時間：2023-10-13 16:07:15
序論：在您撰寫預(yù)算會計(jì)的核算方法時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
這樣，既違背了會計(jì)的客觀性原則，又因賬上無法提供全面的會計(jì)信息，使得在填報(bào)會計(jì)報(bào)表時因需對賬上數(shù)字進(jìn)行一一甄別、分析計(jì)算而增加了難度，難免造成賬表不一的現(xiàn)象。
筆者經(jīng)過對《預(yù)算法》及其實(shí)施條例、總預(yù)算會計(jì)制度等進(jìn)行深入研究，并參照有關(guān)法規(guī)和其他行業(yè)會計(jì)的原則，在對此類會計(jì)業(yè)務(wù)做了充分調(diào)研后，提出以下商榷意見，以供業(yè)內(nèi)人員參考。
一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)與街道辦事處，的總預(yù)算會計(jì)核算方法應(yīng)有所不同
根據(jù)《預(yù)算法》第二條：“國家實(shí)行一級政府一級預(yù)算，設(shè)立中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)五級預(yù)算”的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)作為一級政府應(yīng)設(shè)立一級預(yù)算。并根據(jù)《財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度》第二條：“本制度適用于中央，省、自治區(qū)、直轄市，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等各級財(cái)政部門的總預(yù)算會計(jì)”的規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財(cái)政部門應(yīng)設(shè)立總預(yù)算會計(jì)，對本級財(cái)政預(yù)算收支進(jìn)行獨(dú)立核算。
根據(jù)上述《預(yù)算法》第二條及《預(yù)算法實(shí)施條例》第二條：“縣級以上地方政府的派出機(jī)關(guān)，根據(jù)本級政府授權(quán)進(jìn)行預(yù)算管理活動，但不作為一級預(yù)算”的規(guī)定，街道辦事處屬區(qū)政府派出機(jī)構(gòu)，非一級政府，它代表區(qū)政府執(zhí)行政府各項(xiàng)行政職能。因此，街道辦事處不能作為一級預(yù)算，而須將其財(cái)政收支納入?yún)^(qū)本級預(yù)算，接受區(qū)人大的管理、監(jiān)督。
按以上所述，街道辦事處即相當(dāng)于區(qū)政府的本級部門。并且，依據(jù)《總預(yù)算會計(jì)制度》第二條的規(guī)定，街道辦事處未包含在該制度的適用范圍。因此，似乎應(yīng)將街道辦事處視為區(qū)政府的一個行政部門來處理相關(guān)預(yù)算繳撥款和預(yù)算收支會計(jì)業(yè)務(wù)。但是，由于街道辦事處本身具有他有別于一般政府行政部門的獨(dú)特性質(zhì)，其行政管理模式特點(diǎn)上更近似于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，在實(shí)際操作中也難于將其歸入《行政單位會計(jì)制度》的適用范疇。
值得一提的是，在實(shí)踐工作中，為調(diào)動街道辦事處的工作積極性，發(fā)揮其參與經(jīng)濟(jì)建設(shè)的能動性。各區(qū)政府在制定鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政管理體制時，通常也將街道辦事處視同鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制，劃定其一定的財(cái)政收支管理權(quán)限。
根據(jù)以上所述，筆者認(rèn)為，由于街道辦事處在與區(qū)級財(cái)政辦理上下級財(cái)政決算和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政、府財(cái)政的近似性，其總預(yù)算會計(jì)還是應(yīng)參照《總預(yù)算會計(jì)制度》來執(zhí)行。但根據(jù)《預(yù)算法實(shí)施條例》的規(guī)定，街道辦事處又不得作為一級預(yù)算。因此，區(qū)、街兩級總預(yù)算會計(jì)在核算相關(guān)會計(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)采取與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府總預(yù)算會計(jì)核算方法既相近、又有區(qū)別的核算方法。
二、有關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政(未設(shè)立國庫)的總預(yù)算會計(jì)核算方法
《預(yù)算法實(shí)施條例》第四十條提倡已具備條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級財(cái)政設(shè)立國庫。但我國目前情況，大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)均尚未具備條件設(shè)立國庫。因而采取的辦法是，各地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政管理體制，將應(yīng)屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政收入通過稅務(wù)所或財(cái)政所收繳后盡數(shù)納入?yún)^(qū)國庫，待年終上下級結(jié)算時再予區(qū)分、確認(rèn)。因此，對縣區(qū)級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)而言，其年度中日常會計(jì)核算所體現(xiàn)的收入是所屬全轄區(qū)的財(cái)政收入，而支出則是區(qū)本級的財(cái)政支出，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會計(jì)賬中體現(xiàn)卻只有財(cái)政支出，而沒有財(cái)政收入。因此，尚需對上下級之間有關(guān)往來辦理年終決算。
筆者在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，有的縣區(qū)級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)在處理業(yè)務(wù)時，未將根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政管理體制應(yīng)屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)的各項(xiàng)財(cái)政收入進(jìn)行一一沖轉(zhuǎn)，而是采取在年終結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余時，直接沖轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余的方式，或通過補(bǔ)助支出科目來體現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預(yù)算收入，導(dǎo)致賬上數(shù)字脫離客觀真實(shí)。根據(jù)《總預(yù)算會計(jì)制度》第五十二條第二款：“補(bǔ)助支出是本級財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級財(cái)政的款項(xiàng)及其他轉(zhuǎn)移支付的支出”的規(guī)定，筆者認(rèn)為，補(bǔ)助支出科目應(yīng)用來核算各項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的結(jié)算，將其同時用于核算鄉(xiāng)鎮(zhèn)一般預(yù)算收入的結(jié)算易造成會計(jì)事項(xiàng)的交錯、混淆。此外，這種核算方法也不利于縣區(qū)級總預(yù)算會計(jì)參預(yù)并監(jiān)控縣區(qū)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)的上下級結(jié)算過程。
三、街道辦事處的相關(guān)總預(yù)算會計(jì)核算方法
街道辦事處的總預(yù)算會計(jì)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的總預(yù)算會計(jì)，在核算方法有些近似，但也有明顯區(qū)別。
1、預(yù)算收人的確認(rèn)：街道辦事處年度中將各項(xiàng)預(yù)算收入收繳納入?yún)^(qū)級國庫，因這些預(yù)算收入應(yīng)屆區(qū)本級財(cái)政收入，區(qū)級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)按常規(guī)直接確認(rèn)為本級預(yù)算收入即可，不需另行會計(jì)處理。這一點(diǎn)與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的相關(guān)總預(yù)算會計(jì)核算方法有著根本的區(qū)別。
2、財(cái)政支出資金的調(diào)度和預(yù)算支出的確認(rèn)：①縣區(qū)級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)平時根據(jù)街道辦事處年度預(yù)算列支財(cái)政撥款時，作如下會計(jì)分錄：
借：一般預(yù)算支出――x x x x(支出科目)――x x街道辦
貸：國庫存款
該筆業(yè)務(wù)，街道辦事處總預(yù)算會計(jì)則列：
借：其他財(cái)政存款
貸：與上級往來
以上作法，會導(dǎo)致年度平時縣區(qū)級財(cái)政與街道辦事處的往來款不相符，需等年終結(jié)算后方能一致。但此作法有利于縣區(qū)級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)賬真實(shí)體觀本級預(yù)算支出執(zhí)行的序時進(jìn)度情況。
有另一種核算方式值得推敲，它采取與處理鄉(xiāng)鎮(zhèn)的日常支出需要類似辦法，年度平時通過往來款來調(diào)度資金，作如下會計(jì)分錄：
借：與下級往來――x x街道辦
貸：國庫存款
街道辦事處總預(yù)算會計(jì)亦列：
借：其他財(cái)政存款
貸：與上級往來
待年終區(qū)與街道辦事處辦理決算后，區(qū)級財(cái)政再根據(jù)決算情況將街道辦事處的預(yù)算支出決算數(shù)字予以列支，作以下會計(jì)分錄：
借：一般預(yù)算支出――x x x x(支出科目)――x x街道辦
貸：與下級往來――x x街道辦
這種核算方法可使上下級之間的往來款保持相符，但筆者認(rèn)為，這種方法違背了《預(yù)算法實(shí)施條例》第二條規(guī)定及《總預(yù)算會計(jì)制度》第十一條：“總預(yù)算會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)政收支執(zhí)行情況和結(jié)果。”、第十二條：“總預(yù)算會計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，……”的規(guī)定。因?yàn)榻值擂k事處不作為一級預(yù)算，其預(yù)算納入?yún)^(qū)本級的預(yù)算，因此在區(qū)財(cái)政根據(jù)街道辦事處年度預(yù)算撥款時就應(yīng)該確認(rèn)為預(yù)算支出，才符合會計(jì)客觀性的一般原則。
②街道辦事處平時根據(jù)年度預(yù)算列支財(cái)政撥款時，則作如下會計(jì)分錄：
借：一般預(yù)算支出――x x x X(支出科目)
、貸：其他財(cái)政存款 ，
③如街道辦事處需要調(diào)入?yún)^(qū)級資金時，區(qū)級財(cái)政應(yīng)列：
借：與下級往來――x x街道辦
貸：國庫存款
街道辦事處應(yīng)列：
借：其他財(cái)政存款
貸：與上級往來
④如果有市級專項(xiàng)補(bǔ)助或其他轉(zhuǎn)移支付時，區(qū)財(cái)政應(yīng)列：
借：補(bǔ)助支出――x x x x(專項(xiàng)補(bǔ)助)――x x街道辦
貸：國庫存款街道辦事處總預(yù)算會計(jì)應(yīng)列
借：其他財(cái)政存款
貸：與上級往來
3、年終決算：街道辦事處總預(yù)算會計(jì)在辦理年終財(cái)政決算時，應(yīng)依據(jù)實(shí)際決算情況分別作出會計(jì)處理。
①將劃人本街道辦事處管轄權(quán)限的預(yù)算收入從往來款中沖轉(zhuǎn)：
