時(shí)間：2023-10-13 16:07:35
序論：在您撰寫固定資產(chǎn)審計(jì)的重要性時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘 要 固定資產(chǎn)的重要性，決定了固定資產(chǎn)審計(jì)的重要性。本文以中小企業(yè)為研究對(duì)象，就固定資產(chǎn)審計(jì)中遇到的一些共性問(wèn)題，談點(diǎn)粗淺的看法。
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 固定資產(chǎn) 審計(jì)
固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不可或缺的要素之一，一般來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比重較大，是企業(yè)的重要資產(chǎn)，如果核算和管理不善，將會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)的重大損失和會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真等后果，因此，做好固定資產(chǎn)的審計(jì)非常重要。中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，這些企業(yè)由于規(guī)模較小，職責(zé)分工有限，業(yè)主直接參與管理，且沒(méi)有制定相關(guān)的內(nèi)部控制文件，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的核算和管理存在不少問(wèn)題。因此，本文就固定資產(chǎn)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些共性問(wèn)題作些探討。
一、 固定資產(chǎn)審計(jì)概述
（一）固定資產(chǎn)審計(jì)的含義
固定資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或控制的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，同其他資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)一般具有價(jià)值昂貴、數(shù)量較少、使用周期長(zhǎng)等特點(diǎn)。固定資產(chǎn)審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對(duì)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)增減、使用的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用年限在一年以上，并在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資定為固定資產(chǎn)管理的，也屬固定資產(chǎn)審計(jì)范圍。
（二）固定資產(chǎn)審計(jì)的內(nèi)容
固定資產(chǎn)審計(jì)包括：固定資產(chǎn)是否存在，是否歸被審計(jì)所有或?qū)嵸|(zhì)控制；審查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否合理；審查固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)；確認(rèn)固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；審查披露是否充分。例如，首先復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)，然后詢問(wèn)管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，如果被審計(jì)單位擁有被抵押的固定資產(chǎn)，則需要將其在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，并說(shuō)明與之相關(guān)的權(quán)利受到限制。
（三）固定資產(chǎn)審計(jì)的作用
固定資產(chǎn)審計(jì)一般有以下六個(gè)方面的作用：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否完整；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)的評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。
二、中小企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)中的常見(jiàn)問(wèn)題
（一）固定資產(chǎn)所有權(quán)不明確
有些固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)非屬本公司，如房屋，車輛。首先要區(qū)分經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃兩種性質(zhì)的租入固定資產(chǎn)，查明后者是否已納入固定資產(chǎn)核算，檢查是否有作為債務(wù)擔(dān)保抵押出去的固定資產(chǎn)。重要的機(jī)器設(shè)備的所有權(quán)是否屬于本公司。
（二）固定資產(chǎn)的入賬金額不正確
有的企業(yè)虛增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。將與固定資產(chǎn)購(gòu)建無(wú)關(guān)的支出，如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款費(fèi)用等計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這些虛增的價(jià)值一般沒(méi)有正式發(fā)票，或者只有收款收據(jù)。
有的企業(yè)虛減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。將應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的支出，如安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、在建工程人員的工資等計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。
混淆了周轉(zhuǎn)材料與固定資產(chǎn)的界限?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取法了固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。由于固定資產(chǎn)與周轉(zhuǎn)材料在性質(zhì)上有相似之處，有些企業(yè)將周轉(zhuǎn)材料納入固定資產(chǎn)核算。
（三）折舊計(jì)提不合理
首先確定固定資產(chǎn)折舊政策和會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是否與以前年度保持一致?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)除已經(jīng)提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但現(xiàn)實(shí)中仍然有部分企業(yè)不對(duì)閑置不用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。準(zhǔn)則允許企業(yè)采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)的折舊數(shù)額。由于不同的折舊方法所計(jì)算出來(lái)的企業(yè)的當(dāng)期折舊數(shù)額有很大差異，因此，有些企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，不從固定資產(chǎn)的使用狀況出發(fā)，而是從企業(yè)的利潤(rùn)需要出發(fā)，通過(guò)調(diào)整計(jì)入成本費(fèi)用的折舊來(lái)達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的目的。
（四）隨意調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值
不少企業(yè)為了滿足經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)張需求，通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估手段，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值重新確認(rèn)，調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值，并將評(píng)估增值差額計(jì)入資本公積，達(dá)到擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模，提高權(quán)益比重，降低資產(chǎn)負(fù)債率的目的，有的企業(yè)還將資本公積的評(píng)估增值用于轉(zhuǎn)增資本。
三、中小企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)措施
（一）查驗(yàn)所有權(quán)
首先資料收集完整：房產(chǎn)證、土地證、車輛行駛證、大額設(shè)備采購(gòu)合同、發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等。檢查固定資產(chǎn)是否存在抵押擔(dān)保情況，比如房產(chǎn)、汽車等大額固定資產(chǎn)抵押向銀行貸款的情況，要結(jié)合銀行借款的檢查，核對(duì)銀行詢證函中企業(yè)貸款的擔(dān)保抵押情況，如有的話，要做恰當(dāng)?shù)呐?。?duì)于車輛，取得當(dāng)年審計(jì)時(shí)，我們一般查看原始入賬發(fā)票，第二年審計(jì)時(shí)，我們重點(diǎn)關(guān)注年檢，主要查看行駛證，如果車輛已轉(zhuǎn)讓，那么可能還有發(fā)票，但行駛證肯定沒(méi)有了。
（二）核實(shí)入賬價(jià)值
分別驗(yàn)證購(gòu)入、自建、投資轉(zhuǎn)入、捐贈(zèng)、盤盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在對(duì)固定資產(chǎn)按照產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)格驗(yàn)收的基礎(chǔ)上，固定資產(chǎn)投入運(yùn)行后，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的使用部門填寫使用效果說(shuō)明書?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中早已明確，準(zhǔn)則對(duì)“資產(chǎn)”的定義為（第二十一條）：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。定義中的“過(guò)去的交易”很明確地表達(dá)了資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以歷史成本計(jì)價(jià)。不能隨意調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（三）計(jì)算累計(jì)折舊
