時(shí)間：2023-10-29 14:56:20
序論：在您撰寫(xiě)初級(jí)會(huì)計(jì)稅務(wù)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、
稅務(wù)體系中，作為稅收征收管理組成部分之一的會(huì)計(jì)活動(dòng)，在實(shí)際工作中有著極其重要的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)不僅牽涉到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，同時(shí)也涉及到管理會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)和稅收法規(guī)等，這些概念在范圍和內(nèi)容上都與稅務(wù)會(huì)計(jì)有著一定的聯(lián)系和區(qū)別。
（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
1.兩者的聯(lián)系。稅法條款對(duì)會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)技術(shù)的采納，表明了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著相互依存的基礎(chǔ)。稅金的程序大多模擬會(huì)計(jì)，如應(yīng)納稅所得額的計(jì)算就類似于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的核算；計(jì)稅依據(jù)一般地取自會(huì)計(jì)記錄?？梢哉f(shuō)，稅法是借助了會(huì)計(jì)技術(shù)才得以實(shí)施的，稅收管理因采用了會(huì)計(jì)方法才日趨成熟。但是，從另一角度而言，稅法也對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響，它使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理更加規(guī)范化、法制化，有時(shí)也制約了會(huì)計(jì)對(duì)某些核算方法的選擇。
2.兩者的差異。
（1）目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是納稅人向稅務(wù)部門(mén)提供真實(shí)準(zhǔn)確的納稅信息，依法計(jì)算應(yīng)納稅額，保證公平賦稅，其實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報(bào)表；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的，則是向政府管理部門(mén)、股東、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人以及其他相關(guān)的報(bào)表資料使用者，提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變動(dòng)等有用的信息。
（2）依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律依據(jù)，主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，講求會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整；稅務(wù)會(huì)計(jì)則是嚴(yán)格依據(jù)稅收法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，講求足額、及時(shí)地繳納稅款，在會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)時(shí)往往會(huì)排斥財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。正因?yàn)閮烧叩幕咎幚硪罁?jù)不同，所以它們?cè)跁?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、損益確認(rèn)口徑和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性等具體方面也存在著相當(dāng)?shù)牟町悺?/p>
（3）核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為企業(yè)的核算基礎(chǔ)，其立足點(diǎn)是以企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為主，并有完整的賬證體系；稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的共同作用為核算基礎(chǔ)。因?yàn)槎惙▽?duì)納稅人有“錢(qián)財(cái)支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，故征收即期收益的必要性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的配比原則往往是有矛盾的，最主要體現(xiàn)在收益確認(rèn)的口徑和費(fèi)用扣減的標(biāo)準(zhǔn)上，其立足點(diǎn)為國(guó)家對(duì)財(cái)政收入的要求和納稅人對(duì)應(yīng)稅事宜的籌劃，一般不另設(shè)獨(dú)立的賬證體系。
（4）會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式不同。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六大會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。這六大要素是并列的，沒(méi)有主次之分，它們都是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容，就是圍繞著這六大要素進(jìn)行的，這六大要素構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式是：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。而稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素有四個(gè)，即應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。其中心要素是應(yīng)納稅額，另外三個(gè)要素都是為計(jì)算應(yīng)納稅額服務(wù)的。這里的應(yīng)稅收入、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用兩大要素并不完全一致，它們?cè)诖_認(rèn)的范圍、時(shí)間、計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)與方法上都可能存在差異。稅務(wù)會(huì)計(jì)四要素構(gòu)成的等式是：應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目=應(yīng)納稅所得額；應(yīng)納稅所得額×適用稅率=應(yīng)納稅額。
（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)
管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部管理提供有用的信息，并運(yùn)用這些信息參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)劃和控制的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)象內(nèi)容及某些技術(shù)方法上，同管理會(huì)計(jì)有著密切的聯(lián)系，甚至存在交叉的現(xiàn)象。首先，企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐活動(dòng)的組成部分，同樣需要進(jìn)行規(guī)劃與控制；其次，納稅規(guī)劃與控制的，與管理會(huì)計(jì)依據(jù)的行為有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系；第三，以經(jīng)濟(jì)納稅為目的稅務(wù)籌劃，同樣也是為了節(jié)約資金流，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，也要采用經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策的方法，通過(guò)科學(xué)的，有計(jì)劃地進(jìn)行控制性管理。
然而，作為相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支，兩者必然呈現(xiàn)一定的差異，主要表現(xiàn)為：
首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)中的稅務(wù)籌劃講求合法性，必須以稅法為準(zhǔn)繩，在依法納稅的前提下，規(guī)劃預(yù)算稅務(wù)資金流量；其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的納稅人的稅務(wù)活動(dòng)信息，不但是為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，同時(shí)也要面向稅務(wù)機(jī)關(guān)，要隨時(shí)接受稅務(wù)部門(mén)的稽查，具有雙向性，從而不象管理會(huì)計(jì)那樣，提供的數(shù)據(jù)資料僅為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，而無(wú)須對(duì)外公開(kāi)；第三，稅務(wù)會(huì)計(jì)中的稅金計(jì)算和繳納工作，則更不同于管理會(huì)計(jì)的責(zé)任會(huì)計(jì)工作，無(wú)法將兩者的管理職能混為一談。
（三）稅務(wù)與稅收會(huì)計(jì)
稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)的對(duì)象都是稅金運(yùn)動(dòng)，都受稅收法規(guī)的制約，但兩者也存在著差異。稅收會(huì)計(jì)是以國(guó)家稅收為研究對(duì)象，反映和監(jiān)督各地政府和中央稅收收入形成、繳納、入庫(kù)和補(bǔ)、退等活動(dòng)，屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的范疇。其核算主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)國(guó)家預(yù)算科目設(shè)置賬戶，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，目標(biāo)是保證國(guó)家稅收及時(shí)、足額入庫(kù)，強(qiáng)調(diào)維護(hù)國(guó)家和政府的利益，并具有政府稅收收入統(tǒng)計(jì)的職能。
稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，融會(huì)計(jì)核算與稅收法令為一體，其核算主體是以企業(yè)為主的納稅人，采用復(fù)式記賬法，并以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制聯(lián)合作為日常賬務(wù)處理的基礎(chǔ)，其對(duì)象是企業(yè)稅務(wù)資金的流動(dòng)，目標(biāo)是在依法納稅的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以盡可能維護(hù)企業(yè)的利益。
（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)
由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的目的不同，兩者對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間產(chǎn)生差異，主要包括永久性差異和時(shí)間性差異等。所謂所得稅會(huì)計(jì)，就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)制度的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會(huì)計(jì)和。
在英美等海洋法系國(guó)家，實(shí)行的是以公司所得稅、個(gè)人所得稅等所得稅為主體稅種的稅收體制，那里把所得稅會(huì)計(jì)稱作稅務(wù)會(huì)計(jì)，不會(huì)產(chǎn)生理解上的困惑。然而對(duì)于象法、德等大陸法系國(guó)家以及這樣，實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩大稅種并重為主體稅種的稅收體制而言，顯然會(huì)產(chǎn)生理解上的偏差。再加上稅務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅的會(huì)計(jì)處理實(shí)際上并不是一個(gè)完全等同的概念，后者只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中專門(mén)處理會(huì)計(jì)所得與應(yīng)納稅所得額之間的差異，并據(jù)此確定企業(yè)應(yīng)納所得稅債務(wù)（應(yīng)交稅金）、遞延稅項(xiàng)和所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)理論與方法。對(duì)此，我們應(yīng)該這樣理解：稅務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)大概念，稅務(wù)會(huì)計(jì)不僅包括所得稅會(huì)計(jì)，還包括流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)以及其他稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有差異稅種的會(huì)計(jì)處理等。當(dāng)然，在我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐操作中，有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)體系中不可或缺的一部分，也是最重要的之一。
二、
稅務(wù)會(huì)計(jì)作為獨(dú)立的一個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域，它與會(huì)計(jì)類的其他學(xué)科相比到底有什么不同呢？我們不妨把稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)歸納為以下幾點(diǎn)：
1.稅法導(dǎo)向性。以稅法為準(zhǔn)繩，是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的主要標(biāo)志。按照稅法規(guī)定，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的稅務(wù)信息，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要特性。如對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、收入的確認(rèn)、成本的核算和費(fèi)用的扣除等，都有一個(gè)從純粹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加工、轉(zhuǎn)換，到依法生成稅務(wù)數(shù)據(jù)的過(guò)程。
以稅法為準(zhǔn)繩，同時(shí)也標(biāo)志著稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有一個(gè)嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)稅要素的稅務(wù)確認(rèn)往往具有非選擇性，加之在一些允許選用的方法上，納稅人一經(jīng)選擇也不得隨意變換。堅(jiān)定的稅法導(dǎo)向性，輔以標(biāo)準(zhǔn)的非寬松性，旨在保持納稅所需的會(huì)計(jì)信息前后一致，以盡可能減少征管過(guò)程中的隨意性，避免納稅信息被利益集團(tuán)不當(dāng)歪曲。
在稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展中最快的首先是所得稅會(huì)計(jì)，因?yàn)槠渖婕暗狡髽I(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程；其次就是增值稅的產(chǎn)生，增值稅的產(chǎn)生迫使企業(yè)與會(huì)計(jì)憑證、帳簿的記載上分別反映收入的形成和物化勞動(dòng)轉(zhuǎn)移的價(jià)值，及其所包括的已納稅金，這樣才能正確的計(jì)算增值稅[3]。納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，使稅務(wù)會(huì)計(jì)最終從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分離出來(lái)成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支。
二戰(zhàn)后的美國(guó)，稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論與方法不斷得到完善和發(fā)展。20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)被學(xué)術(shù)界當(dāng)作一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科加以研究。
90年代中期，西方稅務(wù)會(huì)計(jì)已日臻完善，并逐漸成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)并駕齊驅(qū)的三大企業(yè)會(huì)計(jì)體系之一。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特征與作用
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征
（1）法律性。稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩[6]。主要表現(xiàn)在核算和監(jiān)督稅款的形成、計(jì)算和繳納的過(guò)程中，要嚴(yán)格按照國(guó)家稅收法規(guī)的要求確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的稅務(wù)信息，如對(duì)確認(rèn)收入、成本的核算和費(fèi)用的扣除、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等，都有一個(gè)從純粹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加工、轉(zhuǎn)換，到依法生成稅務(wù)數(shù)據(jù)的過(guò)程。（2）稅務(wù)籌劃性。“應(yīng)交稅金”在企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納之前，系留存于企業(yè)內(nèi)部，該資金無(wú)疑是一筆可觀的不計(jì)息負(fù)債，能暫供納稅人無(wú)償使用[7]。這樣，自然而然也就產(chǎn)生了一個(gè)稅務(wù)資金籌劃的問(wèn)題，其負(fù)債金額的大小、應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅人無(wú)償使用期限的長(zhǎng)短，都將影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（3）特殊性。稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要分支，它具有特殊的要求。對(duì)某些稅種，計(jì)稅依據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)帳面記錄提供的數(shù)據(jù)存在差異，必須對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整后計(jì)算。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用
