時間：2023-10-11 16:15:06
序論：在您撰寫事業(yè)單位會計規(guī)則時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
我國事業(yè)單位過去在會計核算上一直采用的是收付實(shí)現(xiàn)制原則,但在新的形勢下,事業(yè)單位會計以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)會導(dǎo)致會計信息不符合實(shí)際,缺乏真實(shí)有效性。雖然事業(yè)單位會計采用收付實(shí)現(xiàn)制能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量,將本期全部現(xiàn)金收入作為本期的收入,本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費(fèi),但這并不能真實(shí)反映當(dāng)期成本費(fèi)用,單位的資產(chǎn)和負(fù)債反映亦既不全面,又不真實(shí)。
現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度以收付實(shí)現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ),不能充分、完整地核算和反映事業(yè)單位的所有資產(chǎn)、負(fù)債,對事業(yè)單位的風(fēng)險管理和控制、各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動的績效評估造成了不利的影響,嚴(yán)重影響了事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。
會計科目體系不完善。主要表現(xiàn)在事業(yè)單位接受的投資無法客觀、真實(shí)地得到反映。目前,事業(yè)單位接受其他企事業(yè)單位對其投資的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越頻繁,既有貨幣投資,又有技術(shù)、設(shè)備、材料等投資。
會計報表披露問題。目前事業(yè)單位會計報表附注中,對各項(xiàng)收支只反映實(shí)際發(fā)生數(shù),而沒有反映實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差異。雖然部分事業(yè)單位在會計報表附注中對本單位的預(yù)算執(zhí)行情況及差異產(chǎn)生的原因有所分析,但由于并非強(qiáng)制性要求,各事業(yè)單位在是否對本單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、如何分析及分析哪些內(nèi)容方面差異較大,這勢必對信息使用者了解事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況極為不利,甚至造成誤導(dǎo)。
資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)問題。資產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)的時點(diǎn)報表,反映的是某一特定日期的財務(wù)資料,它所表示的必然是一個時點(diǎn)而非時期。但是,事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中卻包含了“收入、支出”這類屬于特定時期的動態(tài)項(xiàng)目,從而使這張表失去了原來的含義。
二、現(xiàn)行事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度的改進(jìn)
1.科學(xué)實(shí)現(xiàn)全面成本核算
現(xiàn)行制度下,事業(yè)單位對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制,不進(jìn)行成本核算。由于不計算成本,難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理和國家預(yù)算資金的有效使用,而且容易造成國有資產(chǎn)的流失。另外,由于對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)和經(jīng)營性業(yè)務(wù)缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則,成本核算的方法和標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大,即使部分單位進(jìn)行了內(nèi)部成本核算,成本信息也不具有可比性,難以反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際成本的發(fā)生情況。因此,應(yīng)考慮在事業(yè)單位會計中進(jìn)行全面的成本核算。
2.建立完整的會計報告體系
事業(yè)單位的財務(wù)會計報告可借鑒企業(yè)的財務(wù)報告體系,至少應(yīng)包括會計報表和會計報表附注,強(qiáng)調(diào)會計報表附注的作用,對關(guān)鍵項(xiàng)目作出說明。對外報送的會計報表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、預(yù)算收支總表、基本建設(shè)投資表、國有資產(chǎn)情況表。這樣,事業(yè)單位會計報告形成一個完整的系統(tǒng),能更好地滿足會計信息使用者的需要,也有助于事業(yè)單位會計人員建立資產(chǎn)負(fù)債表觀的會計理念。將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財務(wù)報表體系,以動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量,這是國際通行的慣例,也是與企業(yè)會計制度和民間非營利組織會計制度統(tǒng)一的需要。同時建議,將資產(chǎn)負(fù)債表中的收入與支出項(xiàng)目刪除,以“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù),以全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況,維護(hù)債權(quán)人利益,防止國有資產(chǎn)流失。
3.適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
這是因?yàn)?長期以來,我國收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會計核算內(nèi)容主要是財政收支活動,沒有覆蓋全部會計要素。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會計信息包括主體控制的經(jīng)濟(jì)資源信息、從事經(jīng)營的成本或提品和服務(wù)成本的相關(guān)信息、用于評價經(jīng)濟(jì)主體財務(wù)狀況及其變化以及經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營活動及效率性的有用信息。因此,適當(dāng)引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制,能更好地反映政府部門受托責(zé)任的改選履行情況,大大提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量和決策相關(guān)性。
4.對事業(yè)單位結(jié)余進(jìn)行改進(jìn)
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算,顯然是不合適的。所以,建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目,將專項(xiàng)資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。同時:增設(shè)“結(jié)余”要素;月末將各賬戶余額對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”賬戶,正確反映非營利組織增收節(jié)支的結(jié)果和運(yùn)用資金的成績;增加提取固定資產(chǎn)折舊內(nèi)容的核算和反映;為適應(yīng)國庫集中收入的需要,調(diào)整財政補(bǔ)助收入和事業(yè)支出的核算內(nèi)容,以及時反映事業(yè)單位資金運(yùn)作方式的變化;為適應(yīng)政府采購的需要,調(diào)整采購業(yè)務(wù)的核算程序,以全面反映事業(yè)單位不同來源資金進(jìn)行采購的內(nèi)容和程序。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計規(guī)則；預(yù)算管理；收入支出管理；結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理；資產(chǎn)管理
一、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》修訂的歷史背景
1997年頒布并實(shí)施的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（以下簡稱《舊規(guī)則》），為事業(yè)單位財務(wù)行為提供了較完善的財務(wù)規(guī)則，對事業(yè)單位建立健全財務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，保證事業(yè)單位健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。然而自頒布15年來，中國財政體制和社會事業(yè)發(fā)生了巨大變化和發(fā)展，行政事業(yè)單位所處的內(nèi)外、政治環(huán)境等逐漸在改變，如資金管理方式由傳統(tǒng)的國庫分散收付制度改為國庫集中收付制之后，預(yù)算資金由原來層層下?lián)芙o行政事業(yè)單位，改為統(tǒng)一保管在國庫單一賬戶。原有的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則已不再適應(yīng)當(dāng)前新變化、新形勢的需要?！杜f規(guī)則》已成為影響我國會計制度體系建設(shè)的落后因素。
2012年1月，財政部《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》中提出“服務(wù)財政科學(xué)化精細(xì)化管理，大力推進(jìn)政府及非營利組織會計改革”，將事業(yè)單位的會計改革和財務(wù)管理的變革提上日程。新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（以下簡稱《新規(guī)則》）于2012年4月起實(shí)施，對事業(yè)單位精細(xì)化管理，完善事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督，保證社會事業(yè)穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。
二、新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》修訂的主要內(nèi)容
（一）完善事業(yè)單位預(yù)算管理