借：與上級往來
貸：一般預(yù)算收入――X x X x(收入科目)
②其他結(jié)算事項(xiàng)：
借：與上級往來
貸：補(bǔ)助收入――X x x x(專項(xiàng)補(bǔ)助)
借：上解支出
貸：與上級往來
③而區(qū)級財(cái)政總預(yù)算會計(jì)則只需對街道辦事處上解收人作以下分錄：
借：與下級往來――x x街道辦
貸：上解收入――x X街道辦
[關(guān)鍵詞]中國國情環(huán)境會計(jì)制度構(gòu)想
環(huán)境會計(jì)(Envl ronm entalAccounting)的研究始于20世紀(jì)70年代，經(jīng)過30多年的探索和研究，環(huán)境會計(jì)已成為世界性的重要課題。我國自2001年1月成立了中國會計(jì)學(xué)會環(huán)境會計(jì)專業(yè)委員會，對環(huán)境會計(jì)理論與實(shí)務(wù)進(jìn)行了研究。與目前發(fā)達(dá)國家會計(jì)學(xué)界在環(huán)境會計(jì)研究方面取得重大進(jìn)展相比，我國的環(huán)境會計(jì)研究相對滯后，尤其是在實(shí)務(wù)方面，尚缺乏可操作性的環(huán)境會計(jì)制度對企業(yè)環(huán)境會計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。
環(huán)境會計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會計(jì)。環(huán)境會計(jì)核算各會計(jì)要素，都采用一定的方法折算為貨幣進(jìn)行計(jì)量。但環(huán)境會計(jì)貨幣計(jì)量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動價值理論基礎(chǔ)上的。
一、環(huán)境會計(jì)的核算模式
1.根據(jù)自然資源損耗，對資源進(jìn)行計(jì)價核算反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營自然資源消耗過程中給環(huán)境造成的損失。一是自然資源消耗。主要是指企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中自然資源超定額消耗的部分。這些可計(jì)量或估量的自然資源可按歷史成本直接計(jì)價。值得一提的是，水、土地、森林、礦產(chǎn)等自然資源的損耗也應(yīng)列入核算范圍之內(nèi)。二是環(huán)境污染所造成的損失。
2.環(huán)境保護(hù)所支付的費(fèi)用是指為采取環(huán)境治理措施而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括以下幾個方面：(1)對“三廢”的處理、控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)，關(guān)注社會工作生活環(huán)境的各項(xiàng)支出。(2)環(huán)保有力的企業(yè)建立環(huán)保組織，對環(huán)境會計(jì)進(jìn)行宣傳和對員工環(huán)保培訓(xùn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用：定期開展環(huán)保方面的講座，收集綠色信息費(fèi)用。除此之外，還包括植樹造林，美化生活和工作環(huán)境費(fèi)用。(3)環(huán)保不力的企業(yè)還會發(fā)生大量治污和訴訟費(fèi)用。(4)對于生產(chǎn)制造企業(yè)，有開發(fā)廢物再利用、節(jié)能維護(hù)生態(tài)環(huán)境的義務(wù)，所以有研發(fā)或引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的費(fèi)用。
3.環(huán)境保護(hù)取得的收益指企業(yè)從環(huán)境治理和保護(hù)中所取得的收益，即取得的隱性和顯性收入，對這部分收益進(jìn)行會計(jì)核算不僅為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出的效益情況，而且有利于鼓勵與鞭策企業(yè)進(jìn)一步改善環(huán)保工作。其獲得的收益主要包括：(1)國家對環(huán)保有力并取得一定成效的企業(yè)進(jìn)行物質(zhì)或精神的獎勵。(2)其它企業(yè)賠償?shù)奈廴緭p失。(3)企業(yè)環(huán)保取得成效，減少污染，投資者愿意選擇該企業(yè)投資，消費(fèi)者樂意消費(fèi)該企業(yè)產(chǎn)品，其它企業(yè)愿意與該企業(yè)合作。(4)雖然環(huán)保技術(shù)研發(fā)費(fèi)用很高，但研發(fā)出的環(huán)保技術(shù)給企業(yè)帶來的效益不可估量。(5)積極參與多種環(huán)?；顒?，大力支持環(huán)保事業(yè)，編印綠色宣傳資料等各種方法傳遞綠色信息，樹立企業(yè)和產(chǎn)品良好綠色形象，提高企業(yè)知名度。這無疑為企業(yè)發(fā)展帶來無限生機(jī)，從而為企業(yè)帶來一系列顯性或隱性的收益。這五項(xiàng)收益中的顯性收益可按歷史成本計(jì)價，隱性收益可根據(jù)適當(dāng)測算估計(jì)計(jì)價。
4.環(huán)保效益主要核算企業(yè)由于依靠有效環(huán)境保護(hù)所獲得的凈收益，它綜合反映企業(yè)依靠環(huán)境保護(hù)獲得超額效益的一種能力。其計(jì)算公式為“環(huán)保效益=環(huán)保收益一自然資源損耗一環(huán)保費(fèi)用”。
二、環(huán)境會計(jì)的劃分和會計(jì)處理
1.環(huán)境成本會計(jì)劃分。
(1)環(huán)境預(yù)防成本。即用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀或防止出現(xiàn)污染和破壞而發(fā)生的環(huán)境支出，主要包括環(huán)保設(shè)備儀器的購置、環(huán)境監(jiān)測等所發(fā)生的費(fèi)用。
(2)資源消耗成本。主要指的是單位個體在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對自然資源的耗費(fèi)及使用的成本支出，實(shí)際上就是將資源產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現(xiàn)及量化的過程。
(3)環(huán)境污染治理成本。即對已經(jīng)發(fā)生的污染和破壞進(jìn)行清理和治理而發(fā)生的支出。
，
(4)環(huán)境補(bǔ)償成本。即對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染進(jìn)行補(bǔ)償而發(fā)生的支出，如企業(yè)由于排放廢棄物而對其他企業(yè)或個人造成損害所支付的賠款、罰款等。
(5)環(huán)境機(jī)會成本。主要包括資源閑置成本、資源濫用成本。
2.環(huán)境成本的會計(jì)處理
(1)資本化處理。企業(yè)為預(yù)防環(huán)境污染和破壞而購置或建造的固定資產(chǎn)可按收益期分別予以處理：1)收益期大于5年，并能形成有形或無形資產(chǎn)的支出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”、“銀行存款”：計(jì)提折舊時，將當(dāng)期的預(yù)防性支出列入“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、
“環(huán)境治理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”。2)收益期大于1年小于5年的環(huán)境支出作為遞延資產(chǎn)分期攤銷，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“長期待攤費(fèi)用一環(huán)境支出”。
(2)計(jì)入當(dāng)期成本法。①對于企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的污染治理費(fèi)，處理時可借記“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等會計(jì)科目：②對于企業(yè)因環(huán)保問題所支付的罰款、賠款以及其它損失，處理時可借記“環(huán)境營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目：③對于企業(yè)為開發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)保工藝、支付環(huán)境監(jiān)測等所發(fā)生的當(dāng)期費(fèi)用，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、
“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”。
編制預(yù)算不是會計(jì)核算的方法。
會計(jì)核算的內(nèi)容包括：款項(xiàng)和有價證券的收付。財(cái)物的收發(fā)、增減和使用。債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。資本、基金的增減。收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理。需要辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)。
會計(jì)核算方法主要是指設(shè)置會計(jì)科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等幾種方法。會計(jì)核算方法構(gòu)成會計(jì)循環(huán)過程。
會計(jì)核算方法，是指會計(jì)對企、事業(yè)，行政單位已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面反映和監(jiān)督所采用的方法。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系及貫徹實(shí)施后，財(cái)政部又陸續(xù)出臺了準(zhǔn)則講解、應(yīng)用指南、解釋公告等，不斷完善準(zhǔn)則體系。但是綜合梳理我國會計(jì)準(zhǔn)則體系后，不難發(fā)現(xiàn)整個準(zhǔn)則體系在會計(jì)計(jì)量方面仍然存在諸多值得改進(jìn)之處。由于我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的，比對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，國際準(zhǔn)則在會計(jì)計(jì)量方面也存在類似問題。為此，經(jīng)過多年討論，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會于2013年7月了新的概念框架討論稿。從計(jì)量角度講，討論稿厘清了計(jì)量目標(biāo)、計(jì)量基礎(chǔ)以及初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量等許多基本概念，對完善我國會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量相關(guān)內(nèi)容有著重要的指導(dǎo)意義。
本文擬從分析我國現(xiàn)行準(zhǔn)則會計(jì)計(jì)量存在的問題入手，結(jié)合2013年7月國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的新的概念框架計(jì)量討論稿，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，提出改進(jìn)我國會計(jì)計(jì)量的建議。
一、我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)會計(jì)計(jì)量規(guī)范存在的問題
回顧我國的會計(jì)準(zhǔn)則、解釋公告、準(zhǔn)則講解和應(yīng)用指南之后，發(fā)現(xiàn)我國會計(jì)計(jì)量主要存在以下幾個方面的問題：
（一）計(jì)量目標(biāo)不明確
目標(biāo)指導(dǎo)具體規(guī)定。以概念框架為例，美國和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概念框架均以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為起點(diǎn)，目標(biāo)進(jìn)而決定了會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)要素以及會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則。同樣，計(jì)量目標(biāo)是會計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)概念，是解決會計(jì)計(jì)量問題的關(guān)鍵起點(diǎn)。