折舊計(jì)算時(shí)，我們首先了解企業(yè)的固定資產(chǎn)總量，了解每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限；其次，結(jié)合企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況，判斷應(yīng)采用何種折舊方法，測(cè)算與企業(yè)所提折舊數(shù)額的差異。企業(yè)若采用直線法計(jì)提折舊，那么每期計(jì)提折舊的金額應(yīng)當(dāng)大體一致；若采用加速折舊法計(jì)提折舊，那么計(jì)提折舊的金額應(yīng)當(dāng)是逐漸下降的。
（四）審查增減變動(dòng)
在初次審計(jì)工作時(shí)，對(duì)于企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，如果金額較大，我們?nèi)恳曂谄髽I(yè)新取得的固定資產(chǎn)對(duì)其進(jìn)行實(shí)地檢查；如果金額較小，檢查其原始憑證：發(fā)票，保險(xiǎn)單等；在連續(xù)審計(jì)的情況下，由于固定資產(chǎn)具有一定的穩(wěn)定性，我們只對(duì)企業(yè)新增的固定資產(chǎn)及有重大疑點(diǎn)的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地查看。
上面我們對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)中常見(jiàn)問(wèn)題以及應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了探討。固定資產(chǎn)的重要性決定了固定資產(chǎn)審計(jì)的重要性。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)作了明確規(guī)定，只要我們?cè)趫?zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則，履行必要的固定資產(chǎn)審計(jì)程序，就一定能夠防范和降低固定資產(chǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 審計(jì) 注意問(wèn)題
一、明確所有權(quán)，防止變相轉(zhuǎn)移利潤(rùn)
筆者曾經(jīng)遇到過(guò)這種情況，某企業(yè)的母公司固定資產(chǎn)賬面原值看起來(lái)很大，而且這些固定資產(chǎn)的數(shù)量和品種也較多。但后來(lái)經(jīng)過(guò)觀察和了解發(fā)現(xiàn)，該公司實(shí)際使用的固定資產(chǎn)極少，然而，在該企業(yè)的子公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)卻剛好相反。后來(lái)才得知，原來(lái)是該企業(yè)的母公司把這些固定資產(chǎn)無(wú)償?shù)負(fù)芙o子公司使用。這種做法雖然看似對(duì)整個(gè)企業(yè)利益沒(méi)有造成什么影響，但是它與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》中規(guī)定的國(guó)有資產(chǎn)確認(rèn)條件不符，而且對(duì)子公司來(lái)說(shuō)，會(huì)影響到費(fèi)用和收入的配比，造成企業(yè)利潤(rùn)虛增的現(xiàn)象，對(duì)母公司來(lái)說(shuō)，這就是一種轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的體現(xiàn)，不利于母公司對(duì)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一管理和評(píng)估，極易造成固定資產(chǎn)流失。針對(duì)這種問(wèn)題，筆者認(rèn)為該企業(yè)的母公司可以租賃的方式，首先確定一個(gè)合理的租金，然后把資產(chǎn)租賃給子公司，也可以對(duì)某些閑置的資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓處理或者重新分配，這樣就能更加明確所有權(quán)與使用權(quán)的問(wèn)題，減少或避免轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況發(fā)生，便于母公司對(duì)所有固定資產(chǎn)的管理與評(píng)估。
二、關(guān)注新準(zhǔn)則，計(jì)提固定資產(chǎn)減值
盡管新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》中明確規(guī)定了“企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額”。但是，沒(méi)有幾個(gè)企業(yè)能夠按照新準(zhǔn)則的要求執(zhí)行，主要原因包括三個(gè)方面：第一，固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備程序十分復(fù)雜繁瑣，計(jì)算量大，時(shí)間緊；第二，當(dāng)前，我國(guó)還沒(méi)有一個(gè)公允的價(jià)值體系，對(duì)公允價(jià)值的確定很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，由于會(huì)計(jì)人員本身對(duì)資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)不足，造成相關(guān)數(shù)據(jù)收集的難度大大增加；第三，我國(guó)的稅法還規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這個(gè)規(guī)定既不能為企業(yè)增加利潤(rùn)，而且會(huì)在一定程度上影響企業(yè)的整體業(yè)績(jī)，同時(shí)，如果不對(duì)已發(fā)生的減值加以確認(rèn)就會(huì)造成利潤(rùn)虛增。所以，在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)與生產(chǎn)人員、設(shè)備管理人員等一起進(jìn)行資產(chǎn)鑒定，分析設(shè)備的功能情況、使用情況以及維護(hù)情況，從而正確地估算其價(jià)值，確定企業(yè)對(duì)已減值的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的數(shù)額。
三、結(jié)合經(jīng)濟(jì)年限，采取合理的計(jì)提折舊方法
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――固定資產(chǎn)》中第十七條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。”這一規(guī)定為企業(yè)的折舊方法提供了較為寬泛的空間，也帶來(lái)了一定的負(fù)面影響，它可能引起企業(yè)利用折舊政策隨意操縱利潤(rùn)，還會(huì)使各個(gè)企業(yè)因采取不同的折舊方法造成同一行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不協(xié)調(diào)，缺乏可比性。鑒于這一問(wèn)題，筆者認(rèn)為，同一行業(yè)應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)統(tǒng)一規(guī)范的折舊方法。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，如果某一行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品生命周期長(zhǎng)，有穩(wěn)定的市場(chǎng)，那么它的設(shè)備就可以采用直線法，這樣可以保持產(chǎn)品價(jià)格與成本等方面的穩(wěn)定。相反，對(duì)于更新?lián)Q代較快的電子行業(yè)，由于其設(shè)備價(jià)值和時(shí)間不成正相關(guān)，所以可以采取加速折舊的方法，及時(shí)補(bǔ)償資金消耗，促進(jìn)技術(shù)更新與改進(jìn)。另外，在確定折舊年限后，除考慮耗損因素外，企業(yè)還要考慮它的經(jīng)濟(jì)年限。通常情況下，普通設(shè)備的折舊年限長(zhǎng)于某些特定設(shè)備。要注意在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有改變折舊方法的情況時(shí)，要首先進(jìn)行判斷和分析，如果固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)，也要同時(shí)改變折舊方法。
四、掌握主動(dòng)，營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境
固定資產(chǎn)審計(jì)關(guān)系和涉及到多方的經(jīng)濟(jì)利益，也需要各方的密切配合。由于目前的審計(jì)環(huán)境較差，筆者建議從以下四個(gè)方面進(jìn)行改善：第一要加強(qiáng)宣傳，提高企業(yè)和個(gè)人對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)工作重要性的了解與認(rèn)識(shí)。讓人人都能明白一個(gè)道理：固定資產(chǎn)審計(jì)在為國(guó)家創(chuàng)造巨大經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也可以在很大程度上遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。以此來(lái)獲取全社會(huì)的認(rèn)可、配合及支持。第二，審計(jì)機(jī)關(guān)要主動(dòng)積極地爭(zhēng)取所在地區(qū)政府對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)工作的各項(xiàng)支持，為審計(jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)。第三是審計(jì)機(jī)關(guān)要與紀(jì)委、監(jiān)察等部門緊密配合，協(xié)同作戰(zhàn)，進(jìn)而擴(kuò)大固定資產(chǎn)審計(jì)的影響力。第四是從審計(jì)工作開(kāi)始到結(jié)束，都要堅(jiān)持辦事原則，做到實(shí)事求是，公平公正，把國(guó)家利益放在第一位，作出最公正的審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，還可以在對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行各項(xiàng)分析后，為企業(yè)提供一些合理的建議，幫助企業(yè)改善管理，提高效益。創(chuàng)造出一個(gè)和諧、良好的審計(jì)環(huán)境。
五、結(jié)束語(yǔ)
總而言之，我們?cè)诠潭ㄙY產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中，必須對(duì)固定資產(chǎn)的虛增、減值、折舊方法以及審計(jì)環(huán)境等方面予以高度的重視，要注意克服上文中所提到的一些容易忽略或者容易出錯(cuò)的問(wèn)題。只有更加規(guī)范、合理地進(jìn)行固定資產(chǎn)的審計(jì)，才能客觀和正確地反映出固定資產(chǎn)的一切狀況，從而讓企業(yè)更好地把握目前的生產(chǎn)水平和將來(lái)的發(fā)展前景。
參考文獻(xiàn)：
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[3]強(qiáng)偉. 固定資產(chǎn)審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的若干問(wèn)題[J].廣東審計(jì)，2004，03.
