時間：2023-11-01 10:05:52
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計劃經濟的基本特征是：國民經濟的各個部門、各個地區(qū)以及社會擴大再生產的各個過程——生產、分配、流通、消費、積累——都是有計劃按比例地進行發(fā)展的。
實行計劃經濟，只有在社會主義制度下在生產資料公有制的基礎上才有可能。計劃經濟是社會主義生產方式的特點。
社會主義的生產資料公有制，把各種的無數(shù)的企業(yè)聯(lián)合成為一個統(tǒng)一的國民經濟整體，它們相互聯(lián)系相互依靠著，這一部分發(fā)展了，就要求其他部分也相應的發(fā)展。例如，我們要進行社會主義工業(yè)化，就要發(fā)展工業(yè)，發(fā)展工業(yè)需要農業(yè)部門提供足夠的原料。隨著工業(yè)人口和城市人口的迅速增長，就要求農業(yè)部門提供更多的糧食。例如，我們要建立一個十萬錠子和二千五百臺布機的棉紡織廠，以每天三班生產計算，一年就需要四十萬擔棉花。如果農業(yè)部門拿不出或不能滿足工業(yè)增長所需要的原料，那么很多工業(yè)部門就不能夠發(fā)展。此外，在目前我國的具體條件下，還要求農業(yè)部門提供一定數(shù)量的出口物資——土、特產品，以挽回進行社會主義工業(yè)化所必需的機器設備；還要求農業(yè)部門通行農業(yè)稅的形式提供一定數(shù)量的積累，以作為國家工業(yè)化的資金。發(fā)展工業(yè)同樣需要運輸部門的支援。因為要實行工業(yè)化，就要進行許多工業(yè)基本建設，這就有大量的機器設備、建筑材料和工人的生活資料需要運輸。同時，在工業(yè)生產過程中所消耗的原材料和制出的成品，也需要一定的運輸工具來運送。因此，如果在各工業(yè)基地之間，沒有相應的交通運輸網，要進行工業(yè)建設是完全不可能的。同時社會主義工業(yè)化亦需要商業(yè)部門的支援。
不僅在國民經濟各大部門之間存在著一定的比例關系，而且從工業(yè)內部來看，在鋼鐵工業(yè)、機器制造業(yè)、燃料工業(yè)、建筑器材工業(yè)、化學工業(yè)以及各種輕工業(yè)之間，亦存在著一定的比例關系。譬如，制造機器，就需要有一定數(shù)量的鋼鐵，而在生產鋼鐵時，又需要有大量的燃料；在機器工業(yè)與鋼鐵工業(yè)擴大生產時，需要進行基本建設，而進行基本建設又要求具備一定數(shù)量的建筑器材，這樣，生產建筑器材的工業(yè)部門又必須相應地發(fā)展。
其次，無論我們進行生產或基本建設，都需要有一定的人力、物力和財力。這三個因素，亦是相互聯(lián)系相互制約的，它們必須配合地起作用。如果在某一生產企業(yè)中，光是職工數(shù)量增加了，而機器設備占財務流動資金都沒有增加，那末該企業(yè)的生產還是不能擴大。反過來說亦是如此。由此可見，在社會擴大再生產過程中，人力、物力、財力這三個基本因素，亦必須相互適應地按比例地增加。
上面這一切，都說明在社會主義生產資料公有制條件下，有計劃、按比例發(fā)展國民經濟的必要性，說明計劃經濟制度是在社會主義經濟發(fā)展的客觀要求下產生的。
有些同志認為我國以前沒有五年計劃，建設進行得也很好，為什么還要制定五年計劃呢？有了年度計劃不就可以了嗎？何必非有五年計劃不可呢？這種看法是不對的。在國民經濟恢復時期，各方面的規(guī)劃比較簡單，故有年度計劃即可；現(xiàn)在是大規(guī)模建設時期，國民經濟的內部聯(lián)系較前復雜得多，一個部門的變動會引起其他部門相應的變動，一個事業(yè)的發(fā)展要求其他事業(yè)相應的發(fā)展，它們之間具有一定的比例關系，因此，必須有一個較為長期的計劃來指導整個國民經濟的發(fā)展與改造，否則其中某些部分就會發(fā)生不平衡的現(xiàn)象，就會破壞了整個國民經濟的有步驟的發(fā)展。