事業(yè)單位預(yù)算是指以發(fā)展目標(biāo)和計劃為依據(jù)，采用科學(xué)的方法編制的年度收支計劃。國庫集中支付制度的改革，以將所有財政性資金全部納入國庫單一賬戶體系運(yùn)行的管理模式替代原有的層層撥付制度，從而提高部門預(yù)算的執(zhí)行效率，所以編制好預(yù)算是關(guān)鍵。
關(guān)于事業(yè)單位預(yù)算管理范圍，《新規(guī)則》在原規(guī)定的基礎(chǔ)上增加了“結(jié)余”預(yù)算相關(guān)對頂及管理辦法，從而使預(yù)算管理科目更加全面；關(guān)于定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，在原“根據(jù)事業(yè)特點(diǎn)、事業(yè)發(fā)展計劃、事業(yè)單位收支狀況以及國家財政政策和財力可能確定”基礎(chǔ)上增加了“根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)確定”強(qiáng)調(diào)行政事業(yè)單位事業(yè)目標(biāo)導(dǎo)向作用。
關(guān)于支出預(yù)算的編制，原規(guī)定中，收入預(yù)算范圍涵蓋了以前年度預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算年度收入增減因素和措施。支出預(yù)算范圍涵蓋了事業(yè)發(fā)展需要與財力?！缎乱?guī)則》在原有基礎(chǔ)上增加了“根據(jù)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況”這一支出預(yù)算的數(shù)據(jù)來源，使支出預(yù)算更加客觀，更貼近事實(shí)；在第九條、第十條中強(qiáng)調(diào)行政事業(yè)單位根據(jù)規(guī)定編制的財務(wù)預(yù)算在執(zhí)行前必須經(jīng)過主管部門的審查核定。對于已經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行，且在執(zhí)行過程中，國家對財政補(bǔ)助收入和財政專戶管理資金的預(yù)算一般不予調(diào)整。
關(guān)于行政事業(yè)單位決算，明確了關(guān)于事業(yè)單位決算的涵義，即事業(yè)單位決算是指事業(yè)單位根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果編制的年度報告。并規(guī)定“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制年度決算，由主管部門審核匯總后報財政部門審批?！睆亩鞔_了事業(yè)單位決算的含義、范圍，提出了編制決算的必要性，并強(qiáng)調(diào)必須保證決算數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，規(guī)范決算管理工作。
《新規(guī)則》將執(zhí)行預(yù)算放在一個更加重要的位置，預(yù)算制定后須按法定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)才能生效，一經(jīng)批準(zhǔn)，具有法律效力。經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算，需配套制定相應(yīng)的執(zhí)行計劃，且根據(jù)單位項(xiàng)目具體執(zhí)行進(jìn)度以月為單位編制用款計劃，并在計劃額度內(nèi)分配資金，支付方式需通過財政支付或財政授權(quán)支付。
（二）強(qiáng)化事業(yè)單位收入支出管理
1.關(guān)于行政事業(yè)單位收入管理
關(guān)于事業(yè)收入范圍，《新規(guī)則》第十五條中新增了“上級補(bǔ)助收入”，即事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補(bǔ)助收入。《新規(guī)則》對規(guī)范上交國庫資金和財政專戶資金管理提出新的規(guī)定，即，按規(guī)定應(yīng)該上繳國庫的資金，不得以任何方式隱瞞不繳，不得滯留、截留、挪用和坐支，防止國有資產(chǎn)的流失。
2.關(guān)于行政事業(yè)單位支出管理
《新規(guī)則》將行政事業(yè)單位支出中的事業(yè)支出進(jìn)一步劃分為基本支出和項(xiàng)目支出，并在第十九條中明確了兩者概念，概括來講，基本支出，即為事業(yè)單位維持正常運(yùn)行所發(fā)生的必要支出。項(xiàng)目支出指事業(yè)單位為完成特定任務(wù)和目標(biāo)所發(fā)生的額外支出。
新增第二十一條至二十三條強(qiáng)調(diào)支出管理的重要性。國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度直接規(guī)定事業(yè)單位支出范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，如沒有統(tǒng)一規(guī)定，事業(yè)單位可以根據(jù)具體情況自己規(guī)定，但必須報主管部門備案。事業(yè)單位的規(guī)定不得和法律、國家政策相抵觸。在非獨(dú)立核算經(jīng)營活動中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)正確歸集各項(xiàng)費(fèi)用，不能歸集的，按照規(guī)定的比例合理分?jǐn)偂?/p>
新增二十六、二十七條，強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)支出的績效管理，提高資金效率。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)票據(jù)管理制度管理，以確保票據(jù)有合法的來源、真實(shí)的內(nèi)容、正確的使用，不得使用虛假票據(jù)。
（三）規(guī)范事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理
在《新規(guī)則》第五章中新增了結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的相關(guān)規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)資金是指因未執(zhí)行或未完成的預(yù)算，需要按規(guī)定在下一年繼續(xù)占用和使用的資金。經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的使用和管理，不得違反同級財政部門的相關(guān)規(guī)定。新規(guī)定明確了非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的使用范圍和方式，即，非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按規(guī)定可以在下一年度繼續(xù)使用；非財政撥款結(jié)余可以按規(guī)定提取事業(yè)單位員工職工福利基金，剩余部分可用來彌補(bǔ)以后年度收支差額。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)遵守收支平衡原則，統(tǒng)籌安排、合理使用，從而達(dá)到加強(qiáng)事業(yè)基金管理的目的。
（四）完善事業(yè)單位資產(chǎn)管理制度
《新規(guī)則》中，事業(yè)單位資產(chǎn)核算范圍有所擴(kuò)大，在第三十六條中，將在建工程作為單獨(dú)一類資產(chǎn)列人資產(chǎn)管理內(nèi)容；加強(qiáng)了對資產(chǎn)管理的具體要求，新準(zhǔn)則提出，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以科學(xué)規(guī)范、從嚴(yán)控制、保障事業(yè)發(fā)展需要為原則展開事業(yè)單位資產(chǎn)的管理活動，建立并完善資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)對資產(chǎn)配置、使用和處置的管理，確保資產(chǎn)完整性和安全性，為事業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展提供保障。關(guān)于流動資產(chǎn)，新準(zhǔn)則增加了“零余額賬戶用款額度”等流動資產(chǎn)；第四十條，提高了固定資產(chǎn)的價值確定標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價值從原來的500元調(diào)至1000元，專用設(shè)備從原來的800元調(diào)至1500元，將“檔案、加劇、用具、裝具及動植物”納入到固定資產(chǎn)核算范圍，且對行業(yè)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)科目做出重大調(diào)整，《舊規(guī)則》規(guī)定，“主管部門可以根據(jù)本系統(tǒng)具體情況制定各類固定資產(chǎn)明細(xì)目錄。”在《新規(guī)則》中，明確由國務(wù)院主管部門制定事業(yè)單位的固定資產(chǎn)明細(xì)目錄，并報國務(wù)院財政部門備案。
關(guān)于行政事業(yè)單位對外投資，《新規(guī)則》規(guī)定，嚴(yán)格控制資產(chǎn)的對外投資管理，加強(qiáng)審批制度及投資對象的限制，明確了事業(yè)單位對外投資，不得涉及風(fēng)險比較大的企業(yè)債券、股票、基金，且不得使用財政撥款及結(jié)余對外投資。新規(guī)則對事業(yè)單位處置相關(guān)資產(chǎn)作出了新的規(guī)定，事業(yè)單位處置資產(chǎn)必須做到公平、公正、公開。事業(yè)單位不得擅自出租、出借資產(chǎn)，出租、出借的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定經(jīng)過主管部門審核同意并報同級財政部門審批。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)合理利用資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)使用效率最大化，按照國家規(guī)定實(shí)行資產(chǎn)共享、公用。
三、對貫徹落實(shí)《新規(guī)則》的建議
新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》完善和彌補(bǔ)了《舊規(guī)則》在使用過程中的一些缺陷和不足，能夠與目前社會事業(yè)的新形勢以及財政改革和發(fā)展相適應(yīng)。為了使新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》能夠盡快落實(shí)，應(yīng)盡快實(shí)施已正式頒布的新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度；進(jìn)一步明確財政補(bǔ)助收人與支出的界定；進(jìn)行一次全面的事業(yè)單位資產(chǎn)清查工作，為下一步新制度的執(zhí)行做好準(zhǔn)備；加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高財務(wù)人員素質(zhì)。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國財政部令第68號，《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，2012（2）.
