時間：2022-06-13 13:37:50
序論：在您撰寫納稅籌劃結(jié)業(yè)論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
論文摘要：隨著我國企業(yè)重組稅收政策、規(guī)定的制訂和完善，原有一些觀點成立的條件已經(jīng)不復(fù)存在。實踐證明，納稅籌劃與企業(yè)重組的結(jié)合使企業(yè)重組的運作更具效益，如虎添翼。這種有機結(jié)合的優(yōu)勢，一方面，體現(xiàn)在納稅籌劃不是企業(yè)臨時性措施，而是事關(guān)企業(yè)重組過程和重組后企業(yè)的整體決策，必然有助于提高企業(yè)把握國家宏觀政策并加以運用的能力；另一方面，表現(xiàn)在企業(yè)通過納稅籌劃充分地利用各種優(yōu)惠政策，降低重組成本，降低企業(yè)重組運作風(fēng)險，有助于企業(yè)實現(xiàn)資本經(jīng)營的戰(zhàn)略目標(biāo)上。
關(guān)鍵詞：重組納稅稅收交易
1企業(yè)重組納稅籌劃的要點
綜合考慮企業(yè)重組涉稅特征及我國關(guān)于企業(yè)重組的特殊稅收政策規(guī)定，企業(yè)重組納稅籌劃的關(guān)鍵內(nèi)容歸納如下：
1.1企業(yè)重組方式的選擇
一個企業(yè)對另一個企業(yè)直接進行合并還是對主要的運營資產(chǎn)購買或是通過其他中間環(huán)節(jié)實施企業(yè)重組交易，企業(yè)重組方式的選擇對重組企業(yè)各方的稅負有較大的影響。因此，需要對企業(yè)重組的方式進行慎重選擇，并加以籌劃。
1.2企業(yè)重組過程的籌劃
企業(yè)為了實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，有時需要多次進行企業(yè)重組。這一過程同企業(yè)以單一重組方式重組一樣，重組過程中每個環(huán)節(jié)企業(yè)重組方式的不同選擇都意味著重組企業(yè)要承擔(dān)不同的稅負結(jié)果。因此，這樣多次的企業(yè)重組行為更需要進行細密的納稅籌劃，以降低企業(yè)重組的風(fēng)險，并謀取最大的納稅籌劃收益。
1.3目標(biāo)企業(yè)虧損承繼結(jié)轉(zhuǎn)
公司重組的虧損承繼結(jié)轉(zhuǎn)是指兩個或兩個以上公司合并后，存續(xù)公司或新設(shè)公司可以承繼被兼并公司或原各公司的虧損，結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以后若干年度的所得，直至虧損全部沖抵完，才開始計算繳納公司所得稅。這樣，如果一個公司在某一年中嚴(yán)重虧損，或一個公司連續(xù)幾年虧損，公司擁有相當(dāng)數(shù)量的累積虧損，這個公司往往就會被有大量盈利的公司考慮作為合并對象，以達到降低稅負的目的。
1.4企業(yè)重組雙方交易支付方式的選擇
企業(yè)重組中，付款是完成股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的最后工作。目前，國內(nèi)企業(yè)重組受到客觀條件的限制，主要以現(xiàn)金和實物的交割為付款方式
1.5企業(yè)重組雙方交易支付時間的選擇
企業(yè)重組雙方交易支付時間的選擇也很重要。一般來講，交易支付時間的推遲為延遲納稅創(chuàng)造了條件。重組企業(yè)可以根據(jù)稅法所規(guī)定各稅種的納稅期限，把交易支付時間選定在納稅期限的期初進行。或者采用分期付款的支付手段，分期納稅，使稅負得以遞延。
1.6重組企業(yè)的稅收優(yōu)惠承繼問題
按照國稅發(fā)[1998]97號《國家企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》中的條例規(guī)定，企業(yè)可以有條件地承繼稅收優(yōu)惠。其一是定期減免優(yōu)惠；其二是減低稅率。
1.7企業(yè)重組費用稅前扣除問題
企業(yè)重組中發(fā)生的費用一般是可以當(dāng)年扣除的。一般來講，重組費用可分為兩部分，一部分是并購方的先期調(diào)研費用，另一部分是重組運作過程中的中介費用。中介費用主要是付給投資銀行、律師事務(wù)所和注冊會計師事務(wù)所的。
1.8避免債務(wù)豁免產(chǎn)生的大量稅負問題
“債務(wù)豁免”對降低重組企業(yè)負債是很好的途徑。但是，在豁免債務(wù)的同時，往往增加巨額的債務(wù)重組所得稅負擔(dān)。因為按企業(yè)所得稅的稅率計算，應(yīng)交稅金往往是債務(wù)豁免賬面價值的33%，所以欲取得債務(wù)豁免的企業(yè)，應(yīng)權(quán)衡降低債務(wù)與增加稅負的利弊。
1.9印花稅和契稅的稅收優(yōu)惠
按國家有關(guān)規(guī)定，國家對企業(yè)重組行為征收的印花稅有優(yōu)惠政策。如對企業(yè)兼并的并入資金經(jīng)企業(yè)主管部門批準(zhǔn)的國營、集體企業(yè)兼并，對并入單位的資產(chǎn)，凡已按資金總額貼花的，接收單位對并入的資金不再補貼印花。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財稅[2001]161號）文件，對企業(yè)重組中的企業(yè)改制也制定了相關(guān)的契稅優(yōu)惠政策。
2與企業(yè)重組相關(guān)的稅收問題
相對于企業(yè)重組而言，稅收政策的導(dǎo)向目標(biāo)不夠明確。按照一般的稅收規(guī)則，只要資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，并且取得了確定的交換價值，就應(yīng)確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
稅收政策仍保留有舊稅制的痕跡，稅法尚未完全統(tǒng)一，未能貫徹稅收無差別待遇原則。這主要體現(xiàn)在現(xiàn)行稅收政策的不統(tǒng)一、不完善影響到企業(yè)的公平競爭。所有這些無疑會產(chǎn)生不同地區(qū)、不同區(qū)域改制企業(yè)稅收環(huán)境的不公平，也很容易導(dǎo)致以避稅為動機的非市場化的企業(yè)重組行為，阻礙經(jīng)濟資源在區(qū)域間的合理配置。
稅收政策還存在種種不成熟與不規(guī)范的規(guī)定?，F(xiàn)存稅法在處理企業(yè)重組納稅過程中，有許多有待進一步改善的地方?，F(xiàn)行稅收政策不當(dāng)?shù)牡胤脚e例如下：
國稅發(fā)[2000]118號文《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》中規(guī)定，在所得稅處理上，作為整體資產(chǎn)置換的交易補價的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允值不高于25%或整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認，整體資產(chǎn)置換雙方或整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方可不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。作為免稅重組的必要條件，是否必要將兩種情況的比例區(qū)分相差5%。
除整體性資產(chǎn)交易無需考慮流轉(zhuǎn)稅問題外，其他類型的資產(chǎn)交易，則對非貨幣交易中換出資產(chǎn)要視同銷售計稅，其中既要涉及增值稅，又要涉及所得稅，有些還要涉及營業(yè)稅。視同銷售應(yīng)征增值稅的稅法規(guī)定，按納稅人當(dāng)月或近期同類貨物的平均銷售價格確定，如無上述價格依據(jù)，則納稅人按組成計稅價格確定，組成成本價格中的成本利潤率一般規(guī)定為10%。但視同銷售應(yīng)征收營業(yè)稅的營業(yè)額，稅法中未明確予以規(guī)定基本的或具體的確定方法。
在國稅發(fā)[2000]118號文《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》中，稅法僅對整體性資產(chǎn)置換或整體性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作了明確的定義，除此之非貨幣易均稱之為“以物易物”或“以部分非貨幣性資產(chǎn)投資”等。這樣如果企業(yè)一次換出多項資產(chǎn)，其中可能包括動產(chǎn)、不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)等，而不同的資產(chǎn)又涉及不同的稅種和相應(yīng)的計稅標(biāo)準(zhǔn)，那么就需要將總的作價合理地分配到各項具體資產(chǎn)中，作為視同銷售額或營業(yè)額。但稅法中對此并無具體規(guī)定。
3完善企業(yè)重組稅收政策的建議
調(diào)整按所有制性質(zhì)、經(jīng)濟性質(zhì)來制定稅收優(yōu)惠政策的思路，以產(chǎn)業(yè)政策為取向，強調(diào)全國范圍內(nèi)稅收政策的統(tǒng)一性，盡可能減少地區(qū)性的稅收優(yōu)惠政策。
應(yīng)該側(cè)重對企業(yè)重組的優(yōu)惠導(dǎo)向，加大對企業(yè)投資的鼓勵政策，如區(qū)分資本利得與其它正常生產(chǎn)經(jīng)營的利得，實行不同的所得稅率等。
調(diào)整、優(yōu)化現(xiàn)行稅制的不完善之處，擴大稅收覆蓋面，盡快彌補稅制鏈條上不利于企業(yè)戰(zhàn)略性重組的缺位環(huán)節(jié)，如盡快研究出臺社會保障稅。
企業(yè)以經(jīng)營活動中的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，不涉及企業(yè)法律結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)的改變，不屬于企業(yè)改組的范圍，應(yīng)當(dāng)對其征收流轉(zhuǎn)稅和所得稅。
企業(yè)作為一種特殊的商品，凡涉及產(chǎn)權(quán)變動，均應(yīng)視同按公允價值銷售凈資產(chǎn)進行所得稅處理。對于不涉及產(chǎn)權(quán)變動的吸收合并，如總公司采取吸收合并的方式，將其全資子公司合并，由于合并不影響投資者的利益，不應(yīng)對其征收所得稅。
企業(yè)合并分立，如果涉及投資者股權(quán)的變化，在視同按公允價值銷售凈資產(chǎn)計征所得稅時，新設(shè)立的企業(yè)可按評估后的資產(chǎn)價值作為計稅成本。會計成本與計稅成本之間的差額按綜合調(diào)整法在不少于10年的期限內(nèi)分期調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
【論文關(guān)鍵詞】稅收籌劃實務(wù)解析問題與發(fā)展方向
【論文摘要】隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展和完善,稅收籌劃也越來越被人們所接受并付諸行動。由于中國對企業(yè)稅收籌劃實務(wù)的研究才剛剛起步,稅收籌劃的研究在中國尚屬一個新課題,有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。筆者就此進行探討。
稅收籌劃(TaxPlanning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下,針對納稅人自身的特點,規(guī)劃納稅人的納稅活動,既要依法納稅,又要充分享受稅收優(yōu)惠政策,以達到減輕稅負、解除稅負或推遲納稅,最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。一般來說來進行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運用稅收優(yōu)惠政策進行納稅策劃,充分利用稅法中關(guān)于某些臨界點的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓定價法,優(yōu)劣比較法,利用電子商務(wù)進行稅收籌劃,適時節(jié)稅法。
隨著社會的不斷發(fā)展,稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重,而要進行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運用相應(yīng)的方法才能得以實現(xiàn)。
1稅收籌劃的理論假設(shè)
假設(shè)是在總結(jié)業(yè)務(wù)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,通過合乎邏輯的推理得出的判斷,是對研究對象所處環(huán)境約束因素的總結(jié)。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃研究所包括的實務(wù)理論假設(shè)主要有以下2個方面。
1.1“經(jīng)濟人”假設(shè)
首先,利益主體從事經(jīng)濟活動的動機是自利的,即追求自身利益是驅(qū)逐利益主體經(jīng)濟行為的根本動機;其次,“經(jīng)濟人”能夠根據(jù)具體的環(huán)境和自身經(jīng)驗判斷自身利益,使自己追求的利益盡可能最大化;最后,在有效的制度制約下,“經(jīng)濟人”追求個人利益的行為可能會無意識或有意識地促進社會公共利益的發(fā)展。在這一假設(shè)下,“經(jīng)濟人”特有及特定的行為方式是:在給定條件的約束下,盡最大可能實現(xiàn)最有效的預(yù)期目標(biāo)。
1.2納稅理性假設(shè)
假定納稅人是理性的,即自利的、清醒的、精明的,其行為選擇是主動的,對自身行為的經(jīng)濟后果和利害關(guān)系是清楚的、明確的,其行為目標(biāo)是以較低的風(fēng)險取得盡可能大的效用。納稅理性是一種支撐納稅人行為與心理的自主意識,是驅(qū)動納稅人應(yīng)稅組合的一種動力源。納稅理性為納稅人所指向的途徑是:在特定稅收環(huán)境(包括立法環(huán)境、政策環(huán)境、管理環(huán)境等)的約束下,最大限度地實現(xiàn)投入(納稅、其他納稅支出)的最少和產(chǎn)出(即稅后可自由支配效益)最大的均衡。
2稅收籌劃的實務(wù)解析
稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段,進行稅收籌劃可以采取不同的方法。
2.1企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃
企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的籌劃是企業(yè)進行稅收籌劃的第一環(huán),也是非常重要的一環(huán),其籌劃點主要有企業(yè)投資方向、注冊地點、組織形式的選擇等幾個方面。
2.1.1企業(yè)投資方向的稅收籌劃
國家為了對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控,經(jīng)常會利用稅率的差別和減免稅政策來引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟行為,來促進國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展,地區(qū)發(fā)展,科技發(fā)展,保護國內(nèi)工業(yè)。對于納稅人來講,利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的重點在于如何合理運用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營活動,使其實際稅負最低,以達到節(jié)稅效益。
2.1.2企業(yè)注冊地區(qū)的稅收籌劃
國家為了促進某些地區(qū)的發(fā)展,在制訂稅收政策時對該地區(qū)進行了適當(dāng)傾斜。正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業(yè)設(shè)立時注冊地點的籌劃成為可能。因此,企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策,選擇稅負較輕的地區(qū)作為注冊地址,以減輕稅收負擔(dān)、謀求最大稅收利益。
2.1.3企業(yè)組織形式的稅收籌劃
企業(yè)在組織形式上存在很大的差別,有公司制企業(yè)、合伙制、獨資企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部也往往有多種形式可供選擇,選擇適當(dāng)與否會直接影響投資者的利益。如設(shè)立子公司或分公司的選擇:設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。子公司為獨立法人,母、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才能按照股東占有的股份進行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策;而分公司不具有獨立的法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但分公司與總公司是一個納稅主體,其收入,成本、損失和所得可以并入總公司納稅,分公司在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損最終與總公司的損益合并計算,總公司因此可免交部分所得稅。一般來說,企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分公司的形式,以使分公司的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負擔(dān);當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營秩序,設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。
2.2企業(yè)籌資的稅收籌劃
企業(yè)經(jīng)營所需的資金,無論從何種渠道取得,都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達到最低,由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)進行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。
2.2.1債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇
按照稅法規(guī)定,負債籌資的利息作為稅前扣除項目,享有所得稅利益,從而降低負債籌資的資金成本和企業(yè)所得稅稅負;而股息、紅利支付不作為費用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮對債務(wù)籌資的利用,即考慮負債的財務(wù)杠桿作用。一般而言,如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率,負債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而,負債利息必須固定支付的特點又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負效應(yīng),如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率,權(quán)益資本收益會隨著負債比例的提高而下降,從而增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。因此,即使在息稅前投資收益率高于負債成本率時,負債經(jīng)營也應(yīng)適度。2.2.2融資租賃的利用
融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊,折舊計入成本費用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。
2.3企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
2.3.1加強企業(yè)采購的稅收籌劃
企業(yè)采購的稅收籌劃是建立在增值稅銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出以及應(yīng)納稅額總體的分析和把握上。所以企業(yè)要求把不予抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M項稅額,降低采購成本。例如:某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)下設(shè)原料部,除負責(zé)采購正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料外。還負責(zé)向社會收購廢鋼,購進廢鋼經(jīng)過加工、挑選整理后可以直接使用,挑選、整理、加工工程中的費用計入廢鋼成本。向社會收購的廢鋼一部分是從廢舊物資公司購進,可取得廢舊物資發(fā)票,抵扣10%的稅金,降低了成本。一部分是從個體散戶中購進,無發(fā)票,增加了成本。若企業(yè)設(shè)立控股的廢舊物資公司,將廢鋼收購及挑選整理業(yè)務(wù)交由廢舊物資公司承擔(dān),廢舊物資公司按照廢鋼收購價加上挑選整理費的價格將整理好的廢鋼買給該企業(yè),并開具廢舊物資發(fā)票,則企業(yè)購入的所有廢鋼進項稅額均可以抵扣?？梢?通過設(shè)立廢舊物資公司將不予抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)化為可抵扣的進項稅,降低了廢鋼的成本。
2.3.2加強會計核算的稅收籌劃,降低稅收負擔(dān)
企業(yè)應(yīng)納稅額是以會計核算為基礎(chǔ),以稅收政策為依據(jù)計算繳納。實踐中,有些經(jīng)濟事項可以有多種會計處理方法,即存在不只一種認可的可供選擇的會計政策,但由此造成的稅收負擔(dān)卻截然不同。因此企業(yè)可以采取不同的會計賬務(wù)處理手段,將成本費用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化,以降低稅收負擔(dān)。
2.3.3加強稅收籌劃,降低企業(yè)應(yīng)納稅額
影響應(yīng)納稅額的因素有兩個,即計稅基數(shù)和稅率,計稅基數(shù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額也越小。進行稅務(wù)籌劃可從這兩個因素入手,找到合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。例如,某企業(yè)2005年12月30日測算的應(yīng)納稅所得額為10.02萬元,則企業(yè)應(yīng)納所得稅33066元(100200×33%)。如果該企業(yè)進行了稅收籌劃,支付稅務(wù)咨詢費200元,則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額100000元(100200-200),應(yīng)納所得稅27000元(100000×27%),通過比較可以發(fā)現(xiàn),進行稅收籌劃支付費用僅為200元,卻節(jié)稅6066元(33066-27000)。
2.3.4加強稅收籌劃,權(quán)衡整體稅負的輕重
增值稅是我國的主體稅種,對企業(yè)來說,增值稅納稅人的身份特點具有很大的稅收籌劃空間。人們通常認為,小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并不完全如此。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。因此,企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時,不能僅把目光盯在某一時期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。
參考文獻:
[1][美]邁倫•斯科爾斯.稅收與企業(yè)戰(zhàn)略[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003.
【論文摘要】隨著市場經(jīng)濟的逐步發(fā)展和完善, 稅收籌劃也越來越被人們所接受并付諸行動。由于中國對企業(yè)稅收籌劃實務(wù)的研究才剛剛起步, 稅收籌劃的研究在中國尚屬一個新課題, 有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。筆者就此進行探討。
稅收籌劃(tax planning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下,針對納稅人自身的特點,規(guī)劃納稅人的納稅活動,既要依法納稅,又要充分享受稅收優(yōu)惠政策,以達到減輕稅負、解除稅負或推遲納稅,最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟活動。一般來說來進行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運用稅收優(yōu)惠政策進行納稅策劃,充分利用稅法中關(guān)于某些臨界點的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓定價法,優(yōu)劣比較法,利用電子商務(wù)進行稅收籌劃,適時節(jié)稅法。
隨著社會的不斷發(fā)展,稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重,而要進行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運用相應(yīng)的方法才能得以實現(xiàn)。
1 稅收籌劃的理論假設(shè)
假設(shè)是在總結(jié)業(yè)務(wù)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,通過合乎邏輯的推理得出的判斷,是對研究對象所處環(huán)境約束因素的總結(jié)。企業(yè)進行稅務(wù)籌劃研究所包括的實務(wù)理論假設(shè)主要有以下2個方面。
1.1 “經(jīng)濟人”假設(shè)
首先,利益主體從事經(jīng)濟活動的動機是自利的,即追求自身利益是驅(qū)逐利益主體經(jīng)濟行為的根本動機;其次,“經(jīng)濟人”能夠根據(jù)具體的環(huán)境和自身經(jīng)驗判斷自身利益, 使自己追求的利益盡可能最大化; 最后,在有效的制度制約下,“經(jīng)濟人”追求個人利益的行為可能會無意識或有意識地促進社會公共利益的發(fā)展。在這一假設(shè)下,“經(jīng)濟人”特有及特定的行為方式是: 在給定條件的約束下, 盡最大可能實現(xiàn)最有效的預(yù)期目標(biāo)。
1.2 納稅理性假設(shè)
假定納稅人是理性的, 即自利的、清醒的、精明的, 其行為選擇是主動的, 對自身行為的經(jīng)濟后果和利害關(guān)系是清楚的、明確的, 其行為目標(biāo)是以較低的風(fēng)險取得盡可能大的效用。納稅理性是一種支撐納稅人行為與心理的自主意識, 是驅(qū)動納稅人應(yīng)稅組合的一種動力源。納稅理性為納稅人所指向的途徑是: 在特定稅收環(huán)境(包括立法環(huán)境、政策環(huán)境、管理環(huán)境等) 的約束下, 最大限度地實現(xiàn)投入(納稅、其他納稅支出) 的最少和產(chǎn)出(即稅后可自由支配效益) 最大的均衡。
2 稅收籌劃的實務(wù)解析
稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段,進行稅收籌劃可以采取不同的方法。
2.1 企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃
企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的籌劃是企業(yè)進行稅收籌劃的第一環(huán),也是非常重要的一環(huán),其籌劃點主要有企業(yè)投資方向、注冊地點、組織形式的選擇等幾個方面。
2.1.1 企業(yè)投資方向的稅收籌劃
