時(shí)間：2023-10-09 16:07:29
序論：在您撰寫(xiě)成本會(huì)計(jì)核算實(shí)例時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：醫(yī)藥企業(yè)；戰(zhàn)略成本管理；會(huì)計(jì)核算；新方法
近年來(lái)，隨著我國(guó)人民生活品質(zhì)的提高，人們對(duì)醫(yī)養(yǎng)結(jié)合及醫(yī)護(hù)模式的追求不斷提升，對(duì)醫(yī)藥流通企業(yè)提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和要求，由此迫使醫(yī)藥流通企業(yè)以客戶為導(dǎo)向，由銷售經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型為銷售服務(wù)。醫(yī)藥企業(yè)作為我國(guó)特殊性行業(yè)，其運(yùn)營(yíng)發(fā)展將會(huì)給國(guó)民發(fā)展帶來(lái)直接影響。因此，醫(yī)藥企業(yè)的快速發(fā)展使得自身行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)逐漸加劇，為了可以在這種環(huán)境中穩(wěn)定發(fā)展，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該給予內(nèi)部管理高度重視，并加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理，合理規(guī)劃成本投放。隨著《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、會(huì)計(jì)電算化的全面推廣，醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量明顯提高，但其戰(zhàn)略成本管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)核算逐漸突顯新的問(wèn)題。醫(yī)藥行業(yè)基本藥物零差率及醫(yī)藥銷售流通兩票制等一系列相關(guān)制度的出臺(tái)，給醫(yī)藥流通行業(yè)的生存發(fā)展方向及財(cái)務(wù)成本核算問(wèn)題，提出了新的考驗(yàn)。要想保證醫(yī)藥企業(yè)的健康發(fā)展，就要結(jié)合實(shí)際情況和需求，優(yōu)化成本管理和會(huì)計(jì)核算理念，采取對(duì)應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略，使其實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
一、加強(qiáng)醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略成本管理和會(huì)計(jì)核算分析的作用
在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化以及大數(shù)據(jù)信息化的背景下，我國(guó)內(nèi)部環(huán)境出現(xiàn)了全面改變，人們對(duì)美好生活向往的追求越來(lái)越高，在藥品價(jià)格透明，基本藥物零差率制度下，使得醫(yī)藥流通企業(yè)轉(zhuǎn)型服務(wù)經(jīng)營(yíng)勢(shì)在必行。原始的成本管理以及會(huì)計(jì)核算方式已經(jīng)不能促使當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展需求，所以醫(yī)藥企業(yè)需結(jié)合自身情況，實(shí)現(xiàn)管理模式的創(chuàng)新和優(yōu)化，以此使其在市場(chǎng)價(jià)值鏈中占據(jù)穩(wěn)定地位，從而促進(jìn)企業(yè)效益的最優(yōu)化。從戰(zhàn)略成本管理和會(huì)計(jì)核算的角度而言，其在醫(yī)藥企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中起著關(guān)鍵性作用，要使企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)固發(fā)展，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該進(jìn)行綜合探究，采用戰(zhàn)略成本管理創(chuàng)新的方式，應(yīng)用現(xiàn)代化管理理念，合理規(guī)劃促使經(jīng)營(yíng)發(fā)展的相關(guān)成本投放，確保企業(yè)的整體效益[1]。此外，在會(huì)計(jì)信息電算化下，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提升自身素質(zhì)，進(jìn)一步做好各項(xiàng)成本數(shù)據(jù)的分析工作，為醫(yī)藥企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提供有效的數(shù)據(jù)支撐。
二、醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略成本管理和會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題
1.思想意識(shí)方面
現(xiàn)階段，我國(guó)大部分醫(yī)藥企業(yè)的管理人員往往把工作重心放置在銷售方面，不重視售后服務(wù)工作，且不具備較強(qiáng)的戰(zhàn)略成本管理意識(shí)，加之業(yè)務(wù)人員素質(zhì)問(wèn)題致使客戶流失率大，市場(chǎng)不穩(wěn)定，企業(yè)成本預(yù)算沒(méi)有得到科學(xué)把控，給企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理和運(yùn)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)不利影響。由于會(huì)計(jì)工作人員綜合素養(yǎng)不高，大部分醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員僅僅片面地掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)和內(nèi)容，因此不能熟練地處理各項(xiàng)事物，不能保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作的合理性和規(guī)范性。人工智能化下，若依然固守傳統(tǒng)的核算模式，不注重?cái)?shù)據(jù)分析工作，且拿不出合理的財(cái)務(wù)建議，已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的需求，這將給醫(yī)藥企業(yè)的整體發(fā)展帶來(lái)不良影響，并且給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)制定決策帶來(lái)誤導(dǎo)。
2.戰(zhàn)略成本管理方面
首先，因?yàn)獒t(yī)藥企業(yè)中含有的產(chǎn)品類型繁多，并且數(shù)量龐大，這給戰(zhàn)略成本管理增添了一定難度，在這種情況下，不但加劇了相關(guān)人員的工作壓力，同時(shí)還會(huì)出現(xiàn)工作失誤現(xiàn)象?，F(xiàn)階段，諸多醫(yī)藥企業(yè)沒(méi)有在內(nèi)部設(shè)定完善的戰(zhàn)略成本管理機(jī)制，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作人員在開(kāi)展成本結(jié)算工作時(shí)，僅限于商品自身購(gòu)進(jìn)的成本，而忽略了庫(kù)存周轉(zhuǎn)率及應(yīng)收賬期帶來(lái)的資金成本，缺少精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不能第一時(shí)間對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)中資金應(yīng)用情況有所認(rèn)識(shí)，無(wú)法達(dá)到減少成本的效果。其次，結(jié)合當(dāng)前部分醫(yī)藥企業(yè)過(guò)于重視能夠給企業(yè)創(chuàng)造更好效益的戰(zhàn)略成本管理模板，例如營(yíng)銷成本、客戶關(guān)系管理等，而沒(méi)有給予戰(zhàn)略成本管理高度重視，缺少對(duì)企業(yè)成本預(yù)算的科學(xué)把控，不但給企業(yè)資金應(yīng)用造成不良影響，同時(shí)還阻礙了企業(yè)今后的發(fā)展[2]。除此之外，醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)人員通常只是掌握了一些簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)知識(shí)，缺少專業(yè)培訓(xùn)，不能熟練地操作各種財(cái)務(wù)設(shè)施。并且，部分工作人員不具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，常常會(huì)讓賬目發(fā)生諸多失誤和漏洞，影響了企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和精準(zhǔn)性。
3.會(huì)計(jì)核算方面
首先，會(huì)計(jì)核算在醫(yī)藥企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中起到了重要作用。現(xiàn)階段，大部分醫(yī)藥企業(yè)在開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，應(yīng)用的會(huì)計(jì)核算方式過(guò)于滯后。例如，產(chǎn)品進(jìn)售價(jià)之差，這種方式將會(huì)加劇戰(zhàn)略成本管理中的失誤概率，給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)不利影響。其次，面對(duì)醫(yī)藥流通渠道兩票制及基本藥物零差率等一系列制度下，大部分醫(yī)藥企業(yè)成本構(gòu)成僅限于商品購(gòu)進(jìn)時(shí)的自身價(jià)值，不能準(zhǔn)確反映企業(yè)整體戰(zhàn)略的成本情況。最后，醫(yī)藥企業(yè)在會(huì)計(jì)審核過(guò)程中，應(yīng)用的審核方式不滿足企業(yè)需求，沒(méi)有把現(xiàn)代化技術(shù)和理念運(yùn)用其中，使得財(cái)務(wù)工作人員在落實(shí)相關(guān)工作時(shí)，不但會(huì)消耗大量的時(shí)間，同時(shí)還無(wú)法保障審核的效率和質(zhì)量，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)核算的整體水平和效果。
三、加強(qiáng)醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略成本管理與會(huì)計(jì)核算的措施
1.提升職工專業(yè)素養(yǎng)
任何管理工作均需要得到相關(guān)人員的參與和支持，戰(zhàn)略成本管理和會(huì)計(jì)核算工作也不例外。要想提升醫(yī)藥企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理和會(huì)計(jì)核算水平，就要提升相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)。這需要通過(guò)選擇專業(yè)的管理人員來(lái)落實(shí)對(duì)應(yīng)的工作，并加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提升以客戶需求為導(dǎo)向、為客戶提供有效增值服務(wù)的意識(shí)，以此吸引鎖住客戶，擴(kuò)充市場(chǎng)，從而實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷成本下降的目的。財(cái)務(wù)人員不管從財(cái)務(wù)理論知識(shí)角度來(lái)說(shuō)，還是工作實(shí)力情況而言，都要在迎合新財(cái)務(wù)體系改革要求的同時(shí)，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)流程有所認(rèn)識(shí)[3]。做到與時(shí)俱進(jìn)，不斷進(jìn)行自主學(xué)習(xí)，隨時(shí)更新自己的思想理論觀念。隨著智能化時(shí)代的來(lái)臨，在開(kāi)展戰(zhàn)略成本管理工作時(shí)，把人工智能技術(shù)運(yùn)用其中，在迎合企業(yè)發(fā)展要求的同時(shí)，把現(xiàn)代化戰(zhàn)略成本管理和新的會(huì)計(jì)核算方式運(yùn)用其中，完成由核算會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，以此實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略成本管理和會(huì)計(jì)核算方式的優(yōu)化和創(chuàng)新。
