時(shí)間：2023-10-07 15:44:44
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第二條本方法所稱(chēng)飲食業(yè)是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為顧客提供各項(xiàng)飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)；旅店業(yè)是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。
第三條凡在本市從事飲食業(yè)、旅店業(yè)經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，都是飲食業(yè)、旅店業(yè)的納稅人，包括獨(dú)立核算和非獨(dú)立核算的單位及掛靠、承租、承包經(jīng)營(yíng)者。
第四條納稅人應(yīng)在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)料理稅務(wù)登記。
第五條從事飲食、旅店經(jīng)營(yíng)的納稅人，按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等以下簡(jiǎn)稱(chēng)地方各稅其應(yīng)繳納的以上地方各稅計(jì)稅依據(jù)、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，均按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第六條飲食業(yè)、旅店業(yè)應(yīng)納地方各稅的納稅期限按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，也可按主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限實(shí)行簡(jiǎn)并征期或簡(jiǎn)易征收。
第七條飲食業(yè)納稅人必需統(tǒng)一使用市地方稅務(wù)局統(tǒng)一印制的省市飲食娛樂(lè)業(yè)定額發(fā)票”旅店業(yè)納稅人必需統(tǒng)一使用市地方稅務(wù)局統(tǒng)一印制的省市住宿業(yè)定額發(fā)票”從事飲食業(yè)、旅店業(yè)的納稅人，不得使用收據(jù)等其他非法憑證代替發(fā)票結(jié)算，也不得使用其他發(fā)票代替填開(kāi)。
第八條本市范圍內(nèi)的飲食業(yè)、旅店業(yè)地方稅收采取以下兩種稅款征收管理方法：
㈠查賬征收管理方式。
適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算健全，能全面、準(zhǔn)確、真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入、利息費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成果的納稅人。
1對(duì)要求實(shí)行查賬征收管理的納稅人，由納稅人提出書(shū)面申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，上報(bào)市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
2實(shí)行查賬征收管理的納稅人應(yīng)每月終了后10日內(nèi)，按規(guī)定對(duì)應(yīng)繳納的地方各稅進(jìn)行納稅申報(bào)。
3實(shí)行查賬征收管理的納稅人應(yīng)在每季終了后15日內(nèi)，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按年對(duì)納稅人進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)。
㈡核定征收管理方式。
凡實(shí)行查賬征收方式以外的納稅人，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實(shí)行核定征收管理方式。
1實(shí)行核定征收管理的納稅人其月?tīng)I(yíng)業(yè)額及應(yīng)納稅款的核定方式及核定程序：
⑴新開(kāi)業(yè)納稅人自開(kāi)業(yè)之日起15日內(nèi)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，填報(bào)《納稅營(yíng)業(yè)額核定申報(bào)表》由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)組織地稅管理人員對(duì)其當(dāng)月新開(kāi)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面的實(shí)地摸底調(diào)查后，根據(jù)納稅人自報(bào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和管理人員的調(diào)查摸底情況，依照民主評(píng)稅的方法和程序，擬定其月?tīng)I(yíng)業(yè)額，確定應(yīng)納地方各稅稅款，并張榜公示。
⑵已從業(yè)納稅人，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，經(jīng)調(diào)查認(rèn)定其納稅定額與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況存在明顯差別的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定提出對(duì)其納稅定額進(jìn)行調(diào)整的意見(jiàn)和標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)縣（區(qū)）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)民主評(píng)稅領(lǐng)導(dǎo)小組審批后，按核準(zhǔn)的納稅定額下發(fā)《納稅定額調(diào)整通知書(shū)》并進(jìn)行張榜公示。
⑶納稅人在一年內(nèi)發(fā)生實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況連續(xù)三個(gè)月逾越納稅定額的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其納稅定額進(jìn)行合理調(diào)整。
2納稅人應(yīng)在每月終了后10日內(nèi)，將上月月核定地方各稅稅款按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。
3納稅人必需按月核定營(yíng)業(yè)額繳納地方各稅稅款后，才干領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，月核定營(yíng)業(yè)額包括發(fā)票結(jié)算局部和非發(fā)票結(jié)算局部，領(lǐng)購(gòu)發(fā)票按其月核定營(yíng)業(yè)額規(guī)定發(fā)票結(jié)算局部領(lǐng)購(gòu)，超發(fā)票結(jié)算限額局部應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征稅款。
對(duì)單價(jià)在10元以下的中式快餐、早點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)，達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人，月核定營(yíng)業(yè)額的基礎(chǔ)上，需要領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后領(lǐng)購(gòu)，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用量按發(fā)票結(jié)算局部確定在月核定營(yíng)業(yè)額的10%以?xún)?nèi)，逾越局部按規(guī)定補(bǔ)稅。
除上款以外，對(duì)核定征收的納稅人，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用量按發(fā)票結(jié)算局部確定在月核定營(yíng)業(yè)額的70%以?xún)?nèi)，逾越局部按規(guī)定補(bǔ)稅。
第九條對(duì)享受下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人，依照國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)下崗再就業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定執(zhí)行，發(fā)票領(lǐng)購(gòu)按本方法第八條的規(guī)定執(zhí)行。
第十條嚴(yán)厲查處發(fā)票違章行為。對(duì)納稅人不按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、使用發(fā)票的行為，依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》中華人民共和國(guó)發(fā)票管理方法》及有關(guān)規(guī)定處置。
