時間：2023-10-15 10:07:59
序論：在您撰寫會計的基礎與實務時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
關鍵詞：業(yè)財融合；課程開發(fā)；會計專業(yè)
2016年6月，財政部《管理會計基本指引》，明確“單位應用管理會計，應遵循融合性原則；管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合”。《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》中提出，職業(yè)教育要“滿足經(jīng)濟社會對高素質(zhì)勞動者和技能型人才的需要”，會計實務界提出了新的發(fā)展需求——業(yè)財融合。基于此，本文以《基礎會計實務》課程為例，將業(yè)財融合課程在重慶XX學院會計專業(yè)進行實踐，旨在培養(yǎng)學生從業(yè)務的視角學習會計核算，提高學生專業(yè)課程理解力，為社會輸送“既懂財務又懂業(yè)務”的業(yè)財融合復合型財會人才。
一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及概念界定
（一）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
（1）業(yè)財融合的研究現(xiàn)狀。為提供當前業(yè)財融合的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢的新視角，對理解和掌握業(yè)財融合發(fā)展的未來提供借鑒，2016年11月19日，上海國家會計學院聯(lián)合浪潮集團等共同舉辦了題為“管理會計：融合與創(chuàng)新”的高層論壇。上海國家會計學院教授郭永清認為：業(yè)財融合涉及財務轉型，財務轉型是從標準型到智能型、從消極型到積極型、從低附加值到高附加值的轉型；業(yè)財融合的關鍵影響因素是科技挑戰(zhàn)和人才挑戰(zhàn)。（2）課程開發(fā)的研究現(xiàn)狀。20世紀初美國以博比特（J.F.Bobbitt）為代表的科學化課程開發(fā)研究使課程成為專門的研究領域，奠定了現(xiàn)代課程研究的范圍和取向。20世紀60年代末70年代初很多研究者批判泰勒原理的同時提出了新的課程開發(fā)模式。湯慧琍認為隨著課程開發(fā)理論不斷完善，其實踐也在不斷進行，但在此過程中對課程開發(fā)的一些基本關系，缺乏充分的理論論述，課程開發(fā)的隨意性比較大。（3）綜述。當前實業(yè)界對業(yè)財融合進行了大量的實踐研究，其本質(zhì)是要解決科技挑戰(zhàn)，更要突破人才挑戰(zhàn)；而培養(yǎng)什么樣的人才，怎樣培養(yǎng)既懂財務又懂業(yè)務的財務人員，是職業(yè)教育應該思考的問題。要實現(xiàn)人才培養(yǎng)與企業(yè)需求相一致，教育教學就必須有所變革，課程開發(fā)應該根據(jù)學科中心、社會中心和學生中心關系，反映市場的需求。
（二）概念界定
（1）業(yè)財融合。業(yè)財融合，是指以業(yè)務活動為對象，圍繞運營目標和價值鏈，通過信息化手段實現(xiàn)財務部門與業(yè)務部門的緊密耦合，對業(yè)務流、資金流、物資流、信息流等流程進行優(yōu)化和數(shù)據(jù)共享，基于價值創(chuàng)造目標做出規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動。（2）課程開發(fā)。課程開發(fā)，是恰當?shù)鼐C合處理社會需求、學生發(fā)展、學科知識三者之間的關系，并在此基礎上開發(fā)出具有特定功能的課程產(chǎn)品的過程。
二、業(yè)財融合理念下會計專業(yè)課程的開發(fā)與實踐——以《基礎會計實務》為例
（一）業(yè)財融合理念下會計專業(yè)課程的開發(fā)——以《基礎會計實務》為例
（1）基于業(yè)務視角重構課程內(nèi)容?；跇I(yè)財融合理念調(diào)整《基礎會計實務》課程標準，根據(jù)新的課程標準重構課程內(nèi)容。打破會計課程由“會計理論到會計實務”的傳統(tǒng)章節(jié)體系，創(chuàng)新“業(yè)務-會計實務-會計理論-會計實踐”的知識結構體系。也就是說先通過業(yè)務流程和沙盤實踐了解企業(yè)業(yè)務，再學習會計核算，然后學習會計基本理論與方法，最后進行實務操練。（2）基于“互聯(lián)網(wǎng)+”教育技術數(shù)字化處理課程內(nèi)容。按照會計實際工作項目及業(yè)務流程對知識點進行分類，將知識點進行細分，運用拍攝、后期動畫等技術將細小知識點處理成教學小視頻，形成整門課程的微視頻；并將視頻、課前測試等資源上傳到學校的網(wǎng)絡教學平臺供學生下載、觀看和學習。
（二）業(yè)財融合理念下會計專業(yè)課程的實踐——以《基礎會計實務》為例
迎合實務界業(yè)財融合發(fā)展需求進行專業(yè)課程內(nèi)容的教學改革，實現(xiàn)教學與實務有機融合，是培養(yǎng)具有職業(yè)能力與競爭力的專業(yè)人員的正確路徑。同時，以“互聯(lián)網(wǎng)+”教育技術為重要手段，改革教師教學方式，轉變教師教學行為，改進學生學習方式，能進一步豐富教育教學技術的實踐研究成果?！痘A會計實務》業(yè)財融合課程開發(fā)完成后，基于藍墨云平臺，在XX高職學院會計專業(yè)部分班級開展了業(yè)財融合理念下會計專業(yè)課程試點。經(jīng)過一學期學習后，對試點班級進行學習效果評價。分析發(fā)現(xiàn)業(yè)財融合理念下，以《基礎會計實務》為例的會計專業(yè)課程的開發(fā)與實踐取得了良好的效果，學生上課積極性大幅提高，并且逐漸開始關注專業(yè)實務發(fā)展態(tài)勢、業(yè)務流程。深入分析原因發(fā)現(xiàn)，業(yè)財融合理念下會計專業(yè)課程的開發(fā)與實踐具有以下創(chuàng)新點：（1）教學改革思路新。將業(yè)財融合理論融入到會計入門課程教學改革中，為社會培養(yǎng)具有業(yè)財融合理念的新型財會人才；（2）課程改革內(nèi)容新?；跇I(yè)務視角將會計類課程內(nèi)容進行重構，創(chuàng)新“業(yè)務-會計實務-會計理論-會計實踐”的知識結構體系；（3）教育技術手段新。借助“互聯(lián)網(wǎng)+”教育技術，將教學視頻、動畫等教學內(nèi)容通過網(wǎng)絡教學平臺呈現(xiàn)給學生。
三、研究結論
《基礎會計實務》學習效果的對比分析驗證了業(yè)財融合課程的科學性及合理性，為進一步的課堂教學改進及實踐提供借鑒依據(jù)，同時提高學生專業(yè)課程理解力，為社會輸送“既懂財務又懂業(yè)務”的業(yè)財融合復合型財會人才。
參考文獻
會計憑證是登記會計賬簿的依據(jù),根據(jù)核對的會計賬簿定期編制會計報表,為保證會計報表的準確性,需要定期或不定期地對企業(yè)的財產(chǎn)進行清查,核對會計賬簿的真實性。
二、會計實務一般流程與基礎會計課程章節(jié)之間聯(lián)系
案例:甲公司從外地購入A材料40000元,B材料20000元(不考慮稅金）,材料已驗收入庫,款項尚未支付。要求:1、編制原始憑證和記賬憑證。2、分別登記明細分類帳和總賬。3、根據(jù)賬簿資料填制會計報表中相關數(shù)據(jù)。
(一）取得或填制原始憑證并根據(jù)原始憑證編制記賬憑證
首先,作為甲公司來說,A材料和B材料各增加40000元和20000元,即一項資產(chǎn)的增加,同時款項尚未支付,又是一項應付而未付款的義務的增加,即一項負債增加;這筆經(jīng)濟業(yè)務對于甲公司來說,既有權利的變動又有義務變動。這一流程涉及到第二章中會計的對象、會計對象要素(如資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤）等相關的會計基礎理論。其次,甲公司應作如下會計分錄借:原材料一A材料40000一B材料20000貸:應付賬款60000本案例中會計科目(或會計賬戶）即指會計分錄中的“原材料”和“應付賬款”?？梢郧宄姆从臣坠敬斯P經(jīng)濟業(yè)務,會計分錄中的“借”和“貸”是借貸記賬法下的記賬符號,借方反映原材料,后面還要加A材料和B材料的核算,貸方反映應付賬款,以及應付賬款的金額.這就是第三章復式記賬中借貸記賬法以及總分類賬戶與明細分類賬戶的相關內(nèi)容。在具體會計實務中,往往是將會計分錄上所反映的內(nèi)容體現(xiàn)在記賬憑證上,記賬憑證上除反映會計分錄的三個要素,即借貸方向、會計科目、金額外,還需填列日期、摘要、編號等相關內(nèi)容。這是第五章會計憑證中涉及的。