（1）通過(guò)會(huì)計(jì)貫徹稅法。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)是融稅法和會(huì)計(jì)核算于一體的專業(yè)會(huì)計(jì)，它能促進(jìn)企業(yè)按稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定依法、及時(shí)地履行納稅義務(wù)，也可以發(fā)揮稅收對(duì)生產(chǎn)消費(fèi)和經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。（2）反映納稅義務(wù)的履行。納稅會(huì)計(jì)依據(jù)稅收法令，計(jì)算企業(yè)的各種應(yīng)納稅款，并通過(guò)會(huì)計(jì)核算，如實(shí)地記錄各種稅款的形成和繳納情況，反映企業(yè)單位作為納稅人所履行的納稅義務(wù)，促進(jìn)企業(yè)單位依法納稅的義務(wù)。（3）保證國(guó)家和地方的財(cái)政收入。國(guó)家和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算資料和有關(guān)法規(guī)，對(duì)納稅人納稅行為進(jìn)行監(jiān)督和控制，以保證國(guó)家和地方的財(cái)政收入足額如數(shù)繳納入庫(kù)。
二、我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象
具體地說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)[8]。
2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容
（1）確定企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報(bào)。（2）流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會(huì)計(jì)處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會(huì)計(jì)處理。（3）企業(yè)納稅申報(bào)表的編制及分析等。
三、中外稅務(wù)會(huì)計(jì)比較分析
美國(guó)由于是屬于普通法系的國(guó)家，因此在其影響下會(huì)計(jì)模式中受政府對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)較少，法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)干預(yù)也是比較間接的[9-15]。美國(guó)會(huì)計(jì)活動(dòng)依公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）進(jìn)行，不完全受法律約束，會(huì)計(jì)核算規(guī)范以GAAP為核心，GAAP由民間職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體制定，保證了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性、可比性、真實(shí)性、和公允性。雖然職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體制定的會(huì)計(jì)原則不具有法律強(qiáng)制力，但卻被公眾所接受，受到權(quán)威機(jī)關(guān)支持。美國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是完全分離的。它是建立在稅法目標(biāo)基礎(chǔ)上的，從計(jì)稅到納稅始終貫徹稅收法案規(guī)定的專門(mén)會(huì)計(jì)系統(tǒng)[10]。美國(guó)已建立起一套稅務(wù)會(huì)計(jì)的完整理論框架，并且稅務(wù)會(huì)計(jì)界得到國(guó)家稅收署的支持，居于此在美國(guó)調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和申報(bào)納稅就有了完善完整的理論依據(jù)。美國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)徹底的分離充分體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性特征。
1.日本稅務(wù)會(huì)計(jì)模式
日本經(jīng)濟(jì)體制被認(rèn)為是政府主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和產(chǎn)業(yè)政策，扶持重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和某些企業(yè)；經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎成文法法律體系（也稱大陸法系）[9-15]。商法、證券交易法、稅法及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范有重大作用的法規(guī)。日本的財(cái)務(wù)報(bào)告體系具有多重性，商法所要求的財(cái)務(wù)報(bào)告是面向企業(yè)和債權(quán)人的；而證券交易法要求財(cái)務(wù)報(bào)告面向投資者；同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告還面向稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益一致。所以，日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)特征表現(xiàn)為沒(méi)有完整理論框架指導(dǎo)的納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系，依據(jù)稅法規(guī)則，是對(duì)商法和證券交易法要求的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；所得稅；賬務(wù)處理；遞延所得稅；方式分析
一、遞延所得稅內(nèi)容分析
根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求，企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)獲得經(jīng)營(yíng)成果后需要按照《企業(yè)所得稅法》的要求繳納所得稅，并按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行賬務(wù)處理，。按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》的規(guī)定，遞延所得稅分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)企業(yè)在會(huì)計(jì)上認(rèn)定的所得稅繳納金額與稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的所得稅繳納金額不一致時(shí)，并且這種不一致將會(huì)在后期獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同，那么這種暫時(shí)性的情況就是遞延所得稅。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求和規(guī)定可知，企業(yè)在核算企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)方法，同時(shí)應(yīng)該從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行比較和分析。企業(yè)需要了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求明確企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，并根據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)理解應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，明確掌握企業(yè)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，降低應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。簡(jiǎn)要而言，遞延所得稅就是會(huì)計(jì)認(rèn)定的應(yīng)繳納稅額與稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)定的應(yīng)繳納稅額之間的不一致，其中形成的暫時(shí)性差異就是遞延所得稅金額。
二、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式
(一)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)需要采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)其資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行結(jié)算，而不能再使用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法來(lái)處理所得稅。應(yīng)付稅款法就是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異在當(dāng)期確認(rèn)為當(dāng)期所得費(fèi)用，在當(dāng)期企業(yè)的所得稅費(fèi)用與本期應(yīng)交所得稅相等，會(huì)計(jì)期間的不同將只影響企業(yè)的所得稅金額。而納稅影響會(huì)計(jì)方法與應(yīng)付稅款方法不同，納稅影響會(huì)計(jì)法被稱為是利潤(rùn)表債務(wù)法，比較重視實(shí)踐差異，強(qiáng)調(diào)收入和費(fèi)用的重要性，根據(jù)收入和費(fèi)用項(xiàng)目在會(huì)計(jì)利稅法的時(shí)間差異來(lái)確認(rèn)遞延所得稅債務(wù)和資產(chǎn)。而當(dāng)下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，把由于時(shí)間性差異導(dǎo)致的納稅金額影響保留到相反期間注銷，同時(shí)企業(yè)需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)企業(yè)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異進(jìn)行確認(rèn)，從而明確遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。