第十一條對(duì)納稅人違規(guī)擅自轉(zhuǎn)售發(fā)票行為并不接受處罰的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其暫停發(fā)售發(fā)票。
一、“雙定”征收方式被稅務(wù)人員普遍和熱衷使用，但它已經(jīng)越來(lái)越不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理的需要。
“雙定” 即定期定額，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)，按照規(guī)定程序， 核定納稅人在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額及收益額，并以此為依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式?！半p定”征收在我國(guó)歷史悠久，具有簡(jiǎn)單直觀、容易掌握、便于操作等特點(diǎn)，它是特定的經(jīng)濟(jì)格局中的一種特殊稅收管理方式。自1997年2月18日《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查帳征收工作意見(jiàn)的通知》下發(fā)以來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)先后制定了一系列建帳建制的辦法、制度，并多次組織大規(guī)模的檢查、考核，但稅務(wù)人員對(duì)“雙定”征收方式依然愛(ài)不釋手，導(dǎo)致建帳建制工作進(jìn)展緩慢?？陀^地講，“雙定”征收方式在有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)條件下，的確是一種很有效的征管手段。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育、成長(zhǎng)、成熟，“雙定”征收方式已經(jīng)成為現(xiàn)代稅收管理體系建立和發(fā)展的嚴(yán)重障礙。
1、“雙定”制約了新的征管模式運(yùn)行。新的征管模式的顯著特點(diǎn)之一，是變納稅人由被動(dòng)納稅為主動(dòng)申報(bào)，還法律規(guī)定的權(quán)、責(zé)給納稅人。傳統(tǒng)的“雙定”征收方式，征納雙方的主置嚴(yán)重錯(cuò)位，納多少稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)定，納稅人處于一種被動(dòng)應(yīng)付、依賴(lài)甚至勉強(qiáng)的角色，違背了推行“申報(bào)納稅”這項(xiàng)改革的初衷。
2、“雙定”削弱了稅收法治法制建設(shè)。由于“雙定”模糊了征納雙方的責(zé)任界線(xiàn)，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查補(bǔ)稅時(shí)，納稅人便提出質(zhì)疑：稅額是稅務(wù)機(jī)關(guān)定的，每月已經(jīng)按定額繳足了，為什么還要補(bǔ)稅？在實(shí)際工作中，盡管可以擺出相當(dāng)充分的法律依據(jù)、理論根據(jù)，但各執(zhí)一辭，說(shuō)清楚過(guò)嗎？甚至有些地方政府還出臺(tái)了“年初核定、年中不調(diào)、稽查不補(bǔ)”的所謂保護(hù)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)正當(dāng)權(quán)益規(guī)定。征納矛盾在這里“預(yù)熱”，稅收剛性在這里“退火”。
3、“雙定”阻礙了個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。由于“雙定”先天性的缺陷，必然受到人緣、人為因素的影響。有的千方百計(jì)做“稅交易”，與稅務(wù)機(jī)關(guān)討價(jià)還價(jià)，甚至對(duì)少數(shù)稅務(wù)干部拉攏、行賄。有的房主、發(fā)包單位為了達(dá)到多收租金或承包費(fèi)等目的，也出面說(shuō)情。國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益嚴(yán)重扭曲，很大程度上誤導(dǎo)了個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也給稅務(wù)干部為稅不廉提供了賴(lài)以滋生的土壤和機(jī)制。盡管我們?cè)诙ǘ愡^(guò)程中，試圖采取典型調(diào)查、集體評(píng)議、上報(bào)審批等程序進(jìn)行監(jiān)督，但面對(duì)千差萬(wàn)別的個(gè)體的情況能全面地掌握清楚嗎？
4、“雙定”淡化了單項(xiàng)稅收征收管理。單項(xiàng)稅收特別是季節(jié)性行業(yè)的稅收具有不穩(wěn)定性，如植物油、蠶繭、茶葉的購(gòu)銷(xiāo)和加工，受原料影響，經(jīng)營(yíng)時(shí)間是跳躍式的；磚瓦窯行業(yè)的經(jīng)營(yíng)時(shí)間受天氣氣候影響較大。如果按月定稅，不可能按月繳納，會(huì)大大影響申報(bào)率、入庫(kù)率。為了解決這個(gè)問(wèn)題，有些地方季節(jié)性業(yè)戶(hù)干脆不納入固定戶(hù)管理，有的在微機(jī)中依行業(yè)合并設(shè)一個(gè)戶(hù)，達(dá)到人為提高“兩率”的目的。因而，微機(jī)監(jiān)控大打折扣，導(dǎo)致單項(xiàng)稅收大量流失。
二、建帳建制順應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，但形式有待實(shí)踐中進(jìn)一步探索和規(guī)范。
在推行建帳建制的過(guò)程中，我們常常碰到這種現(xiàn)象：一提到建帳建制，無(wú)論是征稅人還是納稅人，都異口同聲地叫“難”。“建帳建制，且不說(shuō)個(gè)體私營(yíng)業(yè)主，稅務(wù)干部有幾個(gè)具備這樣的素質(zhì)？”“個(gè)體戶(hù)建帳，鬼才相信是真帳?！薄安閹ふ魇眨M不是天方夜譚？”從不同層面上反映了問(wèn)題的癥結(jié)。
其一是建帳建制的要求過(guò)高。納稅人的建帳能力跟不上，是因?yàn)槲覀冎饔^上對(duì)建帳建制的要求過(guò)高，規(guī)定過(guò)“死”。國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶(hù)建帳管理暫行辦法》規(guī)定：2人（含2人）以上合伙經(jīng)營(yíng)且注冊(cè)資金達(dá)到10萬(wàn)元以上的，請(qǐng)幫工5人（含5人）以上的，從事應(yīng)稅勞務(wù)月?tīng)I(yíng)業(yè)額在15000元以上的或者月銷(xiāo)售收入在30000元以上的，應(yīng)建立復(fù)式帳。建立簡(jiǎn)易帳的個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)建立經(jīng)營(yíng)收入帳、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用帳、商品（材料）購(gòu)進(jìn)帳、庫(kù)存商品（材料）盤(pán)點(diǎn)表、利潤(rùn)表等。筆者認(rèn)為，在制定《辦法》時(shí)，忽視了我國(guó)個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶(hù)整體水平和綜合素質(zhì)較差這個(gè)實(shí)際。因此，對(duì)復(fù)式帳的建帳對(duì)象界定的范圍過(guò)大，不切實(shí)際。對(duì)簡(jiǎn)易帳的建帳形式設(shè)定太繁雜，簡(jiǎn)易帳并不簡(jiǎn)易。特別是在建帳初期，硬性規(guī)定哪些對(duì)象必須建復(fù)式帳，也不利于建帳建制工作的順利開(kāi)展。對(duì)簡(jiǎn)易帳的標(biāo)準(zhǔn)更應(yīng)該盡量放寬，可根據(jù)行業(yè)的不同特點(diǎn)，從有利于單項(xiàng)稅收控管的角度，選擇建一本經(jīng)營(yíng)收入帳，或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用帳，或產(chǎn)品（商品）進(jìn)銷(xiāo)存明細(xì)帳，而不應(yīng)要求幾本賬同時(shí)建立。如果簡(jiǎn)化簡(jiǎn)易帳，也就相對(duì)減少了建帳工作量和難度，納稅人也不會(huì)以“沒(méi)有精力和能力”為理由拖著不建帳了。一個(gè)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)要經(jīng)歷一個(gè)由初級(jí)到高級(jí)的成長(zhǎng)過(guò)程，同樣建帳建制也必須經(jīng)過(guò)由簡(jiǎn)易記帳向復(fù)式記帳發(fā)展的過(guò)程。其二應(yīng)逐步提高建帳的真實(shí)性。第一，建比不建好。不建什么也沒(méi)有，憑什么說(shuō)它不真實(shí)呢？不真實(shí)的帳永遠(yuǎn)是在想象中。第二，建帳的真實(shí)程度取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的勤查細(xì)管。只要不定期抽查帳簿和實(shí)物，并進(jìn)行核對(duì)，加強(qiáng)輔導(dǎo)和監(jiān)督，建帳的可信度會(huì)很快提高的。其三應(yīng)逐步過(guò)渡到查帳征收。是否可以查帳征收，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。有些行業(yè)定稅的總體稅負(fù)已經(jīng)或接近法定水平，查帳征收是完全可能的。有些行業(yè)通過(guò)采取查實(shí)或查驗(yàn)征收，可以最大限度地公平稅負(fù)，為查帳征收奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。有些行業(yè)的利潤(rùn)率的確低，但通過(guò)設(shè)置簡(jiǎn)易帳可以尋求一個(gè)最佳度量衡，從而為逐步實(shí)行查帳征收創(chuàng)造必要的條件。因此，應(yīng)把查帳征收作為建帳建制、規(guī)范個(gè)體稅收管理的根本落腳點(diǎn)。在征管工作中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際有選擇地推行建帳建制，實(shí)行形式靈活的征收方式。
