時(shí)間：2023-10-09 16:07:50
序論：在您撰寫會(huì)計(jì)審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
2、考生本人具備報(bào)名資格的學(xué)歷證書原件，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書原件；
3、考生本人的身份證原件；
4、近期正面免冠同底彩色照片：一寸二張、二寸一張；
1、會(huì)計(jì)初級(jí)職稱考試涉及兩部分《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》。
2、關(guān)于考試:《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目的考試時(shí)間調(diào)整為2小時(shí)，《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》科目的考試時(shí)間調(diào)整為1.5小時(shí)，機(jī)考地區(qū)兩個(gè)科目考試時(shí)間共計(jì)3.5小時(shí);兩個(gè)科目連續(xù)考試，分別計(jì)算考試成績(jī)。
3、初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試題型:單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷、不定項(xiàng)選擇題，并有部分地區(qū)試點(diǎn)機(jī)考，筆試和機(jī)考只是考試的形式不一樣，考試題型都是一樣的。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
論文摘要：審計(jì)質(zhì)量控制是關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否履行其社會(huì)職責(zé)，能否創(chuàng)聲譽(yù)、求生存、謀發(fā)展的大事。建立健全有關(guān)制度控制體系是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系得以健康、高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文從審計(jì)質(zhì)量控制制度體系的角度初步探討了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，分析了各主要制度的內(nèi)容和功能。
一、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度的基本結(jié)構(gòu)
由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)歷史很短且走過一段彎路，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不太重視審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，突出表現(xiàn)為審計(jì)質(zhì)量制度體系不完善、不健全。我國(guó)目前審計(jì)質(zhì)量普遍低下的局面與此不無關(guān)系。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的重要任務(wù)。
事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度體系為整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制體系的健康、高效運(yùn)轉(zhuǎn)提供制度保障：在組織方面，其規(guī)定了體系中人的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人的職責(zé)，這是體系運(yùn)行的基礎(chǔ)；在體系的日常運(yùn)行方面，規(guī)定了體系運(yùn)行的基本制度，比如體系中各部分之間的關(guān)系、質(zhì)量監(jiān)控政策、信息收集與處理方面的規(guī)定、項(xiàng)目組如何產(chǎn)生、爭(zhēng)議的處置、計(jì)算機(jī)體系的使用管理、保密、獎(jiǎng)懲等；在具體項(xiàng)目的執(zhí)行方面，規(guī)定了審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行方式；在體系的維護(hù)方面，規(guī)定了體系運(yùn)行效果的評(píng)估方式、體系的定期檢查和改善等。因此，制度子體系的整體結(jié)構(gòu)主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和體系維護(hù)制度組成。
二、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度的主要內(nèi)容
（一） 組織制度
1． 事務(wù)所的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)是一個(gè)一個(gè)的項(xiàng)目，各個(gè)項(xiàng)目的內(nèi)容不完全相同。項(xiàng)目具有一次性的特點(diǎn)，事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)體現(xiàn)這種特點(diǎn)。因此，事務(wù)所內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)一般是以項(xiàng)目負(fù)責(zé)人職權(quán)為主要權(quán)力的項(xiàng)目式矩陣結(jié)構(gòu)。在職能上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織體系應(yīng)滿足決策、執(zhí)行、監(jiān)督的分立與協(xié)調(diào)，既體現(xiàn)分工的專業(yè)化效率，又確?；ハ酄恐拼_保質(zhì)量控制的有效。
2． 事務(wù)所的職責(zé)分工。組織分工主要解決事務(wù)所管理層級(jí)的設(shè)置和職責(zé)的分工安排等問題。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)及不同的發(fā)展階段設(shè)置、調(diào)整組織架構(gòu)。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的組織分工一般采取所長(zhǎng)負(fù)責(zé)制和董事會(huì)（或管理委員會(huì)）領(lǐng)導(dǎo)下的主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制，其主要區(qū)別為：前者是由所長(zhǎng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政和業(yè)務(wù)負(fù)全面責(zé)任；后者則是由董事會(huì)（或管理委員會(huì)）為事務(wù)所的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。兩種組織形式的組成人員都包括：主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、業(yè)務(wù)助理和其他工作人員。
（二） 管理制度
