時(shí)間：2023-10-11 16:14:53
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關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收；征管審計(jì)；方法
中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）08-0-01
財(cái)政稅收征管審計(jì)是審計(jì)工作的重要組成部分，加強(qiáng)財(cái)政稅收征管審計(jì)工作促進(jìn)地稅系統(tǒng)規(guī)范稅收征管，嚴(yán)肅稅收?qǐng)?zhí)法，強(qiáng)化依法治稅，促進(jìn)建立稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制，具有重要和深遠(yuǎn)的意義。
《審計(jì)法》頒布實(shí)行后，各地審計(jì)機(jī)關(guān)連續(xù)開(kāi)展了財(cái)政稅收?qǐng)?zhí)行審計(jì)，從審計(jì)的情況看，各級(jí)地方稅務(wù)部門(mén)克服了地方稅源緊、征收任務(wù)大的種種困難，不斷完善稅收征管，在籌集財(cái)政收入，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面取得了一定的成績(jī)。但是，在稅收征管方面還存在漏洞，其主要問(wèn)題表現(xiàn)如下：
一、稅收征管審計(jì)存在的問(wèn)題
1.偷梁換柱，調(diào)整稅收完成進(jìn)度。在稅收征管審計(jì)中，個(gè)別基層稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)受主管部門(mén)的指令，變換手法隨意調(diào)整稅收完成進(jìn)度。
2.稅務(wù)監(jiān)管不到位。有的稅務(wù)部門(mén)對(duì)查封扣押的資產(chǎn)未建立相應(yīng)臺(tái)賬，收到拍賣(mài)款后，并沒(méi)有及時(shí)與納稅人進(jìn)行結(jié)算，對(duì)拍賣(mài)或變賣(mài)所得抵繳稅款后的余額也來(lái)不及退還被執(zhí)行人；未將款項(xiàng)及時(shí)入庫(kù)，不依法開(kāi)具稅票，對(duì)納稅人“應(yīng)交稅金”的真實(shí)性未進(jìn)行審核與監(jiān)督等。這些稅務(wù)監(jiān)督不到位現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了征管審計(jì)工作。
3.稅收收入組織違規(guī)。很多單位為了完成稅收任務(wù)，采取各種違規(guī)手段進(jìn)行工作，嚴(yán)重違反了規(guī)定，造成了國(guó)家資產(chǎn)的流失。
4.地方政府越權(quán)減免企業(yè)稅務(wù)。地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行情況仍然存在，地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行以及越權(quán)減免稅問(wèn)題。
二、加強(qiáng)財(cái)政稅收征管審計(jì)的方法
1.審查征收方式
對(duì)有無(wú)將賬目健全的納稅戶核定為定額戶的情況進(jìn)行審查。對(duì)有出入的單位進(jìn)一步延伸調(diào)查，核實(shí)稅務(wù)部門(mén)是否為照顧關(guān)系，將按賬征收稅款核定為定額征收，從而少征稅款，導(dǎo)致稅收減少。在通審軟件納稅輔導(dǎo)功能下，運(yùn)用排序法確定出定額納稅戶。采用正確的征收方式有利于保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)。
2.提高稅收征管核算水平
各稅收核算單位一方面應(yīng)準(zhǔn)確反映欠稅余額的真實(shí)情況，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定設(shè)置欠稅登記簿，按以前年度陳欠、經(jīng)批準(zhǔn)緩征等欠稅原因進(jìn)行登記和分析，對(duì)每月的欠繳稅金明細(xì)表進(jìn)行分析說(shuō)明，隨表上報(bào)；另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的核算制度的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行核算，正確、系統(tǒng)地反映稅收資金及其運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程。核算水平提上去了，相應(yīng)的征管工作也就提高了效率。
3.打造完善的稅收征管環(huán)境
在關(guān)注稅收收入總量增減變化以及各稅種收入與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間關(guān)系的基礎(chǔ)上，分析影響稅收變化的經(jīng)濟(jì)水平、政策和征管等方面因素，協(xié)助當(dāng)?shù)卣侠碚{(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步提高區(qū)域經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，改變?cè)瓉?lái)單純依賴某一產(chǎn)業(yè)維持財(cái)稅收入的狀況，保障稅收收入的穩(wěn)定，使其可持續(xù)地增長(zhǎng)，確保依法治稅的各項(xiàng)措施有效運(yùn)行。環(huán)境好了，稅收征管自然就容易了。
4.資源戰(zhàn)略利用進(jìn)一步加強(qiáng)
加強(qiáng)國(guó)家機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中協(xié)同和引導(dǎo)社會(huì)輿論，將審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢監(jiān)察等部門(mén)案件線索傳遞和協(xié)調(diào)配合?，F(xiàn)在也推行審計(jì)政務(wù)公開(kāi)，將審計(jì)監(jiān)督與群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，更好地履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能?？梢杂行Ю妹耖g注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的成果，像有關(guān)企業(yè)納稅情況的審計(jì)結(jié)果，減少重復(fù)審計(jì)。
5.對(duì)重點(diǎn)納稅單位進(jìn)行延伸審計(jì)
延伸審計(jì)是一項(xiàng)很重要的工程，也是征管審計(jì)中的重要組成部分。通過(guò)對(duì)地稅系統(tǒng)稅收入庫(kù)資料、征管檔案等基礎(chǔ)資料的審查，可以掌握地稅系統(tǒng)稅收征管的總體情況，但還不足以系統(tǒng)、完善地揭示地稅系統(tǒng)稅收征管中存在的問(wèn)題。進(jìn)一步審查其納稅情況，才能準(zhǔn)確、完整地反映稅收征管情況。
6.審計(jì)問(wèn)責(zé)制度進(jìn)一步完善
政務(wù)公開(kāi)和審計(jì)公開(kāi)工作的開(kāi)展，稅收征管審計(jì)結(jié)果也需要解決權(quán)責(zé)不清、問(wèn)責(zé)主體不當(dāng)、問(wèn)責(zé)范圍過(guò)窄和懲治力度過(guò)輕等問(wèn)題，需要健全稅收征管審計(jì)的問(wèn)責(zé)制度。責(zé)任追究制度也應(yīng)該以法律形式規(guī)定下來(lái)，像對(duì)行政權(quán)力執(zhí)行不力、責(zé)任意識(shí)淡薄、損害政府形象、造成重大經(jīng)濟(jì)損失、貪污或挪用公款、行賄、受賄、縱容或包庇下屬等現(xiàn)象，要聯(lián)合行政主管部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)、司法部門(mén)對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究，這是“陽(yáng)光執(zhí)政”對(duì)于稅收審計(jì)的要求，也是未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。
7.提高征管人員的綜合素質(zhì)并進(jìn)行培訓(xùn)
不論什么單位，人員的綜合素質(zhì)都是很重要的，并且要對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，只有這樣才能保持工作的效率和水平。對(duì)于征管人員也是這樣。征管人員首先要養(yǎng)成積極的工作態(tài)度，好的責(zé)任心，時(shí)刻想著公司和單位的發(fā)展，自己在工作中不斷學(xué)習(xí)各種新的知識(shí)，提高自己的業(yè)務(wù)能力，對(duì)于相關(guān)單位也要定期進(jìn)行培訓(xùn)，讓征管人員一直處于接受新知識(shí)的狀態(tài)，這樣自身也得到了發(fā)展，工作效率也會(huì)提高。同時(shí)，審計(jì)的培訓(xùn)也為征管人員搭建了一個(gè)好的平臺(tái)，相互之間可以進(jìn)行交流。也相應(yīng)地加強(qiáng)了人際關(guān)系交流的培養(yǎng)。其次，相關(guān)部門(mén)要積極摸索考核激勵(lì)制度，通過(guò)制度調(diào)動(dòng)相關(guān)人員的積極性，將工作做好。第三，加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格按稅法的相關(guān)規(guī)定操作，堅(jiān)持一戶納稅人對(duì)應(yīng)一個(gè)稅務(wù)代碼，保證納稅登記、申報(bào)、繳納的資料真實(shí)、及時(shí)、完整。
參考文獻(xiàn)：
[1]高連云.房地產(chǎn)企業(yè)稅收常見(jiàn)問(wèn)題及審計(jì)對(duì)策[J].中國(guó)審計(jì)：特區(qū)版，2008，6.