2.加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理
大數(shù)據(jù)信息化時(shí)代，醫(yī)藥市場(chǎng)兩票制改革、基本藥物零差率下，將成本由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)管理，除產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)成本外，需要更加重視對(duì)客戶的增值服務(wù)，還要重視庫(kù)存周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款賬期及人員素質(zhì)問(wèn)題帶來(lái)的相關(guān)成本問(wèn)題。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該借助現(xiàn)代化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)有戰(zhàn)略成本管理體系的優(yōu)化，注重各個(gè)模板之間的關(guān)聯(lián)性，促進(jìn)產(chǎn)品周期性的提升，減少不必要的成本投放。財(cái)務(wù)部門(mén)還要和其他部門(mén)建立良好的合作關(guān)系，促進(jìn)各個(gè)部門(mén)的有效交流，以此保證戰(zhàn)略成本管理工作的有序落實(shí)。戰(zhàn)略成本管理方式創(chuàng)新的實(shí)質(zhì)內(nèi)容在于管理模式的創(chuàng)新，要想實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理模式的創(chuàng)新，就要把總部管理和經(jīng)銷商管理進(jìn)行融合，在這種情況下，讓企業(yè)現(xiàn)有資源得到科學(xué)調(diào)配和應(yīng)用。除此之外，部分醫(yī)藥銷售商應(yīng)該對(duì)自己定期時(shí)間內(nèi)的收入情況進(jìn)行核算，除了周轉(zhuǎn)資金之外，其余均交由總部管理，從基礎(chǔ)上提升醫(yī)藥企業(yè)資金的應(yīng)用效率。
3.優(yōu)化會(huì)計(jì)核算方式
新形勢(shì)下，醫(yī)藥企業(yè)需要重新定義相關(guān)戰(zhàn)略成本問(wèn)題。首先，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該把會(huì)計(jì)電算化理念應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算工作中，將庫(kù)存及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)等帶來(lái)的相關(guān)資金占用成本問(wèn)題納入日常財(cái)務(wù)核算分析，讓醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理更具規(guī)范性和合理性，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，以此迎合企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)要求，減少戰(zhàn)略成本管理時(shí)間和壓力[4]。其次，加強(qiáng)人員素質(zhì)專業(yè)培訓(xùn)，構(gòu)建規(guī)范的職工激勵(lì)體系，讓每個(gè)職工建立對(duì)應(yīng)的工作記錄表，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作執(zhí)行情況進(jìn)行記錄，建立對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容，結(jié)合激勵(lì)體系實(shí)現(xiàn)考核評(píng)估，并給予一定激勵(lì)和處罰，從基礎(chǔ)上激發(fā)職工的工作潛能，進(jìn)而促進(jìn)其工作水平和效果的提升。
四、結(jié)束語(yǔ)
在醫(yī)藥企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，原始的戰(zhàn)略成本管理以及會(huì)計(jì)核算方式已經(jīng)無(wú)法迎合當(dāng)前時(shí)展的要求?，F(xiàn)階段，醫(yī)藥企業(yè)需要結(jié)合實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理和會(huì)計(jì)核算方式的創(chuàng)新。為了能夠更好地促進(jìn)戰(zhàn)略成本管理和會(huì)計(jì)核算方式的優(yōu)化，還要把會(huì)計(jì)電算化理念等運(yùn)用其中，在現(xiàn)代化戰(zhàn)略成本管理和會(huì)計(jì)核算方式的作用下，不但能夠有效提升醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)工作效率，同時(shí)還能保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，把目標(biāo)成本當(dāng)作導(dǎo)向，重視變動(dòng)成本戰(zhàn)略規(guī)劃，為企業(yè)健康發(fā)展提供財(cái)務(wù)意見(jiàn)。
參考文獻(xiàn)
[1]孔秋紅.醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量提升探析[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2017，（8）：244-245.
[2]張為群.醫(yī)藥企業(yè)成本管理及會(huì)計(jì)核算創(chuàng)新方法分析[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)（中英文），2017，（4）：229-230.
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；物流成本；物流管理模式
隨著我國(guó)這幾年的飛速發(fā)展，逐漸新興起一個(gè)新的行業(yè)，這個(gè)行業(yè)就是物流。不過(guò)就目前我國(guó)現(xiàn)有的狀況來(lái)說(shuō)，對(duì)于物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理還沒(méi)有形成一個(gè)完善統(tǒng)一的規(guī)章制度。盡管在學(xué)術(shù)界已經(jīng)取得了很多的研究成果，但是多數(shù)是針對(duì)物流企業(yè)在發(fā)展中的問(wèn)題，而忽略了物流成本與會(huì)計(jì)核算，所以在這方面幾乎沒(méi)有什么理論成果。所以，很多人缺少對(duì)企業(yè)物流管理方面的認(rèn)識(shí)，這也使物流管理成本方面的問(wèn)題被許多企業(yè)忽視了。在長(zhǎng)期的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)下，物流管理的重要性和物流成本管理占有的重要位置逐漸被人們了解和熟知。由此可見(jiàn)，只有加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算成本和物流管理，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，才能有利于我國(guó)建立一個(gè)針對(duì)物流行業(yè)的規(guī)范制度。
1、物流成本概況
1.1 定義
我們所說(shuō)的物流成本一般可以分成兩方面的內(nèi)容，一個(gè)是廣義上的理解，一個(gè)是從狹義上進(jìn)行理解。廣義上的物流成本是指在物流過(guò)程中所消耗的資源和費(fèi)用，這些資源和費(fèi)用不僅是狹義上的物流成本，還包括物流成本中占有資金的多少和進(jìn)行決策時(shí)所耗費(fèi)的成本。這兩個(gè)成本含義是需要分貝解釋的，物流資金占用產(chǎn)生的成本是指實(shí)物所消耗的資金而產(chǎn)生的成本；這和在物流過(guò)程的資金占有成本是不一樣的，而物流決策成本是在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生戰(zhàn)略決策的宏觀成本，是對(duì)一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行考察和決策過(guò)程中所產(chǎn)生的成本。那么什么是狹義的物流成本呢？所謂狹義的物流成本也就是在物流運(yùn)送的過(guò)程當(dāng)中產(chǎn)生的資金支出，主要有人力資源費(fèi)用、對(duì)項(xiàng)目的追加投資和管理、維持費(fèi)用以及為物流運(yùn)營(yíng)而進(jìn)行設(shè)備購(gòu)置與折舊，再加上其他一些和物流相關(guān)的支出所需要負(fù)擔(dān)的全部流通的費(fèi)用。我們所要討論的主是狹義的物流成本。
1.2 類別
我們根據(jù)物流不同的特點(diǎn)和性質(zhì)，可以對(duì)物流成本進(jìn)行分類，這在研究方面，不僅是一個(gè)重要前提，而且還是對(duì)物流成本根據(jù)不同的環(huán)節(jié)進(jìn)行控制和優(yōu)化的不可缺少的基礎(chǔ)。在分類的時(shí)候，還可以根據(jù)具體的領(lǐng)域不同，把物流成本分成采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、退換貨物和廢棄等諸多環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的成本；還可以從功能角度出發(fā)，把物流成本看作是物流管理、信息處理、流通加工、包裝、保管、運(yùn)輸中產(chǎn)生的費(fèi)用。而分成對(duì)內(nèi)和對(duì)外是從支付會(huì)計(jì)形態(tài)的角度進(jìn)行劃分的。根據(jù)成本的性質(zhì)劃分，又可以把它看成的固定與變動(dòng)成本。而分成顯性和隱性兩種物流成本優(yōu)勢(shì)以發(fā)生特性為主來(lái)進(jìn)行劃分的。可控和不可控兩種方式地劃分是出于可控性來(lái)劃分的；而劃分微觀、中觀、宏觀三種物流成本又是從層次性出發(fā)來(lái)劃分的。以上的幾種分類按照各自的屬性進(jìn)行分類，對(duì)我們更好的了解物流成本中的問(wèn)題有很大的幫助。
2、 會(huì)計(jì)核算
2.1會(huì)計(jì)核算的選擇
將物流中的成本核算和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本核算進(jìn)行結(jié)合，這種模式其實(shí)就是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系結(jié)合到了企業(yè)的物流成本核算而產(chǎn)生的比較時(shí)新的模式，這種模式就是單軌制。這種模式的產(chǎn)生是從現(xiàn)在實(shí)行的成本核算的模式上發(fā)展起來(lái)的，和原有模式相比，它主要增加了一些新的項(xiàng)目，其中有物流成本中的會(huì)計(jì)賬簿、憑證和科目，而且它還對(duì)物流成本進(jìn)行核算時(shí)明確規(guī)定了收費(fèi)項(xiàng)目的明細(xì)，同時(shí)，對(duì)于這些費(fèi)用該如何使用以及歸哪些部門(mén)使用都做了詳細(xì)地規(guī)定。在會(huì)計(jì)核算處理的時(shí)候，使用了這種模式可以把和物流成本核算中有關(guān)聯(lián)和沒(méi)有關(guān)聯(lián)的內(nèi)容區(qū)分開(kāi)來(lái)，記入各自的賬戶。到最后核算時(shí)，再把各自賬戶中的余額部分按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行再分配，這種模式所產(chǎn)生的物流成本賬戶與傳統(tǒng)模式形成的賬戶在本質(zhì)上是一體的。
和單軌制對(duì)立的模式就是雙軌制。而雙軌制實(shí)質(zhì)上也是獨(dú)立核算模式，只不過(guò)在要求上和單軌制相反，是把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和物流成本核算完全分成鏈各個(gè)體系，都獨(dú)立運(yùn)行，這就使得物流成本核算中的會(huì)計(jì)賬簿、憑證和科目單獨(dú)進(jìn)行單獨(dú)的建立。因此，就會(huì)形成兩套相互之間獨(dú)立的賬戶系統(tǒng)，并且這兩種不同的運(yùn)行模式在進(jìn)行成本核算時(shí)要求是不一樣的，所要求的信息也不一樣。所以提供的信息相對(duì)單軌制提供的信息也會(huì)比較全面豐富、系統(tǒng)準(zhǔn)確、真實(shí)可靠。在這種新的核算體系中可以單獨(dú)反映具體的費(fèi)用項(xiàng)目和這些費(fèi)用所發(fā)生的地方，以及在哪些生產(chǎn)活動(dòng)、產(chǎn)品和部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用。