1． 堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則。①獨(dú)立原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)以超然獨(dú)立的心態(tài)在實(shí)質(zhì)和形式上獨(dú)立于委托人或其它機(jī)構(gòu)。為保證獨(dú)立性，當(dāng)存在《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》所述的各種利害關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決回避。建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人家庭關(guān)系、投資參股行為的登記及變更登記制度，特別注意不應(yīng)因某一注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作能力強(qiáng)且效率高，或因某一客戶是由其自行聯(lián)系的，而放棄對(duì)獨(dú)立原則的考慮。與客戶存在某一利害關(guān)系時(shí)，也不能因這一關(guān)系比較隱秘而心存僥幸地放棄對(duì)獨(dú)立原則的遵循。②客觀原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，對(duì)相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的調(diào)查、判斷及據(jù)以形成審計(jì)結(jié)論時(shí)，一定要尊重客觀事實(shí)、克服主觀臆斷、注重調(diào)查研究，從而作為恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。不應(yīng)因利益的驅(qū)使、客戶的許諾、權(quán)力方的保證而放棄專業(yè)判斷或改變審計(jì)結(jié)論。③公正原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)以正直、誠(chéng)實(shí)的品質(zhì)，公正地對(duì)待相關(guān)利益各方，不為權(quán)勢(shì)和利益所動(dòng)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度、高尚的職業(yè)道德和過硬的執(zhí)業(yè)本領(lǐng)從事各項(xiàng)審計(jì)工作。沒有公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度，便沒有客觀的判斷。堅(jiān)持公正原則，是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的起碼要求。
2． 質(zhì)量控制政策。從管理制度方面來闡述會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)從以下方面來制定和運(yùn)用質(zhì)量控制政策。①全面提高執(zhí)業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)達(dá)到和保持專業(yè)勝任能力，應(yīng)該以應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)確保全體執(zhí)業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力。②合理的工作委派制度。在日常審計(jì)業(yè)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將審計(jì)工作分派給那些環(huán)境所要求的具有技術(shù)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)熟練水平的人員。③完善的督導(dǎo)機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立起完善的分級(jí)督導(dǎo)制度，所有層次的工作均應(yīng)當(dāng)?shù)玫匠浞值闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以合理保證完成的工作符合我國(guó)有關(guān)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則》的具體規(guī)定。④健全的咨詢制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為有必要時(shí)，可以咨詢事務(wù)所內(nèi)部或外部具有適當(dāng)知識(shí)和技能的有關(guān)專家和學(xué)者，并且要善于利用專家的工作。⑤完善業(yè)務(wù)承接制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)外承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該量力而行，既要考慮到自身的實(shí)力、經(jīng)營(yíng)范圍和獨(dú)立性，也要仔細(xì)分析和研究被審計(jì)單位管理當(dāng)局的信譽(yù)度和品行。⑥有效運(yùn)行監(jiān)控機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)監(jiān)控質(zhì)量控制政策的持續(xù)性和其運(yùn)行的有效性。
3． 知識(shí)管理與人員調(diào)配制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要重視員工的組織學(xué)習(xí)。由于事務(wù)所從業(yè)人員需要大量的專業(yè)知識(shí)并需要不斷地補(bǔ)充以跟上準(zhǔn)則和相關(guān)財(cái)務(wù)制度的修改，因此，加緊對(duì)員工的培訓(xùn)以及對(duì)cpa的后續(xù)教育是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證執(zhí)業(yè)能力的前提。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)有步驟、分層次地開展員工培訓(xùn)。對(duì)有執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理等依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則開展后續(xù)教育，加強(qiáng)對(duì)新知識(shí)、新制度和準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，以跟上實(shí)際需要。在對(duì)員工的培訓(xùn)中應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，幫助其樹立正確的人生觀、價(jià)值觀以及風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和進(jìn)取意識(shí)。通過員工培訓(xùn)，使員工接受事務(wù)所文化的熏陶，將事務(wù)所文化根植于每位員工的心中，并用事務(wù)所文化統(tǒng)一員工的意志，使其才智得到充分的發(fā)揮。
4． 事故處理制度。建立質(zhì)量事故處理制度，即對(duì)審計(jì)工作中發(fā)生的質(zhì)量事故按照一定的程序和方法進(jìn)行處理。當(dāng)審計(jì)工作中發(fā)生質(zhì)量事故時(shí)，可根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的職責(zé)劃分找到相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，并依據(jù)事故的嚴(yán)重程度與其考評(píng)掛鉤。此外，不少事務(wù)所存在質(zhì)量事故是由于各層次人員之間的同步協(xié)調(diào)出現(xiàn)問題。同步協(xié)調(diào)是指事務(wù)所中所有相互依賴的環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)起來，并與事務(wù)所的整體目標(biāo)相聯(lián)系。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，同步協(xié)調(diào)就會(huì)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的工作進(jìn)行調(diào)整，對(duì)資源進(jìn)行重新配置。這種協(xié)調(diào)需要事務(wù)所高層管理者的參與。因此，為了減少事故的發(fā)生，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)人員之間的同步協(xié)調(diào)工作。
5． 考評(píng)與獎(jiǎng)懲制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)知識(shí)密集性的行業(yè)，優(yōu)秀的人才是事務(wù)所發(fā)展的重要基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理人員需要從觀念上把注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)作資產(chǎn)而不是成本，在考評(píng)與獎(jiǎng)懲制度的制定上充分考慮員工的利益，不要處處講求企業(yè)利益的最大化，而要實(shí)現(xiàn)雙贏的目標(biāo)，力求事業(yè)和員工的共同成長(zhǎng)?？荚u(píng)與獎(jiǎng)懲制度包括建立合理的分級(jí)績(jī)效考評(píng)體系和在此基礎(chǔ)上建立的激勵(lì)機(jī)制。