(二)所得稅科目設(shè)置
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》文件內(nèi)容可知，企業(yè)需要在資產(chǎn)項(xiàng)目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”這一科目，同時(shí)，在負(fù)債科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，在一級(jí)科目“所得稅”下應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置二級(jí)科目“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”，以便處理所得稅暫時(shí)性的差異，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。
(三)所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理操作
在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)遞延所得稅，只有當(dāng)預(yù)計(jì)未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)才能確認(rèn)遞延所得稅。企業(yè)開(kāi)展所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作，首要的工作就是要確定企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)確定計(jì)稅基礎(chǔ)是開(kāi)展所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理操作的重要前提和條件，企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)繳納稅額時(shí)和收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)效益中抵扣的金額部分。相應(yīng)的，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是企業(yè)根據(jù)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，從負(fù)債的賬面價(jià)值中減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額可予以抵扣的金額。其次，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際要求明確暫時(shí)性差異，充分了解遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，并根據(jù)暫時(shí)性差異的性質(zhì)將其歸為時(shí)間性的差異性和非時(shí)間性的差異。在一些交易過(guò)程中，由于該類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不符合資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)條件而不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，但是根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)滿足其要求，并且能夠確定計(jì)稅基礎(chǔ)，這樣就構(gòu)成了賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。舉個(gè)例子，企業(yè)在開(kāi)展產(chǎn)品宣傳或者營(yíng)銷過(guò)程中產(chǎn)生了廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用支出，按照一般的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求可知，該類費(fèi)用如果不超過(guò)當(dāng)期銷售收入的15%部分，將準(zhǔn)予扣除，如果超過(guò)銷售收入的15%的部分將在后期的納稅年度中進(jìn)行扣除，而且這類費(fèi)用將被計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入資產(chǎn)項(xiàng)目中。但是，根據(jù)企業(yè)所得稅法的要求，企業(yè)應(yīng)該確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者的差異將被視為暫時(shí)性差異，同樣可以在后期中予以抵扣，可以結(jié)轉(zhuǎn)成為以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，這類差異與可抵扣暫時(shí)性差異具有很大的相似性，但是其并不是由于資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成的。再者，如果企業(yè)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不屬于企業(yè)合并并且交易發(fā)生并不會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅額不產(chǎn)生影響時(shí)，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)金額和計(jì)稅基礎(chǔ)是不同的，此時(shí)將會(huì)形成可抵扣暫時(shí)性差異，此時(shí)將不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。在某些情況下，企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，這將會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但是由于其他規(guī)定并處于多方面的考慮，將不會(huì)將其確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，比如合并產(chǎn)生的商譽(yù)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：污水處理；BTO項(xiàng)目；會(huì)計(jì)處理
BOT是一種項(xiàng)目管理模式，包括投資、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)三個(gè)部分，是在政府的允許范圍內(nèi)，建設(shè)機(jī)構(gòu)提供專門(mén)的項(xiàng)目管理服務(wù)工作，其中包括資金管理。更為準(zhǔn)確的說(shuō)，BOT即基礎(chǔ)設(shè)施特許權(quán)。BOT在污水處理項(xiàng)目的應(yīng)用，給多地政府帶來(lái)了福音。但是，這一項(xiàng)目的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，是目前需要解決的重難點(diǎn)問(wèn)題。
1 污水處理BOT項(xiàng)目概述
BOT是政府就某項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目與私人企業(yè)簽訂協(xié)議，給予私人企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施特許權(quán)，允許企業(yè)在一定的期限內(nèi)行使基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、投資、經(jīng)營(yíng)、維修等權(quán)利，在期滿后將項(xiàng)目無(wú)償收回。BOT項(xiàng)目在國(guó)外已經(jīng)有了很長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展歷史，并且已經(jīng)取得了一定的成效。但是我國(guó)在近幾年才引進(jìn)這一模式。這一項(xiàng)目的優(yōu)點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：減少政府財(cái)政開(kāi)支，借用私人投資；避免政府投資風(fēng)險(xiǎn)；提高項(xiàng)目的運(yùn)作效益；為私人企業(yè)帶來(lái)更多的機(jī)會(huì)；完善基礎(chǔ)設(shè)施等等。這一項(xiàng)目最大的特點(diǎn)便是政府權(quán)力與私企的金錢(qián)之間的交易。當(dāng)政府沒(méi)有足夠的資金投入到基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)中去，企業(yè)又沒(méi)有很好地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，便可以將兩者結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)互利雙贏。政府授予企業(yè)權(quán)力，企業(yè)投資建設(shè)項(xiàng)目，待項(xiàng)目完成后，企業(yè)可以從項(xiàng)目中獲得利益，比如經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，收取適當(dāng)費(fèi)用，只要在特設(shè)的期限內(nèi)，所賺取的收益全部歸企業(yè)所有。但是在特設(shè)期限屆滿后，政府可以無(wú)條件的收回該項(xiàng)目，作為公共基礎(chǔ)設(shè)施并投入使用。