摘要：對(duì)于固定資產(chǎn)的審計(jì)，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長(zhǎng)、價(jià)值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)說(shuō)要小得多，相對(duì)來(lái)說(shuō)，發(fā)生數(shù)量上的差錯(cuò)或弊端也較少，因此，審計(jì)人員在制訂整個(gè)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，通常安排用于固定資產(chǎn)審計(jì)的時(shí)間較少，審計(jì)程序與方法也比較簡(jiǎn)單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價(jià)值高，且其價(jià)值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；累計(jì)折舊；審計(jì)
中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）23－0187－02
對(duì)于固定資產(chǎn)的審計(jì)，一方面，由于固定資產(chǎn)使用期長(zhǎng)、價(jià)值大、更新慢，增減變化發(fā)生的頻率較之流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)說(shuō)要小得多，相對(duì)來(lái)說(shuō)，發(fā)生數(shù)量上的差錯(cuò)或弊端也較少，因此，審計(jì)人員在。制訂整個(gè)審計(jì)計(jì)劃時(shí)，通常安排用于固定資產(chǎn)審計(jì)的時(shí)間較少，審計(jì)程序與方法也比較簡(jiǎn)單；另一方面，由于固定資產(chǎn)單位價(jià)值高，且其價(jià)值總額在資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比重，因此，固定資產(chǎn)的安全與完整對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大。所以，對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)的重要性就必須予以高度重視。另外，固定資產(chǎn)審計(jì)通常會(huì)涉及累計(jì)折舊的審計(jì)。
固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍很廣。固定資產(chǎn)項(xiàng)目反映企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)，累計(jì)折舊項(xiàng)目反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額，這兩項(xiàng)無(wú)疑屬于固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍。除此之外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購(gòu)置、自行建造、投資者投入、融資租入、更新改造、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得或以應(yīng)收債權(quán)換入、以非貨幣易換入、經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)和盤盈等多種途徑，相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、股本、資本公積、長(zhǎng)期應(yīng)付款、遞延稅款等項(xiàng)目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出、抵債轉(zhuǎn)出、以非貨幣易換出、無(wú)償調(diào)出、毀損和盤虧等原因而減少，與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出等項(xiàng)目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，這又與制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目聯(lián)系在一起。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注這些相關(guān)項(xiàng)目。
一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)
固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
1．索取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表
固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表是分析固定資產(chǎn)賬戶余額變動(dòng)情況的重要依據(jù)，是固定資產(chǎn)審計(jì)的重要工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意驗(yàn)證固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬的金額是否相符，如果不符，則應(yīng)將明細(xì)分類賬與有關(guān)的原始憑證進(jìn)行核對(duì)，查出差異原因并予以更正。對(duì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要加計(jì)匯總與總賬核對(duì)，揭示并查明差異原因，予以更正。核對(duì)無(wú)誤后，索取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表。
2．實(shí)施分析程序
根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，選擇以下方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施分析程序：
（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間數(shù)進(jìn)行比較，以便發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問(wèn)題。
（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。
（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并將此比率同上期數(shù)進(jìn)行比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤。
（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。
（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不斷地變化，各期之間固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相關(guān)很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。
（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，并與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。
三、固定資產(chǎn)增加的審計(jì)
被審計(jì)單位如果不能正確核算固定資產(chǎn)的增加，將對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表產(chǎn)生長(zhǎng)期的影響，因此，審計(jì)固定資產(chǎn)的增加是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的重要內(nèi)容。固定資產(chǎn)的增加有購(gòu)置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債增加等多種途徑。審計(jì)人員的審計(jì)要點(diǎn)如下：
1.審查固定資產(chǎn)購(gòu)建計(jì)劃是否合理、合法。主要應(yīng)查明所確定的購(gòu)建項(xiàng)目是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，資金來(lái)源是否合法。
2.審查固定資產(chǎn)購(gòu)建合同是否嚴(yán)格執(zhí)行。主要應(yīng)查明購(gòu)建合同是否符合合同法，其中所列的項(xiàng)目數(shù)量和質(zhì)量是否符合計(jì)劃要求，價(jià)格是否合理，合同的條款是否嚴(yán)格執(zhí)行，有無(wú)違反的情況。
3.審查固定資產(chǎn)購(gòu)建支出是否符合規(guī)定。主要應(yīng)查明固定資產(chǎn)購(gòu)建的各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法，有無(wú)非法行為。
4.審查固定資產(chǎn)利用程度是否符合預(yù)定的要求。主要應(yīng)審查有無(wú)閑置、未使用、不需要或不按用途使用的新增固定資產(chǎn)，對(duì)于存在的問(wèn)題，應(yīng)查明原因和追究責(zé)任。
另外，對(duì)于以投資形式轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)重點(diǎn)查明：固定資產(chǎn)的投入是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過(guò)了資產(chǎn)評(píng)估；投入的固定資產(chǎn)品名、型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量是否與合同所規(guī)定的一致；投入的固定資產(chǎn)是否為企業(yè)所需，有無(wú)以次充好的現(xiàn)象。
四、審查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否符合規(guī)定
固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確與否，影響折舊的提取、成本的計(jì)算，所以要認(rèn)真審查。固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)一般以歷史成本為標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，按其全新?tīng)顟B(tài)所應(yīng)支付的全部貨幣金額。但固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其原始價(jià)值計(jì)算的方法也不同。如投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)可按評(píng)估或合同、協(xié)議約定的價(jià)格入賬，捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)可按市價(jià)入賬，盤盈的固定資產(chǎn)可按重置完全價(jià)值入賬等。審計(jì)人員在審核固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同情況，逐項(xiàng)仔細(xì)審查。
五、審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否歸屬企業(yè)
審計(jì)人員對(duì)于房地產(chǎn)類的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明其所有權(quán)或使用權(quán)的證明文件；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)準(zhǔn)購(gòu)證和執(zhí)照等，證實(shí)其非租入。
六、固定資產(chǎn)減少的審查
企業(yè)固定資產(chǎn)的減少大致有以下去向：出售、報(bào)廢、毀損、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、盤虧等。為了保護(hù)固定資產(chǎn)的安全和完整，必須對(duì)固定資產(chǎn)的減少進(jìn)行嚴(yán)格的審查，從而確定固定資產(chǎn)減少的合理性、合法性。由于固定資產(chǎn)減少的原因不同，審計(jì)人員在審查時(shí)應(yīng)區(qū)分不同情況，抓住審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)各種固定資產(chǎn)減少的審計(jì)，審計(jì)人員的審計(jì)重點(diǎn)如下：
1．審查減少固定資產(chǎn)的批準(zhǔn)文件。
2．審查減少固定資產(chǎn)是否進(jìn)行了技術(shù)檢驗(yàn)或評(píng)估。
3．審查減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否正確，累計(jì)折舊是否沖銷。
4．審查減少固定資產(chǎn)的凈損益，驗(yàn)證其正確性與合法性，并與銀行存款、營(yíng)業(yè)外收支、投資收益等有關(guān)賬戶相核對(duì)。