國家為了對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控,經(jīng)常會利用稅率的差別和減免稅政策來引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟行為,來促進國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展,地區(qū)發(fā)展,科技發(fā)展,保護國內(nèi)工業(yè)。對于納稅人來講,利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃的重點在于如何合理運用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營活動,使其實際稅負最低,以達到節(jié)稅效益。
2.1.2 企業(yè)注冊地區(qū)的稅收籌劃
國家為了促進某些地區(qū)的發(fā)展,在制訂稅收政策時對該地區(qū)進行了適當(dāng)傾斜。正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業(yè)設(shè)立時注冊地點的籌劃成為可能。因此,企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策,選擇稅負較輕的地區(qū)作為注冊地址,以減輕稅收負擔(dān)、謀求最大稅收利益。
2.1.3 企業(yè)組織形式的稅收籌劃
企業(yè)在組織形式上存在很大的差別,有公司制企業(yè)、合伙制、獨資企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部也往往有多種形式可供選擇,選擇適當(dāng)與否會直接影響投資者的利益。如設(shè)立子公司或分公司的選擇:設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。子公司為獨立法人,母、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才能按照股東占有的股份進行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策;而分公司不具有獨立的法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但分公司與總公司是一個納稅主體,其收入,成本、損失和所得可以并入總公司納稅,分公司在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損最終與總公司的損益合并計算,總公司因此可免交部分所得稅。一般來說,企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分公司的形式,以使分公司的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負擔(dān);當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營秩序,設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。
2.2 企業(yè)籌資的稅收籌劃
企業(yè)經(jīng)營所需的資金,無論從何種渠道取得,都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達到最低,由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)進行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。
2.2.1 債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇
按照稅法規(guī)定,負債籌資的利息作為稅前扣除項目,享有所得稅利益,從而降低負債籌資的資金成本和企業(yè)所得稅稅負;而股息、紅利支付不作為費用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮對債務(wù)籌資的利用,即考慮負債的財務(wù)杠桿作用。一般而言,如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率,負債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而,負債利息必須固定支付的特點又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負效應(yīng),如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率,權(quán)益資本收益會隨著負債比例的提高而下降,從而增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。因此,即使在息稅前投資收益率高于負債成本率時,負債經(jīng)營也應(yīng)適度。
2.2.2 融資租賃的利用
融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊,折舊計入成本費用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。
2.3 企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
2.3.1 加強企業(yè)采購的稅收籌劃
企業(yè)采購的稅收籌劃是建立在增值稅銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出以及應(yīng)納稅額總體的分析和把握上。所以企業(yè)要求把不予抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M項稅額,降低采購成本。例如:某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)下設(shè)原料部,除負責(zé)采購正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料外。還負責(zé)向社會收購廢鋼,購進廢鋼經(jīng)過加工、挑選整理后可以直接使用,挑選、整理、加工工程中的費用計入廢鋼成本。向社會收購的廢鋼一部分是從廢舊物資公司購進,可取得廢舊物資發(fā)票,抵扣10%的稅金,降低了成本。一部分是從個體散戶中購進,無發(fā)票,增加了成本。若企業(yè)設(shè)立控股的廢舊物資公司,將廢鋼收購及挑選整理業(yè)務(wù)交由廢舊物資公司承擔(dān),廢舊物資公司按照廢鋼收購價加上挑選整理費的價格將整理好的廢鋼買給該企業(yè),并開具廢舊物資發(fā)票,則企業(yè)購入的所有廢鋼進項稅額均可以抵扣?？梢?通過設(shè)立廢舊物資公司將不予抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)化為可抵扣的進項稅,降低了廢鋼的成本。
2.3.2 加強會計核算的稅收籌劃,降低稅收負擔(dān)
企業(yè)應(yīng)納稅額是以會計核算為基礎(chǔ),以稅收政策為依據(jù)計算繳納。實踐中,有些經(jīng)濟事項可以有多種會計處理方法,即存在不只一種認可的可供選擇的會計政策,但由此造成的稅收負擔(dān)卻截然不同。因此企業(yè)可以采取不同的會計賬務(wù)處理手段,將成本費用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化,以降低稅收負擔(dān)。
2.3.3 加強稅收籌劃,降低企業(yè)應(yīng)納稅額
影響應(yīng)納稅額的因素有兩個,即計稅基數(shù)和稅率,計稅基數(shù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額也越小。進行稅務(wù)籌劃可從這兩個因素入手,找到合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。例如,某企業(yè)2005年12月30日測算的應(yīng)納稅所得額為10.02萬元,則企業(yè)應(yīng)納所得稅33 066 元(100 200×33%)。如果該企業(yè)進行了稅收籌劃,支付稅務(wù)咨詢費200元,則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額100 000元(100 200-200),應(yīng)納所得稅27 000元(100 000×27%),通過比較可以發(fā)現(xiàn),進行稅收籌劃支付費用僅為200元,卻節(jié)稅6 066元(33 066-27 000)。
2.3.4 加強稅收籌劃,權(quán)衡整體稅負的輕重
增值稅是我國的主體稅種,對企業(yè)來說,增值稅納稅人的身份特點具有很大的稅收籌劃空間。人們通常認為,小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并不完全如此。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。因此,企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時,不能僅把目光盯在某一時期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。
參考文獻:
[1] [美]邁倫•斯科爾斯. 稅收與企業(yè)戰(zhàn)略[m].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2003.
關(guān)鍵詞:職業(yè)能力;會計;課程設(shè)置
中圖分類號:G642.3文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)30-0271-02
職業(yè)能力對當(dāng)前大學(xué)生的就業(yè)和人生發(fā)展影響很大,會計專業(yè)學(xué)生要想在求職競爭中取勝,必須加強職業(yè)能力的培養(yǎng)。因此,高校在課程設(shè)置時應(yīng)著重于會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)。
一、會計職業(yè)能力的內(nèi)涵
會計職業(yè)能力是一種綜合能力,在不同會計崗位上有不同的具體表現(xiàn)。從能力本位教育理念和完成職業(yè)活動的條件來分析,會計職業(yè)能力是完成會計崗位工作所需的知識、技能和態(tài)度;而從職業(yè)能力構(gòu)成要素來看,會計職業(yè)能力是由多種元素復(fù)合而成的綜合職業(yè)能力,它包括會計技能、會計職業(yè)經(jīng)驗、會計職業(yè)道德和身心素質(zhì)等諸多因素。
二、依據(jù)會計職業(yè)崗位群明確會計職業(yè)能力
會計專業(yè)畢業(yè)生主要面向各類機關(guān)、企事業(yè)單位、社會中介機構(gòu)和社會團體,在資金往來、成本計算、資產(chǎn)核算與管理、會計報表、內(nèi)部審計、財務(wù)預(yù)算等崗位從事會計實務(wù)工作。會計職業(yè)崗位群一般包括:出納、會計核算、會計管理、財務(wù)管理、會計監(jiān)督等崗位。
在明確會計職業(yè)崗位群的條件下,培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力必須首先搞清楚職業(yè)能力具體包括的內(nèi)容。職業(yè)能力中的所謂能力是一種“綜合的”、“職業(yè)的”能力,構(gòu)成會計職業(yè)能力的因素主要有兩個方面:一方面是與會計職業(yè)崗位密切相關(guān)的能力,即“專業(yè)能力”;另一方面是雖與會計職業(yè)崗位關(guān)系密切,但可以遷移、泛化到其他職業(yè)領(lǐng)域的能力,包括方法能力和社會能力。專業(yè)能力、方法能力、社會能力三者有機結(jié)合,構(gòu)成了會計職業(yè)崗位群的職業(yè)能力體系的核心(如表1)。
三、基于職業(yè)能力的模塊化會計課程體系設(shè)置
在基于職業(yè)崗位的會計職業(yè)能力體系分析的基礎(chǔ)上,建立不同能力要求的知識結(jié)構(gòu)體系,反映“知識是能力的基礎(chǔ),能力是知識的體現(xiàn)”這一基本規(guī)律。因此,圍繞職業(yè)能力這個核心問題,在設(shè)置相應(yīng)的課程時必須考慮相關(guān)的職業(yè)能力有哪些課程或課程模塊與之對應(yīng)。為此,在基于會計職業(yè)能力的課程體系設(shè)置時,我們采用集群式模塊課程設(shè)置,并融入“多證書”教育教學(xué)模式。在課程設(shè)置時既分模塊又結(jié)合專業(yè)資格證書教學(xué),按功能不同將會計課程分成五個模塊:文化基礎(chǔ)模塊、德育基礎(chǔ)模塊、專業(yè)基礎(chǔ)模塊、專業(yè)技能模塊和任意選修模塊,每個模塊之間是相輔相成、相互補充的關(guān)系。
(一)會計專業(yè)能力與課程體系構(gòu)建
會計專業(yè)能力是會計人員勝任本職工作的核心本領(lǐng),會計專業(yè)能力強調(diào)專業(yè)的應(yīng)用性和針對性。會計專業(yè)能力包括:獲取和應(yīng)用專業(yè)知識的能力、對整個會計過程的管理意識和能力等。為此,在課程設(shè)置時可通過設(shè)置專業(yè)基礎(chǔ)模塊來強化專業(yè)能力的培養(yǎng),向?qū)W生傳授從業(yè)必須的專業(yè)基礎(chǔ)知識和基本職業(yè)技能,具有基礎(chǔ)性、整合性、實踐性和必須性的特點。專業(yè)基礎(chǔ)模塊課程主要包括:基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本會計、稅法、審計等。
(二)會計方法能力與課程體系構(gòu)建
會計方法能力包括制訂會計工作計劃,編制財務(wù)預(yù)算,對新的會計準(zhǔn)則、會計制度的理解和處理能力,綜合分析與解決實際問題的能力,財務(wù)決策能力,會計信息的運用、評價、傳遞和披露能力,會計全局與系統(tǒng)的思維,會計整體與創(chuàng)新思維,會計決策與遷移能力等。為此,在課程設(shè)置時可通過設(shè)置實際操作課程和選修課程來強化方法能力的培養(yǎng)。如開設(shè)“綜合實踐活動”課以培養(yǎng)學(xué)生自我發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題的能力;開設(shè)“會計學(xué)習(xí)方法”課使學(xué)生具有知識內(nèi)化、遷移和繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力。具體來說,可包括專業(yè)技能模塊課程和選修模塊課程。
