時間:2023-10-08 15:33:02
序論:在您撰寫合同能源管理案例時,參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野,小編為您整理的7篇范文,希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情,引導您走向新的創(chuàng)作高度。
合同能源管理(EnergyPerformanceContracting),簡稱EPC)興起于20世紀70年代,是一種基于市場的節(jié)能新機制。國家標準化管理委員會將合同能源管理定義為:節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能項目的節(jié)能目標,節(jié)能服務公司為實現節(jié)能目標向用能單位提供必要的服務,用能單位以節(jié)能效益支付節(jié)能服務公司的投入及其合理利潤的節(jié)能服務機制。近年來,隨著國家加快推進節(jié)能減排工作,相關政府部門加大對合同能源管理企業(yè)的扶持力度,國內節(jié)能服務行業(yè)市場規(guī)模迅速擴大,眾多節(jié)能服務公司進入資本市場,合同能源管理業(yè)務的會計核算問題日益引起社會公眾和投資者的廣泛關注。合同能源管理業(yè)務較為特殊,具有多種運營模式,包括節(jié)能效益分享型、節(jié)能量保證型、能源費用托管型、融資租賃型、混合型等不同類型。目前,《企業(yè)會計準則》及其指南、講解、解釋等尚未就其會計處理進行明確規(guī)范,會計實務中存在多種核算模式,各種會計處理方法差異較大、對會計審計人員的職業(yè)判斷具有較強的依賴性,給會計信息可比性和資本市場穩(wěn)健發(fā)展帶來較大挑戰(zhàn)。本文將以一家擬在全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)(即“新三板”)掛牌公司的合同能源管理業(yè)務作為典型案例,針對其會計核算問題進行分析和探討,以期拋磚引玉。
一、案例背景
某節(jié)能服務公司(乙方)擬在新三板掛牌,其于2014年9月與某鋼鐵公司(甲方)簽訂“燒結廠燒結余熱利用工程項目合同”,合同約定:1.甲方提供項目建設場地、余熱資源及各類接入點,乙方負責余熱發(fā)電項目投資、設計、建設、運行管理等服務。項目主要建設內容為三臺燒結環(huán)冷機各設一套余熱鍋爐裝置、一套汽輪發(fā)電機組(即“三爐一機”),并設置一個主廠房。2.該項目在建造、運行和轉讓(BOT)的基礎上實施,項目建設及投資風險由乙方承擔,余熱發(fā)電收益歸乙方所有,甲方以收益分享的方式實現收益。3.新建余熱電廠建設期1年,運行期8年。合作期內乙方擁有該項目形成的動產、不動產的一切權益(不含土地);合作期滿項目相關資產的所有權無償轉讓給甲方。4.項目運行期內,雙方按協(xié)議價格就共同確認的當期實際產出的電量計算本期款項,由乙方提供電費增值稅發(fā)票,甲方支付相應款項。
二、案例解析
1.觀點一:認為應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定的銷售商品和提供勞務之混合銷售業(yè)務進行核算。節(jié)能服務公司采用合同能源管理模式向用能企業(yè)提供節(jié)能設備、負責安裝并提供售后服務,其實質類似于采用分期收款方式銷售節(jié)能設備并提供后續(xù)節(jié)能服務的混合銷售;由于銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量,因此銷售節(jié)能設備應作為銷售商品核算,提供節(jié)能服務按照提供勞務核算。2.觀點二:認為應當根據《企業(yè)會計準則解釋第2號》規(guī)定參照BOT項目處理方式進行會計處理,按《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》及《企業(yè)會計準則第14號——收入》準則核算。項目合同明確規(guī)定“該項目在建造、運行和轉讓(BOT)的基礎上實施”,節(jié)能服務公司需要履行“建造—經營—轉移”的完整過程,具有明顯的BOT特征,類似于《企業(yè)會計準則解釋第2號》規(guī)定的企業(yè)采用建設經營移交方式(BOT)參與公共基礎設施建設業(yè)務。交易合同對節(jié)能服務公司的經濟影響也與典型的BOT合同一致,二者僅存在法律形式差異。因此在建造期間,節(jié)能服務公司應當就其提供的建造服務按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認相關收入和成本;在運營期內,節(jié)能服務公司應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與后續(xù)經營服務相關的收入。3.觀點三:認為應當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》進行核算。從合同能源管理業(yè)務模式分析,節(jié)能服務公司的主要經營活動包括建造活動和發(fā)電運營。由于乙方本身并非一家發(fā)電企業(yè),實質為一家專門從事節(jié)能環(huán)保和合同能源管理的公司,余熱發(fā)電項目的主要利潤來源于公司在節(jié)能技術和能源管理領域的專長和經驗;公司實際主要為客戶建造余熱發(fā)電裝置,并以與余熱發(fā)電量掛鉤的變動對價作為建造合同對價。因此應當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》的相關規(guī)定進行核算。本案例中,合同總價款取決于未來8年運營期的實際發(fā)電量,由于時間跨度較長,預期經濟利益具有較高的不確定性,項目建設階段建造合同的結果無法可靠估計。因此不能按照完工百分比法確認收入,需要根據《建造合同》準則第25條的規(guī)定判斷成本是否可以收回,分別作出相應會計處理:合同成本能夠收回的,合同收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認,合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用;合同成本不可能收回的,在發(fā)生時立即確認為合同費用,不確認合同收入。4.認為應當按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》中的融資租賃進行核算。根據合同安排,該合同能源管理業(yè)務系節(jié)能服務公司按用能企業(yè)的要求建造一項特定的固定資產,建設的資產及設施具有專用性,僅供用能企業(yè)使用,履行該協(xié)議依賴于上述特定資產;該項目合同期為9年,合同期內資產所有權仍歸節(jié)能服務公司,用能企業(yè)擁有使用權,且未來收益不能合理確定。因此可以確定該項協(xié)議包含租賃業(yè)務。運營期滿后項目資產無償轉讓給甲方,可以合理推測乙方在運營期內按照合同約定收取的價款實質已經相當于相關資產的公允價值,符合《企業(yè)會計準則第21號——租賃》中“租賃資產上的主要風險和報酬已經轉移給承租人(用能企業(yè))”關于融資租賃的確認標準。因此,該合同能源管理業(yè)務本質上屬于融資租賃,與租賃資產相關的風險報酬已經全部轉移給承租人(甲方),而乙方通過收取節(jié)能經濟利益作為租金以回收相關投資價款,應當按照租賃準則中融資租賃的有關規(guī)定進行會計處理。
(一)討論與分析
對比上述不同會計處理,均能將合同能源管理業(yè)務的商業(yè)實質與企業(yè)會計準則的相關規(guī)定相結合進行分析,都具有事實依據和一定的合理性。由于節(jié)能服務公司從事合同能源管理業(yè)務是提供節(jié)能服務解決方案,具有多元化、綜合性,與一般混合銷售業(yè)務、建造合同業(yè)務、BOT業(yè)務以及融資租賃業(yè)務存在顯著區(qū)別,需要深入研究、全面分析,從而得出較為合理、公允的會計處理結果。1.關于“觀點一”,根據項目合同規(guī)定,節(jié)能工程項目在建設結束、完成安裝、試運行成功且驗收合格后,項目資產的所有權仍歸屬節(jié)能服務公司(乙方),項目資產的所有權并未實質發(fā)生轉移。節(jié)能服務公司是否能夠收回投資并取得合理利潤取決于節(jié)能項目未來能否創(chuàng)造節(jié)能效益,而且節(jié)能效益的具體金額取決于項目資產未來實際的發(fā)電量,未來實際的發(fā)電量具有不確定性,導致收入金額不能可靠計量。因此上述交易不符合混合銷售的收入確認條件,不能按“觀點一”依據《企業(yè)會計準則第14號——收入》準則進行會計處理。2.