七、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察
實(shí)施實(shí)地觀察審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。
當(dāng)然，審計(jì)人員實(shí)地觀察的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的固定資產(chǎn)。觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。如為初次審計(jì)，則應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大觀察范圍。
八、調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)
審計(jì)人員應(yīng)調(diào)查被審計(jì)單位有無(wú)已完工或已購(gòu)建但尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)、因改擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)，以及多余或不適用的需要進(jìn)行處理的固定資產(chǎn)，如有，應(yīng)作徹底調(diào)查，以確定其是否真實(shí)。同時(shí)，還應(yīng)調(diào)查未使用、不需用的固定資產(chǎn)的購(gòu)建啟用及停用時(shí)點(diǎn)，并作出記錄。
1．檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況
結(jié)合對(duì)銀行借款等的檢查，了解固定資產(chǎn)是否存在抵押、擔(dān)保情況。如存在，應(yīng)取證、記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要披露。
2．檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露
會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)說(shuō)明固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法和折舊方法，各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率，分類別披露固定資產(chǎn)在本期的增減變動(dòng)情況，并應(yīng)披露用做抵押、擔(dān)保和本期從在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)、本期出售固定資產(chǎn)數(shù)、本期置換固定資產(chǎn)數(shù)等情況。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；固定資產(chǎn)；審計(jì)
固定資產(chǎn)在企業(yè)中非常重要，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，同其他資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所不可或缺的。若國(guó)有企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生損害，很可能會(huì)直接影響到國(guó)有企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。如何對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理，達(dá)到企業(yè)健康發(fā)展，是值得我們研究的問(wèn)題。本文針對(duì)國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)的審計(jì)工作，將從固定資產(chǎn)取得、固定資產(chǎn)持有及固定資產(chǎn)處置過(guò)程進(jìn)行闡述，以促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)的保值增值。
一、國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)中存在的問(wèn)題
（一）取得固定資產(chǎn)中存在的問(wèn)題
自制和外購(gòu)是國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)取得的兩種形式。固定資產(chǎn)取得的過(guò)程是財(cái)務(wù)人員造假的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值一般比較高，自制固定資產(chǎn)的初始成本構(gòu)成對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是有機(jī)會(huì)造假的。企業(yè)通過(guò)偽造、變?cè)旃潭ㄙY產(chǎn)取得時(shí)的成本，此種現(xiàn)象不容易被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)。如果造假金額占固定資產(chǎn)總成本的金額比重不大，即使審計(jì)人員從不同方面進(jìn)行審計(jì)也比較難看出問(wèn)題，隱蔽性比較高。另外，在取得固定資產(chǎn)的過(guò)程中出現(xiàn)的計(jì)量錯(cuò)誤、造假將會(huì)直接影響到固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提以及凈值的準(zhǔn)確性等相關(guān)后續(xù)計(jì)量，從而也使得會(huì)計(jì)期間的相關(guān)數(shù)據(jù)出現(xiàn)虛假。因此，作為審計(jì)人員，我們要把取得固定資產(chǎn)階段的審計(jì)作為整個(gè)固定資產(chǎn)審計(jì)工作的重點(diǎn)工作來(lái)抓。
筆者經(jīng)過(guò)對(duì)以往被審計(jì)單位取得固定資產(chǎn)階段經(jīng)常造假的情況進(jìn)行歸納和分析，總結(jié)為三點(diǎn)。一是經(jīng)常增加固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值。很多時(shí)候都把與固定資產(chǎn)采購(gòu)和自制不相關(guān)的支出列入到固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。二是經(jīng)常減少固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。把應(yīng)該列入固定資產(chǎn)支出的未能列入其中，比如與固定資產(chǎn)購(gòu)置相關(guān)的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、在建工程人員的工資等未計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。三是有意或者無(wú)意將周轉(zhuǎn)材料與固定資產(chǎn)進(jìn)行不正確分類。
（二）固定資產(chǎn)持有期間存在的問(wèn)題
第一，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊存在的問(wèn)題。在固定資產(chǎn)累計(jì)折舊中經(jīng)常存在的問(wèn)題有兩種。一是折舊的計(jì)提范圍出現(xiàn)錯(cuò)誤。實(shí)踐中，個(gè)別國(guó)有企業(yè)沒(méi)有按照相關(guān)要求對(duì)閑置不用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。二是在折舊計(jì)提方法的選擇中常常帶有主觀隨意性。被審計(jì)單位在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的時(shí)候，有些不是從固定資產(chǎn)的使用情況考慮，而是為了滿足企業(yè)的利潤(rùn)需求，甚至通過(guò)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)。
第二，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中存在的問(wèn)題。我們的部分國(guó)有企業(yè)在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，存在使用違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，通過(guò)前期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少，而后期再轉(zhuǎn)回的方式來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的問(wèn)題，最終影響后期計(jì)提累積折舊的金額。
（三）固定資產(chǎn)處置過(guò)程存在的問(wèn)題
第一，少報(bào)或者不報(bào)報(bào)廢收入。通常情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)一定會(huì)存在著相應(yīng)的殘值收入。而在現(xiàn)實(shí)中，部分企業(yè)存在著少報(bào)或者不報(bào)這部分殘值收入，使這部分殘值收入流失。
第二，出售固定資產(chǎn)或?qū)ν馔顿Y時(shí)有意降低固定資產(chǎn)的公允價(jià)值。部分企業(yè)在出售固定資產(chǎn)或?qū)ν馔顿Y時(shí)，有可能與對(duì)方企業(yè)簽訂的合同有失公平，很多時(shí)候通過(guò)低價(jià)來(lái)處置固定資產(chǎn)，而又通過(guò)另一種方式給企業(yè)返還各種利益。這種現(xiàn)象可能會(huì)形成企業(yè)的小金庫(kù)或者使這部分資金流入個(gè)人賬戶，嚴(yán)重?fù)p害了集體利益。第三，固定資產(chǎn)的報(bào)廢過(guò)程中可能存在舞弊。固定資產(chǎn)的非正常報(bào)廢和正常報(bào)廢在會(huì)計(jì)處理和固定資產(chǎn)的管理中有很大差別。被審計(jì)單位由于自身原因，可能會(huì)將管理不善而導(dǎo)致的非正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)作為正常報(bào)廢處理，這就掩蓋了固定資產(chǎn)管理制度中存在的問(wèn)題。
二、審計(jì)對(duì)策
針對(duì)國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)中可能存在的問(wèn)題，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)做好審計(jì)工作。
（一）企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度制定
一是審查企業(yè)固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，分析固定資產(chǎn)管理職責(zé)分工是否明確、科學(xué)。二是審查是否建立了必要的固定資產(chǎn)不相容崗位責(zé)任牽制制度。針對(duì)固定資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，加強(qiáng)責(zé)任牽制制度的審查，尤其要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的銷售、報(bào)廢制度，分析固定資產(chǎn)處置是否公平、合規(guī)、合法。三是審查固定資產(chǎn)的使用、累積折舊、維護(hù)、大修、清查等制度，分析固定資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)章制度設(shè)置是否科學(xué)、合理、有效等。
（二）企業(yè)固定資產(chǎn)取得
一是針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)取得的兩種不同方式，開(kāi)展相應(yīng)的審計(jì)工作，嚴(yán)格按照法律法規(guī)、固定資產(chǎn)管理制度以及審批權(quán)限進(jìn)行固定資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的審計(jì)。二是審計(jì)固定資產(chǎn)購(gòu)建是否符合公允原則，是否與市場(chǎng)真實(shí)價(jià)格相符，是否嚴(yán)格按照國(guó)家以及企業(yè)要求進(jìn)行招標(biāo)或者政府采購(gòu)。三是嚴(yán)格以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)量化固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，在工作中做到仔細(xì)核對(duì)信息，從而避免出現(xiàn)不必要的支出。
（三）企業(yè)固定資產(chǎn)持有