1、具備經(jīng)營(yíng)規(guī)模和建帳能力的業(yè)戶(hù)，建立復(fù)式帳或收支明細(xì)帳，實(shí)行查帳征收。有些業(yè)戶(hù)達(dá)到了一定規(guī)模，具備或基本具備建帳能力，由于自身需要，應(yīng)當(dāng)建立復(fù)式帳，如實(shí)記載財(cái)務(wù)收支情況，查帳據(jù)實(shí)申報(bào)繳納稅款，還可以積極創(chuàng)造條件申辦增值稅一般納稅人。
2、不能建立復(fù)式帳但經(jīng)營(yíng)品種比較單一的業(yè)戶(hù)，建立產(chǎn)品（商品）簡(jiǎn)易帳，實(shí)行查驗(yàn)征收。如茶葉購(gòu)銷(xiāo)門(mén)市、磚瓦廠、冷凍食品店、油坊等，可建立產(chǎn)品（商品）進(jìn)銷(xiāo)存明細(xì)帳，逐日或逐筆記錄進(jìn)銷(xiāo)存情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)隨地組織抽查，核對(duì)實(shí)物與帳面結(jié)存。凡發(fā)現(xiàn)未逐日或逐筆記錄，以及實(shí)物與帳面不符的，予以相應(yīng)處罰。實(shí)行申報(bào)查驗(yàn)征收尤其適用于季節(jié)性行業(yè)，經(jīng)營(yíng)旺季多申報(bào)，淡季少申報(bào)，無(wú)經(jīng)營(yíng)量實(shí)行零申報(bào)，解決了“雙定”微機(jī)控管不便操作的難題。
3、對(duì)經(jīng)營(yíng)品種繁多的業(yè)戶(hù)，建立費(fèi)用簡(jiǎn)易帳，實(shí)行“申報(bào)納稅、原理控制” 征收。即，根據(jù)增值稅原理，把費(fèi)用視同增值額（假定利潤(rùn)為零），乘以貨物適用的增值稅稅率作為最低稅額（公式：最低稅額=費(fèi)用×增值稅稅率）。業(yè)戶(hù)申報(bào)納稅時(shí)，凡申報(bào)數(shù)大于最低稅額，按申報(bào)數(shù)繳納；凡申報(bào)數(shù)小于最低稅額，按最低稅額繳納，并納入重點(diǎn)稽查對(duì)象。費(fèi)用為房租（承包費(fèi)）、水電費(fèi)、從業(yè)人員工資、工商管理費(fèi)及其他費(fèi)用的總和。其他費(fèi)用是指房租、水電費(fèi)、從業(yè)人員工資、工商管理費(fèi)以外的費(fèi)用。筆者對(duì)湖北省英山縣城區(qū)和農(nóng)村不同行業(yè)、不同地域、不同規(guī)模的納稅戶(hù)分別進(jìn)行了調(diào)查，現(xiàn)有定稅水平與原理控制線(xiàn)總體上基本持平，改革稅款征收方式不會(huì)引起收入的大的波動(dòng)。實(shí)行原理控制線(xiàn)征收，無(wú)論是從理論上和政策上，還是在實(shí)際操作中，都更具說(shuō)服力。納稅人必然會(huì)從做“稅交易”轉(zhuǎn)向做“費(fèi)生意”，有利于正確擺正國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益，有助于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)向健康軌道發(fā)展。
凡在我縣境內(nèi)劃撥、出讓、轉(zhuǎn)讓?zhuān)ê瑒潛芡恋匮a(bǔ)繳土地出讓金后的轉(zhuǎn)讓行為）國(guó)有土地使用權(quán)和從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)òǘ址浚?、房屋租賃等環(huán)節(jié)及房屋建筑安裝(包括私房建設(shè))所涉及的各項(xiàng)稅收，統(tǒng)稱(chēng)為房地產(chǎn)稅收。以繳納耕地占用稅、契稅、營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、印花稅等相關(guān)稅種為前置，后辦理產(chǎn)權(quán)證書(shū)，通過(guò)部門(mén)配合，環(huán)節(jié)控管，統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)各稅種的有機(jī)銜接，從而提高稅收管理的質(zhì)量和效率，促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)健康有序發(fā)展。
二、組織領(lǐng)導(dǎo)
經(jīng)縣政府年11月19日常務(wù)會(huì)議決定成立由縣政府分管領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，縣政府辦、發(fā)改委、財(cái)政、國(guó)土、建設(shè)、國(guó)稅、地稅、等相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人為成員的房地產(chǎn)稅收征管工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)組織實(shí)施房地產(chǎn)稅收征管工作。同時(shí)，建立聯(lián)席會(huì)議制度，制定各相關(guān)部門(mén)工作職責(zé)，健全綜合考核機(jī)制，完善督查督辦辦法，有力推動(dòng)房地產(chǎn)稅收征管工作的開(kāi)展。
三、工作職責(zé)
(一)國(guó)土資源管理局：凡涉及土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓、土地征用審批（包括臨時(shí)占用審批）等土地使用權(quán)屬變更的，按照先稅后證的原則，由權(quán)利人出具縣地稅局開(kāi)具的《中華人民共和國(guó)稅收通用完稅證》，方可辦理土地使用權(quán)屬登記手續(xù)。對(duì)不能提供由縣地稅局開(kāi)具的完稅憑證以及契約（合同）所載交易金額與《中華人民共和國(guó)稅收通用完稅證》所載計(jì)稅收入不符的，不予辦理土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓等土地使用權(quán)屬變更的相關(guān)手續(xù)。
（二）建設(shè)局房管所：凡涉及房產(chǎn)權(quán)屬變更以及個(gè)人將自建或購(gòu)置房產(chǎn)對(duì)外出售、轉(zhuǎn)讓和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，縣房管所必須按照“先稅后證”的原則，在納稅人出具由縣地稅局開(kāi)具的《中華人民共和國(guó)稅收通用完稅證》或減免稅文件后，方可辦理產(chǎn)權(quán)證書(shū)。并將辦理手續(xù)的權(quán)利人所持《中華人民共和國(guó)稅收通用完稅證》的復(fù)印件或減免稅文件作為辦理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的必備材料存查；對(duì)不能提供縣地稅局出具的完稅憑證或減免稅文件的，以及契約（合同）所載交易金額與《中華人民共和國(guó)稅收通用完稅證》所載計(jì)稅收入不符的，不予辦理產(chǎn)權(quán)證書(shū)。
（三）發(fā)改委、建設(shè)局等項(xiàng)目工程管理部門(mén)：凡涉及城鎮(zhèn)建設(shè)、道路交通設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，必須由建設(shè)施工、裝修單位或個(gè)人提供由縣地方稅務(wù)局及其派出機(jī)構(gòu)開(kāi)具的應(yīng)稅發(fā)票方可付款。發(fā)改委、城建局等建設(shè)投資管理部門(mén)要配合地稅部門(mén)，積極為地稅部門(mén)提供建設(shè)工程的規(guī)劃、用地等情況和工程項(xiàng)目信息，使稅務(wù)部門(mén)及時(shí)了解掌握建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)劃、施工單位、出包合同或協(xié)議、建設(shè)施工等情況，以便于加強(qiáng)建設(shè)施工過(guò)程中的稅收征管。
（四）國(guó)稅部門(mén)：根據(jù)規(guī)定的征管范圍加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅征收管理。