關(guān)鍵詞：財(cái)政分權(quán)；增值稅分成率；財(cái)政支出規(guī)模
一、 引言
1994年分稅制改革以來(lái)，我國(guó)地方政府財(cái)政支出規(guī)模不斷增長(zhǎng)。根據(jù)趙文哲等（2010）的研究，在“分稅制”改革之前，地方政府的預(yù)算基本持平，而在分稅制改革之后，地方政府的財(cái)政赤字明顯提高。學(xué)者從不同的角度解釋了地方政府財(cái)政支出規(guī)模膨脹的原因：一種觀點(diǎn)認(rèn)為“分稅制”所帶來(lái)的轉(zhuǎn)移支付制度是造成政府規(guī)模膨脹的主要原因，中央政府的轉(zhuǎn)移支付會(huì)形成財(cái)政資金的“公共池”，地方政府為了爭(zhēng)取“公共池”中的財(cái)政資源會(huì)競(jìng)相擴(kuò)大財(cái)政支出（平新喬，2007）；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)政分權(quán)使得地方政府為吸引要素流動(dòng)而展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，從而能夠約束地方政府的行為，提高財(cái)政效率，降低政府財(cái)政支出規(guī)模（李濤和周業(yè)安，2009）。
郭慶旺和賈俊雪（2010）的文章對(duì)財(cái)政分權(quán)對(duì)政府支出規(guī)模的影響機(jī)理進(jìn)行了很好地總結(jié)，他們指出：一方面地方政府相對(duì)于中央政府具有更多的居民偏好信息，對(duì)公共物品的提供更了解，財(cái)政分權(quán)程度的增加能夠強(qiáng)化地區(qū)間的競(jìng)爭(zhēng)，而地方政府之間的競(jìng)爭(zhēng)行為能夠約束其行為，從而降低其財(cái)政支出規(guī)模（Brennan & Buchanan，1980）。Oates（1985）對(duì)于這一問(wèn)題存在不同的觀點(diǎn)，他認(rèn)為財(cái)政分權(quán)程度的增加會(huì)增加地方居民的公共服務(wù)需求，從而使得地方政府增加財(cái)政支出規(guī)模。對(duì)財(cái)政分權(quán)與地方政府財(cái)政支出規(guī)模的影響的實(shí)證研究一直沒(méi)有得到定論。Stein（1999）以20個(gè)拉美國(guó)家作為研究樣本，研究發(fā)現(xiàn)財(cái)政分權(quán)程度的增加擴(kuò)張了政府支出規(guī)模。Jin和Zou（2002）的研究則發(fā)現(xiàn)財(cái)政支出分權(quán)會(huì)促進(jìn)政府規(guī)模的增加，但是收入分權(quán)則對(duì)支出規(guī)模具有負(fù)向影響。以往的研究存在的問(wèn)題是沒(méi)有找到合適的財(cái)政分權(quán)衡量指標(biāo)，本文在前人的研究基礎(chǔ)之上，利用省以下地方政府稅收分成比率不同的事實(shí)，采用增值稅分成率作為財(cái)政收入分權(quán)的衡量指標(biāo)，實(shí)證檢驗(yàn)了上述理論，本文的研究結(jié)論與Jin和Zou（2002）的研究結(jié)果保持一致，發(fā)現(xiàn)收入分權(quán)的增加能夠有效遏制地方政府財(cái)政支出規(guī)模的膨脹。
二、 理論假設(shè)
根據(jù)上文的分析財(cái)政分權(quán)使得地方政府具有更強(qiáng)的財(cái)政自主性，提高了地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性，從而使其提高財(cái)政支出效率，降低政府規(guī)模。在中國(guó)的分稅制體制下，中央與省之間采取的是固定的稅收分成制度，其中增值稅在中央和地方之間按照75/25的比例進(jìn)行分成，而企業(yè)所得稅在中央和地方之間按照60/40的比例進(jìn)行分成。但是，以上分成比例只是針對(duì)中央與地方而言，對(duì)于省級(jí)以下的政府其稅收分成比例在各省之間有所不同，實(shí)際上，省以下的稅收分成比例一般采取“彈性分成合同”（呂冰洋，2009）。本文針對(duì)這種差異性，實(shí)證研究了增值稅分成率變化對(duì)基層政府財(cái)政支出規(guī)模的影響。
本文的研究使用基層政府的稅收分成率衡量基層政府所受到的財(cái)政激勵(lì)的大小，實(shí)證研究了基層政府稅收分成對(duì)地方政府財(cái)政支出規(guī)模的影響。理論上，稅收分成率的提高會(huì)對(duì)地方政府財(cái)政支出規(guī)模產(chǎn)生正負(fù)兩個(gè)方面的影響：一方面，稅收分成率的提高會(huì)提高地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性，從而導(dǎo)致其擴(kuò)大財(cái)政支出規(guī)模，干預(yù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行；另一方面，稅收分成率的加強(qiáng)地方政府所受到的財(cái)政激勵(lì)，促進(jìn)其提高財(cái)政支出效率，降低政府規(guī)模。
本文使用縣域增值稅分成率對(duì)縣域稅收分成進(jìn)行了度量，利用我國(guó)縣域財(cái)政經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)對(duì)以上理論假設(shè)進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)：在控制了其他影響基層政府財(cái)政支出規(guī)模的因素之后，地方政府增值稅分成率的提高會(huì)導(dǎo)致地方政府財(cái)政支出規(guī)模的縮小，本文的研究結(jié)論認(rèn)為稅收分成對(duì)財(cái)政支出規(guī)模影響的第二種效應(yīng)大于第一種效應(yīng)，即稅收分成率的提高促進(jìn)了基層政府的財(cái)政支出效率改善，降低了基層政府財(cái)政支出規(guī)模。
三、 實(shí)證結(jié)果與分析
1. 計(jì)量模型與變量。本文使用面板數(shù)據(jù)模型進(jìn)行估計(jì)，計(jì)量回歸模型如下：
【關(guān)鍵詞】財(cái)政支出 稅收 長(zhǎng)期 經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)
一、財(cái)政支出與稅收現(xiàn)狀
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革，我國(guó)的財(cái)政制度與稅收制度也在不斷調(diào)整，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)下，我國(guó)財(cái)政總收支呈現(xiàn)高速的增長(zhǎng)狀況，盡管我國(guó)財(cái)政呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)，但這種持續(xù)增長(zhǎng)盡是翹尾因素下的表象，其財(cái)政狀況并不樂(lè)觀，與往年財(cái)政收入相比，其增長(zhǎng)率是有所下降的。從實(shí)施分稅制之后，我國(guó)的稅收收入不斷上漲，如我國(guó)在2012年稅收的總收入為10萬(wàn)億元以上，同比增長(zhǎng)率為12.1%，增長(zhǎng)速度略有回落，從季度上來(lái)看，稅收呈現(xiàn)前高后低與逐步回落的趨勢(shì)，并在第四季度有所回升，出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增速回落，主要是由于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)步伐放緩，減稅政策與企業(yè)效益增長(zhǎng)下滑所致。在經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)稅收制度不斷完善，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，其宏觀稅負(fù)的水平也得到了很大提高，有效促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度，但從我國(guó)長(zhǎng)期的濟(jì)增長(zhǎng)來(lái)看，財(cái)政支出、稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面還存在一定不協(xié)調(diào)性，需要通過(guò)模型建立，對(duì)我國(guó)的財(cái)政支出、稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系進(jìn)行協(xié)整分析，以有效調(diào)控我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展。
二、財(cái)政支出、稅收和長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系