在討論計(jì)量目標(biāo)之前，首先需要明確財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)存在受托責(zé)任觀和決策有用觀之爭。受托責(zé)任觀指財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)反映管理者對交托的資源的保管責(zé)任或受托責(zé)任的實(shí)施成果，以便所有者能夠?qū)芾碚叩氖芡胸?zé)任進(jìn)行評估；決策有用觀指財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供關(guān)于主體的財(cái)務(wù)信息，這些財(cái)務(wù)信息對于現(xiàn)有和潛在投資者、債權(quán)人和其他授信人做出向主體提供資源的決策是有用的。在資本市場較為發(fā)達(dá)的情況下，企業(yè)股權(quán)分散，投資者實(shí)際上為委托人，需要根據(jù)管理層提供的信息對受托人履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行評價，從而決定繼續(xù)維持受托關(guān)系還是更換受托人，即決定繼續(xù)投資還是退出投資，因此決策有用觀包含受托責(zé)任觀。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）與美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）概念框架都將決策有用觀作為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的關(guān)鍵詞。
決策有用觀下報(bào)表的主要使用者為投資者和債權(quán)人。但投資者和債權(quán)人的需求存在矛盾。投資者希望采用市場價值方式對主體進(jìn)行計(jì)量，這樣更能夠反映其投資價值；債權(quán)人則期望采用歷史成本對主體進(jìn)行計(jì)量，從而以最穩(wěn)妥的方式反映該主體的償債能力，提高債權(quán)人的保障系數(shù)。我國財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者還包括政府監(jiān)管部門和社會公眾。由于國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)屬于全體人民，政府和公眾需要對企業(yè)擁有知情權(quán)，政府需要企業(yè)提供相應(yīng)的信息滿足監(jiān)管要求。不同報(bào)表使用者的需求存在差異，所以概念框架應(yīng)明確計(jì)量目標(biāo)，確定報(bào)告的主要使用者的優(yōu)先順序，并確定對資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的要點(diǎn)。
但是我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則體系中基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則都未提及會計(jì)計(jì)量目標(biāo)，這就容易導(dǎo)致無法厘清應(yīng)當(dāng)采用何種計(jì)量基礎(chǔ)，并在什么情況下采用何種計(jì)量基礎(chǔ)。
（二）具體準(zhǔn)則中的計(jì)量基礎(chǔ)缺乏在基本準(zhǔn)則中的理論依據(jù)
該問題是目前我國會計(jì)計(jì)量面臨的最主要問題?；緶?zhǔn)則中僅規(guī)定了歷史成本、公允價值、現(xiàn)值、重置成本和可變現(xiàn)凈值這五種計(jì)量基礎(chǔ)，但在具體準(zhǔn)則中應(yīng)用到的計(jì)量基礎(chǔ)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不只這五種，比如對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時采用了攤余成本法，對無形資產(chǎn)初始計(jì)量時采用公允價值加上相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值，對天然起源的生物資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時采用名義價值1元作為成本，融資租賃中承租人對融資租入資產(chǎn)初始確認(rèn)的金額為租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者，對存貨進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法……上述列舉的計(jì)量基礎(chǔ)均在具體準(zhǔn)則中得到應(yīng)用，但卻無法在基本準(zhǔn)則中找到理論依據(jù)。
此外基本準(zhǔn)則也未說明何時采用何種計(jì)量基礎(chǔ)，這就導(dǎo)致具體準(zhǔn)則在操作過程中出現(xiàn)差異。以現(xiàn)值為例，在不同情況下，計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率大不相同：當(dāng)采用帶有融資性質(zhì)的長期應(yīng)付款支付固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)的入賬價值為長期應(yīng)付款的現(xiàn)值，折現(xiàn)過程中采用的折現(xiàn)率為反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險的利率，實(shí)質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報(bào)酬率；在計(jì)算持有至到期投資的攤余成本時，采用的利率為當(dāng)前市場利率；在融資租賃中，承租人在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值過程中采用的是租賃合同承租人的內(nèi)含利率；在資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中計(jì)算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時中采用的折現(xiàn)率為企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報(bào)酬率，通常以該資產(chǎn)的市場利率作為依據(jù)。還比如對于公允價值這種計(jì)量基礎(chǔ)，現(xiàn)行準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量中可以采用公允價值計(jì)量模式的有：投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，但為何這幾類資產(chǎn)可以選擇采用公允價值計(jì)量模式而固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)必須采用成本模式？以固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為例，企業(yè)持有的目的都是通過資產(chǎn)的消耗來獲取未來經(jīng)濟(jì)利益，但是固定資產(chǎn)必須采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，生物資產(chǎn)在存在活躍交易市場并能合理對公允價值進(jìn)行估計(jì)時可以采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。準(zhǔn)則體系中并沒有解釋為何在估算現(xiàn)值時采用不同的折現(xiàn)率以及為何公允價值在不同準(zhǔn)則之間運(yùn)用不一致。
（三）資產(chǎn)和負(fù)債初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不一致
計(jì)量分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量兩部分。初始計(jì)量過程中，現(xiàn)行準(zhǔn)則體系規(guī)定根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債取得的方式確定入賬價值。對于后續(xù)計(jì)量，我國基本準(zhǔn)則未對何時應(yīng)用何種計(jì)量基礎(chǔ)做出具體規(guī)范。例如若軟件技術(shù)開發(fā)公司開發(fā)軟件專利技術(shù)的目的是為了出售，但由于專利技術(shù)屬于無形資產(chǎn)，即使能夠獲得公允價值也只能采用成 本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；而對于同樣是用于出售的投資性房地產(chǎn)，如果公允價值可以獲得，現(xiàn)行準(zhǔn)則允許對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。專利技術(shù)和投資性房地產(chǎn)持有目的相同但在后續(xù)計(jì)量方法卻并不一致。
國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在確定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量基礎(chǔ)時越來越多的考慮企業(yè)商業(yè)模式的影響。最新的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號-金融工具》（IFRS 9）中規(guī)定主體應(yīng)該根據(jù)商業(yè)模式和合同現(xiàn)金流流入的方式確定金融工具的后續(xù)計(jì)量基礎(chǔ)采用攤余成本或是公允價值。該準(zhǔn)則未對商業(yè)模式做出明確的定義，但列舉了大量商業(yè)模式案例。商業(yè)模式即企業(yè)創(chuàng)造價值的方式。根據(jù)商業(yè)模式確定企業(yè)的后續(xù)計(jì)量基礎(chǔ)使得主體提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息更相關(guān)。而我國準(zhǔn)則在確定后續(xù)計(jì)量基礎(chǔ)過程中完全未考慮商業(yè)模式的因素。
（四）公允價值計(jì)量的相關(guān)指引有待進(jìn)一步加強(qiáng)
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，歷史成本計(jì)量模式逐漸無法滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的要求，新的會計(jì)準(zhǔn)則越來越多的采用公允價值計(jì)量模式。為指導(dǎo)公允價值的應(yīng)用，F(xiàn)ASB和IASB分別于2006年6月、2011年5月了《公允價值計(jì)量準(zhǔn)則》，明晰了公允價值的定義、計(jì)量層級、估值技術(shù)等基本問題。
隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，投資者對信息需求的不斷增加，公允價值在計(jì)量中的作用越來越重要。2006年新準(zhǔn)則出臺后，公允價值被廣泛引用，但不可否認(rèn)的是公允價值應(yīng)用過程中仍然存在很多問題。首先公允價值不易從公開市場上獲得。由于我國市場化程度不高，很多資產(chǎn)無法在市場上獲得公開的報(bào)價，導(dǎo)致盡管準(zhǔn)則允許某些資產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，仍然鮮有企業(yè)愿意采用。例如我國投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則允許對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但調(diào)查顯示，截至2011年12月31日，擁有投資性房地產(chǎn)的上市公司有883家，共有27家上市公司采用了公允價值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，占比為3.06%，比例較低；其二，存在某些企業(yè)利用公允價值計(jì)量操縱利潤的現(xiàn)象。例如根據(jù)福建水泥的公開披露，2009年其將持有的興業(yè)銀行股票劃為可供出售金融資產(chǎn)，在報(bào)告期的上半年以均價27.642元/股賣出興業(yè)銀行股票423萬股，扣除交易稅費(fèi)后實(shí)際獲得收益11181.075萬元，獲得投資收益11181.075萬元，后又多次進(jìn)行買賣興業(yè)股票的操作。通過金融資產(chǎn)的交易公司在2009年扭虧為盈。這個案例充分表明市場價值的波動可能導(dǎo)致持有大量金融資產(chǎn)的企業(yè)利潤波動異常，不利于投資者了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況。
