概念框架強(qiáng)調(diào)，資產(chǎn)或負(fù)債能否直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量和主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)是判斷一項(xiàng)計(jì)量基礎(chǔ)是否滿足相關(guān)性要求的兩個(gè)重要的考量因素。
關(guān)于一項(xiàng)計(jì)量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿足如實(shí)反映的要求，新概念框架認(rèn)為，主要受到計(jì)量不一致性和計(jì)量不確定性兩方面的影響：
一是計(jì)量不一致。新概念框架認(rèn)為，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表包括計(jì)量不一致（會(huì)計(jì)錯(cuò)配）時(shí)，這些財(cái)務(wù)報(bào)表在某些方面有可能無(wú)法如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，在某些情況下，比如，一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債與另一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)金流量直接相關(guān)聯(lián)，在這種情況下，如果對(duì)這項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債采用不同的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，有可能無(wú)法如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，對(duì)該類資產(chǎn)或負(fù)債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債，可能需要采用相同的計(jì)量基礎(chǔ)；
二是計(jì)量不確定性。新概念框架強(qiáng)調(diào)了兩個(gè)方面：一個(gè)方面是對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債采用某計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量但存在計(jì)量不確定性，甚至較高的計(jì)量不確定性，并不表明該計(jì)量基礎(chǔ)無(wú)法提供相關(guān)的信息；另一方面，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債采用某計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，但計(jì)量不確定性如此之高，以致于無(wú)法充分地如實(shí)反映資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際情況，在這種情況下，考慮選擇采用其他計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量這些資產(chǎn)或負(fù)債是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
新概念框架還討論了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征中，提升性質(zhì)量特征以及成本制約因素對(duì)計(jì)量基礎(chǔ)選擇的影響，并提供了有關(guān)以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計(jì)量技術(shù)方面的指引，這些內(nèi)容都是新概念框架相比于原概念框架的重要突破，對(duì)于未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展有重要的指導(dǎo)意義。
（七）關(guān)于列報(bào)和披露
原概念框架沒有涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的內(nèi)容，新概念框架增加了相關(guān)內(nèi)容，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露的目標(biāo)、原則以及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類、抵銷、匯總等原則進(jìn)行了明確，尤其是對(duì)損益及損益表、其他綜合收益及其轉(zhuǎn)回等列報(bào)和披露原則作了明確，具有很強(qiáng)的針對(duì)性。其核心內(nèi)容主要包括：
一是定位損益表（TheStatementofProfitorLoss）為反映報(bào)告期間主體財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的基本報(bào)表；
二是明確損益（ProfitorLoss）可以是一張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表的單獨(dú)部分（如損益是綜合收益表的組成部分），也可以是一張單獨(dú)報(bào)表的內(nèi)容（如單獨(dú)的損益表）；
三是明確所有的收益或費(fèi)用項(xiàng)目原則上應(yīng)當(dāng)包括在損益表中；
四是明確在例外情況下，理事會(huì)可以決定將某些收益或費(fèi)用項(xiàng)目（主要源自資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)值的變化）排除在損益表外，計(jì)入其他綜合收益，從而更加如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，向使用者提供更加相關(guān)的信息；
五是明確所有包括在其他綜合收益中的收益和費(fèi)用項(xiàng)目原則上均可在以后期間轉(zhuǎn)回至損益，只要該轉(zhuǎn)回能夠提供更加相關(guān)的信息或者更加如實(shí)反映主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，如果該轉(zhuǎn)回?zé)o法提供更加相關(guān)的信息或者無(wú)法更加如實(shí)地反映主體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，那么理事會(huì)可以決定對(duì)該包括在其他綜合收益中的收益和費(fèi)用項(xiàng)目在以后期間不予轉(zhuǎn)回。
（八）關(guān)于資本和資本保全的概念
原概念框架對(duì)資本和資本保全的概念進(jìn)行了專門闡述，新概念框架也專辟一章介紹了資本和資本保全的概念及其對(duì)利潤(rùn)決定的影響，除個(gè)別文字修改外，新概念框架對(duì)原概念框架在這方面的相關(guān)內(nèi)容沒有作任何原則性的修改。本文為此對(duì)該部分內(nèi)容不再贅述。
三、新概念框架修訂完善對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的影響
新概念框架是理事會(huì)應(yīng)對(duì)近二三十年來(lái)金融創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新以及使用者信息需求變化等的需要而做出的一次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本概念領(lǐng)域的變革，盡管新概念框架本身不屬于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則范疇，但它對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展則有著較為重大而深遠(yuǎn)的影響。