（五）地稅部門(mén):（1）要強(qiáng)化稅法宣傳，提高納稅意識(shí)。要針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策性強(qiáng)、涉及面廣、稅源分散、征管難度大、納稅意識(shí)差、稅收流失等實(shí)際狀況，充分利用新聞媒體，采取廣播、電視、報(bào)紙、政務(wù)公開(kāi)欄、辦稅服務(wù)廳等多渠道，廣泛宣傳稅法，提升納稅人的納稅意識(shí)，在全社會(huì)真正形成依法誠(chéng)信納稅的良好氛圍，提高房地產(chǎn)業(yè)納稅人稅法意識(shí)。（2）要加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理，建立健全房地產(chǎn)稅收稅源登記檔案和數(shù)據(jù)庫(kù)，定期將相關(guān)部門(mén)信息與房地產(chǎn)稅收征管信息進(jìn)行比對(duì)，查找漏征稅款，及時(shí)查補(bǔ)征收。在實(shí)施房地產(chǎn)稅收征管工作中，如發(fā)現(xiàn)納稅人未進(jìn)行權(quán)屬登記的，應(yīng)及時(shí)將相關(guān)信息告知房地產(chǎn)管理部門(mén)。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)建議有關(guān)部門(mén)取消拖欠稅款施工單位或個(gè)人的招投標(biāo)資格，施工單位在與建設(shè)方簽訂合同后10日內(nèi)必須辦理稅務(wù)登記證，以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)進(jìn)行稅收管理。（3）要建立行業(yè)臺(tái)帳。收集每個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的基礎(chǔ)資料，包括立項(xiàng)報(bào)告、開(kāi)工日期、施工期限、證照辦理等情況以及開(kāi)發(fā)面積、土地成本的分?jǐn)偳闆r等，詳細(xì)登記每套房產(chǎn)的預(yù)收款、代收款和銷(xiāo)售金額及企業(yè)的現(xiàn)金流量和納稅情況，定期由管理人員深入現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售情況，杜絕房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行虛假申報(bào)。（4）從嚴(yán)界定征收方式。要嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局、省地稅局的相關(guān)規(guī)定，從嚴(yán)界定企業(yè)所得稅征收方式，對(duì)帳務(wù)不健全，達(dá)不到規(guī)定要求的一律實(shí)行核定征收，預(yù)征所得稅；對(duì)實(shí)行查帳征收的企業(yè)，要加強(qiáng)監(jiān)管，定期檢查，堵塞各種稅款流失，做到應(yīng)收盡收。（5）加大稽查力度。對(duì)納稅異常的企業(yè)，要切實(shí)加大稽查力度，進(jìn)行實(shí)地稽查，并按《稅收征管法》的相關(guān)條款實(shí)施處罰。曝光涉稅違法犯罪大案要案，強(qiáng)化震懾教育作用。（6）堅(jiān)持以票控稅、以票管稅、源頭控管的原則。切實(shí)發(fā)揮以票控稅在房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管中的作用，促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管工作的規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化管理。
（六）凡涉及單位及個(gè)人房地產(chǎn)自營(yíng)或出租應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等稅種的，地稅部門(mén)要充分利用社會(huì)力量加強(qiáng)稅收征管，委托各街道、社區(qū)管理委員會(huì)等組織代征有關(guān)稅收，并按規(guī)定支付代征手續(xù)費(fèi)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)代征單位的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，定期檢查了解代征情況，及時(shí)研究代征工作中遇到的問(wèn)題。
四、經(jīng)費(fèi)保障
為確保房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管工作順利開(kāi)展，對(duì)涉及房地產(chǎn)稅收宣傳、協(xié)調(diào)、管理以及建立稅源數(shù)據(jù)庫(kù)和相關(guān)部門(mén)配合稅收管理而增加的經(jīng)費(fèi)支出，由縣財(cái)政局給予必要的經(jīng)費(fèi)支持。
五、建立房地產(chǎn)稅收管理聯(lián)席會(huì)議制度。
各有關(guān)部門(mén)要認(rèn)真履行協(xié)稅護(hù)稅職責(zé)，相互配合、密切協(xié)作，在縣政府的統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)下，以強(qiáng)化稅源控管為核心，以營(yíng)造法治、公平、有序的稅收環(huán)境為目標(biāo)，建立規(guī)范有效合力治稅工作機(jī)制。房地產(chǎn)稅收征管工作各成員單位必須每季度召開(kāi)一次聯(lián)席會(huì)議，聯(lián)席會(huì)議由縣地稅局和縣國(guó)稅局聯(lián)合組織召開(kāi)，及時(shí)研究解決房地產(chǎn)業(yè)稅收征管工作難題。各有關(guān)協(xié)作管理部門(mén)，要加強(qiáng)經(jīng)常性的協(xié)調(diào)和溝通，統(tǒng)一對(duì)房地產(chǎn)交易價(jià)格的認(rèn)定，保持相關(guān)稅種計(jì)稅依據(jù)或計(jì)稅價(jià)格的一致性。對(duì)于房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)所涉及到的各稅及附加，必須依法征收，不得以任何理由和借口，對(duì)稅法及相關(guān)稅收政策進(jìn)行變通和調(diào)整。對(duì)房地產(chǎn)稅收征管過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，要通過(guò)加強(qiáng)協(xié)作配合和召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議研究解決。
一、“雙定”征收方式被稅務(wù)人員普遍和熱衷使用，但它已經(jīng)越來(lái)越不能適應(yīng)現(xiàn)代稅收管理的需要。
“雙定” 即定期定額，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)法律、法規(guī)，按照規(guī)定程序， 核定納稅人在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額及收益額，并以此為依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式?！半p定”征收在我國(guó)歷史悠久，具有簡(jiǎn)單直觀、容易掌握、便于操作等特點(diǎn)，它是特定的經(jīng)濟(jì)格局中的一種特殊稅收管理方式。自1997年2月18日《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收征管強(qiáng)化查帳征收工作意見(jiàn)的通知》下發(fā)以來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)先后制定了一系列建帳建制的辦法、制度，并多次組織大規(guī)模的檢查、考核，但稅務(wù)人員對(duì)“雙定”征收方式依然愛(ài)不釋手，導(dǎo)致建帳建制工作進(jìn)展緩慢?？陀^地講，“雙定”征收方式在有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)條件下，的確是一種很有效的征管手段。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)育、成長(zhǎng)、成熟，“雙定”征收方式已經(jīng)成為現(xiàn)代稅收管理體系建立和發(fā)展的嚴(yán)重障礙。
1、“雙定”制約了新的征管模式運(yùn)行。新的征管模式的顯著特點(diǎn)之一，是變納稅人由被動(dòng)納稅為主動(dòng)申報(bào)，還法律規(guī)定的權(quán)、責(zé)給納稅人。傳統(tǒng)的“雙定”征收方式，征納雙方的主置嚴(yán)重錯(cuò)位，納多少稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)定，納稅人處于一種被動(dòng)應(yīng)付、依賴(lài)甚至勉強(qiáng)的角色，違背了推行“申報(bào)納稅”這項(xiàng)改革的初衷。