2.2 對(duì)比和選擇
物流成本的會(huì)計(jì)核算在很多方面的選擇方向是把不同的，從我國(guó)的實(shí)際來(lái)看，多數(shù)企業(yè)都認(rèn)為雙軌制適合本企業(yè)，這主要是考慮付出的成本和收益是否劃算。如果只是考慮收益如何，那么選擇單軌制會(huì)更劃算。因?yàn)閱诬壷茷槠髽I(yè)提供的核算信息只需要一套體系就可以完成，所以支出的成本就少了。但選用雙軌制，只能從表面反映成本情況，企業(yè)要想變動(dòng)成本等就需要重寫(xiě)構(gòu)建一個(gè)體系才能完成。所以，從企業(yè)來(lái)說(shuō)，要獲得多種成本資料還是選用單軌制模式，而不需要多種成本資料可以考慮雙軌制。在這樣根據(jù)需求選擇的模式可以更好的滿足不同企業(yè)的需求，也可以使企業(yè)得到最大的經(jīng)濟(jì)效益和收益。
2.2.1采用雙軌制模式適合傳統(tǒng)成本核算
使用傳統(tǒng)成本核算的企業(yè)在選擇模式方面，最好選用雙軌制。這是基于成本核算方法這一方面的因素所考慮的，因?yàn)殡p軌制模式在反映企業(yè)的產(chǎn)品成本和物流成本時(shí)是用兩套會(huì)計(jì)體系進(jìn)行的。在對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算時(shí)，物流成本的核算是一個(gè)獨(dú)立的過(guò)程，它本身就有對(duì)費(fèi)用的收集、重新整理與加工的職能，所以，企業(yè)使用傳統(tǒng)核算方法不會(huì)對(duì)最后的結(jié)果產(chǎn)生什么大的影響。在采用傳統(tǒng)的方法時(shí)，在進(jìn)行制造費(fèi)用的分配時(shí)會(huì)比較含糊，所以最后的核算成本和作業(yè)成本法進(jìn)行對(duì)比時(shí)，結(jié)果會(huì)比較低，這方面和雙軌制是一樣的。所以從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，目前多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，選擇的是雙軌制模式。
2.2.2單軌制模式下對(duì)員工素質(zhì)與管理水平要求較高
和雙軌制模式相比，對(duì)員工素質(zhì)和管理水平方面上考慮單軌制對(duì)企業(yè)要求更高。從對(duì)員工在電算化程度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作以及素質(zhì)等各方面的要求來(lái)看，單軌制需要員工在新的報(bào)表體系、賬戶、憑證方面有較高的能力。但對(duì)于能不能勝任這項(xiàng)工作，還需要企業(yè)在管理水平上有大的提高，要平衡各個(gè)部門(mén)之間的關(guān)系，對(duì)于員工的要求除了素質(zhì)高，還要有在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)工作的經(jīng)歷，因?yàn)樗菢?gòu)建一個(gè)全新成本核算體系所必須具備的前提條件。和雙軌制相比，單軌制在信息搜集和整理方面的工作量較大，這些工作無(wú)法依靠手工來(lái)完成，需要精通計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。所以，只有條件具備的企業(yè)才能選擇單軌制。而企業(yè)管理水平低和條件差的企業(yè)，只能選擇雙軌制才能做好物流成本核算工作。
2.3 財(cái)務(wù)處理以及設(shè)置賬戶
在企業(yè)物流成本核算的工作中有隱性與顯性成本兩種。隱性成本是被列在了會(huì)計(jì)核算的體系之外的成本，是以相關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料為依據(jù)，按照固定的公式計(jì)算出來(lái)，同時(shí)不會(huì)涉及到會(huì)計(jì)科目選取與物流成本賬戶的設(shè)置問(wèn)題。本篇文章講述的主要是針對(duì)顯性物流成本的核算問(wèn)題。
3、 會(huì)計(jì)核算的重要性
物流是一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)，就目前看來(lái)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著相當(dāng)重要的地位。企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)物流成本核算的控制，這樣企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益可以大幅提高。所以有人將物流成本稱為人類社會(huì)挖掘的“第三利潤(rùn)源泉”。要明白不能忽視的是成本核算是物流成本管理的前提?？梢哉J(rèn)為要想控制企業(yè)管理成本，就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算方面的控制。
物流成本核算是企業(yè)成本核算中一個(gè)最重要的方面，也是能否實(shí)現(xiàn)控制與管理要求的關(guān)鍵所在，第一，會(huì)計(jì)核算是提供正確信息的依據(jù)，能真實(shí)反映企業(yè)的物流活動(dòng)與變化情況；方面企業(yè)制定出完善的物流方案，實(shí)現(xiàn)對(duì)物流成本的管理和控制。第二，會(huì)計(jì)核算提供的數(shù)據(jù)可以幫助企業(yè)在制定決策時(shí)提供科學(xué)依據(jù)，最后，會(huì)計(jì)核算還可以讓企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的一些問(wèn)題，為解決問(wèn)題提供幫助。企業(yè)管理者可以從會(huì)計(jì)核算中所提供的信息發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的缺陷，從而對(duì)于改善這些現(xiàn)象提供了極大的方便，其次，對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估是所依據(jù)的數(shù)據(jù)就是會(huì)計(jì)核算。所以，會(huì)計(jì)核算所反映的問(wèn)題和提供的信息對(duì)于企業(yè)而言是非常重要的，這些問(wèn)題和信息可以真實(shí)反映物流的狀況，也是正確評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)效益的主要依據(jù)。
總的說(shuō)來(lái)，在現(xiàn)在物質(zhì)與人力資源都相對(duì)短缺的情況下，是否能開(kāi)發(fā)出物流成本中蘊(yùn)含的資源是成功的關(guān)鍵，同時(shí)證明這也是勢(shì)在必行的措施。作為物流管理的前提，會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)是否能掌握好成本信息、是否能調(diào)節(jié)好管理成本、增加利潤(rùn)、提高經(jīng)濟(jì)效益有著深遠(yuǎn)的額影響。
4、 會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題
4.1 范圍與內(nèi)容不全面
物流核算所涉及的范圍牽扯到企業(yè)的各個(gè)方面，內(nèi)容也很多，其中還有許多隱蔽的東西。所以，許多企業(yè)在核算時(shí)缺乏對(duì)相關(guān)的范圍和內(nèi)容進(jìn)行全面地分析。這就導(dǎo)致企業(yè)只重視貨物的生產(chǎn)物流、采購(gòu)物流、銷售運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)，但因此而忽視了企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的成本。其中就有物流設(shè)備租賃與折舊費(fèi)用、物流工作人員費(fèi)用、逆向物流成本、倉(cāng)管物流成本等就是在其內(nèi)部產(chǎn)生的成本。但是這些成本往往在工作中就被忽略掉了，因此，就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算工作失去了真實(shí)性，這樣就不利于正確反映出成本的信息，也就帶來(lái)成本控制與管理的麻煩，最終會(huì)嚴(yán)重影響管理者在決策時(shí)應(yīng)該采取的正確方向。
4.2 會(huì)計(jì)核算的易混性
會(huì)計(jì)核算有很多種，但我們所關(guān)注的是物流成本中的會(huì)計(jì)核算。但還是有人把它和另外一些成本懷集核算搞混。我們都明白物流活動(dòng)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，因?yàn)楫a(chǎn)品的生產(chǎn)到銷售是一個(gè)完整的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中物流活動(dòng)是無(wú)時(shí)不在。也正是因?yàn)檫@個(gè)特點(diǎn)，才使物流活動(dòng)具有復(fù)雜性和特殊性，也就使物流成本產(chǎn)生的費(fèi)用與其他領(lǐng)域中的核算很容易相混淆。這樣是很不利于企業(yè)管理者對(duì)其進(jìn)行管理的。
4.3 缺少完善的制度
在現(xiàn)在的會(huì)計(jì)核算中，到目前為止還沒(méi)有一個(gè)完善的。能夠獨(dú)立執(zhí)行的規(guī)章制度，也沒(méi)有能進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，這就讓它會(huì)和其他會(huì)計(jì)核算相混。這也是一個(gè)比較嚴(yán)重的缺陷。
5、 總結(jié)
針對(duì)于上面產(chǎn)生的一些問(wèn)題我們給出一些建議，首先企業(yè)要有成本管理意識(shí)，只有具備這種意識(shí)，才能做出正確的選擇；同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和對(duì)象要明確；其次，要明確建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立和完善的成本會(huì)計(jì)核算制度，只有建立了制度，才有做好會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。所以不僅要建立相關(guān)的機(jī)構(gòu)，還要根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)來(lái)選擇成本核算的模式。
總而言之，是否能做好企業(yè)物流成本中的會(huì)計(jì)核算是關(guān)系到是否能控制與管理好成本的關(guān)鍵因素，也是一個(gè)重要的前提。但是在我國(guó)，物流方面的應(yīng)用研究還是處在一個(gè)起步的階段。所以，對(duì)企業(yè)物流成本的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改進(jìn)是很重要的工作，也是企業(yè)的首要任務(wù)。只有從各個(gè)方面進(jìn)行努力，才能使會(huì)計(jì)核算工作得到改進(jìn)，才能正確反映物流活動(dòng)的信息。為企業(yè)控制成本和產(chǎn)生效益服務(wù)、（作者單位：大同鐵聯(lián)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司五臺(tái)山療養(yǎng)院）
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【關(guān)鍵詞】 歷史成本；生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)；消耗性生豬資產(chǎn)
2006年2月頒布的生物資產(chǎn)新準(zhǔn)則指出，生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的動(dòng)物和植物，與其它資產(chǎn)不同，具有特殊的自然增值的屬性。新準(zhǔn)則同時(shí)將生物資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)型生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)三大類，并主要從歷史成本計(jì)量的角度對(duì)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及收獲與處置等方面做出了規(guī)范。新準(zhǔn)則對(duì)于林木類生物資產(chǎn)和畜牧類生物資產(chǎn)各自的核算方式有比較明確的區(qū)分，但對(duì)于畜牧類生物資產(chǎn)內(nèi)部各畜種之間存在的差異性及相應(yīng)的核算并沒(méi)有明確的說(shuō)明。在目前生豬產(chǎn)業(yè)已成為我國(guó)畜牧業(yè)第一大產(chǎn)業(yè)的背景下，筆者認(rèn)為有必要單獨(dú)對(duì)畜牧業(yè)中生豬資產(chǎn)的核算做進(jìn)一步的探討。