（一）新概念框架對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展的影響
新概念框架雖然本身不屬于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但它的實(shí)質(zhì)是準(zhǔn)則之準(zhǔn)則，即它扮演著統(tǒng)馭和指導(dǎo)各項(xiàng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的角色，是理事會(huì)研究制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、做出各項(xiàng)技術(shù)決策的理論源泉和概念基礎(chǔ)，新概念框架在本次修訂完善中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和明確了概念框架的這一作用。
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基于此，新概念框架對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征、報(bào)告主體、財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露原則的明確、修訂和完善，必將對(duì)理事會(huì)的決策和未來(lái)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定與發(fā)展產(chǎn)生重大影響。比如，新財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)聚焦于投資者、債權(quán)人等基本使用者的決策需要，要求理事會(huì)在未來(lái)研究制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，需要更好地研究基本使用者的決策模型及其信息需要；新概念框架突出相關(guān)性和如實(shí)反映這兩個(gè)基本財(cái)務(wù)信息質(zhì)量特征，并將其貫穿于財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)和披露的全過(guò)程，要求理事會(huì)在做出相關(guān)決策時(shí)需要更充分地考慮這兩個(gè)信息質(zhì)量特征的要求；新概念框架對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了重新定義，將資產(chǎn)和負(fù)債的本質(zhì)定位為“權(quán)利”和“義務(wù)”，并在定義中取消了經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的“可能性”標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)通過(guò)判斷“是否有潛力導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入主體”或者“主體是否有實(shí)際能力避免導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出主體”來(lái)看有關(guān)權(quán)利和義務(wù)是否符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，這使得現(xiàn)行實(shí)務(wù)中某些目前不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的項(xiàng)目，未來(lái)有可能符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，從而對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的界定和范圍產(chǎn)生了直接的影響；新概念框架對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量做出了大量具體規(guī)定，為理事會(huì)做出有關(guān)項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量決策設(shè)置了具體約束條件、標(biāo)準(zhǔn)和原則，將會(huì)進(jìn)一步增進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性，增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性和說(shuō)服力?？傊?，新概念框架為理事會(huì)制定和發(fā)展國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則設(shè)置了更加清晰一致的約束和指引框架，有助于理事會(huì)更好地制定一套全球公認(rèn)的、統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（二）新概念框架對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的影響
中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同，并將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，因此，新概念框架的修訂完善毫無(wú)疑問對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和發(fā)展是有影響的。
中國(guó)于2006年2月15日了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則）3，該基本準(zhǔn)則扮演著中國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架的角色，但是該基本準(zhǔn)則是基于原國(guó)際概念框架的有關(guān)內(nèi)容制定的，隨著新概念框架的和生效，新概念框架對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定最直接的影響就是我國(guó)基本準(zhǔn)則未來(lái)將何去何從。
顯然，我國(guó)基本準(zhǔn)則的修訂完善勢(shì)必需要提上議事日程，否則會(huì)出現(xiàn)具體準(zhǔn)則的制定與基本準(zhǔn)則不相一致的情況，即未來(lái)具體準(zhǔn)則可能是根據(jù)與新概念框架下的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相趨同而制定的，因此具體準(zhǔn)則可能已經(jīng)體現(xiàn)了新概念框架的理念和原則，但是基本準(zhǔn)則仍然遵循的是原概念框架的理念和原則，這種情況不僅會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完整性和一致性產(chǎn)生不利影響，還有可能會(huì)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和解釋以及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理產(chǎn)生困擾。與此同時(shí)，由于我國(guó)現(xiàn)行基本準(zhǔn)則屬于準(zhǔn)則體系的組成部分，是會(huì)計(jì)法律體系的一部分（屬于部門規(guī)章），對(duì)其語(yǔ)言、范式、約束力等均有一定的特殊要求，而新概念框架則明確不屬于準(zhǔn)則組成部分，不存在上述特殊性，這也使得我國(guó)基本準(zhǔn)則的修訂完善可能具有獨(dú)特的復(fù)雜性和艱巨性。因此，未來(lái)在修訂我國(guó)基本準(zhǔn)則時(shí)，如何對(duì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行定位或者重新定位，如何擺布好基本準(zhǔn)則與概念框架之間、法律與概念指引之間的關(guān)系，將是一大挑戰(zhàn)，需要有關(guān)理論和觀念上的創(chuàng)新與突破。