（三） 業(yè)務(wù)執(zhí)行制度
1． 承接與保持業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的承接是審計(jì)服務(wù)循環(huán)的起點(diǎn)，保持業(yè)務(wù)即決定客戶持續(xù)的過程，也是會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃最重要的一項(xiàng)要素。業(yè)務(wù)的承接與保持在于確保所承接與保持的客戶符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)：高品質(zhì)的企業(yè)與高品質(zhì)的管理階層。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，最大的單一風(fēng)險(xiǎn)可能是與會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生關(guān)聯(lián)的客戶的品質(zhì)不符合事務(wù)所的標(biāo)準(zhǔn)。因此，識(shí)別客戶是質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。對(duì)以前曾接受委托業(yè)務(wù)的委托人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合以往的實(shí)際情況，考慮此次委托的目的是否與以往一致及對(duì)審計(jì)過程及結(jié)果的影響；對(duì)初次接受委托的委托人，應(yīng)初步考查其業(yè)務(wù)性質(zhì)、所處行業(yè)及內(nèi)部控制制度狀況，并考慮本所完成該審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際能力。對(duì)即使實(shí)施必要的審計(jì)程序也無法獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論的業(yè)務(wù)，應(yīng)考慮拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定；對(duì)近期已更換管理人員的委托人，應(yīng)著重考查管理當(dāng)局的人品是否正直誠(chéng)實(shí)。對(duì)頻繁更換重要管理人員的委托人，應(yīng)重點(diǎn)考查更換的原因、委托人目前的經(jīng)營(yíng)狀況及是否已陷入財(cái)務(wù)困境。對(duì)委托人示意出具不當(dāng)或不實(shí)證明的，應(yīng)拒絕接受委托。因此，在接受新客戶或繼續(xù)接受原有客戶的委任前，應(yīng)對(duì)該客戶進(jìn)行評(píng)估。決定接受或繼續(xù)接受委任時(shí)，應(yīng)考慮客戶內(nèi)部控制制度及管理階層的品德、本身的超然獨(dú)立性、會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身服務(wù)客戶的能力和遵守職業(yè)道德規(guī)范的觀念、其他風(fēng)險(xiǎn)因素。其中客戶的內(nèi)部控制制度及管理階層應(yīng)考慮的因素包括：管理階層品德即客戶的誠(chéng)信；管理階層對(duì)正確財(cái)務(wù)報(bào)告及有效內(nèi)部控制之承諾與重視；企業(yè)之未來性或生存能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的服務(wù)客戶的能力包括：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)的勝任能力、時(shí)間和資源。承接與保持業(yè)務(wù)的程序?yàn)轭A(yù)備性調(diào)查；形成記錄；持續(xù)考察與評(píng)價(jià)。
2． 計(jì)劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)。執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)有相當(dāng)多的步驟，通常把整個(gè)審計(jì)過程分為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段，并把審計(jì)實(shí)施階段稱為審計(jì)外勤工作階段，把審計(jì)報(bào)告階段稱為完成審計(jì)工作階段。①審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃階段是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)?？茖W(xué)、合理的計(jì)劃可以幫助審計(jì)師有的放矢的去審查、取證、形成正確的審計(jì)結(jié)論，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。計(jì)劃階段的主要工作包括：調(diào)查了解被審計(jì)單位及其信息體系的基本情況；與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定重要性；分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)計(jì)劃、最后審核審計(jì)計(jì)劃。②審計(jì)執(zhí)行業(yè)務(wù)。審計(jì)執(zhí)行業(yè)務(wù)是根據(jù)計(jì)劃階段確定的范圍、要點(diǎn)、步驟和方法，進(jìn)行取證和評(píng)價(jià)，借以形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間過程。它是審計(jì)全過程的中心環(huán)節(jié)，執(zhí)行業(yè)務(wù)出于對(duì)質(zhì)量控制制度的持續(xù)考慮與評(píng)價(jià)，調(diào)整審計(jì)方案、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。主要內(nèi)容包括：對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的建立及遵守情況進(jìn)行符合性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；對(duì)交易處理、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)及其它數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。上述兩項(xiàng)工作之間有著密切的關(guān)系。③審計(jì)完成階段。審計(jì)完成階段是實(shí)質(zhì)性的項(xiàng)目審計(jì)工作的結(jié)束，其主要工作有：整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)收集到的審計(jì)證據(jù)；復(fù)核審計(jì)工作底稿；審計(jì)期后事項(xiàng)；匯總審計(jì)差異并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整或適當(dāng)披露；形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告。
3． 利用專家工作。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要會(huì)同被審計(jì)單位或獨(dú)立獲取專家的報(bào)告、意見、估價(jià)和說明等形式的審計(jì)證據(jù)。實(shí)施利用專家工作的監(jiān)控需要清楚地回答如下的問題：什么是專家；要專家干什么；事務(wù)所是否需要專家；所聘請(qǐng)的專家能否有專業(yè)勝任能力；這些專家是否客觀、獨(dú)立；如何評(píng)價(jià)專家工作的結(jié)果；如何在審計(jì)結(jié)論中反映專家的工作。只有對(duì)利用專家的工作進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控和規(guī)范，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能滿足審計(jì)的需要。