一、生豬資產(chǎn)的特點(diǎn)及分類
豬是一種雜食動(dòng)物，可以為人類提供多種產(chǎn)品，豬肉在我國(guó)肉類產(chǎn)品中占有重要地位。豬有大約5―10年的利用年限，且繁殖率高。豬能廣泛利用動(dòng)植物、礦物性飼料，而且飼料轉(zhuǎn)化率高。根據(jù)生長(zhǎng)發(fā)育不同階段和利用特性，豬群可以 劃分為哺育仔豬、保育仔豬、育成豬、育肥豬、后備豬、成年公豬和成年母豬。 依據(jù)IAS41和中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以把生豬資產(chǎn)劃分為消耗性生豬資產(chǎn)和生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)兩類。生豬的生長(zhǎng)過(guò)程及其資產(chǎn)價(jià)值類型如圖1所示。企業(yè)持有育肥豬的目的是在其成熟后將其出售，而持有種豬的目的是繁殖仔豬。生豬資產(chǎn)既與企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)等一般資產(chǎn)不同，也與奶牛等其他畜牧資產(chǎn)存在差異，具有特殊的自然增值屬性，因此導(dǎo)致其在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等方面存在著特殊性。
二、生豬資產(chǎn)的初始計(jì)量及賬務(wù)處理
企業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，即以取得生物資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定使用用途而發(fā)生的全部支出，作為生物資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來(lái)源取得的生物資產(chǎn)，其初始成本構(gòu)成也不盡相同。
（一）外購(gòu)生豬資產(chǎn)
無(wú)論是生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)還是消耗性生豬資產(chǎn)，外購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及可以歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出。企業(yè)外購(gòu)的生豬資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入生豬資產(chǎn)的成本金額，借記“消耗性生豬資產(chǎn)――豬苗”或“生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)――種豬”，貸記“銀行存款”等科目。
（二）自行繁殖的生豬資產(chǎn)
1.消耗性生豬資產(chǎn)
對(duì)于進(jìn)行出售的保育仔豬、自行繁殖的育肥豬、將被飼養(yǎng)成育肥豬的仔豬和不符合種豬特征的后備豬， 其成本包括售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出；退役的種豬，其成本就是退役時(shí)種豬的賬面凈值。
2.生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)
符合種豬特征的后備豬,其成本為將后備豬飼養(yǎng)為種豬所消耗的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用；成年公豬和成年母豬，其成本為后備豬在轉(zhuǎn)入成年豬的凈值加上成年種豬繼續(xù)投入的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。種豬在成熟之前發(fā)生的必要支出在“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（種豬）”科目核算歸集，當(dāng)種豬成熟而達(dá)到可以繁殖仔豬的目的時(shí)，按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（成年母豬）”，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)――未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（種豬）”科目，未成熟生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
三、生豬資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量及賬務(wù)處理
達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的是區(qū)分生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)成熟和未成熟的分界點(diǎn)，同時(shí)也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，是區(qū)分其是否具有生產(chǎn)能力，從而計(jì)提折舊的分界點(diǎn)。
（一）生豬資產(chǎn)后續(xù)支出
1.消耗性生豬資產(chǎn)
對(duì)于保育仔豬、自行繁殖的育肥豬、將被飼養(yǎng)成育肥豬的仔豬和不符合種豬特征的后備豬，企業(yè)持有的目的是成熟后將其出售，因此在達(dá)到預(yù)定使用目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以資本化，直接計(jì)入生豬資產(chǎn)的賬面價(jià)值；對(duì)于退役的種豬，相關(guān)后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)進(jìn)行費(fèi)用化處理，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2.生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)
符合種豬特征的后備豬，企業(yè)持有的目的是繁殖產(chǎn)仔，因此在該種豬成熟前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以資本化，直接計(jì)入生豬資產(chǎn)的賬面價(jià)值；對(duì)于公母豬開(kāi)始雜交產(chǎn)仔、哺乳、再懷孕、產(chǎn)仔、哺乳，不斷地循環(huán)的這個(gè)生物轉(zhuǎn)化過(guò)程，相當(dāng)于資產(chǎn)形成后的使用過(guò)程，發(fā)生的后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化處理。
（二）生豬資產(chǎn)折舊的計(jì)提
生豬資產(chǎn)的折舊計(jì)提應(yīng)該充分考慮到生豬資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)規(guī)律，并結(jié)合生豬資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化特點(diǎn)來(lái)確定。對(duì)于作為消耗性生豬資產(chǎn)核算的育肥豬，由于企業(yè)持有的目的是將其出售，在其達(dá)到預(yù)定使用目的前賬面價(jià)值是不斷增加的，因此不需要對(duì)該類生豬資產(chǎn)計(jì)提折舊；對(duì)于作為生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)核算的種豬，其在達(dá)到成熟狀態(tài)前同樣不需要計(jì)提折舊，故只需對(duì)成年母豬計(jì)提折舊。對(duì)成年母豬計(jì)提折舊可以采用按產(chǎn)仔窩數(shù)計(jì)提，一般成年母豬的利用年限為4―6年，從第三胎起，生殖能力最強(qiáng)，第八胎以后，產(chǎn)仔能力開(kāi)始下降，因此每一年的折舊額并不完全一致，企業(yè)可以有選擇性的使用加速折舊法或者年限平均法。對(duì)生豬資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。
（三）生豬資產(chǎn)減值的處理
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)消耗性生豬資產(chǎn)和生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明上述資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提生豬資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。消耗性生豬資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)的可收回金額低于其成本或賬面價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于成本或賬面價(jià)值的差額，計(jì)提生豬資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――消耗性生物資產(chǎn)”或“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。
四、生豬資產(chǎn)的收獲與處置
從消耗性生豬資產(chǎn)上收獲豬肉時(shí)，生豬資產(chǎn)自身完全轉(zhuǎn)化為農(nóng)產(chǎn)品而不復(fù)存在，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將收獲時(shí)點(diǎn)消耗性生豬資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)為豬肉農(nóng)產(chǎn)品的成本。借記“農(nóng)產(chǎn)品――豬肉” 科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)――肉豬”；從生產(chǎn)性生豬資產(chǎn)上收獲豬仔農(nóng)產(chǎn)品后，生豬資產(chǎn)的母體依然存在，在成豬產(chǎn)仔過(guò)程中發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)等相關(guān)支出直接計(jì)入相關(guān)成本核算對(duì)象。借記“生產(chǎn)成本――農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（仔豬）科目”，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。
生豬資產(chǎn)出售時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目；應(yīng)按其賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“消耗性生物資產(chǎn)”等科目，已計(jì)提減值準(zhǔn)備或折舊的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備或累計(jì)折舊。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)――生物資產(chǎn)［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
關(guān)鍵詞：攤余成本；計(jì)算及賬務(wù)處理；攤銷
2006年5月新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式實(shí)施，對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債要求按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，進(jìn)行計(jì)量的結(jié)果和其變化的情況都需要包含在那時(shí)損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債中，并且能夠有助于出售金融資產(chǎn)的后面計(jì)量?jī)r(jià)值的進(jìn)行，若是擁有一些金融負(fù)債相關(guān)的貸款、應(yīng)收款目等需要依據(jù)實(shí)際利率法，以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。攤余成本作為一個(gè)新的概念首次在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)，從一開(kāi)始其定義、原理，如何正確運(yùn)用就成為廣大會(huì)計(jì)人員的一個(gè)比較頭疼的問(wèn)題。本文希望對(duì)攤余成本做個(gè)簡(jiǎn)明而又系統(tǒng)的總結(jié)，方便會(huì)計(jì)從業(yè)人員包括投資者對(duì)攤余成本甚至運(yùn)用該方法的相關(guān)金融產(chǎn)品有個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。