2、“雙定”削弱了稅收法治法制建設(shè)。由于“雙定”模糊了征納雙方的責(zé)任界線(xiàn)，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查補(bǔ)稅時(shí)，納稅人便提出質(zhì)疑：稅額是稅務(wù)機(jī)關(guān)定的，每月已經(jīng)按定額繳足了，為什么還要補(bǔ)稅？在實(shí)際工作中，盡管可以擺出相當(dāng)充分的法律依據(jù)、理論根據(jù)，但各執(zhí)一辭，說(shuō)清楚過(guò)嗎？甚至有些地方政府還出臺(tái)了“年初核定、年中不調(diào)、稽查不補(bǔ)”的所謂保護(hù)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)正當(dāng)權(quán)益規(guī)定。征納矛盾在這里“預(yù)熱”，稅收剛性在這里“退火”。
3、“雙定”阻礙了個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。由于“雙定”先天性的缺陷，必然受到人緣、人為因素的影響。有的千方百計(jì)做“稅交易”，與稅務(wù)機(jī)關(guān)討價(jià)還價(jià)，甚至對(duì)少數(shù)稅務(wù)干部拉攏、行賄。有的房主、發(fā)包單位為了達(dá)到多收租金或承包費(fèi)等目的，也出面說(shuō)情。國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益嚴(yán)重扭曲，很大程度上誤導(dǎo)了個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也給稅務(wù)干部為稅不廉提供了賴(lài)以滋生的土壤和機(jī)制。盡管我們?cè)诙ǘ愡^(guò)程中，試圖采取典型調(diào)查、集體評(píng)議、上報(bào)審批等程序進(jìn)行監(jiān)督，但面對(duì)千差萬(wàn)別的個(gè)體的情況能全面地掌握清楚嗎？
4、“雙定”淡化了單項(xiàng)稅收征收管理。單項(xiàng)稅收特別是季節(jié)性行業(yè)的稅收具有不穩(wěn)定性，如植物油、蠶繭、茶葉的購(gòu)銷(xiāo)和加工，受原料影響，經(jīng)營(yíng)時(shí)間是跳躍式的；磚瓦窯行業(yè)的經(jīng)營(yíng)時(shí)間受天氣氣候影響較大。如果按月定稅，不可能按月繳納，會(huì)大大影響申報(bào)率、入庫(kù)率。為了解決這個(gè)問(wèn)題，有些地方季節(jié)性業(yè)戶(hù)干脆不納入固定戶(hù)管理，有的在微機(jī)中依行業(yè)合并設(shè)一個(gè)戶(hù)，達(dá)到人為提高“兩率”的目的。因而，微機(jī)監(jiān)控大打折扣，導(dǎo)致單項(xiàng)稅收大量流失。
二、建帳建制順應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，但形式有待實(shí)踐中進(jìn)一步探索和規(guī)范。
在推行建帳建制的過(guò)程中，我們常常碰到這種現(xiàn)象：一提到建帳建制，無(wú)論是征稅人還是納稅人，都異口同聲地叫“難”?！敖◣そㄖ?，且不說(shuō)個(gè)體私營(yíng)業(yè)主，稅務(wù)干部有幾個(gè)具備這樣的素質(zhì)？”“個(gè)體戶(hù)建帳，鬼才相信是真帳?！薄安閹ふ魇眨M不是天方夜譚？”從不同層面上反映了問(wèn)題的癥結(jié)。
其一是建帳建制的要求過(guò)高。納稅人的建帳能力跟不上，是因?yàn)槲覀冎饔^上對(duì)建帳建制的要求過(guò)高，規(guī)定過(guò)“死”。國(guó)家稅務(wù)總局《個(gè)體工商戶(hù)建帳管理暫行辦法》規(guī)定：2人（含2人）以上合伙經(jīng)營(yíng)且注冊(cè)資金達(dá)到10萬(wàn)元以上的，請(qǐng)幫工5人（含5人）以上的，從事應(yīng)稅勞務(wù)月?tīng)I(yíng)業(yè)額在15000元以上的或者月銷(xiāo)售收入在30000元以上的，應(yīng)建立復(fù)式帳。建立簡(jiǎn)易帳的個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)建立經(jīng)營(yíng)收入帳、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用帳、商品（材料）購(gòu)進(jìn)帳、庫(kù)存商品（材料）盤(pán)點(diǎn)表、利潤(rùn)表等。筆者認(rèn)為，在制定《辦法》時(shí)，忽視了我國(guó)個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶(hù)整體水平和綜合素質(zhì)較差這個(gè)實(shí)際。因此，對(duì)復(fù)式帳的建帳對(duì)象界定的范圍過(guò)大，不切實(shí)際。對(duì)簡(jiǎn)易帳的建帳形式設(shè)定太繁雜，簡(jiǎn)易帳并不簡(jiǎn)易。特別是在建帳初期，硬性規(guī)定哪些對(duì)象必須建復(fù)式帳，也不利于建帳建制工作的順利開(kāi)展。對(duì)簡(jiǎn)易帳的標(biāo)準(zhǔn)更應(yīng)該盡量放寬，可根據(jù)行業(yè)的不同特點(diǎn)，從有利于單項(xiàng)稅收控管的角度，選擇建一本經(jīng)營(yíng)收入帳，或經(jīng)營(yíng)費(fèi)用帳，或產(chǎn)品（商品）進(jìn)銷(xiāo)存明細(xì)帳，而不應(yīng)要求幾本賬同時(shí)建立。如果簡(jiǎn)化簡(jiǎn)易帳，也就相對(duì)減少了建帳工作量和難度，納稅人也不會(huì)以“沒(méi)有精力和能力”為理由拖著不建帳了。一個(gè)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)要經(jīng)歷一個(gè)由初級(jí)到高級(jí)的成長(zhǎng)過(guò)程，同樣建帳建制也必須經(jīng)過(guò)由簡(jiǎn)易記帳向復(fù)式記帳發(fā)展的過(guò)程。其二應(yīng)逐步提高建帳的真實(shí)性。第一，建比不建好。不建什么也沒(méi)有，憑什么說(shuō)它不真實(shí)呢？不真實(shí)的帳永遠(yuǎn)是在想象中。第二，建帳的真實(shí)程度取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的勤查細(xì)管。只要不定期抽查帳簿和實(shí)物，并進(jìn)行核對(duì)，加強(qiáng)輔導(dǎo)和監(jiān)督，建帳的可信度會(huì)很快提高的。其三應(yīng)逐步過(guò)渡到查帳征收。是否可以查帳征收，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。有些行業(yè)定稅的總體稅負(fù)已經(jīng)或接近法定水平，查帳征收是完全可能的。有些行業(yè)通過(guò)采取查實(shí)或查驗(yàn)征收，可以最大限度地公平稅負(fù)，為查帳征收奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。有些行業(yè)的利潤(rùn)率的確低，但通過(guò)設(shè)置簡(jiǎn)易帳可以尋求一個(gè)最佳度量衡，從而為逐步實(shí)行查帳征收創(chuàng)造必要的條件。因此，應(yīng)把查帳征收作為建帳建制、規(guī)范個(gè)體稅收管理的根本落腳點(diǎn)。在征管工作中，應(yīng)結(jié)合實(shí)際有選擇地推行建帳建制，實(shí)行形式靈活的征收方式。
1、具備經(jīng)營(yíng)規(guī)模和建帳能力的業(yè)戶(hù)，建立復(fù)式帳或收支明細(xì)帳，實(shí)行查帳征收。有些業(yè)戶(hù)達(dá)到了一定規(guī)模，具備或基本具備建帳能力，由于自身需要，應(yīng)當(dāng)建立復(fù)式帳，如實(shí)記載財(cái)務(wù)收支情況，查帳據(jù)實(shí)申報(bào)繳納稅款，還可以積極創(chuàng)造條件申辦增值稅一般納稅人。
2、不能建立復(fù)式帳但經(jīng)營(yíng)品種比較單一的業(yè)戶(hù)，建立產(chǎn)品（商品）簡(jiǎn)易帳，實(shí)行查驗(yàn)征收。如茶葉購(gòu)銷(xiāo)門(mén)市、磚瓦廠、冷凍食品店、油坊等，可建立產(chǎn)品（商品）進(jìn)銷(xiāo)存明細(xì)帳，逐日或逐筆記錄進(jìn)銷(xiāo)存情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)隨地組織抽查，核對(duì)實(shí)物與帳面結(jié)存。凡發(fā)現(xiàn)未逐日或逐筆記錄，以及實(shí)物與帳面不符的，予以相應(yīng)處罰。實(shí)行申報(bào)查驗(yàn)征收尤其適用于季節(jié)性行業(yè)，經(jīng)營(yíng)旺季多申報(bào)，淡季少申報(bào)，無(wú)經(jīng)營(yíng)量實(shí)行零申報(bào)，解決了“雙定”微機(jī)控管不便操作的難題。