（1）合理選擇數(shù)據(jù)與變量。為有效分析我國(guó)財(cái)政支出、稅收及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間的關(guān)系，可選擇僅20年的GDP、稅收收入與財(cái)政支出數(shù)據(jù)，運(yùn)用對(duì)數(shù)化處理方式，將異方差及波動(dòng)大的數(shù)據(jù)進(jìn)行剔除，其數(shù)據(jù)全部來(lái)自我國(guó)的統(tǒng)計(jì)年鑒，在經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中，時(shí)間序列是個(gè)隨機(jī)游走過(guò)程，為防止虛假回歸，要對(duì)時(shí)間序列當(dāng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行根檢驗(yàn)，并依據(jù)AIC準(zhǔn)則試試自動(dòng)判斷，稅收、財(cái)政支出及GDP的統(tǒng)計(jì)值，要比顯著水平臨界值更為明顯，可說(shuō)明稅收、財(cái)政支出與GDP為非平穩(wěn)的序列，通過(guò)階差后，稅收序列在10%水平下是平穩(wěn)的，而財(cái)政支出與GDP分別在1%水平下才是平穩(wěn)的，在稅收、財(cái)政支出與GDP間存在協(xié)整關(guān)系，運(yùn)用協(xié)整模型對(duì)其關(guān)系進(jìn)行分析，協(xié)整模型當(dāng)中，恰當(dāng)外生變量的引進(jìn)，對(duì)其結(jié)果具有顯著影響，外生變量選擇的時(shí)候，要注意與經(jīng)濟(jì)實(shí)際及經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的相符性。隨著我國(guó)分稅制改革，稅收由下降向平穩(wěn)上升轉(zhuǎn)變，其趨勢(shì)線也發(fā)生了顯著變化，運(yùn)用協(xié)整模型與VAR模型時(shí)，可適當(dāng)加入虛擬變量，并對(duì)模型最優(yōu)滯后階數(shù)進(jìn)行確定，一般先選擇最大的滯后階數(shù)3，再由三階降到一階，通過(guò)協(xié)整檢驗(yàn)，對(duì)沒(méi)有約束的VAR模型給予協(xié)整約束，通過(guò)選擇VAR模型的最優(yōu)滯后階數(shù)是2，而協(xié)整檢驗(yàn)之后的VAR模型所確定滯后期是1，協(xié)整檢驗(yàn)結(jié)果表明，當(dāng)位于5%水平后，變量間會(huì)有協(xié)整關(guān)系，這也說(shuō)明時(shí)間序列GDP、財(cái)政支出與稅收間具有強(qiáng)大的長(zhǎng)期穩(wěn)定關(guān)系。
（2）財(cái)政支出、稅收及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系分析。運(yùn)用協(xié)整檢驗(yàn)的結(jié)果得知，我國(guó)的稅收、財(cái)政支出與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間含有長(zhǎng)期穩(wěn)定關(guān)系，財(cái)政支出及稅收均會(huì)引發(fā)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的改變，但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率發(fā)生變化，并不一定會(huì)引發(fā)財(cái)政支出及收稅變化，處于滯后階數(shù)1期時(shí)，政府的財(cái)政支出及稅收增長(zhǎng)，會(huì)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，長(zhǎng)期來(lái)看，財(cái)政支出、稅收及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間呈現(xiàn)出正相關(guān)，運(yùn)用VAR模型分析，我國(guó)的稅收變化，受財(cái)政支出與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響并不是很顯著，其中，財(cái)政支出與稅收收入間的系數(shù)是負(fù)的，且負(fù)數(shù)絕對(duì)值比較大，表明模型長(zhǎng)期的均衡關(guān)系是可靠的。由于我國(guó)稅收方面各因素變動(dòng)比較大，因原來(lái)計(jì)劃體制原因，稅收計(jì)劃中的基數(shù)法造成了稅收及經(jīng)濟(jì)關(guān)系的割裂，稅制改革之后，經(jīng)濟(jì)稅源得到改變，我國(guó)對(duì)稅率也作出很大調(diào)整，對(duì)稅收收入造成了較大影響，在我國(guó)稅收中，時(shí)常存在騙稅與偷稅等狀況，致使稅收收入出現(xiàn)大量流失狀況，加強(qiáng)稅收征管可有效影響稅收的收入。政府投資項(xiàng)目方面，大多是基礎(chǔ)性的設(shè)施建設(shè)，周期長(zhǎng)，大量建筑設(shè)施投資，在短時(shí)間里，有些地區(qū)的財(cái)政支出，就會(huì)表現(xiàn)出財(cái)政支出在稅收上的低依賴性，而是非稅收的收入對(duì)其經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與財(cái)政收支平衡發(fā)揮了巨大作用，這容易形成宏觀稅負(fù)問(wèn)題，要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，需要對(duì)稅收與財(cái)政支出進(jìn)行平衡，讓三者間相互作用，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
三、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展的建議
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善，財(cái)政支出與稅收制度不斷得到改善，從長(zhǎng)期來(lái)看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)任務(wù)的關(guān)鍵在于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量的提高，在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP中，合理調(diào)整第一二三產(chǎn)業(yè)比例，把我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)中的農(nóng)業(yè)，應(yīng)由傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代農(nóng)業(yè)，并加強(qiáng)第三產(chǎn)業(yè)比重，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行有選擇發(fā)展，響應(yīng)黨的十精神號(hào)召，加強(qiáng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造，培育具有競(jìng)爭(zhēng)力的高附加龍頭企業(yè)，以提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)質(zhì)量，讓稅收和經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)同步增長(zhǎng)。對(duì)非稅收收入進(jìn)行規(guī)范，減少非稅收的收入，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，對(duì)財(cái)政收入進(jìn)行優(yōu)化，加強(qiáng)稅收的征管制，完善相關(guān)的納稅申報(bào)機(jī)制，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強(qiáng)稅收的網(wǎng)絡(luò)信息建設(shè)，以完善稅源的監(jiān)控制度，做好納稅及稅源監(jiān)督檢查，降低稅收資金的流失。尤其是全球經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已出現(xiàn)回落，為確保我國(guó)經(jīng)濟(jì)良好持續(xù)增長(zhǎng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)的下行區(qū)間，可選擇加大政策支出及減少稅負(fù)的策略，雖然財(cái)政支出具有其自主性，因財(cái)政體系具有持續(xù)性，可對(duì)財(cái)政支出加大及稅負(fù)減少方法進(jìn)行優(yōu)化組合，以實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)良好的持續(xù)增長(zhǎng)。
隨著經(jīng)濟(jì)體制深入改革，我國(guó)的財(cái)政及稅收制度也在不斷調(diào)整完善，通過(guò)VAR模型分析，稅收、財(cái)政支出及長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間具有穩(wěn)定的均衡關(guān)系，在短期里，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)稅收及財(cái)政支出影響不顯著，而稅收及財(cái)政支出受經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響較大，特別是從長(zhǎng)期來(lái)看，加強(qiáng)稅收、財(cái)政及經(jīng)濟(jì)方式的改善，可有效提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