(二）登記會計賬簿。
理論第六章講述的登記會計賬簿內(nèi)容聯(lián)系具體的會計實務,要求一是準確,完整,將會計憑證日期、編號、內(nèi)容摘要、金額等資料逐項計入賬內(nèi);二是對于每一項會計事項,既要計入總賬,還要計入該總賬所屬的明細賬;三是登記完畢后,要在記賬憑證上簽名或者蓋章,并注明已經(jīng)登賬的符號。各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記,不得跳行、隔頁,凡需要結出余額的賬戶,結出余額后,應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶,應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字,并在余額欄內(nèi)用“0”表示。
(三）財產(chǎn)清查。
上述案例中,為保證會計賬簿記錄的真實、正確,甲公司必須定期或不定期地進行財產(chǎn)清查,即賬簿記錄中原材料一A材料的賬面數(shù)額與實際結存數(shù)額的差異等情況,避免和及時糾正會計記錄中出現(xiàn)漏記、重記或計算錯誤,為經(jīng)濟管理提供可靠的信息,做到賬實相符,這是第七章的財產(chǎn)清查。
(四）編制會計報表。
關鍵詞：政府補助；會計；稅務；處理方式
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-02
經(jīng)過金融危機對經(jīng)濟的影響之后，政府不斷啟動國家支持經(jīng)濟的形式對各個企業(yè)進行經(jīng)濟支持，同時利用政府補助的形式帶動經(jīng)濟的發(fā)展與恢復。政府相關部門也推動很多利于企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的政策，鼓勵企業(yè)恢復經(jīng)濟，同時大力推動國家民生工程的建設、鼓勵企業(yè)進行自出創(chuàng)新發(fā)展。及時調(diào)整我國的經(jīng)濟發(fā)展結構、鼓勵企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟的同時重視節(jié)能減排方面的發(fā)展。同時政府根據(jù)不同的經(jīng)濟問題采取不同形式的經(jīng)經(jīng)濟補助，在財會以及稅務方面進行規(guī)范處理，保證經(jīng)濟的恢復與發(fā)展。
一、政府補助的特點概述
政府補助是推動社會發(fā)展的重要形式與內(nèi)容，其中包含財政撥款、財政補息等形式，政府財政補助對人們負責人的體現(xiàn)，其中主要的特征包括無償性與直接取得資產(chǎn)兩種。根據(jù)這兩種特點對政府補助進行詳細的概述。
1.無償性
無償性主要指政府補助的資金等具有是不需要償還的，是一種無償?shù)馁Y產(chǎn)，無償性資產(chǎn)是政府補助的重要特征，同時也體現(xiàn)出政府的整體特點。無償性投資等代表政府與企業(yè)之間存在根本性的區(qū)別，是不需要償還的，不以盈利為目的，不需要所以資產(chǎn)權限的。無償性的政府補助特征主要是利用政府補助的形式推動經(jīng)濟的發(fā)展與進步，特別是在金融經(jīng)濟不斷變化的環(huán)境中，保證經(jīng)濟的穩(wěn)定運行，也是表現(xiàn)政府責任的一種體現(xiàn)。當然，政府在進行補助期間也會附加一些條件，附加的這些條件與政府補助中的無償性是不發(fā)生任何沖突的，只是在推動經(jīng)濟發(fā)展的基礎上更好的保證政府的正常經(jīng)濟運行，政府要求分配的政府補助款需要企業(yè)或是各個單位按照政府的意愿使用這筆資金，保證政府補助的效果更加顯著。
2.直接取得資產(chǎn)
政府補助的特點分為無償性與直接取得資產(chǎn)兩種，直接取得資產(chǎn)主要是企業(yè)或是單位等直接從政府得到的補助資金，這些補助資金并不是政府提供的無償性資產(chǎn)，其中主要包括政府財產(chǎn)中的貨幣性資產(chǎn)以及非貨幣性資產(chǎn)兩種，這兩種資產(chǎn)能夠提升企業(yè)的總體收益。現(xiàn)在很多的企業(yè)在進行財政補助期間都會從政府直接取得，其中包括政府給予的無償性資產(chǎn)、稅款上的減免等資產(chǎn)以及政府規(guī)劃的土地使用權或是房產(chǎn)使用權、自然資源等，基本上都具有直接取得資產(chǎn)的特點。這些資產(chǎn)不在直接轉移的范圍之中，并且不屬于政府的財政補助規(guī)章制度上的要求，例如企業(yè)與政府之間的債務免責權、稅收優(yōu)惠、減征稅或是免征稅等。
二、政府補助的主要形式
政府補助主要是為了更好的推動經(jīng)濟的發(fā)展與恢復，初級企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的一種財務措施，同時也是社會參與經(jīng)濟的一種無償，這種行為主要針對社會經(jīng)濟，其中補助包含貨幣性補助火死非貨幣性補助兩種形式。但是在涉及到社會發(fā)展的基礎上，主要表現(xiàn)的補助形式具體分為：
政府財政性撥款：很多企業(yè)在生產(chǎn)發(fā)展過程中經(jīng)常接受政府給予的補助或是財政撥款，利用政府財政撥款進行企業(yè)的生產(chǎn)或是恢復經(jīng)濟發(fā)展。
財政利息方面的放松：很多政府根據(jù)實際的經(jīng)濟發(fā)展形式對很多的貸款企業(yè)或是單位進行利息方面的放寬政策，積極向企業(yè)給予政策放寬。并且根據(jù)國家對于社會經(jīng)濟的發(fā)展以及宏觀政策上的調(diào)整，政府支持一些特定的區(qū)域或是經(jīng)濟形式發(fā)展與創(chuàng)新。
返還征收的稅負：政府根據(jù)相關的企業(yè)財務信息或是政策對征收的稅收給予返還，這種行為屬于政府的一種特殊性補助行為。與此同時政府在進行稅收返回的過程中及時將經(jīng)濟政策進行放寬，鼓勵企業(yè)的發(fā)展與進步。
非貨幣性資產(chǎn)進行無償放寬或是劃撥：在企業(yè)的發(fā)展中不僅需要資金上的政策放寬，企業(yè)的非貨幣資產(chǎn)也需要及時進行放寬政策，但是政府在進行非貨幣性放寬政策上出現(xiàn)的會計實務現(xiàn)象比較少，很多時候是在土地的使用或是自然資源上進行放寬。
根據(jù)相關稅法的規(guī)定，將政府補助的界點寫入到相關文件中，其中指出政府在進行財政性方面的放寬政策推動中，需要與稅收制度相結合。財政性資產(chǎn)主要指的是經(jīng)營的企業(yè)在各種財政方面取得的資金或是政府補助等，這些資產(chǎn)需要先征收稅賦在進行返還、或是直接免征稅等形式，但是其中并不包含國家出資進行的投資或是出口關稅。
在財務會計上將政府補助認定為是企業(yè)的直接財產(chǎn)，并且可以直接免稅或是減少征稅，并且其中的稅收部分不作為政府的補助形似進行計算，按照企業(yè)的資產(chǎn)形式對其進行管理。根據(jù)相關的稅收制度，直接減少稅收或是免征稅的行為是財政性資產(chǎn)運行的一種形式，在稅收中需要明顯的標注出來。會計核算或是實罩幸求，與文章中提到情況不一的需要及時進行納稅或是資金整理，并且增值稅方面或是各種減免稅過程中的收入需要計入營業(yè)外收入，與稅法的規(guī)定不沖突。
三、政府補助形式中的會計處理方式
相關的會計準則規(guī)定，政府補助中與企業(yè)資產(chǎn)相關的需要登記為遞延收益，并且資產(chǎn)的使用或是分配等都需要進行合理的規(guī)劃與調(diào)整，登記到當期損益賬戶中。但是很多的政府補助在進行使用期間超出資金額，這些超出的部分需要直接算作當期損益，直接計入到當期損益賬戶中。政府補助的形式非常豐富，其中與政府補助相關的基本上按照以下的方式進行處理：第一種是補償企業(yè)在以后生產(chǎn)中產(chǎn)生的各種費用以及各種損失，這種補助形式在企業(yè)中作為遞延收益記錄，其中產(chǎn)生的各種費用等計入當期損益賬戶中進行核算；第二種是補償企業(yè)在生產(chǎn)過程中已經(jīng)發(fā)生的各種損失或是費用，這樣的款項直接計入到企業(yè)的當期損益賬戶中。根據(jù)這樣的財務核算形式對企業(yè)受到的財政補助進行計算，保證企業(yè)受到財政補助期間能夠很好的保證財務記錄的真實準確。當然，關于政府補助財務計算方面還有很多需要完善的方面，正在不斷進行創(chuàng)新與優(yōu)化中。