關于“觀點二”,《財政部關于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第2號的通知》(財會[2008]11號)規(guī)定,企業(yè)采用建設經營移交方式(BOT)參與公共基礎設施建設業(yè)務,涉及的BOT業(yè)務應當同時滿足三項條件:(1)合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業(yè)。(2)合同投資方為按照有關程序取得該特許經營權合同的企業(yè)。合同投資方按照規(guī)定設立項目公司進行項目建設和運營。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外,在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續(xù)經營服務。(3)特許經營權合同中對所建造基礎設施的質量標準、工期、開始經營后提供服務的對象、收費標準及后續(xù)調整作出約定,同時在合同期滿,合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務,并對基礎設施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。前述項目合同確有規(guī)定“該項目在建造、運行和轉讓(BOT)的基礎上實施”,但BOT業(yè)務的合同授予方必須為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業(yè),本案例中交易雙方皆非“政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業(yè)”,也未設立單獨的項目公司,建造的標的資產也非公共基礎設施;BOT項目建成后項目公司僅取得特許經營權,并不擁有標的資產的所有權,而本合同管理業(yè)務中不存在上述特許權。因此,根據經濟實質重于法律形式原則,上述合同能源管理業(yè)務不能按照“觀點二”參照BOT業(yè)務進行會計處理。3.關于“觀點三”,由于合同能源管理業(yè)務具有多種運營模式,節(jié)能服務企業(yè)分享的節(jié)能效益可以是變動對價,以運營期內的實際產出為基礎進行確定,如本案例所示;也可以是固定對價,比如根據資產建設完成后甲乙雙方共同進行一個月測試確定月度節(jié)能收益且在運行期內月度節(jié)能收益保持不變。因此,合同能源管理核算的爭議主要集中于節(jié)能服務企業(yè)是“自建資產并提供給客戶使用”還是“為客戶建造資產并提供后續(xù)運營服務”,根據前述分析,后者缺乏充足的理論依據和現實可行性,因為在建設階段很難對建造合同的結果做出合理估計,甚至難以確??梢允栈爻杀?,而且這種處理模式涉及大量的會計估計和職業(yè)判斷,將為相關會計核算和審計鑒證帶來極大挑戰(zhàn),難以保證會計信息質量。此外,《企業(yè)會計準則》規(guī)定,建造合同是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。一般來說,判斷企業(yè)的一項交易是否適用《建造合同》的主要標準為:當買方可以在相關業(yè)務開始前指定專業(yè)結構元素的設計和/或在建設過程中可以指定重大的結構性變化,則該類業(yè)務合同通常情況下應當適用《建造合同》準則,如房地產建造合同。本案例中,用能單位(甲方)只能選擇節(jié)能服務公司(乙方)所指定的設計選項,僅有有限的能力影響所建造資產的設計,且指定設計相對基本設計僅有輕微變化,因此該類業(yè)務合同也不應適用《建造合同》準則。4.關于“觀點四”,該合同能源管理交易依賴于特定資產(即主廠房、三爐一機等節(jié)能設備以及依附于該設備的專有技術等),且節(jié)能服務公司授予用能企業(yè)對建造的節(jié)能資產使用的控制權,符合IFRS體系下的IFRIC4關于《確定一項交易安排中是否包含租賃》所規(guī)定的判斷一項交易安排中是否包含租賃成份的判斷指引,因此該交易可以適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。在該交易中,所有的租金都是根據各租賃期的實際發(fā)電量計算的或有租金,且租賃結束后資產無償轉讓給甲方,因此乙方能否獲取報酬具有極大的不確定性,即與租賃資產相關的風險仍由乙方承擔,并未實質上轉移給承租人(甲方),而且乙方無法對合同期間可獲得的節(jié)能收益作出合理估計,不能將上述交易認定為融資租賃。因此不能依照“觀點四”按《企業(yè)會計準則第21號——租賃》中的融資租賃進行會計處理。
(二)會計處理建議
綜上,本文建議將案例企業(yè)的合同能源管理業(yè)務視為節(jié)能服務公司自行建造長期資產并為客戶提供后續(xù)勞務進行會計處理。在合同期內,項目資產的所有權歸屬于節(jié)能服務公司(乙方),且由乙方負責余熱發(fā)電項目投資、設計、建設、運行管理等活動,乙方視為自行建設項目資產,確認為自身的固定資產,并提供給甲方使用;項目在運營期內,根據雙方事先確定的協(xié)議價格就共同確認的當期實際產出電量計算各期節(jié)能收益,按照《收入》準則確認電費收入;項目合同期滿,節(jié)能服務公司向用能企業(yè)無償轉讓項目資產,視同節(jié)能服務公司處置固定資產進行會計處理。具體會計處理如下:(1)項目資產的會計處理建設期內,節(jié)能服務公司按照建造成本確認在建工程成本。在項目資產經驗收合格后,根據《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》在項目達到預定可使用狀態(tài)時結轉為固定資產并開始計提折舊。(2)節(jié)能收益的會計處理運營期內,節(jié)能服務公司根據雙方事先確定的協(xié)議價格就共同確認的當期實際產出電量計算各期節(jié)能收益,按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認當期電費收入。(3)項目資產處置的會計處理項目合同期滿,節(jié)能服務公司向用能企業(yè)無償轉讓項目資產時根據《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》視同節(jié)能服務公司處置固定資產進行會計處理。
三、小結
關鍵詞:合同能源管理;節(jié)能減排;盈利模式;節(jié)能改造
Abstract: Contracting out network energy management is a new trend that saves energy and money for the operator. It has also given rise to a new commercial contract model. Clients can optimize their investment by using advanced, highly efficient energy-monitoring equipment to determine the power consumption of base stations. This also helps improve overall energy efficiency at the site. Energy-saving companies aim to help operators recoup their investment, obtain profits, and re-invest the savings in rolling development. This new commercial model reduces project investment and technology risk, and faster lower power cost and operating cost, and improves users’ competitiveness.
Key words: energy performance contracting; energy conservation; profitability model; energy-saving reconstruction
目前,中國的“十二五”規(guī)劃明確提出需要加快合同能源管理,并陸續(xù)出臺相關優(yōu)惠政策和補貼政策。三大運營商正積極開展節(jié)能減排工作:中國電信公布2012年“單位信息流量綜合能耗”比2009年下降30%以上,中國移動在2012年12月底實現了單位業(yè)務量耗電下降20%的目標,中國聯通也提出能源消費零增長的目標。
如圖1所示,基站設備和空調是節(jié)能降耗的重點對象。我們需要為企業(yè)客戶在各個環(huán)節(jié)實施節(jié)能改造,并提供診斷、設計、融資、改造、運行、管理的“一條龍服務”,同時向客戶提供能源審計、可行性研究、項目設計、項目融資、設備和材料采購、工程施工指導、人員培訓、節(jié)能量檢測、改造系統(tǒng)的運行、維護和管理等服務,并通過與客戶分享項目實施后產生的節(jié)能效益來收回項目投資、獲得利潤,形成滾動發(fā)展。