2014年1月28日，財(cái)政部《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第39號—公允價值計(jì)量》，對公允價值的定義加以明晰，明確公允價值屬于退出價格（exit price），要站在市場參與者角度（from the perspective of market participant）而非主體角度（from the perspective of entity）進(jìn)行估計(jì)，同時加強(qiáng)了對公允價值相關(guān)信息的披露。該準(zhǔn)則在2014年7月1日正式開始執(zhí)行。《公允價值準(zhǔn)則應(yīng)用指南》也即將，進(jìn)一步增加對公允價值計(jì)量的指導(dǎo)。至此我國準(zhǔn)則體系對公允價值的指引基本與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，但準(zhǔn)則實(shí)施后公允價值的計(jì)量質(zhì)量仍然有待觀察。
二、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概念框架討論稿中計(jì)量部分介紹
2013年7月IASB了概念框架其余部分討論稿，預(yù)計(jì)在2015年新的概念框架定稿。新的討論稿主要從以下幾個方面對計(jì)量的概念和應(yīng)用加以明確：
（一）討論稿明確了計(jì)量目標(biāo)
討論稿說明計(jì)量目標(biāo)由財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和會計(jì)信息質(zhì)量特征共同決定。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為：“提供報(bào)告主體的財(cái)務(wù)信息，而且所提供信息應(yīng)有助于現(xiàn)有或潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人做出是否向主體提供資源的決策。這要求報(bào)告主體提供關(guān)于主體的經(jīng)濟(jì)資源、要求權(quán)信息，以及主體運(yùn)用資源效率和效果的信息。”財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)決定了計(jì)量目標(biāo)為：提供有助于如實(shí)反映所有關(guān)于主體的經(jīng)濟(jì)資源、要求權(quán)的信息以及主體管理層運(yùn)用資源效率和效果的信息。
為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，會計(jì)信息必須具有一定的有用基礎(chǔ)，這種有用基礎(chǔ)被稱為會計(jì)信息質(zhì)量特征。會計(jì)信息質(zhì)量特征中兩個基本特征為相關(guān)性和如實(shí)反映。相關(guān)性指會計(jì)信息應(yīng)該與投資者的決策相關(guān)。僅使用歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)或者僅使用現(xiàn)行市場價格計(jì)量基礎(chǔ)都無法提供與決策最相關(guān)的信息，所以財(cái)務(wù)報(bào)表不能采用單一的計(jì)量基礎(chǔ)。相關(guān)性還決定了資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)反映其如何為主體帶來未來現(xiàn)金流量，負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)反映主體未來如何清算或履行義務(wù)。由于信息的不確定性，如實(shí)反映并不要求主體完全無誤的反映信息，但要避免在記錄信息過程中出現(xiàn)會計(jì)不匹配。
增進(jìn)的質(zhì)量特征對計(jì)量目標(biāo)的影響包括：可理解性要求主體不輕易改變所采用的會計(jì)方法和會計(jì)政策，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)形勢的變化導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債影響現(xiàn)金流量方式發(fā)生變化時才做出調(diào)整?？杀刃砸髮ν唤灰资马?xiàng)采用盡可能少的計(jì)量基礎(chǔ)。成本效益約束要求采用某一計(jì)量基礎(chǔ)帶來的收益要大于其成本。
（二）討論稿將現(xiàn)有計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行梳理后分為三大類
討論稿將準(zhǔn)則中存在的多種計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行梳理，把所有計(jì)量基礎(chǔ)分為三大類，使得具體準(zhǔn)則中應(yīng)用到的計(jì)量基礎(chǔ)基本都能從概念框架中找到理論依據(jù)。這三類分別是：（1）以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量，包括以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的計(jì)量如剝奪價值和以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量如攤余成本、在初始成本基礎(chǔ)上進(jìn)行攤銷、折舊和減值等；（2）現(xiàn)行市場價格（包括公允價值），該類還包括公允價值減去銷售成本或者公允價值加上交易費(fèi)用等計(jì)量方式；（3）其他基于現(xiàn)金流量的計(jì)量，即當(dāng)成本或現(xiàn)行市場價格不能提供充分相關(guān)的信息，或者被計(jì)量單位沒有發(fā)生成本或取得收益，或者獲取現(xiàn)行市場價格成本過高時，主體應(yīng)采用的計(jì)量方法。此類方法主要包括采用以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、應(yīng)收租賃款和租賃債務(wù)的減值處理、非金融資產(chǎn)的減值以及存貨的可變現(xiàn)凈值、養(yǎng)老金負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量等。
（三）討論稿區(qū)分了初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量
討論稿規(guī)定資產(chǎn)或負(fù)債初始入賬金額依取得資產(chǎn)或負(fù)債的方式分別確定。在等價交換中，交易雙方既不屬于關(guān)聯(lián)方交易，也沒有面臨財(cái)務(wù)困境，資產(chǎn)和負(fù)債按支付或取得對價的公允價值計(jì)量。在不等價交換中，當(dāng)交易雙方為關(guān)聯(lián)方或者交易一方處于財(cái)務(wù)困境時，如果初始計(jì)量采用支付對價 的公允價值，那么后續(xù)計(jì)量過程中可能產(chǎn)生非交易損益，因此這種情況下根據(jù)交易性質(zhì)確定入賬金額；如果該交易屬于與權(quán)益投資者之間的交易，則在權(quán)益中確認(rèn)公允價值的差額；如果交易中存在隱含交易部分并可以被識別（如提供額外服務(wù)等），則在報(bào)表中確認(rèn)隱含交易金額；如果交易一方因處于財(cái)務(wù)困境低價出售資產(chǎn)，交易另一方應(yīng)該在交易發(fā)生時確認(rèn)收益或損失；如果支付的對價為主體自身權(quán)益工具，則采用交易對方資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值計(jì)量該權(quán)益工具。
在非交換交易中（政府補(bǔ)助或者法律訴訟等），如果資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量金額為零，那么后續(xù)計(jì)量將發(fā)生不必要的變化，所以此類資產(chǎn)和負(fù)債初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量應(yīng)該保持一致。內(nèi)部構(gòu)建的資產(chǎn)亦是如此。
（四）討論稿區(qū)分資產(chǎn)和負(fù)債的后續(xù)計(jì)量
根據(jù)計(jì)量目標(biāo)，資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)其為主體提供現(xiàn)金流量方式，即按照持有資產(chǎn)的意圖來選擇后續(xù)計(jì)量方式，具體來說包括以下5種情況：
1.為使用而持有的資產(chǎn)。這種情況包括為生產(chǎn)、購買、銷售以及辦公而持有的資產(chǎn)。這些資產(chǎn)應(yīng)該采用以成本為基礎(chǔ)的方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原因如下：首先成本法應(yīng)用較為簡單，其次以成本為基礎(chǔ)的折舊和減值處理方式能夠反映資產(chǎn)獲取現(xiàn)金流的方式及其變化，最后主體持有資產(chǎn)的目的是為了使用，所以現(xiàn)行市場價格對報(bào)表使用者來說并不相關(guān)。討論稿著重說明了為何對意圖出售的存貨采用歷史成本計(jì)量。第一，因?yàn)槌鍪鄞尕涍^程中賣方需要積極的尋找信用條件符合要求的買方；第二，重復(fù)發(fā)生的銷售信息有助于估計(jì)未來銷售存貨產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，過去的銷售收入、銷售成本信息具有預(yù)測價值，而現(xiàn)行市場價格不能提供類似信息；第三，很難確定存貨的市場價格，因?yàn)殇N售存貨過程中會發(fā)生大量交易成本。
2.為出售而持有的資產(chǎn)。持有該類資產(chǎn)獲取現(xiàn)金流的方式為出售，所以現(xiàn)行脫手價格（exit price）更相關(guān)，如某些金融資產(chǎn)和標(biāo)準(zhǔn)化合約的遠(yuǎn)期合同。對于某些正在修建或者已經(jīng)修建完成的投資性房地產(chǎn)，其具有獨(dú)特性，現(xiàn)行市場價格不易獲得，但因持有該類資產(chǎn)的目的是為了出售，歷史信息并不相關(guān)，所以仍然采用現(xiàn)行市場價格（一般采用估值技術(shù)確定）進(jìn)行計(jì)量。
3.為獲取現(xiàn)金流持有的資產(chǎn)。這類資產(chǎn)包括借款、債券和其他應(yīng)收款等金融資產(chǎn)。有效利率和可收回性是影響該類資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)價值的兩項(xiàng)重要因素。以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量能夠提供有效信息，所以采用以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量方式。但是對于那些現(xiàn)金流波動較大的資產(chǎn)、特別是某些衍生金融工具如套期保值產(chǎn)品，以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量可能出現(xiàn)會計(jì)不匹配，此時應(yīng)該采用公允價值或者以現(xiàn)金流為基礎(chǔ)的計(jì)量。
4.為他人使用而持有的資產(chǎn)。這類資產(chǎn)主要指固定資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、收取過路費(fèi)的權(quán)利等，持有該類資產(chǎn)獲取現(xiàn)金流的主要方式為收取使用權(quán)租金。該類資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流既來源于現(xiàn)有合同現(xiàn)金流又來源于未來合同現(xiàn)金流，現(xiàn)行市場價格反映了資產(chǎn)在整個生命周期中獲取現(xiàn)金流的能力，因此采用現(xiàn)行市場價格計(jì)量；當(dāng)無法獲得現(xiàn)行市場價格時，采用基于現(xiàn)金流的方法計(jì)量。