隨著城市化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，生活用水和工業(yè)用水量都越來(lái)越大，污水排放量也在增加。在這樣的背景下，處理污水并回收利用，成為了解決水污染和水資源緊缺的重要方法。但是，很多地方政府的財(cái)政吃緊，沒(méi)有足夠的資金投入到污水處理項(xiàng)目的建設(shè)中。將BOT運(yùn)用到污水處理項(xiàng)目中，能夠很好的解決目前困擾大多數(shù)地方政府的污水處理問(wèn)題。首先，污水處理項(xiàng)目建設(shè)是必須的，并且項(xiàng)目時(shí)可以長(zhǎng)期使用的，就目前而言屬于必不可少的項(xiàng)目；其次，污水處理是可以收費(fèi)的，政府根據(jù)具體情況制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和污水處理標(biāo)準(zhǔn)，污水處理項(xiàng)目管理人員只需要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)。從物權(quán)法的角度來(lái)看，污水處理BOT項(xiàng)目實(shí)質(zhì)上就是用益物權(quán)的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用，污水處理項(xiàng)目的投資方便是污水處理項(xiàng)目的用益物權(quán)人，雖然負(fù)責(zé)投資、建設(shè)、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，但是只要期限屆滿，便需要無(wú)條件的將項(xiàng)目交予政府部門(mén)。投資方對(duì)這一項(xiàng)目具有占有、使用、收益的權(quán)利，但是沒(méi)有處分的權(quán)利。
2 污水處理BOT項(xiàng)目不同階段的會(huì)計(jì)處理
污水處理BOT項(xiàng)目共分為三個(gè)階段，包括投資建設(shè)階段、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段、項(xiàng)目回收階段。這三個(gè)階段都是污水處理項(xiàng)目的必經(jīng)階段。在不同的階段，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)也不同。下面主要從這三個(gè)方面對(duì)BOT污水處理項(xiàng)目的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理進(jìn)行分析。
第一，投資建設(shè)階段。這個(gè)階段投資企業(yè)必須要做好投資的資金核算，主要包括污水處理廠的工程建設(shè)資金，這一階段企業(yè)投入的資金是成本中最重要的一部分，企業(yè)會(huì)計(jì)需要制作財(cái)務(wù)報(bào)表，將工程建設(shè)資金在報(bào)表中詳細(xì)記錄。在這期間企業(yè)的借款需要分為兩方面，符合資本要求的為建設(shè)成本，不符合要求的只能計(jì)為期間的費(fèi)用。
第二，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段。運(yùn)營(yíng)階段除了企業(yè)支出外，還有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得。企業(yè)在收取污水處理費(fèi)時(shí)，需要依據(jù)政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，并且詳細(xì)記錄污水處理量與收取的污水處理費(fèi)用。在報(bào)表中需要專門(mén)設(shè)立營(yíng)業(yè)收入一欄，并且要附加營(yíng)業(yè)成本核算，企業(yè)會(huì)計(jì)要將企業(yè)的建設(shè)資金與運(yùn)營(yíng)成本作為應(yīng)收賬款。合同方撥付的污水處理費(fèi)用以抵扣應(yīng)收賬款，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)未實(shí)現(xiàn)融資收益。在這一階段，企業(yè)需要計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算需要以總營(yíng)業(yè)所得減去營(yíng)業(yè)成本、日常維修費(fèi)用以及繳納的稅費(fèi)。同時(shí)，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)需要將設(shè)備的維修費(fèi)用、辦公設(shè)備的更換費(fèi)用等等計(jì)入企業(yè)的開(kāi)支。
第三，項(xiàng)目回收階段。在規(guī)定的特設(shè)期滿后，企業(yè)需要無(wú)條件的將污水處理項(xiàng)目移交政府部門(mén)，由于在運(yùn)營(yíng)階段企業(yè)已經(jīng)收回了應(yīng)收賬款，所有賬目已清，此時(shí)企業(yè)不需要再進(jìn)行專門(mén)的會(huì)計(jì)處理，只需將項(xiàng)目直接移交即可。
3 污水處理BOT項(xiàng)目的稅務(wù)處理
目前，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)對(duì)于BOT項(xiàng)目的稅務(wù)處理并沒(méi)有專門(mén)的規(guī)定，需要根據(jù)稅法及以往經(jīng)驗(yàn)對(duì)這一項(xiàng)目的稅務(wù)處理加以管理。就目前來(lái)說(shuō)，BOT項(xiàng)目中稅務(wù)處理主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容，即工程建設(shè)階段和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段。第一階段，如果項(xiàng)目企業(yè)直接參與項(xiàng)目施工，會(huì)涉及到建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅以及企業(yè)的所得稅，而如果項(xiàng)目企業(yè)將施工外包，不直接參與施工，這些稅費(fèi)將會(huì)有施工單位負(fù)責(zé)，項(xiàng)目企業(yè)不需要繳納稅費(fèi)；第二階段，企業(yè)要通過(guò)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)獲取利潤(rùn)，必須要繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，同時(shí)，污水處理廠占地面積較大，其繳納的土地使用稅及房產(chǎn)稅也是一筆客觀的數(shù)目。但是，在BOT項(xiàng)目中，污水處理廠及其設(shè)備均不屬于項(xiàng)目企業(yè)，企業(yè)對(duì)污水處理項(xiàng)目并沒(méi)有處分的權(quán)利，收取土地使用稅及房產(chǎn)稅是否合適，在目前還處在研究階段。在本文中我主要分析污水處理項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅以及企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理。
企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅主要包括建設(shè)和運(yùn)營(yíng)兩個(gè)階段。如果企業(yè)直接參與到工程建設(shè)中，便可以直接在企業(yè)竣工后一次性申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)然在建設(shè)的過(guò)程中企業(yè)必須要做好會(huì)計(jì)處理；在運(yùn)營(yíng)階段，污水處理項(xiàng)目需要繳納營(yíng)業(yè)稅，由于處于運(yùn)營(yíng)階段，稅費(fèi)的繳納需要按期申報(bào)而非一次性申報(bào)。但是由于其項(xiàng)目的特殊性，需要依據(jù)當(dāng)?shù)卣岸悇?wù)管理部門(mén)的具體規(guī)定。部分地方政府會(huì)對(duì)污水處理項(xiàng)目實(shí)行稅費(fèi)補(bǔ)貼甚至減免稅費(fèi)。
企業(yè)的所得稅處理也包括兩個(gè)階段。在建設(shè)階段，如果企業(yè)直接參與到工程建設(shè)中，需要繳納企業(yè)所得稅。一般在這種情況下，污水處理BOT項(xiàng)目的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理是一致的，企業(yè)在工程建設(shè)期間，需要按月或者按季度進(jìn)行稅務(wù)匯總，定期繳納企業(yè)所得稅。在工程竣工后可以開(kāi)展稅務(wù)清算。但是，如果企業(yè)沒(méi)有直接參與到工程建設(shè)中去，在這個(gè)階段便不需要繳納企業(yè)所得稅；在運(yùn)營(yíng)階段，污水處理項(xiàng)目企業(yè)會(huì)收取一定的污水處理費(fèi)用，此時(shí)需要將收取的費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)收入中，同時(shí)要將項(xiàng)目固定資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，用企業(yè)的收入減去營(yíng)業(yè)的成本、管理和維修費(fèi)用、稅費(fèi)等，然后計(jì)算出企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅并定期申報(bào)。
4 結(jié)束語(yǔ)
總之，污水處理BOT項(xiàng)目是我國(guó)的一種新興項(xiàng)目，其實(shí)質(zhì)是政府權(quán)力與企業(yè)資金之間的交易。這一項(xiàng)目能夠很好的解決政府資金緊缺的問(wèn)題，利用企業(yè)投資建設(shè)污水處理項(xiàng)目，在一定期滿后將項(xiàng)目收回，不僅為企業(yè)帶來(lái)了收益，也促進(jìn)了地方污水處理事業(yè)的發(fā)展。但是這一項(xiàng)目的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理仍然是管理中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在不同的階段，項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理是不同的，同時(shí)，項(xiàng)目的稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理也有很大的差異。在實(shí)踐操作中，必須要將二者區(qū)分開(kāi)來(lái)，根據(jù)不同階段的具體情況進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，從而促進(jìn)BOT項(xiàng)目在我國(guó)污水處理項(xiàng)目中的有效推行，促進(jìn)我國(guó)BOT項(xiàng)目的有效管理，促進(jìn)地方基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]黃電.BOT的實(shí)質(zhì)及在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理上的新觀點(diǎn)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012，（8）.