2012年，財政部先后了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（以下簡稱財務(wù)規(guī)則）和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（以下簡稱會計準(zhǔn)則），并于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。這些制度的實(shí)施對進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)管理，提高資金使用效益，大有裨益。本文通過對財務(wù)規(guī)則與會計準(zhǔn)則兩者之間關(guān)系的分析，以加深認(rèn)識和理解，為執(zhí)行好這些制度提供幫助。
一、財務(wù)規(guī)則與會計準(zhǔn)則之間的聯(lián)系
首先、財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則是有相同法律效力的部門規(guī)章。2012年2月7日，財政部第68號財政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，財政部第72號財政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起施行。事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則均是由財政部以部門令公布實(shí)施的部門規(guī)章，因此它們在法律上具有同等效力。兩者是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策制定的，其內(nèi)容體現(xiàn)著國家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策對事業(yè)單位財務(wù)活動的基本要求，它們既是國家對事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)管理，制定事業(yè)單位財務(wù)制度以及事業(yè)單位制定本文由收集整理內(nèi)部財務(wù)管理辦法的基本依據(jù)，也是所有事業(yè)單位從事財務(wù)活動必須遵守的行為規(guī)則。財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則的公布實(shí)施為事業(yè)單位財務(wù)制度建設(shè)，為事業(yè)單位依法理財提供了堅實(shí)的基礎(chǔ)。
其次、財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則有相同的適用范圍。財務(wù)規(guī)則第二條與會計準(zhǔn)則第二條規(guī)定，規(guī)則（準(zhǔn)則）適用各級各類事業(yè)單位，這說明財務(wù)規(guī)則與會計準(zhǔn)則適用的范圍是相同的。目前，我國的事業(yè)單位分布于十多個行業(yè)，事業(yè)單位性質(zhì)又可以分為許多種，由于行業(yè)、性質(zhì)等方面的差異，原有的財務(wù)制度曾對各級各類事業(yè)單位區(qū)別對待，引起了事業(yè)單位會計核算與報表體系等方面的諸多不同，造成了有關(guān)部門對事業(yè)單位財務(wù)管理的困難。對事業(yè)單位財務(wù)管理實(shí)行統(tǒng)一的管理制度既是事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)需要，也是事業(yè)單位財務(wù)管理的趨勢，新財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則很好的解決了這一問題。
第三、財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則同為事業(yè)單位財務(wù)制度體系的重要組成部分。事業(yè)單位財務(wù)制度體系包括財務(wù)規(guī)則、會計準(zhǔn)則、會計制度、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部制約制度等。財務(wù)規(guī)則與會計準(zhǔn)則是事業(yè)單位財務(wù)制度體系的兩項(xiàng)重要制度，是事業(yè)單位財務(wù)制度體系的重要組成部分。由國家財政部門制定并實(shí)施一套事業(yè)單位財務(wù)管理制度，為加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理與監(jiān)督，為事業(yè)單位財務(wù)管理水平的整體提高提供了制度依據(jù)。
二、財務(wù)規(guī)則與會計準(zhǔn)則之間的區(qū)別
首先，財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則調(diào)整的對象不同。財務(wù)規(guī)則第一條明確提出，為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)行為，加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展制定本規(guī)則。據(jù)此可以看出，財務(wù)規(guī)則針對的是事業(yè)財務(wù)管理，調(diào)整的是財務(wù)管理行為；會計準(zhǔn)則第一條則提出，為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展制定本準(zhǔn)則。由此可見，會計準(zhǔn)則針對的是事業(yè)單位會計工作質(zhì)量，調(diào)整的是事業(yè)單位會計核算行為。
其次，財務(wù)規(guī)則與會計準(zhǔn)則在財務(wù)管理制度體系中的層級不同。財務(wù)規(guī)則是財務(wù)制度中頂層的制度設(shè)計，是財務(wù)管理方面的政策性設(shè)定；而會計準(zhǔn)則則是中層的制度設(shè)計，是會計方面的方法性的設(shè)定。例如：財務(wù)規(guī)則第四十條對固定資產(chǎn)的表述為固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價值在1500元以上），并在使用過程中墓本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。此條對固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)做出了明確規(guī)定，是一種政策性的規(guī)定。會計準(zhǔn)則第二十一條對固定資產(chǎn)的表述是固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。此條對固定資產(chǎn)的會計核算方法做出了規(guī)定。
第三，財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則在內(nèi)容上涵蓋的范圍不同。財務(wù)和會計是兩個不同的概念，盡管兩者都與資金的運(yùn)行有很大關(guān)系，但范疇是不同的，因此，也引起財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則在內(nèi)容范圍上的不同。財務(wù)規(guī)則涵蓋了財務(wù)活動的所有方面包括：單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財務(wù)報告和財務(wù)分析、財務(wù)監(jiān)督等活動。而會計準(zhǔn)則則僅涵蓋了會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用幾個方面。財務(wù)活動包含會計核算，會計核算僅僅是財務(wù)活動中的一個重要的方面。
第四，財務(wù)規(guī)則和會計準(zhǔn)則對財務(wù)事項(xiàng)的處理不同。財務(wù)規(guī)則是對財務(wù)事項(xiàng)的規(guī)定和要求。例如：第十六條事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。會計準(zhǔn)則則是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)和計量。如會計準(zhǔn)則第三十四條、事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計量。
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計準(zhǔn)則 會計核算 規(guī)范化
事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計。進(jìn)一步規(guī)范對事業(yè)單位的會計核算，對保證會計信息質(zhì)量，加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理，提高財政資金使用效益，促進(jìn)公益事業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展，強(qiáng)化事業(yè)單位的社會公益職能具有重大意義。