計劃經濟的優(yōu)越性
計劃經濟的優(yōu)越性很多，歸納起來有以下三個主要方面：
第一、計劃經濟制度意味著最大的節(jié)約。在計劃經濟制度下，國民經濟各部門的生產，是按照國家規(guī)定的統(tǒng)一的國民經濟計劃來進行的；而國家在編制國民經濟計劃時，又是根據(jù)社會經濟實際需要和可能條件出發(fā)的，需要什么，就生產什么，需要多少，就生產多少，各個企業(yè)機器設備的添置與勞動力的增加，都是按照一定比例進行的，因而在正常的管理情況下，可以避免發(fā)生浪費現(xiàn)象。資本主義的經濟制度則相反。寄生階級的消費，經濟危機、失業(yè)現(xiàn)象，生產能力利用率的長期低下，技術進步的人為障礙，驚人的非生產性消耗，是資本主義經濟制度的特征。在資本主義社會，資本家為了追求最大的利潤，互相競爭，根本不考慮市場的需要，這樣盲目地進行生產，不可避免地形成某種產品的積壓與某種產品的脫銷。大批產品被資本家銷毀，資本家任意解雇工人、關閉工廠，造成社會物質財富和勞動力驚人的浪費，把勞動人民拋入貧困的境地。
第二、在計劃經濟制度下，國家可以有效地集中人力、物力和財力，投入到與國計民生有重大意義的生產部門中去；能夠在同等數(shù)量的機器設備和原材料下，比資本主義國家生產更多的產品。因此，國民經濟能夠得到高速度的發(fā)展。
如十月革命前的俄國，是一個工業(yè)十分落后的國家，十月革命后，把過去屬於地主、資本家的生產資料沒收，近來，變成勞動人民所有，經過了幾個五年計劃，現(xiàn)在已成為世界上頭等的先進工業(yè)國。我國第一個五年計劃規(guī)定五年內工業(yè)總產值要增加百分之九十八點三。而從一九二九年到一九五一年，這二十多年間，美國工業(yè)生產總值僅增加一倍，英國增加百分之六十，意大利增加百分之三十四，法國增加百分之四。這就充分說明了在生產資料公有的社會主義制度下，實行計劃經濟的優(yōu)越性。
我國第一個五年計劃所規(guī)定的五年內糧食增產量，要相當於過去幾十年來糧食的增產量。
五年計劃規(guī)定。五年內要新建鐵路干線、支線、復線、專用線共一萬余公里，而在過去六、七十年內，總共才建了二萬多公里。
這些情況都說明：在計劃經濟制度下，五年內的建設工作量，要相當於甚至超過近去幾十年所做的工作量。
第三、既然在計劃經濟制度下能夠高速度地發(fā)展生產，因而也就能適當?shù)奶岣呷嗣竦纳钏健?/p>
我國第一個五年計劃規(guī)定，五年內，工人職員的平均工資要增加百分之三十三，農村人民的購買力將增長一倍左右。農村購買力增長的這種高速度，在過去是不能想像的。
[關鍵詞]知識經濟；會計假設；會計本質
知識經濟是相對于農業(yè)經濟、工業(yè)經濟的一個新時代概念。經濟合作與發(fā)展組織(OECD)在1996年題為《以知識為基礎的經濟》的報告中所提出的定義是：“知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用上的經濟”，其主要特征是以高新技術產業(yè)化為基礎。以信息和通訊技術為條件。以人力資源和知識資本為首要生產要素等。知識將在社會生產和社會資源配置中發(fā)揮主體作用。并為社會創(chuàng)造出巨大的財富。人類經濟社會發(fā)展歷史中的任何一次變革都會引發(fā)會計的變革?！皶嬛饕沁m應一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經濟的發(fā)展密切相關?！?M?查特菲爾德《會計思想史》)由于知識經濟導致世界產業(yè)經濟結構從物質型經濟轉向知識和信息型經濟，信息與通訊技術的空前發(fā)展和全球網絡的形成，將創(chuàng)造出許多過去完全想象不到的新產業(yè)、新產品、新技術、新服務。