一、介紹攤余成本
金融資產(chǎn)（負(fù)債）的攤余成本，就是通過(guò)下面發(fā)生的情況對(duì)初期金額進(jìn)行調(diào)整形成的結(jié)果：
1.對(duì)于已經(jīng)償還或者回收了的本金進(jìn)行扣掉；
2.通過(guò)對(duì)金額在初期到終止期所形成的差額通過(guò)實(shí)際利率法的運(yùn)用進(jìn)行加上或者減去攤銷金額，最后積累成的攤銷額。
3.對(duì)因?yàn)閮r(jià)值降低而造成的損失進(jìn)行扣除
即攤余成本=初始確認(rèn)金額-已收回或償還的本金±累計(jì)攤銷額-已發(fā)生的減值損失。
通過(guò)第二步金額的計(jì)算需要利用實(shí)際利率法來(lái)獲得。這個(gè)方法是用來(lái)計(jì)算攤余成本和各個(gè)時(shí)期有關(guān)利息的收支，這個(gè)過(guò)程需要依據(jù)金融資產(chǎn)（負(fù)債）的實(shí)際利率來(lái)進(jìn)行。金融資產(chǎn)或負(fù)債在一定時(shí)期內(nèi)所產(chǎn)生的有關(guān)將來(lái)資金的變化，就是實(shí)際利率，這也是用來(lái)將金融資產(chǎn)（負(fù)債）的賬面價(jià)值進(jìn)行兌現(xiàn)的依據(jù)。
二、論述攤余成本的運(yùn)用
金融資產(chǎn)（負(fù)債）的后期計(jì)算都是依照攤余成本的定義來(lái)進(jìn)行的，另外通過(guò)對(duì)金額在初期到終止期所形成的差額通過(guò)實(shí)際利率法的運(yùn)用所形成的攤銷額，其和攤余成本是有著一定的關(guān)系的。若是攤銷金融資產(chǎn)（負(fù)債）也是通過(guò)攤余成本的定義和實(shí)際利率法進(jìn)行計(jì)算的話，那么其金額的賬面價(jià)值相等于金融資產(chǎn)（負(fù)債）攤余成本。現(xiàn)實(shí)中情況中也確實(shí)是這樣的。企業(yè)通過(guò)依據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所形成的在資產(chǎn)負(fù)債表中顯示的計(jì)算結(jié)果就是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，若是已經(jīng)預(yù)計(jì)了因?yàn)閮r(jià)值降低而形成損失，那么賬面的價(jià)值就是計(jì)算金額減去損失的金額。
我們將持有至到期投資作為例子進(jìn)行分析，其可以分為；成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整進(jìn)行計(jì)算分析。得到結(jié)果對(duì)于最初金額的確認(rèn)需要依據(jù)公允價(jià)值和其他有關(guān)的交易金額，可是并不包含到期之后沒(méi)有取出的應(yīng)得利息金額，所以“面值”明細(xì)賬戶需要包含投資面值，但是我們所知道的“利息調(diào)整”賬戶的明細(xì)是明確規(guī)定需要包含初始確認(rèn)額度與面值的差額。這個(gè)時(shí)期的實(shí)際利率就是持有至到期投資的未來(lái)現(xiàn)金流量和現(xiàn)在賬面價(jià)值進(jìn)行兌現(xiàn)產(chǎn)生的利率。并且在這個(gè)時(shí)期的任意一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日需要依據(jù)實(shí)際利率進(jìn)行“利息調(diào)整”明細(xì)賬戶金額的攤銷。在貸款購(gòu)買資產(chǎn)的金融管理業(yè)務(wù)中，“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的攤余成本=初始確認(rèn)金額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的初始確認(rèn)金額-已償還的本金+未確認(rèn)融資費(fèi)用的累計(jì)分?jǐn)傤~；長(zhǎng)期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶余額經(jīng)過(guò)“未確認(rèn)融資費(fèi)用”費(fèi)用賬戶余額調(diào)整后的金額，也就是說(shuō)長(zhǎng)期應(yīng)付款在資產(chǎn)負(fù)債表上所顯示的額度；分期付款信用期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~=“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的攤余成本×折現(xiàn)率。
擁有至到期投資的利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō)是比較陌生的，對(duì)于投資者而言，債券未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也就是我們所講的期初攤余成本；站在債券發(fā)行方的角度考慮，期初攤余成本也就是講自己本身欠了多少債務(wù)。站在雙方的角度來(lái)講，實(shí)際利率和票面利率不一樣的情況下，表面上的現(xiàn)金流入或流出，也就是根據(jù)面值乘以票面利率計(jì)算的應(yīng)收額外金額或應(yīng)付額外金額，并不是雙方實(shí)際所得到的利率，而實(shí)際利率法攤銷正好完善的處理了這個(gè)棘手的問(wèn)題。
三、會(huì)計(jì)核算的處理
有關(guān)持有至到期投資的金融資產(chǎn)，需要依據(jù)實(shí)際利率法對(duì)攤余成本在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施后期計(jì)量。分別是以下內(nèi)容：
借：[面值（本金）×票面所得的額外金額]
貸：（攤余成本×實(shí)際利率）即投資收益
借/貸：利息調(diào)整差額
上面模型中“應(yīng)收利息”一般是一些利息債券進(jìn)行分期付款形成的利息收入，這不是固定資產(chǎn)，如果是一次付款利息債券，所產(chǎn)生的利息則不是流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)該記在“金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息”項(xiàng)目中。上述模型適合于有至到期投資、可供出售債券和貸款等。
有關(guān)持有至到期投資的金融負(fù)債，需要依據(jù)實(shí)際利率法對(duì)攤余成本在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施后期計(jì)量。分別是以下內(nèi)容：
借：（攤余成本×實(shí)際利息百分比）
貸：[面值（本金）×票面利息百分比]即應(yīng)付額外金額
借/貸：利息調(diào)整差額
上面模型中“應(yīng)收利息”一般是利息債券分期付款形成的支付額，是流動(dòng)負(fù)債的一種形式，若果是一次付款利息債券，所產(chǎn)生的利息則不是流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)該記在“金融負(fù)債——應(yīng)計(jì)利息”項(xiàng)目中。。上述模型適合于長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券等。
四、一個(gè)運(yùn)用的實(shí)例
某一個(gè)公司在去年的開(kāi)年初就批準(zhǔn)發(fā)出了六千萬(wàn)的5年期一次還本、分期付息的公司債券，并且在每天的最后一天支付債券利息，6%的年利率就是債券的票面利率。如果在發(fā)行債券時(shí)期的市場(chǎng)利率是5%，那么這個(gè)公司的發(fā)行價(jià)格應(yīng)該是：
60000000×（P/S，5%，5）+60000000×6%×（P/A，5%，5）=60000000×0.7835+60000000×6%×4.3295=62596200（元）
這個(gè)公司通過(guò)相關(guān)信息，對(duì)于利息費(fèi)用的計(jì)算則是根據(jù)攤余成本和實(shí)際利率法來(lái)進(jìn)行。
尾數(shù)調(diào)整：60000000+3600000-60569622.33=3030377.67（元）
根據(jù)上述資料，這個(gè)公司的相關(guān)賬務(wù)處理體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）2×11年1月1日，發(fā)行債券時(shí)：
借：銀行存款62596200
貸：應(yīng)付債券——面值60000000
——利息調(diào)整2596200
（2）2×11年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：
借：在建筑工程中的財(cái)務(wù)費(fèi)用3129810
應(yīng)付債券——利息調(diào)整470190
貸：應(yīng)付利息3600000
（3）2×11年12月31日支付利息時(shí)：
借：應(yīng)付利息3600000
貸：銀行存款3600000
2×12、2×13、2×14年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與2×11年相同，金額與利息費(fèi)用一覽表的對(duì)應(yīng)金額一致。
（4）2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程3030377.67
應(yīng)付債券——面值60000000
——利息調(diào)整569622.33
貸：銀行存款63600000
五、小結(jié)
實(shí)際上，賬面的價(jià)值適合攤余成本的金額是相通的，并且這兩個(gè)方面都不在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》所規(guī)定的會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性之中，它們二者的差異體現(xiàn)在：通過(guò)在后續(xù)的金融資產(chǎn)（負(fù)債）計(jì)量中所顯示的攤余成本主要表現(xiàn)的是攤銷額在實(shí)際利率法的依據(jù)下所變化的情況，它是每一期攤銷形成的余額。
金融資產(chǎn)（負(fù)債）的后續(xù)計(jì)量主要是通過(guò)攤余成本的定義進(jìn)行的，若是擴(kuò)展了攤余成本的定義，從其直到其他資產(chǎn)（負(fù)債）的計(jì)量過(guò)程的話，那么上文中所列出的分錄模型就可以擴(kuò)展到計(jì)量其他業(yè)務(wù)的過(guò)程，像是融資租賃、分期付款購(gòu)買資產(chǎn)等。所以，站在根本的角度上講，實(shí)際利率法的攤銷原理是相互說(shuō)的通的，保持了到期投資實(shí)際利率法的攤銷處理，之后的貸款、應(yīng)付債券、融資租賃、具有融資性質(zhì)的分期購(gòu)買或銷售商品涉及到的實(shí)際利率法的攤銷處理方面的問(wèn)題就可以很迅速的解決了。所在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日并且是在付款分期的界限內(nèi)所沒(méi)有確定的融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~=“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的攤余成本×折現(xiàn)率。（作者單位：國(guó)聯(lián)安基金管理有限公司）
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 安全成本 會(huì)計(jì)核算
建筑施工企業(yè)安全成本的特點(diǎn)的研究都是為了更好的認(rèn)識(shí)和理解安全成本，最終達(dá)到控制安全成本的目的。建筑施工企業(yè)的安全成本就是建筑施工企業(yè)在從事與建筑活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的與安全有關(guān)的一切費(fèi)用的總和，即建筑施工企業(yè)為保證安全生產(chǎn)而支付的一切費(fèi)用和因安全問(wèn)題而產(chǎn)生的一切損失?？梢赃M(jìn)一步認(rèn)為是建筑施工企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)中為保證實(shí)現(xiàn)一定的安全水平而支付的一切費(fèi)用和因安全事故的發(fā)生而產(chǎn)生的一切損失。建筑施工企業(yè)的安全成本產(chǎn)生于整個(gè)建筑的全過(guò)程，涉及到生產(chǎn)和管理工作的各個(gè)方面，因此安全成本與安全決策、安全管理與組織、安全設(shè)計(jì)、安全保證措施等方面有關(guān)，它是建筑施工企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的一種附加性成本。
1.我國(guó)建筑施工企業(yè)安全成本的特點(diǎn)