節(jié)能服務公司(在一些國家簡稱ESCO公司,在中國簡稱EMC公司)的經營機制是一種節(jié)能投資服務管理??蛻粢姷焦?jié)能效益后,公司才與客戶一起共同分享節(jié)能成果。ESCO公司的發(fā)展十分迅速,尤其是在美國、加拿大和歐洲,已發(fā)展成為一種新興的節(jié)能產業(yè)。相關部門同世界銀行、全球環(huán)境基金共同開發(fā)和實施了“世行/全球環(huán)境基金中國節(jié)能促進項目”,并在北京、遼寧、山東成立了示范性能源管理公司。
1 合同能源管理模式的
特點和應用
在傳統(tǒng)的節(jié)能投資方式中,節(jié)能項目的所有風險是由節(jié)能投資的企業(yè)承擔;而在合同能源管理方式中,其資金由專業(yè)的節(jié)能服務公司投入。合同能源管理的實質就是把“節(jié)能”當作投資,項目實施后節(jié)省的能源費用成為投資回報,投資方根據雙方簽署的協(xié)議從節(jié)能效益中收回投資并分享部分利潤,合同期滿后,節(jié)能設備及長期收益全部歸企業(yè)所有。合同能源管理不是推銷產品或技術,而是推銷一種減少能源成本的管理模式[1-3]。
為進一步加強能源管理和運營商的節(jié)能減排工作,中興通訊能源配套部首次引進“合同能源管理”模式,根據不同的設備及場景,為企業(yè)提供了最佳的解決方案。
1.1 主設備節(jié)能
當基站的話務量下降時,軟件自動控制基站,并根據話務量變化動態(tài)關閉或開啟部分沒有負載的收發(fā)信號單元,從而達到節(jié)電目的。主要可以有兩種方式來解決話務量下降的問題。
·載頻關斷。通過話務符合情況及對話務情況進行的相關預測,關閉多余的空閑載頻以節(jié)約能源,或者打開已關閉的載頻使該載頻可以隨時待命。
·時隙關斷。當載頻中業(yè)務時隙空閑,系統(tǒng)會自動關閉這些空閑業(yè)務時隙所占的功放,如果需要占用時隙則再打開,以達到節(jié)省功放功耗的效果。
1.2 開關電源節(jié)能
1.2.1 整流模塊休眠技術
電源系統(tǒng)能根據當前狀態(tài)下負載電流和電池電流,計算出系統(tǒng)最高效率工作時的整流模塊開機數量,關閉其他整流模塊,使工作的整流模塊處于效率最高點,降低損耗,從而實現節(jié)能[4]。
1.2.2 呼吸式能量管理
工作與休眠的整流模塊定期切換,可以避免少數整流模塊處于長期工作狀態(tài)而另一部分整流模塊處于長期休眠狀態(tài)的情況。
利用“先開先關”機制可以保證每個模塊的工作時間;使用“先開后關”方式可以保證不間斷供電。從整流模塊的壽命出發(fā),采取呼吸式功率能量管理方式讓多余的整流模塊輪流處于關機狀態(tài),即每隔一定時間開啟一個整流模塊然后關閉另一個整流模塊,我們稱這段時間間隔為呼吸周期。呼吸式能源管理的輪換方式如圖2所示。
1.3 蓄電池地埋技術
蓄電池地埋技術是主要通過對蓄電池進行地埋處理,并利用土壤與空氣的溫度差異為其提供一個適宜的工作環(huán)境,從而使得蓄電池的使用壽命以及使用效率能夠得到最大的利用[5]。
蓄電池地埋技術可以節(jié)省地面空間,有效防止偷盜,具體的蓄電池地埋技術方案如圖3所示。
1.4 機房升溫改造技術
將機房空調啟動溫度調高到35℃,把蓄電池放入恒溫柜內,溫度保持在25℃以下,利用智能通風系統(tǒng),根據室內外溫差,將機房外冷空氣吸入機房,排風機可將室內設備產生的累計熱量排出機房,從而達到降溫效果,并且可以減少空調的能耗。該技術的節(jié)能效果為:機房空調啟動溫度提升到35℃,可使空調能耗降低40%~60%。蓄電池恒溫柜測試效果數據如表1所示。
1.5新能源——純太陽能方案
純太陽能供電方案是利用光伏組件將太陽能轉換成電能,然后通過控制器對蓄電池充電,并直接給直流負載供電,如果有交流負載,還可以通過逆變器對交流負載供電。如遇到光照不足或者連續(xù)陰雨天,則由后備蓄電池放電為負載供電。由于純太陽能供電方案中沒有后備電源,為保障供電可靠性,蓄電池容量和太陽能組件容量要適當地進行配置,若配置容量不足則可能會影響供電的可靠性。
1.6 空調的精細化管理
在站點運行過程中,舊空調在使用一段時間后會出現換熱效果下降、用電量增加的問題。其原因是由于壓縮機內部油耐磨性不足,在換熱器管路內壁形成不同厚度的油膜,降低了換熱器的導熱效率,導致出風口溫度下降,用電量增加??梢圆捎孟蚩照{內添加節(jié)能添加劑(PROA)的方式,使壓縮機形成一種永久的保護膜,以減少壓縮機的用電時間,降低空調磨損,延長使用壽命,該技術節(jié)電率可以達到10%~20%。
同時,需要根據季節(jié)氣候變化特點,加強對空調的使用和維護工作,如定時清理出風口,根據機房溫度要求,在基站正常工作情況下適當調高空調制冷溫度,以便于減少空調壓縮機的工作時間。
2 合同能源管理項目的合作
機制及盈利估算分析
節(jié)能服務公司為客戶實施節(jié)能項目,獨立承擔了與項目實施有關的大部分風險,這樣使得客戶實施節(jié)能項目的風險減少。同時節(jié)能服務公司對系統(tǒng)管理、資金籌備等多方面的綜合優(yōu)勢,可以有效地減少項目成本,促進自身的發(fā)展壯大。以如下的模型為例,分析節(jié)能公司的相關盈利模式:
模型為基站1 000個,40A以下基站900個,40A以上基站100個,華東地區(qū)典型氣候,磚混結構機房,5年框架合同,每年節(jié)省電費4:6分成。公司盈利預估分析見表2。
節(jié)能企業(yè)享受節(jié)能項目免稅,及企業(yè)所得稅三免三減半的優(yōu)惠。這給企業(yè)帶來了便利。
以某節(jié)能公司為例,其合同能源管理年收入2 000萬元,5年累計收入為1億元,其中一次性的投入成本為5 000萬元(80%為固定資產投入)。因取得節(jié)能企業(yè)資質享受相關稅務優(yōu)惠,則5年累計優(yōu)惠稅額為:營業(yè)稅及附加優(yōu)惠金額560萬元、企業(yè)所得稅優(yōu)惠金額616萬元。 稅務優(yōu)惠相當于增加毛利,兩項合計提高毛利率:1 176萬/1億=11%。 稅收優(yōu)惠參見表3。
3 投產應用效果
3.1主設備節(jié)能
通過以上方案,我們在以下站點進行了投產,站點開通后的能耗對比參見圖4。
如圖4所示,東方紅站點開通載頻關斷功能前平均日功耗為63.7 kWh,而開通功能后日功耗為50.6 kWh,功耗下降20.5%。石牌坊站點開通時隙關斷功能前平均日功耗為53.2 kWh,而開通功能后日功耗為46.1 kWh,功耗下降13.3%。
3.2 開關電源節(jié)能改造
通過單獨升級節(jié)能改造管理軟件,可提高模塊帶載率整流器優(yōu)化服務,并可在軟件升級節(jié)能效果基礎上提升2.6%~4.2%。整體平均節(jié)電比例為 8.43%。開關電源節(jié)能改造效果對比如圖5所示。
4合同能源管理模式推廣
應用中的建議
合同能源管理是一種新的投資收益模式,在項目合作和合同談判中,必須注意節(jié)能效益分成的財務處理方式。并且必須充分考慮在合同期內,如果由于某種原因造成合同無法正常履行時,對節(jié)能服務公司的投入如何處置。
合同中應該明確設備故障或不能正常運行且對節(jié)能效果有影響時,雙方節(jié)能分享比例如何確定。同時,要注意節(jié)能量的計量方式,這是雙方分享節(jié)能收益的關鍵。如變頻器的節(jié)能測試,應該在生產工藝相同的情況下,進行連續(xù)的工頻、變頻運行測試,準確測試出單位小時節(jié)電量。
5結束語
合同能源管理在中國尚屬新生事物,但經過幾年推廣、發(fā)展,已經逐步得到認可,市場前景非常誘人。總而言之,由專業(yè)節(jié)能服務公司出資為企業(yè)進行節(jié)能改造,讓企業(yè)在投資很少或不投資的情況下,每年可節(jié)省數量可觀的能源費,值得在企業(yè)推廣。
參考文獻
[1] GB/T 24915-2010.合同能源管理技術通則[S].2010.
[2] GB/T 2589-2008. 綜合能耗計算通則[S].2008.
[3] GB/T 13234-2009.企業(yè)節(jié)能量計算方法[S].2009.
關鍵詞:醫(yī)院管理 病案統(tǒng)計信息 服務功能
中圖分類號:R197 文獻標識碼:A 文章編號:1674-098X(2016)08(c)-0122-02
1 醫(yī)院病案統(tǒng)計信息建設中所面臨的問題
第一,目前醫(yī)院病案統(tǒng)計信息建設仍然以財務的信息管理為核心,電子系統(tǒng)也都大多數針對經濟管理方面,且臨床信息是醫(yī)院最主要的內部信息,并且經濟方面的信息也由臨床信息派生出來,就使得醫(yī)院信息管理系統(tǒng)所提供的共享信息具有一定的局限性,且范圍非常小;同時醫(yī)院管理信息本身就比較片面和零散,在一定程度上無法滿足醫(yī)院信息管理的實際發(fā)展需求。