4． 獲取證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)中的一個(gè)核心問題，是形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上應(yīng)滿足充分性的要求，在質(zhì)量上應(yīng)滿足相關(guān)性和可靠性要求。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員運(yùn)用各種方法如：檢查、監(jiān)盤、查詢與函證、觀察、計(jì)算和分析性復(fù)核獲取證據(jù)，并對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)要進(jìn)行綜合的整理、分析和評(píng)價(jià)，以確保審計(jì)證據(jù)能滿足審計(jì)目標(biāo)的要求，形成客觀正確的審計(jì)意見和結(jié)論，并且整個(gè)審計(jì)過程都必須記錄在案即形成審計(jì)工作底稿。
5． 形成工作記錄。審計(jì)人員從接受審計(jì)任務(wù)，到后續(xù)審計(jì)時(shí)檢查對(duì)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見、審計(jì)決定的落實(shí)情況，都應(yīng)當(dāng)形成工作記錄。這些記錄反映了審計(jì)人員的詳細(xì)的工作過程、分析判斷、收集到的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)結(jié)論與意見等，構(gòu)成了審計(jì)工作底稿。
6． 編制和發(fā)出審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品，報(bào)告的編制應(yīng)當(dāng)符合審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，做到證據(jù)充分、意見適當(dāng)；審計(jì)報(bào)告在簽發(fā)之前必須經(jīng)過三級(jí)復(fù)核；簽發(fā)審計(jì)報(bào)告必須符合規(guī)定的程序。
7． 復(fù)核。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對(duì)助理人員所完成的審計(jì)項(xiàng)目過程和結(jié)果進(jìn)行分析復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容主要包括：①項(xiàng)目負(fù)責(zé)人依變化的審計(jì)事項(xiàng)對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃的修訂是否適當(dāng)有效，助理人員是否已及時(shí)修訂并實(shí)施了具體審計(jì)程序。②對(duì)委托人固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否準(zhǔn)確，對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定是否滿足可接受的最低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的要求。③根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果對(duì)委托人內(nèi)部控制制度的描述及執(zhí)行情況的判斷是否正確，助理人員據(jù)此所確定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及具體方法的采用能否保證發(fā)現(xiàn)已存在的重大錯(cuò)誤及舞弊，結(jié)合管理層對(duì)已存在的重大審計(jì)問題的態(tài)度、采取措施的方式及最終對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響程度，復(fù)核審計(jì)意見的表達(dá)類型及方式是否恰當(dāng)。
（四） 維護(hù)制度
1． 定期或不定期評(píng)估制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期或不定期對(duì)質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估。評(píng)估的目的是為了保證事務(wù)所質(zhì)量控制制度和程序的執(zhí)行，減少生產(chǎn)次品和提供低服務(wù)的可能性。目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的最大問題就是執(zhí)行。執(zhí)行是一種暴露現(xiàn)實(shí)并根據(jù)現(xiàn)實(shí)采取行動(dòng)的體系化的方式，執(zhí)行的核心在于三個(gè)流程：人員流程、戰(zhàn)略流程和運(yùn)營(yíng)流程，它們之間彼此緊密地聯(lián)系在一起，制定一個(gè)方面的流程時(shí)，必須考慮到其他方面。定期或不定期評(píng)估制度需要評(píng)估考慮事務(wù)所現(xiàn)有的人員能力、事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略和其具體的管理操作方式。事務(wù)所最高管理者也必須親自參與評(píng)估過程中，以保證評(píng)估的順利進(jìn)行和有效性。
2． 檢查與調(diào)整制度。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定檢查計(jì)劃，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對(duì)助理人員執(zhí)行的審計(jì)程序及所形成的審計(jì)結(jié)論實(shí)施必要的檢查，以確定其所完成的具體審計(jì)工作是否遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及本所業(yè)務(wù)規(guī)范的要求進(jìn)行；是否對(duì)已完成的審計(jì)工作獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并予以記錄；是否存在尚未解決的重要審計(jì)問題或重大審計(jì)事項(xiàng)并判斷其對(duì)審計(jì)結(jié)論的影響程度。如審計(jì)范圍受到限制，決定是否追加或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序，從而達(dá)到最終審計(jì)目的。檢查計(jì)劃通常包括檢驗(yàn)和復(fù)查兩個(gè)方面。檢查通常是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工完成的，也可以委托所外人員來執(zhí)行。檢查程序主要依賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度和權(quán)責(zé)劃分。事務(wù)所應(yīng)設(shè)計(jì)、制定檢查程序的目的和程序表，有關(guān)檢查范圍的指引，建立檢查活動(dòng)的時(shí)間表及為檢查者與審計(jì)小組提供解決異議的程序。
三、 結(jié)論
制度體系是審計(jì)質(zhì)量控制體系的重要子體系之一，建立健全有關(guān)制度是審計(jì)質(zhì)量控制體系得以健康、高效運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文首先探討了制度子體系的整體結(jié)構(gòu)，認(rèn)為制度子體系主要由體系組織制度、體系管理制度、體系執(zhí)行制度和維護(hù)制度等四個(gè)方面組成，然后闡述了各類制度應(yīng)包含的主要內(nèi)容。從體系的角度加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，是提高審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的必由之路。
參考文獻(xiàn)：
[1]孫強(qiáng).信息體系審計(jì):安全、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制[m].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2003.
[2]陳思維,石盈,巫麗蘭.現(xiàn)代審計(jì)學(xué)[m].北京:清華大學(xué)出版社,2003.
[3]余玉苗.審計(jì)學(xué)[m].武漢:武漢大學(xué)出版社,2002.
[4]喬春華等.審計(jì)學(xué)[m].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.