知識經濟對會計理論的沖擊是全方位的，包括會計思想、會計目標、會計管理體制、會計技術方法和會計政策規(guī)范。國內學者在研究知識經濟對會計影響時，往往多集中于闡述知識經濟對傳統(tǒng)會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量四大假設的沖擊影響。研究的邏輯起點無非是從會計的內、外部環(huán)境變化出發(fā)，闡述它的不適用性。有的學者如殷志剛、邱景忠提及到其對會計目標、歷史成本、資產概念的沖擊。但都淺嘗輒止。對作為會計研究重要方面的會計本質，卻很少有文章系統(tǒng)論述知識經濟帶來的影響。
一、我國會計理論界對會計本質的三種認識
本質是決定一事物區(qū)別于另一事物的根本屬性。會計本質是由會計的內在矛盾所決定的，是會計這一事物比較深刻的一貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會計的性能和發(fā)展方向。會計本質也是確定和解釋其他會計概念的依據(jù)，會計研究首先應解決會計本質問題。這一觀點從20世紀50年代就開始風靡我國，并在會計研究實踐中得到廣泛應用。目前存在于我國會計理論界的對會計本質的三種認識即“會計信息系統(tǒng)論”、“會計管理活動論”和“會計控制論”，這是對其進行長期研究的邏輯起點。人們對會計本質和內涵的探討一直沒有停止過，迄今為止仍是三派鼎立，沒有能夠達成一致。隨著知識經濟的到來和網絡技術的日新月異，會計信息使用者對信息需求的多樣化以及人們價值意識的轉變，都迫切要求我們對會計本質重新加以思考。
(一)會計信息系統(tǒng)論
余緒纓教授自20世紀80年代從國外引進并主張會計是一個信息系統(tǒng)，他認為：“根據(jù)當前的現(xiàn)實及其今后的發(fā)展，應把會計看作是一個信息系統(tǒng)，它主要通過客觀而真實的信息，為管理提供咨詢服務”(金緒纓，1980，1982)。此后，這種觀點得到了葛家澍教授等人的支持。他們給會計所下的定義是：“旨在提高企業(yè)和各單位活動的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng)”(葛家澍等，1983)。
(二)會計管理活動論
“管理活動論”這一觀點是我國學者首創(chuàng)的提法，由楊紀琬教授利閻達五教授率先提出。1980年，在中國會計學會成立大會上。兩位教授合作發(fā)表了題為“開展我國會計理論研究的幾點意見――兼論會計學的科學屬性”的論文，首先提出了“會計的本質是一種管理活動”的觀點，并認為：會計管理在微觀經濟中是企業(yè)管理的重要組成部分，是一種重要的價值管理；在宏觀經濟中是國民經濟的重要組成部分。在社會主義條件下。企業(yè)的價值運動就是個別資金的運用，會計管理是對這種運動進行管理的一種重要形式。
(三)控制活動論
“控制活動論”是20世紀90年代初為調和上述兩派的論戰(zhàn)而出現(xiàn)的一個新興學派，其代表人物是楊時展和郭道揚兩位教授。楊時展教授的會計控制論側重于會計微觀領域，其建立的基礎是受托責任觀，并在此基礎上提出了會計控制論。他認為：自古以來，會計最根本的目的就在于反映、控制經濟活動，離開現(xiàn)代會計這一控制系統(tǒng)的運行，要提高經濟效益是根本不可能的。郭道揚教授的會計控制論側重于宏觀會計領域，他從會計史學視角出發(fā)，縱觀世界經濟發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀，提出了現(xiàn)代會計的全面控制觀點。他認為：會計是人類為實現(xiàn)對社會經濟的控制所進行的一項基本活動，因而現(xiàn)代會計的本質是一個全面控制系統(tǒng)，必須把過去、現(xiàn)在與未來結合在一起；必須把事前、事中、事后的控制結合在一起。尤其到了現(xiàn)代社會，會計更是現(xiàn)代經濟控制工程中的重要組成部分，是信息社會中通過對包括財務信息在內的經濟信息的優(yōu)化與利用，以期對即定目標的控制和最終目標的實現(xiàn)。將會計界定為一種控制活動，優(yōu)勢在于：從外延和內涵兩方面揭示了會計的本質，闡明了現(xiàn)代會計是一個控制系統(tǒng)。并且將受托責任與會計控制系統(tǒng)相結合，同時明確了受托責任與決策的關系。