（三）新概念框架對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的影響
前已述及，新概念框架除了規(guī)范和約束理事會(huì)的決策行為、指導(dǎo)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定外，還發(fā)揮著幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者采用一致的會(huì)計(jì)政策以及幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者理解和詮釋國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的作用。尤其是在某些特殊情況下，對(duì)于某項(xiàng)或某類特定交易尚沒有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表編制者可以依據(jù)概念框架來(lái)擬定其適用的會(huì)計(jì)政策，對(duì)相關(guān)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。因此，新概念框架對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理其實(shí)有著直接的指導(dǎo)意義，正確學(xué)習(xí)、理解新概念框架的內(nèi)涵、變化及其影響，顯得十分重要。與此同時(shí)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則的理論基礎(chǔ)和理由往往來(lái)自概念框架，掌握新概念框架的精神和內(nèi)涵，有助于更好地理解和執(zhí)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，有助于更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，有助于更恰當(dāng)?shù)剡x擇有關(guān)會(huì)計(jì)政策（在有關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供會(huì)計(jì)政策選擇的情況下），從而更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。
（四）新概念框架對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)的影響
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的執(zhí)業(yè)依據(jù)和準(zhǔn)繩之一，新概念框架的修訂完善無(wú)疑對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)也會(huì)產(chǎn)生較大影響，為此，我們需要未雨綢繆，充分評(píng)估新概念框架對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的影響，及時(shí)做好應(yīng)對(duì)工作。具體而言，新概念框架對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)的影響可能有以下幾個(gè)方面：
一是新概念框架有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地理解和掌握國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容，從而為客戶提供更高質(zhì)量的、更有針對(duì)性的、更準(zhǔn)確的專業(yè)意見和專業(yè)服務(wù)。
二是新概念框架有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地開展與客戶的溝通和交流工作，通過(guò)新概念框架提供的有關(guān)概念基礎(chǔ)、理念和原則要求，敦促和推動(dòng)客戶遵循準(zhǔn)則，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，減少不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
三是新概念框架為實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的許多新型的或者復(fù)雜的、尚未有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范或者國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)范存在空白的領(lǐng)域提供了原則指引，而這些領(lǐng)域往往是客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)支持有較大需求的地方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為此需要充分掌握新概念框架的精神實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵，根據(jù)概念框架的原則指引，為客戶提供恰當(dāng)?shù)暮凸实膶I(yè)意見與技術(shù)支持。
一個(gè)單位貨幣資金管理的好壞直接到單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家法規(guī)，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的貨幣資金三級(jí)內(nèi)審制度。
1．現(xiàn)金管理中的三級(jí)審查制?，F(xiàn)金管理中的三級(jí)審查主要是對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的分級(jí)審查。第一級(jí)審查，由出納員自己進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，做到日清月結(jié)、賬實(shí)相符（現(xiàn)金日記賬臺(tái)賬與庫(kù)存現(xiàn)金相符）、賬機(jī)相符（即手工現(xiàn)金日記賬與機(jī)的有關(guān)相符）。第二級(jí)審查由財(cái)務(wù)部門或?qū)徲?jì)部門對(duì)出納的庫(kù)存現(xiàn)金定期進(jìn)行監(jiān)盤。監(jiān)盤前，應(yīng)記錄監(jiān)盤時(shí)點(diǎn)上的現(xiàn)金余額，根據(jù)出納在盤點(diǎn)之前尚未入賬的原始憑據(jù)推算出實(shí)際的庫(kù)存現(xiàn)金。由出納清點(diǎn)，監(jiān)盤人員在一旁監(jiān)督。第三級(jí)審查是由公司組織人員進(jìn)行監(jiān)盤。監(jiān)盤程序與第二級(jí)審查相同。通過(guò)現(xiàn)金管理的三級(jí)審查，既可保證公司財(cái)產(chǎn)的安全與完整，又可防止人員職務(wù)犯罪，還可增加現(xiàn)金管理中的透明度。