原文：
《仲春含經(jīng)堂》朝代:未知 作者:未知
我愛含經(jīng)名，更繹含經(jīng)義。
汲古緬韓綆，佩文企邊笥。
延清披扆香，行春返旌翠。
于時(shí)月之仲，快值雨初霽。
1.審核方法不科學(xué)過于單一
在事業(yè)單位中可能由于對(duì)固定資產(chǎn)的定價(jià)不合理或?qū)徍朔绞奖容^傳統(tǒng)單一，導(dǎo)致對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)總數(shù)和凈資產(chǎn)不能夠真實(shí)完全的體現(xiàn)出來。在會(huì)計(jì)審核上對(duì)與固定資產(chǎn)的價(jià)值和折舊也是會(huì)計(jì)計(jì)算中主要的一部分。雖然目前事業(yè)單位規(guī)定其單位的固定資產(chǎn)不進(jìn)行折舊計(jì)算，讓其從入庫記賬直至報(bào)廢在會(huì)計(jì)賬面上都顯示原值，但是這樣在個(gè)別的固定資產(chǎn)使用過程中因?yàn)閾p耗或社會(huì)上新產(chǎn)品新技術(shù)的替代，就會(huì)減少其原有的價(jià)值，這樣的話就會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的資產(chǎn)價(jià)值在單位的資產(chǎn)負(fù)債中體現(xiàn)不出來。從而使單位上的書面賬目資產(chǎn)價(jià)值和與實(shí)際價(jià)值存在差距，這樣的話就會(huì)對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)審核造成直接主要的影響。
2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)審核中缺乏靈活性
收付實(shí)現(xiàn)是單位普遍采用的會(huì)計(jì)結(jié)算手法，它的結(jié)算周期是以會(huì)計(jì)的當(dāng)期結(jié)算作為周期，它的核算基礎(chǔ)只是純粹的將當(dāng)期內(nèi)所發(fā)生收入和支出的現(xiàn)金流作為核算基礎(chǔ)，而對(duì)賬面的資金項(xiàng)下有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所帶來的預(yù)期收益和支出不進(jìn)行完全的考慮，雖然這種結(jié)計(jì)算方法對(duì)發(fā)生的資金流當(dāng)期就能進(jìn)行明確對(duì)比，但是它分裂了事業(yè)單位收支的總體性，沒有用長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光來考慮事業(yè)單位資金流轉(zhuǎn)帶來收益，同時(shí)對(duì)總體的收支狀況也不能很好的進(jìn)行對(duì)較，使審核的可比性大大降低。如果我們?cè)趯徍酥袑?duì)計(jì)量方法采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并采用階段性的核算方法，這樣就能大大提高核算的客觀性和整體性。因此通過以上分析研究前面那種核算方式較后面這種方式就明顯過于死板沒有靈活性。
3.審核工作人員的責(zé)任感不足
由于事業(yè)單位相關(guān)的會(huì)計(jì)審核人員，在平常的相關(guān)會(huì)計(jì)審核工作中對(duì)原始憑證的合理、合法性及真實(shí)性注重不足，導(dǎo)致審核力度不夠。還有就是在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)審核工作中有可能遇到單位財(cái)務(wù)管理的相關(guān)人員或者是單位領(lǐng)導(dǎo)，在面對(duì)單位報(bào)銷時(shí)如果不能滿足報(bào)銷人員的要求，就會(huì)導(dǎo)致自身的人際關(guān)系出現(xiàn)問題。這種情況大多數(shù)審核人員就會(huì)對(duì)原始憑證的審核加以放松，這就使會(huì)計(jì)審核不具備合理正確性。另外還由于會(huì)計(jì)審核工作業(yè)務(wù)的數(shù)字復(fù)雜、工作量大，還必須細(xì)心正確的判斷數(shù)據(jù)真?zhèn)?，同時(shí)在面對(duì)原始憑證時(shí)還要迅速提供相應(yīng)的記賬憑證，可見其所承受的壓力是非常大的，如果此時(shí)工作人員的能力或責(zé)任不足就極易出現(xiàn)失誤。
二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)審核工作改革措施
1.加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督
由于事業(yè)單位的財(cái)會(huì)工作得需要核算大范圍資金的流入與流出，這個(gè)過程環(huán)節(jié)就需要嚴(yán)格的管控，所以要在會(huì)計(jì)審核工作中加大提高該核算的精確度，把會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤降低，讓其最大力度上防止核算不準(zhǔn)，這是對(duì)事業(yè)單位的資金監(jiān)管最有力的保障。同時(shí)應(yīng)確保事業(yè)單位審核部門的合法獨(dú)立性，嚴(yán)格按照審計(jì)法規(guī)執(zhí)行對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)防范的工作，從而來提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量。
2.對(duì)會(huì)計(jì)收付分類進(jìn)行明確
在會(huì)計(jì)收支過程中應(yīng)該確保其分類的科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性，就是對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊和報(bào)廢通過獨(dú)立的級(jí)別分支來劃分到收支賬目下，對(duì)當(dāng)期無法對(duì)資金進(jìn)行結(jié)算的賬目費(fèi)用來進(jìn)行科學(xué)的計(jì)算。還有就是在財(cái)務(wù)記賬時(shí)對(duì)政府和上級(jí)撥付資金補(bǔ)助和單位獨(dú)有的營(yíng)業(yè)收入，要分別進(jìn)行支付細(xì)目劃分，并仔細(xì)對(duì)資金的用途和流向進(jìn)行記錄，來對(duì)日后的賬目比較審核時(shí)提供方便。
3.健全事業(yè)單位的會(huì)計(jì)審核工作
在目前會(huì)計(jì)審核工作中可以通過外部審核和內(nèi)部審核這兩種途徑來實(shí)現(xiàn)，外部審核就是由社會(huì)專業(yè)的審核機(jī)構(gòu)來進(jìn)行操作，但是由于外部專業(yè)審核機(jī)構(gòu)在人才和政策兩方面上具有滯后性，這就導(dǎo)致這種審核工作在我國(guó)還不是太完善。所以當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)管工作大多還是采用內(nèi)部審核機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審核，如果這種狀況下要想保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作順利的開展，就得要建立健全事業(yè)單位財(cái)政審核機(jī)制。其會(huì)計(jì)審核從業(yè)人員要具有專業(yè)正規(guī)的資質(zhì)和審核方面非常強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，并給予財(cái)會(huì)審核人員充分的審核權(quán)利，讓審核人員根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)來進(jìn)行日常審核工作，從而來確保事業(yè)單位財(cái)會(huì)資料的真實(shí)合理性，健全事業(yè)單位的財(cái)務(wù)約束機(jī)制和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)審核質(zhì)量。
三、結(jié)語
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰的執(zhí)行情況