一、零售商促銷活動(dòng)的處理
1、買贈(zèng)銷售。（1）贈(zèng)品為廠家提供，贈(zèng)品不記庫(kù)存，隨商品同出同進(jìn)即可。（2）贈(zèng)品為廠家提供，活動(dòng)期滿，商家將贈(zèng)品按一般商品出售，此時(shí)應(yīng)按出售收入記入：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，但是該收入不用結(jié)轉(zhuǎn)成本，因?yàn)楫?dāng)初沒(méi)記庫(kù)存。（3）贈(zèng)品為商家提供，具體是對(duì)贈(zèng)送商品以成本加增值稅金借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
例1、某超市為促銷，2006年1月推出了櫻花牌花生油買一贈(zèng)一的銷售方式，即購(gòu)買一大壺（5L）花生油贈(zèng)送同品牌一小瓶（500g）花生油，花生油的進(jìn)價(jià)是4元/500g，銷售價(jià)是7.02元/500g，2006年1月5日當(dāng)天共銷售花生油100壺，某百貨適用的增值稅率為17％。
對(duì)于正價(jià)銷售商品按照正常銷售商品處理，具體會(huì)計(jì)分錄略。
對(duì)于贈(zèng)品，會(huì)計(jì)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 502
貸：庫(kù)存商品 400
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 [7.02×100／（1＋17％）×17％]
應(yīng)該注意的是，因?yàn)槔眠@種促銷商品，本來(lái)就是企業(yè)的一種讓利行為，用此會(huì)計(jì)處理方法雖符合稅法的規(guī)定，企業(yè)卻要對(duì)贈(zèng)出的商品按其正常銷售價(jià)格繳納稅金，這無(wú)疑加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)在使用這種方法促銷前要事先對(duì)成本和效益進(jìn)行充分的核算，以防止得不償失。
2、購(gòu)買一定數(shù)額的商品贈(zèng)送購(gòu)物券的促銷方式。為吸引顧客，很多超市都搞起了購(gòu)買一定數(shù)額的商品贈(zèng)送購(gòu)物券的促銷方式。如某超市的買100送50活動(dòng)，某商場(chǎng)買200送200的活動(dòng)等就屬于此類促銷方式。這種促銷方式容易刺激消費(fèi)者的大額購(gòu)買，也不會(huì)使商家負(fù)擔(dān)多余的稅金，因此，是目前一種常見(jiàn)的商場(chǎng)促銷手段。對(duì)于此類促銷行為與前文的有條件贈(zèng)送贈(zèng)品的促銷方式的會(huì)計(jì)處理類似，都應(yīng)遵循會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，在銷貨的同時(shí)做或有負(fù)債處理。具體處理方法為：將銷貨時(shí)發(fā)出的購(gòu)物券確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，同時(shí)，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”。當(dāng)購(gòu)物券使用時(shí)，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品成本。若未發(fā)生，就將“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、 “預(yù)計(jì)負(fù)債”沖銷。這種銷售方式下，“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目的發(fā)生和回收頻率較為頻繁，因此，應(yīng)定期核查該科目，并在促銷期末時(shí)清查確認(rèn)不能回收的購(gòu)物券，沖銷相應(yīng)的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”和“預(yù)計(jì)負(fù)債”。
例2、某超市2006年1月進(jìn)行春節(jié)促銷活動(dòng)，凡在本超市購(gòu)物的顧客購(gòu)買商品滿100送50的購(gòu)物A券，促銷期共發(fā)出1000張A券，收回800張。
購(gòu)物券發(fā)出時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用50000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債50000
收回購(gòu)物券時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債40000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入34188
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5812 [40000／（1＋17％）×17％]
對(duì)未收回的購(gòu)物券應(yīng)做沖銷分錄如下：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債10000
貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用10000
3、推出特價(jià)商品。不論是廠家指定的商品，還是零售商自己確定的特價(jià)商品，其會(huì)計(jì)處理一致，均按商品的實(shí)際銷售價(jià)記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。
4、返獎(jiǎng)銷售。如果是廠家組織的促銷活動(dòng)，獎(jiǎng)品收入時(shí)不記庫(kù)存，兌獎(jiǎng)時(shí)也不用記賬。如果是商家自己組織的促銷活動(dòng)，自己提供的獎(jiǎng)品應(yīng)按成本價(jià)記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。
5、積分卡。當(dāng)積分卡的積分達(dá)到某一分?jǐn)?shù)時(shí)，商家會(huì)按當(dāng)初的承諾返還消費(fèi)者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品。辦理積分卡的分錄同于辦理會(huì)員卡，按積分返還消費(fèi)者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品時(shí)，記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。
6、會(huì)員卡。消費(fèi)者辦理了會(huì)員卡后，憑會(huì)員卡購(gòu)物可以享受打折優(yōu)惠。辦理會(huì)員卡收取的押金記入“其他應(yīng)付款”，押金退還時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)員憑卡購(gòu)物的會(huì)計(jì)處理同于一般銷售。
二、 生產(chǎn)商促銷活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理
1、推出特價(jià)商品（即讓利銷售）。不用特別處理，以讓利后的價(jià)格為準(zhǔn)收入即可。
例3、某食品公司生產(chǎn)的餅干，出廠價(jià)為30元/箱，本月讓利銷售降為25元/箱，本月銷售10萬(wàn)箱。
借：銀行存款 2925000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000
應(yīng)交稅務(wù)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425000
2、返獎(jiǎng)銷售的會(huì)計(jì)處理應(yīng)分獎(jiǎng)品是否在產(chǎn)品包裝之內(nèi)。
（1）獎(jiǎng)品包含在產(chǎn)品包裝之內(nèi)時(shí)，應(yīng)將獎(jiǎng)品記入產(chǎn)品的銷售成本之中。
例4、某葡萄酒業(yè)公司為了推廣一種新酒，購(gòu)進(jìn)開(kāi)瓶器2萬(wàn)只，每只2元。作為獎(jiǎng)品在每瓶酒的包裝盒內(nèi)放一只。
購(gòu)進(jìn)時(shí)
借：原材料 40000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800
銀行存款 46800
領(lǐng)用時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000
貸：原材料 40000
（2）獎(jiǎng)品不在產(chǎn)品包裝之內(nèi)時(shí)，應(yīng)在產(chǎn)品出售或兌獎(jiǎng)時(shí)按獎(jiǎng)品的成本記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。
例5、接例4，如果開(kāi)瓶器不放入包裝盒，而是隨產(chǎn)品在銷售時(shí)附送。
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 40000
貸：原材料 40000
3、買贈(zèng)銷售。按實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，按連同贈(zèng)品的成本記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
例6、某食品公司為推廣一種新品方便面，實(shí)行買二贈(zèng)一，當(dāng)月銷售10萬(wàn)箱，每箱25元，另贈(zèng)出5萬(wàn)箱，每箱成本15元。
借：銀行存款 2925000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000
應(yīng)交稅務(wù)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2250000
貸：庫(kù)存商品 2250000
4、免費(fèi)試用。耗費(fèi)的試用品按成本記入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”。
例7、某飲料公司生產(chǎn)特制小包裝飲料10萬(wàn)袋（每袋成本0.2元），供消費(fèi)者免費(fèi)品嘗。