由于美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)，對(duì)全球經(jīng)濟(jì)體系發(fā)起了致命沖擊，同時(shí)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，此過(guò)程中，逐漸暴露出結(jié)構(gòu)患。稅收是政府收入的主要來(lái)源，由政府進(jìn)行直接調(diào)控，所以，需要結(jié)合國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)，明確稅收政策的原則和目標(biāo)，理清稅制建設(shè)和改革的基本思路，確保國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。鄂爾多斯地區(qū)近年來(lái)盲目建設(shè)房屋，導(dǎo)致供大于求，滋生次貸危機(jī)，有效協(xié)調(diào)財(cái)政與稅收的關(guān)系，有助于鄂爾多斯地區(qū)財(cái)政的健康發(fā)展。
一、財(cái)政收入涵義及來(lái)源
1.財(cái)政收入涵義
財(cái)政收入即國(guó)家財(cái)政收入，是以法律法規(guī)為保障的，利用一定渠道得到的資金收入，比如個(gè)人和組織征收的稅收、公債、貨幣所得收入等。
2.財(cái)政收入來(lái)源
目前，國(guó)內(nèi)財(cái)政來(lái)源繁多，主要包括稅收收入、債務(wù)收入、利潤(rùn)收入以及其他收入等，利潤(rùn)收入是指國(guó)家投股獲得的分紅以及國(guó)企稅后上繳的利潤(rùn)收入，國(guó)家以債務(wù)人的身份發(fā)行國(guó)家債券和國(guó)庫(kù)券，向國(guó)外金融組織和銀行提供借貸得到的收入，稅收收入是經(jīng)濟(jì)收入組織、納稅人以及其他經(jīng)濟(jì)收入征稅，財(cái)政所得收入將會(huì)為我國(guó)大眾服務(wù)和基本設(shè)施建設(shè)提供依據(jù)。
二、財(cái)政和稅收的關(guān)系
我國(guó)財(cái)政收入的最根本保障即稅收，更是社會(huì)主義發(fā)展的物質(zhì)保障。2015年上半年國(guó)內(nèi)財(cái)政收入7.96萬(wàn)億，增長(zhǎng)6.6%，同比增長(zhǎng)4.7%，稅收收入6.6507億元，同比增長(zhǎng)3.5%，約占財(cái)政總收入的4/5，稅收收入的在財(cái)政收入中的比例可見(jiàn)一斑。
就我國(guó)現(xiàn)狀而言，財(cái)政收入取決于民，用之于民，那么財(cái)政和稅收之間的關(guān)系將會(huì)影響到人民享有國(guó)家財(cái)政稅收提供的各項(xiàng)公共服務(wù)質(zhì)量，使得個(gè)人利益和國(guó)家利益的關(guān)系緊密相連。
稅收和財(cái)政的關(guān)系十分密切，稅收為財(cái)政收入的一部分，利用財(cái)政收入的分配，提高人民的生活水平，縮短貧富差距，促進(jìn)社會(huì)保障的公正、公平。稅收在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中還起到了一定的監(jiān)督作用，對(duì)納稅人起到舒服作用，為有關(guān)部門(mén)佐以信息。與此同時(shí)，稅收能夠更好的明確國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，為政策方針制定提供依據(jù)，稅收組成結(jié)構(gòu)有助于對(duì)行業(yè)結(jié)構(gòu)變化的分析，并為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供依據(jù)。
目前，各大金融類企業(yè)和銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，在稅收政策方面金融業(yè)的首要問(wèn)題便是稅負(fù)過(guò)高。就金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅征收而言，最大的兩點(diǎn)矛盾在于：第一，由于商業(yè)銀行的發(fā)展與興起，國(guó)家為了提升綜合國(guó)力，會(huì)規(guī)定商家貸款利息也和其他資金共同計(jì)算上繳營(yíng)業(yè)稅，并以此為稅基繳納相關(guān)保護(hù)費(fèi)。研究表明，商業(yè)銀行綜合稅負(fù)達(dá)到5.5%，和同等行業(yè)相比遙遙領(lǐng)先。第二，金融行業(yè)盡管發(fā)展迅速，但是仍有部分傳統(tǒng)銀行內(nèi)部資產(chǎn)質(zhì)量較差，所以不良資產(chǎn)所占比例不均衡。除此之外，營(yíng)業(yè)稅對(duì)大量未收利息采取墊付辦法，則銀行實(shí)際承擔(dān)稅負(fù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法定稅負(fù)。
三、財(cái)政和稅收之間關(guān)系的處理
1.正確認(rèn)識(shí)財(cái)政和稅收之間的關(guān)系
社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展離不開(kāi)財(cái)政的支持，利用國(guó)家財(cái)政支出，實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義建設(shè)基本保障依據(jù)的構(gòu)建，提高醫(yī)療水平， 進(jìn)而提高公民生活水平，促進(jìn)和諧社會(huì)的繁榮發(fā)展，稅收可以對(duì)個(gè)人收入起到調(diào)節(jié)作用，降低貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平性，維護(hù)社會(huì)的安定和諧。
2.強(qiáng)化稅收征管和分配調(diào)節(jié)
強(qiáng)化稅收征管與分配調(diào)節(jié)，有助于國(guó)內(nèi)社會(huì)主義和諧社??構(gòu)建的基礎(chǔ)，就稅務(wù)部門(mén)而言，需要依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，依法征稅，保證征稅過(guò)程有序推進(jìn)、通力合作，為公共服務(wù)和社會(huì)管理奠定良好基礎(chǔ)。GDP總收入來(lái)自個(gè)人、企業(yè)、國(guó)家三部分，國(guó)家部分增加，企業(yè)不變，個(gè)人則會(huì)不斷減少，由于國(guó)內(nèi)行政體制切蛋糕形式，這個(gè)趨勢(shì)將是必然存在的，拉動(dòng)內(nèi)需需要以企業(yè)和政府為主導(dǎo)，但是受限于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特殊性，所以還有漫長(zhǎng)的過(guò)程，總的看來(lái)，我國(guó)的財(cái)政和稅收體制仍處于不斷完善的過(guò)程，需要對(duì)此進(jìn)行科學(xué)分配調(diào)節(jié)。
3.優(yōu)化公民納稅意識(shí)
當(dāng)前，城市居民的納稅意識(shí)并不高，并且普遍存在偷稅漏稅的現(xiàn)象，為我國(guó)財(cái)政收入造成了負(fù)面影響，因此，需要稅務(wù)部門(mén)大力宣傳，強(qiáng)化稅法執(zhí)行力度，依法執(zhí)法。如果發(fā)現(xiàn)違法者，則要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格懲治和處罰，完善和健全征稅制度，強(qiáng)化征稅力度，個(gè)人所得稅的改革成功與否，則就在于個(gè)人所得稅的監(jiān)控機(jī)制是否完善，在自行申報(bào)制度和代扣代繳制度完善的基礎(chǔ)上，還要實(shí)現(xiàn)納稅人編碼實(shí)名制，和法院、公安、海關(guān)、銀行部門(mén)、工商管理部門(mén)定能夠部門(mén)協(xié)調(diào)配合，全面監(jiān)管納稅人的賬戶，依據(jù)相關(guān)法律手段，避免稅源無(wú)故流失。
4.調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配
某種意義上來(lái)說(shuō)，稅收會(huì)對(duì)公民貧富差距起到重要的縮小和調(diào)節(jié)作用，就當(dāng)前的稅務(wù)體系而言，還需要進(jìn)一步完善相關(guān)體制，且征管力度并不強(qiáng)，難以有效促進(jìn)社會(huì)主義公平機(jī)制的健康發(fā)展，例如，中國(guó)個(gè)人所得稅征收項(xiàng)目并不多，且收入規(guī)模較小，難以對(duì)個(gè)人稅收起到很好的調(diào)節(jié)作用，因此，應(yīng)當(dāng)逐漸完善稅收機(jī)構(gòu)，調(diào)節(jié)收入分配，降低貧富差距，維護(hù)社會(huì)和諧氛圍。
5.構(gòu)建和諧征納稅體系
目前，國(guó)內(nèi)國(guó)民收入分配中，最規(guī)范、最主要的形式便是稅收，具備固定性、無(wú)償性、強(qiáng)制性的特點(diǎn)，要求稅務(wù)部門(mén)推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程，對(duì)稅收管理予以強(qiáng)化，促進(jìn)納稅的深入改革，確保社會(huì)管理的基礎(chǔ)堅(jiān)定可靠。