3、對(duì)經(jīng)營(yíng)品種繁多的業(yè)戶(hù)，建立費(fèi)用簡(jiǎn)易帳，實(shí)行“申報(bào)納稅、原理控制” 征收。即，根據(jù)增值稅原理，把費(fèi)用視同增值額（假定利潤(rùn)為零），乘以貨物適用的增值稅稅率作為最低稅額（公式：最低稅額=費(fèi)用×增值稅稅率）。業(yè)戶(hù)申報(bào)納稅時(shí)，凡申報(bào)數(shù)大于最低稅額，按申報(bào)數(shù)繳納；凡申報(bào)數(shù)小于最低稅額，按最低稅額繳納，并納入重點(diǎn)稽查對(duì)象。費(fèi)用為房租（承包費(fèi)）、水電費(fèi)、從業(yè)人員工資、工商管理費(fèi)及其他費(fèi)用的總和。其他費(fèi)用是指房租、水電費(fèi)、從業(yè)人員工資、工商管理費(fèi)以外的費(fèi)用。筆者對(duì)湖北省英山縣城區(qū)和農(nóng)村不同行業(yè)、不同地域、不同規(guī)模的納稅戶(hù)分別進(jìn)行了調(diào)查，現(xiàn)有定稅水平與原理控制線(xiàn)總體上基本持平，改革稅款征收方式不會(huì)引起收入的大的波動(dòng)。實(shí)行原理控制線(xiàn)征收，無(wú)論是從理論上和政策上，還是在實(shí)際操作中，都更具說(shuō)服力。納稅人必然會(huì)從做“稅交易”轉(zhuǎn)向做“費(fèi)生意”，有利于正確擺正國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益，有助于民營(yíng)經(jīng)濟(jì)向健康軌道發(fā)展。
關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收征管；稅務(wù)登記
中圖分類(lèi)號(hào)：F810．43 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673－291X（2007）12－0036－02
一、問(wèn)題的提出
電子商務(wù)（Electronic Commerce）作為越來(lái)越廣泛的市場(chǎng)交易模式，成為全球經(jīng)濟(jì)最具活力的增長(zhǎng)點(diǎn)。據(jù)2005年中國(guó)國(guó)際電子商務(wù)博覽會(huì)的數(shù)據(jù)顯示，2004年我國(guó)電子商務(wù)網(wǎng)站總量為4 486個(gè)，電子商務(wù)交易總額累計(jì)達(dá)到4 400億元人民幣。最新統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明，2006年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)共實(shí)現(xiàn)交易額11 000億元人民幣，同比增長(zhǎng)了48．6％。預(yù)計(jì)未來(lái)幾年，我國(guó)電子商務(wù)將保持大約50％的增長(zhǎng)速度。
然而，由于規(guī)范和約束該類(lèi)行為系統(tǒng)法律法規(guī)的缺失，國(guó)家的稅收政策、稅務(wù)部門(mén)的征管能力及相關(guān)信息化建設(shè)的滯后，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，對(duì)現(xiàn)行稅收征管方式，如稅務(wù)登記、稅款征收、稅務(wù)稽查等方面，產(chǎn)生的沖擊越來(lái)越明顯。
二、電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管方式的沖擊
（一）對(duì)稅務(wù)登記形成的沖擊
稅務(wù)登記是稅收征管的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。現(xiàn)行稅務(wù)登記的依據(jù)是工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件，但電子商務(wù)只與企業(yè)自身和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺(tái)相關(guān)，支付一定的費(fèi)用就可以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，無(wú)需事先經(jīng)過(guò)任何政府管理部門(mén)的批準(zhǔn)。無(wú)需工商登記即可從事電子商務(wù)交易、使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)開(kāi)展網(wǎng)上業(yè)務(wù)的企業(yè)實(shí)施稅務(wù)登記管理成為沒(méi)有根基的“空中樓閣”。電子商務(wù)企業(yè)（或行為）成為稅收征管的盲點(diǎn)，由此而產(chǎn)生的稅收流失也就成為必然。
（二）對(duì)稅款征收形成的沖擊
現(xiàn)行的稅款征收方式主要分為查賬征收、核定征收及自核自繳、代扣代繳、代收代繳等方式，稅款一般由納稅人直接向國(guó)家金庫(kù)經(jīng)收處（設(shè)在銀行）繳納，國(guó)庫(kù)經(jīng)收處將收繳的稅款，隨同稅收繳款書(shū)劃轉(zhuǎn)至金庫(kù)。但是電子商務(wù)支付系采用新型支付手段（如電子現(xiàn)金、信用卡、借記卡等），實(shí)現(xiàn)電子支付。由于現(xiàn)行的稅款征收方式與網(wǎng)上交易不相匹配，雖然隨著稅收征管水平的提高，我國(guó)現(xiàn)已經(jīng)針對(duì)部分納稅人實(shí)現(xiàn)了電子申報(bào)，但是由于受目前大多數(shù)企業(yè)信息化的階段、納稅人對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用整體素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)發(fā)展步伐以及信用支付制度等眾多不利因素的制約，在我國(guó)大面積推廣互聯(lián)網(wǎng)申報(bào)的環(huán)境還遠(yuǎn)未形成。
（三）對(duì)稅收征管審計(jì)基礎(chǔ)形成的沖擊
企業(yè)設(shè)置、使用和保管的賬冊(cè)憑證（如發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、外匯付匯憑證等），既是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)征管的基礎(chǔ)，更是稅款的計(jì)算依據(jù)。然而，互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)中所有的賬目和財(cái)務(wù)管理的信息，存在的形式都是電子數(shù)據(jù)，可以隨時(shí)被修改、隱藏、刪除而不留任何痕跡。同時(shí)，隨著在線(xiàn)財(cái)務(wù)管理服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)只要和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理服務(wù)提供商達(dá)成協(xié)議，就可以像使用自己的電腦一樣使用網(wǎng)絡(luò)上的服務(wù)器和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。電子商務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的虛擬化，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此無(wú)能為力。
（四）稅務(wù)違法行為的稽查和認(rèn)定難度加大
目前，稅務(wù)稽查部門(mén)主要是根據(jù)企業(yè)納稅申報(bào)表、發(fā)票領(lǐng)、用、存情況以及各種財(cái)務(wù)賬簿和報(bào)表等信息，確認(rèn)稽查對(duì)象，實(shí)施稽查。而在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)虛擬的環(huán)境中進(jìn)行的電子商務(wù)，產(chǎn)品訂購(gòu)、貨款支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買(mǎi)賣(mài)雙方的合同、作為銷(xiāo)售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，并且可以被輕易地修改，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤稽核審計(jì)失去基礎(chǔ)。同時(shí)，數(shù)字現(xiàn)金不但已經(jīng)具有現(xiàn)金貨幣的特點(diǎn)，且可以隨時(shí)隨地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算，避免了存儲(chǔ)、運(yùn)送大量現(xiàn)金的麻煩，再加上數(shù)字現(xiàn)金可采用匿名的方式使用，難以追蹤查驗(yàn)，比現(xiàn)金貨幣在征管、稽查上更難控制。
三、針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收征管沖擊的應(yīng)對(duì)之策
（一）完善電子商務(wù)企業(yè)稅務(wù)登記管理的措施
鑒于稅務(wù)部門(mén)對(duì)電子商務(wù)的管理和監(jiān)控尚處于空白的現(xiàn)實(shí)，應(yīng)在《稅收征管法中》，明確規(guī)定從事電子商務(wù)的單位和個(gè)人必須依法進(jìn)行稅務(wù)登記。具體的措施是：