二、知識經濟下對會計本質三種觀點的辨析
(一)按照會計信息系統(tǒng)論的觀點，會計活動確實是生產制造信息的行為，但知識經濟環(huán)境下這種信息的內涵卻在不斷地擴大
具體表現(xiàn)為：1、知識經濟下，信息的使用者不僅要了解財務信息，還要了解企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。另外，非財務信息的地位越來越重要，如企業(yè)的核心技術、管理團隊的背景、產品的市場占有率、產業(yè)的競爭形式等，這些信息單純依靠財務信息是不能充分反映出來的，而這些信息往往只是信息使用者進行決策時考慮的重要因素。2、在知識經濟環(huán)境下誕生的新的信息記錄、采集、聚合、分析、整理、傳輸、公示技術等均產生了質的飛躍，現(xiàn)在的網絡技術、通訊技術、數(shù)據(jù)庫技術使海量的信息能夠得到處理，并且能夠即時為使用者所取得。大大提高了信息的質量和時效性。3、知識經濟下單純認為會計是確認、計量和傳遞經濟信息的過程的看法只體現(xiàn)了會計的反映職能，忽略了監(jiān)督、預測和分析等控制職能。因為財務人員每天要依靠自己的職業(yè)判斷去分析確認各種資產，選擇不同資產的計量屬性等等，這種判斷性決策本身就是一種管理活動。
(二)會計被界定為一種管理活動
會計是管理經濟的一種工具，這是對會計本質認識上的一次質的飛躍，它強調了會計具有反映和監(jiān)督的雙重職能，是我國進行會計改革以來。體現(xiàn)在會計基本理論問題研究中的一個歷史性的進步。在知識經濟下。擴大了企業(yè)管理的范圍。也深化了管理的內涵。企業(yè)信息化程度的提高更加豐富了管理的手段。所以。原有的會計本質的認識有點模糊，范圍過大，無法區(qū)分會計管理和其他管理的界限。因為會計管理畢竟不同于企業(yè)的人力資源管理、戰(zhàn)略管理、生產管理、知識管理等等，會計管理也非財務管理，所以該概念應該予以深化、細化。
(三)會計被界定為一項控制活動
控制只是會計所表現(xiàn)出的重要特征，它在逐漸成為會計的重要職能之一，但是并不能用控制去概括會計的本質。知識經濟的發(fā)展豐富了控制手段，擴大了控制邊界。由于互聯(lián)網的高速發(fā)展，管理越來越扁平化，控制的界限早已超越地域的限制，使遠程控制成為可能。所以，這種直接的控制技術的產生其實弱化了企業(yè)財務控制在企業(yè)經營控制中的作用，片面地強調會計控制職能只會以偏概全。應該對其加以深化。
縱觀企業(yè)組織形式的變遷歷史，盡管企業(yè)歷經獨資、合資和公司等不同組織形式，以及未來將大量出現(xiàn)的虛擬企業(yè)，但我們始終可以把企業(yè)看成是投資人（包括債權人）進行投資的一個項目，是投資人投入資產（包括無形資產）以獲取未來報酬的一個工具。不論企業(yè)的所有權與經營權是否分離，財務會計的目的就是要向企業(yè)投資者反映企業(yè)的經營成果和財務狀況及其變動情況，以便投資者了解企業(yè)的狀況，判斷投資的回報前景以及進行相關決策。如果財務會計沒有解決向誰報告的問題，財務會計也就喪失了存在的意義。因此，會計主體假設在劃定企業(yè)經濟活動內容的邊界的同時，必定假定企業(yè)一定要有一個投資者或者資產的委托者，沒有投資者或者資產的委托者的企業(yè)，是不配擁有會計主體資格的企業(yè)。