6.優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)
目前，為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀及促進(jìn)地方政府職能轉(zhuǎn)變，所以需要對(duì)稅收收入結(jié)構(gòu)予以優(yōu)化，著重提高財(cái)產(chǎn)所得稅相關(guān)的直接稅和高稅收收入所得稅的比重，濕度降低流轉(zhuǎn)稅稅收比重，尤其是要將財(cái)產(chǎn)稅和地方稅相連，優(yōu)化政府財(cái)源建設(shè)和本地投資環(huán)境，降低稅制度對(duì)地區(qū)政府經(jīng)濟(jì)行為的扭曲激勵(lì)，提高稅收公平性，具體辦法如下：（1）對(duì)流轉(zhuǎn)稅結(jié)構(gòu)和稅率予以調(diào)整，降低流轉(zhuǎn)稅在稅收收入中的比例，擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)，鑒于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的稅基機(jī)構(gòu)調(diào)整，有助于緩解收入差距帶來(lái)的問(wèn)題，均衡社會(huì)各階級(jí)的收入。（2）稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，對(duì)所得稅予以完善和改進(jìn)，積極促進(jìn)外資企業(yè)所得稅改革，降低名義稅率同時(shí)，對(duì)企業(yè)技術(shù)導(dǎo)向、產(chǎn)業(yè)以及會(huì)計(jì)制度優(yōu)惠稅收政策統(tǒng)一協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化征管力度，確保競(jìng)爭(zhēng)公平。（3）開(kāi)征不動(dòng)產(chǎn)稅，將其納入地方政府財(cái)政收入主要來(lái)源。（4）稅收征管制度改革，對(duì)稅權(quán)配置進(jìn)行逐步完善。
關(guān)鍵詞：財(cái)政扶持資金 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)處理 投資 貸款
2008年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)大爆炸以后，中國(guó)各級(jí)政府為幫助各中小企業(yè)順利度過(guò)危機(jī)難關(guān)，加大力度實(shí)施了各種資金資助和扶持。主要反映在企業(yè)賬面就是受到的各類財(cái)政性資金增多，有些企業(yè)嚴(yán)格依照《企業(yè)會(huì)計(jì)證準(zhǔn)則》來(lái)對(duì)企業(yè)取得了財(cái)政扶持資金予以處理，但也不乏一些企業(yè)賬務(wù)“五花八門(mén)”，給稅務(wù)處理帶來(lái)了不小困難。基于此，筆者以為企業(yè)接受財(cái)政扶持資金應(yīng)高度注意其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及會(huì)計(jì)處理。
一、企業(yè)財(cái)政性資金的稅務(wù)處理
從稅務(wù)方面來(lái)說(shuō)，財(cái)政性資金指的是企業(yè)從政府或者有關(guān)部門(mén)獲得的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息以及其他各項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但是不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。國(guó)家投資，指的是國(guó)家以投資者的名義按照相關(guān)規(guī)定投入企業(yè)，并增加企業(yè)實(shí)收資本或股本。
企業(yè)取得的財(cái)政性資金不僅僅包括政府撥款，還包括政府及其有關(guān)部門(mén)的資金扶持。對(duì)于直接減免的稅款，只有增值稅應(yīng)該并入應(yīng)稅收入，其他稅種的直接減免額不能并入應(yīng)稅收入。即征即退、先征后退、先征后返的稅收形式都屬于稅收優(yōu)惠，也就是稅務(wù)部門(mén)征收足額的稅款，然后由稅務(wù)部門(mén)或財(cái)政部門(mén)退還已經(jīng)征收的全部稅款或部分稅款。出口退稅款不能并入收入總額，因?yàn)槌隹谕硕愂瞧髽I(yè)購(gòu)進(jìn)貨物已經(jīng)負(fù)擔(dān)的部分，退換的是上一個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，不是本環(huán)節(jié)的稅收。在一些地方，政府為了促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，都應(yīng)該計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)稅收入。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，收入總額的不征稅收入指的是企業(yè)從政府部門(mén)和其他部門(mén)取得的財(cái)政性資金。不征稅收入在計(jì)算納稅得時(shí)候，可以在收入總額中進(jìn)行扣除。不征稅收入還要滿足以下條件：企業(yè)必須提供用于專項(xiàng)用途的資金撥付文件；撥付資金的政府部門(mén)以及財(cái)政部門(mén)對(duì)撥付的資金有具體的管理要求和管理方法；企業(yè)對(duì)撥付資金進(jìn)行單獨(dú)的核算。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，不征稅收入用于支出的費(fèi)用，在計(jì)算稅款時(shí)，不得進(jìn)行扣除，用于支出形成的資產(chǎn)，在計(jì)算折舊以及攤銷(xiāo)的時(shí)候，不得進(jìn)行扣除。
根據(jù)《通知》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)按照規(guī)定繳納的稅款、由國(guó)務(wù)院和財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金、由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政和價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，允許在稅前進(jìn)行扣除。企業(yè)繳納的其他不符合上述審批管理權(quán)限的基金、收費(fèi)等，不得在稅前進(jìn)行扣除。
二、企業(yè)財(cái)政性資金的會(huì)計(jì)處理
從會(huì)計(jì)方面來(lái)說(shuō)，財(cái)政性資金指的是企業(yè)從政府或者有關(guān)部門(mén)獲得的財(cái)政補(bǔ)助、財(cái)政補(bǔ)貼、貸款貼息以及其他各項(xiàng)財(cái)政專項(xiàng)資金。目前，我國(guó)財(cái)政性扶持資金主要包括國(guó)家直接投資和資本注入的財(cái)政撥款，企業(yè)項(xiàng)目工程投資補(bǔ)助和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，貸款貼息以及專項(xiàng)補(bǔ)助資金，政府轉(zhuǎn)貸和償還性資助資金，彌補(bǔ)虧損、救助損失和其他用途的資金。
根據(jù)《財(cái)務(wù)通則》，財(cái)政性資金在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，可以分為權(quán)益性資金和收益性資金。國(guó)家直接投資和資本注入的財(cái)政資金，計(jì)入企業(yè)實(shí)收資本和股本，增加國(guó)家資本或者國(guó)有資本公積；政府轉(zhuǎn)貸和償還性資助資金，資金使用以后要求返回本金的財(cái)政性資金，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)該計(jì)入借款處理或者付款處理，作為負(fù)債管理。以上兩種情況屬于權(quán)益性資金，其他屬于收益性資金。對(duì)于財(cái)政撥款資金，國(guó)家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定進(jìn)行執(zhí)行處理，如果沒(méi)有明確規(guī)定，則由投資者共同擁有；企業(yè)貸款貼息以及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助資金，作為企業(yè)收益性資金；企業(yè)用于彌補(bǔ)虧損、救助損失以及其他用途的，作為企業(yè)的收益資金。
區(qū)分財(cái)政性資金的性質(zhì)時(shí)，主要是看資金是無(wú)償取得還是直接取得的。資金的無(wú)償取得是指政府不會(huì)因?yàn)檠a(bǔ)助企業(yè)而享有資金的所有權(quán)，而企業(yè)不需要償還資金，這同政府進(jìn)行采購(gòu)和借貨、所有者進(jìn)行投資的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是不一樣的。資金的直接取得是指企業(yè)直接從政府獲得貨幣性資產(chǎn)或者非貨幣資產(chǎn)，獲得經(jīng)濟(jì)效益，比如稅后返還以及先征后返的形式。如果直接減免稅款或者出口退稅，就不屬于直接獲得財(cái)政資金的范圍，因?yàn)闆](méi)有涉及到轉(zhuǎn)移的資金支持。在實(shí)際操作中，稅收補(bǔ)助的形式不同，它們的會(huì)計(jì)處理方式也是不同的。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，政府補(bǔ)助指的是政府無(wú)償補(bǔ)助給企業(yè)貨幣資產(chǎn)以及非貨幣資產(chǎn)，但是不包括政府作為企業(yè)所有者所投資的資本，實(shí)際上就是政府在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于特殊因素可能造成損失而給予的財(cái)政性資金補(bǔ)助。