1.專業(yè)技能模塊課程。專業(yè)技能是會計專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后從事會計工作所必須的專業(yè)基本操作技能,學(xué)校開設(shè)這些課程就是將在畢業(yè)后到實際工作崗位才能接觸到的專業(yè)技術(shù)和技能前移到在校學(xué)習(xí)期間就可以通過專業(yè)技能模塊課程進行演練,縮小學(xué)習(xí)與工作的差距,實現(xiàn)零距離就業(yè)。專業(yè)技能模塊課程主要包括出納崗位實訓(xùn)、采購銷售崗位實訓(xùn)、成本核算崗位實訓(xùn)、ERP原理與應(yīng)用、報稅實務(wù)、納稅籌劃、基礎(chǔ)統(tǒng)計、專題講座、綜合實踐活動、會計學(xué)習(xí)方法等課程。
2.選修模塊課程。適當(dāng)廣泛地開設(shè)與會計職業(yè)崗位相關(guān)的課程作為任意選修課,以滿足行業(yè)多崗位轉(zhuǎn)換甚至工作內(nèi)涵變化、發(fā)展所需的知識和能力。對于選修課采取分模塊進行的模式,主要設(shè)置能夠提高學(xué)生專業(yè)理論水平和擴展學(xué)生各方面素養(yǎng)及能力的課程,為其繼續(xù)學(xué)習(xí)、勝任工作及更好地生活奠定基礎(chǔ)。此類課程可相對廣泛開設(shè),由學(xué)生在老師指導(dǎo)下自主選擇學(xué)習(xí),以便學(xué)生根據(jù)自身性格、興趣的不同任意選修其中的某個模塊,發(fā)展長處或彌補不足,在就業(yè)時更有針對性。如可開設(shè)會計制度設(shè)計、電子商務(wù)、國際貿(mào)易、市場營銷、管理基礎(chǔ)、經(jīng)濟基礎(chǔ)、財經(jīng)英語、預(yù)算會計、稅收相關(guān)法、稅務(wù)實務(wù)、財政金融、會計文書寫作等課程。
(三)會計社會能力與課程體系的設(shè)置
會計社會能力包括人際交往與協(xié)作能力、塑造自我形象的能力、自我控制能力、適應(yīng)能力、抗挫折能力、自我營銷能力、談判能力、組織與執(zhí)行任務(wù)能力、競爭能力、敬業(yè)精神和公民責(zé)任等。主要通過方法、思維課程進行培養(yǎng)和鍛煉,如依靠設(shè)置社交禮儀、演講等人文選修課模塊和大量的校園文化活動培養(yǎng)學(xué)生的人際交往與協(xié)作能力;通過開設(shè)思想品德、大學(xué)生健康教育、職業(yè)生涯規(guī)劃以及心理咨詢活動,增強學(xué)生在競爭中的心理承受能力,提高心理與職業(yè)道德素質(zhì);通過推行社團活動和社會實踐活動,培養(yǎng)和提高學(xué)生的協(xié)作、溝通能力等。在課程設(shè)置時,可通過設(shè)置文化基礎(chǔ)模塊、德育基礎(chǔ)模塊和人文選修課程模塊來強化社會能力的培養(yǎng)。進行會計社會能力培養(yǎng)的公共必修課可包括辦公自動化、財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德、職業(yè)生涯規(guī)劃、社交禮儀、演講、訴訟法律知識、社會調(diào)查與實踐、頂崗實習(xí)、畢業(yè)實習(xí)等。
會計專業(yè)的課程設(shè)置既要考慮專業(yè)的要求,又要考慮個人的后續(xù)發(fā)展,在課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容講解時要考慮和結(jié)合會計從業(yè)資格證、助理會計師和會計師等資格證書的考取,有的課程作為資格證書考試的輔導(dǎo)科目開設(shè),也可將資格證書考試成績作為課程的結(jié)業(yè)成績,從而將知識的學(xué)習(xí)、課程的評價與職業(yè)證書的考取統(tǒng)一起來。
四、基于職業(yè)能力的會計專業(yè)課程體系設(shè)置說明
職業(yè)能力的培養(yǎng)與課程的設(shè)置并非一一對應(yīng)關(guān)系。一方面,某門課程被安排在某項能力的培養(yǎng)中講授,并不意味著其他能力的培養(yǎng)不需要這門課程的知識,只能說該門課程的知識點是該項能力培養(yǎng)最必需的;另一方面,并不是所有能力都有明顯的課程與之對應(yīng)。有些能力的培養(yǎng),如團隊意識、溝通能力等,需要學(xué)生在第二課堂或完成某項技能訓(xùn)練任務(wù)的過程中來完成。
參考文獻:
[1]鄧亞麗.中職學(xué)校會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)能力培養(yǎng)研究[D].杭州:浙江師范大學(xué)碩士學(xué)位論文,2009.
關(guān)鍵詞：會計人員；繼續(xù)教育；培訓(xùn)
中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A
財政部于2006年11月20日頒布了《會計人員繼續(xù)教育規(guī)定》，要求取得并持有會計從業(yè)資格證書的人員分高級、中級、初級三個級別，必須緊密結(jié)合經(jīng)濟社會發(fā)展和會計行業(yè)發(fā)展的要求接受繼續(xù)教育。近5年來，有關(guān)會計人員繼續(xù)教育工作成績顯著；但仍然存在諸多問題，制約了繼續(xù)教育的進一步完善。2011年是“十二五”時期的開局之年，搞好繼續(xù)教育工作具有重要意義。目前，會計人員繼續(xù)教育工作在全國各地已全面展開，如何解決繼續(xù)教育存在的問題，完善繼續(xù)教育工作，建立起繼續(xù)教育的長效機制，為經(jīng)濟和社會發(fā)展提供人才保證和智力支持是會計界普遍關(guān)注的問題之一。
一、會計人員接受繼續(xù)教育的必要性
1、我國經(jīng)濟體制改革的需要。隨著我國會計改革不斷深入和新準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺，會計的核算方法、政策法規(guī)發(fā)生了重大變化；會計人員作為國家經(jīng)濟政策的執(zhí)行者，有必要接受繼續(xù)教育；更好的解讀國家的政策法規(guī)，為會計核算及管理服務(wù)。
2、國際環(huán)境變化的需要。目前，我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則相比還存在一定差距。隨著我國改革開放的不斷深入，國民經(jīng)濟正走向日益開放的全球化時代，國際經(jīng)貿(mào)和投資、融資的進程不斷國際化，會計準(zhǔn)則國際化也是必然趨勢。我國會計教育的目標(biāo)之一就是與國際慣例接軌，不斷加強會計人員的繼續(xù)教育勢在必行。
3、會計人員自身發(fā)展的需要?！敖?jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”。在知識經(jīng)濟和信息化社會，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計職能也由單純的核算職能向管理職能轉(zhuǎn)化，這就要求會計人員除具備熟練的專業(yè)技能外，還應(yīng)具有一定的策劃管理能力、組織實施能力，能夠解讀國家相關(guān)政策，能夠為企業(yè)的發(fā)展獻計、獻策。會計人員只有不斷學(xué)習(xí)，及時更新業(yè)務(wù)知識、加強自身修養(yǎng)，在深度和廣度上及時拓寬知識面才能緊跟時代步伐。
二、會計人員繼續(xù)教育存在的問題
1、思想上不重視，行動上不支持。某些企業(yè)的會計人員及企業(yè)管理者對會計人員參加繼續(xù)教育從思想上不予重視，行動上不支持。一些會計人員認為參加培訓(xùn)與否并不影響職稱的晉升、薪資水平，所以對待培訓(xùn)態(tài)度消極；部分企業(yè)管理者認為，即使不參加培訓(xùn)，會計人員也能進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，因此不愿意投入經(jīng)費用于會計人員接受培訓(xùn)。一些會計人員即便是參加了繼續(xù)教育培訓(xùn)也只是走過場、走形式，敷衍了事。
2、培訓(xùn)內(nèi)容單一，培訓(xùn)方式不靈活。目前，我國會計繼續(xù)教育的內(nèi)容主要局限于新會計準(zhǔn)則、會計電算化、會計法規(guī)及職業(yè)道德等知識的培訓(xùn)；每次培訓(xùn)都按部就班，沒有新意。這遠遠滿足不了不同檔次會計人員的需求。從培訓(xùn)方式來看，主要以面授為主，輔以網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)。各培訓(xùn)基地只注重負責(zé)收取費用，不關(guān)注培訓(xùn)的效果；學(xué)員處于被動聽課狀態(tài)，毫無積極性可言。
3、師資隊伍建設(shè)落后，培訓(xùn)教材匱乏。從事會計后繼教育的師資主要是從各高校臨時抽調(diào)的教師，長期從事教學(xué)工作，有雄厚的理論知識，但缺乏一定的實踐經(jīng)驗，不能很好地解決學(xué)員實際工作中遇到的難題，甚至某些培訓(xùn)師對一些實務(wù)的講解不透徹、不到位，不能闡釋實際工作中的疑難問題。師資的薄弱導(dǎo)致學(xué)員對培訓(xùn)毫無興趣。此外，在培訓(xùn)教材選用上也是五花八門，有的地區(qū)選用會計準(zhǔn)則；有的自編一套理論教材，主要講解最基本的業(yè)務(wù)處理，老生常談，無法激發(fā)學(xué)員學(xué)習(xí)熱情；甚至，有的地區(qū)沒有教材，授課教師放映幻燈片，教師的講解是照本宣科，學(xué)員應(yīng)付差事。
4、考核監(jiān)督機制不完善。長期以來，培訓(xùn)部門既承擔(dān)培訓(xùn)任務(wù)又承擔(dān)考核任務(wù)，考教不分，管理混亂。
學(xué)員參加培訓(xùn)只是為了應(yīng)付年檢。有的機構(gòu)為了招攬學(xué)員，明目張膽宣稱只要交費就過年檢關(guān)；更有甚者，學(xué)員不參加考試，培訓(xùn)機構(gòu)代為答卷，其做法令人匪夷所思。
三、完善會計人員繼續(xù)教育的對策
1、提高認識，給予重視。各地市政府應(yīng)提高認識，給予大力支持。在進行會計繼續(xù)教育培訓(xùn)之前，進行廣泛宣傳，尤其是財政局領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視，制定培訓(xùn)方案，安排專人負責(zé)，落實責(zé)任。培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)統(tǒng)一組織發(fā)放調(diào)查問卷，了解不同層次的學(xué)員需求，使培訓(xùn)具有針對性、目的性。
2、優(yōu)化教學(xué)內(nèi)容。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)從實際出發(fā)，根據(jù)調(diào)查問卷的統(tǒng)計結(jié)果，充分考慮學(xué)員的實際需求情況，按需施教?？梢越Y(jié)合國內(nèi)外當(dāng)前形勢為學(xué)員提供最前沿、最新穎的課程；也可結(jié)合實踐工作中典型性、代表性較強的重點問題進行深層次講解；可根據(jù)不同級別學(xué)員的需求情況作專題講解，內(nèi)容可涵蓋會計準(zhǔn)則、納稅籌劃、企業(yè)內(nèi)部控制、投資理財與資產(chǎn)配置、時下大家所關(guān)注的重點問題等方面。這些專題的培訓(xùn)可安排在不同時間進行，有助于會計人員按需選擇。
3、更新教學(xué)方式?！稌嬋藛T繼續(xù)教育規(guī)定》中指出，我國會計繼續(xù)教育的形式主要是集中培訓(xùn)方式為主，鼓勵在職自學(xué)，推廣網(wǎng)絡(luò)教育、遠程教育、電化教育。目前，各地舉辦的培訓(xùn)主要以面授為主。但會計工作點多面廣、事無巨細，非常繁瑣，會計人員很難抽出幾天時間參加集中培訓(xùn)。培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)更新教學(xué)方式，可利用計算機網(wǎng)絡(luò)、光盤、磁帶等靈活的方式對會計人員進行培訓(xùn)；必要時可以舉行專題講座、研討會、會計知識大賽等方式激發(fā)學(xué)員學(xué)習(xí)熱情。
4、整合師資隊伍、規(guī)范教材建設(shè)?！稌嬋藛T繼續(xù)教育規(guī)定》中指出從事會計繼續(xù)教育工作的師資，應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)、較高的理論政策水平、扎實的專業(yè)知識基礎(chǔ)，有一定的實踐工作經(jīng)驗。培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)組織建立一支高素質(zhì)、穩(wěn)定的師資隊伍。師資力量可以采取多元化的方式進行組合，可以從各院校選任骨干教師擔(dān)任培訓(xùn)師，從企業(yè)聘請實踐經(jīng)驗豐富的財務(wù)總監(jiān)協(xié)助指導(dǎo)培訓(xùn)工作；給這些被選培訓(xùn)師建立業(yè)務(wù)檔案、發(fā)放聘任證書來調(diào)動其工作的積極性，充分發(fā)揮人才優(yōu)勢。
此外，還應(yīng)規(guī)范培訓(xùn)教材的建設(shè)。應(yīng)分高級、中級、初級三個檔次分別編制教材用于培訓(xùn)，每屆培訓(xùn)都應(yīng)根據(jù)需要及時更新、補充教材內(nèi)容。
5、健全考核監(jiān)督制度。完善會計繼續(xù)教育必須制定健全的考核監(jiān)督制度?？己顺煽兛梢灾苯訖z驗學(xué)習(xí)效果，起到督促學(xué)員學(xué)習(xí)的作用?？己朔绞綉?yīng)多樣化，可以是試題、論文，也可以采取技能操作、會計大賽等。負責(zé)年檢的機構(gòu)應(yīng)分級別建立會計人員檔案，將會計資格考試與培訓(xùn)結(jié)業(yè)考試成績掛鉤，作為工資定級的輔助參考標(biāo)準(zhǔn)。對于不能通過培訓(xùn)考試的學(xué)員年檢時要吊銷其執(zhí)業(yè)資格。
（作者單位：唐山開灤建設(shè)（集團）有限責(zé)任公司）
主要參考文獻：
[1]財政部2006年19號令《會計人員繼續(xù)教育的規(guī)定》.