5.無法確定使用用途的資產(chǎn)。有些情況下主體很難確定資產(chǎn)具體使用用途，這時可以根據(jù)當(dāng)前的活動（商業(yè)模式）、計(jì)劃、戰(zhàn)略來評估資產(chǎn)最可能實(shí)現(xiàn)的方式。這種方法可能導(dǎo)致對相似或相同資產(chǎn)的處理不一致。另外一種處理方法是按照資產(chǎn)最佳使用用途計(jì)量。最佳使用用途與資產(chǎn)的實(shí)際使用用途可能不同，但按照資產(chǎn)的最佳用途計(jì)量能夠保證主體對相似或相同資產(chǎn)采用同種計(jì)量方式。討論稿給出的另外一種選擇是在主要財(cái)務(wù)報(bào)表中采用一種方法，在報(bào)表附注中披露另外一種方法，或者在資產(chǎn)負(fù)債表中采用一種方法在損益表中采用另一種方法，二者之間的差額在其他綜合收益表中反映。
討論稿將負(fù)債分為沒有明確合同條款和存在明確合同條款兩類，前者主要指來源于訴訟或者因違反法律規(guī)定而承擔(dān)的義務(wù)，該類負(fù)債無法獲得成本和現(xiàn)行市場價格信息，因此采用基于現(xiàn)金流的方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；后者指來源于合同、法規(guī)或監(jiān)管的負(fù)債，這類負(fù)債結(jié)算金額確定或者計(jì)算結(jié)算金額的方法固定。討論稿根據(jù)結(jié)算方式列示三種計(jì)量方法。第一，以現(xiàn)金或者以其他資產(chǎn)結(jié)算。大部分負(fù)債以此種方式結(jié)算，因?yàn)樨?fù)債并不能輕易轉(zhuǎn)移，所以采用成本法，但是衍生金融工具采用現(xiàn)行市場價格；第二，對于能夠轉(zhuǎn)移的負(fù)債，采用現(xiàn)行市場價格；第三對于以提供服務(wù)或支付第三方提供服務(wù)方式償還的負(fù)債，如果提供的服務(wù)為循環(huán)發(fā)生的，則采用成本法（因?yàn)檫^去信息有助于預(yù)測未來信息），如果支付第三方提供服務(wù)，則現(xiàn)行市場價格更相關(guān)。此外合同條款明確，但現(xiàn)金流流出具有高度不確定性的負(fù)債采用基于現(xiàn)金流的方法計(jì)量。
（五）討論稿說明在應(yīng)用其他基于現(xiàn)金流量的計(jì)量計(jì)算現(xiàn)值時需要考慮的因素
在基于現(xiàn)金流量估計(jì)資產(chǎn)或負(fù)債的金額時需要考慮現(xiàn)金流量的時間和金額、不確定性、承擔(dān)現(xiàn)金流量不確定性的風(fēng)險補(bǔ)償以及非流動性等其他因素。在計(jì)量特別是后續(xù)計(jì)量過程中討論稿提出需要考慮是站在主體角度還是市場參與者角度進(jìn)行計(jì)量。某些情況下如對固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時，應(yīng)該站在主體角度，而在另外一些情況下如估算意圖銷售的產(chǎn)品價值時則站在市場參與者的角度。在估計(jì)某些負(fù)債的現(xiàn)行市場價格時討論稿提出需要考慮主體自身的信用風(fēng)險，因?yàn)橹黧w的信用風(fēng)險可能會影響主體未來清償負(fù)債的金額，這也符合計(jì)量目標(biāo)中對負(fù)債計(jì)量的要求，即負(fù)債應(yīng)該反映進(jìn)行結(jié)算時需要償還的金額。
（六）對IASB概念框架討論稿計(jì)量部分的評論
國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則現(xiàn)行概念框架計(jì)量部分內(nèi)容較為單薄，僅僅說明了什么是計(jì)量，并對四種計(jì)量基礎(chǔ)（分別是歷史成本、現(xiàn)行成本、可實(shí)現(xiàn)價值（結(jié)算價值）、以及現(xiàn)值）進(jìn)行定義，對具體準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)作用有限。
新的概念框架計(jì)量討論稿內(nèi)容更為豐滿，厘清了會計(jì)計(jì)量中部分基礎(chǔ)概念，明確了計(jì)量目標(biāo)，將所有計(jì)量基礎(chǔ)分為三大類，就初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量以及資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量分別進(jìn)行了討論，能夠較好的發(fā)揮指引具體準(zhǔn)則制定的作用。但是討論稿中計(jì)量部分仍有改進(jìn)空間。首先，討論稿中存在多處規(guī)定過于模糊。例如當(dāng)對不能確定用用途的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時，討論稿提出的處理方法包括：按照資產(chǎn)的最佳用途進(jìn)行計(jì)量、按照資產(chǎn)最可能用途計(jì)量、在資產(chǎn)負(fù)債表和綜合收益表中采用不同計(jì) 量方法。這種模糊性為制定準(zhǔn)則提供了過多的選擇空間，不利于不同報(bào)表之間的可比性。其次，雖然全部計(jì)量基礎(chǔ)分為三大類，但是未對這些常用計(jì)量基礎(chǔ)的概念和定義加以明晰。比如在其他基于現(xiàn)金流量的計(jì)量中提到了存貨的可變現(xiàn)凈值，沒有說明可變現(xiàn)凈值的定義以及應(yīng)用前提。筆者認(rèn)為對于這些經(jīng)常用到的計(jì)量基礎(chǔ)，可以更加詳細(xì)的解釋說明，使得前后概念框架能夠順利銜接。第三，對于公允價值和現(xiàn)行市場價格的應(yīng)用應(yīng)該更加審慎。討論稿中多處用到現(xiàn)行市場價格（公允價值）計(jì)量方式，特別是對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量中，不論是否可以獲得公允價值信息，均不采用成本方式計(jì)量。討論稿給出的解釋是投資性房地產(chǎn)是為了出售獲取現(xiàn)金流。但是投資性房地產(chǎn)如果不能獲取公允價值信息，而運(yùn)用未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值估算方法誤差很大，需要大量主觀判斷，這時如果強(qiáng)制采用現(xiàn)行市場價格計(jì)量方式，并不能保證信息的相關(guān)性和可靠性。投資性房地產(chǎn)的成本也可以為投資者提供有用信息。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會致力于在世界范圍內(nèi)推廣國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，所以準(zhǔn)則應(yīng)該具有普適性，考慮到發(fā)展中國家資本市場的發(fā)展?fàn)顩r，審慎使用現(xiàn)行市場價格。
三、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概念框架討論稿對我國會計(jì)計(jì)量的啟示
（一）完善基本準(zhǔn)則中計(jì)量的基本概念，明確計(jì)量目標(biāo)
IASB在最新的概念框架討論稿中已經(jīng)明確了會計(jì)計(jì)量目標(biāo)這一會計(jì)計(jì)量最基本問題：會計(jì)計(jì)量目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，提供能夠滿足投資者決策的信息。
我國基本準(zhǔn)則中對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告目標(biāo)的表述為：向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾。投資人和債權(quán)人均需要預(yù)測主體未來現(xiàn)金流量的金額、時間、不確定性，以便做出相應(yīng)的投資決策和借款決策。同時，隨著我國國有企業(yè)改革的不斷進(jìn)行，改革紅利的釋放，對國有企業(yè)績效的評價也將越來越市場化，所以滿足投資人和債權(quán)人的信息一般也能夠滿足政府和社會公眾對于信息的需求。如果按照IASB概念框架討論稿的表述，資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)反映其如何為主體帶來未來現(xiàn)金流量，負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)反映主體未來如何清算或履行義務(wù)，則據(jù)此編制的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠更好的反映企業(yè)現(xiàn)金流量的變化，符合財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求。IASB的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。
（二）在基本準(zhǔn)則中對計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行系統(tǒng)歸納總結(jié)，使其更具指導(dǎo)意義
IASB概念框架討論稿將所有的計(jì)量基礎(chǔ)分為三大類，分別為以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量；以現(xiàn)行市場價值為基礎(chǔ)的計(jì)量以及其他根據(jù)現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計(jì)量。雖然在具體表述上討論稿未對這三大類計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行明確的定義，但分類方法值得借鑒。如前文所述，基本準(zhǔn)則中論述的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)僅有五種，但在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這五種，比如使用價值，成本與市價孰低、重估價等。若要對每個計(jì)量基礎(chǔ)都進(jìn)行定義難度較大，首先無法窮盡所有計(jì)量基礎(chǔ)，其次主體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過于復(fù)雜，無法列舉出每種計(jì)量基礎(chǔ)的應(yīng)用前提，因此像IASB討論稿將計(jì)量基礎(chǔ)在概念框架中分大類、再在具體準(zhǔn)則中對應(yīng)用的計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行具體定義分析的方法比較切實(shí)可行。
該方法的難點(diǎn)在于如何對各大類計(jì)量基礎(chǔ)按照定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定義總結(jié)，使其能夠更有效的指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的應(yīng)用。IASB討論稿為我國會計(jì)實(shí)踐提供了一個可行的模板。
（三）區(qū)分初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，確定初始計(jì)量基礎(chǔ)和后續(xù)計(jì)量基礎(chǔ)的應(yīng)用前提
IASB概念框架討論稿對初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量進(jìn)行了區(qū)分。對于等價交易，不論取得方式如何，資產(chǎn)或負(fù)債的入賬價值均為取得時候的公允價值；對于非等價交易，要在初始計(jì)量中確認(rèn)非等價部分。初始計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)得到規(guī)范。
對于后續(xù)計(jì)量，討論稿根據(jù)資產(chǎn)帶來現(xiàn)金流的方式不同，這與上述討論的計(jì)量目標(biāo)相一致：資產(chǎn)應(yīng)該反映其帶來現(xiàn)金流量的方式。這與最新修改的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號-金融工具》在邏輯上保持了一致性。IFRS 9規(guī)定在確定金融工具后續(xù)采用公允價值計(jì)量還是攤余成本計(jì)量時需要首先對金融工具進(jìn)行商業(yè)模式測試和合同現(xiàn)金流流入方式。按照資產(chǎn)帶來現(xiàn)金流流入方式的計(jì)量能夠?yàn)橥顿Y者提供最具有決策相關(guān)性的信息，有助于投資者對主體的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測。
當(dāng)然不可否認(rèn)，該方法具有很強(qiáng)的主觀性，不利于不同企業(yè)之間的可比性。因?yàn)閷τ谕毁Y產(chǎn)，不同主體的使用目的不同可能導(dǎo)致計(jì)量金額不同，不利于財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。同時該方法存在管理層操縱的可能性，也不利于審計(jì)證據(jù)的獲取。