一、新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》出臺的背景
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國公共財政改革步伐的不斷邁進(jìn)，從2000年至目前，我國的財政管理推行了部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、收支兩條線、政府收支科目分類改革、國有資產(chǎn)管理改革等一系列改革措施?？v觀這些改革，結(jié)合目前會計核算所反映的會計信息來看，都已不能全面反映它們所需的要求，從而對1997年頒布的會計準(zhǔn)則進(jìn)行改革勢在必行。由此，2013年開始執(zhí)行的新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）應(yīng)運(yùn)而生。
二、新準(zhǔn)則對加強(qiáng)事業(yè)單位會計核算規(guī)范化的體現(xiàn)
新準(zhǔn)則下，會計科目體系得到了全面梳理和改進(jìn)，各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理等進(jìn)一步得到完善。在此，從以下三個方面予以闡述。
（一）進(jìn)一步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念，使會計核算基礎(chǔ)更加合理化
1997年的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定“會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，所以目前事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主要方式，雖然一定程度上能夠切實(shí)反映單位現(xiàn)金流量，但卻不能準(zhǔn)確合理地反映當(dāng)期收入支出的配比情況，不能如實(shí)反映單位資產(chǎn)和負(fù)債，從而也就不能真實(shí)體現(xiàn)單位的結(jié)余。比如：對年終一次性考核獎的發(fā)放，經(jīng)費(fèi)在當(dāng)年就已撥入，而支出確是在年度結(jié)束考核后的第二年才發(fā)放，這就造成收入支出配比不相符，新準(zhǔn)則設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目后，通過計提當(dāng)期應(yīng)發(fā)放的工資，就可以更準(zhǔn)確地反映出單位當(dāng)年的總支出，得出的結(jié)余才是下年度真正可用結(jié)余，才有利于下年度各項(xiàng)業(yè)務(wù)的安排和開展。
（二）創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷等內(nèi)容，使會計核算內(nèi)容進(jìn)一步完善
1997年的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》規(guī)定固定資產(chǎn)不計提折舊，只核算其原值，這在會計核算上存在一定缺陷。眾所周知，資產(chǎn)的使用存在著一定的損耗，不計提折舊，就沒有反映出資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，對單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算就不能提供會計數(shù)據(jù)支持，導(dǎo)致虛增固定資產(chǎn)總量，容易造成數(shù)據(jù)失真。同理，無形資產(chǎn)未進(jìn)行攤銷也如此。
新準(zhǔn)則引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，雖然是“虛提”折舊和攤銷，但確是一種創(chuàng)新性處理方法，兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理雙重需要，進(jìn)一步加強(qiáng)了對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值核算，將“實(shí)物管理與價值管理相結(jié)合”落到實(shí)處。
（三）明細(xì)科目設(shè)置提出要求予以規(guī)范，使會計科目設(shè)置進(jìn)一步完整
增加 “累計折舊”、“累計攤銷” 、“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等會計科目，并對明細(xì)科目設(shè)置提出要求予以規(guī)范，使會計科目設(shè)置進(jìn)一步完整。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)也日益復(fù)雜，原會計制度規(guī)定的會計科目也不適應(yīng)社會發(fā)展的需要。如對固定資產(chǎn)的核算，只注重對原值的核算，而忽視對損耗價值的核算，對此沒有相應(yīng)的會計科目核算其損耗價值。無形資產(chǎn)也如此。
另一方面，根據(jù)新準(zhǔn)則，新會計制度從資金來源入手，對收入、支出情況以及資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程，對支出明細(xì)科目設(shè)置給予規(guī)范，還進(jìn)一步規(guī)范了非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算。這些設(shè)計和規(guī)范有助于政府實(shí)施部門預(yù)決算管理、加強(qiáng)財政資金科學(xué)化精細(xì)化管理，對進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著重要作用。
三、進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算的對策
除了會計準(zhǔn)則、會計制度本身的健全完善外，對進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算，還需從提高會計人員素質(zhì)、加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)會計控制和加大外部監(jiān)管力度等方面著手。
（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高會計人員綜合素質(zhì)，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作
我國事業(yè)單位綜合素質(zhì)高的復(fù)合型會計人才相對較少，會計人員素質(zhì)參差不齊。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革推進(jìn)，對會計人員的要求也越來越高。即使會計準(zhǔn)則和制度再完善，如果會計人員出問題，會計核算就會出錯，甚至導(dǎo)致不良后果。因此加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)非常重要。一要注重職業(yè)道德、法律法規(guī)等方面的培訓(xùn)，使其積極主動維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，發(fā)揮應(yīng)有的會計監(jiān)督作用，二要加強(qiáng)進(jìn)行繼續(xù)教育學(xué)習(xí)及操作技能培訓(xùn)，使其及時掌握最新的會計知識和核算方法，熟悉運(yùn)用財務(wù)軟件，從而提高業(yè)務(wù)技術(shù)和操作能力。
（二）制定內(nèi)部財務(wù)會計管理控制制度，強(qiáng)化財務(wù)管理
事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的工作內(nèi)容和特點(diǎn)，建立一套符合自己的內(nèi)部財務(wù)會計管理控制制度，從資金收支管理、固定資產(chǎn)管理、會計信息系統(tǒng)管理等方面加強(qiáng)財務(wù)管理。不相容職務(wù)相分離、集體研究決策等相互制約和相互監(jiān)督的機(jī)制應(yīng)貫穿在單位內(nèi)部的財務(wù)會計管理工作中。同時，財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守收支兩條線的管理規(guī)定，規(guī)范工作流程，自覺維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，提高財政資金的高效運(yùn)行。
（三）財政、審計、業(yè)務(wù)主管等部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督、管理，加大執(zhí)法力度，提高資金的使用效益