第二,醫(yī)院信息化管理工作具有長期性和復雜性。目前,分階段是大多數醫(yī)院系統(tǒng)投入方面的顯著特征,未將醫(yī)院的長遠發(fā)展納入考慮范圍之內。如:“醫(yī)療收費”是許多醫(yī)院信息系統(tǒng)進行設計和應用的目標中心[1],醫(yī)院的應用系統(tǒng)與電子病例在一定程度上是互相分離的,導致醫(yī)院對于應用系統(tǒng)朝著電子病案的發(fā)展缺乏全面且深刻的認識;同時未對圖形圖像的采集管理系統(tǒng)等軟件的拓展功能進行詳細而周密的考慮,就使得必要的軟件與發(fā)展目標之間存在一定的差距,阻礙了醫(yī)院病案信息統(tǒng)計管理水平的提高。
第三,醫(yī)院對病案信息統(tǒng)計管理工作的不重視?,F階段我國大多數醫(yī)院普遍認為病案統(tǒng)計工作的職能就是上報醫(yī)院的相關統(tǒng)計數據和歸檔上架出院病人的病歷,因此病案統(tǒng)計室在醫(yī)院的真實地位非常低,根本不能與醫(yī)院中的會計以及相關的審計部門相提并論。因此,導致醫(yī)院病案統(tǒng)計的優(yōu)勢作用無法明顯凸顯出來,無法從醫(yī)院眾多的病歷資料中找到非常有價值且值得臨床借鑒的醫(yī)學數據,對于臨床以及教學科研的貢獻幾乎是沒有的。
2 醫(yī)院病案統(tǒng)計信息在管理中的重要作用
2.1 多元性
一般而言,病案記錄了一個病人在醫(yī)院診療的全部過程,包括病人的病史、病程、診斷治療、用藥情況、輔助檢查以及檢驗情況等各項記錄。并且隨著以計算機為載體的互聯網信息技術的發(fā)展,醫(yī)院病案設計管理逐漸朝著一體化方向發(fā)展,涵蓋了門診、收費、診療信息以及醫(yī)務工作者的情況等多個方面,真實反映了醫(yī)院的診療情況。
2.2 咨詢與服務
一定程度上,病案可以為教學、司法鑒定、醫(yī)療糾紛以及公費醫(yī)療等方面提供最原始的的資料和證據,并且具備一定的法律效用。因此,對其進行及時的收集整理和歸納,并將其保存起來,非常有利于制定合理合法的借閱制度。這樣一來,不僅可以對內為病人的技術治療提供良好的參考和診療標準,為臨床上的教學以及科研提供科學的數據資料,而且對外還可以在相關部門的規(guī)章制度下進行合理收費的有償[2],從而為醫(yī)院管理水平的全面提升和醫(yī)療質量的全面評估提供科學的依據。
2.3 監(jiān)督
通過在網絡技術管理的環(huán)境下對病案相關環(huán)節(jié)的有效控制,可以實現對問題的及時發(fā)現和解決,如:醫(yī)療文書未能在規(guī)定時間內完成,關于入院初診的情況分析不到位,診療計劃欠缺,用藥不當以及查房記錄不及時等。對這些環(huán)節(jié)進行有效控制、及時反饋和修正,有助于醫(yī)院醫(yī)療服務質量的整體提升。
2.4 目標管理
目標管理的制定主要是依據醫(yī)院病案統(tǒng)計信息的各類分析資料,對床位周轉的次數、出入院的人數、診斷的符合率、治愈的好轉率、病人的死亡率以及平均住院的日期等各項具體的控制指標進行分解,具體到每一個科室,從而能夠確保各科室的權責明確、分工清晰。同時,醫(yī)院通過對完成情況的定期分析和通報,能夠為各科室提供業(yè)務達標的主要方向并查明指標未能在規(guī)定時間內完成的具體原因。此外,各科室的統(tǒng)計結果已經納入相關的考核指標中,并與科室的經濟利益的直接關聯。
3 在醫(yī)院管理中有效發(fā)揮病案統(tǒng)計信息服務功能的有效措施
3.1 重視病案首頁填寫的質量
病案的首頁幾乎涵蓋了病人的所有信息,往往是醫(yī)院統(tǒng)計信息的第一手資料,為全面評估醫(yī)院的醫(yī)療水平并為病例的科學統(tǒng)計和監(jiān)測提供科學的依據,要格外重視病案首頁填寫的質量,確保病例首頁內容的真實性、可靠性。這便要求臨床醫(yī)師要不斷加強基礎理論知識的有效學習,提高語言文字的表達功能,實事求是,規(guī)范書寫;同時認真閱讀和修改實習生所寫的病案,重新書寫不符合規(guī)范的不合格病案。此外,在確保各項數據準確無誤的基礎上,要有強烈的時間觀念,保證各項操作任務都能在規(guī)定時間內順利完成。
3.2 致力于擴展醫(yī)院統(tǒng)計工作的范圍
完成對統(tǒng)計報表的編制是進行病案統(tǒng)計工作的主要內容。隨著經濟的發(fā)展和科學技術的進步,我們逐漸進入信息時代,這便要求醫(yī)院管理不僅要對醫(yī)院整體的醫(yī)療運行情況、各項數量和質量指標的完成情況進行全面深入而細致的了解,并且還要全面掌握醫(yī)院各方面的情況,如:人、財、物等。因此,醫(yī)院統(tǒng)計者要致力于擴展醫(yī)院統(tǒng)計工作的范圍,嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度,除完成各項日常工作以外,還要將醫(yī)院各方面的綜合信息收集起來,實現醫(yī)院從單純的統(tǒng)計醫(yī)療業(yè)務到綜合的統(tǒng)計管理的轉變,并最終形成一套完整的、廣泛適用于醫(yī)院管理和運行的病案信息統(tǒng)計體系,能夠在激烈的醫(yī)療市場競爭中處于不敗之地。
3.3 不斷提高統(tǒng)計人員的業(yè)務素質
第一,非常熱愛本職工作,具有高度的責任感以及事業(yè)心,對待工作勤勤懇懇、認真負責,并且能夠做到依法辦事和實事求是。第二,不斷進行理論基礎知識的學習,對相關的業(yè)務技術進行刻苦的鉆研,從而確保業(yè)務技能的有效提高,并且能夠熟練掌握當達的技術,如:計算機信息技術、網絡技術等,充分將與醫(yī)院有關的知識,如:管理、疾病分類以及衛(wèi)生經濟知識等,努力提高自己的專業(yè)素質,成為專業(yè)的復合型人才,從而能夠更好地適應醫(yī)院對于人才的需求,更好地促進醫(yī)院的生存與發(fā)展。
4 結語
病案統(tǒng)計信息服務功能在醫(yī)院管理中發(fā)揮了巨大的作用,其具備強大的多元、服務與咨詢的功能、監(jiān)督的功能以及實現目標管理的功能,一方面可以有效促進醫(yī)院醫(yī)療水平和質量的整體提升,為病人提供良好的服務;另一方面有利于醫(yī)院的生存c長遠發(fā)展。綜上所述,該文分析了現階段病案統(tǒng)計信息功能在醫(yī)院管理中所面臨的主要問題,并對病案統(tǒng)計信息服務功能在醫(yī)院管理中所起的重要作用進行簡單的分析,并在此基礎上經過充分的思考,在重視病案首頁填寫的質量,致力于擴展醫(yī)院統(tǒng)計工作的范圍以及不斷提高統(tǒng)計人員的業(yè)務素質等方面提出了在醫(yī)院管理中有效發(fā)揮病案統(tǒng)計信息服務功能的有效措施。
參考文獻
一、主要職能
(一)負責國家及省有關道路運輸業(yè)發(fā)展的方針、政策、法規(guī)及指令的貫徹實施。
(二)依照《中華人民共和國行政許可法》、《中華人民共和國道路運輸條例》、《云南省道路運輸條例》及交通部規(guī)章,對轄區(qū)內道路運輸(含旅客運輸、貨物運輸、危險貨物運輸、機動車維修、道路客貨運站場、機動車駕駛員培訓以及道路運輸從業(yè)人員培訓等)經營實施行政許可。
(三)制定全州行業(yè)發(fā)展規(guī)劃,制定道路運輸方面的規(guī)范性文件,建立有關的道路運輸管理制度,合理調控運力、安排站點布局。
(四)負責組織運輸市場的服務質量、經營行為的監(jiān)督檢查,建立全州道路運輸投訴處理機制,調解運輸糾紛。
(五)掌握__州道路運輸價格、稅收的執(zhí)行情況,主動與有關部門協(xié)調配合,按分管權限,提出調整和修改的意見。
(六)組織實施重點物資、大宗物資、港站集散物資的運輸,組織實施重要節(jié)假日旅客運輸,組織實施指令性搶險救災、戰(zhàn)備物資運輸,并進行監(jiān)督檢查。
(七)根據本州運力與運量情況,按時向有關部門和上級交通部門提供需求信息,進行宏觀調控,組織車輛結構調整和推進技術進步,組織本州的道路運輸站(場)規(guī)劃、布局,組織本行業(yè)的科研項目、新產品、新技術的推廣應用。
(八)負責本州道路運輸行業(yè)的生產經營和主要經濟技術指標的統(tǒng)計、匯總及上報工作,組織道路運輸業(yè)的各種基本信息的收集、分析、處理、反饋,開展咨詢服務,組織市場調查和預測。
(九)核發(fā)、管理道路運政管理機構的各種證、牌及票據、憑證、單據等,負責道路運輸規(guī)費的征收、管理。
(十)負責本州道路運輸行業(yè)管理工作,推廣經驗交流,負責對道路運輸企業(yè)和運輸行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督、指導工作。
(十一)按照國家安全生產管理有關法律、法規(guī)和政策,貫徹落實上級對安全生產工作的要求和指示,對全州道路運輸行業(yè)實施安全監(jiān)督管理。
(十二)承辦州人民政府和州交通局交辦的其他事項。
二、內設機構
根據上述工作職責,州交通運政管理處機關內設10個科、室、大隊,下設12個運政管理所。