【關(guān)鍵詞】 本科院校； 特色專業(yè)； 目標(biāo)定位； 特色發(fā)展
在高等教育競爭日趨激烈的今天，如何克服同質(zhì)化傾向辦出自己的特色，成為各高校在改革與發(fā)展進程中不容回避的問題。同類學(xué)校的會計專業(yè)同質(zhì)化現(xiàn)象比較普遍，會計專業(yè)的設(shè)置方向、課程體系、教材編寫、教學(xué)方法、實驗內(nèi)容、畢業(yè)論文、教學(xué)手段、教學(xué)管理等方面，相互借鑒、相互模仿，盡管形式上有差別，但在內(nèi)容和實質(zhì)上沒有區(qū)別，既使內(nèi)容上有差異，但差異小而不易分清，以至逐漸相互趨同而同質(zhì)化。會計專業(yè)同質(zhì)化傾向阻礙了會計專業(yè)的發(fā)展。建設(shè)特色專業(yè)是克服同質(zhì)化傾向的重要措施。
一、問題的提出
《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》（2010―2020年）（2010年7月）（以下簡稱《綱要》）指出：“高等教育承擔(dān)著培養(yǎng)高級專門人才、發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化、促進社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的重大任務(wù)。提高質(zhì)量是高等教育發(fā)展的核心任務(wù)，是建設(shè)高等教育強國的基本要求?！薄鞍l(fā)揮政策指導(dǎo)和資源配置的作用，引導(dǎo)高校合理定位，克服同質(zhì)化傾向，形成各自的辦學(xué)理念和風(fēng)格，在不同層次、不同領(lǐng)域辦出特色，爭創(chuàng)一流?！?/p>
國家全面開展特色專業(yè)建設(shè)，開始于2007年1月22日的《教育部、財政部關(guān)于實施高等學(xué)校本科教學(xué)質(zhì)量與教學(xué)改革工程的意見》，迄今已批準(zhǔn)特色專業(yè)建設(shè)點3 376個。會計學(xué)特色專業(yè)是指會計在教學(xué)、科研和社會服務(wù)等方面取得優(yōu)異成就的獨特模式，并獲得社會較高聲譽和認可的專業(yè)。自20世紀(jì)90年代以來，隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，會計專業(yè)人才出現(xiàn)了供不應(yīng)求的狀況，很多高校紛紛設(shè)立會計學(xué)專業(yè)，擴大招生規(guī)模。但是，社會對會計人才的理性需求與高校培養(yǎng)的會計專業(yè)人才之間匹配程度矛盾凸現(xiàn)。主要表現(xiàn)為：一是社會經(jīng)濟建設(shè)需求的多樣性、變動性、高速性與高校會計人才培養(yǎng)的相對穩(wěn)定性、滯后性之間的矛盾。中國經(jīng)過20年的發(fā)展，信息化、金融化和國際化為其基本特征的現(xiàn)代市場經(jīng)濟呼喚大批會計學(xué)優(yōu)秀人才和創(chuàng)新型人才，而現(xiàn)行的人才培養(yǎng)的教育教學(xué)觀念、人才培養(yǎng)模式、課程內(nèi)容、體系和教學(xué)方法還比較落后，不利于學(xué)生創(chuàng)新精神的培養(yǎng)和實踐能力的提高。例如，20世紀(jì)末的東南亞金融危機、本世紀(jì)初財務(wù)舞弊案頻發(fā)以及2008年的世界性金融危機，迫使企業(yè)越來越關(guān)注包括財務(wù)風(fēng)險在內(nèi)的風(fēng)險管理，而相關(guān)會計教學(xué)的課程教學(xué)體系并沒有太大的變化，對風(fēng)險管理的評價和審核課程幾乎沒有涉及。二是組織對會計人才需求的特殊性與高校培養(yǎng)人才的同質(zhì)性之間的矛盾。會計專業(yè)的設(shè)置方向、課程體系、教材編寫、教學(xué)方法、實驗內(nèi)容、畢業(yè)論文、教學(xué)手段、教學(xué)管理等方面，相互借鑒、相互模仿，以至逐漸相互趨同而同質(zhì)化。自20世紀(jì)末以來的高校體制改革，部屬院校并轉(zhuǎn)，有些原行業(yè)特色高校追求綜合化發(fā)展，行業(yè)特色專業(yè)不同程度地被削弱。比如，嘉興學(xué)院的前身是浙江冶金經(jīng)濟?？茖W(xué)校，先后隸屬于冶金工業(yè)部、有色總公司，會計學(xué)專業(yè)主要為冶金系統(tǒng)培養(yǎng)會計方面的專業(yè)人才。當(dāng)時會計學(xué)專業(yè)除了開設(shè)會計專業(yè)課程外，還開設(shè)相關(guān)冶金工藝方面的課程，學(xué)生在冶金企業(yè)進行專業(yè)對口實習(xí)，畢業(yè)生由于“動手能力強、上手快”受到用人單位的普遍好評。由于隸屬關(guān)系的變更和行業(yè)服務(wù)意識的弱化，致使具有行業(yè)特色的會計人才資源出現(xiàn)匱乏。三是會計工作崗位所涉及的學(xué)科的廣泛性、交叉性與學(xué)校會計人才培養(yǎng)的專門性之間的矛盾。本科會計學(xué)專業(yè)已經(jīng)從核算型會計發(fā)展到管理型會計階段，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，對管理型會計專業(yè)人才的職業(yè)判斷能力和預(yù)測、決策能力要求越來越高，進而要求會計專業(yè)人才所掌握知識的廣泛性、跨學(xué)科性以及迅速更新性，然而，畢業(yè)生卻不能對知識進行創(chuàng)造性的應(yīng)用，不能從事跨學(xué)科、跨專業(yè)的綜合性工作。教育部和財政部實施“質(zhì)量工程”的實質(zhì)就是要解決好社會需求與高校人才培養(yǎng)之間的矛盾，促進人才培養(yǎng)工作與社會的緊密聯(lián)系，增強高校專業(yè)的適應(yīng)性。
二、特色專業(yè)的內(nèi)涵及建設(shè)原則
（一）特色專業(yè)的內(nèi)涵
特色是一個事物或一種事物顯著區(qū)別于其他事物的風(fēng)格、形式，是由事物賴以產(chǎn)生和發(fā)展的特定的具體環(huán)境因素所決定的，是其所屬事物獨有的。特色專業(yè)的“特色”可以歸納為以下三個方面：一是“我有他無”，即特有性或個性；二是“他有我優(yōu)”，即杰出性或優(yōu)質(zhì)性；三是“他優(yōu)我新”，即開拓性或創(chuàng)新性。
特色專業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展依賴于特定的、具體的內(nèi)部和外部環(huán)境因素。嘉興學(xué)院作為地方性本科院校，決定特色專業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境包括：培養(yǎng)對象、師資質(zhì)量、辦學(xué)條件、學(xué)校整體目標(biāo)定位等；服務(wù)于地方，決定了特色專業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展的外部環(huán)境必然是浙江省乃至東南沿海社會經(jīng)濟發(fā)展的需求。由此可見，特色專業(yè)是指充分體現(xiàn)學(xué)校辦學(xué)定位，在培養(yǎng)目標(biāo)、師資隊伍、課程體系、教學(xué)條件和培養(yǎng)質(zhì)量等方面，具有較高的辦學(xué)水平和鮮明的辦學(xué)特色，是經(jīng)過積淀形成的，獲得社會認同并有一定影響力的專業(yè)。
（二）國家級特色專業(yè)建設(shè)的原則
1.因地、因時制宜原則
特色專業(yè)建設(shè)要遵循教育教學(xué)規(guī)律，以強化優(yōu)勢為根本，以突出特色為核心，充分體現(xiàn)學(xué)校辦學(xué)特色與區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展特色的協(xié)同。嘉興學(xué)院作為地方性本科院校，其特色專業(yè)應(yīng)首先體現(xiàn)“地方性”，地方性高校的辦學(xué)宗旨就是面向地方，為地方經(jīng)濟建設(shè)培養(yǎng)急需的生產(chǎn)、建設(shè)、管理、服務(wù)的一線人才；其次，特色專業(yè)建設(shè)必須以市場需求為出發(fā)點，同時結(jié)合學(xué)校的現(xiàn)有條件和師資力量。地方社會經(jīng)濟環(huán)境的變化導(dǎo)致了其對人才需求的不斷變化，這就要求適時調(diào)整教學(xué)目標(biāo)、內(nèi)容、手段滿足社會對人才需求的變化。
2.應(yīng)用性原則
高等教育的普及導(dǎo)致了高等教育培養(yǎng)目標(biāo)的多元化。不同類型的高校依據(jù)各自的特點確定各自培養(yǎng)目標(biāo)的層次，不同層次的培養(yǎng)目標(biāo)反映了社會對不同層次人才的需求。地方性本科院校既不能按照綜合性重點大學(xué)模式培養(yǎng)研究型人才，也不能按照職業(yè)技術(shù)院校模式只是注重培養(yǎng)職業(yè)技能的操作型人才，而是要考慮畢業(yè)生擇業(yè)需求和就業(yè)導(dǎo)向，結(jié)合地方或行業(yè)發(fā)展的實際需要，培養(yǎng)思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強、有一定職業(yè)判斷能力的應(yīng)用型人才。
3.前瞻性原則
會計學(xué)特色專業(yè)的建設(shè)既要考慮當(dāng)前行業(yè)及崗位對應(yīng)用型財經(jīng)人才的技能需求，又要從長遠考慮，反映經(jīng)濟建設(shè)的先進理念，具有引領(lǐng)專業(yè)的前瞻性的知識結(jié)構(gòu)。特色專業(yè)建設(shè)應(yīng)通過調(diào)研，及時了解和掌握未來應(yīng)用型財經(jīng)人才能力需求，動態(tài)地、適時地調(diào)整人才培養(yǎng)模式，確保培養(yǎng)的人才能夠適應(yīng)社會發(fā)展的狀況，與社會經(jīng)濟的發(fā)展變化相吻合。
4.示范性作用原則
特色專業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮其示范帶頭作用，激發(fā)同類院校相關(guān)專業(yè)的創(chuàng)新意識。特色專業(yè)在人才培養(yǎng)方案、課程設(shè)置以及教學(xué)方法改革方面均應(yīng)有其特色，實現(xiàn)特色專業(yè)和非特色專業(yè)之間的學(xué)習(xí)互動，真正顯示特色專業(yè)建設(shè)的成效，特別是在人才培養(yǎng)模式上應(yīng)具有明顯的特色。比如，嘉興學(xué)院在“雙導(dǎo)師制”人才培養(yǎng)模式上進行了10年的探索并取得了一定成效，對同類院校具有示范作用。