從預(yù)算到?jīng)Q算，財政部門應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，尤其是加強(qiáng)對往來款項(xiàng)、專項(xiàng)資金、公用經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督管理，在資金預(yù)算批復(fù)、審核、撥付等環(huán)節(jié)上，要嚴(yán)格按程序辦理。同時，審計、業(yè)務(wù)主管部門在進(jìn)行檢查和審計時，對會計工作中存在的問題，應(yīng)予以糾正和督促整改，避免財政資金的損失和浪費(fèi)。另外，對違反財經(jīng)法規(guī)的單位，除對單位進(jìn)行處罰外，還要依法追究相關(guān)責(zé)任人員的責(zé)任，通過加大執(zhí)法力度，提高資金的使用效益。
四、結(jié)束語
新《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的頒布，對事業(yè)單位會計核算帶來了變革，同時對會計人員的職業(yè)判斷能力要求進(jìn)一步提高，這不僅能夠促進(jìn)事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的提升，同時也能提高財務(wù)部門的工作能力，從而更好地提高事業(yè)單位財政資金管理、使用效益。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：《財務(wù)規(guī)則》；《會計準(zhǔn)則》；《會計制度》；事業(yè)單位
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）22-0142-03
隨著中國財政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會計核算環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，事業(yè)單位現(xiàn)行會計制度亟待進(jìn)行改革，以便與時俱進(jìn)，滿足事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)核算在各方面的需要，滿足預(yù)算管理的需要。2012年，財政部陸續(xù)了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（以下簡稱財務(wù)規(guī)則）和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（以下簡稱會計準(zhǔn)則）以及《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱會計制度），于2012年4月1日和2013年1月1日起施行。這些制度的實(shí)施將進(jìn)一步加強(qiáng)并規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)管理，提高資金使用效益，促進(jìn)事業(yè)單位會計核算水平和會計信息質(zhì)量的提升。《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》頒布后，在學(xué)習(xí)和推廣時一些地方有重《會計制度》，輕視《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》的傾向，認(rèn)為《會計制度》是務(wù)實(shí)的，在具體工作中管用，《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》是務(wù)虛的，在實(shí)際工作中用處不大。本文通過對《財務(wù)規(guī)則》與《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》之間關(guān)系的分析，以加深認(rèn)識和理解，為執(zhí)行好這些制度提供幫助。
一、中國現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)制度與會計制度體系
事業(yè)單位《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》是相互聯(lián)系、不同層次的事業(yè)單位財務(wù)規(guī)章制度。中國現(xiàn)行的事業(yè)單位財務(wù)制度與會計制度體系可圖示如下：
上述列舉的各行業(yè)財務(wù)制度已于2012年陸續(xù)，行業(yè)會計制度中，除醫(yī)院會計制度已于2010年外，其他行業(yè)會計制度正在修訂之中。
二、《財務(wù)規(guī)則》與《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》之間的聯(lián)系
（一）《財務(wù)規(guī)則》和《會計準(zhǔn)則》是有相同法律效力的部門規(guī)章
2012年2月7日，財政部第68號財政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，自2012年4月1日起施行。2012年12月6日，財政部第72號財政部令，公布修訂后的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起施行?！敦攧?wù)規(guī)則》和《會計準(zhǔn)則》均是由財政部以部門令公布實(shí)施的部門規(guī)章，它們在法律上具有同等效力。兩者是根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和政策制定的，其內(nèi)容體現(xiàn)著國家的有關(guān)法律、法規(guī)和政策對事業(yè)單位財務(wù)活動的基本要求，它們既是國家對事業(yè)單位進(jìn)行財務(wù)管理，制定事業(yè)單位財務(wù)制度以及事業(yè)單位制定內(nèi)部財務(wù)管理辦法的基本依據(jù)，也是所有事業(yè)單位從事財務(wù)活動必須遵守的行為規(guī)則?！敦攧?wù)規(guī)則》和《會計準(zhǔn)則》的公布實(shí)施為事業(yè)單位財務(wù)制度建設(shè)，為事業(yè)單位依法理財提供了堅實(shí)的基礎(chǔ)。
（二）《財務(wù)規(guī)則》和《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》有相同的適用范圍
財務(wù)規(guī)則第2條與會計準(zhǔn)則第2條規(guī)定及會計制度第一部分第二條明確規(guī)定，財務(wù)規(guī)則（會計準(zhǔn)則及會計制度）適用于各級各類事業(yè)單位。目前，中國的事業(yè)單位分布于十多個行業(yè)，事業(yè)單位性質(zhì)又可以分為許多種，由于行業(yè)、性質(zhì)等方面的差異，原有的財務(wù)制度曾對各級各類事業(yè)單位區(qū)別對待，導(dǎo)致事業(yè)單位會計核算與報表體系等方面的諸多不同，造成了有關(guān)部門對事業(yè)單位財務(wù)管理的困難。對事業(yè)單位財務(wù)管理實(shí)行統(tǒng)一的管理制度既是事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)需要，也是事業(yè)單位財務(wù)管理的趨勢，新修訂的《財務(wù)規(guī)則》和《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》很好地解決了這一問題。
（三）《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》同為事業(yè)單位財務(wù)制度體系的重要組成部分
事業(yè)單位財務(wù)制度體系包括《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》等?！敦攧?wù)規(guī)則》與《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》是事業(yè)單位財務(wù)制度體系的重要制度，是事業(yè)單位財務(wù)制度體系的重要組成部分。
（四）《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》三者的目的是一致
《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》三者都是為了提高事業(yè)單位資金的使用效益，推動事業(yè)單位改革和管理進(jìn)一步適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求。
三、《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》及〈會計制度〉之間的區(qū)別
（一）《財務(wù)規(guī)則》與《會計準(zhǔn)則》和《會計制度》調(diào)整的對象不同
《財務(wù)規(guī)則》第1條明確提出，為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)行為，加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展制定本規(guī)則。據(jù)此可以看出，財務(wù)規(guī)則針對的是事業(yè)財務(wù)管理，調(diào)整的是財務(wù)管理行為；《會計準(zhǔn)則》第1條則提出，為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展制定本準(zhǔn)則；《會計制度》第一部分總說明中第一條規(guī)定，為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》制度本制度。由此可見，《會計準(zhǔn)則》和《會計制度》針對的是事業(yè)單位會計工作質(zhì)量，調(diào)整的是事業(yè)單位會計核算行為。