另外，對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)候，需要根據(jù)政府補(bǔ)助的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。政府補(bǔ)助包括資產(chǎn)補(bǔ)助和收益補(bǔ)助。資產(chǎn)補(bǔ)助是指企業(yè)取得政府補(bǔ)助，屬于遞延損益，形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，進(jìn)行平均分配，分次計(jì)入各期損益。該資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前，應(yīng)該還沒(méi)有分配的遞延損益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。收益補(bǔ)助是指用于補(bǔ)償企業(yè)后期的損失以及其他相關(guān)費(fèi)用，在取得補(bǔ)助時(shí)，確認(rèn)為遞延損益，在費(fèi)用確認(rèn)期間計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)用于補(bǔ)償企業(yè)的損失費(fèi)用以及相關(guān)費(fèi)用時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。
三、結(jié)語(yǔ)
總之，當(dāng)企業(yè)接受財(cái)政扶持資金的時(shí)候，應(yīng)該首先考慮是否屬于不征收收入，然后進(jìn)行稅務(wù)處理。對(duì)于應(yīng)該并入納稅所得額的財(cái)政性資金，應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)處理以及費(fèi)用支出，確認(rèn)是否損益，然后考慮具體的納稅調(diào)整。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉金霞.試析企業(yè)財(cái)政性資金的會(huì)計(jì)處理[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012（5）：101-102
[2]王淑霞.李偉毅試析企業(yè)財(cái)政性資金的財(cái)稅處理[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（36）：34-35
一、政策適用條件
適用采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策的內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)包括：《科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》(財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào))規(guī)定的科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)；《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》(財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第45號(hào))規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校；符合本通知第一條規(guī)定條件的外資研發(fā)中心。
研發(fā)機(jī)構(gòu)達(dá)標(biāo)條件。我國(guó)從事科研和技術(shù)研發(fā)的機(jī)構(gòu)主要包括各類科研院所、轉(zhuǎn)制為企業(yè)的科研和技術(shù)開(kāi)發(fā)的機(jī)構(gòu)、國(guó)家工程研究中心、國(guó)家工程技術(shù)研究中心、企業(yè)技術(shù)中心、國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、外資研發(fā)中心等類型，其中，前6種主要是以國(guó)內(nèi)資源為主，可統(tǒng)稱為內(nèi)資研發(fā)中心。外資研發(fā)中心主要是指外國(guó)投資者(包括外商投資設(shè)立的投資性公司)依法設(shè)立的中外合資、合作、外資企業(yè)，或是設(shè)在外商投資企業(yè)中的獨(dú)立部門(mén)或分公司。外資研發(fā)中心適用《科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》(財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào))免征進(jìn)口稅收，根據(jù)其設(shè)立時(shí)間，應(yīng)分別滿足下列條件。一是對(duì)2009年9月30日及其之前設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)同時(shí)滿足：(1)研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)新設(shè)立不足兩年的外資研發(fā)中心，作為獨(dú)立法人的，其投資總額不低于500萬(wàn)美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門(mén)或分公司的，其研發(fā)總投入不低于500萬(wàn)美元；對(duì)設(shè)立兩年及以上的外資研發(fā)中心，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)年支出額不低于1000萬(wàn)元。(2)專職研究與試驗(yàn)發(fā)展人員不低于90人。(3)設(shè)立以來(lái)累計(jì)購(gòu)置的設(shè)備原值不低于1000萬(wàn)元。二是對(duì)2009年10月1日及其之后設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)同時(shí)滿足：(1)研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。作為獨(dú)立法人的，其投資總額不低于800萬(wàn)美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門(mén)或分公司的，其研發(fā)總投入不低于800萬(wàn)美元。(2)專職研究與試驗(yàn)發(fā)展人員不低于150人。(3)設(shè)立以來(lái)累計(jì)購(gòu)置的設(shè)備原值不低于2000萬(wàn)元。
二、研發(fā)機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的范圍
為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開(kāi)發(fā)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、裝置和器械(不包括中試設(shè)備)，具體包括以下三類：(1)實(shí)驗(yàn)環(huán)境方面。包括教學(xué)實(shí)驗(yàn)儀器及裝置；教學(xué)示教、演示儀器及裝置；超凈設(shè)備；特殊實(shí)驗(yàn)環(huán)境設(shè)備；特殊電源、光源；清洗循環(huán)設(shè)備；恒溫設(shè)備；小型粉碎、研磨制備設(shè)備。(2)樣品制備設(shè)備和裝置。包括特種泵類；培養(yǎng)設(shè)備；微量取樣設(shè)備；分離、純化、濃縮設(shè)備；氣體、液體、固體混合設(shè)備；制氣設(shè)備、氣體壓縮設(shè)備；專用制樣設(shè)備，實(shí)驗(yàn)用注射、擠出、造粒、膜壓設(shè)備；實(shí)驗(yàn)室樣品前處理設(shè)備；實(shí)驗(yàn)室專用小器具。(3)實(shí)驗(yàn)室專用設(shè)備。包括特殊照相和攝影設(shè)備；科研飛機(jī)、船舶用關(guān)鍵設(shè)備和部件；特種數(shù)據(jù)記錄設(shè)備及材料；特殊電子部件；材料科學(xué)專用設(shè)備，可靠性試驗(yàn)設(shè)備，微電子加工設(shè)備，通信模擬仿真設(shè)備，通信環(huán)境試驗(yàn)設(shè)備；小型熔煉設(shè)備，特殊焊接設(shè)備；小染整、紡絲試驗(yàn)專用設(shè)備；電生理設(shè)備。
三、政策執(zhí)行期間
財(cái)稅[2009]115號(hào)執(zhí)行期限為2009年7月1日至2010年12月31日。只有在該期間才對(duì)外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。因該稅收文件發(fā)文日期在2009年11月初，若研發(fā)機(jī)構(gòu)在2009年7月1日至發(fā)文日期已經(jīng)發(fā)生該類業(yè)務(wù)，采購(gòu)了符合條件的設(shè)備，但已經(jīng)交了增值稅，可到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。