我國可以對計(jì)量基礎(chǔ)的應(yīng)用前提進(jìn)行有選擇性的借鑒，不過多的引入公允價值以及有可能會被管理層意圖操縱的條款。
（四）加強(qiáng)對公允價值應(yīng)用的指引
雖然我國已經(jīng)公允價值準(zhǔn)則，與國際以及美國準(zhǔn)則基本趨同，《公允價值準(zhǔn)則應(yīng)用指南》也在即，但是對資產(chǎn)和負(fù)債采用公允價值進(jìn)行計(jì)量在世界會計(jì)實(shí)務(wù)界范圍內(nèi)仍屬難題。尤其是在我國市場化程度不夠高，不易獲得資產(chǎn)市場價格的情況下。即使能夠獲得市場報(bào)價，市場報(bào)價可能也無法反映資產(chǎn)的真實(shí)內(nèi)在價值且波動性較大，而采用估值技術(shù)時需要估計(jì)的主觀因素過多，也可能與實(shí)際公允價值相背離。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計(jì)集中核算；方法；路徑
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01
所謂會計(jì)集中核算，主要構(gòu)建統(tǒng)一的會計(jì)核算中心，在保持原有資金所有權(quán)、使用權(quán)和自的前提下，將企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)機(jī)構(gòu)及相應(yīng)會計(jì)崗位撤銷，由會計(jì)核算中心統(tǒng)一處理各項(xiàng)會計(jì)核算工作，落實(shí)會計(jì)監(jiān)督職能。經(jīng)大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)通過推行會計(jì)集中核算模式，可有效提高資金流動效率，合理規(guī)避企業(yè)會計(jì)風(fēng)險，提高管理質(zhì)量水平。因此，本文提出企業(yè)會計(jì)集中核算的方法與路徑，對推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要價值。具體分析如下：
一、加強(qiáng)對會計(jì)集中核算的重視程度
通過推行會計(jì)集中核算模式，可有效強(qiáng)化企業(yè)的資金管理與會計(jì)管理效率，發(fā)揮企業(yè)資金利用的最大價值，也可從源頭杜絕腐敗行為，消滅企業(yè)內(nèi)部的不正之風(fēng)。首先，企業(yè)實(shí)行核算管理，必須加強(qiáng)宣傳工作，確保各部門意識到會計(jì)集中核算的重要意義，了解會計(jì)集中核算的職能，配合各項(xiàng)工作的順利開展；其次，不斷增強(qiáng)會計(jì)集中核算的認(rèn)知能力，積極學(xué)習(xí)國家的財(cái)經(jīng)制度、法律法規(guī)、方針政策等，將會計(jì)集中核算視為企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革的重要途徑；再次，企業(yè)嚴(yán)格遵循會計(jì)集中核算制度開展工作，強(qiáng)化日常管理，確保各環(huán)節(jié)的穩(wěn)定運(yùn)行。
二、構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系
企業(yè)若想順利實(shí)現(xiàn)會計(jì)集中核算目標(biāo)，離不開內(nèi)部控制制度的支持與約束作用。無論是認(rèn)定損失、確定公允價值還是相關(guān)會計(jì)信息的披露，都需要構(gòu)建一個完善、有力、公正的內(nèi)部控制體系；對于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)來說，除了貫徹落實(shí)會計(jì)準(zhǔn)則以外，還需要進(jìn)一步確保會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，杜絕會計(jì)信息造假行為。這就要求企業(yè)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理觀念與核算意識，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，深入挖掘會計(jì)集中核算過程存在的問題，有針對性地提出解決措施，當(dāng)企業(yè)獲得一套完善的內(nèi)部控制體系，就可以指導(dǎo)會計(jì)工作水平的逐步提高，實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)。
三、強(qiáng)化預(yù)算管理的落實(shí)
若想進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理體制改革，必須構(gòu)建一個完善、與實(shí)際相符的發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)，對預(yù)算支出科目進(jìn)行優(yōu)化，做好預(yù)算的編制工作；結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，采取提前編制預(yù)算的方法，適當(dāng)延長預(yù)算編制的時間，提高預(yù)算編制的精細(xì)化、完整化，深入到企業(yè)發(fā)展的各個部門、各個崗位及各個環(huán)節(jié)；對于預(yù)算單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)支出來說，必須嚴(yán)格遵循規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，將相應(yīng)的科目列入到預(yù)算中，嚴(yán)格審核并批準(zhǔn)，要求各個部門按照預(yù)算要求開展工作，提高開源節(jié)流意識；同時，還應(yīng)對預(yù)算編制、預(yù)算審批及預(yù)算執(zhí)行等整個過程進(jìn)行控制與管理，采取追蹤問責(zé)模式，形成全員預(yù)算管理意識，為會計(jì)核算工作的開展?fàn)I造良好環(huán)境。
四、保障會計(jì)核算中心的運(yùn)行效率
通過保障會計(jì)核算中心的運(yùn)行效率，為各項(xiàng)會計(jì)職能的落實(shí)奠定基礎(chǔ)。這也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)集中核算目標(biāo)的關(guān)鍵。首先，會計(jì)集中核算遵循《會計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，采取不相容會計(jì)職務(wù)相分離的原則，將會計(jì)責(zé)任制度落實(shí)到位，確保不同的會計(jì)崗位之間實(shí)現(xiàn)相互制約；其次，了解企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，有針對性地落實(shí)會計(jì)監(jiān)督職能；作為會計(jì)集中核算中心，必須加強(qiáng)和企業(yè)各個部門的溝通與聯(lián)系，以獲得更多的支持與理解；如果被核算的部門存在違法亂紀(jì)行為，需要及時上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)；再次，提高會計(jì)集中核算工作人員的綜合素質(zhì)，定期開展專業(yè)培訓(xùn)工作，不斷提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)道德水平，只有具有高度的責(zé)任心，才能夠在工作中堅(jiān)守原則，杜絕違規(guī)操作行為。
五、發(fā)揮監(jiān)督的重要作用
首先，在企業(yè)內(nèi)部提出審計(jì)策略，構(gòu)建完善的監(jiān)督體系，通過建立健全內(nèi)部控制制度，提高組織機(jī)構(gòu)的合理性、嚴(yán)謹(jǐn)性，對會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督與管理；其次，發(fā)揮外部監(jiān)督的保障作用，包括審計(jì)、稅務(wù)、財(cái)政及工商等行政部門，以及證券、保險、銀行等部門也具備依法檢查的權(quán)力；如果發(fā)現(xiàn)存在違反制度、違反法律的現(xiàn)象則嚴(yán)懲不貸，杜絕同類事項(xiàng)的反復(fù)發(fā)生，熄滅違法亂紀(jì)的不正之風(fēng)；再次，組織、完善注冊會計(jì)師隊(duì)伍，發(fā)揮社會監(jiān)督作用。這就需要會計(jì)事務(wù)所加強(qiáng)重視，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化建設(shè)，更好地提高會計(jì)集中核算的質(zhì)量水平，有效規(guī)避企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，落實(shí)法律責(zé)任；最后，優(yōu)化社會范圍內(nèi)的會計(jì)信息環(huán)境同樣重要，在公平、公正的會計(jì)信息市場中，才能更好地滿足會計(jì)需求者的多元化要求，確保會計(jì)信息的真實(shí)性、完整性，為科學(xué)決策提供重要依據(jù)。
由上可見，會計(jì)集中核算已經(jīng)在企業(yè)成功運(yùn)用，可有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)。通過整合人力、財(cái)力、物力，加強(qiáng)監(jiān)督與控制手段，協(xié)助企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制制度，發(fā)揮約束與管理作用，促進(jìn)企業(yè)資金的優(yōu)化流動、落實(shí)預(yù)算管理任務(wù)，推動企業(yè)又好又快發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：保險公司 會計(jì)集中核算 會計(jì)監(jiān)督
一、前言
隨著我國金融市場的不斷開放，保險公司間的競爭日益激烈，為了提高企業(yè)競爭力，規(guī)避市場風(fēng)險，保險公司勢必要摒棄以前分散、粗放的管理方式，朝著集約型、精細(xì)化管理的方向發(fā)展，會計(jì)集中核算制度也因此受到了越來越多的關(guān)注和重視。保險公司會計(jì)集中核算即在保證各個下設(shè)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)自和資金所有權(quán)、支配權(quán)相對不變的條件下，由會計(jì)集中核算中心統(tǒng)一開設(shè)銀行賬戶，負(fù)責(zé)管理資金結(jié)算、會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督工作，并且按月向各個分支結(jié)構(gòu)提供會計(jì)信息，最終實(shí)現(xiàn)規(guī)范會計(jì)工作，提高資金使用率的目的。
二、保險公司會計(jì)集中核算的原因和特點(diǎn)
保險公司傳統(tǒng)的會計(jì)管理模式即各級分支機(jī)構(gòu)均設(shè)立隸屬于自身管理的財(cái)務(wù)部門并且使用獨(dú)立的銀行賬戶和會計(jì)賬簿，由各級分支機(jī)構(gòu)作作為獨(dú)立的會計(jì)主體行使財(cái)務(wù)管理和核算職能。各級機(jī)構(gòu)定期向上匯報(bào)本級以及下轄機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況以及會計(jì)報(bào)表，層層匯總得到全公司的總財(cái)務(wù)報(bào)表。這種財(cái)會合一的管理模式雖然方便各級機(jī)構(gòu)管理本級業(yè)務(wù)以及資金運(yùn)行，但是難以保證會計(jì)工作的透明性、財(cái)務(wù)信息披露的有效性以及會計(jì)信息的真實(shí)性，從長遠(yuǎn)來看并不利于企業(yè)的上市發(fā)展。另一方面，會計(jì)核算涵蓋了諸多工作，比如保費(fèi)批量扣款、費(fèi)用審核、稅費(fèi)申報(bào)、分支機(jī)構(gòu)需求上報(bào)、銀行賬戶日常管理、資產(chǎn)及物品的調(diào)撥管理、各類單據(jù)的發(fā)放等，三級機(jī)構(gòu)市屬中心的工作更為瑣碎，還要包括理財(cái)分析講座等。總之，保險業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，保險公司各級財(cái)務(wù)管理人員工作量大，工作內(nèi)容多，人手不足，很難全面的顧及到核算工作。隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和國務(wù)院“小金庫”的排查工作，國家對于保險公司核算的要求更加嚴(yán)格，推行保險公司會計(jì)集中核算勢在必行。雖然各個保險公司采用的會計(jì)集中核算方式有所不同，但是都具備如下特點(diǎn)：由會計(jì)核算中心管理原始會計(jì)憑證或掃描件，完成賬務(wù)后統(tǒng)一裝訂保存；區(qū)域內(nèi)業(yè)務(wù)費(fèi)用收付統(tǒng)一管理、調(diào)度、結(jié)算；由會計(jì)核算中心統(tǒng)一上報(bào)月度、季度、年度報(bào)表決算報(bào)表，經(jīng)相關(guān)機(jī)構(gòu)復(fù)核后歸檔；