5.學(xué)歷教育與執(zhí)業(yè)資格教育相結(jié)合原則
高等教育主要是學(xué)歷教育，但是地方性本科院校的目標(biāo)是為地方經(jīng)濟建設(shè)培養(yǎng)應(yīng)用型人才，應(yīng)用型人才進入具體行業(yè)必然會涉及到各行業(yè)從業(yè)資格的認定。對于會計學(xué)實務(wù)強的專業(yè)來說尤其如此，從業(yè)資格證書是對實踐技能的一種認可，為了保證畢業(yè)生能夠更快地適應(yīng)社會的需要，學(xué)校在做好學(xué)歷教育的同時，應(yīng)適當(dāng)?shù)丶訌娐殬I(yè)資格教育。
三、建設(shè)目標(biāo)
根據(jù)先進的高等教育服務(wù)于地方經(jīng)濟建設(shè)的理念，按照社會發(fā)展對高等教育的要求，“會計學(xué)專業(yè)”建設(shè)總體目標(biāo)是：立足于地方經(jīng)濟社會建設(shè)和發(fā)展需要，以嘉興學(xué)院的辦學(xué)思想和辦學(xué)思路為指導(dǎo)，遵循會計學(xué)科的發(fā)展規(guī)律，充分發(fā)揮傳統(tǒng)專業(yè)優(yōu)勢，培養(yǎng)“動手能力強、崗位適應(yīng)快”，具有職業(yè)判斷及可持續(xù)發(fā)展能力的管理型會計專門人才，力爭把本專業(yè)建設(shè)成長三角地區(qū)有影響、特色鮮明的會計學(xué)專業(yè)。主要有以下具體目標(biāo)：
（一）會計學(xué)專業(yè)人才具有可持續(xù)發(fā)展的知識結(jié)構(gòu)
作為地方性本科院校既不能按照精英教育模式為國內(nèi)外大型企業(yè)和研究機構(gòu)培養(yǎng)研究型人才或高級管理人才，也不能只注重操作技能的培養(yǎng)。浙江省經(jīng)濟社會的一個重要特點就是民營企業(yè)較為活躍，特別是中小型民營企業(yè)更是占了相當(dāng)大的比重。因此，會計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)定位就是為浙江省乃至長三角地區(qū)中小型企事業(yè)單位和會計咨詢服務(wù)行業(yè)培養(yǎng)管理型會計人才。據(jù)統(tǒng)計，浙江省民營企業(yè)創(chuàng)造的GDP占了浙江省GDP的70%，而浙江省的民營企業(yè)中超過90%是中小型民營企業(yè)，該目標(biāo)定位充分地體現(xiàn)了地方院校服務(wù)地方的原則。而作為管理型會計人才應(yīng)具備成為會計主管、財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)乃至企業(yè)家的基礎(chǔ)知識結(jié)構(gòu)。
（二）“動手能力強、崗位適用快”作為人才的基礎(chǔ)優(yōu)勢
會計學(xué)專業(yè)作為嘉興學(xué)院的傳統(tǒng)優(yōu)勢專業(yè)，經(jīng)過近百年的凝煉形成了自己的特色，畢業(yè)生以“上手快”在有色行業(yè)享有盛譽。但市場經(jīng)濟的發(fā)展對會計人才提出了新的要求，現(xiàn)代意義上的財務(wù)、會計工作早已超出會計核算的范疇，財務(wù)分析、財務(wù)控制、財務(wù)預(yù)測、財務(wù)創(chuàng)新等既是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)、會計工作的重要職能，也是優(yōu)秀會計人才必須具備的企業(yè)管理能力。因此，現(xiàn)代企業(yè)會計必須掌握企業(yè)管理的基本理論和基本技能，即在保持原有特色的基礎(chǔ)上，將會計學(xué)置于管理學(xué)背景下，將會計業(yè)務(wù)融入企業(yè)管理系統(tǒng)，從會計技能教學(xué)入手，提高學(xué)生參與企業(yè)管理的能力，充分發(fā)揮會計人才在企業(yè)管理中的預(yù)測、決策和納稅籌劃、投資、籌資等方面的重要作用。
（三）服務(wù)地方經(jīng)濟建設(shè)，強調(diào)寬口徑、厚基礎(chǔ)
首先，浙江省民營企業(yè)比較活躍，家族企業(yè)占了較大的比重，由于成本效益的原因，內(nèi)部分工不能太過細化，會計專業(yè)人才不僅具有勝任會計相關(guān)崗位的技能，而且具有更高的適應(yīng)多種崗位的綜合素質(zhì)；其次，會計專業(yè)人才應(yīng)對整個會計核算體系比較熟悉，具有一定的職業(yè)判斷能力和現(xiàn)代化的信息加工、整理、分析能力，熟悉會計法律、法規(guī)、制度及相關(guān)法律規(guī)范，能通過資本預(yù)算、業(yè)績考核、戰(zhàn)略管理、跨國投資決策等方法實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的控制和風(fēng)險規(guī)避；最后，民營企業(yè)經(jīng)營比較靈活，經(jīng)營的業(yè)務(wù)不斷地發(fā)生變化，新業(yè)務(wù)不斷發(fā)生。因此，地方本科院校會計培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該要求學(xué)生不僅具備專業(yè)基本理論知識，而且要求學(xué)生具備較強的職業(yè)判斷能力。為了達到“寬口徑，厚基礎(chǔ)”的目的，嘉興學(xué)院會計學(xué)專業(yè)適應(yīng)市場需求適時增加和調(diào)整相關(guān)課程，如增加開設(shè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理評價相關(guān)課程，開展百篇經(jīng)典閱讀以及各種形式的專業(yè)競賽、社會調(diào)研和科技創(chuàng)新活動。
（四）構(gòu)建校內(nèi)外相結(jié)合的實踐教學(xué)體系
為了提高動手能力，實驗教學(xué)四年不斷線，各課程按照“點、線、面”教學(xué)法設(shè)計實驗內(nèi)容，利用高度仿真的實驗材料組織實驗教學(xué)?！包c”實驗是幫助理解概念和消化課堂內(nèi)容?！熬€”實驗是有針對地、系統(tǒng)地對某一課程的內(nèi)容進行綜合練習(xí)。“面”實驗是指在主要專業(yè)課結(jié)束后進行的專業(yè)實習(xí)，目的是培養(yǎng)學(xué)生對綜合知識的應(yīng)用能力和會計職業(yè)判斷力?！包c、線、面”教學(xué)法的目的是為了科學(xué)地規(guī)范實驗時數(shù)、實驗內(nèi)容、實驗手段、實驗組織等，明確實驗各環(huán)節(jié)的責(zé)任和任務(wù)，以改善實驗效果。同時，實踐了“雙導(dǎo)師制”的人才培養(yǎng)模式。為每位在校生配備兩位導(dǎo)師，大二配備校內(nèi)導(dǎo)師負責(zé)其專業(yè)學(xué)習(xí)，大三配備校外導(dǎo)師負責(zé)其專業(yè)實習(xí)和社會實踐。其目的是：把專業(yè)理論知識和社會實踐有機地結(jié)合起來，把學(xué)生的課堂訓(xùn)練與實際操作結(jié)合起來。雙導(dǎo)師制突破了傳統(tǒng)的單一的校內(nèi)實踐教學(xué)模式，拓展了實踐教學(xué)的空間，使學(xué)生從大三就可以接觸社會實踐，實現(xiàn)了應(yīng)用型人才的零距離培養(yǎng)。通過校內(nèi)導(dǎo)師著重進行專業(yè)理論、基本技能的培養(yǎng)，校外導(dǎo)師注重專業(yè)技能、實踐能力的培養(yǎng)，實現(xiàn)資源互補。
四、建設(shè)思路
（一）以市場為導(dǎo)向，設(shè)計人才培養(yǎng)方案并培育專業(yè)特色
首先，專業(yè)特色應(yīng)與學(xué)校的辦學(xué)特色相吻合。現(xiàn)在各個大學(xué)都非常重視辦學(xué)特色的探索，而會計專業(yè)辦學(xué)特色更不能脫離學(xué)校的辦學(xué)特色，要善于挖掘本校的辦學(xué)特色，注重突出特色項目，體現(xiàn)“人無我有，人有我強，人有我優(yōu)”的思想。其次，會計專業(yè)的特色需要積累和凝煉。只有在長期的教學(xué)實踐中不斷總結(jié)提煉，學(xué)校才能在本科教學(xué)、人才培養(yǎng)方面形成自己的特色。最后，培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)方案是特色專業(yè)建設(shè)的主線，在專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)上突出專業(yè)定位特色，在人才培養(yǎng)方案中體現(xiàn)課程特色、培養(yǎng)方法的特色等。依據(jù)嘉興學(xué)院會計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)定位，廣泛了解企業(yè)對人才的需求狀況，在充分考慮人才培養(yǎng)方案前瞻性的基礎(chǔ)上修訂專業(yè)建設(shè)規(guī)劃，完善人才培養(yǎng)方案。在調(diào)整和修訂人才培養(yǎng)方案時要切實考慮到客觀實際，確保人才培養(yǎng)方案具有可操作性。
（二）加強“雙師型結(jié)構(gòu)隊伍”建設(shè)，以科研反哺教學(xué)
“雙師型結(jié)構(gòu)隊伍”是指教師既能完成實務(wù)教學(xué)任務(wù)，又能從事一定的科學(xué)研究。學(xué)術(shù)型本科院校更加注重科研，教學(xué)的目的是為了培養(yǎng)科研型人才，而地方應(yīng)用型本科院校的科研目的是為完善自己的知識結(jié)構(gòu)，及時掌握和了解國內(nèi)外相關(guān)學(xué)科的最新動態(tài)，更好地完成教學(xué)任務(wù)，促進教學(xué)改革，實現(xiàn)理論與實踐的有機結(jié)合。