一是全面了解被審計(jì)單位固定資產(chǎn)的總量，對(duì)每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限進(jìn)行摸底，進(jìn)一步確保所有需要折舊的固定資產(chǎn)都在計(jì)提折舊范圍之內(nèi)。二是了解固定資產(chǎn)使用情況，以合理的折舊方法進(jìn)行折舊審計(jì)，杜絕固定資產(chǎn)折舊方法選擇上隨意或者有意調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象的產(chǎn)生。三是注意固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，包括固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值、折舊年限、折舊方法，查找多（少）提折舊，虛減（增）企業(yè)利潤(rùn)的現(xiàn)象。四是計(jì)提固定資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制制度。固定資產(chǎn)減值損失的計(jì)提、確認(rèn)，按照要求要經(jīng)相關(guān)部門和責(zé)任人進(jìn)行授權(quán)或者審批。
（四）企業(yè)固定資產(chǎn)的處置
一是盤點(diǎn)固定資產(chǎn)的實(shí)有量，通過(guò)與上期企業(yè)固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，來(lái)查明被審計(jì)單位當(dāng)期是否存在已經(jīng)處置的固定資產(chǎn)并進(jìn)一步追查具體資產(chǎn)處置情況。二是審計(jì)單位資產(chǎn)評(píng)估制度是否完善，對(duì)無(wú)活躍市價(jià)存在的固定資產(chǎn)是否外聘專家進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，對(duì)于出售的金額較大的固定資產(chǎn)是否采取了公開(kāi)拍賣的形式進(jìn)行審查，以檢查是否存在舞弊。三是仔細(xì)甄別報(bào)廢固定資產(chǎn)的實(shí)際使用壽命與預(yù)計(jì)使用壽命之間的差距，并深入分析固定資產(chǎn)報(bào)廢的原因，以發(fā)現(xiàn)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，從而進(jìn)一步查明是否存在非正常報(bào)廢現(xiàn)象。四是審查利用股權(quán)控制、資金、業(yè)務(wù)、人事等方面的關(guān)系，在母公司、子公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不按固定資產(chǎn)公允價(jià)值將其轉(zhuǎn)移的問(wèn)題。五是從資產(chǎn)處置報(bào)批、交易、結(jié)算程序中，查找擅自轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，從而損害交易雙方企業(yè)、國(guó)家、有關(guān)債權(quán)人和企業(yè)職工的合法權(quán)益的問(wèn)題。六是審查企業(yè)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)是否及時(shí)、有效， 責(zé)任是否明確，對(duì)于盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，是否分清責(zé)任及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)處理。
總之，當(dāng)前我們必須清醒的認(rèn)識(shí)到國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)的重要性以及企業(yè)在固定資產(chǎn)取得、持有和處置中可能存在的問(wèn)題，并針對(duì)這些問(wèn)題開(kāi)展行之有效的審計(jì)工作。確保國(guó)有企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展，保障國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：高等院校;固定資產(chǎn);審計(jì)
河北省教育廳人文社科項(xiàng)目（SZ2011514）階段性成果
中圖分類號(hào)：F239.66 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2015年1月16日
一、高校固定資產(chǎn)審計(jì)的必要性
近年來(lái)，隨著我國(guó)科教興國(guó)戰(zhàn)略的不斷深入，高等院校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)各種教育資源的需求日益增加，眾多高校紛紛通過(guò)貸款或者財(cái)政撥款等方式，進(jìn)行相關(guān)配套設(shè)施的建設(shè)。固定資產(chǎn)規(guī)模在高校資產(chǎn)總規(guī)模中有了較大幅度的提高。這些固定資產(chǎn)是高校進(jìn)行教學(xué)、科研等工作的物質(zhì)保障和必要條件，同時(shí)，也是衡量學(xué)校規(guī)模和教學(xué)水平一個(gè)重要指標(biāo)。如何提高這些固定資產(chǎn)的使用效率，最大限度地發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用價(jià)值，對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，是一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。通過(guò)對(duì)高校擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，可以從購(gòu)入、使用、報(bào)廢整個(gè)過(guò)程中對(duì)固定資產(chǎn)的完整性和真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，保證高校資產(chǎn)的安全。其次，通過(guò)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理過(guò)程中的缺陷和漏洞，促進(jìn)學(xué)校加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督和管理，更好地愛(ài)護(hù)和使用固定資產(chǎn)，提高使用效益，增強(qiáng)學(xué)校的競(jìng)爭(zhēng)力。
二、高校固定資產(chǎn)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題
高等院校對(duì)固定資產(chǎn)的管理過(guò)程包括固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)，而這些資產(chǎn)的數(shù)量較大，管理職責(zé)分布在不同的部門。由于高等院校的資產(chǎn)管理模式普遍是賬物分管分類歸口的管理模式，各管理部門分工不明確。如科研設(shè)備由科研處負(fù)責(zé)管理，實(shí)驗(yàn)設(shè)備由教務(wù)處負(fù)責(zé)管理，圖書期刊資料由圖書館負(fù)責(zé)管理等。固定資產(chǎn)分別由多部門進(jìn)行管理，部門之間缺乏協(xié)調(diào)與溝通，管理過(guò)程松散。另一方面，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，許多資產(chǎn)沒(méi)有得到有效的利用后就更新新設(shè)備。例如，電子設(shè)備更新?lián)Q代較快，許多電腦使用時(shí)間不長(zhǎng)或者出現(xiàn)故障，就會(huì)被淘汰，當(dāng)成購(gòu)置新設(shè)備的理由。
三、高校固定資產(chǎn)審計(jì)的措施
對(duì)高等院校進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)，可以依據(jù)《審計(jì)法》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的規(guī)定執(zhí)行，對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用和管理的合法性和真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。只有這樣，才能保障資產(chǎn)的使用效益，才能為學(xué)校管理層進(jìn)行決策停工真實(shí)可靠的信息。
（一）高校固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)的審計(jì)。固定資產(chǎn)的增加分為外購(gòu)和自建兩種形式，從以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，固定資產(chǎn)的增加環(huán)節(jié)一向是舞弊的高發(fā)環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)數(shù)額較大，如果期初固定資產(chǎn)入賬時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤，則會(huì)影響后續(xù)的計(jì)量，在多個(gè)會(huì)計(jì)期間出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤。高校固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)舞弊主要有兩種形式：一是虛增固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，通過(guò)將與固定資產(chǎn)購(gòu)置無(wú)關(guān)的其他支出作為固定資產(chǎn)的價(jià)值入賬;二是減少固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的安裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等記入當(dāng)期費(fèi)用，不作為固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行入賬。
針對(duì)固定資產(chǎn)增加環(huán)節(jié)容易發(fā)生舞弊的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)在以下幾個(gè)方面加以關(guān)注：高校在構(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，首先要由資產(chǎn)使用部門提出采購(gòu)申請(qǐng)，填寫請(qǐng)購(gòu)單，每張請(qǐng)購(gòu)單必須由對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)。對(duì)于超出預(yù)算范圍的采購(gòu)，需要進(jìn)行特別授權(quán)審批。學(xué)校資產(chǎn)管理部門進(jìn)行初步審查，主要目標(biāo)是審查資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃中是否存在重復(fù)購(gòu)買的現(xiàn)象，大額資產(chǎn)的購(gòu)置是否由學(xué)校管理層進(jìn)行了可行性論證，主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審核批準(zhǔn)。主要目標(biāo)是核實(shí)購(gòu)置計(jì)劃的合理性。學(xué)校采購(gòu)部門根據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的采購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，詢價(jià)后確定最佳供應(yīng)商，但是應(yīng)當(dāng)注意的是，詢價(jià)人員應(yīng)當(dāng)與確定供應(yīng)商的人員職責(zé)分離。對(duì)于大額的、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采用競(jìng)價(jià)方式確定供應(yīng)商。資產(chǎn)購(gòu)置完成后，要實(shí)地驗(yàn)收固定資產(chǎn)。驗(yàn)收管理員需要比較所收資產(chǎn)與資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃上的要求是否相符，規(guī)格型號(hào)是否一致，盤點(diǎn)資產(chǎn)數(shù)量，并檢查是否有損壞現(xiàn)象。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以選擇“順查法”和“逆查法”兩種方法。所謂順查法，又稱正查法，是指按會(huì)計(jì)核算程序從檢查會(huì)計(jì)憑證開(kāi)始，按順序核對(duì)記賬憑證、賬簿、報(bào)表的一種檢查方法。順查法可以比較系統(tǒng)地了解高校核算全過(guò)程，漏查的可能性較小。逆查法又稱“倒查法”，與順查法的順序正好相反，是指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算相反的順序依次進(jìn)行審查的方法，即從審查分析會(huì)計(jì)報(bào)表或發(fā)現(xiàn)線索的那部分總賬科目入手，逆向地審查總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和原始憑證，找出問(wèn)題的原因和結(jié)果，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，再審查核對(duì)有關(guān)賬簿和憑證。逆查法可以較快速度地抓住重點(diǎn)，將問(wèn)題查深查透。