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 20000
貸：生產(chǎn)成本 20000
便將原來(lái)應(yīng)當(dāng)由職工福利費(fèi)列支的福利費(fèi)支出，直接列入成本（費(fèi)用），并在‘應(yīng)付職工薪酬’科目中列明細(xì)核算。請(qǐng)問(wèn)稅法對(duì)職工福利費(fèi)
稅前扣除是如何規(guī)定的？”
日前，湖北省石首市隆光汽配有限公司的會(huì)計(jì)王某撥通了市國(guó)稅局12366納稅服務(wù)熱線。咨詢員從會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理兩方面作了解答。
在會(huì)計(jì)處理上，財(cái)政部《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)企〔2007〕48號(hào)）規(guī)定，修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則
》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)
賬面余額區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：1.余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)
負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。2.余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)
定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。
在稅前扣除上，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除
。也就是說(shuō)，可以稅前扣除的職工福利費(fèi)必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：一是必須是實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)；二是在工資薪金總額14％以內(nèi)的部分。與
原規(guī)定的不論福利費(fèi)用是否真實(shí)發(fā)生，對(duì)企業(yè)按計(jì)稅工資14%計(jì)提的福利費(fèi)均可稅前扣除的規(guī)定有著本質(zhì)的區(qū)別。
在新舊政策的銜接上，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)）第三條規(guī)定
，2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)
生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累
計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
由此可見(jiàn)，關(guān)于職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在一定的差異，即稅法上對(duì)企業(yè)2007年度的職工福利費(fèi)，仍可以按計(jì)稅工資總額的14%
計(jì)算扣除，而會(huì)計(jì)上對(duì)企業(yè)2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)要予以沖回。同時(shí)，納稅人需要注意的是，企業(yè)節(jié)余的職工福利費(fèi)不得挪作他用。
1、內(nèi)資企業(yè)捐贈(zèng)支出的會(huì)計(jì)處理。捐贈(zèng)人捐贈(zèng)資產(chǎn)，是對(duì)企業(yè)的一種無(wú)償援助行為，內(nèi)資企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，不分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。
2、內(nèi)資企業(yè)捐贈(zèng)支出的稅務(wù)處理。稅法對(duì)納稅人捐贈(zèng)支出的限制主要有：
①納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。
②納稅人（金融保險(xiǎn)企業(yè)除外）用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不予扣除（稅法限定其捐贈(zèng)必須通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或各級(jí)政府）。
社會(huì)力量通過(guò)國(guó)家批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的公益組織或國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)，納入公益性捐贈(zèng)范圍，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，納稅人繳納企業(yè)所得稅時(shí)，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除。
③一些公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)允許在計(jì)算所得額時(shí)全額扣除。
從以上規(guī)定不難看出，稅法為防止企業(yè)借捐贈(zèng)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或國(guó)有資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)行為作出了諸多限制。同時(shí)，國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文（以下簡(jiǎn)稱“新規(guī)定”）又規(guī)定：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購(gòu)商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。
企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除。在此要注意：新規(guī)定把視同銷售的所得也并入應(yīng)納稅所得額，使所得稅制更趨完善，同時(shí)也巧妙地和流轉(zhuǎn)稅制結(jié)合起來(lái)，這和財(cái)稅字[1996]079號(hào)文件規(guī)定的“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒(méi)有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格”的精神是一致的。
在處理視同銷售業(yè)務(wù)涉及的稅金時(shí)還需注意：按照稅法規(guī)定，企業(yè)捐贈(zèng)貨物，需要繳納增值稅，若屬于消費(fèi)稅的納稅范圍，還需要繳納消費(fèi)稅：如果捐贈(zèng)的是不動(dòng)產(chǎn)，需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)，由于不屬于有償轉(zhuǎn)讓，所以不用繳納營(yíng)業(yè)稅。
二、關(guān)于受贈(zèng)收入所涉及的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理差異分析
1、內(nèi)資企業(yè)受贈(zèng)收入的會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)上把受捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入資本公積，其中把接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)計(jì)入“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”明細(xì)科目（可以轉(zhuǎn)增資本），把接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)計(jì)入“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”明細(xì)科目（不能轉(zhuǎn)增資本），這主要是根據(jù)兩種不同的資產(chǎn)轉(zhuǎn)增資本的能力不同而設(shè)置的。
2、受贈(zèng)收入的稅務(wù)處理。企業(yè)接受捐贈(zèng)，尤其是接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，并沒(méi)有實(shí)際的貨幣流入，會(huì)計(jì)上將其計(jì)入“資本公積”，屬于所有者權(quán)益；而按照新規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)不論接受貨幣性的還是非貨幣性的捐贈(zèng)，均作為收益處理，并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得（新規(guī)定接近于外商投資企業(yè)對(duì)捐贈(zèng)收入的處理，為內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并奠定了基礎(chǔ)），這樣又形成一項(xiàng)永久性差異，需在年終所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)整。
那么該如何調(diào)整呢？筆者認(rèn)為，無(wú)論是接受現(xiàn)金捐贈(zèng)還是非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)處理時(shí)只需按確定的價(jià)值計(jì)入資本公積，年末所得稅匯算清繳時(shí)作為一項(xiàng)永久性差異，將資本公積調(diào)入應(yīng)納稅所得額即可。這樣處理是符合稅法規(guī)定的，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定是“并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得”，而非單筆進(jìn)行所得稅處理，何況單筆進(jìn)行所得稅處理，也不符合企業(yè)所得稅“按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳”的特點(diǎn)。