（二）《財務(wù)規(guī)則》、《會計準(zhǔn)則》和《會計制度》在財務(wù)管理制度體系中的層級不同
《財務(wù)規(guī)則》是事業(yè)單位財務(wù)制度中頂層的制度設(shè)計，是事業(yè)單位財務(wù)管理方面的政策性設(shè)定，是所有事業(yè)單位必須遵循的財務(wù)制度。而《會計準(zhǔn)則》則是中層的制度設(shè)計，是會計方面的具體核算方法的設(shè)定，是所有事業(yè)單位必須遵循的會計制度。修訂后的《會計準(zhǔn)則》規(guī)定了事業(yè)單位會計目標(biāo)，會計基本假設(shè)，會計核算基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量要求，會計要素的定義、項(xiàng)目構(gòu)成及分類、一般確認(rèn)計量原則，財務(wù)會計報告等基本事項(xiàng)，是制定所有事業(yè)單位會計制度（包括《事業(yè)單位會計制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個事業(yè)單位會計體系中起統(tǒng)馭地位。修訂的《會計制度》與《會計準(zhǔn)則》保持同步，遵循了《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，并在適用范圍、會計核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)確認(rèn)計量等方面與《財務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。
（三）《財務(wù)規(guī)則》與《會計準(zhǔn)則》及《會計制度》在內(nèi)容上涵蓋的范圍不同
財務(wù)和會計是兩個不同的概念，盡管兩者都與資金的運(yùn)行有很大關(guān)系，但范疇是不同的?！敦攧?wù)規(guī)則》涵蓋了財務(wù)活動的所有方面，包括單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、事業(yè)單位清算、財務(wù)報告和財務(wù)分析、財務(wù)監(jiān)督等活動。而《會計準(zhǔn)則》和《會計制度》則僅涵蓋了會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用幾個方面。財務(wù)活動包含會計核算，會計核算僅僅是財務(wù)活動中的一個重要的方面。
（四）《財務(wù)規(guī)則》與《會計準(zhǔn)則》和《會計制度》在實(shí)際執(zhí)行過程中各有側(cè)重
《財務(wù)規(guī)則》側(cè)重于財務(wù)管理，事業(yè)單位根據(jù)上級下達(dá)的財務(wù)指標(biāo)，結(jié)合市場和本單位的實(shí)際情況，編制預(yù)算，按規(guī)定來源取得資金，并按規(guī)定用途加以使用等，這有利于加強(qiáng)財務(wù)管理，提高資金使用效益。《會計準(zhǔn)則》側(cè)重于對各會計要素處理的規(guī)范。將不同門類的事業(yè)單位會計統(tǒng)一在共同規(guī)范的核算體系下，形成全國統(tǒng)一的核算口徑。《會計制度》側(cè)重于新核算體系中的會計科目，通過會計科目的劃分，將復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的分類，以為事業(yè)單位報表使用者提供有用的信息。
四、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則與行業(yè)財務(wù)制度的關(guān)系
《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》第66條規(guī)定，行業(yè)特點(diǎn)突出，需要制定行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理制度的，由國務(wù)院財政部門會同有關(guān)主管部門根據(jù)本規(guī)則制定。部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財務(wù)管理制度中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。
《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的層次高于行業(yè)事業(yè)單位的財務(wù)管理制度，行業(yè)財務(wù)管理制度不得與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》相抵觸。
目前根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和醫(yī)院、教育、文化、廣電、體育、文物、計劃生育等行業(yè)事業(yè)單位的實(shí)際情況，按照“保持原制度框架、與《財務(wù)規(guī)則》保持一致、體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)、突出公益屬性”的原則，已修訂了《醫(yī)院財務(wù)制度》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》等八個行業(yè)財務(wù)制度。
《財務(wù)規(guī)則》在整個財務(wù)制度體系中占統(tǒng)帥地位，它所規(guī)定的收支統(tǒng)管模式在《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》中得到充分體現(xiàn)?！稌嫓?zhǔn)則》使事業(yè)單位會計成為自成體系的一種專門會計，為《財務(wù)規(guī)則》的實(shí)行提供了基本的形式和手段?！稌嬛贫取穭t是更具體的全面貫徹、落實(shí)《會計準(zhǔn)則》，成為貫徹《財務(wù)規(guī)則》《會計準(zhǔn)則》的具體操作規(guī)程和辦法?！敦攧?wù)規(guī)則》服務(wù)于財務(wù)制度改革，《會計準(zhǔn)則》、《會計制度》服務(wù)于會計制度改革，三者統(tǒng)一于貫徹執(zhí)行財務(wù)、會計制度的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動中，有機(jī)地保證事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動嚴(yán)格按照國家規(guī)定的財務(wù)、會計制度進(jìn)行，推動事業(yè)單位改革和管理進(jìn)一步適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求。
參考文獻(xiàn)：
[1] 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則[Z].
[2] 事業(yè)單位會計準(zhǔn)則[Z].
關(guān)鍵詞：會計工作 內(nèi)控制度 法律責(zé)任
一、會計工作法律責(zé)任概述和形式
會計法律責(zé)任是指會計法律關(guān)系中各主體因?yàn)闆]有履行會計法律義務(wù)或者違反會計法律規(guī)范所要承擔(dān)的強(qiáng)制性法律后果。我國《會計法》和相關(guān)法律對會計工作的具體違法行為有明確的規(guī)定，是財會工作正常運(yùn)行的保障。會計法律責(zé)任具體包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰，是我國會計法律責(zé)任的主要形式。刑事責(zé)任主要適用于會計人員、單位負(fù)責(zé)人偽造或銷毀會計資料以偷逃稅款或者貪污犯罪、挪用公款犯罪等，給國家和單位造成重大損失的情形。民事責(zé)任是會計法律責(zé)任中的重要形式之一。會計人員諸如做假賬或者對外提供違反實(shí)際財務(wù)狀況的會計信息等會計違法行為，對其他經(jīng)濟(jì)主體的利益造成損害，并給社會經(jīng)濟(jì)帶來巨大損失的，相關(guān)會計人員就必須承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。
二、會計法律責(zé)任產(chǎn)生的成因
會計法律責(zé)任產(chǎn)生的成因分為單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)成因和會計人員違法違規(guī)成因兩個層次，在不同層次上又有主觀因素成因和客觀因素成因之分。
（一）單位負(fù)責(zé)人層面的成因
1、客觀成因