(一)辦公室
1、組織起草綜合性的工作計劃、報告、總結、規(guī)劃、決議、通知和規(guī)章制度等有關文件,并督促實施。
2、負責組織安排有關會議,會議記要,落實和檢查會議精神執(zhí)行情況。
3、掌管運政處印鑒,起草公文、函電,審核各科室以運政處名義制發(fā)的各種文件,負責公文收發(fā)、傳閱、催辦及管理。
4、做好文書檔案的收集、整理和歸檔工作,并負責指導監(jiān)督各科室檔案工作,負責檔案的保管和利用。
5、負責日常內部事務處理,協(xié)調科室之間的工作關系;督促和檢查全處考勤制度,嚴格執(zhí)行各項規(guī)章制度。
6、負責全州運政系統(tǒng)信息管理工作,保證電子政務正常運行,負責周期性轉存文件和其他各種數據文件,保障文件安全。
(二)人事宣傳科
1、負責全州運政系統(tǒng)人事、工資、職改、養(yǎng)老保險、職工福利和離退休人員管理等人事工作,并建立健全各項業(yè)務臺帳、檔案。
2、根據上級機關的要求,結合全州運政系統(tǒng)的工作實際,負責全州運政系統(tǒng)人事制度改革管理和紀檢工作。
3、做好__州道路運輸行業(yè)宣傳工作,組織完成人力資源的統(tǒng)計上報工作。
4、組織撰寫本州交通運輸行業(yè)和運政系統(tǒng)的精神文明創(chuàng)建規(guī)劃,抓好精神文明創(chuàng)建的日常工作;并組織抓好干部職工的素質教育工作。
(三)財務科
1、認真貫徹執(zhí)行國家財經法規(guī)、政策和財務制度,遵守財經紀律,對全州運管系統(tǒng)財務活動進行監(jiān)督管理。
2、負責全州運管系統(tǒng)的預算、決算編制匯總上報工作;負責擬定年度規(guī)費征收和經費使用計劃,負責對各縣有關規(guī)費征收任務的下達。
3、做好票證的計劃、管理和領發(fā)工作,建立健全領、發(fā)登記臺帳。
4、做好行業(yè)統(tǒng)計工作,按時報送各種統(tǒng)計報表,建立健全臺帳。
(四)旅客運輸管理科
1、負責貫徹執(zhí)行旅客運輸行業(yè)管理法規(guī)、政策、規(guī)章和全州旅客運輸市場的管理,擬定全州旅客運輸市場發(fā)展規(guī)劃。
2、按權限對全州的道路旅客運輸經營及線路、班次及客運站實施行政許可。
3、負責全州道路旅客運輸企業(yè)及客運站的監(jiān)督管理。
4、負責全州農村客運的規(guī)劃和發(fā)展工作。
5、負責處理旅客運輸過程中的糾紛和投訴。
6、制定和組織實施道路旅客運輸應急預案。
7、定期上報和公布道路旅客運輸的統(tǒng)計數據。
(五)貨物運輸管理科
1、負責貫徹執(zhí)行貨物運輸行業(yè)管理法規(guī)、政策、規(guī)章和全州貨物運輸市場的管理,擬定全州貨物運輸市場發(fā)展規(guī)劃。
2、負責對普通貨物和危險貨物運輸經營實施行政許可,審核上報國際道路運輸相關手續(xù)。
3、負責對全州道路貨物運輸經營者(普通貨物運輸、危險貨物運輸、國際道路運輸)及貨運站(場)的監(jiān)督管理。
4、負責處理貨物運輸過程中的糾紛和投訴。
5、制定和組織實施道路貨物運輸應急預案。
6、管理和發(fā)放特種貨物運輸準運證。
7、對全州運政系統(tǒng)的基本建設進行規(guī)劃和管理。
8、定期上報和公布道路貨物運輸的統(tǒng)計數據。
(六)駕駛員培訓管理科
1、貫徹執(zhí)行國家有關機動車駕駛員培訓管理的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策。
2、負責本轄區(qū)汽車駕駛員培訓學校(站)開、停業(yè)的審核、上報工作和本轄區(qū)汽車駕駛員培訓質量的監(jiān)督、檢查工作。
3、組織制定和實施本州汽車駕駛員培訓規(guī)劃及年度工作計劃,擬定汽車駕駛員培訓學校(站)管理制度,建立汽車駕駛員培訓學校(站)檔案、臺帳。
4、組織實施全州營業(yè)性道路運輸從業(yè)人員的從業(yè)資格的審核、培訓、考試。
5、組織對本轄區(qū)汽車駕駛員培訓學校(站)的檢查,督促其完成交通部機動車駕駛員培訓教學大綱規(guī)定的教學內容和學時,按規(guī)定權限處理違法辦學行為。
(七)車輛技術管理科
1、貫徹執(zhí)行國家和上級部門有關車輛技術管理工作的法規(guī)、政策、規(guī)章。
2、負責全州車輛技術等級評定及強制二級維護制度的實施、檢查和協(xié)調服務。
3、負責汽車維修企業(yè)、汽車綜合性能檢測站的資質和質量信譽考核,對汽車維修企業(yè)的維修質量和汽車綜合性能檢測站檢測質量進行監(jiān)督檢查。
4、負責組織國家標準、部頒標準的宣傳貫徹并監(jiān)督實施。
5、指導和監(jiān)督維修經營者建立健全質量管理制度和質量管理體系,執(zhí)行國家、交通行業(yè)的維修作業(yè)工藝規(guī)范,積極推廣應用汽車維修新技術、新工藝、新標準、新材料。
6、組織對維修質量糾紛的雙方進行維修技術分析和鑒定,并對維修質量糾紛進行調解處理。
(八)運輸安全監(jiān)督科
1、貫徹執(zhí)行國家關于安全生產工作的方針政策和法律、法規(guī),認真落實上級關于安全生產工作的各項工作部署和要求。
2、制定全州運管機構關于道路運輸安全監(jiān)管工作的規(guī)章制度,督促全州道路運輸管理機構全面落實“三關一監(jiān)督”的道路運輸安全生產監(jiān)管工作職責。
3、負責全州道路運輸行業(yè)安全監(jiān)督管理工作,組織開展全州道路運輸行業(yè)安全生產監(jiān)管工作的檢查、考核和評價,實施對各縣(市)運管機構道路運輸安全生產監(jiān)管工作的考核評價。
4、組織排查全行業(yè)和本系統(tǒng)內部安全生產隱患,并及時提出預防和整改的意見。
5、做好道路運輸gps二級監(jiān)控平臺的管理工作。
(九)辦證服務中心
1、負責全州道路運輸業(yè)行政許可事項的業(yè)務受理和送達,做好道路運輸經營行政許可的統(tǒng)計上報工作。
2、負責全州道路運輸證的監(jiān)督管理。
3、負責辦理駕駛員培訓學校教練車證制證工作。
4、負責全州營業(yè)性道路運輸從業(yè)人員資格證的辦理、審驗工作。
(十)交通運政稽查機動大隊(加掛政策法規(guī)科)
1、貫徹執(zhí)行國家關于道路運輸業(yè)的方針、政策、法律法規(guī)及規(guī)章,并負責做好運輸行業(yè)普法工作。
2、負責全州道路運輸市場秩序及經營行為的監(jiān)督檢查,查處非法營運車輛,組織專項整治活動。
3、負責全州道路運輸市場秩序中出現的 突發(fā)事件、緊急事件的處置,維護轄區(qū)內道路運輸市場的穩(wěn)定。
4、負責道路運輸行政許可審核工作和道路運輸案件的復議、訴訟工作以及全州運政系統(tǒng)的法制工作。
5、負責對全州運政執(zhí)法人員執(zhí)法行為的督察工作,組織全州運政執(zhí)法人員、運政協(xié)管員的教育、培訓工作。
6、負責運政系統(tǒng)執(zhí)法人員的資格培訓及執(zhí)法證年度審驗工作,查辦、催辦、督辦有關人民群眾對運政執(zhí)法的投訴。
7、負責全州道路運輸企業(yè)的服務質量信譽考核工作。
(十一)12縣(市)運政管理所
1、負責國家、省、州有關道路運輸業(yè)發(fā)展的方針、政策、法規(guī)及指令的貫徹實施。
2、依照《中華人民共和國行政許可法》、《中華人民共和國道路運輸條例》、《云南省道路運輸條例》及交通部規(guī)章,對轄區(qū)內道路運輸(含旅客運輸、貨物運輸、危險貨物運輸、機動車維修、道路客貨運站場、機動車駕駛員培訓等)經營實施行政許可。
3、制定本縣(市)行業(yè)發(fā)展規(guī)劃,建立有關的道路運輸管理制度,合理調控運力、安排站點布局。
4、核發(fā)、管理道路運政管理機構各種證、牌及票據、憑證、單據等,負責道路運輸規(guī)費的征收、上繳。
5、組織實施重點物資、大宗物資、重點港站集散物資的運輸,組織實施重要節(jié)假日旅客運輸,組織實施指令性搶險救災、戰(zhàn)備物資運輸,并進行監(jiān)督檢查。
6、根據本縣(市)運力與運量情況,按時向有關部門和上級交通部門提供需求信息,進行宏觀調控,組織本縣(市)的道路運輸站(場)規(guī)劃、布局。
7、負責本縣(市)道路運輸行業(yè)的生產經營和主要經濟技術指標的統(tǒng)計、匯總及上報工作,組織道路運輸業(yè)的各種基本信息的收集、分析、處理、反饋,開展咨詢服務,組織市場調查和預測。
8、負責組織運輸市場的服務質量、經營行為,價格執(zhí)行等的監(jiān)督、檢查,調解運輸糾紛。
9、負責對本縣(市)運輸經營業(yè)戶的指導和監(jiān)督管理工作。
10、按照國家安全生產管理有關法律、法規(guī)和政策,貫徹落實上級和領導對安全生產工作的要求和指示,對本縣(市)道路運輸行業(yè)實施安全監(jiān)督管理。
11、承辦縣(市)人民政府和縣(市)交通局交辦的其他事項。