對(duì)從事電子商務(wù)企業(yè)在網(wǎng)上注冊(cè)的同時(shí)，必須使用唯一合法代碼進(jìn)行網(wǎng)上稅務(wù)登記，設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶(hù)（電子賬戶(hù)），將其網(wǎng)址和電子賬號(hào)計(jì)入網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記證。無(wú)論開(kāi)展直接電子商務(wù)還是間接電子商務(wù)，網(wǎng)上納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記主要信息標(biāo)明于企業(yè)網(wǎng)站主頁(yè)或店面首頁(yè)上，供稅務(wù)機(jī)關(guān)和交易客戶(hù)監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商管理部門(mén)、銀行部門(mén)的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)相互聯(lián)網(wǎng)，定期將納稅人的登記情況和電子賬戶(hù)設(shè)置情況進(jìn)行核對(duì)，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子商務(wù)的基本情況。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以從因特網(wǎng)域名注冊(cè)機(jī)構(gòu)和ISP處獲得電子商務(wù)交易雙方的網(wǎng)址、和實(shí)際通訊地址等資料或從證書(shū)授權(quán)認(rèn)證機(jī)構(gòu)處獲得交易者在因特網(wǎng)上的真實(shí)身份、數(shù)字簽名等信息。
對(duì)于從事間接電子商務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)注明貨物配送部門(mén)信息。在網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記證中注冊(cè)和該網(wǎng)上企業(yè)相關(guān)聯(lián)的物流配送單位是極有必要的措施，如企業(yè)變更了物流配送單位，則必須及時(shí)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或到稅務(wù)部門(mén)網(wǎng)站申請(qǐng)變更。
而對(duì)于從事網(wǎng)上服務(wù)和銷(xiāo)售數(shù)字化產(chǎn)品的企業(yè)，由于其業(yè)務(wù)不受或較少受空間地域的限制、不需要設(shè)立傳統(tǒng)意義上的機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的特點(diǎn)，使得勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的認(rèn)定不具有現(xiàn)實(shí)意義，但只要不涉及國(guó)與國(guó)之間的利益，本著簡(jiǎn)化的原則，對(duì)這類(lèi)企業(yè)可以以其注冊(cè)地或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)管理地為稅務(wù)登記地點(diǎn)。
（二）進(jìn)一步完善稅收征收管理系統(tǒng)的措施
1．拓展稅收征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)功能。在稅收征管系統(tǒng)中應(yīng)拓展發(fā)票管理子系統(tǒng)的采集、存儲(chǔ)、分析等功能，將納稅人開(kāi)具的發(fā)票作為最基本的信息全部錄入該系統(tǒng)，將采集到的信息匯總，與納稅人申報(bào)納稅提交的申報(bào)表自動(dòng)比對(duì)。
2．加強(qiáng)部門(mén)間的數(shù)據(jù)交流。國(guó)稅系統(tǒng)、地稅系統(tǒng)相互交流企業(yè)納稅信息，稅務(wù)部門(mén)工商、銀行、物流等部門(mén)實(shí)時(shí)獲得如開(kāi)業(yè)登記信息、納稅人資金流動(dòng)信息、商品運(yùn)輸信息，提高各部門(mén)數(shù)據(jù)的共享程度。
3．完善綜合征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析處理能力。將稅收征管系統(tǒng)自動(dòng)生成的如：發(fā)票購(gòu)領(lǐng)申報(bào)納稅異常情況、同一納稅人不同時(shí)期納稅情況對(duì)比、納稅人與同一行業(yè)、同類(lèi)納稅人平均納稅情況對(duì)比等數(shù)據(jù)資料，供稅收征收、評(píng)估和稽查部門(mén)使用。
（三）完善電子商務(wù)賬簿、憑證管理措施
1．統(tǒng)一計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)。將目前已經(jīng)推行防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)、加油機(jī)稅控裝置和其他計(jì)稅收款機(jī)等統(tǒng)一為計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)，涵蓋所有的交易。一般納稅人企業(yè)通常是將開(kāi)具發(fā)票的電子信息分成明文和密文打印到格式固定的紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票上，再送到稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)掃描發(fā)票或抄送電子信息的方式報(bào)稅，將開(kāi)票電子信息導(dǎo)入稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票數(shù)據(jù)庫(kù)。同時(shí)將企業(yè)開(kāi)票系統(tǒng)、網(wǎng)上稅務(wù)局和企業(yè)的電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)行對(duì)接，電子發(fā)票開(kāi)具后自動(dòng)拷貝副本信息直接發(fā)送到網(wǎng)上稅務(wù)局。
2．建立網(wǎng)上交易支付系統(tǒng)的管理監(jiān)控系統(tǒng)。監(jiān)控支付體系由銀行向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅人電子商務(wù)交易貨款結(jié)算情況，使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)，并依此確定納稅額。
（四）完善電子商務(wù)的稅務(wù)稽查措施
1．對(duì)于發(fā)票的稽查。主要依靠納稅人按規(guī)定建立的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)和稅務(wù)部門(mén)稅收征管大系統(tǒng)中的發(fā)票管理子系統(tǒng)，通過(guò)將納稅人的計(jì)算機(jī)發(fā)票管理系統(tǒng)與稅收征管發(fā)票子系統(tǒng)對(duì)接，檢查納稅人開(kāi)具的發(fā)票是否按時(shí)依法申報(bào)納稅。
2．對(duì)于未開(kāi)票的網(wǎng)上銷(xiāo)項(xiàng)的稽查。通過(guò)核查網(wǎng)上支付系統(tǒng)和網(wǎng)上銀行賬戶(hù)資金流動(dòng)情況，檢查其是否已經(jīng)申報(bào)納稅；對(duì)于納稅人取得的作為稅款抵扣或成本、費(fèi)用列支的憑據(jù)，通過(guò)網(wǎng)上抽查、協(xié)查，與其發(fā)票的開(kāi)具方進(jìn)行交叉核對(duì)，檢查其發(fā)票的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
3．對(duì)于會(huì)計(jì)賬目的稽查。主要檢查其應(yīng)用的會(huì)計(jì)軟件是否可靠，是否有更改現(xiàn)象，相關(guān)數(shù)據(jù)是否按規(guī)定全部及時(shí)、準(zhǔn)確地錄入會(huì)計(jì)核算軟件。其中對(duì)會(huì)計(jì)軟件的把關(guān)尤為重要，國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)設(shè)置審驗(yàn)部門(mén)專(zhuān)門(mén)檢驗(yàn)會(huì)計(jì)核算軟件，掌握會(huì)計(jì)軟件的程序源碼，通過(guò)檢查初始源碼，看其是否符合納稅要求，企業(yè)使用的會(huì)計(jì)核算軟件必須經(jīng)過(guò)審驗(yàn)并在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查時(shí)應(yīng)要求企業(yè)提供會(huì)計(jì)核算軟件必要權(quán)限的用戶(hù)及其密鑰，以在稽查過(guò)程中詳細(xì)核查所有會(huì)計(jì)記錄，與相關(guān)紙質(zhì)或電子的票據(jù)、憑證相核對(duì)。
4．對(duì)電子商務(wù)物流情況的稽查。針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)其物流的監(jiān)控除了傳統(tǒng)的盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存外，還應(yīng)對(duì)特定的場(chǎng)所如港口、車(chē)站、機(jī)場(chǎng)、郵局以及倉(cāng)庫(kù)、專(zhuān)業(yè)性的快遞公司等場(chǎng)所聯(lián)網(wǎng)，獲取實(shí)時(shí)的物流電子信息，掌握和控制經(jīng)營(yíng)者的物流情況。