（1）安全成本的過(guò)程控制。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)周期長(zhǎng)，過(guò)程復(fù)雜，每一個(gè)過(guò)程都可能導(dǎo)致安全成本的發(fā)生，這也決定了安全成本的控制必須貫穿在每一個(gè)過(guò)程中。（2）安全成本數(shù)據(jù)采集復(fù)雜。安全成本可能發(fā)生在建筑產(chǎn)品生產(chǎn)的每一個(gè)過(guò)程中，因此安全成本數(shù)據(jù)的采集就要隨時(shí)進(jìn)行。另外，安全成本數(shù)據(jù)的數(shù)額跨度較大，小可以到幾分幾厘，大可以到成萬(wàn)上億，但它們都是成本的發(fā)生，因此都應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確采集，并且這些數(shù)據(jù)可能來(lái)源于引起成本發(fā)生各個(gè)方面，收集難度較大。（3）安全成本成本源復(fù)雜。影響安全成本的因素涉及方方面面，并且每項(xiàng)安全成本的成本源往往并不單一。安全成本和安全成本源的對(duì)應(yīng)關(guān)系存在幾種：一損一源、一損多源、多損一源、多損多源。這種不同的對(duì)應(yīng)關(guān)系，特別是多損多源，使得成本源變得很復(fù)雜，難以準(zhǔn)確確定。（4）安全成本歸集復(fù)雜。成本源的復(fù)雜決定了成本歸集的復(fù)雜。（5）安全成本難以準(zhǔn)確計(jì)量。建筑施工企業(yè)安全成本中有相當(dāng)多的都難以計(jì)量，比如安全事故后引起工人心理陰影，造成工效降低，這種安全成本就不容易計(jì)量，進(jìn)而造成安全成本的不準(zhǔn)確。
2.施工企業(yè)安全成本責(zé)任會(huì)計(jì)核算體系的建立
2.1 安全成本責(zé)任中心的確定
構(gòu)建合理的責(zé)任成本管理體系的首要問(wèn)題就是科學(xué)地劃分責(zé)任中心，以分清各部門(mén)的責(zé)任，克服各責(zé)任中心之間權(quán)責(zé)劃分不清的弊端，避免推責(zé)爭(zhēng)權(quán)的現(xiàn)象。責(zé)任中心的設(shè)置應(yīng)按責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則和單位現(xiàn)有機(jī)構(gòu)編制及內(nèi)部管理層次、勞動(dòng)組織來(lái)確定。根據(jù)建筑施工工藝及特點(diǎn)，本文認(rèn)為其責(zé)任中心可劃分為項(xiàng)目部責(zé)任中心、工程隊(duì)責(zé)任中心和施工工段責(zé)任中心。
2.1.1 項(xiàng)目部責(zé)任中心
工程項(xiàng)目部既是本級(jí)的責(zé)任中心，又是下一級(jí)施工隊(duì)的匯總部門(mén)和管理部門(mén)，其中心實(shí)際是以項(xiàng)目經(jīng)理為最高領(lǐng)導(dǎo)者、組織者和責(zé)任人，項(xiàng)目管理班子協(xié)同進(jìn)行管理，負(fù)責(zé)整項(xiàng)工程的施工。其責(zé)任主要包括：（1）制定項(xiàng)目總體控制計(jì)劃和階段性目標(biāo)，確保項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證業(yè)主或工程師的滿意；（2）組織精干高效的項(xiàng)目管理班子；（3）履行合同義務(wù)，監(jiān)督合同執(zhí)行，處理合同變更；（4）在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的組織、計(jì)劃、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、控制，具有內(nèi)部職責(zé)。權(quán)利就是根據(jù)責(zé)權(quán)一致、以責(zé)定權(quán)的原則，為了更好地承擔(dān)以上責(zé)任，本中心必須擁有相應(yīng)的權(quán)利。包括：（1）生產(chǎn)指揮權(quán)。有權(quán)按照工程承包合同的規(guī)定，根據(jù)項(xiàng)目隨時(shí)出現(xiàn)的人、財(cái)、物資源變化情況和工程進(jìn)展情況進(jìn)行指揮調(diào)度；（2）勞動(dòng)分配權(quán)。對(duì)項(xiàng)目部班子及工程隊(duì)管理及作業(yè)人員的選擇、考核、聘任、獎(jiǎng)懲、指揮有絕對(duì)的權(quán)利。項(xiàng)目部責(zé)任中心的利益首先是經(jīng)濟(jì)利益，它是項(xiàng)目管理具有能動(dòng)性的重要因素。該中心的利益主要取決于工程項(xiàng)目與工程處的分配、核算形式。在責(zé)任成本管理下，可采取獨(dú)立核算、成本包干的形式，根據(jù)目標(biāo)責(zé)任成本的完成情況進(jìn)行考核。
2.1.2 工程隊(duì)責(zé)任中心
工程隊(duì)責(zé)任中心實(shí)際上是工程隊(duì)隊(duì)長(zhǎng)負(fù)責(zé)的中心，以責(zé)定權(quán)，以責(zé)定利。對(duì)機(jī)械使用成本控制負(fù)責(zé)，同樣體現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。本責(zé)任中心的職責(zé)應(yīng)以施工隊(duì)長(zhǎng)為總負(fù)責(zé)人，對(duì)提供施工生產(chǎn)計(jì)劃、組織施工生產(chǎn)、控制成本中心及施工工段成本費(fèi)用、考核施工工段的業(yè)績(jī)以及會(huì)同項(xiàng)目部、業(yè)主、監(jiān)理工程師進(jìn)行施工監(jiān)督等方面都負(fù)有不可推卸的責(zé)任。與責(zé)任相對(duì)應(yīng)，施工隊(duì)責(zé)任中心擁有如下權(quán)利：（1）組織施工生產(chǎn)權(quán)。施工隊(duì)根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)及施工環(huán)境的具體情況，有權(quán)安排施工計(jì)劃，具體組織進(jìn)行施工生產(chǎn)，如機(jī)械設(shè)備的調(diào)度、人員的調(diào)度；（2）部分材料采購(gòu)權(quán)。在主要材料由項(xiàng)目部責(zé)任中心代購(gòu)代管（或由建設(shè)方統(tǒng)一提供）的前提下，本中心應(yīng)擁有對(duì)其他材料的采購(gòu)管理權(quán)，在某種程度上，這樣才會(huì)使材料按需采購(gòu)，有利于施工的按計(jì)劃進(jìn)行；（3）材料驗(yàn)收權(quán)。為了保證權(quán)利的相對(duì)集中和資金的統(tǒng)一管理，主要材料由項(xiàng)目部責(zé)任中心的材料部統(tǒng)一進(jìn)行采購(gòu)，但施工隊(duì)及施工工區(qū)有權(quán)對(duì)其所采購(gòu)材料的質(zhì)、量以及價(jià)格進(jìn)行驗(yàn)收，對(duì)不符合施工要求的材料有權(quán)拒絕接受。本中心的利益取得和分配與項(xiàng)目部保持一致，執(zhí)行以權(quán)定責(zé)、以責(zé)定利原則。
2.1.3 施工工段責(zé)任中心
本級(jí)責(zé)任中心是在工程隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)其所負(fù)責(zé)工程段進(jìn)行直接施工管理，根據(jù)具體的施工項(xiàng)目情況，可把施工隊(duì)劃分為各施工工段責(zé)任中心，各中心的負(fù)責(zé)人為各工段段長(zhǎng)。盡管各工段是獨(dú)立施工，但每一工段具體施工時(shí)都要根據(jù)施工工藝進(jìn)行。因?yàn)椴煌氖┕るA段、施工環(huán)節(jié)的成本控制考核的具體內(nèi)容不同，各自的責(zé)、權(quán)、利均不相同。
2.2 安全成本目標(biāo)的確定
制定目標(biāo)是目標(biāo)管理的第一步工作。目標(biāo)是目標(biāo)管理的依據(jù)，制定既先進(jìn)又可行的目標(biāo)是安全目標(biāo)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。制定安全目標(biāo)包括確定企業(yè)安全目標(biāo)方針和總體目標(biāo)，制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的對(duì)策措施三方面內(nèi)容。
2.2.1 企業(yè)安全目標(biāo)方針
企業(yè)安全目標(biāo)方針即用簡(jiǎn)明扼要、激勵(lì)人心的文字、數(shù)字對(duì)企業(yè)安全目標(biāo)所進(jìn)行的高度概括。它反映了企業(yè)安全工作的奮斗方向和行動(dòng)綱領(lǐng)。企業(yè)安全目標(biāo)方針應(yīng)根據(jù)上級(jí)的要求和企業(yè)的主客觀條件，經(jīng)過(guò)科學(xué)分析充分論證后加以確定。
2.2.2 企業(yè)總安全目標(biāo)
總體目標(biāo)是目標(biāo)方針的具體化。它具體地規(guī)定了為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方針在各主要方面應(yīng)達(dá)到的要求和水平。只有目標(biāo)方針而沒(méi)有總體目標(biāo)，方針就成了一句空話，也只有根據(jù)目標(biāo)方針確定總目標(biāo)，總目標(biāo)才能有正確的方向，才能保證方針的實(shí)現(xiàn)，目標(biāo)方針與總體目標(biāo)是緊密聯(lián)系，不可分割的?？傮w目標(biāo)由若干目標(biāo)項(xiàng)目所組成。這些目標(biāo)項(xiàng)目應(yīng)既能全面反映安全工作在各個(gè)方面的要求，又能適用于國(guó)家和企業(yè)的實(shí)際情況。每一個(gè)目標(biāo)項(xiàng)目都應(yīng)規(guī)定達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，而且達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)必須數(shù)值化，即一定要有定量的目標(biāo)值。因?yàn)橹挥羞@樣才能使職工的行動(dòng)方向明確具體，在實(shí)施過(guò)程中便于檢查控制，在考核評(píng)比時(shí)有準(zhǔn)確的依據(jù)。
2.3 安全成本目標(biāo)的控制與評(píng)估
明確了安全成本管理的目標(biāo)，執(zhí)行的好壞，不能等到完工后算賬再說(shuō)，在施工過(guò)程中必須加強(qiáng)控制，及時(shí)分析，及時(shí)考核，及時(shí)與目標(biāo)比較差異，采取措施，保證目標(biāo)安全責(zé)任成本的實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)，控制與考核是一個(gè)統(tǒng)一的、同時(shí)進(jìn)行的過(guò)程，控制與考核是動(dòng)態(tài)的。對(duì)各中心所選定的考核指標(biāo)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)產(chǎn)生重要影響，所以需建立合理的考核指標(biāo)體系。并應(yīng)對(duì)管理中心如項(xiàng)目部責(zé)任中心和施工隊(duì)責(zé)任中心，生產(chǎn)成本責(zé)任中心如施工隊(duì)責(zé)任中心、施工工段責(zé)任中心和生產(chǎn)班組分別進(jìn)行，其考核指標(biāo)因此而不同?？己烁髦行臅r(shí)，這些指標(biāo)以責(zé)任預(yù)算成本和實(shí)際成本比較執(zhí)行結(jié)果來(lái)進(jìn)行，同時(shí)因各安全成本項(xiàng)目在成本總額所占比例不同，所以在綜合取分時(shí)，取其加權(quán)值。但考核獎(jiǎng)懲總分需確定底線，如綜合加權(quán)分值警戒線確定在30分左右，即總分高于130分或低于70分可能要在其他方面找原因，需認(rèn)真分析節(jié)超原因。同時(shí)在進(jìn)行安全責(zé)任成本考核時(shí)，鼓勵(lì)各責(zé)任主體積極參與成本控制，其工資獎(jiǎng)金所得與其控制績(jī)效相掛鉤，實(shí)行成本否決。
總之，如果能夠采用一定的方法對(duì)企業(yè)的安全進(jìn)行反映和披露，將它不僅有利于企業(yè)維護(hù)自身形象，嚴(yán)格履行職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，也有助于社會(huì)穩(wěn)定。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：環(huán)境財(cái)務(wù)成本；會(huì)計(jì)核算；管理
隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和科技的進(jìn)步，人類社會(huì)創(chuàng)造出了極為豐富的物質(zhì)財(cái)富。與此同時(shí)，人類對(duì)資源環(huán)境的破壞也達(dá)到了前所未有的程度。基于這種客觀實(shí)際，有必要對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)成本進(jìn)行深入分析，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際加以研究，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供理論思路與方法指導(dǎo)。