三、保險公司會計(jì)集中核算的措施與要點(diǎn)
（一）保險公司會計(jì)集中核算的實(shí)現(xiàn)
按照集中程度來分，保險公司會計(jì)集中核算的實(shí)現(xiàn)途徑的主要有兩種，一是會計(jì)集中核算中心隸屬于總公司，采用統(tǒng)一開戶，分機(jī)構(gòu)核算的全國大集中管理方式，平安保險公司即采用這種會計(jì)核算方式。各地分公司將業(yè)務(wù)和費(fèi)用事項(xiàng)原始單據(jù)掃描后可借助ERP系統(tǒng)發(fā)送至?xí)?jì)集中核算中心，進(jìn)行交叉驗(yàn)證后復(fù)核生成憑證，會計(jì)核算人員據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理和資金審核撥付；二是會計(jì)集中核算中心隸屬于省級分公司，負(fù)責(zé)該省各分支機(jī)構(gòu)具體的費(fèi)用核算工作，各級機(jī)構(gòu)保留審批資金的權(quán)利，由總公司會計(jì)部門承擔(dān)監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導(dǎo)的工作。兩種方法各有側(cè)重，保險公司需要根據(jù)所占的市場份額和企業(yè)規(guī)模決定會計(jì)集中核算的具體實(shí)施方案。實(shí)際上，在保險公司推行會計(jì)集中核算的過程中，一些保險公司進(jìn)行全面賬務(wù)處理，一些保險公司上收費(fèi)用審批，付款由分支機(jī)構(gòu)完成，還有一些公司將公司資金、單證、稅務(wù)全部上收統(tǒng)一處理。不同公司的集中核算目標(biāo)不同，也因此選擇了不同的集中核算模式與制度，但由于保險公司人員流動性比較高，涉及的流動資金數(shù)目大，建立規(guī)范且符合實(shí)際的會計(jì)集中核算流程十分重要。
（二）保險公司會計(jì)集中核算的優(yōu)勢和不足
1、增加了會計(jì)工作的透明性，提高了效率
由于會計(jì)集中核算中心與保險公司各個分支結(jié)構(gòu)互相獨(dú)立，分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)審批權(quán)與核算中心的會計(jì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)了分離，核算人員能夠更好的執(zhí)行公司的財(cái)務(wù)規(guī)定，依法嚴(yán)格核查各機(jī)構(gòu)的收支項(xiàng)目，在很大程度約束了分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理工作，減少了預(yù)算外支出、風(fēng)險事項(xiàng)支出現(xiàn)象。另一方面，各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員不必再進(jìn)行會計(jì)憑證處理，核算復(fù)核、付款和實(shí)效追蹤等工作，可以更專注于財(cái)務(wù)分析，專項(xiàng)投資比分析等與公司經(jīng)營發(fā)展相關(guān)的專業(yè)業(yè)務(wù)中，提高自身的工作效率，為分支機(jī)構(gòu)提供優(yōu)質(zhì)的財(cái)務(wù)管理服務(wù)。
2、增加了會計(jì)工作的規(guī)范性，降低了風(fēng)險
實(shí)施會計(jì)集中核算后，取消了大部分分支機(jī)構(gòu)的銀行賬戶，由核算中心統(tǒng)一開戶進(jìn)行會計(jì)核算和費(fèi)用審核，縮短了管理鏈條，減少了資金沉淀，提高了資金的使用效率。由總公司或省級分公司負(fù)責(zé)管理資金的審核與匯付，統(tǒng)一保存被核機(jī)構(gòu)的會計(jì)資料，更好的保證了資金的使用安全和會計(jì)憑證的真實(shí)性。另一方面，實(shí)施會計(jì)集中核算可以統(tǒng)一會計(jì)核算口徑，規(guī)范業(yè)務(wù)處理流程，通過專門的核算人員進(jìn)行具體費(fèi)用審核，與分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)進(jìn)行交叉驗(yàn)證，降低了會計(jì)核算的差錯率。
3、會計(jì)核算工作與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)
開展會計(jì)集中核算后，由核算中心承擔(dān)會計(jì)監(jiān)督職責(zé)，但會計(jì)主體、預(yù)算主體仍然是各分支機(jī)構(gòu)，所以分支機(jī)構(gòu)與會計(jì)集中核算中心間往往存在著職責(zé)不清的現(xiàn)象，再加上會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理分離后，核算人員與機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員溝通大大減少，很容易發(fā)生矛盾，甚至造成管理盲區(qū)。另一方面，核算人員要負(fù)責(zé)多家機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算，由于不了解機(jī)構(gòu)的經(jīng)營狀況和業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，無法保證經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與原始單據(jù)的真實(shí)性與合法性，只能從形式上判斷，增加了會計(jì)監(jiān)督工作的難度。
（三）保險公司實(shí)施會計(jì)集中核算的實(shí)施要點(diǎn)
1、建立健全會計(jì)集中核算業(yè)務(wù)流程
推行會計(jì)集中核算首先要建立合理的會計(jì)集中核算體系，確定會計(jì)集中核算中心的工作范圍與職能以及與各個分支機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)機(jī)制，建立流水化的核算業(yè)務(wù)流程，切實(shí)保證會計(jì)集中核算中心能夠成分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督作用，提供優(yōu)質(zhì)高效的會計(jì)核算服務(wù)。
2、提高會計(jì)核算人員專業(yè)素養(yǎng)
會計(jì)集中核算對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平要求較高，為實(shí)現(xiàn)會計(jì)集中核算，保險公司應(yīng)該著力培養(yǎng)以下幾類人才：分支機(jī)構(gòu)雖然可以取消會計(jì)職位，但是應(yīng)該設(shè)立專門的業(yè)務(wù)錄入員，錄入人員應(yīng)能夠編制基本的會計(jì)憑證，維護(hù)會計(jì)系統(tǒng)，并承擔(dān)簡單的稅務(wù)和資產(chǎn)業(yè)務(wù)工作；會計(jì)集中核算中心的核算人員需負(fù)責(zé)會計(jì)系統(tǒng)的管理，具有扎實(shí)的會計(jì)知識和核算經(jīng)驗(yàn)，能夠處理各種會計(jì)業(yè)務(wù)，生成匯總會計(jì)報(bào)表，負(fù)責(zé)公允值價值的確認(rèn)，對重大事項(xiàng)進(jìn)行干預(yù)和控制。
3、加強(qiáng)對行業(yè)規(guī)范的學(xué)習(xí)
保險公司會計(jì)集中核算中心主要工作包括：保費(fèi)收入、計(jì)提準(zhǔn)備金、投資收益、費(fèi)用計(jì)提等。針對新的會計(jì)準(zhǔn)則，核算人員應(yīng)該明確保險合同的界定、保險合同的劃分、保險混合合同的分拆、保費(fèi)收入的確認(rèn)和新型保險產(chǎn)品的核算，核算人員還需厘清《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25 號―――原保險合同》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2 號》、《關(guān)于保險業(yè)實(shí)施有關(guān)事項(xiàng)的通知 》、2009 年修訂的《保險法》、2009《保險合同相關(guān)會計(jì)處理的規(guī)定》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2010》等法律文件中關(guān)于會計(jì)核算的差異，如保單現(xiàn)金價值自動墊繳保費(fèi)、壽險與非壽險的劃分等問題的規(guī)則變化。表1即為《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第25 號―――原保險合同》與《保險合同相關(guān)會計(jì)處理的規(guī)定》中關(guān)于保險混合合同分拆規(guī)定差別。除此之外，核算中心人員可以在機(jī)構(gòu)費(fèi)用報(bào)銷前或利用保險公司省級會議培訓(xùn)的機(jī)會加強(qiáng)與機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)的溝通和指導(dǎo)，增加各方的了解和配合，以提高核算工作的效率。
4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與控制
各級分支機(jī)構(gòu)作為會計(jì)主體要和會計(jì)核算中心一起對資金的使用進(jìn)行監(jiān)督和管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，嚴(yán)格限制超預(yù)算的行為。作為內(nèi)部控制的重要手段，保險公司應(yīng)該特別重視合規(guī)性審計(jì)與全面性審計(jì)，加大力度處理違法亂紀(jì)問題，保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠。
四、結(jié)束語
會計(jì)集中核算作為公司預(yù)算管理和內(nèi)部控制的重要途徑，是會計(jì)行業(yè)的重要改革，已經(jīng)在實(shí)際應(yīng)用中取得了良好的應(yīng)用效果，隨著保險公司規(guī)模的增加和國家對保險行業(yè)各項(xiàng)要求的提高，會計(jì)集中核算制度必將發(fā)揮更大的作用。
參考文獻(xiàn)：
近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷的騰飛，特別是改革開放以后，我國的經(jīng)濟(jì)得到了長足的發(fā)展，與此同時，我國的企業(yè)發(fā)展也越來越快，各類企業(yè)如雨后春筍一般飛速發(fā)展，同時，企業(yè)與企業(yè)間的競爭也在不斷的加劇，為了更好的滿足企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，各企業(yè)也都在其會計(jì)成本核算方面做出了許多努力，也取得了相應(yīng)的成果。但是，目前企業(yè)會計(jì)成本核算還存在著一些問題期待我們進(jìn)一步的解決。本文就企業(yè)會計(jì)成本核算的意義、出現(xiàn)的問題以及其解決方法進(jìn)行討論，以期對企業(yè)相關(guān)的管理能有所裨益。
關(guān)鍵詞：
企業(yè)會計(jì)；會計(jì)成本核算；問題；方法
隨著經(jīng)濟(jì)的騰飛和企業(yè)間競爭的加劇，企業(yè)不得不在其成本方面進(jìn)行更合理的控制與核算。加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)成本核算，能夠有效的提高企業(yè)的成本預(yù)算，同時能夠保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還能夠降低企業(yè)的不必要的損失。因此，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)成本核算對企業(yè)的正常發(fā)展與運(yùn)營都是非常重要的。
一、企業(yè)會計(jì)成本核算的重要意義