關鍵詞 DCS控制系統(tǒng);EPA;信號分配器;信息安全
中圖分類號:TP273 文獻標識碼:A 文章編號:1671-7597(2013)14-0067-02
為了實現能源的合理利用,達到“節(jié)能減排”的目標,一家化工企業(yè)決定實施“各車間能源數據采集管理系統(tǒng)”,這家企業(yè)各生產車間原先都各自裝有“分布式控制系統(tǒng)(DCS)”,用于車間生產過程控制,車間能源消耗數據也存在于DCS控制系統(tǒng)中,如何能實現各車間能源數據的自動采集,形成工廠級的能源管理系統(tǒng),又能保障分布式控制系統(tǒng)(DCS)的信息安全,經過慎重考慮,提出了2個實施方案。
1 基于DCS系統(tǒng)上的能源數據自動采集方案比較
方案一:把各車間DCS系統(tǒng)作為能源數據管理系統(tǒng)的數據采集站,每個數據采集站通過OPC協(xié)議單向向PIMS服務器傳送能源數據,PIMS服務器對傳送上來的數據進行二次處理,制作成用戶需要的能源界面、形成報表、以及實現設備管理等功能,經硬件防火墻隔離將能源管理界面、數據以WEB形式向局域網絡。系統(tǒng)結構如圖1所示。
方案二:為了徹底杜絕DCS操作站被網絡病毒侵擾的隱患,將能源數據采集系統(tǒng)完全獨立于DCS系統(tǒng)。能源數據采集系統(tǒng)由“浙江中控”領銜制定的EPA現場總線標準產品實現。
1)在原有車間的DCS系統(tǒng)中將能源測點經信號分配器一分為二,一路進入車間DCS,實現車間生產管理的需要,另外一路進入EPA總線系統(tǒng)進行數據集中管理。
2)EPA系統(tǒng)各控制柜安裝24 V開關電源,光纖環(huán)網交換機,以及EPA系列模塊。
3)整個EPA系統(tǒng)采用光纖環(huán)網冗余的方式,任何一處斷開,均不影響整個系統(tǒng)的正常運行。
4)為保證數據的安全,除了各服務器安裝殺毒軟件之外,在PIMS服務器和Internet之間設立一道硬件防火墻。即便防火墻失效,各服務器被病毒感染,由于DCS與能源管理系統(tǒng)完全獨立,病毒絲毫不會影響到車間DCS的運作,各能源點在DCS操作站正常顯示及控制。系統(tǒng)結構如圖2所示。
綜合比較,方案二能使車間分布式控制系統(tǒng)(DCS)與Internet之間完全獨立,可靠性更高,所以選擇方案二。
2 工業(yè)控制系統(tǒng)終端信息安全管理的方法
上述方案二最大的優(yōu)點在于使車間分布式控制系統(tǒng)(DCS)與Internet之間完全獨立,使工業(yè)控制系統(tǒng)規(guī)避了網絡安全的問題,只要針對做好工業(yè)控制終端(DCS)的安全管理,系統(tǒng)安全性就能得到保障,主要的安全措施有以下幾點。
1)不輕易對操作系統(tǒng)安裝補丁。由于考慮到工控軟件與操作系統(tǒng)補丁兼容性的問題,系統(tǒng)開車后一般不針對Windows平臺打補丁。
2)不安裝殺毒軟件。用于生產控制系統(tǒng)的Windows操作系統(tǒng)基于工控軟件與殺毒軟件的兼容性的考慮,通常不安裝殺毒軟件,給病毒與惡意代碼傳染與擴散留下了空間。
3)加強對使用U盤、光盤的專項管理。由于在工控系統(tǒng)中不輕易對操作系統(tǒng)安裝補丁和安裝殺毒軟件,工控系統(tǒng)對病毒的防護能力很薄弱,必須對U盤和光盤使用進行有效的管理。光盤,規(guī)定除本系統(tǒng)的安裝光盤外,不允許使用其他類光盤;U盤,一般在程序更新和維護過程中要使用到,首先保證U盤的專項使用,規(guī)定U盤每次使用前要經過嚴格的病毒查殺,并且要有書面記錄和登記。
4)杜絕其他筆記本電腦的接入。工業(yè)控制系統(tǒng)的管理維護,沒有到達一定安全基線的筆記本電腦接入工業(yè)控制系統(tǒng),會對工業(yè)控制系統(tǒng)的安全造成很大的威脅,所以要杜絕
接入。
5)定期檢查工業(yè)控制系統(tǒng)控制終端、服務器、網絡設備的運行情況。對工業(yè)控制系統(tǒng)中IT基礎設施的運行狀態(tài)進行監(jiān)控,是工業(yè)工控系統(tǒng)穩(wěn)定運行的基礎。
6)加強身份認證管理,控制系統(tǒng)進行安全登錄和操作的用戶分級進行管理,分為觀察員、操作員、系統(tǒng)工程師這3個不同級別,觀察員只允許觀看系統(tǒng)畫面,不能輸入任何的操作指令;操作員,具有日常生產的操作權限;系統(tǒng)工程師的權限最高,能進入或退出工控運行軟件,能進行程序編寫和變更。
7)對工業(yè)控制系統(tǒng)的外設進行管理,比如USB接口、光驅、網卡、串口等,對時貼上封條,每次系統(tǒng)工程師進行維護操作時,拆下封條要進行審批和登記。
3 結束語
國內外發(fā)生了多起由于工控系統(tǒng)安全問題而造成的生產安全事故。最鮮活的例子就是2010年10月發(fā)生在伊朗布什爾核電站的“震網”(Stuxnet)病毒,為整個工業(yè)生產控制系統(tǒng)安全敲響了警鐘。
本文根據工業(yè)控制系統(tǒng)安全防護的特點,針對工業(yè)控制系統(tǒng)(DCS)與能源管理系統(tǒng)(EPA),通過信號分配器連接的獨特模式,建立了相對獨立、又能信號傳輸的安全體系架構,并通過工業(yè)控制系統(tǒng)終端安全管理措施,有效地保證了這種基于DCS系統(tǒng)上的能源數據自動采集系統(tǒng)的可靠、安全運行。
參考文獻
【關鍵詞】 合同能源管理(EPC); 租賃; 建造―經營―轉移(BOT)
【中圖分類號】 F206;F275.2 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937(2016)21-0107-05
近年來,霧霾天氣、水污染等環(huán)境問題越發(fā)顯現出來,環(huán)境保護刻不容緩。目前,國家要加大環(huán)境治理力度,要大力發(fā)展節(jié)能環(huán)保產業(yè),采取合同能源管理和環(huán)境污染第三方治理等舉措。由此可見,對合同能源管理相關的會計問題有必要進行探討。
合同能源管理(Energy performance contracting,EPC),是指節(jié)能服務公司與用能單位簽訂合同,由節(jié)能服務公司為用能單位提供節(jié)能所必要的設備和服務,并負責合同期內設備的運營維護;用能單位以節(jié)能效益支付節(jié)能服務公司提供的服務收入,具體支付比例按合同規(guī)定有所差異。合同期內,節(jié)能設備所有權歸屬節(jié)能服務公司,合同期滿后設備所有權無條件轉讓給用能單位。
一、合同能源管理業(yè)務會計處理模式的現狀
目前,在針對合同能源管理時,會計方面的相關文獻主要采用融資租賃的方式進行處理,認為合同能源管理項目具有自身特征,與傳統(tǒng)節(jié)能項目所發(fā)生的費用與損益有著本質區(qū)別,集中體現為明顯的“融資租賃”特征,即具有所有權與使用權相分離、融資與融物相統(tǒng)一的特點[1],因此可以作為融資租賃處理;也有觀點提出,應將合同能源管理的過程套用經營租賃的準則進行相關的會計處理,因為其項目收益不穩(wěn)定,與設備相關的所有權和相關風險均未轉移給用能單位[2];另一種觀點認為合同能源管理業(yè)務有著明顯的建造―經營―轉移(BOT)這一過程,這與BOT項目具有一定的相似性[3],因此可以參照BOT項目進行處理。在實務中,多數節(jié)能服務公司將合同能源管理標的資產作為固定資產入賬,之后通過經營租賃的方式進行會計處理,用能單位只按照經營租賃支付租金,在租金發(fā)生時計入當期損益;也有一些企業(yè)按照BOT項目模式進行會計處理。
本文認為,對于合同能源管理這種創(chuàng)新的業(yè)務模式,無論采取租賃方式還是BOT項目方式都有一定道理,一方面,節(jié)能服務公司在合同存續(xù)期間擁有節(jié)能設備的所有權,而用能單位擁有使用權,并支付節(jié)能服務公司一部分節(jié)能效益,這符合租賃業(yè)務的定義;另一方面,合同能源管理首先是進行建造,在合同期內是提供運營維護服務,最后是將節(jié)能設備無償交給用能單位,這也符合BOT項目的處理思路[4]。對于這兩種不同的思路,可由節(jié)能服務公司和用能單位的管理層按照企業(yè)節(jié)能項目特點來分析選擇不同的處理方法,但是對于涉及公共基礎設施建設的合同能源管理一般應按照BOT項目處理。作為一項會計政策,企業(yè)確定合同能源管理業(yè)務的會計處理方式后,以后類似的項目,都應采用相同的方式進行處理,不應隨意變更會計政策選擇,以保證會計處理的一貫性。
那么,在選擇這兩種會計處理方式時需要注意什么呢?合同能源管理合同是否包含租賃?如果作為租賃方式處理,是應該作為固定資產租賃還是作為無形資產租賃呢?如果包含租賃,究竟應該作為融資租賃還是經營租賃?如果作為BOT項目,BOT項目中涉及的特許經營權應該作為固定資產、金融資產還是無形資產處理?