（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰 2001~2009年間共有30家會(huì)計(jì)師事務(wù)所被證監(jiān)會(huì)行政處罰，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰累計(jì)次數(shù)為1次，年均處罰次數(shù)為5.66次。從處罰類型來看，受到警告處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為15家，年均警告處罰家數(shù)為1.67家，警告處罰比例為29.41%。受到罰款處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為27家，罰款總金額為620萬元，罰款均值為22.96萬元，罰款處罰比例為52.94％。受到?jīng)]收非法所得處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為8家，沒收非法所得總金額為375萬元，沒收非法所得均值為46.88萬元，沒收非法所得處罰比例為15.86％。從處罰方式組合使用情況來看，單獨(dú)使用一種處罰方式的次數(shù)為14次，年均次數(shù)為1.56次；同時(shí)使用兩種處罰方式的次數(shù)為11次，年均次數(shù)為1.22次；同時(shí)使用三種處罰方式的次數(shù)為2次，年均次數(shù)為0.22次。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰 2001~2009年間注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰累計(jì)次數(shù)為122人次，年均處罰次數(shù)為13.56人次。從處罰類型來看，受到警告處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為46人，年均警告處罰人數(shù)為5.11人，警告處罰比例為47.46％。受到罰款處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為66人，罰款總金額為334萬元，罰款均值為5.06萬元，罰款處罰比例為54.10％。受到暫停執(zhí)業(yè)處罰的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為10人，暫停執(zhí)業(yè)處罰比例為8.20％。從處罰方式組合使用情況來看，單獨(dú)使用一種處罰方式的次數(shù)為63次，年均次數(shù)為7次；同時(shí)使用兩種處罰方式的次數(shù)為38次，年均次數(shù)為4.22次；同時(shí)使用三種處罰方式的次數(shù)為1次，年均次數(shù)為0.11次。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響
（一）審計(jì)市場(chǎng)份額 筆者分別考察了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行政處罰公司注冊(cè)地所在省區(qū)市場(chǎng)份額變動(dòng)和全國(guó)市場(chǎng)份額變動(dòng)，同時(shí)考慮到2006年普華永道中天承擔(dān)安達(dá)信華強(qiáng)執(zhí)業(yè)問題而被行政處罰的特殊性，此外，還分別考察了剔除和不剔除普華永道中天的樣本。
考察發(fā)現(xiàn)，不論剔除普華永道中天樣本與否，遭受證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行政處罰公司注冊(cè)地所在省區(qū)的市場(chǎng)份額都顯著降低，降幅的均值和中值分別為3.06％和2.63％、0.38％和3.78％。當(dāng)剔除普華永道中天樣本時(shí)，遭受證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全國(guó)的市場(chǎng)份額顯著降低，降幅均值和中值為-0.45％和-0.04％；未剔除普華永道中天樣本時(shí)，遭受證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全國(guó)的市場(chǎng)份額并未顯著降低，降幅的均值和中值分別為-0.00%和-0.04％?？傮w上，證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰損害了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。
（二）審計(jì)收費(fèi) 筆者從審計(jì)收費(fèi)率和異常審計(jì)收費(fèi)兩個(gè)視角考察了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，其中審計(jì)收費(fèi)率等于年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)收費(fèi)與期末總資產(chǎn)之比的自然對(duì)數(shù)，異常審計(jì)收費(fèi)等于前后兩期審計(jì)費(fèi)用率變化額。同時(shí)分別以同期未受到行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上期的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為對(duì)比樣本。
考察結(jié)果表明，同期未受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)率為-8.20，受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所本期的審計(jì)費(fèi)用率為-8.16，受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)率略高，但不顯著。與此同時(shí)，受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所上期的審計(jì)收費(fèi)率為-8.15，本期的審計(jì)費(fèi)用率為-8.21，審計(jì)收費(fèi)率顯著降低了。本期未受到行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的異常審計(jì)收費(fèi)為-0.04，受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所本期的異常審計(jì)收費(fèi)為-0.05，兩者不存在顯著差異。與此同時(shí)，受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所上期的異常審計(jì)收費(fèi)為-0.02，受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所本期的異常審計(jì)收費(fèi)為-0.05，異常審計(jì)收費(fèi)顯著下降了。上述統(tǒng)計(jì)結(jié)果再次驗(yàn)證，證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰損害了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)。
（三）審計(jì)意見 筆者分別從非標(biāo)審計(jì)意見和審計(jì)意見改善兩個(gè)角度考察注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰對(duì)審計(jì)意見的影響。同時(shí)分別以同期未受到行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上期的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為對(duì)比樣本。