現(xiàn)階段我國會計法律法規(guī)對許多會計違法行為規(guī)范的定義不夠明確，《會計法》與《刑法》之間的銜接不夠緊密。比如《刑法》中對會計違法行為的處罰力度相對較輕，而《會計法》中對會計違法行為的處罰大多為一般原則性的，加上會計違法行為中存在多個責(zé)任主體，如單位負(fù)責(zé)人、總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、一般會計人員等。但目前我國的會計法律法規(guī)還沒有對這些主體的會計責(zé)任作出明確劃分，僅僅是做了些簡單的規(guī)定，在司法實(shí)踐中很難做到依法追究其各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。雖然《會計法》第四條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，現(xiàn)實(shí)中很多單位負(fù)責(zé)人對自己所要承擔(dān)的會計法律責(zé)任存在認(rèn)識上的誤區(qū)，缺乏自我監(jiān)督的動力，容易產(chǎn)生不作為或不當(dāng)作為的違法行為。他們往往只注重本單位的統(tǒng)籌決策，而認(rèn)為會計工作屬于財務(wù)部門的范疇，會計責(zé)任應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，客觀上導(dǎo)致會計法律責(zé)任風(fēng)險。
2、主觀成因
主要是基于單位負(fù)責(zé)人為完成業(yè)績指標(biāo)、粉飾政績、逃避稅收或者獲得投資、取得借款又或者營私舞弊中飽私囊而授意、指使、強(qiáng)令會計人員偽造、篡改或利用不正當(dāng)?shù)挠嬃糠椒▽嫈?shù)據(jù)、原始憑證進(jìn)行人為夸大或縮小，使得會計信息與會計信息質(zhì)量有關(guān)的載體資料（如會計憑證、會計賬簿、會計報表等）存在失真現(xiàn)象，從而導(dǎo)致會計法律責(zé)任風(fēng)險。
（二）會計工作人員層面的成因
1、客觀成因
會計人員地位的非獨(dú)立性，對單位領(lǐng)導(dǎo)只有建議權(quán)沒有變更權(quán)和阻止權(quán)，會計人員往往對領(lǐng)導(dǎo)只有服從，從而被動的“協(xié)助”作假造假，使會計信息失真，更由于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計制度的缺失，使會計人員陷入承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險。
2、主觀成因
在處理具體會計事務(wù)中，許多事業(yè)單位的會計工作人員對會計法律責(zé)任問題沒有清晰的認(rèn)識，沒有從會計從業(yè)人員的標(biāo)準(zhǔn)來要求自己，沒有嚴(yán)格按照會計制度開展工作，工作責(zé)任意識不強(qiáng)，出現(xiàn)了工作偏差和錯漏現(xiàn)象，個別會計人員為了一已私利對會計信息造假，以上種種都導(dǎo)致會計法律責(zé)任風(fēng)險的產(chǎn)生。
三、規(guī)避會計法律責(zé)任風(fēng)險的措施
建立并嚴(yán)格執(zhí)行事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部管理，從制度設(shè)計上和制度運(yùn)行上去控制風(fēng)險，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為，有效堵塞漏洞，遏制和打擊犯罪，著重從以下五個方面采取措施：
（一）提高單位領(lǐng)導(dǎo)法制觀念
單位負(fù)責(zé)人要學(xué)習(xí)《會計法》，深刻了解并掌握會計法律責(zé)任的內(nèi)涵，從而高度重視本單位會計信息質(zhì)量工作，對會計資料和會計信息的真實(shí)性完整性負(fù)責(zé)，不能做超越法律法規(guī)禁止的會計事項(xiàng)，更不能授意會計機(jī)構(gòu)或者人員做假賬等。同時單位負(fù)責(zé)人應(yīng)組織本單位會計機(jī)構(gòu)加強(qiáng)《會計法》的學(xué)習(xí)，定期或者不定期舉辦培訓(xùn)班，讓會計人員深刻掌握會計法律責(zé)任相關(guān)規(guī)定。
（二）建立健全內(nèi)部控制制度
建立健全內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位提高效率、防范舞弊，規(guī)避或降低會計法律責(zé)任風(fēng)險的必要措施，首先要做好制度設(shè)計。第一，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)施內(nèi)控建設(shè)。成立由單位負(fù)責(zé)人親自掛帥、各部門骨干參加的內(nèi)控制度建設(shè)小組，制定內(nèi)控制度建設(shè)計劃，制定保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)有效開展的內(nèi)部控制制度。第二，堅持內(nèi)部制約，不相容職務(wù)分離。建立行之有效的內(nèi)部制約機(jī)制，建立不相容職務(wù)分離制度，實(shí)行會計人員的定期輪換，有效防范和控制違法舞弊等行為的發(fā)生。對重大事項(xiàng)、重大決策、重要人事任免、大額現(xiàn)金支付實(shí)行集體研究或聯(lián)簽制度。第三，健全內(nèi)部審計，重視會計監(jiān)督。事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計制度，使之規(guī)范化和制度化。通過內(nèi)部審計，對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，切實(shí)整改，有效規(guī)避會計法律責(zé)任風(fēng)險。第四，強(qiáng)化信息系統(tǒng)管理，確保系統(tǒng)有效運(yùn)行。事業(yè)單位要加強(qiáng)信息系統(tǒng)設(shè)計和運(yùn)行的管理，確保信息系統(tǒng)的先進(jìn)、安全、全面、有效，以利規(guī)避會計法律責(zé)任風(fēng)險。第五，嚴(yán)格審批授權(quán)，明確審批責(zé)任。對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序和相關(guān)控制措施。同時，針對貨幣資金內(nèi)控制度監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，及時采取措施，加以完善，有效規(guī)避會計法律責(zé)任風(fēng)險。第六，建立考核機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究。事業(yè)單位要建立內(nèi)控制度建設(shè)工作的考核機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究制度，單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)控的有效性負(fù)責(zé)，對個別單位領(lǐng)導(dǎo)隨意因個人意志導(dǎo)致內(nèi)控制度失效的要予以追究責(zé)任。第七，明確職能分工，實(shí)行權(quán)責(zé)利掛鉤。根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確各職能部門的權(quán)限和責(zé)任，即對每個部門和人員授予權(quán)利的同時明確其相應(yīng)的責(zé)任，做到責(zé)任和利益掛鉤，過失和處罰對等。
（三）實(shí)施全面預(yù)算控制管理
事業(yè)單位要編制年度總體目標(biāo)和計劃，在此基礎(chǔ)上編制年度收支預(yù)算，單位各項(xiàng)經(jīng)營活動要在收入預(yù)算中得到反映，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動要在支出預(yù)算中得到落實(shí)。事業(yè)單位要實(shí)施全面預(yù)算管理，經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)后的預(yù)算要嚴(yán)格執(zhí)行，未經(jīng)批準(zhǔn)不得突破。對確需調(diào)整的預(yù)算要按規(guī)定程序報批，對預(yù)算外的不予列支。對預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考評實(shí)施全過程的監(jiān)控，實(shí)施價值和行為的雙重管理。
（四）發(fā)揮單位會計監(jiān)督作用
會計監(jiān)督是事業(yè)單位重要的內(nèi)控制度。會計工作的政策性和法制性及專業(yè)性是區(qū)別于其他工作的主要特征。單位負(fù)責(zé)人和會計工作人員要嚴(yán)格自律，遵守會計法，真正發(fā)揮會計監(jiān)督作用。會計監(jiān)督的作用在于要使違法違紀(jì)行為遏制在會計工作的萌芽階段，在社會中介、財政、審計等部門介入之前就能發(fā)現(xiàn)、糾正、阻止會計違法違規(guī)事項(xiàng)的發(fā)生。
（五）提升會計人員職業(yè)素質(zhì)