四、財政補助的稅務處理
在處理政府財務補助期間需要我們的稅務人員進行注意，根據(jù)相關的稅務規(guī)定進行處理。相關政策中規(guī)定企業(yè)在取得各種國家支持的財政性補助期間，除了國務院以及財政部等形式的不計入當期損益賬戶之外的，需要按照相關的規(guī)定繳納一定的所得稅。但是稅法在不斷的改革之后企業(yè)的所得稅等出現(xiàn)計算方面的變化，企業(yè)在生產(chǎn)過程中收入的各種補助款不作為征收的對象[2]。并且政府機遇的各種補助金等在財務上記錄為補助款，屬于企業(yè)的營業(yè)外收入，不管是在會計方面還是在稅法方面規(guī)定時一致的。根據(jù)企業(yè)在政府補助方面的規(guī)定以及稅法的規(guī)定來進行比較能夠發(fā)現(xiàn)，其中存在很多的差異，主要的差異為：稅法中規(guī)定企業(yè)在收到政府的財政補助之后需要按照稅法的規(guī)定，根據(jù)實際的收入進行應納稅所得額的計算，但是政府財政補助方面規(guī)定企業(yè)在收到相關的補助款之后需要計入到當期損益或是遞延收益賬戶中，稅法與政府在所得稅繳納方面存在一定的差異；另一方面是稅法方面規(guī)定企業(yè)在收到所得稅數(shù)額期間需要根據(jù)實際的金額及時進行交納，但是財政補助方面要去暫時性扣除，在這方面也存在很多的差異。
五、政府財政補助業(yè)務的納稅調(diào)整
在財政事務業(yè)務處理中，財政補助與政府的收益就有緊密的聯(lián)系，若是政府在進行補助期間，將補助款放在企業(yè)中的費用或是產(chǎn)生的負債方面在財務事物中需要納入營業(yè)外收入賬戶中，與此同時這筆財政補助款還需要計算所得稅應納稅額，這種狀態(tài)下是不需要在政府財政事物中進行納稅調(diào)整，當然，若是其中的補助款主要使用在企業(yè)未來發(fā)生業(yè)務產(chǎn)生的費用或是產(chǎn)生的損失中就需要進行納稅調(diào)整，政府補助款改善了企業(yè)的資產(chǎn)結構，對資產(chǎn)起到重要的變化等情況，都需要根據(jù)實際的情況進行判斷，其中會不會涉及到納稅調(diào)整的范圍，根據(jù)相關的條件進行財務的處理。
例如：政府補助不征稅處理案例，若是某企業(yè)在進行營業(yè)中受到政府提供的補助款200萬元，這筆補助款屬于不征稅的范圍之內(nèi)，根據(jù)補助款的確認條件，企業(yè)的會計在進行確認期間需要進行納稅調(diào)整，金額減少。在這樣的情況下，利用這筆政府補助款為企業(yè)購置房產(chǎn)，按照相關的規(guī)定對政府補助款進行納稅調(diào)整之后的的成本進行折舊與攤銷等。其中主要根據(jù)《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的相關規(guī)定針對政府補助中的不征稅規(guī)定，在進行納稅調(diào)整之后的所得額是10萬元，將其進行扣除之后根據(jù)資產(chǎn)折舊以及累積攤銷的財務實務計算方式進行歸納，這樣能夠將政府補助清晰的表現(xiàn)在財務實賬中，明確政府補助資金的去向，詳細掌握不征稅收入的處理方式。
征稅收入處理案例：還是上題中的企業(yè)在收到政府提供的政府補助之后發(fā)現(xiàn)其確認的條件不符合政府的不征稅調(diào)整內(nèi)容，在這樣的情況下需要我們的企業(yè)將其作為遞延收益的方式進行處理，并且將這筆資產(chǎn)轉記錄為營業(yè)務收入，相關的稅法對于營業(yè)外收入進行了新的規(guī)定與要求，將其中的收入金額全部計入到當年的資產(chǎn)收入中，與企業(yè)的會計以及稅法之間形成一定的差異。根據(jù)相關稅法的規(guī)定將政府補助的形式確定為遞延收益，其中的金額包含政府支出的補助款200萬元，還包含納稅金額10萬元，這些資產(chǎn)在相繼的年限中逐漸遞延減少。
六、政府補助相關業(yè)務的納稅關鍵點
為了更好的更加清晰的處理政府補助中的財政款項，其中的很多財政款設計到納稅的問題，需要根據(jù)納稅的具體方案進行著手，企業(yè)在收到政府補助的納稅款項期間需要根據(jù)其具體的使用條件確定納稅的相關事項，其中補助款的相關業(yè)務納稅關鍵點在于：
1.企業(yè)在收到政府給予的財政補助期間需要根據(jù)相關的財政補助規(guī)章制度進行嚴格的審核，根據(jù)其中的財政補助條件等進行確認是不是需要納稅調(diào)整，或是進行其他的財政補助處理；
2.很多企業(yè)在收到政府的不需要納稅調(diào)整的補助款期間一定要將會計科目記錄清晰，將補助款的使用去向等進行標注，及時對收入或是支出、累計攤銷、折舊等方面做好詳細的處理，保證企業(yè)在政府補助款的使用期間核算與運行情況正常；
3.在政府補助款到達企業(yè)之后，需要企業(yè)對其條件進行確認，保證補助款在各方面條件情急，是不是符合不征稅或是征稅條件，政府補助的款項能不能計入到企業(yè)資產(chǎn)的收入總額中或是資產(chǎn)負債表中，在以后的時間里對其使用需不需要在進行納稅或是減免；
4.政府補助款對于企業(yè)來講具有非常重要的作用，能夠很好的減輕企業(yè)在資產(chǎn)或是負債方面的壓力。企業(yè)在收到政府補助款的過程中需要按照相關的國家規(guī)定對其進行處理，在補助款使用的五年期間需要將其中重新進行核算，保證補助款的使用途徑記錄清晰，對于補助款的資產(chǎn)總額等進行重新計算，包含其中的財政性資產(chǎn)支出，允許財政補助應納稅款中體現(xiàn)出來；與此同時，還需要明確的介紹出，根據(jù)我國相關的稅務制度改革與規(guī)定，我國的很多企業(yè)，例如軟件企業(yè)或是科技企業(yè)等對于政府的財政補助基本上屬于即征即退的納稅方針，根據(jù)企業(yè)的相關事項以及研究項目等明確的規(guī)定出對于企業(yè)產(chǎn)品的研究與創(chuàng)新等需要進行重新核算，并且這些核算事項不需要計入納稅內(nèi)容中，可以在應納稅額中進行扣除。在財務實務處理中提到，若是企業(yè)在進行政府補助期間沒有按照相關的規(guī)定進行計算與處理，需要將其中所虧欠的納稅金額如數(shù)上繳。當然政府補助款企業(yè)可以繼續(xù)用在開發(fā)新產(chǎn)品或是研究新技術上，但是這些款項將不再享有相關制度的保護與優(yōu)化，需要按照實際的規(guī)定進行稅務的繳納。
七、結束語
政府補助主要是根據(jù)國家經(jīng)濟形式的變化與發(fā)展進行變化，及時對企業(yè)進行資金或是非貨幣性的補助，幫助企業(yè)恢復或是發(fā)展經(jīng)濟，帶動企業(yè)的發(fā)展與進步。企業(yè)的發(fā)展是我國經(jīng)濟發(fā)展的基礎，并且企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展能夠很好的帶動社會的發(fā)展與進步。對于政府補助的計算與核算需要根據(jù)相關的稅法規(guī)定與財務規(guī)定進行計算，同時保證政府補助能夠促進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，鼓勵企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模以及引進科學設備等，推動我國經(jīng)濟的M步。
參考文獻：
[1]高金平.政府補助特殊業(yè)務的會計與稅務處理[J].中國稅務，2014，12：49-51.
[2]方瑾.政府補助的會計與稅務處理[J].中國稅務，2015，06：42-44.
[3]陳寶銘.建筑企業(yè)政府補助收入的會計核算與稅務處理――企業(yè)會計準則與會計制度、小企業(yè)會計準則[J].福建建設科技，2013，06：76-77+44.
[4]. 2U13年度《財會月刊》（上）總目錄[J].財會月刊，2013，23：121-128.