（二）高校固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的審計(jì)。目前，我國(guó)高校的固定資產(chǎn)在管理上還是將事業(yè)用固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)集中核算，沒(méi)有計(jì)提固定資產(chǎn)折舊或者折舊計(jì)提不足，也沒(méi)有進(jìn)行固定資產(chǎn)的減值測(cè)試，這樣長(zhǎng)期下去，必然會(huì)造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值虛增，會(huì)計(jì)信息不實(shí)。
高校固定資產(chǎn)應(yīng)每期計(jì)提折舊，可以按照直線法、年限平均法、工作量法和加速折舊法等進(jìn)行折舊的計(jì)提，折舊方法一經(jīng)選定，不得進(jìn)行隨意變更。同時(shí)，高校應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末對(duì)固定資產(chǎn)逐步進(jìn)行檢查，是否存在技術(shù)陳舊、損壞、閑置等現(xiàn)象，查看固定資產(chǎn)是否存在減值跡象，如存在賬面價(jià)值低于市價(jià)的情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)檢查固定資產(chǎn)的使用狀況，重點(diǎn)檢查高校是否制定有完善健全的固定資產(chǎn)維護(hù)和保養(yǎng)制度，對(duì)昂貴精密的實(shí)驗(yàn)設(shè)備是否有專人保管，對(duì)于容易發(fā)生事故的實(shí)驗(yàn)儀器，是否有專業(yè)的操作規(guī)章制度。其次，應(yīng)當(dāng)檢查學(xué)校是否制定相應(yīng)的規(guī)章制度，定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行保養(yǎng)、維修。
（三）高校固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的審計(jì)。高校固定資產(chǎn)的處置是指出租、出售、報(bào)廢、投資后轉(zhuǎn)出、捐贈(zèng)等。高校固定資產(chǎn)在處置時(shí)容易產(chǎn)生舞弊主要由以下幾種情形：隱瞞報(bào)廢收入，固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)，通常會(huì)有一定的殘值收入，但是這部分收入可能會(huì)被隱瞞。固定資產(chǎn)的非正常損失以固定資產(chǎn)的正常報(bào)廢掩蓋，固定資產(chǎn)的非正常損失在一定程度上顯示出高校固定資產(chǎn)的管理制度存在漏洞，將非正常損失作為固定資產(chǎn)的正常報(bào)廢來(lái)處理，可以掩蓋固定資產(chǎn)管理制度中的漏洞。投資或出售時(shí)故意壓低高校資產(chǎn)的價(jià)值，通過(guò)簽訂“陰陽(yáng)合同”，在一份合同里，以較低的價(jià)格出售資產(chǎn)，同時(shí)在另一份合同里要求對(duì)方返還差價(jià)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)高校固定資產(chǎn)減少進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意檢查固定資產(chǎn)申請(qǐng)報(bào)廢的文件和管理領(lǐng)導(dǎo)的批復(fù)情況，固定資產(chǎn)的殘值收入是否入賬，并應(yīng)當(dāng)注意，被清理的固定資產(chǎn)是正常的報(bào)廢還是非正常的損失，如果是非正常損失，是否追究過(guò)失人的責(zé)任，是否完善固定資產(chǎn)管理制度中的漏洞。對(duì)于固定資產(chǎn)在出售或投資時(shí)故意壓低資產(chǎn)價(jià)值的情況，應(yīng)當(dāng)留意在處置資產(chǎn)時(shí)是否請(qǐng)外部專家進(jìn)行了評(píng)估，出售大額資產(chǎn)時(shí)，是否采用拍賣方式。并應(yīng)當(dāng)檢查進(jìn)行相關(guān)交易的負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人與對(duì)方有無(wú)利益相關(guān)關(guān)系，有無(wú)產(chǎn)生舞弊的跡象。
（四）檢查高校內(nèi)固定資產(chǎn)的管理制度。在高校內(nèi)部，應(yīng)當(dāng)建立完善的固定資產(chǎn)管理制度。首先，要從意識(shí)上明確固定資產(chǎn)管理的重要性和必要性，由學(xué)校相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)全面負(fù)責(zé)，由資產(chǎn)使用者對(duì)固定資產(chǎn)直接負(fù)責(zé)，將具體責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，明確每個(gè)人的責(zé)任范圍，避免推脫責(zé)任的情況發(fā)生。
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，技術(shù)愈加成熟，可以將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用到高校固定資產(chǎn)的管理中，將資產(chǎn)名稱、型號(hào)、數(shù)量、使用部門、直接責(zé)任人等信息登錄在網(wǎng)上，便于主管領(lǐng)導(dǎo)和全校師生了解學(xué)校資產(chǎn)情況。這樣，可以增加資產(chǎn)管理的透明度，避免損害學(xué)校資產(chǎn)的情況發(fā)生，提高固定資產(chǎn)管理工作的效率，增強(qiáng)固定資產(chǎn)等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
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關(guān)鍵詞：ERM；內(nèi)部審計(jì)；固定資產(chǎn)管理；高校教育
一、理論介紹與現(xiàn)實(shí)背景
2003年7月，COSO委員會(huì)在1992年的《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合薩班斯法案（SOX法案）以及理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制框架提出一些改進(jìn)建議，了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（enterprise risk management frame work，以下簡(jiǎn)稱ERM框架）草案，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念更為全面深刻地嵌入內(nèi)部控制思想之中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的無(wú)縫結(jié)合，提出了全新的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，將經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)注引至顛峰。該框架認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)受組織中各級(jí)人員影響的過(guò)程，貫穿于組織的戰(zhàn)略制定和各項(xiàng)具體活動(dòng)中，有效管理風(fēng)險(xiǎn)可以合理保證組織的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。
高職院校作為我國(guó)重要的教育載體，肩負(fù)著提升國(guó)民素質(zhì)的重要使命，隨著各級(jí)政府對(duì)教育投入的不斷增長(zhǎng)，高校每年花費(fèi)巨資采購(gòu)教學(xué)科研辦公等儀器設(shè)備，各高校的固定資產(chǎn)每年都在快速增長(zhǎng)，因此有效管理并不斷提高其使用效率對(duì)于提升辦學(xué)水平與質(zhì)量有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范特別明確了各單位應(yīng)當(dāng)建立健全固定資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的驗(yàn)收、使用、保管和處置等環(huán)節(jié)的控制。目前，我國(guó)高職院校固定資產(chǎn)管理與核算工作普遍存在管理意識(shí)淡漠、管理權(quán)限分散、會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、資產(chǎn)價(jià)值難以保全等問(wèn)題。加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)管理與核算，確保固定資產(chǎn)價(jià)值保全，是高校管理者和財(cái)務(wù)人員必須重視與認(rèn)真解決的問(wèn)題。
內(nèi)部審計(jì)作為一種有效的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，對(duì)于組織目標(biāo)最大化，防止內(nèi)部腐敗，促進(jìn)組織的健康穩(wěn)定發(fā)展具有非常重要的作用。各高校應(yīng)該把固定資產(chǎn)的使用管理作為審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)，武漢大學(xué)就把設(shè)備審計(jì)工作納入年度常規(guī)工作之一并設(shè)專人負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)審計(jì)工作是教育審計(jì)新的發(fā)展方向之一，目的在于提高設(shè)備的使用效率，為教學(xué)科研提供更好的服務(wù)，研究建立設(shè)備使用的評(píng)價(jià)方式與評(píng)價(jià)體系。
二、理論指導(dǎo)下的內(nèi)部控制體系構(gòu)建
ERM的精髓之一在于全員參與，如何清晰地界定各參與方的職責(zé)決定著ERM的實(shí)施成效。內(nèi)部審計(jì)作為高校組織治理結(jié)構(gòu)的重大支柱之一，對(duì)于組織內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制責(zé)無(wú)旁貸，應(yīng)在ERM建立和實(shí)施中發(fā)揮重要作用。ERM基礎(chǔ)審計(jì)模式以COSO委員會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中設(shè)計(jì)的內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控八要素為基礎(chǔ)，考慮內(nèi)部審計(jì)在ERM中能夠開(kāi)展的活動(dòng)，將兩者有機(jī)結(jié)合，形成了ERM基礎(chǔ)審計(jì)模式（George Matyjewicz，2004）。該模式將ERM與內(nèi)部審計(jì)融合在一個(gè)完整的循環(huán)中，兩者實(shí)現(xiàn)了無(wú)縫對(duì)接，明確了內(nèi)部審計(jì)和管理層在ERM中的職責(zé)，同時(shí)也便于內(nèi)部審計(jì)通過(guò)深入各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開(kāi)展對(duì)ERM的全程審計(jì)。本文將利用該審計(jì)模式對(duì)固定管理過(guò)程中涉及的一系列問(wèn)題進(jìn)行分析論證，以ERM框架中的八要素為基礎(chǔ)，構(gòu)建高職院校固定資產(chǎn)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，以保證資產(chǎn)的保值與有效使用。
1.組織內(nèi)部環(huán)境分析。風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境分析是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素運(yùn)行的基礎(chǔ)和平臺(tái)，為其提供規(guī)則與約束。它不僅影響組織戰(zhàn)略與目標(biāo)的制定，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與執(zhí)行以及以此為基礎(chǔ)的控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)與執(zhí)行、信息溝通與監(jiān)控等活動(dòng)的效果也將產(chǎn)生直接影響。