隨著科學(xué)技術(shù)和社會經(jīng)濟發(fā)展，財政、稅務(wù)、咨詢、企事業(yè)單位對人才的知識結(jié)構(gòu)不斷提出新的要求，作為地方性本科院校教師的科研，應(yīng)注重于如何將科技轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的研究，并且將自己的科研成果有意識地融入到教學(xué)內(nèi)容中去，實現(xiàn)科研成果反哺教學(xué)。學(xué)校應(yīng)鼓勵那些應(yīng)用型強同時能夠體現(xiàn)地方特點的科研成果通過專題講座或?qū)I(yè)班研討會的形式，使學(xué)生及時了解當(dāng)前相關(guān)學(xué)科的動態(tài)。雙師型結(jié)構(gòu)的師資隊伍是實現(xiàn)科研成果反哺教學(xué)的前提，為此本科院校制定專業(yè)教師的培養(yǎng)計劃，積極推薦骨干教師到國內(nèi)知名大學(xué)和國外做訪問學(xué)者，支持青年教師攻讀博士學(xué)位，引進高學(xué)歷、高職稱的專業(yè)教師。與此同時，鼓勵教師到企業(yè)掛職鍛煉，豐富教學(xué)內(nèi)容。
（三）建立柔性教學(xué)管理和評價體系
教學(xué)管理的主導(dǎo)思想是倡導(dǎo)先進、鼓勵后進，注重團隊合作與專業(yè)發(fā)展，逐步形成有效的管理制度與管理文化。為了保證實踐教學(xué)效果，應(yīng)建立學(xué)生和教師兩個方面的教學(xué)組織管理和教學(xué)質(zhì)量控制制度。比如，在檢驗學(xué)生的實踐效果方面，結(jié)合不同實踐方式的特點，采取不同的驗收及考評機制；案例教學(xué)的成績評定應(yīng)依據(jù)學(xué)生參與課堂討論和撰寫案例分析論文的情況；會計模擬實驗的成績評定則采取了平時成績與實驗成績相結(jié)合的方式，平時成績主要考核課堂出勤情況、課堂表現(xiàn)情況以及自主學(xué)習(xí)情況，實驗成績集中在對實驗成果的驗收與考評；校外實習(xí)成績的評定應(yīng)主要依據(jù)學(xué)生撰寫的實習(xí)日記和調(diào)研報告等實習(xí)成果的質(zhì)量。對教師的實踐教學(xué)質(zhì)量考核，包括考核教師對實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的過程控制、實踐教學(xué)質(zhì)量評價等方面。會計實踐教學(xué)過程的考核包括教師在會計理論授課中對學(xué)生實踐認知啟發(fā)、專業(yè)外語與計算機應(yīng)用能力的重視程度，注重調(diào)動學(xué)生自主學(xué)習(xí)的主觀能動性和培養(yǎng)學(xué)生洞察問題的敏銳性以及分析問題、解決問題等能力方面。對教師實踐教學(xué)質(zhì)量的考核主要依據(jù)學(xué)生客觀評價和學(xué)生實踐教學(xué)成果的質(zhì)量等方面。
（四）強化特色專業(yè)建設(shè)的過程控制
特色專業(yè)的建設(shè)過程，應(yīng)經(jīng)過確定專業(yè)特色、專業(yè)建設(shè)規(guī)劃、特色專業(yè)建設(shè)和運行、特色專業(yè)建設(shè)的評價與監(jiān)控等若干個環(huán)節(jié)。
1.確定專業(yè)特色
首先，應(yīng)進行充分的外部條件調(diào)查，主要包括市場人才潛在的發(fā)展?fàn)顩r、相關(guān)高校本專業(yè)建設(shè)情況、本校學(xué)生在社會上的認可度、畢業(yè)學(xué)生的意見反饋等，做到準(zhǔn)確的市場定位；其次，要對學(xué)校內(nèi)部資源和優(yōu)勢進行充分的評估，確定特色專業(yè)的內(nèi)部條件；最后，根據(jù)內(nèi)外調(diào)查和分析，結(jié)合本專業(yè)現(xiàn)狀，確定專業(yè)的特色并加以凝煉和提升。
2.特色專業(yè)建設(shè)規(guī)劃
根據(jù)學(xué)校的辦學(xué)定位與辦學(xué)指導(dǎo)思想、學(xué)科發(fā)展規(guī)劃制定特色專業(yè)建設(shè)規(guī)劃，明確特色專業(yè)建設(shè)的戰(zhàn)略與目標(biāo)，明確特色專業(yè)建設(shè)的主要內(nèi)容，經(jīng)反復(fù)討論確定特色專業(yè)建設(shè)的指導(dǎo)思想。
3.特色專業(yè)建設(shè)和運行
特色專業(yè)的建設(shè)是一個動態(tài)的過程，按照特色專業(yè)的建設(shè)規(guī)劃，不斷充實特色專業(yè)建設(shè)的內(nèi)容，根據(jù)市場的變化，不斷修正特色專業(yè)建設(shè)的目標(biāo)，確保特色培育的有效性、實時性和穩(wěn)定性，保證特色專業(yè)建設(shè)的質(zhì)量。
4.特色專業(yè)評估與監(jiān)控
建立激勵與約束并舉的專業(yè)建設(shè)機制，對于特色專業(yè)的健康發(fā)展十分重要。其色專業(yè)評價與監(jiān)控制度應(yīng)是一項基本制度。特色專業(yè)的評價和監(jiān)控可由學(xué)校內(nèi)部和校外兩部分構(gòu)成，評價和考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)盡可能量化，以便做到客觀公正，監(jiān)控應(yīng)盡量做到實時，以便及時修正和補充。
五、建設(shè)方案
根據(jù)地方本科院校會計學(xué)特色專業(yè)的建設(shè)思路，在師資隊伍、教學(xué)大綱和教學(xué)計劃、課程體系、教學(xué)環(huán)節(jié)以及教學(xué)成果考核等方面需要進一步完善、調(diào)整和整合。
（一）建立雙師型結(jié)構(gòu)的教學(xué)和科研團隊
第一，組建教學(xué)與科研團隊。將現(xiàn)有的教師隊伍根據(jù)研究方向劃分教學(xué)和科研團隊，按團隊承擔(dān)科研和教學(xué)任務(wù)，日常的教學(xué)和科研管理以及年終考核以團隊為基本單位。第二，培養(yǎng)與引進并重。根據(jù)團隊的實際情況以及專業(yè)的實際發(fā)展需要按照“匯聚人才、培養(yǎng)團隊、成就大師”的師資隊伍建設(shè)方略，堅持培養(yǎng)、引進、聘用并舉。第三，注重實踐能力。強化教師實踐能力的培養(yǎng)，尤其是加強青年教師對地方經(jīng)濟發(fā)展的了解和認識，并從企業(yè)生產(chǎn)一線聘請經(jīng)驗豐富的高級會計師作為兼職教師。第四，處理好教學(xué)和科研的關(guān)系。鼓勵團隊成員從事應(yīng)用性較強的課題研究，定期給學(xué)生開設(shè)講座，充實教學(xué)內(nèi)容?？傊?，建設(shè)一支熟悉社會需求、具有先進的教育教學(xué)理念和敬業(yè)奉獻精神、專兼職結(jié)合的高水平教師隊伍。
（二）圍繞專業(yè)特色適時修訂教學(xué)計劃和教學(xué)大綱
定期組織老師和相關(guān)專家對教學(xué)計劃和教學(xué)大綱進行修訂，廣泛征求任課教師的意見。例如，自2007年實施新會計準(zhǔn)則以來，《中級財務(wù)會計》教材中多處涉及到實際利率法，而實際利率法的基礎(chǔ)是貨幣的時間價值，有關(guān)貨幣時間價值的內(nèi)容屬于《財務(wù)管理》，財務(wù)管理課程的開設(shè)又遲于《中級財務(wù)會計》，這就有必要根據(jù)實際需要作出相應(yīng)的調(diào)整，可以考慮在講授《中級財務(wù)會計》之前補充一些貨幣時間價值的內(nèi)容，或者在編寫《中級財務(wù)會計》時，增加貨幣時間價值的內(nèi)容作為學(xué)習(xí)《中級財務(wù)會計》的預(yù)備知識。
（三）強化基礎(chǔ)，建設(shè)高水準(zhǔn)、富有特色的課程群
課程建設(shè)是培養(yǎng)目標(biāo)實現(xiàn)的基本途徑，要根據(jù)學(xué)校辦學(xué)定位和專業(yè)建設(shè)目標(biāo)，優(yōu)化課程體系，構(gòu)建具有特色的課程群。
1.以專業(yè)特色和人本理念為主線建設(shè)人文素質(zhì)課程
首先，以基礎(chǔ)會計學(xué)、中級財務(wù)會計學(xué)、財務(wù)管理、審計學(xué)、成本會計學(xué)、管理會計學(xué)等重點課程為核心，帶動課程群的發(fā)展和課程水平的全面提升。其次，為了培養(yǎng)復(fù)合型人才，拓展管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、內(nèi)部控制學(xué)、金融學(xué)、管理信息系統(tǒng)等學(xué)科領(lǐng)域，設(shè)計交叉性強的課程。此外，開設(shè)反映會計學(xué)建設(shè)特色的系列課程和專題：
（1）內(nèi)部審計學(xué)。由于民營企業(yè)的發(fā)展較快，內(nèi)部管理對規(guī)范性運作的要求日益強烈，大多民營企業(yè)積極地建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以防范內(nèi)部風(fēng)險。隨著內(nèi)部控制體系的不斷完善，隨之而來的就是定期或不定期地檢查和評價內(nèi)部控制設(shè)計的科學(xué)性和執(zhí)行效果，這正是內(nèi)部審計的主要職責(zé)?？紤]學(xué)科建設(shè)和課程設(shè)置的前瞻性，有必要增設(shè)內(nèi)部審計學(xué)的內(nèi)容，使學(xué)生掌握內(nèi)部審計的基本理論和基本方法，以滿足企業(yè)管理的需要，增強畢業(yè)生就業(yè)的競爭力。
（2）小企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅務(wù)籌劃?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》即將，該準(zhǔn)則從稅務(wù)的角度披露會計信息。據(jù)不完全統(tǒng)計，90%的企業(yè)將執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，根據(jù)畢業(yè)生的就業(yè)去向，有必要開設(shè)小企業(yè)會計準(zhǔn)則的課程或講座，讓學(xué)生了解不同會計準(zhǔn)則的區(qū)別及要求。有些地方院校雖然是面向全國招生，但是生源相當(dāng)一部分來源于本地區(qū)，而且將會有更多的學(xué)生留在本地區(qū)工作，浙江省的民營企業(yè)特別發(fā)達，以小企業(yè)為主，其會計核算的特點就是簡單實用，從核算成本和經(jīng)濟后果來看，小企業(yè)會計準(zhǔn)則以及稅務(wù)籌劃課程更加有利于小企業(yè)會計信息的披露。