根據(jù)《增值稅條例》第15條的規(guī)定，“直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備”可享受免征增值稅的待遇。為鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)活動(dòng)，2007年，財(cái)政部、國(guó)家海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)文件，對(duì)符合條件的科研院所和研發(fā)機(jī)構(gòu)進(jìn)口的科學(xué)研究和教學(xué)用品、科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。因此，此次財(cái)政部、國(guó)家海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局研究出臺(tái)了相應(yīng)管理辦法，明確限制條件和資格，使符合條件的外資研發(fā)中心適用現(xiàn)行研發(fā)機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。同時(shí)，為消除對(duì)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的政策歧視，對(duì)研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備也實(shí)行退稅政策。
增值稅轉(zhuǎn)型改革全面推開(kāi)后，為規(guī)范稅制，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]52號(hào))對(duì)進(jìn)口設(shè)備免稅和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策停止執(zhí)行。但由于外資研發(fā)中心大多屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人，進(jìn)口時(shí)承擔(dān)的增值稅無(wú)法抵扣，造成稅負(fù)增加。同時(shí)，設(shè)備集中采購(gòu)時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅規(guī)模較大而造成資金占用，資金成本相應(yīng)增加。考慮到外資研發(fā)中心是我國(guó)吸引外資，利用國(guó)外先進(jìn)技術(shù)的一個(gè)重要平臺(tái)，有利于完善我國(guó)東部沿海省市的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和外資結(jié)構(gòu)，同時(shí)能夠?yàn)閲?guó)內(nèi)大學(xué)生提供更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，因此需采取必要方式解決其稅負(fù)變化問(wèn)題。為此，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備稅收政策的通知》(財(cái)稅[2009]115號(hào))，對(duì)外資研發(fā)中心進(jìn)口科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收，對(duì)內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。但應(yīng)符合研發(fā)機(jī)構(gòu)條件標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行時(shí)間、所采購(gòu)科技開(kāi)發(fā)、科學(xué)研究和教學(xué)設(shè)備清單，同時(shí)滿足的方可免稅或退稅。
一、政策適用條件
適用采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅政策的內(nèi)外資研發(fā)機(jī)構(gòu)包括：《科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》(財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào))規(guī)定的科學(xué)研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)；《科學(xué)研究和教學(xué)用品免征進(jìn)口稅收規(guī)定》(財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第45號(hào))規(guī)定的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校；符合本通知第一條規(guī)定條件的外資研發(fā)中心。
研發(fā)機(jī)構(gòu)達(dá)標(biāo)條件。我國(guó)從事科研和技術(shù)研發(fā)的機(jī)構(gòu)主要包括各類科研院所、轉(zhuǎn)制為企業(yè)的科研和技術(shù)開(kāi)發(fā)的機(jī)構(gòu)、國(guó)家工程研究中心、國(guó)家工程技術(shù)研究中心、企業(yè)技術(shù)中心、國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、外資研發(fā)中心等類型，其中，前6種主要是以國(guó)內(nèi)資源為主，可統(tǒng)稱為內(nèi)資研發(fā)中心。外資研發(fā)中心主要是指外國(guó)投資者(包括外商投資設(shè)立的投資性公司)依法設(shè)立的中外合資、合作、外資企業(yè)，或是設(shè)在外商投資企業(yè)中的獨(dú)立部門(mén)或分公司。外資研發(fā)中心適用《科技開(kāi)發(fā)用品免征進(jìn)口稅收暫行規(guī)定》(財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局令第44號(hào))免征進(jìn)口稅收，根據(jù)其設(shè)立時(shí)間，應(yīng)分別滿足下列條件。一是對(duì)2009年9月30日及其之前設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)同時(shí)滿足：(1)研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)新設(shè)立不足兩年的外資研發(fā)中心，作為獨(dú)立法人的，其投資總額不低于500萬(wàn)美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門(mén)或分公司的，其研發(fā)總投入不低于500萬(wàn)美元；對(duì)設(shè)立兩年及以上的外資研發(fā)中心，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)年支出額不低于1000萬(wàn)元。(2)專職研究與試驗(yàn)發(fā)展人員不低于90人。(3)設(shè)立以來(lái)累計(jì)購(gòu)置的設(shè)備原值不低于1000萬(wàn)元。二是對(duì)2009年10月1日及其之后設(shè)立的外資研發(fā)中心，應(yīng)同時(shí)滿足：(1)研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。作為獨(dú)立法人的，其投資總額不低于800萬(wàn)美元；作為公司內(nèi)設(shè)部門(mén)或分公司的，其研發(fā)總投入不低于800萬(wàn)美元。(2)專職研究與試驗(yàn)發(fā)展人員不低于150人。(3)設(shè)立以來(lái)累計(jì)購(gòu)置的設(shè)備原值不低于2000萬(wàn)元。
二、研發(fā)機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的范圍
為科學(xué)研究、教學(xué)和科技開(kāi)發(fā)提供必要條件的實(shí)驗(yàn)設(shè)備、裝置和器械(不包括中試設(shè)備)，具體包括以下三類：(1)實(shí)驗(yàn)環(huán)境方面。包括教學(xué)實(shí)驗(yàn)儀器及裝置；教學(xué)示教、演示儀器及裝置；超凈設(shè)備；特殊實(shí)驗(yàn)環(huán)境設(shè)備；特殊電源、光源；清洗循環(huán)設(shè)備；恒溫設(shè)備；小型粉碎、研磨制備設(shè)備。(2)樣品制備設(shè)備和裝置。包括特種泵類；培養(yǎng)設(shè)備；微量取樣設(shè)備；分離、純化、濃縮設(shè)備；氣體、液體、固體混合設(shè)備；制氣設(shè)備、氣體壓縮設(shè)備；專用制樣設(shè)備，實(shí)驗(yàn)用注射、擠出、造粒、膜壓設(shè)備；實(shí)驗(yàn)室樣品前處理設(shè)備；實(shí)驗(yàn)室專用小器具。(3)實(shí)驗(yàn)室專用設(shè)備。包括特殊照相和攝影設(shè)備；科研飛機(jī)、船舶用關(guān)鍵設(shè)備和部件；特種數(shù)據(jù)記錄設(shè)備及材料；特殊電子部件；材料科學(xué)專用設(shè)備，可靠性試驗(yàn)設(shè)備，微電子加工設(shè)備，通信模擬仿真設(shè)備，通信環(huán)境試驗(yàn)設(shè)備；小型熔煉設(shè)備，特殊焊接設(shè)備；小染整、紡絲試驗(yàn)專用設(shè)備；電生理設(shè)備。