二、持續(xù)經營假設
會計主體假設劃定了財務會計的空間維度，持續(xù)經營假設則明確了財務會計的時間維度。
在虛擬企業(yè)中，如果結盟各方沒有共同出資的協(xié)議，各個成員企業(yè)仍然保持各自獨立的會計主體地位，沒有必要將虛擬企業(yè)作為一個會計主體來核算。既然虛擬企業(yè)不是一個會計主體，那么也就不存在什么持續(xù)經營的問題，當然也就不存在對持續(xù)經營假設的沖擊問題了。
三、會計分期假設
會計分期假設通常與持續(xù)經營假設緊密聯(lián)系，相輔相成，是對持續(xù)經營假設的進一步補充。
在互聯(lián)網時代，電子聯(lián)機實時報告的出現(xiàn)，一方面可以使得企業(yè)在任何時點都可以將已發(fā)生的經濟交易和事項反映在財務報告上，另一方面可以使得信息使用者不必等到一個傳統(tǒng)意義上的會計期間結束的時候才獲取最近的財務報告，而是可以隨時隨地從互聯(lián)網上獲取最新的財務報告。這樣一來，不少人認為會計期間沒有存在的價值，傳統(tǒng)的會計分期假設受到了挑戰(zhàn)。
企業(yè)是投資人進行投資的一個項目，是投資人獲取投資報酬的一個工具。因此，需要人為地將企業(yè)持續(xù)的經營活動劃分為若干個相等的期間，以便向投資人反映企業(yè)的特定期間內的經營成果和特定時日的財務狀況及其變動情況。由此可見，對會計信息的及時反映只是會計分期的目的之一，會計分期的最主要目的是利潤的分配和計算。除非利潤的分配是實時的，否則會計期間的存在就不應該受到任何質疑。
值得一提的是，即便在企業(yè)會計信息處理電算化和自動化的情況下，諸多經濟事項的確認和計量仍然需要會計人員的職業(yè)判斷和人工干預，電子聯(lián)機實時報告對信息的處理并不是真正“實時”的。同時，在注冊會計師尚不具備對企業(yè)財務報告“實時”審計的情況下，電子聯(lián)機實時報告提供的信息的可靠性尚未得到保證的情況下，電子聯(lián)機實時報告的出現(xiàn)尚不具備沖擊會計基本理論的條件。
四、貨幣計量假設
關鍵詞：成本；經濟內涵；經濟特性；分類
通常來說，成本就是資源的一種消耗，任何物質的產出，都需要有資源的投入，如果這種投入有了具體的歸屬對象，我們便可以稱之為成本。對于成本的研究，不管是理論還是實務，其終究是為了實現(xiàn)對成本的有效管控，實現(xiàn)經濟效益的最大化。
一、成本的經濟內涵
國內外對成本經濟實質的研究大多是建立在馬克思勞動價值經典理論基礎之上的。馬克思在分析資本主義商品價值時，指出：“按照資本主義方式生產的每一個商品價值w，用公式來表示是w=c+v+m，如果我們從這個產品價值中減去剩余價值m，那么，在商品中剩下的只是一個在生產要素上耗費的資本價值c+v的等價物或補償價值?！瘪R克思將商品價值中“c+v”這部分稱之為商品的成本價格，這部分價值補償了所消耗的生產資料價格和所使用的勞動力價格，補償了商品生產中資本家自身耗費的東西。而這里所說的“商品的成本價格”就是指商品的成本。由此可見，成本是商品價值中非常重要的組成部分。
馬克思關于成本價格的經典理論，一方面從資源耗費的角度指出了成本是由物化勞動和活勞動的價值共同組成的，另一方面從價值補償?shù)慕嵌戎该髁顺杀臼茄a償商品生產過程中資本家自身消耗的東西。成本實際上是耗費和補償?shù)慕y(tǒng)一體，它既是生產中耗費的反映，又是生產補償?shù)某叨取?/p>