（3）會計準(zhǔn)則應(yīng)用分析專題。實務(wù)中大多會計人員習(xí)慣于以前的會計制度或者現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則講解，不能真正領(lǐng)會準(zhǔn)則的精髓，一旦遇到新的業(yè)務(wù)就會手足無措。特別是民營企業(yè)經(jīng)營方式比較靈活，經(jīng)營的業(yè)務(wù)也不斷地發(fā)生變化，這就要求會計專業(yè)人員必須具有良好的職業(yè)判斷能力。另外，我國的會計準(zhǔn)則正處于與國際會計準(zhǔn)則趨同與等效的過程中，相關(guān)的準(zhǔn)則內(nèi)容尚需不斷完善。考慮在校學(xué)生的實際情況，可以對大四的學(xué)生進行相關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)用分析方面的講座，配合中級和高級財務(wù)會計中的相關(guān)內(nèi)容追溯到具體的每一項會計準(zhǔn)則（溯源式分析），一方面可以增強學(xué)生對會計處理的理解；另一方面幫助學(xué)生更好地理解準(zhǔn)則，更好地靈活運用準(zhǔn)則。
2.以精品課程建設(shè)帶動其他課程建設(shè)
精品課程就是聚集優(yōu)質(zhì)的教育資源，提高課程教學(xué)質(zhì)量，使學(xué)生得到最好的教育，可以在更大的范圍內(nèi)得到教學(xué)共享的一項教學(xué)創(chuàng)建活動。嘉興學(xué)院會計學(xué)專業(yè)在高質(zhì)量地完成省級精品課程《會計學(xué)》和《中級財務(wù)會計學(xué)》建設(shè)任務(wù)的基礎(chǔ)上，進一步加強《高級財務(wù)會計學(xué)》、《成本會計學(xué)》校級精品課程的建設(shè)，爭取再成功申報1至2門省級精品課程。同時，推動《審計學(xué)》、《計算機會計學(xué)》等專業(yè)主干課程的建設(shè)。
（四）進一步完善實踐教學(xué)環(huán)節(jié)
會計學(xué)專業(yè)的實踐教學(xué)流程，包括以下幾個環(huán)節(jié)：以案例課程認知會計實務(wù)――以校內(nèi)模擬實習(xí)培養(yǎng)動手能力――以校外會計崗位鍛煉崗位適應(yīng)能力。這幾個環(huán)節(jié)互為補充，構(gòu)成了會計學(xué)專業(yè)實踐教學(xué)的基本模式。
1.案例教學(xué)
案例教學(xué)有利于激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)專業(yè)知識的求知欲和積極性，有利于培養(yǎng)學(xué)生收集信息、發(fā)現(xiàn)問題和研究問題的能力；有利于培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力、理論聯(lián)系實際的能力和創(chuàng)新思維能力；有利于培養(yǎng)學(xué)生團隊合作、交流與溝通的能力。案例教學(xué)在培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力方面具有其他教學(xué)方式不可比擬的優(yōu)勢，是會計實踐教學(xué)的一個有機組成部分。由于案例獲取較難，相關(guān)教材太少，因此案例教學(xué)應(yīng)用較少。本院打算組織教師利用帶學(xué)生實習(xí)和組織會計信息大賽的機會，收集相關(guān)資料自行編制案例。
2.校內(nèi)實驗室模擬實驗
校內(nèi)實驗室主要是以短學(xué)期和開放性實踐教學(xué)為主教學(xué)基地。模擬實驗的教學(xué)目標(biāo)定位于培養(yǎng)學(xué)生的基本操作技能，即掌握填制與審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查，以及編制會計報表等基本的會計程序和方法。其目的是幫助消化課程理論教學(xué)的內(nèi)容。
3.校外專業(yè)實習(xí)
校外實習(xí)是以短學(xué)期、畢業(yè)實習(xí)并結(jié)合平時到校外導(dǎo)師單位進行的實戰(zhàn)訓(xùn)練。在經(jīng)過系統(tǒng)的會計理論知識學(xué)習(xí)和模擬實驗之后，安排學(xué)生到企業(yè)、事業(yè)單位進行實地實習(xí)，通過觀摩和親自操作將校內(nèi)所學(xué)知識運用到實務(wù)中，真正實現(xiàn)理論與實務(wù)的對接。校外實習(xí)使學(xué)生有機會到實際工作中去演練，對于提高學(xué)生的實踐能力是非常有益的。
4.改善情景教學(xué)條件
根據(jù)課程特點和教學(xué)需要，提高網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺的利用率，逐步發(fā)展和實現(xiàn)課程的網(wǎng)上輔助教學(xué)。會計學(xué)是一門應(yīng)用性極強的學(xué)科，學(xué)生平時從課本中難以真正領(lǐng)會具體會計流程，例如相關(guān)會計憑證的傳遞流程以及數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系。通過課本講解比較枯燥，不易記憶。實踐證明，中財課程實驗和會計虛擬平臺實驗軟件，以游戲的形式集知識性和趣味性于一體，極大地激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
5.建立聯(lián)動實踐教學(xué)實驗中心
由于會計工作涉及企業(yè)各個部門，設(shè)想通過ERP系統(tǒng)模擬一個企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)，相關(guān)專業(yè)的學(xué)生利用短學(xué)期共同參與完成從產(chǎn)品設(shè)計、制造（加工）、貿(mào)易、營銷、人力資源管理、投融資、金融等業(yè)務(wù)仿真實驗活動。這種實驗不僅使學(xué)生所學(xué)的知識得到檢驗，而且可以學(xué)習(xí)團隊協(xié)作的技能，培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)，加深學(xué)生對會計工作的整體環(huán)境和整個工作過程的理解。
6.充分發(fā)揮雙導(dǎo)師制的特色優(yōu)勢
雙導(dǎo)師制是嘉興學(xué)院人才培養(yǎng)模式的特色，從二年級開始為學(xué)生配備雙導(dǎo)師幫助學(xué)生的學(xué)習(xí)、完成畢業(yè)論文寫作和就業(yè)提供指導(dǎo)。但就目前情況來看，校外導(dǎo)師的作用并沒充分發(fā)揮出來，在校學(xué)生不夠主動，還有待于進一步探討和改善雙導(dǎo)師制運行模式，建立長效機制，充分利用校外導(dǎo)師資源，實現(xiàn)零距離培養(yǎng)。
（五）進一步完善考核和評價體系
1.考試方式的多樣性
在美國和英國，考試方式是多種多樣的，如撰寫學(xué)術(shù)論文、實驗報告、案例分析和小組討論報告等。許多課程還要求學(xué)生上臺進行演講。此外，考卷中相當(dāng)一部分試題沒有統(tǒng)一的答案，教師主要根據(jù)學(xué)生對分析問題的深刻程度以及對整個會計學(xué)科與其他學(xué)科聯(lián)系性的把握程度來評分。會計專業(yè)考核評價改革按照公平評判學(xué)生的原則獨立命題和考核，題源不僅應(yīng)包括教科書里的基本概念和基本原理，還應(yīng)包括目前會計實務(wù)的變化。題型應(yīng)多樣且考察面廣，可以增大案例分析、自由問答或小型論文的比例，并在此基礎(chǔ)上建立層次性的多重評分標(biāo)準(zhǔn)。
2.嚴(yán)格平時考試成績
目前，老師給學(xué)生打平時成績基本是根據(jù)印象，由于合堂班上課，一學(xué)期下來老師對很多學(xué)生名字和人根本對不上號，也就談不上什么印象。平時成績只是一種隨機的行為，有時平時成績只是期末老師用來調(diào)節(jié)學(xué)生期末成績的一種手段，失去了平時成績的真正意義。因此，有必要探討如何才能科學(xué)公平地給出學(xué)生的平時成績。另外，一些非考試科目也存在成績評定隨意性較大的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。
3.規(guī)范期末成績評定
有相當(dāng)科目的考試在期末存在教師劃重點的現(xiàn)象，教同一門課的老師所劃重點又不盡相同，學(xué)生通過對不同老師所劃重點的比較猜出試卷的內(nèi)容。期末過分的劃重點，一方面，使學(xué)生形成依賴，增加了學(xué)生期末考試作弊的可能性；另一方面，高年級的學(xué)生又會將他們所謂的經(jīng)驗傳授給新生，這樣就會形成一個惡性循環(huán)。因此，有必要嚴(yán)格規(guī)范期末考核。例如，每次考核只能提供考試大綱，大綱中只能有掌握、重點掌握、了解、一般掌握等字樣，不得涉及具體內(nèi)容，同一門課的考試大綱應(yīng)統(tǒng)一。目前學(xué)生的學(xué)習(xí)風(fēng)氣與當(dāng)前考試制度不無關(guān)系。
4.引入柔性考試制度
在規(guī)范考試制度的基礎(chǔ)上，引入柔性考試制度。每門課程結(jié)束都要進行結(jié)業(yè)考試，這個成績就作為學(xué)籍檔案成績，這有點一考定終身的意思。對于那些考試成績不理想的學(xué)生，失去了彌補的機會，影響持續(xù)學(xué)習(xí)的動力，特別是專業(yè)主干課程會影響到學(xué)生就業(yè)，同時也會在一定程度上影響學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。柔性考試制度就是每門課程結(jié)業(yè)以后，學(xué)生如果覺得自己的成績不理想，就可以隨下一級學(xué)生一起學(xué)習(xí)，參加下一級考試，最終在學(xué)籍檔案上的成績就高不就低。
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潘煜雙教授簡介
潘煜雙，1964 年10 月生，會計學(xué)教授。曾就讀于廈門大學(xué)、中南工業(yè)大學(xué)、香港中文大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)等，先后獲得碩士、博士學(xué)位。1986 年任職于嘉興學(xué)院，現(xiàn)任嘉興學(xué)院商學(xué)院副院長、博士、教授、碩士生導(dǎo)師。2010年入選國家特色專業(yè)建設(shè)點負責(zé)人，2010 年入選浙江省教學(xué)名師，2009年入選浙江省先進會計工作者，2008 年入選浙江省優(yōu)秀教學(xué)團隊帶頭人，2007 年入選浙江省高校中青年學(xué)科帶頭人，2007 年入選浙江省精品課負責(zé)人，2007年入選校級會計學(xué)重點學(xué)科帶頭人等。
主要研究方向：反傾銷會計以及內(nèi)部控制。