[5]王彥敏.財政專項資金的財稅處理方法探討[J].經(jīng)濟研究導刊，2013，28：122-124.
[6]朱尚華.政府補助收入的會計處理和稅務籌劃[J].財會月刊，2013，19：62-63.
[7]謝國珍.政府補助會計及稅務處理若干問題探討[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2008，10：66-67.
摘 要 實質(zhì)重于形式的原則在國際上是一項非常重要的會計核算原則，在會計中有著廣泛的應用，本文從其涵義和重要性方面進行相關的論述，從而分析其在會計運用過程中的問題，不過著重還是談其在會計賬務處理中的應用。
關鍵詞 實質(zhì)重于形式 會計賬務 運用
一、實質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵和重要性概述
實質(zhì)重于形式的原則指的就是在企業(yè)進行會計工作的核算時候，需要將交易等過程中發(fā)生的經(jīng)濟實質(zhì)作為核算的基礎，而不是其外在的法律形式。因為，在實際的核算工作中，交易或者事項的外在形式無法較為真實的對實質(zhì)的內(nèi)容進行反映。為了能夠使得會計信息充分的對企業(yè)的經(jīng)營情況和財務狀況進行真實的反映，僅僅依賴交易的外在形式是不行的，而如果忽略了交易本身的實質(zhì)，那么可能會使得利用會計信息進行決策的管理人員決策失誤。
二、實質(zhì)重于形式的原則在會計賬務處理中的應用
1．確認融資租賃設備或者資產(chǎn)中的應用
租賃可以分為融資租賃和經(jīng)營租賃。所謂經(jīng)營租賃就是經(jīng)營租賃者只是租用別人的資產(chǎn)，定期付租賃費，就像我們租別人的房子只需要付租金一樣。資產(chǎn)的保養(yǎng)、維護都歸出租方，因為他們才是資產(chǎn)的主人。融資租賃者卻是由于種種原因無法一次性支付購買資產(chǎn)的費用。于是向出租方提出融資請求，先將資產(chǎn)拿來用，在約定的租賃期內(nèi)分期支付資產(chǎn)的價款。對出租方來說，他相當于提供了給承租方一筆貸款，不過貸款的形式是資產(chǎn)形態(tài)，在每一個收租的日子收取的租金包括兩個部分：資產(chǎn)的本金、出租方墊付資產(chǎn)本金而要求的利息。融資租賃實質(zhì)上是一種融資行為。這種通過融資的方式來租賃的設備資產(chǎn)，雖然法定意義上來講，承租方不承擔所有權，但是在租期之內(nèi)，承租方具有使用該財產(chǎn)或者設備的權利，并且從中獲取收益，在租賃期滿之后，承租的單位具有購買這項資產(chǎn)的優(yōu)先權，類似于這種情況，實質(zhì)重于形式的原則發(fā)揮了很好的作用。
2．售后的回租和回購
售后的回租或者回購實際上就是一種融資的行為，不能被作為收入來對待。首先，售后的回購行為指的是企業(yè)單位將原有的固有資產(chǎn)以交易的形式售賣給其他的買家，會收到相應的價款。然后簽訂相應的轉手手續(xù)和協(xié)議，表明將來的某一時刻會將財產(chǎn)進行購回。在貨物被賣房購回之前，資產(chǎn)或者貨物的所有權已歸為購買方。但是我們?nèi)绻麖慕?jīng)濟的實質(zhì)進行分析可以了解到這項被轉移的資產(chǎn)的風險和報酬實際上還是在原單位，并未被轉移走，因為還有補充的協(xié)議規(guī)定其會在將來的某一時間購回。另外，就是在出售的過程中，往往售價會高于產(chǎn)品自身擁有的價值，如果這時被當作收入記入賬目中，那么很容易形成企業(yè)利益的虛高。所以，這筆交易雖然是一項銷售收入，但是從實質(zhì)上進行分析，可以發(fā)現(xiàn)這種售后的回購僅僅是企業(yè)的融資行為中的一種。不可以作為一項收入。而售后的回租實際上是一種特殊的租賃業(yè)務，即企業(yè)將某一項資產(chǎn)出售之后，又通過租賃的收段來進行回租，這種行為從形式上來看為企業(yè)帶來了一定的利潤，而且所出售的資產(chǎn)的所有權及其附帶的報酬和風險也一并轉移了，但是從經(jīng)濟的實質(zhì)上來看，資產(chǎn)在售出和租回的過程中存在資金上的聯(lián)系，這種售價和租金具有非常密切的關系。所以，我們從實質(zhì)來說這種售出和租回是同種交易，如果我們將在售出和租回發(fā)生的損益作為當期損益來對待，那么就不能夠很好的反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況。
3．在確認收入的時候
根據(jù)我國關于收入的相關規(guī)定，只有符合：商品的所有權和相應的風險和報酬已經(jīng)在交易中完成轉移；出售商品的一方對售出的產(chǎn)品沒有繼續(xù)管理或者控制；交易的相關收益可能流入企業(yè)；商品銷售中的成本和收入能夠得到可靠的計量這些條件才能卻認為銷售過程中的收入。在這樣的規(guī)定下，例如：售后的回購行為、擁有退貨權利的銷售等特殊的交易方式應該被特殊的核算。根據(jù)會計準則中對于收入的相關規(guī)定，我們可以知道，一項業(yè)務，如果完成交易后，購貨的一方擁有退貨的權利，那么應該當作交易的實質(zhì)來進行核算方法的選擇。舉個例子來說：在商場中，我們購物通常會有廠家打出三包的旗號，如果在三個月內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，可以退貨或者換貨，根據(jù)相關的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，這種退貨的比例在1%之下，在這個例子當中，雖然商場有一定的所有權風險承擔，但是基本上可以忽略不計，因而這種風險是次要的?？梢栽谏唐焚u出之后，直接計入收入的賬目。在這二者之中，就充分顯示出了實質(zhì)重于原則的作用。
4．投資過程中核算方法的選擇
根據(jù)企業(yè)的會計制度中相關的規(guī)定，可以知道企業(yè)在進行投資的時候，投資比例的多少，直接影響到投資的核算方法，同時投資的實質(zhì)對投資核算方法的選擇也很重要。如投資比例雖然未夠20%，但通過其他方式取得了對企業(yè)產(chǎn)生了重要的影響，那么應該采用權益的方法進行核算。反過來，應該采用成本的方法進行核算。所以，企業(yè)的會計制度一方面采用權益的方法進行核算，另一方面又采用成本的方法進行核算，一方面對持股的比例進行了規(guī)定，另一方面，又對成本法的界限進行有效的控制，而且后者的前提，也很好的體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。
5．在資產(chǎn)減值的認定中的具體運用
新會計準則列舉了7種跡象作為判斷是否存在減值的標準。這7種跡象是指：資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌；企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、法律等環(huán)境發(fā)生重大變化；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置；終止使用或者計劃提前處置等。新會計準則規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負債表中如果存在上述的跡象，就需要認定相應的減值。從法律形式上看這7種跡象的存在并不影響其價值。但從經(jīng)濟實質(zhì)來看，這7種跡象會對資產(chǎn)的價值產(chǎn)生影響。例如．某企業(yè)由于生產(chǎn)技術的改變，2006年10月有條賬面價值150萬元的生產(chǎn)線被閑置。對于閑置的生產(chǎn)線，從法律形式上看，并未有任何的改變，但從實質(zhì)上看，該生產(chǎn)線因生產(chǎn)技術的改變已使其價值產(chǎn)生變化。根據(jù)”實質(zhì)重于形式原則”：2006年1 2月必須認定該生產(chǎn)線的減值。
6．在非貨幣易中換入的資產(chǎn)入賬價值的確定中的具體運用
在商業(yè)交易過程中，會因為資產(chǎn)交易是否具有商業(yè)實質(zhì)而對公司的當期損益產(chǎn)生影響，這一點在非貨幣交易中格外突出。舉個例子：甲公司用賬面價值200萬元的醫(yī)用電子儀器（該儀器的市場價值為200萬元）與乙公司的一批價值210萬元進口內(nèi)燃機（該內(nèi)燃機的市場價格為210萬元）進行商品交換，若加以兩家公司并不存在任何直接或間接的控制關系亦或是相互間有重大影響，那么在本次交易中甲公司的內(nèi)燃機的入賬價值為210元，同時獲得10萬元的營業(yè)外收入；然而若兩家公司具有控股與子屬關系，換言之是兩家關系企業(yè)，則甲公司在本次交易中換入的內(nèi)燃機的架勢便是200萬元。由此可見：如果在非貨幣交易里，交換入帳的商品不具有商業(yè)實質(zhì)，或者不能夠被可靠地計量出公允價值，那么將對交易公允與否產(chǎn)生影響。所以企業(yè)在商品交易中必須按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算。
“實質(zhì)重于形式原則“既是對會計準則的修正和補充，使得會計核算的信息同客觀的事實相吻合。又為會計人員帶來了較大的操作空間。有的企業(yè)為了增加自身的利益，對“實質(zhì)重于形式原則” 進行有意的回避，從而很可能發(fā)生越軌的行為，這在固定資產(chǎn)租賃的相關分類中表現(xiàn)的更加明顯。當然這也就告訴我們”實質(zhì)重于形式原則”在實踐的過程中對會計人員的綜合素質(zhì)等都是一個相當大的挑戰(zhàn)。
7．在對日后事項進行調(diào)整時的事項
所謂的調(diào)整事項就是指在資產(chǎn)負債表日或者之前存在的事項。日后調(diào)整事項就是指在資產(chǎn)負債表日后的一定時期才得到新的或有力的證據(jù)證實。從上面的定義上來看，是非常符合實質(zhì)重于形式的原則，也就是事項的實質(zhì)在資產(chǎn)負債表日或者之前就存在，只不過在日后時期得到了相應的證據(jù)來證明或者修正這一點，則對于資產(chǎn)負債表日后的事項進行調(diào)整時，需要本著實質(zhì)重于形式的原則，然后對年度的會計報表進行調(diào)整。
三、總論
近幾年來，會計造假事件在我國屢見不鮮，會計界的誠信面臨著巨大的挑戰(zhàn)。如果想要使得會計形象得以保全或者使會計信息能夠被社會接受，就應該從實質(zhì)重于形式出發(fā)。只有堅持實質(zhì)重于形式的原則，抓住經(jīng)濟的本質(zhì)，才能在創(chuàng)新和時代的改變中經(jīng)受住考驗，使會計活動永葆活力。
參考文獻：
[1]付春蕾等.實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的應用.財會通訊.2005.