考察結(jié)果表明，未受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)審計(jì)意見的概率為0.09，受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所本期出具非標(biāo)審計(jì)意見的概率為0.10，兩者不存在顯著差異。與此同時(shí)，受到行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所上期出具非標(biāo)審計(jì)意見的概率為0.09，受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所本期出具非標(biāo)審計(jì)意見的概率為0.10，兩者不存在顯著差異。此外，還發(fā)現(xiàn)，未受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)意見改善的概率為0.04，受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所本期審計(jì)意見改善的概率為0.05，兩者不存在顯著差異。受到行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所上期審計(jì)意見改善的概率為0.07，受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所本期出具非標(biāo)審計(jì)意見的概率為0.05，兩者存在顯著差異?？傮w而言，證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政處罰使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)意見更加謹(jǐn)慎。
（四）審計(jì)師變更 通過比較當(dāng)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到行政處罰與否對(duì)于下一期審計(jì)師變更的影響，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步考慮了本期出具的審計(jì)意見類型和審計(jì)客戶是否存在財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行政處罰。
結(jié)果表明，未受到行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所下一期發(fā)生審計(jì)師變更的概率為0.09，受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所下一期發(fā)生審計(jì)師變更的概率為0.06，兩者存在顯著差異。當(dāng)期審計(jì)師出具非標(biāo)審計(jì)意見時(shí)，未受到行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所下一期發(fā)生審計(jì)師變更的概率為0.19，受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所下一期發(fā)生審計(jì)師變更的概率為0.19，兩者不存在顯著差異。當(dāng)期審計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見時(shí)，未受到行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所下一期發(fā)生審計(jì)師變更的概率為0.05，受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所下一期發(fā)生審計(jì)師變更的概率為0.08，兩者存在顯著差異。當(dāng)期審計(jì)客戶受到財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行政處罰時(shí)，未受到行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所下一期發(fā)生審計(jì)師變更的概率為0.14，受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所下一期發(fā)生審計(jì)師變更的概率為0.17，兩者不存在顯著差異。當(dāng)期審計(jì)客戶未受到財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行政處罰時(shí)，未受到行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所下一期發(fā)生審計(jì)師變更的概率為0.06，受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所下一期發(fā)生審計(jì)師變更的概率為0.09，兩者存在顯著差異。出現(xiàn)上述情況的原因之一是受到證監(jiān)會(huì)行政處罰的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)狀況比較差，導(dǎo)致其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿意接收；另一個(gè)可能的原因是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于受到證監(jiān)會(huì)行政處罰而聲譽(yù)受損，一方面會(huì)降低審計(jì)收費(fèi)，另一方面會(huì)提高審計(jì)質(zhì)量來挽回受損的聲譽(yù)。
通過對(duì)審計(jì)市場(chǎng)份額、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)意見和審計(jì)師變更四個(gè)方面的考察，筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行政處罰，通過審計(jì)市場(chǎng)的聲譽(yù)機(jī)制，在一定程度上提高了審計(jì)質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
［1］吳溪：《審計(jì)失敗中的審計(jì)責(zé)任認(rèn)定與監(jiān)管傾向：經(jīng)驗(yàn)分析》，《會(huì)計(jì)研究》2007年第7期。
［2］李爽、吳溪：《監(jiān)管信號(hào)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與審計(jì)定價(jià)：來自審計(jì)師變更的證據(jù)》，《中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究》2002年第1期。
關(guān)鍵詞：高職教育；VBSE會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)；審計(jì)實(shí)訓(xùn)
中圖分類號(hào)：G710 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2016）33-0149-02
審計(jì)實(shí)務(wù)課程是會(huì)計(jì)類的核心課程，而審計(jì)實(shí)訓(xùn)又是體現(xiàn)其實(shí)踐環(huán)節(jié)的重要教學(xué)步驟。高職院校的人才培養(yǎng)目標(biāo)更加強(qiáng)調(diào)學(xué)生對(duì)社會(huì)環(huán)境的適應(yīng)性，要培養(yǎng)具有實(shí)務(wù)動(dòng)手能力的技術(shù)型和專業(yè)型人才。因此，高職院校審計(jì)專業(yè)學(xué)生開設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)訓(xùn)課程至關(guān)重要。
1 高職院校會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)訓(xùn)課程開展的現(xiàn)狀和問題