會計人員要努力學(xué)習(xí)會計知識，通過自身學(xué)習(xí)，不間斷參加繼續(xù)教育，及時補(bǔ)充和更新自己的專業(yè)知識，并在會計實(shí)踐中積累工作經(jīng)驗(yàn)，豐富職業(yè)閱歷，提高專業(yè)勝任能力，為規(guī)避會計法律風(fēng)險提供條件和保證。與此同時，單位負(fù)責(zé)入也應(yīng)進(jìn)行會計知識和法律知識的強(qiáng)化，掌握會計基礎(chǔ)知識和原理，杜絕違法違規(guī)行為，促進(jìn)本單位工作正常發(fā)展和社會進(jìn)步。
綜上，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人增強(qiáng)會計法律意識，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高會計人員自身的法律意識和職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行實(shí)際操作，依法履行各項(xiàng)會計責(zé)任，確保本單位各項(xiàng)會計工作合法有序，這對規(guī)范會計工作、凈化會計市場、進(jìn)一步提升會計工作水平，有效規(guī)避會計法律責(zé)任風(fēng)險有極其重要的意義。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 西方非盈利組織 會計制度 比較 啟示
一、我國事業(yè)單位會計與西方非盈利組織會計的比較
（一）會計概念的比較
1、西方非營利組織通常是指不以盈利為目的，業(yè)務(wù)開展不以營業(yè)性質(zhì)為特征的各種組織，其管理會計適用于非營利組織會計體系，遵循有關(guān)的會計規(guī)則。主要的特點(diǎn)有三：一是資金或資產(chǎn)的提供者不指望返還其資產(chǎn)，也沒有獲得回報的期望；二是非營利組織對外提供商品或服務(wù)即其業(yè)務(wù)運(yùn)行不以營利為目的；三是在組織資財出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或清算后不存在可以分享剩余的利益所有者。
2、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》這樣定義我國事業(yè)單位會計：以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的一個組成部分。我們事業(yè)單位會計體現(xiàn)出以下三個特點(diǎn)：一是事業(yè)單位的宗旨是服務(wù)社會為，以取得良好的社會效益；二是資金投入以滿足社會服務(wù)需求為根本，資產(chǎn)的盈虧不重要，一般不進(jìn)行完全的成本核算；三是在投入上以國家財政撥付為主，其它組織對事業(yè)單位無償?shù)耐度胼^少，但也不要求償還與回報，不存在業(yè)益問題。
3、比較二者會計概念的特點(diǎn)，從本質(zhì)上說，西方非營利組織會計與我國事業(yè)單位會計沒有根本的差異。但我國事業(yè)單位會計概念在會計管理和預(yù)算管理上更加明確，聯(lián)系緊密，相對而言，西方非營利組織的概念顯得有點(diǎn)含糊，內(nèi)涵不夠明確。
（二）財務(wù)來源和資源分配的比較
1、西方非營利組織的主要財務(wù)來源包括政府財政撥款、社會各界資財捐贈等形成的基金、補(bǔ)償性收入等。因此，西方非營利組織建立了和政府一樣的核算模式，對公益基金的管理模式比較成熟，出資者對資財?shù)囊话阌忻鞔_的要求，其財務(wù)資源必須據(jù)此進(jìn)行管理與分配。一般可劃分為未限定用途基金、暫時限定用途基金、永久限定用途基金等類型。
2、從我國以公有制為主體的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)出發(fā)，事業(yè)單位財務(wù)資金的主要來源財政預(yù)算撥款，但也有各種社會捐贈和事業(yè)單位自身創(chuàng)收，不過一般所占比例通常較小。事業(yè)單位財務(wù)資源的管理可分為專用基金、固定基金、事業(yè)基金以及財務(wù)結(jié)余等。在具體財務(wù)管理中按照資金用途進(jìn)行管理，獨(dú)立進(jìn)行財務(wù)核算和形成財務(wù)報告，如經(jīng)費(fèi)管理中有專項(xiàng)支出和收入以及非專項(xiàng)支出和收入。
3、西方非營利組織財務(wù)資源的分配使用有嚴(yán)格的規(guī)定，而我國事業(yè)單位財務(wù)資源除專用基金的限制性較強(qiáng)以外，其它基金則沒有明確的限制，特別是對自身收益這一塊相對混亂。新形勢下，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，事業(yè)單位改革向深層推進(jìn)，未來部分事業(yè)單位肯定要與政府，轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)性質(zhì)，成為獨(dú)立會計主體。
（三）會計核算基礎(chǔ)的比較
1、西方非營利組織會計核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計規(guī)則，與企業(yè)在基本一致。以西方會計界較為公認(rèn)的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認(rèn)》為例，非營利組織的大部分固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊；其資源提供者提供當(dāng)前不能使用的資源，應(yīng)確認(rèn)為遞延收入；對限定用途的資源，應(yīng)在該資源滿足其所附限制條件時才可確認(rèn)為收入。
2、我國事業(yè)單位會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是會計核算的基礎(chǔ)，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計收付實(shí)現(xiàn)制比較直觀，操作簡單易行，但核算不夠全面準(zhǔn)確，不能真實(shí)全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，與國際慣例仍有一定的差距。
（四）會計要素的比較
1、會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算對象的具體化，是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位。西方非營利組織的會計等式為：“資產(chǎn)減去負(fù)債等于基金或凈資產(chǎn)”以太“收入減去支出等于溢余或損失，其包含的會計要素比較全面，內(nèi)涵豐富。
2、我國事業(yè)單位會計的會計要素為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項(xiàng)，采用的是“資產(chǎn)加支出等于負(fù)債加凈資產(chǎn)再加收入”的會計等式。
3、比較而言，我國事業(yè)單位會計沒有“溢余或損失”這一項(xiàng)要素，我國在會計制度中又規(guī)定“結(jié)余分配”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”等會計賬戶，而在會計實(shí)踐中的收入支出表中列有“結(jié)余”欄目，也即是說，承認(rèn)“結(jié)余”的客觀存在，但不確定為會計要素，顯然不夠恰當(dāng)、合理。
（五）會計報表的比較
1、組成西方非營利組織的會計報表體系項(xiàng)目有：資產(chǎn)負(fù)債表、職能費(fèi)用表、收支余額表以及財務(wù)狀況變動表。資產(chǎn)負(fù)債表是對該組織一定時期內(nèi)其擁有的經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)負(fù)擔(dān)狀況以及剩余凈資產(chǎn)情況的直觀反映。職能費(fèi)用表反映職能劃分的費(fèi)用項(xiàng)目在當(dāng)期累計發(fā)生情況。收支余額表反映一定會計時期內(nèi)收入、支出及節(jié)余情況。財務(wù)狀況變動表則是對現(xiàn)金的變動結(jié)果的反映以及原因的分析。
2、我國事業(yè)單位會計報表體系是由主要報表附表及會計報表附注和收支情況說明書等構(gòu)成，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收人支出表、基建投資表等報表。
3、我國事業(yè)單位報表資產(chǎn)負(fù)債表將資產(chǎn)和支出混合在一起，沒有按功能分類，導(dǎo)致會計報告信息失真，不利于報表使用者判斷分析；西方非營利組織會計資產(chǎn)負(fù)債表的會計等式為“資產(chǎn)等于負(fù)債加基金余額或凈資產(chǎn)”，不包括支出項(xiàng)目。在會計報告的編制方式上，我國事業(yè)單位主要采用匯總的方式，而西方非營利組織主要采用會計報告的方式，更能充分反映本單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及業(yè)務(wù)活動情況。在報告種類上，西方非營利組織要編制現(xiàn)金流量表，反映現(xiàn)金等的形成及運(yùn)行情況，而我國事業(yè)單位沒有財務(wù)狀況變動表，對資金情況的反映不夠全面系統(tǒng)。