如果從成本的經濟內涵這一角度來解釋，社會主義市場經濟的產品成本可以概括為：生產經營過程中所耗費的生產資料轉移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn)。從中也可以看出，社會主義社會的產品成本也是由兩部分構成：（1）已耗費的生產資料轉移的價值c，即已耗費的勞動工具和勞動對象的價值；（2）勞動者為自己的勞動所創(chuàng)造的價值v，即活勞動消耗中的必要勞動部分。c+v即商品價值中物化勞動轉移價值和活勞動中必要勞動所創(chuàng)造價值的貨幣表現(xiàn)就是產品成本的經濟內涵。如果將這兩部分與勞動者為社會勞動所創(chuàng)造的價值m，即產品的剩余價值，結合在一起就構成了產品的價值。
二、成本的經濟特性
1.成本是消耗經濟資源的代價
成本是為了達到特定目的所失去或放棄的資源。成本的第一個特征就是消耗性。企業(yè)為生產產品所耗費的原材料、磨損的固定資產和設備以及給員工支付的資金，都是企業(yè)的經濟資源。當任何物質資料和活勞動在耗用之后，它們的原始成本就隨之歸屬于產出物，成為產出物的成本。從這一特性可以看出，成本是企業(yè)為了獲取產品價值而付出的代價，所以企業(yè)若要實現(xiàn)有效的成本控制就必須從降低生產成本，合理規(guī)劃利用經濟資源入手。
2.成本是補償生產耗費的尺度
成本具有補償性，企業(yè)為了保證擴大再生產的持續(xù)進行，必須對生產耗費加以補償。企業(yè)是自負盈虧的生產者和經營者，其生產耗費是從自身的經營成果中得到補償?shù)?，產品成本作為商品價值的重要組成部分，是衡量補償份額大小的重要尺度。從企業(yè)的產出價值中扣除對生產耗費的補償數(shù)額即可得到企業(yè)的盈余。所以，產品成本作為補償尺度對于制定商品價格，評價企業(yè)的經濟效益都具有至關重要的意義。
3.成本是針對特定對象的耗費
成本是針對特定對象或目的而發(fā)生的。我們區(qū)分成本和費用的一個主要依據(jù)就是成本依存于特定對象，而費用沒有特定的對象來承擔。廣義的費用強調資產的耗費，卻并不區(qū)分是被“誰”所消耗；狹義的費用主要包括企業(yè)的期間費用，它是按照特定的會計期間核算的，并不是歸屬于特定產出物的耗費?？梢姵杀镜南氖菫榱双@得一定的產出成果，是具有目的性的經濟活動。成本的這一屬性是判定成本相關性、確定成本開支范圍的重要依據(jù)。
4.成本是反映企業(yè)活動的綜合指標
從某種程度上講，成本是一項綜合性的經濟指標，企業(yè)生產經營活動中各方面的工作業(yè)績都可以通過成本信息直接或間接的反映出來。如產品設計的優(yōu)劣、制造工藝的合理性、固定資產的利用率、生產效率的高低還有產品質量的好壞、產量的增減都會滲透在成本信息中。因此，成本的綜合性決定了完善成本管理機制是提升企業(yè)競爭力的有效途徑，企業(yè)的管理者可以通過成本預算來監(jiān)督和考評各部門的經營業(yè)績，提高企業(yè)的經濟效益。
三、成本的分類
根據(jù)馬克思對商品成本價格理論的闡述，企業(yè)生產經營過程中所發(fā)生的費用，可劃分為物化勞動的耗費和活勞動的耗費兩部分，而物化勞動又包括勞動對象和勞動工具兩方面的費用。這是構成生產費用的三大要素。
為了具體反映各項成本要素的構成和水平，在成本會計中通常會按經濟內容將其細分為九個費用要素：（1）外購材料，主要包括購進的原材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等；（2）外購燃料；（3）外購動力；（4）工資；（5）提取的職工福利費；（6）折舊費；（7）利息支出；（8）稅金；（9）其他支出。按照以上要素反映出來的費用，稱為要素費用，這是成本費用的一種最基本分類方式，為成本的歸集和分配奠定了基礎。
馬克思關于商品成本的論述是對成本經濟實質的高度理論概括，是成本核算和成本管理的理論精髓，它從成本的原始構成出發(fā)，揭示了成本存在的經濟形態(tài)，反映了成本的社會屬性和價值屬性，是確定成本開支范圍，確定勞動耗費的價值補償尺度的重要依據(jù)。
參考文獻：
[1]于富生 王俊生等主編：成本會計學第四版，中國人民大學出版社，2007.