[2]杜秋娟等.實質(zhì)重于形式原則在新會計準則中的具體體現(xiàn).現(xiàn)代審計與會計.2007.
【關鍵詞】Web Service 基礎會計實務課程 平臺 設計
【中圖分類號】G【文獻標識碼】A
【文章編號】0450-9889（2013）11C-
0191-02
當前，在Internet上如何解決在復雜、異構、分布式網(wǎng)絡環(huán)境下，客戶端與服務器之間的數(shù)據(jù)交互是最主要的問題。是一種建立在通用語言上的程序架構，是一種獨立于瀏覽器的編程模型，使用一臺Web服務器可以建立強大的web應用程序，程序執(zhí)行時，不同于ASP程序一條一條地進行解釋，而是在服務器上首次運行時進行編譯，進一步提高了程序的執(zhí)行效率。而Web Service是一種新型的分布式計算模式，是獨立的，松耦合的，自包含的、基于可編程的web的應用程序，可使用開放的XML標準來描述、、發(fā)現(xiàn)、協(xié)調(diào)和配置這些應用程序，用于開發(fā)分布式的互操作的應用程序，一旦部署，其他Web Service應用程序可以發(fā)現(xiàn)并調(diào)用它部署的服務，通過在http/https上接收/傳輸SOAP消息向外界呈現(xiàn)功能，可有效解決日益增長的互操作、企業(yè)應用集成等需求，具有良好的跨平臺、開放、簡單、分布式等特點。借助ASP、和Web Service技術，對基礎會計實務課程平臺進行了擴展，使用Dreamweaver工具對頁面進行設計，利用Dll技術對功能函數(shù)進行封裝并提供相應的調(diào)用接口，搭建了B/S架構的基礎會計實務課程操作平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)文檔、應用程序分布存儲和集成訪問，實現(xiàn)了從單一的課堂文字教學到多手段的立體化教學模式的轉變。
一、Web Service及基本理論
（一）Web Service技術。Web Service是在Internet上進行分布式計算的基本構造塊，采用SOA（面向服務的架構，Service Oriented Architecture）模型作為其體系結構，它是一個應用程序，能通過Web進行調(diào)用的API，可直接將各種組織、應用程序、服務及設備鏈接起來，實現(xiàn)在不同平臺系統(tǒng)之間以一致的方式交換和描述數(shù)據(jù)，為實現(xiàn)信息共享、互操作和集成提供新的解決方案。Web Service平臺利用WSDL、XSD、SOAP和XML等協(xié)議，溝通不同平臺、編程語言和組件模型中的不同類型系統(tǒng)。其具有自包含，自描述，模塊化，能跨Web、定位和調(diào)用，語言中立和互操作，開放和基于標準化，動態(tài)，可組合等特點。同時具有內(nèi)容更加動態(tài)，帶寬更加便宜，存儲更加靈活，高兼容性等優(yōu)勢。
（二）ASP技術及技術。ASP是IIS（Internet Information Server）的一個組成部分，它的運行環(huán)境在應用開發(fā)過程中與編譯無關。ASP使用了Microsoft的ActiveX技術并且運行在服務器端，客戶端無法看到ASP源代碼，ASP執(zhí)行后返回標準的HTML頁面，顯示在瀏覽器中，這樣就可以防止別人抄襲程序。是微軟公司推出的一種Internet編程技術，是.NET框架的一部分，并以.NET框架為基礎采用高效、面向對象的方法創(chuàng)建動態(tài)WEB應用程序，Microsoft公司了4種與.NET兼容的語言編寫應用程序，即Visual 、C#.net、VC++.net、。
二、基礎會計實務課程平臺的具體設計
利用Web Service和.NET技術開發(fā)和設計的基礎會計實務課程平臺，對分散的會計資源進行集成管理和統(tǒng)一訪問。Web用戶將查詢請求通過Internet傳輸后，SOAP請求到達服務器端，并繞過服務器的防火墻，服務器接收到請求后，對SOAP請求進行處理，并將SOAP響應通過Internet網(wǎng)絡再傳回到Web用戶端。
課程設計包括了學習指南、實務操作、教學輔導、視頻教學、課程建設五個方面，從學習使用者的角度考慮，突出引導學習的功能以及會計實訓的操作功能。考慮功能需求、使用范圍、業(yè)務流程、用戶界面、輸出要求，以及分析了技術的可行性、經(jīng)濟的可行性、資源利用的可行性。分析了系統(tǒng)的運行環(huán)境，包括網(wǎng)絡、硬件、軟件、安全與保密等環(huán)境。在對課程平臺實務操作的詳細設計中，在原始憑證填制和審核―填制記賬憑證―登記賬簿―編制財務報表等這樣一個會計最基本的操作流程基礎上，使用程序的循環(huán)、跳轉等控制條件實現(xiàn)對基礎會計典型業(yè)務的在線模擬操作，對特定的腳本程序難以實現(xiàn)的功能，則在Web環(huán)境下使用C#語言編譯成Dll（動態(tài)鏈接庫），對特定功能的函數(shù)程序直接在Web環(huán)境下調(diào)用封裝的程序接口，并對實訓的結果給出實時的評分標準和成績。
（一）課程學習平臺概要。該平臺的設計和運行環(huán)境是Windows Server 2003系統(tǒng)下，結合IIS6.0服務端組件，通過腳本語言編程，使用ADO數(shù)據(jù)庫訪問技術，實現(xiàn)與后臺SQL2005數(shù)據(jù)庫之間的數(shù)據(jù)交互。在前臺頁面設計過程中，利用Dreamweaver開發(fā)進行美工。課程學習平臺的功能模塊主要包括學習指南、實務操作、教學輔導和視頻等幾大模塊。其中實務操作模塊是課程最核心的模塊，主要包括實訓練習、實訓測試、理論練習和理論測試四個子模塊。
（二）會計業(yè)務操作流程。會計業(yè)務實訓開始時，系統(tǒng)先判斷會計業(yè)務是否滿足最后一筆業(yè)務的條件。如果滿足條件，則已經(jīng)完成由業(yè)務的原始憑證到記賬憑證的分析和計算。如果不滿足條件，根據(jù)本次業(yè)務的原始憑證的設置驗證記賬憑證輸入的值是否正確，同時完成日記賬、明細賬的填寫，如果輸入值正確則計入總分；繼續(xù)下一筆業(yè)務，繼續(xù)下一筆業(yè)務前，同時判斷業(yè)務是否滿足最后一筆業(yè)務。依次循環(huán)判斷和驗證，進入到科目匯總表的驗證和判斷階段以及進入總賬的登賬，并完成與日記賬和明細賬的對賬后，才能編制報表，完成主要的基礎會計賬務處理業(yè)務。
綜合實訓內(nèi)容要求學生在整個課程學習連續(xù)或間斷的時間內(nèi)（48學時/人）完成實訓課題。學生在實訓過程中充分發(fā)揮主觀能動性，提高實踐、分析和處理問題能力，并體會科研工作的艱辛與樂趣。
五、對項目實施過程的考核
（一）考核內(nèi)容。實訓項目的考核內(nèi)容主要是對學生的專業(yè)知識、應用能力、動手能力、團結協(xié)作能力、分析總結能力、語言表達能力等綜合能力、職業(yè)素養(yǎng)方面進行考核。