三、關(guān)于內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)的有爭(zhēng)議的問(wèn)題
1、內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)要不要立即征收所得稅？
在國(guó)家稅務(wù)總局于2003年4月24日下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)［2003］45號(hào))(以下簡(jiǎn)稱45號(hào)文)之前，原有政策認(rèn)為內(nèi)資企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)不立即征收所得稅。因?yàn)閮?nèi)資企業(yè)由于接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)一般情況下金額較高，且接受捐贈(zèng)時(shí)沒(méi)有現(xiàn)金流入，如果征稅，企業(yè)反而需要立即交出大筆的現(xiàn)金，可能會(huì)影響企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，所以實(shí)物捐贈(zèng)不立即征收所得稅，相應(yīng)的稅法規(guī)定，對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)不能稅前計(jì)提折舊或攤銷。但當(dāng)接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)處置時(shí)，接受捐贈(zèng)的企業(yè)有相當(dāng)?shù)默F(xiàn)金流入，則應(yīng)繳納稅金。而45號(hào)文規(guī)定對(duì)內(nèi)資企業(yè)接受的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其理由主要是其一，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入，交納稅金不會(huì)影響其正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；其二，接受現(xiàn)金捐贈(zèng)后，企業(yè)可以立即動(dòng)用該筆資金購(gòu)入企業(yè)需要的實(shí)物資產(chǎn)，并可在稅前列支該項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)的折舊及其他成本，造成企業(yè)利潤(rùn)減少，相應(yīng)所得稅減少，這與接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)產(chǎn)生不同的效果。
2、內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，年終根據(jù)清算結(jié)果，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金原計(jì)算的應(yīng)交的所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額如何處理？
正確的處理方式應(yīng)該是借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，貸記“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目。
眾所周知，所得稅的稅基是公司應(yīng)稅收入總額減除法定扣除項(xiàng)目后的余額，征稅對(duì)象為按一定方法計(jì)算的凈收益，而無(wú)法單獨(dú)核算企業(yè)成千上萬(wàn)的單個(gè)項(xiàng)目應(yīng)征的所得稅，所以內(nèi)資企業(yè)收到現(xiàn)金捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅的規(guī)定似乎沒(méi)有太大的實(shí)際意義，出于該考慮，又規(guī)定在年終根據(jù)清算結(jié)果，按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金原計(jì)算的應(yīng)交的所得稅與實(shí)際應(yīng)交所得稅的差額，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目，貸記“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”科目。
實(shí)際計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，通常已將該項(xiàng)捐贈(zèng)列入計(jì)稅基礎(chǔ)，據(jù)此計(jì)算的應(yīng)交所得稅可能大于或等于或小于按接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金原計(jì)算的應(yīng)交的所得稅，在不同的情況下利潤(rùn)表中的所得稅科目該如何反映？按以上解釋所得稅科目只能反映扣除該項(xiàng)現(xiàn)金捐贈(zèng)后的應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅額，是否妥當(dāng)？比如：某企業(yè)年終匯算清繳應(yīng)納企業(yè)所得稅額為100萬(wàn)元，應(yīng)交企業(yè)所得稅為33萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年接受現(xiàn)金捐贈(zèng)為200萬(wàn)元，已貸記：“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”66萬(wàn)元，此時(shí)該企業(yè)的帳務(wù)處理有兩種方法，一是借記“所得稅”33萬(wàn)元，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”33萬(wàn)元，同時(shí)沖銷接受捐贈(zèng)時(shí)原計(jì)提的所得稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”66萬(wàn)元，貸記“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”66萬(wàn)元；二是借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”33萬(wàn)元，貸記“資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”33萬(wàn)元（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定做法）。
兩種做法各有利弊。第一種處理方法“所得稅”科目帳列33萬(wàn)元，能真實(shí)反映公司當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。其弊端會(huì)造成公司當(dāng)期凈利潤(rùn)降低，會(huì)影響對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析（如銷售凈利潤(rùn)率等）；第二種處理方法“所得稅”科目帳列零，其利潤(rùn)表能真實(shí)反映公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納所得稅額。其弊端是不能反映公司當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。
3、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，在接受捐贈(zèng)當(dāng)期是否計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額？
在45號(hào)文出臺(tái)之前，原政策中規(guī)定納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，在接受捐贈(zèng)當(dāng)期不計(jì)人企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)企業(yè)出售或進(jìn)行清算時(shí)，再并人當(dāng)期應(yīng)納稅所得中依法納稅。45號(hào)文規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)人各年度的應(yīng)納稅所得。鑒于稅法和會(huì)計(jì)處理的差異，會(huì)計(jì)處理要求計(jì)人資本公積，稅法上在確認(rèn)捐贈(zèng)收入時(shí)要求調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
參考文獻(xiàn)
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[2]程芙蓉.內(nèi)外資企業(yè)捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)2003.7
[3]胡元蓉、李春喜.小議企業(yè)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理甘肅稅務(wù)
[摘要]捐贈(zèng)或受贈(zèng)是很多企業(yè)可能發(fā)生的一個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)于此事項(xiàng)的處理在實(shí)際操作中一直較模糊。文章分析了內(nèi)資企業(yè)捐贈(zèng)支出所涉及的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理差異，并且分析了受贈(zèng)收入所涉及的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理差異。最后，文章從實(shí)務(wù)的角度提出了兩個(gè)實(shí)際處理中有爭(zhēng)議的問(wèn)題并提出了符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方式。