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查帳征收
查帳征收,是指納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)根據(jù)自己的財(cái)務(wù)報(bào)告表或經(jīng)營(yíng)成果,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅收入或應(yīng)稅所得及納稅額,并向稅務(wù)機(jī)報(bào)送有關(guān)帳冊(cè)和資料,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后,填寫(xiě)納稅繳款書(shū),由納稅人到指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。因此,這種征收方式比較適用于對(duì)企業(yè)法人的征稅。
查定征收
查定征收,是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)按期查實(shí)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況則確定其應(yīng)納稅額,分期征收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要適用于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不夠健全、帳冊(cè)不夠完備的小型企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)的征稅。
查驗(yàn)征收
查驗(yàn)征收,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某些難以進(jìn)行源泉控制的征稅對(duì)象,通過(guò)查驗(yàn)證照和實(shí)物,據(jù)以確定應(yīng)征稅額的一種征收方式。在實(shí)際征管工作中,這種方式又分就地查驗(yàn)征收和設(shè)立檢查站兩種形式。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不固定的納稅人,可選擇采用這種征收方式。
定期定額征收
定期定額征收,是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,按稅法規(guī)定直接核定其應(yīng)納稅額,分期征收稅款的一種征收方式。這種征收方式主要適用于一些沒(méi)有記帳能力,無(wú)法查實(shí)其銷(xiāo)售收入或經(jīng)營(yíng)收入和所得額的個(gè)體工商戶(hù)。
自核自繳
自核自繳,是指納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)依照稅法的規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額,自行填開(kāi)稅款繳納書(shū),自己直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的銀行繳納稅款的一種征收方式。這種方式只限于經(jīng)縣、市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的會(huì)財(cái)務(wù)計(jì)制度健全,帳冊(cè)齊全準(zhǔn)確,依法納稅意識(shí)較強(qiáng)的大中型企業(yè)和部分事業(yè)單位。
代扣代繳、代收代繳
代扣代繳、代收代繳,是指依照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人,按照稅法規(guī)定對(duì)納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款進(jìn)行扣繳或代繳的征收方式。這種方式有利于加強(qiáng)的對(duì)稅收的源泉控制,減少稅款流失,降低稅收成本,手續(xù)也比較簡(jiǎn)單。
一、組織領(lǐng)導(dǎo)
為使稅收專(zhuān)項(xiàng)整治工作順利開(kāi)展，縣政府成立稅收專(zhuān)項(xiàng)整治領(lǐng)導(dǎo)小組，由縣委常委、縣政府常務(wù)副縣長(zhǎng)鐘敏任組長(zhǎng)，財(cái)政、國(guó)稅、地稅、公安、交警、建設(shè)、礦管、水利、重點(diǎn)辦、經(jīng)貿(mào)委、交通、民政等部門(mén)主要負(fù)責(zé)人為成員，領(lǐng)導(dǎo)小組具體負(fù)責(zé)稅收專(zhuān)項(xiàng)整治工作的指揮、組織、協(xié)調(diào)和督導(dǎo)。
二、專(zhuān)項(xiàng)整治的項(xiàng)目及內(nèi)容
（一）個(gè)體稅收
1、開(kāi)展漏征漏管戶(hù)的清查。在全縣范圍內(nèi)開(kāi)展一次漏征漏管戶(hù)的清查。清查的重點(diǎn)為：已辦理工商登記但未辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人；按規(guī)定不需辦理工商登記而由有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立但未辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人；已辦理稅務(wù)登記但未正常申報(bào)納稅的單位和個(gè)人。對(duì)清查出的漏征漏管戶(hù)要按規(guī)定補(bǔ)辦稅務(wù)登記，補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款，并納入稅收管理。
2、進(jìn)行個(gè)體稅負(fù)的調(diào)整。（1）進(jìn)行個(gè)體戶(hù)納稅定額的核定調(diào)整。按照科學(xué)、公平、公正的定額核定方法，對(duì)個(gè)體戶(hù)的定額通過(guò)“個(gè)體工商戶(hù)計(jì)算機(jī)定額核定系統(tǒng)”重新測(cè)算、調(diào)整，對(duì)測(cè)算定額達(dá)到起征點(diǎn)以上的調(diào)整到起征點(diǎn)以上征稅；對(duì)原起征點(diǎn)以上稅負(fù)偏低的要按照計(jì)算機(jī)定額系統(tǒng)定額測(cè)算的結(jié)果調(diào)高定額。（2）加強(qiáng)個(gè)體“雙定戶(hù)”以票管稅管理。對(duì)2008年起征點(diǎn)以上戶(hù)全年發(fā)票超定額補(bǔ)稅超過(guò)全年核定征稅總額20%以上的，年月定稅額不得低于其2008年實(shí)際月均征收稅額。對(duì)2008年未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)年開(kāi)具發(fā)票總金額超過(guò)3萬(wàn)元以上的，年全部納入征稅戶(hù)管理。（3）實(shí)施起征點(diǎn)以下個(gè)體戶(hù)淡旺季動(dòng)態(tài)管理。對(duì)定額在起征點(diǎn)以下的個(gè)體戶(hù)，經(jīng)營(yíng)旺季時(shí)，原則上對(duì)A類(lèi)未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)至少征收一個(gè)季度的稅款，對(duì)B類(lèi)未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)至少征收二個(gè)月的稅款，對(duì)C類(lèi)未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)原則上征收不少于一個(gè)月的稅款。
（二）特定行業(yè)稅收
1、開(kāi)展磚廠、糧食加工、木材加工等行業(yè)以電控稅戶(hù)稅收到位情況的清理。對(duì)2008年以前按電度結(jié)算應(yīng)補(bǔ)繳的稅款進(jìn)行清繳入庫(kù)。
2、開(kāi)展砂石、建材經(jīng)銷(xiāo)業(yè)戶(hù)的檢查。是否按規(guī)定使用、開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票；是否按照稅收政策規(guī)定如實(shí)申報(bào)營(yíng)業(yè)額、繳納稅款。
3、規(guī)范超市、商場(chǎng)、藥品等行業(yè)稅收管理。使用電子收款系統(tǒng)的業(yè)戶(hù)應(yīng)按稅務(wù)管理規(guī)定主動(dòng)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送電子收款系統(tǒng)銷(xiāo)售收入的電子和紙質(zhì)數(shù)據(jù)資料。稅負(fù)偏低業(yè)戶(hù)的定額進(jìn)行調(diào)高。
三、專(zhuān)項(xiàng)整治時(shí)間
自年4月15日開(kāi)始，至年6月30日結(jié)束。
五、工作要求
1、稅收專(zhuān)項(xiàng)整治工作由財(cái)政局、國(guó)稅局、地稅局成立專(zhuān)項(xiàng)整治小組組織實(shí)施，要精心組織，統(tǒng)籌安排，正確處理好稅收專(zhuān)項(xiàng)整治與納稅服務(wù)和機(jī)關(guān)效能建設(shè)的關(guān)系。確保專(zhuān)項(xiàng)整治工作取得實(shí)效。