1.專業(yè)知識。主要考核學生的學習能力，以及對沖壓工藝、模具選材、模具制造工藝、模具結構特點等理論知識的理解和掌握程度，從學生獲取文獻的方法和手段、設計說明書品質(zhì)、設計分析過程表現(xiàn)來進行考核。
2.模具設計能力。學生模具設計能
力，主要通過模具裝配圖表達是否完整、零件圖標準是否合理、模具結構設計是否合理和是否具有創(chuàng)新性等來考核。
3.軟件應用能力。主要考核學生使用CAXA、Pre/E、AutoCAD等繪圖軟件和Deform等有限元分析軟件的水平，從學生操作軟件的熟練程度、設計過程、圖紙質(zhì)量等方面進行考核。
4.分析解決問題能力。主要考核學生對模具設計優(yōu)化分析和數(shù)據(jù)處理的能力，從模具優(yōu)化是否合理、實驗數(shù)據(jù)的分析處理是否準確、產(chǎn)品質(zhì)量是否合格等方面進行考核。
5.職業(yè)道德和素養(yǎng)。主要考核學生的學習態(tài)度和工作狀況，從學生的日常行為習慣、學習紀律、與同學之間的交流合作等方面進行考核。
（二）考核方法。項目考核成員由學生（即各小組組長）和指導教師組成。首先各項目組按抽簽順序進行答辯，項目考核成員通過聽取答辯匯報、查看過程資料，根據(jù)考核內(nèi)容和評定方法（見表1）進行評審打分，根據(jù)得分去掉最高分和最低分，然后取平均值，最后按照優(yōu)、良、中、及格、不及格五個等級確定最終考核成績。
考核方法綜合學生專業(yè)技能、綜合能力和職業(yè)素養(yǎng)等多個方面，讓學生和教師共同參與評審，既調(diào)動了學生學習的積極性，又保證了成績評定的客觀性和公平、公正，提高了實訓教學的質(zhì)量。
六、項目實施成效與不足
本項目的開發(fā)實現(xiàn)了“沖壓模具設計與制造”課程實踐內(nèi)容由“單一型”向“綜合型”轉變，設計方法由“示范型”、“驗證型”向“參與型”、“開發(fā)型”、“研究型”轉變。筆者根據(jù)上述思路和內(nèi)容組織開展了相應的實踐活動，在機械制造及其自動化應用型專業(yè)中，采用自愿報名的形式組織部分學生參加項目實訓，并取得了良好的成效。一方面，提高了學生的綜合能力。從學習查閱文獻資料、模具結構設計、有限元軟件的建模與分析、模具結構參數(shù)和工藝參數(shù)優(yōu)化，到模具加工工藝編制、制造、裝配、應用整個實訓過程，學生的學習能力、設計能力、知識和軟件應用能力、分析總結能力、實際動手能力和解決問題能力等都得到了鍛煉和提高。另一方面，培養(yǎng)了學生的職業(yè)素養(yǎng)。在實訓過程中，學生明確了學習內(nèi)容，端正了學習態(tài)度；通過撰寫項目材料，文字表達能力得到了提高，為畢業(yè)設計打下了基礎；通過小組分工合作、匯報交流，培養(yǎng)團隊合作意識，提高了交流溝通和語言表達能力，為以后走上社會奠定了基礎。
然而，實踐中也存在一些不足，由于實訓過程貫穿于課程學習的整個過程，而且分組進行訓練，要使每一名學生獲得足夠的訓練機會，除需要調(diào)動學生的學習興趣和培養(yǎng)學生的學習自主性外，還必須有足夠的實踐場地、設備和指導實踐的師資隊伍，才更有利于實訓項目的實施，然而這些方面都還有待完善。
【參考文獻】
[1]何柏海.模具專業(yè)綜合實訓模式的改革與探索[J].模具制造，2010（5）
[2]李光耀，王琥，楊旭靜.板料沖壓成形工藝與模具設計制造中的若干前沿技術[J].機械工程學報，2010（10）
[3]畢大森，李云濤，褚亮.關于本科院校模具專業(yè)方向高端人才培養(yǎng)的教學改革探索[J].模具工業(yè)，2012（2）
[4]李昌雪，陸錦明，等.基于自主學習能力培養(yǎng)的《沖壓工藝與模具設計》課程改革與研究[J].裝備制造技術，2013（2）
【基金項目】2013年度廣西高等教育教學改革工程重點項目（2013JGZ126）；2012年桂林電子科技大學實踐教學改革項目（ZL230238）
【關鍵詞】股權收購 會計 稅務處理 實例
近年來，國家非公有制經(jīng)濟發(fā)展政策不斷推進，企業(yè)各種各樣的投資活動蓬勃發(fā)展，尤其是股權投資、轉讓等行為十分活躍。由于稅務處理工作的復雜性，在股權收購過程中，采取何種方式來進行便捷、高效的稅務處理，對企業(yè)重組以及發(fā)展壯大有著十分積極的意義。因此，在企業(yè)進行股權收購的過程中，如果符合相關規(guī)定的要求，就應該采用特殊性的稅務處理方式，提高稅務處理的工作效率，促進企業(yè)的發(fā)展。
一、股權收購概述
（一）股權收購的含義
根據(jù)合并方式的差異稅法將合并分為新設合并以及吸收合并，股權收購即為會計上的控股合并，也就是長期股權投資[1]。股權收購的基本含義就是指收購企業(yè)購買被收購企業(yè)的股權，進而達到控制被收購企業(yè)的目的，它也是企業(yè)重組的重要形式之一。
（二）股權收購所涉及的稅種
股權收購涉及到了企業(yè)所得稅、印花稅、個人所得稅、營業(yè)所得稅、契稅等稅種[2]。在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)進行重組的時候所需要繳納的就是企業(yè)所得稅。對于企業(yè)所得稅的處理通常分為兩種方式，即一般性稅務處理方式和特殊性稅務處理方式。在股權收購過程中，收購企業(yè)需要對轉讓的股權以及損失有一個清晰的了解，同時收購企業(yè)應該以公允價值作為自身股權獲得的計稅基礎，這是一般性稅務處理對收購企業(yè)、被收購企業(yè)所得稅的要求。特殊的稅務處理其處理方式也有所不同，在這里可以將被收購企業(yè)的計稅基礎作為前提條件，開展稅務處理工作的時候可以先不用去計算資產(chǎn)在轉讓之后其獲得的收益以及受到的損失，同時也要調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎。在印花稅方面，以合同轉移后所承載資金的萬分之五作為印花稅，它是由合同的每個責任方來共同承擔，并且進行繳納的。在個人所得稅方面，按照國家有關法律的規(guī)定，個人所得稅就是在股權轉讓后，個人所獲得的收益通過一定的比例計算后進行相應的扣除。在營業(yè)稅方面，據(jù)國家營業(yè)稅的管理規(guī)定表明，操作股權轉讓的時候不用繳納相應的營業(yè)稅。在契稅方面，進行股權轉讓的過程中，依照國家相關規(guī)定，如果企業(yè)的土地和房屋權沒有發(fā)生轉移，企業(yè)不用繳納契稅。
（三）股權收購支付對價形式
股權收購過程中支付對價有3種形式：非股權支付、股權支付、非股權支付與股權支付結合[3]。非股權支付，就是收購企業(yè)利用自身的銀行存款、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、應收款項、存貨、除本企業(yè)股份和股份以外的有價證券、承擔債務和其他資產(chǎn)等作為在股權收購中的支付形式。這種形式可以產(chǎn)生資金流。股權支付，收購企業(yè)在收購過程中將自身或其控股企業(yè)的股權、股份作為一種支付形式。比如，被收購企業(yè)的股東可以利用自身持有的本企業(yè)股份來換取并持有收購企業(yè)的股份，如此一來被收購企業(yè)就會被收購企業(yè)控制。這種一種不產(chǎn)生資金流的支付形式。非股權支付與股權支付結合，收購企業(yè)也可以利用兩種支付方式結合的方法來獲取一定比例的被收購企業(yè)的股權，進而獲得對其的經(jīng)營控制權，達到企業(yè)重組的目的。