目前，各高職院校在開設(shè)審計(jì)類課程時(shí)，審計(jì)和會(huì)計(jì)的實(shí)訓(xùn)一直是一個(gè)難點(diǎn)。大多數(shù)高職院校審計(jì)專業(yè)都開設(shè)有會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，但是很多學(xué)校沒有開設(shè)審計(jì)實(shí)訓(xùn)課程，使得審計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)整體上仍舊存在重理論、輕實(shí)務(wù)的現(xiàn)象；另有一些學(xué)校雖然開設(shè)了會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)訓(xùn)，但二者是分開，單獨(dú)進(jìn)行的，會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)采用傳統(tǒng)的手工帳形式或會(huì)計(jì)電算化的形式，審計(jì)實(shí)訓(xùn)一般是基于提供的整套報(bào)表資料讓學(xué)生編制手工工作底稿，這種審計(jì)實(shí)訓(xùn)模式單一，死板，很難激起學(xué)生的興趣和熱情，根據(jù)筆者的教學(xué)的觀察，實(shí)訓(xùn)的結(jié)果并不讓人滿意，學(xué)生的審計(jì)實(shí)訓(xùn)最后完全變成了同一模板的審計(jì)工作底稿的大匯總，缺乏實(shí)踐性。面對(duì)這些問題，筆者基于本校已經(jīng)開設(shè)的VBSE課程模式，新穎的提出了要以VBSE會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)結(jié)果為基礎(chǔ)組織學(xué)生進(jìn)行審計(jì)實(shí)訓(xùn)，作為審計(jì)實(shí)訓(xùn)的審計(jì)客體，利用新道開發(fā)的商業(yè)虛擬環(huán)境，應(yīng)用到審計(jì)實(shí)訓(xùn)中，一方面可以充實(shí)審計(jì)實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容，另一方面可以為編寫審計(jì)實(shí)訓(xùn)教材的，豐富審計(jì)實(shí)務(wù)內(nèi)容提供資料。
2 以VBSE會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)為基礎(chǔ)的審計(jì)實(shí)訓(xùn)
VBSE財(cái)務(wù)綜合實(shí)踐教學(xué)平臺(tái)是用友新道公司開發(fā)的一款模擬商業(yè)社會(huì)環(huán)境、針對(duì)各類院校會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)而設(shè)計(jì)的仿真實(shí)訓(xùn)平臺(tái)。此平臺(tái)基于“把企業(yè)搬進(jìn)校園”的實(shí)訓(xùn)理念，讓學(xué)生在真實(shí)企業(yè)業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)以及物理資質(zhì)章證的模擬環(huán)境中進(jìn)行任務(wù)演練。通過實(shí)訓(xùn)，使受訓(xùn)者循序漸進(jìn)地感知、認(rèn)知財(cái)會(huì)及相關(guān)業(yè)務(wù)崗位的日常工作內(nèi)容及職責(zé)要求；使學(xué)生的崗位技能最大限度的達(dá)到用人單位的用人要求，從根本上解決了財(cái)會(huì)專業(yè)學(xué)生“校內(nèi)實(shí)習(xí)”的難題。
2.1 VBSE課程的流程
本校VBSE課程的對(duì)象是大三的學(xué)生，時(shí)間是在頂崗實(shí)習(xí)之前。針對(duì)全班的人數(shù)分多個(gè)小組，每一組模擬不同的公司實(shí)體，每一組的小組成員擔(dān)任該實(shí)體中不同的會(huì)計(jì)崗位。實(shí)訓(xùn)教師通過總機(jī)向每個(gè)公司推送任務(wù)，相關(guān)人員會(huì)接受到任務(wù)，每個(gè)崗位人員在完成自己所在崗位任務(wù)后再將任務(wù)往下傳遞。
例如：實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)教師推送一筆業(yè)務(wù)給各個(gè)公司實(shí)體，5月1日銷售一批貨物，該業(yè)務(wù)執(zhí)行流程如下：
該任務(wù)首先會(huì)傳遞至各個(gè)公司的銷售專員，扮演銷售專員的學(xué)生要完成找稅務(wù)會(huì)計(jì)開票的任務(wù)，完成任務(wù)后，該業(yè)務(wù)會(huì)推送給稅務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)完成手工開票，開票后交給銷售專員，銷售專員轉(zhuǎn)交給客戶，任務(wù)推送到應(yīng)收會(huì)計(jì)，編制記賬憑證，傳達(dá)至財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核，審核后傳回稅務(wù)會(huì)計(jì)、應(yīng)收會(huì)計(jì)登記明細(xì)賬。
通過VBSE課程可以使同學(xué)們深刻的了解所模擬企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流，切實(shí)感受所扮演角色的崗位職責(zé)，實(shí)訓(xùn)結(jié)束后會(huì)形成完整的賬簿會(huì)計(jì)資料：包括VBSE平臺(tái)提供的各模擬公司的電子數(shù)據(jù)資料和學(xué)生完成的該公司的手工賬簿資料。
2.2 以VBSE課程形成的會(huì)計(jì)資料作為審計(jì)實(shí)訓(xùn)的對(duì)象
VBSE不同小組的成員完成會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)后，會(huì)形成完整的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，以此作為審計(jì)實(shí)訓(xùn)的對(duì)象資料。參與VBSE會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的學(xué)生完成實(shí)訓(xùn)后，再連續(xù)參加審計(jì)實(shí)訓(xùn)，以其他小組的會(huì)計(jì)結(jié)果為審計(jì)實(shí)訓(xùn)對(duì)象，進(jìn)行交叉審計(jì)，例如A組成員VBSE會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)時(shí)，模擬的是長(zhǎng)江公司，完成了對(duì)長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，編制了其完整的會(huì)計(jì)憑證和賬簿，所以對(duì)該公司的情況比較了解，而各個(gè)公司實(shí)體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是一樣的，都是由VBSE實(shí)訓(xùn)教師統(tǒng)一推送的，因此，在參與審計(jì)實(shí)訓(xùn)時(shí)，為了避免自己審計(jì)自己查不出問題的尷尬局面，審計(jì)實(shí)訓(xùn)對(duì)象變更為其他小組的VBSE會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)資料，在審計(jì)的過程中更容易發(fā)現(xiàn)跟自己當(dāng)初做賬的不同之處，對(duì)這些不同之處進(jìn)行比較分析，通過審計(jì)實(shí)訓(xùn)可以識(shí)別之前自己作為財(cái)會(huì)人員角色時(shí)出現(xiàn)的問題、深刻的理解審計(jì)的本質(zhì)。
2.3 以VBSE為基礎(chǔ)的審計(jì)實(shí)訓(xùn)相比傳統(tǒng)實(shí)訓(xùn)模式的 優(yōu)勢(shì)
以VBSE為基礎(chǔ)的審計(jì)實(shí)訓(xùn)，將會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)和審計(jì)實(shí)訓(xùn)相互結(jié)合，體現(xiàn)了課程之間的連接性，豐富了審計(jì)實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容。不同的學(xué)生VBSE實(shí)訓(xùn)的最終成果，例如憑證、報(bào)表，不可能跟標(biāo)準(zhǔn)答案一致，這些錯(cuò)誤點(diǎn)恰好就形成了審計(jì)實(shí)訓(xùn)最佳的審計(jì)素材和案例，使得現(xiàn)有的審計(jì)從統(tǒng)一化向多樣化轉(zhuǎn)變、單調(diào)性向趣味性轉(zhuǎn)換，增強(qiáng)審計(jì)實(shí)訓(xùn)的效果，切實(shí)的使同學(xué)們從審計(jì)的角度去發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，理解審計(jì)的含義，掌握審計(jì)程序，從傳統(tǒng)的純粹的編寫工作底稿這一審計(jì)模式中脫離出來，讓學(xué)生切實(shí)的感受會(huì)計(jì)角色與審計(jì)角色的不同。
3 會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)和審計(jì)實(shí)訓(xùn)無縫對(duì)接的前提和挑戰(zhàn)