二、作為租賃方式處理
(一)合同能源管理是否包含租賃
在判斷合同能源管理是作為融資租賃還是經營租賃處理之前,首先要明確合同能源管理合同是否包含租賃,是否可以按照租賃的方式處理。《國際財務報告準則解釋公告(IFRIC)第4號――確定一項協(xié)議中是否包含租賃》指出,若協(xié)議的履行取決于某特定資產或資產組的使用或協(xié)議轉移了該資產的使用權,則可將協(xié)議認定為租賃或者包含租賃。合同能源管理中節(jié)能服務企業(yè)提供的節(jié)能設備是合同履行的關鍵,同時,設備的使用權轉移給了用能單位,因此,可認為合同能源管理包含租賃,可以作為租賃方式處理。
(二)固定資產或無形資產選擇
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)〔2000〕84號)第三十條規(guī)定,納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件,未單獨計價的,應并入計算機硬件作為固定資產管理;單獨計價的軟件,應作為無形資產管理。對于節(jié)能服務企業(yè)和用能單位來說,雖然節(jié)能設備需要依靠節(jié)能技術,但由于節(jié)能技術是凝結在設備中且無法單獨計價的,因此,本文認為節(jié)能服務公司應該作為固定資產核算;在融資租賃的情況下用能單位也應該將標的資產確認為固定資產。
(三)融資租賃或經營租賃選擇
《企業(yè)會計準則第21號――租賃》中指出,融資租賃實質上是指轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。對于節(jié)能服務企業(yè),(1)每年獲得固定報酬,該報酬的金額與節(jié)能效益的多少無關;(2)每年獲得基本確定的報酬,即盡管根據節(jié)能效益獲得報酬,但對于未來取得的節(jié)能效益可以準確估計并有極大可能獲得;(3)合同規(guī)定節(jié)能服務企業(yè)可以獲得一個固定的保底收入,且該保底收入能夠彌補節(jié)能企業(yè)所有投資成本。如果合同收入屬于以上三種情形的任意一種,就可以看作實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬,此時,節(jié)能服務企業(yè)可以作為融資租賃來進行會計處理,用能單位相應地應確認固定資產。對于節(jié)能服務企業(yè),(1)獲得的報酬金額不確定或不能可靠估計,并與節(jié)能效益相關聯;(2)合同規(guī)定的保底收入不能彌補所有投資成本,此時,表明與資產所有權相關的風險和報酬并未完全轉移給用能單位,節(jié)能服務企業(yè)應該按照經營租賃來進行相關會計處理,用能單位相應地不應確認固定資產,而應在租金發(fā)生時計入當期損益。①
三、作為BOT項目處理
(一)合同能源管理是否可作為BOT項目
根據《企業(yè)會計準則解釋第2號》第五條和《國際財務報告準則解釋公告(IFRIC)第12號――服務特許權協(xié)議》中對BOT項目的界定,BOT項目是指政府通過合同授予某企業(yè)一定期限的特許經營權,特許經營企業(yè)承擔特定公用基礎設施的工程投資、建設、經營與維護,在協(xié)議規(guī)定的期限內,允許經營企業(yè)向用戶定期收取費用,以此來回收工程的投資、融資、建造、經營和維護成本并獲取合理回報,特許經營期結束,經營企業(yè)將基礎設施無償移交給政府的一種投資模式。關于EPC與BOT項目的比較見表1。
從表1可以看出,合同能源管理業(yè)務中節(jié)能服務企業(yè)提供服務的單位未必是政府,所建設的設備也未必是公共基礎設施,除此之外,合同能源管理與BOT項目基本一致,因此,合同能源管理在一定情況下也可參照BOT項目進行會計處理。對于政府招標的公共基礎設施方面的合同能源管理則必須按照BOT項目處理。
在《國際財務報告準則解釋公告(IFRIC)第4號――確定一項協(xié)議是否包含租賃》中具體指出,如果項目符合國際財務報告準則解釋公告(IFRIC)第12號范圍中的公辦民營服務特許權協(xié)議,則該項目不屬于國際財務報告準則解釋公告(IFRIC)第4號的范圍,此時的合同能源管理只能作為BOT項目處理,不能選擇租賃方式。
(二)無形資產或金融資產選擇
根據《企業(yè)會計準則解釋第2號》第五條和《國際財務報告準則解釋公告(IFRIC)第12號――服務特許權協(xié)議》中的規(guī)定,節(jié)能服務企業(yè)提供建造或升級服務,通過特許經營權獲得收入或者公允的對價可作為金融資產或者無形資產的收入權利。如果合同能源管理規(guī)定了:(1)每年獲得固定報酬,該報酬的金額與節(jié)能效益的多少無關;(2)每年獲得基本確定的報酬,即盡管根據節(jié)能效益獲得報酬,但對于未來取得的節(jié)能效益可以準確估計;(3)合同規(guī)定節(jié)能服務企業(yè)可以獲得一個固定的保底收入。此時,代表節(jié)能服務企業(yè)處于具有無條件向用能單位收取現金或其他金融資產的合約權利范圍之內,節(jié)能服務企業(yè)應該將標的資產確認為金融資產。如果節(jié)能服務企業(yè)獲得的報酬與節(jié)能效益相掛鉤且金額不確定時,代表該權利不構成一項無條件收取現金的權利,而是依據用能單位使用節(jié)能設備獲得的節(jié)能程度而定,此時,節(jié)能服務公司應該將標的資產確認為無形資產。
綜上所述,有關EPC項目會計處理方式判斷圖如圖1所示。
四、EPC項目會計處理案例分析應用
案例1:M酒店擬對空調系統(tǒng)進行節(jié)能技術改造,計劃采用同時具備供熱、供冷、供熱水三種功能的三聯供技術。技改工程由N節(jié)能服務公司實施,工程投資1 260萬元,為設備購置費用,由N節(jié)能服務公司投資。設備壽命為10年,雙方合作時間為6年,合作期滿后,設備無條件轉讓給M酒店,并由M酒店進行運營維護。
情形一:如果合同規(guī)定合作期間無論節(jié)能效益多少,M酒店都需要給N節(jié)能服務公司每年支付600萬元的費用。
案例分析:在情形一中,合同規(guī)定N節(jié)能服務公司每年獲得與節(jié)能效益無關的固定報酬600萬元,可以看作實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬,此時,可按照融資租賃方式處理;M酒店相應地應確認固定資產,并計提折舊。
N節(jié)能服務公司租賃資產確認時:
借:長期應收款――應收融資租賃款 3 600萬
貸:融資租賃資產 1 260萬
未實現融資收益 2 340萬
收款時:
借:銀行存款 600萬
貸:長期應收款――應收融資租賃款 600萬
用能單位M酒店:
計算租賃內含利率:1 260=600×(P/A,i,6)
利用插值法計算得:i=42%
租賃資產確認時:
借:固定資產 1 260萬
未確認融資費用 2 340萬
貸:長期應付款 3 600萬
第一年未確認融資費用分攤時:
借:財務費用 529.2萬(1 260×42%)
貸:未確認融資費用 529.2萬
計提租賃資產折舊時:
借:主營業(yè)務成本 210萬
貸:累計折舊 210萬
支付租金時:
借:長期應付款 600萬
貸:銀行存款 600萬
情形二:如果合同規(guī)定合作期間,M酒店每年至少支付N公司210萬元,當M酒店某年節(jié)能效益高于420萬元時,則按照該年節(jié)能效益的50%支付給N節(jié)能服務公司。收益情況見表2。
案例分析:在情形二中,合同規(guī)定N節(jié)能服務公司每年可以獲得一個固定的保底收入210萬元,該保底收入能夠彌補N公司所有投資成本,此時可以看作實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬,可按照融資租賃方式處理;M酒店相應地應確認固定資產,并計提折舊。
N節(jié)能服務公司租賃資產確認時:
借:長期應收款――應收融資租賃款 2 085萬
貸:融資租賃資產 1 260萬
未實現融資收益 825萬
收款時:
借:銀行存款 210萬
貸:長期應收款――應收融資租賃款 210萬
用能單位M酒店:
計算租賃內含利率:1 260=210×(P/F,i,1)+280×(P/F,i,2)+390×(P/F,i,3)+400×(P/F,i,4)+410×(P/F,i,5)+395×(P/F,i,6)
利用插值法計算得:i=14.85%
租賃資產確認時:
借:固定資產 1 260萬
未確認融資費用 825萬
貸:長期應付款 2 085萬
第一年未確認融資費用分攤時:
借:財務費用 187.11萬(1 260×14.85%)
貸:未確認融資費用 187.11萬
計提租賃資產折舊時:
借:主營業(yè)務成本 210萬
貸:累計折舊 210萬
第一年支付租金時:
借:長期應付款 210萬
貸:銀行存款 210萬
情形三:若合同規(guī)定合作期間內,M酒店每年至少支付N公司190萬元,當M酒店某年節(jié)能效益高于380萬元時,按照該年節(jié)能效益的50%支付給N節(jié)能服務公司費用。收益情況見表3。
案例分析:在情形三中,合同規(guī)定N節(jié)能服務公司每年可以獲得一個固定的保底收入190萬元,但該保底收入不能夠彌補N公司所有投資成本,此時不可以看作實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬,應按照經營租賃方式處理;M酒店相應地在租金發(fā)生時計入當期損益。
N節(jié)能服務公司確認收入時:
借:應收賬款 190萬
貸:主營業(yè)務收入 190萬
借:銀行存款 190萬
貸:應收賬款 190萬
借:主營業(yè)務成本 210萬
貸:累計折舊 210萬
用能單位M酒店:
第一年支付租金時:
借:主營業(yè)務成本 190萬
貸:銀行存款 190萬
案例2:N節(jié)能服務公司參與S市政府的保障性安居工程基礎設施項目,擬對鍋爐房進行集中供暖技術改造。鍋爐房由N公司投資、建設和經營,工程投資成本1 260萬元,特許經營期6年。特許經營期滿后,該鍋爐房將無償轉交給S市政府。
情形一:如果合同規(guī)定經營期間,鍋爐房收入歸N公司所有。每年鍋爐房經營收入300萬元。
情形二:若改造前后,預計能耗費用很可能將從1 150萬元/年降到350萬元/年,年節(jié)約費用約為800萬元。合同規(guī)定經營期間,S市政府按照節(jié)能效益的50%支付N公司。
情形三:若合同規(guī)定經營期間,S市政府按照節(jié)能效益的50%支付N公司,并且,如果當年節(jié)能效益低于420萬元,則該年支付N公司210萬元。
情形四:如果合同規(guī)定經營期間,S市政府按照節(jié)能效益的50%支付N公司,但年節(jié)能效益無法合理估計。
案例分析:在案例2中,項目來源于S市政府并且標的資產屬于基礎設施,因此,在處理時應該按照BOT項目考慮。在情形一、二、三中,代表節(jié)能服務企業(yè)N公司具有無條件向用能單位收取現金或其他金融資產的合約權利,應該將標的資產確認為金融資產核算。而在情形四中,N公司獲得的報酬與節(jié)能收益相掛鉤且金額不確定,代表該權利不構成一項無條件收取現金的權利,而是依據節(jié)能程度而定,此時,應該將標的資產確認為無形資產核算。
合同能源管理作為一種新型的業(yè)務模式,在節(jié)能環(huán)保方面發(fā)揮著重要的作用。由于目前在會計處理上尚沒有形成一個具體的、統(tǒng)一的系統(tǒng)處理方法,使得實務中合同能源管理在會計處理方式上不夠規(guī)范。本文依照我國會計準則和IFRIC相關規(guī)定,對合同能源管理的會計處理提出了一些見解。同時,在對合同能源管理核算進行探討時,有的文獻資料將其分為節(jié)能效益分享型、節(jié)能量保證型和能源費用托管型三類,且只對節(jié)能效益分享型進行會計處理。本文認為在考慮合同能源管理的會計核算時,最為關鍵的應是考慮與標的資產相關的風險與報酬是否轉移或者是否有無償獲得現金的權利的方面。
【參考文獻】
[1] 馬勇.合同能源管理中的會計處理問題研究[J].會計之友,2013(6):87-89.