二、股權收購業(yè)務的稅務處理方式
（一）一般性稅務處理
在2009年，財政部、國家稅務總局了《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）的規(guī)定，這個規(guī)定明確表示，對于一般性稅務處理方式而言，在股權收購過程中，收購方應該以公允價值為基礎來確定股權的獲得以及資產(chǎn)的計稅基礎[4]，被收購方要確認股權、資產(chǎn)轉讓后獲得的收益或者受到的損失，還有就是被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上不予改變。由此分析可以得到，在被收購企業(yè)開展資產(chǎn)、股權轉讓工作的時候，要以公允價值來計算收購企業(yè)獲得的資產(chǎn)和股權。如果股東交易存在于股權收購交易中，企業(yè)的所得稅就沒有變化。
（二）特殊性稅務處理
按照財政部、國家稅務總局的有關規(guī)定，企業(yè)重組過程中必須符合五個要求才能采用特殊性的稅務處理方式：首先來講，企業(yè)要有一個合理的商業(yè)目的，其進行企業(yè)重組不是為了達到免除、減少或者推遲繳納應有稅款的目的[5]。其次，重組企業(yè)必須保持重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動，一年以內(nèi)不得改變。再次，企業(yè)重組過程中獲得股權支付的原主要股東，在企業(yè)重組以后不得對所獲得的股權進行轉讓并保持一年的時間。接著，被收購、合并或者分立的部分股權以及資產(chǎn)比例要符合相關規(guī)定的比例。最后，企業(yè)重組交易對價中所涉及到的股權支付金額要符合相關規(guī)定的比例，不得低于85%。采用特殊性的稅務處理方式，就要求重組企業(yè)必須保證自身的重組目的、經(jīng)營以及權益的連續(xù)性，從而避免不正當?shù)姆欠ㄌ佣愋袨榘l(fā)生，減少國家稅款的流失。
三、兩種會計與稅務處理方式實例分析
在企業(yè)重組過程中，同一個重組企業(yè)按照國家的相關法律規(guī)定，交易雙方必須應用同一種稅務處理方式，即一般性的稅務處理方式或者特殊性的稅務處理方式。在股權收購中，選擇不同的稅務處理方式交易雙方所受到的影響也會有很大差異，接下來就通過實例分析來闡明這兩種方式帶來的影響。
（一）一般性稅務處理的實例分析
有一個收購方企業(yè)甲，現(xiàn)在企業(yè)甲想以22470萬元人民幣來收購企業(yè)乙，由于乙企業(yè)的股東A手中持有86%的公司股份，所以甲企業(yè)想要通過購買A持有的股份來實現(xiàn)收購企業(yè)乙的目的。企業(yè)乙處理財務，如果企業(yè)甲想要采用一次性到賬的資金支付方式，就需要借助企業(yè)乙間接對股東A進行錢款支付。實際財務處理過程中，甲企業(yè)在銀行存入22470萬元人民幣，然后給予股東A支付，股東A的實收股本是5980萬元，而甲企業(yè)的計稅基礎是22470萬元人民幣。如果企業(yè)甲直接付款，不經(jīng)過企業(yè)乙，則在給股東A付款的時候，付款金額為22470萬元人民幣。企業(yè)甲的會計處理上，一旦甲是自然人，對股東A進行股款支付，會計處理在此時沒有實質(zhì)意義，甲直接付給股東A共22470萬元即可。被收購的企業(yè)乙企業(yè)開始轉讓股權的時候，應該區(qū)分清楚股東是以自然人的身份存在還是以法人的身份存在。如果股東A是以法人股東的身份存在，轉讓股權首先應該向銀行存入22470萬元，此時長期的期權投資是5980萬元，通過計算就能明白其投資收益就是16490萬元。而一旦股東A是自然人，在股權轉讓的過程中，應該扣繳個人所得稅，其計算公式是（22470-5980）×20%=3298萬元，在此時股東A進行賬面處理是沒有意義的。
（二）特殊性稅務處理的實例分析
現(xiàn)在甲企業(yè)以股權支付結合非股權支付的方式來收購乙企業(yè)，這時甲企業(yè)的計劃是利用本企業(yè)25%的股份（公允價值20970萬元）作為交換條件，再輔以1500萬元的現(xiàn)金，通過此方法來換取股東A持有的86%的股份。這時因為企業(yè)甲要購買的股份是86%，股權支付比例通過計算是20970/22470=93%，比規(guī)定要求的75%高，所以公司甲達到了特殊性稅務處理的要求，按照財稅[2009]59號文件的規(guī)定，企業(yè)甲的股權收購過程中可以采用特殊性稅務處理的方法。通過這種稅務處理方法，股東A既有甲企業(yè)的股份，還有1500萬元的現(xiàn)金。這里股權轉讓的價值為18000，非股權支付的股權轉讓收益就可以計算出來：18000×1500/22470=1202萬元，然后甲企業(yè)的會計處理：獲得5980萬元，企業(yè)乙支出5980萬元，22470萬元是甲的長期投資，收益16490萬元。此時分析投資收益，在企業(yè)所得稅的計稅基礎上納入1202萬元，按照國家規(guī)定16490萬元先不用歸為收益，將其納入遞延所得稅的負債。
（三）兩種稅務處理方式的實例分析
通過對一般性稅務處理收購實例以及特殊性稅務處理收購實例兩個實例深入分析后，對比兩者的流程、特點等，可以得到一些啟發(fā)：立足于收購企業(yè)，特殊性的稅務處理方式，有效降低了技術基礎，使其計稅基礎也相較更低。站在被收購企業(yè)的立場，借用特殊性的稅務處理方式，其計稅基礎改變，并且以原來股權收購的技術基礎作為前提，被收購企業(yè)此時無法確定股權轉讓的收益，從而不用立即支付較高的所得稅。所以，特殊性的稅務處理方式有利于被收購企業(yè)，減少其當前的大額支出。這就表明進行股權收購，應該立足于自身實際，恰當?shù)膽锰厥庑缘亩悇仗幚矸绞?，提高在股權收購中自身的適應力，推動企業(yè)重組的高效進行。
四、結束語
總而言之，股權收購到目前為止已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)一種頻繁的經(jīng)濟活動。在股權收購的過程中，企業(yè)要采用恰當?shù)亩悇仗幚矸绞?，如果滿足相關規(guī)定的要求，應用特殊性的稅務處理方式，提高稅務處理工作的工作效率，推動企業(yè)的發(fā)展。
參考文獻
[1]周雅芬.淺析股權收購業(yè)務特殊性稅務處理――收購企業(yè)的計稅基礎[J].時代金融（中旬），2013，（11）：229.
[2]趙倩雯.股權收購的稅務處理[J].財會學習，2012，（6）：55-56.
[3]朱樂芳.股權收購的會計與稅務處理的差異探討[J].商業(yè)經(jīng)濟，2012，（14）：93-95.