為了確定風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，首先需對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)買及使用管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析。目前各高校固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題主要有：由于高校的社會(huì)服務(wù)屬性，部分高校對(duì)資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不夠，管理環(huán)節(jié)相當(dāng)薄弱，固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不健全，管理制度不完善，缺乏有效約束和考核責(zé)任制，相關(guān)部門之間缺乏協(xié)調(diào)。高校管理者應(yīng)該提高認(rèn)識(shí)，重新審視固定資產(chǎn)管理控制工作的重要性，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該制定專門的固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)制度，并在審計(jì)活動(dòng)中增加相關(guān)的審計(jì)程序。
2.固定資產(chǎn)管理目標(biāo)的設(shè)定。校領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制訂學(xué)校發(fā)展的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，固定資產(chǎn)管理則是其中重要的戰(zhàn)略組成部分，對(duì)組織整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)起著重要作用。資產(chǎn)管理目標(biāo)應(yīng)有較強(qiáng)的可操作性，便于考核，并清楚傳達(dá)到所有責(zé)任部門與相關(guān)管理使用者。比如：申請(qǐng)合理、招標(biāo)規(guī)范、驗(yàn)收完備、及時(shí)入賬、賬實(shí)相符、專人維護(hù)、合法報(bào)廢等。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)審查各項(xiàng)目標(biāo)設(shè)立的合理性，審查目標(biāo)在組織員工中是否得到全面的溝通和一致的理解。審計(jì)人員可以采用訪談關(guān)鍵人員、獲取和審閱相關(guān)資料、向不同層次人員發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷、實(shí)施自我評(píng)估等方法來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作。
3.識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)高校資產(chǎn)管理與使用過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類并鑒定其性質(zhì)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是領(lǐng)導(dǎo)層的職責(zé)，在這一環(huán)節(jié)中，高校作為非盈利性的社會(huì)服務(wù)團(tuán)體，其風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于組織內(nèi)部，也就是權(quán)力尋租風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門的存在也就是為了最大限度地弱化權(quán)力尋租的空間。在資產(chǎn)購(gòu)買審批、資本預(yù)算限制、職責(zé)權(quán)限劃分、購(gòu)買事項(xiàng)確定等一系列活動(dòng)中，內(nèi)部審計(jì)可以就風(fēng)險(xiǎn)偏好和容忍度水平的確定與量化與各部門進(jìn)行溝通，審查風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性，也即判斷主要風(fēng)險(xiǎn)是否已被識(shí)別，是否存在未被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，如果發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不完全、不一致、忽視風(fēng)險(xiǎn)等情況，應(yīng)該采用特殊審計(jì)程序并加以報(bào)告。
4.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。即采用定性與定量相結(jié)合的方式，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響的大小和發(fā)生的可能性，在二者結(jié)合的基礎(chǔ)上，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)重要性的不同而給予不同程度的關(guān)注。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估同樣是管理層的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)是否被準(zhǔn)確評(píng)估提供保證，對(duì)管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估予以更正。
5.控制活動(dòng)。在環(huán)境分析與目標(biāo)設(shè)定的基礎(chǔ)上，識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中應(yīng)該同時(shí)確立風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建議將購(gòu)置、保管、領(lǐng)取、使用、報(bào)廢處理作為風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，同時(shí)明確流程與責(zé)任。在控制過(guò)程中應(yīng)該運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，選擇合適的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，使各部門積極參與共同管理，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程管理與財(cái)務(wù)核算功能的統(tǒng)一，使資產(chǎn)從購(gòu)買到報(bào)廢的所有環(huán)節(jié)都可在系統(tǒng)內(nèi)完成。對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置加強(qiáng)審批管理，減少或避免重復(fù)購(gòu)置，節(jié)約設(shè)備采購(gòu)資金。管理部門可以隨時(shí)根據(jù)需要，合理調(diào)配固定資產(chǎn)，及時(shí)調(diào)整資產(chǎn)的分布結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)的數(shù)量，分布的部門，保管責(zé)任人等都可在系統(tǒng)中隨時(shí)查看。借助系統(tǒng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行控制有助于相關(guān)職能部門和歸口管理部門的業(yè)務(wù)審核，多部門共同監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理，提高管理效率和工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該參與資產(chǎn)管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)論證，嚴(yán)格審查每一控制環(huán)節(jié)是否得到有效執(zhí)行。
6.構(gòu)建有效的信息傳遞模式，保證信息的有效溝通。管理層可以授權(quán)審計(jì)部門定期匯總整理各部門資產(chǎn)管理相關(guān)事件與指標(biāo)并向全校職工公布，對(duì)遇到的問(wèn)題進(jìn)行定期討論分析，在理解的基礎(chǔ)上增強(qiáng)全員參與意識(shí)，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的有效開(kāi)展。
7.實(shí)行必要的監(jiān)控?？梢圆扇∠嚓P(guān)部門與責(zé)任人自我評(píng)價(jià)與審計(jì)部門審計(jì)相結(jié)合的辦法，確保風(fēng)險(xiǎn)控制工作的順利實(shí)施。
以上對(duì)ERM框架下高校內(nèi)部資產(chǎn)管理提出了一些設(shè)想，對(duì)與之配合的內(nèi)部審計(jì)工作也提出了一些建議。但是，目前各高校的內(nèi)部審計(jì)還存在管理制度設(shè)計(jì)不完善、實(shí)際執(zhí)行不到位、監(jiān)督走過(guò)場(chǎng)等問(wèn)題。今后，幫助內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)本身應(yīng)有的價(jià)值還需要領(lǐng)導(dǎo)層的決心與支持。此外，還應(yīng)積極采取多種措施扎實(shí)推進(jìn)固定資產(chǎn)審計(jì)工作結(jié)果的利用，建立審計(jì)工作利用聯(lián)運(yùn)機(jī)制，推進(jìn)固定資產(chǎn)審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)制度的建設(shè)，加強(qiáng)源頭治理，建立長(zhǎng)效機(jī)制，保證固定資產(chǎn)審計(jì)工作的健康發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制
一、行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的意義
內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位優(yōu)化內(nèi)部管理的重要措施，固定資產(chǎn)對(duì)于任何企業(yè)都是內(nèi)部管理的重中之重，行政事業(yè)單位也不例外。內(nèi)部控制可以全過(guò)程對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管控，在內(nèi)部控制下，預(yù)算按固定資產(chǎn)的需求情況、重要程度、緊急情況等因素進(jìn)行編制，合理增加固定資產(chǎn)，從而合理控制固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算，提高資金的使用績(jī)效。固定資產(chǎn)管理過(guò)程中，通過(guò)內(nèi)部控制措施明確資產(chǎn)的具體歸屬，責(zé)任落實(shí)到人，避免出現(xiàn)問(wèn)題后互相推卸責(zé)任，將責(zé)任落實(shí)到日常工作中，從而保障資產(chǎn)的安全性和使用的有效性。固定資產(chǎn)報(bào)廢環(huán)節(jié)，按照內(nèi)部控制制度嚴(yán)格管理，對(duì)報(bào)廢必要性、合規(guī)性做出客觀分析，從而減少資產(chǎn)的損失和浪費(fèi)。固定資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中，同樣利用內(nèi)部控制制度作為主要考量標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)內(nèi)容有據(jù)可依，審計(jì)結(jié)果客觀公正。對(duì)固定資產(chǎn)管理實(shí)施有效的內(nèi)部控制，可以有效保障單位固定資產(chǎn)在存續(xù)期內(nèi)的安全性、完整性、可用性，完善并優(yōu)化固定資產(chǎn)管理，有效提升固定資產(chǎn)的使用效能。
二、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題
（一）缺乏有效的內(nèi)部環(huán)境一是缺乏相應(yīng)的資產(chǎn)管理部門。部分行政事業(yè)單位沒(méi)有獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門，大部分是由財(cái)務(wù)部門、后勤保障部門、使用部門等分別管理，各個(gè)部門都只負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理的其中一部分。由于沒(méi)有協(xié)調(diào)性的統(tǒng)一管理，無(wú)法分清主體責(zé)任，一旦發(fā)生問(wèn)題就會(huì)責(zé)任不清、扯皮推諉，使固定資產(chǎn)管理得不到有效的內(nèi)部控制。另外，由于沒(méi)有明確的資產(chǎn)管理部門，固定資產(chǎn)管理對(duì)于任何一個(gè)部門來(lái)說(shuō)都不是主體工作，都只是管理工作的一部分，缺乏對(duì)固定資產(chǎn)管理的專業(yè)知識(shí)，不能形成有效管理，也造成固定資產(chǎn)管理的缺失。二是不重視固定資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位與其他企業(yè)不同，其資金大部分來(lái)自于政府資金，更加注重資金管理，對(duì)固定資產(chǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足。由于多數(shù)行政事業(yè)單位尚未建立“有償使用”和“成本補(bǔ)償”機(jī)制，對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施，導(dǎo)致實(shí)際工作中固定資產(chǎn)盲目購(gòu)置、重復(fù)購(gòu)置、使用率低等現(xiàn)象大量存在，在近年來(lái)的審計(jì)中甚至披露了有些行政事業(yè)單位部分固定資產(chǎn)購(gòu)置多年未投入使用的情況，既造成國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)和損失，又造成極壞的社會(huì)影響。