2．單位一切收付款項(xiàng)，除制度規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的項(xiàng)目外，都必須辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，并及時(shí)核對(duì)銀行賬戶，確保銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單相符。對(duì)于貨幣資金的支付，也應(yīng)采取相應(yīng)的三級(jí)審批制。如用款單位提出支付申請(qǐng)，經(jīng)辦人首先必須進(jìn)行自我審計(jì)，審核合同或協(xié)議，然后由所在部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行一級(jí)審核，審核內(nèi)容主要是所填報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性，并提交公司財(cái)務(wù)部。其次，財(cái)務(wù)部門根據(jù)支付申請(qǐng)，審核各項(xiàng)手續(xù)是否齊全。最后，審批人根據(jù)職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。這級(jí)審核，主要是單位主管領(lǐng)導(dǎo)審批，也是重點(diǎn)審核。通過(guò)用款三級(jí)審批，可避免用款中的失誤，也為提高的資金運(yùn)用和資金安全提供保證。
二、對(duì)物資管理中的三級(jí)內(nèi)審制
要搞好一個(gè)企業(yè)的物資管理環(huán)節(jié)中的內(nèi)部監(jiān)控制度，必須建立和實(shí)行實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用發(fā)出、保管及處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)的被盜、毀損和流失。
1．物資采購(gòu)中的三級(jí)審批制，其具體做法是：物資使用單位根據(jù)實(shí)際需要提出采購(gòu)申請(qǐng)。在提出申請(qǐng)之前，必須進(jìn)行審核，看該物資是否急需購(gòu)進(jìn)，是否仍有存貨或有可替代用品等，此為第一級(jí)審核。采購(gòu)部門根據(jù)采購(gòu)申請(qǐng)，制定采購(gòu)計(jì)劃，選擇供應(yīng)商，簽訂采購(gòu)合同，分管領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)采購(gòu)部門或信息部門提供的信息（如物資價(jià)格）進(jìn)行審批，此為第二級(jí)審核。物資入庫(kù)后，審計(jì)部門或財(cái)務(wù)部門根據(jù)入庫(kù)驗(yàn)收單對(duì)照采購(gòu)合同進(jìn)行最后核對(duì)，此為第三級(jí)審核。
2.在存貨管理中也應(yīng)該采取三級(jí)審核制。無(wú)論是入庫(kù)、出庫(kù)，倉(cāng)庫(kù)保管員應(yīng)按照相關(guān)部門轉(zhuǎn)來(lái)的單據(jù)，對(duì)照實(shí)物辦理相關(guān)手續(xù)，此為第一級(jí)審核。倉(cāng)庫(kù)記賬員根據(jù)出入庫(kù)單據(jù)記錄保管賬并定期與保管員對(duì)實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，以便核實(shí)商品的實(shí)際庫(kù)存，盡早發(fā)現(xiàn)、解決問題，此為二級(jí)審核。單位財(cái)務(wù)部門或?qū)徲?jì)部門應(yīng)定期或不定期對(duì)倉(cāng)庫(kù)實(shí)行實(shí)地盤點(diǎn)，商品的實(shí)物負(fù)責(zé)人（如保管員）必須在場(chǎng)，將實(shí)存數(shù)量與賬存數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，檢查賬賬和賬實(shí)是否相符，以檢驗(yàn)存貨儲(chǔ)存核算的正確性，此為三級(jí)審核。通過(guò)這三級(jí)審核，從最大程度上保證企業(yè)資產(chǎn)的完整性。
三、產(chǎn)品賒銷中的三級(jí)審批制
實(shí)行產(chǎn)品賒銷三級(jí)審批制度，主要目的是降低外欠款的風(fēng)險(xiǎn)，確保資金及時(shí)迅速收回。其具體做法是：如客戶提出貨到付款、先發(fā)貨后付款或其他延期付款的要求時(shí)，銷售部門首先應(yīng)對(duì)客戶的信用度進(jìn)行審查，查詢以前年度的付款情況及其資信情況，或者了解該客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否異常等。如經(jīng)審查認(rèn)為該客戶信用程度高、資信證明良好、經(jīng)營(yíng)狀況處于較好循環(huán)狀態(tài)，即可提出賒欠報(bào)告。報(bào)告包括：產(chǎn)品名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、總金額、付款時(shí)間、責(zé)任擔(dān)保等。此為第一級(jí)審查。部門負(fù)責(zé)人簽字后交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行第二級(jí)審核。財(cái)務(wù)部門在審核時(shí)要結(jié)合銷售合同對(duì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、合法性以及內(nèi)容是否齊全進(jìn)行審核并蓋章，交由主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。經(jīng)過(guò)這三級(jí)審核，可最大限度地減少客戶賴賬，或出現(xiàn)因賒銷產(chǎn)品而與客戶打官司的情況。
四、核算中的三級(jí)審核制
由于許多單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化，賬務(wù)處理都由機(jī)進(jìn)行，那么會(huì)計(jì)核算中的記賬憑證的審計(jì)至關(guān)重要。第一級(jí)審核是記賬憑證錄入人員相互進(jìn)行審核。這種審核一般是在記賬憑證未打印出來(lái)之前進(jìn)行。審核的內(nèi)容主要是原始單據(jù)的正確性、合法性、完整性以及記賬憑證編制的正確性。第二級(jí)審核是財(cái)務(wù)部門設(shè)置的專業(yè)審計(jì)員審核。包括記賬憑證摘要是否準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用是否正確，記賬金額是否正確，原始單據(jù)有無(wú)漏記或多記的錯(cuò)誤等。第三級(jí)審核是財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人作最后審核。對(duì)那些容易發(fā)生錯(cuò)誤和容易產(chǎn)生歧義的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審核。這樣通過(guò)記賬憑證的三級(jí)審核后，其錯(cuò)誤率將降到最低點(diǎn)。