[2] 李全.芻議基于合同能源管理的財務處理[J].財政研究,2013(11):13-17.
關鍵詞:合同能源管理 模式 流程 案例分析
合同能源管理是70年代在西方發(fā)達國家開始發(fā)展起來一種基于市場運作的全新的節(jié)能新機制。它不是推銷產品或技術,而是推銷一種減少能源成本的財務管理方法,是一種以減少的能源費用來支付節(jié)能項目全部投資的節(jié)能投資方式。這種節(jié)能投資方式允許客戶使用未來的節(jié)能收益實施節(jié)能項目,客戶與節(jié)能服務公司之間簽訂節(jié)能服務合同,有助于推動技術上可行、經濟上合理的節(jié)能項目的實施。
合同能源管理模式
(一)合同能源管理模式的分類
節(jié)能效益分享型,即由EMCo提供項目資金與項目的全過程服務,合同期內EMCo與客戶按照合同約定的比例分享節(jié)能效益,合同期滿后節(jié)能效益和節(jié)能項目所有權歸客戶所有。
節(jié)能量保證型,即節(jié)能服務公司或客戶提供項目資金,EMCo提供項目的全過程服務并保證節(jié)能效果。按合同規(guī)定,客戶向EMCo支付服務費用,如果在合同期項目沒有達到承諾的節(jié)能量或節(jié)能效益, EMCo按合同約定向客戶補償未達到的節(jié)能效益。
能源費用托管型,即客戶委托EMCo進行能源系統(tǒng)的運行管理和節(jié)能改造,并按照合同約定支付能源托管費用;EMCo通過提高能源效率降低能源費用,并按照合同約定擁有全部或者部分節(jié)省的能源費用。EMCo的經濟效益來自能源費用的節(jié)約,客戶的經濟效益來自能源費用(承包額)的減少。
(二)合同能源管理模式的優(yōu)勢
專業(yè)化的EMC提供了節(jié)能項目的全過程服務,免除客戶在項目管理、技術、工程上的負擔。
EMC承擔節(jié)能項目的主要風險,包括技術和工程風險。
EMC豐富的節(jié)能項目操作經驗和對節(jié)能技術、設備的熟悉,使得能夠準確找出客戶的節(jié)能潛力點并設計更合理的技術改造方案,選擇高性價比的設備,加之豐富的 項目運作經驗,可有效地降低實施節(jié)能項目的成本。
合同能源管理流程及環(huán)節(jié)
合同能源管理是EMC公司通過與客戶簽訂節(jié)能服務合同,為客戶提供包括:能源審計、項目設計、項目融資、設備采購、工程施工、設備安裝調試、人員培訓、節(jié)能量確認和保證等一整套的節(jié)能服務,并從客戶進行節(jié)能改造后獲得的節(jié)能效益中收回投資和取得利潤的一種商業(yè)運作模式。EMC公司服務的客戶不需要承擔節(jié)能實施的資金、技術及風險,并且可以更快的降低能源成本,獲得實施節(jié)能后帶來的收益,并可以獲取EMC公司提供的設備。具體流程如下:
能源審計(節(jié)能診斷)
能源審計階段包括能效診斷、節(jié)能潛力評估和節(jié)能措施的可行性研究。是合同能源管理的重要基礎。即完成:查清能源使用情況;分析能源使用中存在的問題;找出節(jié)能潛力點,提出對策;對擬采用的節(jié)能措施進行可行性分析。
節(jié)能改造方案設計
這一階段由EMC按照與客戶商定的擬改造對象進行技術、經濟方案設計。具體確定改造的規(guī)模、實施地點、設備的選型、工藝改造技術、工期進度等。并預測能達到的節(jié)能量和由該節(jié)能改造項目帶來的經濟效益。
3.能源管理合同的談判和簽署
EMC與客戶雙方在完成的節(jié)能改造方案基礎上談判,并可對技術和經濟方案進行反復修改,達成一致時即可簽訂節(jié)能服務合同。
項目投資
投資按合同能源管理的不同方式有所不同:
節(jié)能效益分享型投資―由EMCo先期提供全部項目投資,當節(jié)能項目投入使用并滿足合同約定的節(jié)能效益時,客戶按合同約定分期向EMC支付效益款。
節(jié)能量保證型投資―由EMCo先期提供全部項目投資,當節(jié)能項目投入使用并滿足合同約定的節(jié)能率時,客戶按合同約定一次性向EMC支付效益款。
能源費用托管型投資―由客戶按照合同約定按期支付能源系統(tǒng)托管費用,EMCo自負盈虧負責能源系統(tǒng)的運營。
施工、設備采購、安裝及調試
節(jié)能改造項目的設備和材料采購、施工、設備安裝調試均由EMC負責組織完成,客戶僅需配合和提供必要的條件。
節(jié)能、效益產生及監(jiān)測
節(jié)能改造項目完成后進行驗收,可通過實際測量結果以檢驗項目是否達到合同約定的技術要求,節(jié)能量是否達到合同約定。
雙方簽署驗收報告后,改造后的設備即交由客戶使用,EMC按合同約定向客戶提供人員培訓。
節(jié)能效益分享
在效益分享期內客戶按合同約定向EMC支付效益款。客戶按合同支付完全部效益款后,設備所有權歸屬客戶,項目結束。
合同能源管理案例分析
(一)案例過程
項目簡介:某大樓空調系統(tǒng)進行綜合節(jié)能改造,根據EPC項目活動的基本程序,首先由某節(jié)能服務公司為客戶開發(fā)一個技術上可行、經濟上合理的節(jié)能項目,選擇技術,提供融資;其次與該賓館客戶就該項目的實施簽訂一個節(jié)能服務合同,采用新型節(jié)能機制,確定基準線;而后履行節(jié)能服務合同中規(guī)定的義務:采購、安裝、運行、管理;保證項目在合同期內產生合同中規(guī)定的節(jié)能量,監(jiān)測并確認節(jié)能量;最后,享受合同中規(guī)定的權利,在合同期內收回用于該項目的資金及合理利潤,分享效益。
項目實施:該項目的技術方案是采用冰蓄冷技術對空調系統(tǒng)進行改造,并通過系統(tǒng)整體優(yōu)化,改善循環(huán)泵和主機的匹配度,從而提高空調系統(tǒng)整體運轉效率,節(jié)約空調用電。
項目成效:經改造后,空調系統(tǒng)做了整體優(yōu)化,三臺空調主機平均能耗下降30%,循環(huán)泵平均能耗下降40%,年節(jié)約電費約253.6萬元。
項目投資:約400萬元
節(jié)能分享:合同期內(3年),EMCo分享節(jié)能效益的80%,該賓館客戶分享節(jié)能效益的20%,合同期滿后所有收益及設備歸該賓館客戶。
案例分析
該客戶在前三年沒有任何資金投入和風險的情況下每年可享受到約50萬元的節(jié)能效益。三年后獨享全部節(jié)能效益和設備產權。當然,該合同能源管理項目之所以能夠取得成功,關鍵基準線和節(jié)能量的確定,這就需要委托有資質的機構進行第三方監(jiān)測,有專業(yè)的節(jié)能機構作為第三方對項目運行全過程進行把關,公平、公正地組織技術、經濟、節(jié)能效果評審。