（二）缺乏有效的內(nèi)部控制流程一是沒(méi)有完善的固定資產(chǎn)預(yù)算流程。部分行政事業(yè)單位提交固定資產(chǎn)預(yù)算時(shí)，編制及審批較為簡(jiǎn)單，往往由使用部門提交預(yù)算需求，再由管理部門統(tǒng)一匯總，最后提交給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核，而財(cái)務(wù)部門審核的標(biāo)準(zhǔn)是不超過(guò)往年的預(yù)算規(guī)模，如果沒(méi)有超過(guò)就直接審核通過(guò)，并編入到當(dāng)年的固定資產(chǎn)預(yù)算中。而各個(gè)部門提報(bào)的預(yù)算需求，都是以部門需求為基礎(chǔ)，而不是以整體單位需求為基礎(chǔ)，這就造成固定資產(chǎn)重復(fù)購(gòu)買、部分資產(chǎn)閑置，而且缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)的長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，降低了資金的使用績(jī)效，影響行政事業(yè)單位長(zhǎng)期發(fā)展。二是缺乏必要的管理流程。部分行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)沒(méi)有形成完善的管理流程，對(duì)固定資產(chǎn)日常的申請(qǐng)、采購(gòu)、領(lǐng)取、使用、存放、盤點(diǎn)等沒(méi)有完整的管理制度，管理手段相對(duì)落后，沒(méi)有建立固定資產(chǎn)的信息化管理系統(tǒng)，基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度差。比如采購(gòu)的固定資產(chǎn)由于數(shù)量較大、種類繁多，就按照品類、總量進(jìn)行簡(jiǎn)單化登記；資產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)只登記領(lǐng)用部門而沒(méi)有明確的領(lǐng)用人、部門負(fù)責(zé)人；或者一些容易忽視的資產(chǎn)，由于沒(méi)有定期進(jìn)行盤點(diǎn)，一旦損壞或丟失，卻因?yàn)樨?zé)任人不清無(wú)法進(jìn)行合理的追責(zé)等情況。三是缺乏完善的處置流程。固定資產(chǎn)的處置最主要的是轉(zhuǎn)移、報(bào)廢等情況，但部分行政事業(yè)單位缺少完善的處置流程，在盤點(diǎn)時(shí)出現(xiàn)很大的差異，比如一些通用性強(qiáng)的固定資產(chǎn)在使用中的調(diào)撥，只是口頭協(xié)調(diào)而沒(méi)有及時(shí)辦理資產(chǎn)調(diào)撥、交接記錄，從而給日后盤點(diǎn)工作但來(lái)很大的困難。另外，部分資產(chǎn)已達(dá)到報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)但未及時(shí)進(jìn)行報(bào)廢流程，再者損壞的資產(chǎn)未報(bào)損等情況，都導(dǎo)致賬面與實(shí)際資產(chǎn)情況不符，賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)無(wú)法有效進(jìn)行利用。
（三）缺乏合理的管控措施一是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不細(xì)化。我國(guó)新規(guī)范要求行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制手冊(cè)，通過(guò)手冊(cè)進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，但部分單位針對(duì)手冊(cè)的制定，只是按照指導(dǎo)意見(jiàn)進(jìn)行大致的編寫，僅有粗獷的框架體系，沒(méi)有結(jié)合單位自身實(shí)際情況進(jìn)行細(xì)化，這就造成內(nèi)部控制手冊(cè)形同虛設(shè)，不能作為評(píng)價(jià)結(jié)果的支撐基礎(chǔ)。而且因?yàn)閮H是框架性內(nèi)容，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)管控的精細(xì)化，更多是方向性的政策，沒(méi)有具體的管控措施，在固定資產(chǎn)管控過(guò)程中無(wú)據(jù)可依，無(wú)法形成有效的制度來(lái)起到約束作用。二是缺乏嚴(yán)格的審計(jì)。部分行政事業(yè)單位并沒(méi)有建立獨(dú)立的審計(jì)部門，而是由財(cái)務(wù)部門部分人員兼任，或者是內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量較少，而針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的工作重點(diǎn)多是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審價(jià)等方面，開(kāi)展固定資產(chǎn)審計(jì)的廣度和深度不夠，不能真正對(duì)固定資產(chǎn)提出針對(duì)性的審計(jì)意見(jiàn)，使固定資產(chǎn)審計(jì)缺乏針對(duì)性和有效性，造成固定資產(chǎn)內(nèi)部控制較差。
三、完善行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的措施
（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境一是建立資產(chǎn)管理部門。行政事業(yè)單位要建立獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門，對(duì)固定資產(chǎn)從購(gòu)置到報(bào)廢進(jìn)行全過(guò)程整體性把控，確保國(guó)有資源的合理利用，提升固定資產(chǎn)的效能。資產(chǎn)管理部門需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行劃分，對(duì)固定資產(chǎn)的歸屬、使用等情況明確責(zé)任部門，部門再落實(shí)到個(gè)人，并明確相關(guān)的獎(jiǎng)懲措施，對(duì)非客觀因素造成的固定資產(chǎn)損失進(jìn)行追責(zé)。資產(chǎn)管理部門人員需要定期進(jìn)行培訓(xùn)，提升固定資產(chǎn)管理的意識(shí)，強(qiáng)化專業(yè)度，提高固定資產(chǎn)的管理能力和管理水平。二是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)固定資產(chǎn)管理的重視度。加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理重要性的宣傳，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，真正提升固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制氛圍，以點(diǎn)帶面、以身作則，在日常工作中做出表率及監(jiān)督作用，從而加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的頂層設(shè)計(jì)，形成管理工作的閉環(huán)，發(fā)揮實(shí)際作用。
（二）優(yōu)化內(nèi)部控制流程一是提升預(yù)算的合理性，在編制預(yù)算時(shí)既要結(jié)合部門需求，又要遵從勤儉節(jié)約原則，將部門內(nèi)部存量固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)后，摸清存量、存續(xù)狀態(tài)，并從當(dāng)下需求優(yōu)先性、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略性等多個(gè)維度考量是否需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行采購(gòu)。在各部門上報(bào)預(yù)算后，資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門需要對(duì)各部門固定資產(chǎn)進(jìn)行摸排，將部門之間的固定資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)配，盤活存量資產(chǎn)，減少不必要的固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算，對(duì)于專業(yè)型強(qiáng)、技術(shù)含量高的大型儀器設(shè)備購(gòu)置應(yīng)聘請(qǐng)行業(yè)專家對(duì)購(gòu)置必要性、預(yù)期使用效率及可產(chǎn)生的效益等方面進(jìn)行論證，有效提升國(guó)有資產(chǎn)的使用績(jī)效。二是完善整體管理流程。行政事業(yè)單位須根據(jù)批復(fù)的預(yù)算進(jìn)行資產(chǎn)的采購(gòu)，減少和杜絕無(wú)預(yù)算的隨機(jī)采購(gòu)行為。采購(gòu)的固定資產(chǎn)需要有資產(chǎn)管理部門、使用部門、財(cái)務(wù)部門三方進(jìn)行驗(yàn)收，驗(yàn)收合格后進(jìn)庫(kù)，進(jìn)庫(kù)過(guò)程中利用信息化系統(tǒng)將所有資產(chǎn)明細(xì)統(tǒng)一錄入，做到賬實(shí)相符。固定資產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)需明確領(lǐng)用人并進(jìn)行領(lǐng)用登記，使固定資產(chǎn)管理落實(shí)到具體的部門和個(gè)人。加強(qiáng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，定期盤點(diǎn)制度化，并進(jìn)行不定期抽查。在盤點(diǎn)抽查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)損壞或丟失要進(jìn)行說(shuō)明，非客觀因素造成的損失要進(jìn)行追責(zé)，部門或個(gè)人進(jìn)行賠償，使整體管理流程形成閉環(huán)。三是優(yōu)化處置流程。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移需要上報(bào)資產(chǎn)管理部門，進(jìn)行簽批后方可進(jìn)行資產(chǎn)移交，移交單上傳至信息化系統(tǒng)，更改資產(chǎn)所屬部門或個(gè)人。固定資產(chǎn)報(bào)廢需要進(jìn)行資產(chǎn)殘值審核，對(duì)于有殘值的需要評(píng)估后進(jìn)行處置，殘值收入應(yīng)全額上繳國(guó)庫(kù)，報(bào)廢的固定資產(chǎn)同步在資產(chǎn)管理系統(tǒng)中進(jìn)行核銷，確保固定資產(chǎn)處置流程規(guī)范化。
（三）完善管控措施一是細(xì)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。根據(jù)財(cái)政部的相關(guān)要求，結(jié)合當(dāng)下實(shí)際情況，進(jìn)行內(nèi)控手冊(cè)的細(xì)化，相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行內(nèi)部討論，并結(jié)合各部門不同意見(jiàn)，納入單位決策程序，通過(guò)后將內(nèi)控評(píng)價(jià)作為績(jī)效考核的一部分，與績(jī)效發(fā)放、干部考核等相結(jié)合，使固定資產(chǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)能夠得到正向反饋，實(shí)際效能得到有效提升。二是注重固定資產(chǎn)審計(jì)。行政事業(yè)單位要建立獨(dú)立的審計(jì)部門，確保審計(jì)具有獨(dú)立性，能獨(dú)立客觀地開(kāi)展工作。審計(jì)人員須具備專業(yè)性，熟悉國(guó)家政策法規(guī)，掌握本單位固定資產(chǎn)管理實(shí)際情況，經(jīng)常深入固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)一線了解情況、查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。有效的審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，為持續(xù)優(yōu)化和提升管理水平提供重要依據(jù)。