企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本是指企業(yè)本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為了預(yù)防、恢復(fù)或補(bǔ)償因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響而采取一系列措施的成本，以及因?yàn)楹馁M(fèi)自然資源或生態(tài)資源所發(fā)生的實(shí)際成本。一方面，環(huán)境向企業(yè)提供了生產(chǎn)的自然資源，同時(shí)企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境質(zhì)量的優(yōu)劣又影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方式；另一方面，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)又會(huì)產(chǎn)生大量的廢水、廢氣、廢棄物影響著環(huán)境質(zhì)量。為此，企業(yè)必須承擔(dān)起為環(huán)境負(fù)責(zé)的義務(wù)，有效地利用資源，減少對(duì)環(huán)境的不利影響。
一、強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)核算的措施
第一，企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本的會(huì)計(jì)確認(rèn)。企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本確認(rèn)是環(huán)境財(cái)務(wù)成本核算的關(guān)鍵，只有準(zhǔn)確地確認(rèn)企業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)成本，才能正確地核算企業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)成本，從而為環(huán)境財(cái)務(wù)成本控制提供基礎(chǔ)。如果企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本直接或間接地與通過(guò)以下方式流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)，則應(yīng)當(dāng)將其資本化：一是提高企業(yè)所擁有的其他資產(chǎn)的能力，改進(jìn)其安全性或提高效率；二是減少或防止今后經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的環(huán)境污染；三是環(huán)境保護(hù)?？傊还墉h(huán)境財(cái)務(wù)成本是否會(huì)使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加，只要它們能對(duì)企業(yè)的生存與未來(lái)利益有所貢獻(xiàn)，則可以將其視為企業(yè)所支付的一種代價(jià)，進(jìn)行資本化處理。同時(shí)，如果環(huán)境財(cái)務(wù)成本并不會(huì)在來(lái)來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或者與未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有足夠密切的聯(lián)系，則不能將其資本化。如廢物處理，與本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的清理成本，清除前期活動(dòng)引起的損害，持續(xù)的環(huán)境管理，環(huán)境審計(jì)成本等，這些成本并不產(chǎn)生未來(lái)收益，因而應(yīng)作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。
第二，企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本的會(huì)計(jì)計(jì)量。企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量的重要組成部分，其遵循一般的會(huì)計(jì)原則，但是由于環(huán)境財(cái)務(wù)成本的特殊性，環(huán)境財(cái)務(wù)成本的計(jì)量同時(shí)還應(yīng)特別遵循經(jīng)濟(jì)與環(huán)境效益并重的原則。這一原則要求企業(yè)在計(jì)量環(huán)境財(cái)務(wù)成本時(shí)充分考慮可持續(xù)發(fā)展的要求，將經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益結(jié)合起來(lái)。即企業(yè)堅(jiān)持雙贏原則，既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益，也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本在計(jì)量尺度的選擇上具有多元性。由于環(huán)境財(cái)務(wù)成本核算和控制的活動(dòng)包含人類活動(dòng)與自然環(huán)境的關(guān)系，既有商品性又不限于商品性。這就要求環(huán)境財(cái)務(wù)成本在計(jì)量尺度的選擇上要超脫傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，不僅要用貨幣作為計(jì)量尺度，同時(shí)在企業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)成本信息披露過(guò)程中，應(yīng)輔以其他的計(jì)量單位，適當(dāng)考慮使用實(shí)物或與自然環(huán)境相關(guān)指標(biāo)的計(jì)量尺度形式。
第三，企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本的會(huì)計(jì)信息披露。為了使利益相關(guān)人或信息需求者詳細(xì)了解企業(yè)在環(huán)境保護(hù)活動(dòng)中的投入與產(chǎn)出情況，企業(yè)還需以一定的形式對(duì)其進(jìn)行披露，才能使其做出有關(guān)環(huán)境信息的正確決策，企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本的研究才具有實(shí)際意義。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息不同，由于環(huán)境財(cái)務(wù)成本信息中定量信息與定性信息并存，定量信息中貨幣信息與非貨幣信息并存，所以可以將環(huán)境財(cái)務(wù)成本信息劃分為貨幣性信息、非貨幣性信息以及記述性信息三類。貨幣性信息的核算是重點(diǎn)。只有貨幣信息核算才能把環(huán)境保護(hù)與企業(yè)利潤(rùn)相聯(lián)系并統(tǒng)一起來(lái)。
二、強(qiáng)化企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本管理的措施
企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)核算不是終點(diǎn)，它的最終目的是對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)成本進(jìn)行有效的管理和控制，從而使得企業(yè)的相關(guān)環(huán)境決策達(dá)到最優(yōu)。從這個(gè)意義上講，企業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)成本管理是環(huán)境財(cái)務(wù)成本核算的延伸。即環(huán)境財(cái)務(wù)成本管理是指企業(yè)通過(guò)對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)成本核算所提供的環(huán)境財(cái)務(wù)成本信息的基本分析，采用一定的方法，對(duì)環(huán)境財(cái)務(wù)成本形成過(guò)程中有關(guān)因素加以控制，達(dá)到相關(guān)環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)發(fā)展的需要，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)目的的過(guò)程。其具體措施包括：綠色設(shè)計(jì)、綠色制造。
第一，綠色設(shè)計(jì)。綠色設(shè)計(jì)是指在產(chǎn)品及其生命周期全過(guò)程的設(shè)計(jì)中，充分考慮其環(huán)境資源和環(huán)境屬性，以及與產(chǎn)品相關(guān)的各類信息，利用各種先進(jìn)的設(shè)計(jì)理論，在考慮產(chǎn)品的功能、質(zhì)量、開(kāi)發(fā)周期和成本的同時(shí)，優(yōu)化各有關(guān)設(shè)計(jì)因素，使產(chǎn)品及其制造過(guò)程對(duì)環(huán)境的總體影響減少到最小，最終設(shè)計(jì)出具有先進(jìn)的技術(shù)性、良好的環(huán)境協(xié)調(diào)性以及合理的經(jīng)濟(jì)性產(chǎn)品的一種系統(tǒng)設(shè)計(jì)方法。
第二，綠色制造。傳統(tǒng)制造活動(dòng)是在其過(guò)程的末端對(duì)污染排放物進(jìn)行處理，使其達(dá)到環(huán)境法規(guī)的正常排放標(biāo)準(zhǔn)要求，減少罰款成本。但是，這種做法一般只能滿足最低環(huán)境法規(guī)的要求，是一種被動(dòng)的、低層次的環(huán)境財(cái)務(wù)成本控制戰(zhàn)略，并且投入大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。綠色制造是指對(duì)高效、清潔制造方法的開(kāi)發(fā)及應(yīng)用，以達(dá)到綠色設(shè)計(jì)的目標(biāo)要求，即在滿足企業(yè)需要的同時(shí)，合理使用自然資源和能源并保護(hù)環(huán)境，將廢物減量化、循環(huán)利用化或消滅于生產(chǎn)過(guò)程之中。在綠色制造中，綠色采用是重中之重。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)持有“生態(tài)”的觀念，尤其是對(duì)某些食品企業(yè)來(lái)說(shuō)，每一種添加劑或催化劑原料都極易對(duì)周圍環(huán)境造成污染，對(duì)人身心造成傷害，而不適當(dāng)?shù)牟少?gòu)活動(dòng)會(huì)造成大量的運(yùn)輸包裝費(fèi)，還有儲(chǔ)存保管和處置成本。因此改進(jìn)采購(gòu)活動(dòng)可以達(dá)到減少相關(guān)環(huán)境財(cái)務(wù)成本，增加企業(yè)價(jià)值的目的。
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關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；成本會(huì)計(jì)；核算；管理
新形勢(shì)下，我國(guó)企業(yè)面臨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的巨大壓力，尤其是對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在工業(yè)生產(chǎn)制造中的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要承擔(dān)非常大的經(jīng)濟(jì)壓力與風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，市場(chǎng)調(diào)節(jié)能力不斷增強(qiáng)，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展也受到了一定的限制。在此背景下，工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)的成本核算與管理，是提高企業(yè)自身抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，降低成本支出，提高資金利用率的重要措施，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展重要保障。
一、工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理內(nèi)容