三、政策執(zhí)行期間
關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收 經(jīng)濟(jì)問(wèn)題 改革建議
不同的歷史階段有著不同的要求，我們要用歷史的、辯證的眼光來(lái)看待目前財(cái)政稅收工作中存在的問(wèn)題，優(yōu)化財(cái)政稅收結(jié)構(gòu)，在新的歷史機(jī)遇面前，順勢(shì)而為，成為新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的引擎。財(cái)政稅收改革作為當(dāng)前改革的重要一環(huán)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中扮演著十分重要的角色，有著牽一發(fā)而動(dòng)全身的作用，只有全面實(shí)施財(cái)政稅收改革才能更好地促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)在新一輪的發(fā)展中體現(xiàn)出更好的活力。
一、對(duì)我國(guó)目前財(cái)政稅收工作存在問(wèn)題的分析
伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的深入和發(fā)展，各種問(wèn)題都會(huì)集中暴露出來(lái)，控制方式簡(jiǎn)單粗糙，預(yù)算平衡機(jī)制存在漏洞，財(cái)政稅收監(jiān)督跟蹤體系不夠完善等。財(cái)稅制度的設(shè)計(jì)事關(guān)國(guó)計(jì)民生，制度設(shè)計(jì)不合理，勢(shì)必會(huì)成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的隱患，鑒于目前存在的問(wèn)題，為了保持住國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)的發(fā)展勢(shì)頭，就要求我們從根本上解決當(dāng)前的問(wèn)題，從制度層次優(yōu)化財(cái)政稅收結(jié)構(gòu)。如果制度設(shè)計(jì)者不能從源頭上解決財(cái)政稅收的困局，就不能真正實(shí)現(xiàn)上經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)、有序的發(fā)展。在新一輪的改革大背景之下，值得我們關(guān)注的財(cái)政稅收改革的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
（一）財(cái)政稅收標(biāo)準(zhǔn)混亂，配套制度不健全
收財(cái)政制度本身處于一種不合理、不成熟的狀態(tài)，很多關(guān)系到國(guó)家未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略的新稅種卻被排斥當(dāng)前稅收體系之外，仍沒(méi)有納入國(guó)家的管理體制中來(lái)，而是以一種“潛水”的狀態(tài)存在于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)之中，成為我們“熟視無(wú)睹”的巨大財(cái)政來(lái)源，鑒于我們目前財(cái)政稅收的現(xiàn)狀，建立完善的財(cái)政稅收制度，確定每個(gè)項(xiàng)目的財(cái)政稅收準(zhǔn)則，已成為時(shí)代的必然要求。這種情況的存在始我國(guó)財(cái)政稅收部門(mén)稅收工作的開(kāi)展帶來(lái)了一定的難度。標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，分類不明確，必然導(dǎo)致工作人員在稅收過(guò)程中容易亂了分寸，導(dǎo)致整個(gè)財(cái)政工作部門(mén)的工作效益難以讓人滿意。另外，與財(cái)政稅收配套的制度仍處于建設(shè)之中，處在這一特殊的階段，在具體的實(shí)踐過(guò)程中，財(cái)政稅收制度中還存在不合理的稅收現(xiàn)象。
（二）財(cái)政稅收管理效率低下，難以突破傳統(tǒng)管理模式
財(cái)政稅收作為一種制度設(shè)計(jì)，是一個(gè)不斷完善的過(guò)程，在這一過(guò)程中，我們需要有著轉(zhuǎn)型的意識(shí)，在一些具體問(wèn)題上，不斷促進(jìn)了一系列工作的完善和發(fā)展，特別是傳統(tǒng)的財(cái)政管理模式不能很好的適應(yīng)現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需求，財(cái)政稅收在管理制度上的問(wèn)題也隨著時(shí)間的推移不斷暴露出來(lái)。受傳統(tǒng)財(cái)政稅收管理模式的影響，財(cái)政部門(mén)在控制好財(cái)政稅收各項(xiàng)工作的過(guò)程中常常是“有心無(wú)力”。在傳統(tǒng)觀念中，我國(guó)政府一直強(qiáng)調(diào)稅收收入的管理，很少?gòu)?qiáng)調(diào)政府的服務(wù)作用。因此，這一傳統(tǒng)觀念下的稅收管理模式常常出現(xiàn)不能對(duì)財(cái)政工作進(jìn)行有效的管理和控制的情況。從個(gè)人角度而言，有些工作人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)精神，在工作過(guò)程中，不能很好的規(guī)范個(gè)人行為，更有甚者，以觸犯國(guó)家法律法規(guī)的行為為自己謀求不正當(dāng)利益。
（三）監(jiān)管跟蹤體系不健全，難以實(shí)現(xiàn)綜合管控
在我國(guó)的眾多企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中，偷稅漏稅的行為仍然是一大“毒瘤”，特別是一些效益不好的企業(yè)中顯得尤為嚴(yán)重。在收繳稅收的過(guò)程中，信息比對(duì)平臺(tái)不健全，環(huán)節(jié)控管缺少，不能準(zhǔn)確摸清稅源底數(shù)。正是由于存在以上監(jiān)督跟蹤不到位的問(wèn)題，企業(yè)為了逃稅就會(huì)各顯神通，有的企業(yè)就自己制作財(cái)務(wù)虛假信息，還有的企業(yè)為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益不給顧客開(kāi)發(fā)票，這種方式對(duì)于企業(yè)和顧客來(lái)說(shuō)，可謂“一舉兩得”，這種小的利益對(duì)國(guó)家來(lái)說(shuō)，確實(shí)極大的傷害。稅收收入是國(guó)家進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要資金保障。懲治逃稅漏稅的行為，不僅是為了增加國(guó)家收入，更是為了國(guó)家的長(zhǎng)治久安。
二、深化財(cái)政稅收政策改革的建議
（一）健全財(cái)政稅收制度、完善稅收體制轉(zhuǎn)型
古語(yǔ)有云“沒(méi)有規(guī)矩不能成方圓”，這句話在于強(qiáng)調(diào)規(guī)則在社會(huì)生活中重要作用。作為國(guó)家財(cái)政稅收政策，更要講規(guī)矩。完善財(cái)政稅收制度，是歷史交給新時(shí)期財(cái)稅人的重任，在稅收體制轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，更要迎難而上，勇破堅(jiān)冰。健全財(cái)政稅收政策不僅要看的腳下的路，更要有仰望星空的智慧。當(dāng)前財(cái)政稅收改革環(huán)境復(fù)雜，各種問(wèn)題不斷出現(xiàn)。正如一杯清水，可以不斷中和各種顏料，但總有一天，中和到了極限，這杯水就會(huì)發(fā)生質(zhì)的變化。這種“中和極限理論”是值得我們警惕的。當(dāng)然，我們應(yīng)該有足夠的自信，要充分肯定改革開(kāi)放的巨大成績(jī)，國(guó)家經(jīng)濟(jì)總量已經(jīng)躍居世界第二位，綜合國(guó)力顯著提升，國(guó)家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整也發(fā)生了很大的變化，從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，改變了傳統(tǒng)模式，從分散走向集中，對(duì)于優(yōu)化財(cái)政稅收結(jié)構(gòu)有著重要的作用。我國(guó)財(cái)政稅收政策一定要適應(yīng)企業(yè)和時(shí)代的發(fā)展要求，立足于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的具體情況。把財(cái)政政策的目標(biāo)要立足于為企業(yè)發(fā)展服務(wù)，為國(guó)家建設(shè)服務(wù)。在具體試行過(guò)程中，不斷調(diào)整我國(guó)財(cái)政稅收政策的結(jié)構(gòu)，不斷為企業(yè)“減負(fù)”，以點(diǎn)帶面，促進(jìn)財(cái)政收支的良性循環(huán)，均衡整體和局部的利益關(guān)系，有力地推動(dòng)了我國(guó)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展。