企業(yè)會計(jì)成本核算對企業(yè)的正常生產(chǎn)運(yùn)營具有非常重要的積極作用。企業(yè)會計(jì)成本是在企業(yè)運(yùn)營中，所產(chǎn)生的包括各類原料、工資、租金等的一切成本。對企業(yè)會計(jì)成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)算就是對企業(yè)會計(jì)成本的核算，同理，企業(yè)會計(jì)成本核算就是對企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)中的所有成本進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)和計(jì)算。企業(yè)會計(jì)成本核算的結(jié)果形成對企業(yè)運(yùn)營和生產(chǎn)的反饋，因此，做好企業(yè)會計(jì)成本核算對企業(yè)的發(fā)展和規(guī)劃等都有非常重要的積極作用。企業(yè)會計(jì)成本核算能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并提高企業(yè)的管理水平。企業(yè)發(fā)展的過程中，管理人員對企業(yè)的成本與經(jīng)濟(jì)效益尤為重視，同時，企業(yè)的成本與經(jīng)濟(jì)效益也是兩個至關(guān)重要的數(shù)據(jù)。更好的對企業(yè)會計(jì)成本核算，不僅能夠及時讓企業(yè)管理人員對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行更好的把控，同時，也能更好的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，在企業(yè)得到了更好的經(jīng)濟(jì)效益的同時，也鍛煉和提高了管理人員的管理水平。
二、企業(yè)會計(jì)成本核算中出現(xiàn)的問題
1.企業(yè)會計(jì)成本核算不夠科學(xué)合理
企業(yè)會計(jì)成本核算出現(xiàn)的一個問題就是其沒有做到科學(xué)合理的核算，在會計(jì)成本核算的內(nèi)容上不能滿足科學(xué)合理的設(shè)計(jì)與計(jì)量，從而導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營資源配置不當(dāng)、經(jīng)濟(jì)或資源優(yōu)勢無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。也就是說，僅僅有企業(yè)會計(jì)成本核算是不夠，而且企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做到讓企業(yè)會計(jì)成本核算在內(nèi)容上更完整和合理，才能更好的發(fā)揮成本核算的作用，以適應(yīng)企業(yè)的健康快速發(fā)展。企業(yè)會計(jì)成本核算在內(nèi)容上不夠科學(xué)合理，一般包括對信息收集不夠全面，預(yù)判不夠準(zhǔn)確，缺乏人工歸集處理，人工費(fèi)不精確，技術(shù)成本未能完全進(jìn)行核算等問題。
2.企業(yè)相關(guān)管理人員意識不足
在企業(yè)發(fā)展的過程中，管理人員可謂是至關(guān)重要，在對公司的發(fā)展具有非常大的影響。企業(yè)會計(jì)成本核算所出現(xiàn)的第二個關(guān)鍵問題就是，企業(yè)管理人員對企業(yè)會計(jì)成本核算的意識不足，認(rèn)為企業(yè)會計(jì)成本核算在實(shí)際的生產(chǎn)運(yùn)營中并沒有多大的作用。管理人員忽視了會計(jì)成本核算的積極作用，從而增加了企業(yè)成本方面的損失。
3.少數(shù)企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不高
在少數(shù)企業(yè)中，由于一些會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，從而導(dǎo)致了其不能更有效的進(jìn)行會計(jì)成本核算工作，往往也會在工作當(dāng)中出現(xiàn)許多的問題：成本核算不全面、會計(jì)行為不規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)、出于一己私利私自修改數(shù)據(jù)等。同時，由于企業(yè)會計(jì)相關(guān)從業(yè)人員對會計(jì)成本核算的忽視，從而導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)會計(jì)從業(yè)人員不能夠更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徍撕吐男新氊?zé)，特別是企業(yè)會計(jì)人員對成本核算的審核和監(jiān)督不力，從而導(dǎo)致企業(yè)資金的使用不當(dāng)，成本支出過大等不良情況，影響了企業(yè)的穩(wěn)定快速發(fā)展。
4.企業(yè)會計(jì)成本核算方法存在問題
一方面，由于目前我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所經(jīng)營的項(xiàng)目越來越多，企業(yè)的發(fā)展也越來越快，而相對于這樣一種飛速發(fā)展的形勢，企業(yè)會計(jì)成本核算管理的方法卻并沒有得到相應(yīng)的提高，很多企業(yè)仍然沿用比較傳統(tǒng)的會計(jì)管理模式，其核算方法往往相對比較落后，從而影響了企業(yè)的發(fā)展。另一方面，一些企業(yè)的會計(jì)成本核算的具體操作方法不規(guī)范，從而導(dǎo)致核算數(shù)據(jù)結(jié)果不能真實(shí)的反應(yīng)實(shí)際情況，影響了企業(yè)對未來市場的規(guī)劃和戰(zhàn)略部署。
三、企業(yè)會計(jì)成本核算問題的解決方法與對策研究
1.不斷完善會計(jì)成本核算的內(nèi)容與制度
俗話說得好，“沒有規(guī)矩不成方圓”，因此，一個企業(yè)，沒有制度，就一定不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長足發(fā)展。因此，在企業(yè)會計(jì)成本核算的問題上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷地完善會計(jì)成本核算的內(nèi)容與制度，把所有應(yīng)該納入核算的內(nèi)容都納入進(jìn)去，并制定合理的規(guī)章制度，完善的制度才能保障企業(yè)出現(xiàn)不必要的成本支出問題。
2.提高企業(yè)核算的意識
提高企業(yè)的管理人員的核算意識是提高企業(yè)核算意識的關(guān)鍵，只有企業(yè)管理人員意識到企業(yè)會計(jì)成本核算的重要性，才能夠加強(qiáng)會計(jì)成本核算，細(xì)化與完善管理和核算制度，提高核算精準(zhǔn)度，促進(jìn)企業(yè)更有效的開展成本核算工作。
3.提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)
人才的素質(zhì)是影響企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要因素，企業(yè)要想得到更好的發(fā)展，那么就一定要提高企業(yè)員工的專業(yè)素養(yǎng)。同理，在企業(yè)會計(jì)成本核算方面，也應(yīng)當(dāng)尤為重視企業(yè)會計(jì)成本核算相關(guān)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)。只有企業(yè)相關(guān)會計(jì)成本核算從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)過關(guān)，并能夠在實(shí)踐中不斷的提高其自身的專業(yè)水平，能夠更全面的考慮各項(xiàng)運(yùn)營成本，做到無遺漏、不浪費(fèi)。相關(guān)從業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)不斷的積極學(xué)習(xí)，以期能夠應(yīng)對各種復(fù)雜的成本核算。只有不斷提升從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)，才能更有效的提高企業(yè)會計(jì)成本核算的效率和企業(yè)整體的管理水平。
4.加強(qiáng)審核檢察與監(jiān)督
在提升從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)的同時，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)成本核算的檢察與監(jiān)督，提升管理水平，加強(qiáng)管理力度。企業(yè)會計(jì)審核部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把關(guān)，對于企業(yè)的資金使用、成本控制等進(jìn)行重點(diǎn)審查，這樣就能不斷提高企業(yè)會計(jì)成本核算的管理效果。企業(yè)個人或者某些部門在申請使用資金的時候，企業(yè)會計(jì)審核部門應(yīng)當(dāng)充分做好資金的審核，并要求其提供詳細(xì)的書面申請材料以及資金的詳細(xì)使用情況說明，根據(jù)目前市場的具體情況，進(jìn)行全面而詳細(xì)的核算，對于能夠通過嚴(yán)格審核后的符合條件的資金申請，才能通過批復(fù)。只有加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)成本核算的監(jiān)督與審核，才能更有效的去完成核算工作，同時，也為企業(yè)避免了不必要的資金財(cái)政的支出，為提升企業(yè)效益、加強(qiáng)管理等有非常好的作用。
5.優(yōu)化成本核算方法，完善會計(jì)管理方式
不斷優(yōu)化企業(yè)會計(jì)成本核算方法，從而提高企業(yè)管理水平，推動企業(yè)長足發(fā)展。一方面，對于部分采用傳統(tǒng)的會計(jì)成本核算的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)積極通過改革優(yōu)化成本核算方法，并結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展情況和特點(diǎn)，立足企業(yè)個環(huán)節(jié)流程的運(yùn)營，采用更加有效和有針對性的成本核算方法。只有適合企業(yè)本身的核算方法，才是最好的方法。另一方面，對于一般企業(yè)，可以適當(dāng)?shù)牟捎枚~法、分布法、以及品種法等不同的成本核算方式方法，并結(jié)合自身具體的發(fā)展情況進(jìn)行合理的成本核算，從而提高企業(yè)會計(jì)成本核算的綜合水平，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和效益的提升。不斷完善企業(yè)會計(jì)管理方式，從而提高企業(yè)管理水平，推動企業(yè)長足發(fā)展。企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況，制定合理的成本核算的管理制度，以提高企業(yè)的綜合效益。同時，企業(yè)管理人員還應(yīng)當(dāng)保障企業(yè)成本核算的可持續(xù)性，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)自己的技術(shù)創(chuàng)新，使科學(xué)技術(shù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，先進(jìn)的技術(shù)還能不斷節(jié)約成本，增創(chuàng)收入，提高企業(yè)的綜合競爭力，使企業(yè)長期立于不敗之地。
四、結(jié)語
總而言之，企業(yè)會計(jì)成本核算在企業(yè)的發(fā)展中具有舉足輕重的地位。同時，企業(yè)會計(jì)成本核算還存在很多的問題，諸如企業(yè)會計(jì)成本核算不夠科學(xué)合理、企業(yè)相關(guān)管理人員意識不足、少數(shù)企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不高、企業(yè)會計(jì)成本核算方法存在問題等一系列的問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身具體的實(shí)際情況，制定相應(yīng)的對策，可以通過不斷完善會計(jì)成本核算的內(nèi)容與制度、提高企業(yè)核算的意識、提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)、加強(qiáng)審核檢察與監(jiān)督、優(yōu)化成本核算方法，完善會計(jì)管理方式等方法和對策來解決出現(xiàn)的問題，并促進(jìn)企業(yè)會計(jì)成本核算的效果，提升企業(yè)的競爭力，推動企業(yè)更快更好的發(fā)展。
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