工業(yè)企業(yè)成本包括產(chǎn)品生產(chǎn)制造各個(gè)環(huán)節(jié)所消耗的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用以及其他直接支出等。企業(yè)行政管理部門(mén)在實(shí)施管理以及組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用、在籌集資金過(guò)程中產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、在產(chǎn)品銷售過(guò)程中產(chǎn)生的銷售費(fèi)用等，都作為期間費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，而不計(jì)入生產(chǎn)產(chǎn)品成本。工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理，需要保證對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)具體成本及各類費(fèi)用來(lái)源進(jìn)行精準(zhǔn)的核算與管理，從而為產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格形成提供重要依據(jù)，同時(shí)有效提升生產(chǎn)效率與生產(chǎn)資料利用率，提高工業(yè)企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力。
二、工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理中存在問(wèn)題
（一）成本會(huì)計(jì)核算與管理理念滯后
工業(yè)企業(yè)作為傳統(tǒng)行業(yè)，在成本會(huì)計(jì)核算與管理中，存在管理理念更新不及時(shí)，不能深刻認(rèn)識(shí)成本會(huì)計(jì)核算變革的重要性問(wèn)題。具體來(lái)說(shuō)，首先，工業(yè)企業(yè)沒(méi)有形成正確的資源消耗意識(shí)。隨著當(dāng)前可持續(xù)發(fā)展理念、環(huán)境保護(hù)觀念的不斷深入，工業(yè)企業(yè)發(fā)展資源損耗成為其成本的重要方面。因此，要求工業(yè)企業(yè)積極推進(jìn)節(jié)能環(huán)保型工業(yè)發(fā)展，采取多元化策略降低對(duì)環(huán)境的污染。但是，當(dāng)前仍舊有很多工業(yè)企業(yè)在成本核算過(guò)程中，沒(méi)有資源消耗意識(shí)，不能將資源消耗列入成本核算范圍內(nèi)。其次，以犧牲產(chǎn)品質(zhì)量為前提片面降低成本支出。部分工業(yè)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)管理者將壓縮成本作為擴(kuò)大效益的重要方式，片面降低成本，過(guò)分壓縮支出，對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)質(zhì)量等造成了影響，最終阻礙企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。還有把成本看的太死，太滯后，比如一款產(chǎn)品成本可能在設(shè)計(jì)、研發(fā)的時(shí)候就已經(jīng)決定了，后面采購(gòu)、生產(chǎn)流程怎么改，降本都是有限的。最后，成本會(huì)計(jì)核算受管理人員理念及綜合素質(zhì)限制。大部分工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行成本核算與管理中，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性、科學(xué)性、準(zhǔn)確性，成本核算受到人為干預(yù)的現(xiàn)象較多出現(xiàn)，從而導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性降低，不利于其核算與管理效率的提升。
（二）成本會(huì)計(jì)核算范疇狹窄
工業(yè)企業(yè)成本核算首要對(duì)象是產(chǎn)品成本，目前大多數(shù)工業(yè)企業(yè)將成本核算放在產(chǎn)品生產(chǎn)成本上，在一定程度上忽視了其他方面的成本支出。事實(shí)上，工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本不僅包括生產(chǎn)過(guò)程中涉及到的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，還包括產(chǎn)品在設(shè)計(jì)研發(fā)階段的其他間接費(fèi)用。尤其是對(duì)于當(dāng)前創(chuàng)新型工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品的設(shè)計(jì)研發(fā)在產(chǎn)品成本中占據(jù)比重較大，但對(duì)于研發(fā)工作人員人工費(fèi)用則是工業(yè)企業(yè)人工費(fèi)用的綜合。還有設(shè)計(jì)、研發(fā)方案出來(lái)后，很大程度上已經(jīng)決定了產(chǎn)品成本，在前端管控成本就顯得尤為重要，而原來(lái)的很多企業(yè)都不注重前端的管控，只是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)拼命節(jié)省成本。這樣一來(lái)，企業(yè)在進(jìn)行成本會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，不能將產(chǎn)品研發(fā)的重要性明確體現(xiàn)出來(lái)，從而使得企業(yè)成本核算結(jié)構(gòu)精確度不足。
（三）成本會(huì)計(jì)核算管理制度存在漏洞
我國(guó)工業(yè)企業(yè)數(shù)量繁多，發(fā)展水平參差不齊，很多企業(yè)尤其是中小型工業(yè)企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)管理制度漏洞的問(wèn)題，缺乏完善的管理體系，從而導(dǎo)致企業(yè)的成本控制難度增加。在實(shí)際成本管理中，管理漏洞的存在導(dǎo)致對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工的約束力度不足，存在資源浪費(fèi)，甚至中飽私囊的現(xiàn)象，極大的增加了企業(yè)成本支出，嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)利益。同時(shí)，通常來(lái)說(shuō)工業(yè)企業(yè)普遍存在一定的庫(kù)存積壓、呆壞賬等問(wèn)題，嚴(yán)重降低企業(yè)資金利用率，增加資金成本，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
三、工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理措施
（一）及時(shí)更新成本核算與管理理念
對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)展的首要前提是及時(shí)更新成本會(huì)計(jì)核算與管理觀念，真正認(rèn)識(shí)并重視企業(yè)成本核算，從而確保成本核算與管理能夠有效推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。
工業(yè)企業(yè)在進(jìn)行成本核算過(guò)程中，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到成本核算對(duì)企業(yè)成本輸出管理與生產(chǎn)決策的重要影響。準(zhǔn)確的成本核算結(jié)果能夠?yàn)楣芾砣藛T生產(chǎn)決策提供重要依據(jù)，為企業(yè)正常運(yùn)行提供保障。其次，及時(shí)更新工業(yè)企業(yè)成本核算與管理工作人員理念。通過(guò)為其提供良好的工作環(huán)境，激發(fā)員工工作積極性，樹(shù)立員工崗位責(zé)任感，使其在成本核算與管理過(guò)程中，自覺(jué)落實(shí)先進(jìn)管理理念，為企業(yè)管理人員提供完整準(zhǔn)確的成本信息。同時(shí)，企業(yè)還需要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的教育與培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)及時(shí)將先進(jìn)的成本核算管理理念傳輸給工作人員，培養(yǎng)其專業(yè)素質(zhì)和認(rèn)真的工作態(tài)度，掌握成本核算的流程與要點(diǎn)；增強(qiáng)其職業(yè)道德水平，避免在成本會(huì)計(jì)核算與管理中出現(xiàn)徇私舞弊等現(xiàn)象，損害企業(yè)利益。制定完善的激勵(lì)獎(jiǎng)懲措施，充分調(diào)動(dòng)員工工作積極性。總而言之，成本會(huì)計(jì)核算與管理工作人員應(yīng)當(dāng)順應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求，及時(shí)更新工作理念，不斷提高自身的工作能力和綜合素質(zhì)，以滿足工業(yè)企業(yè)發(fā)展對(duì)成本會(huì)計(jì)核算與管理的要求。
（二）提高成本核算全面性
工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面的成本核算，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算模式，建立完善的成本核算模型，進(jìn)一步提升成本核算工作精確性與科學(xué)性，從而保障企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)全過(guò)程都納入到模型當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)全面成本核算。以RAC為依據(jù)建立的成本核算模型，能夠?qū)a(chǎn)品生產(chǎn)全過(guò)程各工序進(jìn)行細(xì)化分解，企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算與管理過(guò)程中，能夠依靠作業(yè)動(dòng)因?qū)Τ杀緦?duì)象進(jìn)行資源優(yōu)化配置，從而提高企業(yè)生產(chǎn)資源利用率的最大化，降低產(chǎn)品成本。如果在企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)與資源消耗中存在尖銳矛盾，管理人員需要對(duì)內(nèi)部生產(chǎn)部門(mén)各個(gè)崗位進(jìn)行劃分，堅(jiān)持以成本動(dòng)因?yàn)榉峙渥鳂I(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，從而提高各崗位消耗動(dòng)因量與成本分配率的合理性，降低企業(yè)成本。
（三）優(yōu)化訂單與產(chǎn)品庫(kù)存成本管理
工業(yè)企業(yè)優(yōu)化訂單與產(chǎn)品庫(kù)存成本管理，是提高成本管理有效性的重要內(nèi)容。首先，加快應(yīng)收賬款的回款速度。工業(yè)企業(yè)需要從自身情況出發(fā)，如果應(yīng)收賬款占比過(guò)大，需要在企業(yè)內(nèi)容增設(shè)賬款催繳部門(mén)，專門(mén)進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理，確保應(yīng)收賬款的回款時(shí)間在合理范圍內(nèi)，提高資金周轉(zhuǎn)率與利用率，降低呆壞賬發(fā)生率，最終降低企業(yè)資金成本。同時(shí)，還要從源頭控制應(yīng)收賬款比例，加強(qiáng)銷售部門(mén)對(duì)賒銷狀況的控制力度。其次，降低采購(gòu)成本。工業(yè)企業(yè)原材料采購(gòu)成本是企業(yè)生產(chǎn)成本的重要組成，通過(guò)提高采購(gòu)人員專業(yè)能力，實(shí)現(xiàn)材料采購(gòu)的性價(jià)比最大化，有利于企業(yè)節(jié)約采購(gòu)成本。再次，優(yōu)化庫(kù)存成本管理。制定合理的銷售策略，以銷定產(chǎn)，降低庫(kù)存積壓程度，提高企業(yè)資金流動(dòng)性。同時(shí)，加快個(gè)性化定制發(fā)展策略，客戶根據(jù)需求定制所需要的產(chǎn)品，不僅能夠有效解決庫(kù)存積壓的問(wèn)題，同時(shí)還能夠適應(yīng)市場(chǎng)個(gè)性化需求，調(diào)自身競(jìng)爭(zhēng)力。最后，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)現(xiàn)金管理方式的應(yīng)用，革新傳統(tǒng)管理制度與模式，應(yīng)用先進(jìn)信息技術(shù)，提高成本核算與管理的科學(xué)性與有效性，提高成本核算與管理工作效率。