【關鍵詞】 所得稅；實務；簡明處理
為了實現(xiàn)與國際財務報告準則的趨同，我國于2007年1月1日在上市公司范圍內(nèi)全面施行新的《企業(yè)會計準則》（以下稱“現(xiàn)行準則”或“該準則”），其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。該準則在所得稅的會計核算中，充分吸收了國際會計準則的特點并考慮了我國實際情況的特殊性， 采取了單一的資產(chǎn)負債表債務法，并結束了我國三種所得稅會計處理方法同時并行的復雜狀況。
資產(chǎn)負債表觀是現(xiàn)行準則的核心和精髓，這種觀念也是整個所得稅會計體系的基礎。依托資產(chǎn)負債表觀，該準則提出了計稅基礎、暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債等概念，這些概念均為GAAP、IFAS中十分成熟的概念。
本文根據(jù)對現(xiàn)行準則的理解，結合會計實務中的經(jīng)驗，就遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的確認與計量方法以及計入相關科目的性質(zhì)進行簡要的探討。
一、新所得稅準則的特點及相關概念分析
（一）計稅基礎概念的提出
計稅基礎與賬面價值相對應，是資產(chǎn)或者負債在稅法的規(guī)定下確認的價值，同時也是會計和稅法差異比較中至關重要的一個概念。《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》中規(guī)定：“資產(chǎn)的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額?！睂τ谪搨?，現(xiàn)行準則也就其計稅基礎作出規(guī)定：“負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”。類似的闡釋在舊準則中并未出現(xiàn)。有了計稅基礎的概念，現(xiàn)行準則可以順理成章地運用資產(chǎn)負債表觀處理所得稅。計稅基礎的提出，是整個稅收處理體系運轉的前提。
（二）暫時性差異取代時間性差異
《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》中規(guī)定：“暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產(chǎn)和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異?！边@些差異在日后都將全部或部分轉回。
而在舊準則的相關規(guī)定當中，采用的則是時間性差異。這兩種不同的提法表明新舊準則觀點上的差別。時間性差異是從利潤表的角度導出的差異，是某個時間段的數(shù)據(jù)；而暫時性差異則是從資產(chǎn)負債表的角度導出的差異，是一種時點數(shù)據(jù)。類似于利潤表和資產(chǎn)負債表的關系，暫時性差異也可視為時間性差異的累積性結果。
（三）從遞延所得稅到遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債
舊準則對時間性差異對所得稅的影響額的會計處理是作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。可見，“遞延稅款”是個混合性賬戶，既可確認為借方，也可確認為貸方。
現(xiàn)行準則將企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關的應納稅暫時性差異，確認為相應的所得稅負債，以企業(yè)可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認為由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債是和暫時性差異相對應的。可抵減暫時性差異是將來可用來抵稅的部分，是應該收回的資產(chǎn)，所以對應遞延所得稅資產(chǎn)；應納稅暫時性差異是將來應該交納的稅金，是應該清償?shù)呢搨?，所以對應遞延所得稅負債。
從混合性賬戶到資產(chǎn)和負債分別列示，一方面更為明晰地逐筆反映了企業(yè)的所得稅資產(chǎn)和負債；另一方面也充分體現(xiàn)了現(xiàn)行準則的資產(chǎn)負債表觀。將所得稅差異分別確認為資產(chǎn)和負債，進一步明確了企業(yè)納稅所產(chǎn)生的各項權利和義務，與原遞延所得稅賬戶余額相比較，更符合會計信息的相關性原則。
二、遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認標準
（一）確認標準
資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎不同，相應產(chǎn)生可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以其可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，以及對應納稅暫時性差異確認相應的遞延所得稅負債。
（二）不確認標準
在一些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項既不影響當期會計利潤，也不影響當期應納稅所得額和所有者權益，也不是由于企業(yè)合并，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，則《企業(yè)會計準則》中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。
究其原因在于，如果確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，而遞延所得稅資產(chǎn)和負債卻不能計入所得稅費用、所有者權益和商譽，則需調(diào)整資產(chǎn)、負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。
三、實務中相關會計科目的分析及應用
企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項影響當期會計利潤或應納稅所得額的，其產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債應該計入所得稅費用；企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項影響當期所有者權益的，其產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債則應計入資本公積項目。
（一）所得稅費用
資產(chǎn)負債表債務法下的所得稅費用包括當期應繳所得稅和遞延所得稅費用，具體的計算過程為： 當期所得稅費用= 當期應納稅所得額×稅率（遞延所得稅負債期末數(shù)-遞延所得稅負債期初數(shù)）-（遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)期初數(shù)）。該公式中不包括某些不計入損益的暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和負債，例如可供出售金融資產(chǎn)的市值變動產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債。
（二）資本公積
在舊會計準則下，“資本公積”是個比較特殊的會計科目，核算內(nèi)容繁雜，被戲稱為“聚寶盆”。其核算內(nèi)容包括外幣資本折算差額、關聯(lián)交易差價、接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、資本溢價、股權投資準備、撥款轉入和其他資本公積七項內(nèi)容。其中其他資本公積包括現(xiàn)金捐贈、債務重組收益、確實無法支付的應付款項等。如果根據(jù)資本公積的性質(zhì)對上述內(nèi)容進行分析，就可以得出有極多內(nèi)容不具備資本公積的性質(zhì)，不應通過資本公積這個科目進行核算。資本公積在上述一些會計核算中僅僅起到了防止某些公司利用某些交易或事項來調(diào)節(jié)公司利潤的作用。
在現(xiàn)行準則中，資本公積項下只保留了“資本溢價”和“其他資本公積”兩個明細科目核算，將資本公積和營業(yè)外收入嚴格區(qū)分開來。現(xiàn)行準則從資本公積的本質(zhì)屬性出發(fā)，還原了資本公積的本來面目，基本取消了和資本公積無關的核算內(nèi)容。
其中可供出售交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動及其對應的遞延所得稅費用仍然在資本公積下核算，具體應用將在下文中探討。
四、關于遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的會計實務問題
由于遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的產(chǎn)生來源比較復雜和多樣，在資產(chǎn)負債表日確定的遞延所得稅資產(chǎn)或負債的應有額與年初余額進行總額比較，再確定本年應確認的金額或是應轉回的金額的話，會容易混淆。
五、關于遞延所得稅資產(chǎn)、負債的會計實務處理方法
企業(yè)在不違反會計準則中確認、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目（包括二級科目）。筆者認為在實務中，為了方便核算，應當按照遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債產(chǎn)生的來源增加二級科目的明細核算。
例如，在“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”下設“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“應收賬款”、“固定資產(chǎn)”、“預計負債”等二級科目，先分別核算自身產(chǎn)生的暫時性差異；再核算在資產(chǎn)負債表日應有的遞延所得稅資產(chǎn)、負債金額；最后與年初金額相比較來確定是應確認還是應轉回。
例1：某證券投資公司成立于20X0年1月，20X0年12月31日該公司的交易性金融資產(chǎn)市值46 000 000.00元，成本42 000 000.00元，可供出售金融資產(chǎn)市值65 000 000.00元，成本60 000 000.00元，其他應收款余額為3 200 000.00元，相應計提壞賬準備32 000.00元。
20X1年12月31日，該公司的交易性金融資產(chǎn)市值36 000 000.00元，成本42 000 000.00元，可供出售金融資產(chǎn)市值34 000 000.00元，成本38 000 000.00元，其他應收款1 200 000.00元，相應計提壞賬準備12 000.00元。
所以，20X0年12月31日（表1）。
乘以適用所得稅稅率25%，得出（表2）。
根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的應納稅暫時性差異，確認：
借：資本公積――其他資本公積――遞延所得稅影響
1 250 000.00
貸：遞延所得稅負債――可供出售金融資產(chǎn)
1 250 000.00
根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的應納稅暫時性差異，確認：
借：所得稅費用――遞延所得稅費用1 000 000.00
貸：遞延所得稅負債――交易性金融資產(chǎn)1 000 000.00
根據(jù)其他應收款的可抵扣暫時性差異，確認：
借：遞延所得稅資產(chǎn)――其他應收款 8 000.00
貸：所得稅費用――遞延所得稅費用8 000.00
20X1年12月31日（表3）。
乘以適用所得稅稅率25%，得出（表4）。
由于可供出售金融資產(chǎn)由20X0年度的浮盈轉為20X1年度的浮虧，所以先轉回上年度確認的遞延所得稅負債：
借：資本公積――其他資本公積――遞延所得稅影響1 250 000.00
貸：遞延所得稅負債――可供出售金融資產(chǎn)
1 250 000.00
再確認20X1年6月30日相應的遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)――可供出售金融資產(chǎn)
1 000 000.00
貸：資本公積――其他資本公積――遞延所得稅影響 1 000 000.00
由于交易性金融資產(chǎn)由20X0年度的浮盈轉為20X1年度的浮虧，所以先轉回20X0年度確認的遞延所得稅負債：
借：所得稅費用――遞延所得稅費用
1 000 000.00
貸：遞延所得稅負債――交易性金融資產(chǎn)
1 000 000.00
再確認20X1年12月31日相應的遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)――交易性金融資產(chǎn)
1 500 000.00
貸：所得稅費用――遞延所得稅費用
1 500 000.00
根據(jù)20X1年12月31日其他應收款的可抵扣暫時性差異和其上年度余額，確認：
借：遞延所得稅資產(chǎn)――其他應收款
5 000.00
貸：所得稅費用――遞延所得稅費用
5 000.00
結合上述財務賬務處理分析，如果按照現(xiàn)行會計準則中關于遞延所得稅的處理：根據(jù)資產(chǎn)負債表日所確定的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額與年初數(shù)進行比較分析，再確定本期應確認的金額或是應轉回的金額的話，會容易產(chǎn)生混淆，不容易清楚判斷。在會計實踐中，面對這種新情況，如果從會計核算的開始就嚴格按照遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債產(chǎn)生的來源進行明細核算可以做到簡潔、快速地確定在資產(chǎn)負債表日的金額。
【參考文獻】
［1］ 財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解［S］.人民出版社，2006：250-270.
［2］ 中國注冊會計師協(xié)會.企業(yè)新會計準則［S］. 2008：40-46，
57-62，406-430.