1、五經指的是《詩經》《尚書》《士禮》《周易》《春秋》五部。
2、五經之名始于漢武帝?！对娊洝?、《尚書》、《禮記》、《周易》、《春秋》，合稱“五經”。五經是儒家作為研究基礎的古代五本經典書籍的合稱，相傳它們都經過儒家創(chuàng)始人之一的孔子的編輯或修改。
2、秦始皇“焚書坑儒”，據(jù)說經秦火一炬，本是六經的《樂經》從此失傳，東漢在此基礎上加上《論語》、《孝經》，共七經；唐時加上《周禮》、《禮記》、《春秋公羊傳》，《春秋谷梁傳》、《爾雅》，共十二經；宋時加《孟子》，后有宋刻《十三經注疏》傳世。
（來源：文章屋網 ）
一、產權界定與知識產權的制度選擇
財產法的經濟目標在于最合理地利用有限資源和最大限度地擴大產出，即實現(xiàn)效益的最大化。這里最關鍵的問題是產權的界定，產權描述的是一個人對某一資源可以做些什么，不可以做些什么，包括“占有、使用、改變、饋贈、轉讓或阻止他人侵犯其財產”的權利。[1]
在知識、信息（包括作品、發(fā)明、標記等在內的精神產品）這一無形資源上界定產權，導源于經濟學家關于公共產品與私人產品的理論。經濟學家對產品的分類是依據(jù)其消費形態(tài)和使用狀況進行的。最早對私人產品和公共產品的區(qū)別作出明確說明的是保羅·A·薩繆爾森（1955年）。他以蘋果（私人產品）和路燈（公共產品）為例描述了兩者的經濟含義。所謂私人產品是指在使用和消費上具有個人排他性的物品。該類物品在特定的時空條件下只能為某一特定的主體所使用，正如學者所比喻的那樣，“一條褲子在某個時間只能為一個人穿著”，“一輛汽車不能同時朝兩個不同的方向行駛”。這說明，“在私人產品的消費上具有對抗性”。[2]所謂公共產品是指在使用和消費上不具有個人排他性的物品，該類物品“一旦生產出來，生產者就無法決定誰得到它”。[3]公共產品可以在某一時空條件下為不同的主體同時使用，例如公共汽車為每個乘客提供服務、路燈為不同的人提供便利，即說明公共產品在消費上無對抗性。
信息經濟學理論認為，知識、信息是一種特殊商品，具有公共產品的某種屬性。早在1959年尼爾遜（Nelson）就討論了知識的公共產品性質，而阿羅（Arrow）在1962年論及信息經濟時也談到知識的公共問題。綜合起來說，知識產品作為公共產品具有以下基本特征：第一，知識產品的生產者很難控制知識創(chuàng)新的成果。如果創(chuàng)造者將其知識產品隱藏起來，那么他的創(chuàng)新活動就不會被承認，從而失去社會意義。如果創(chuàng)造者將知識產品公之于眾，他對信息這一無形資源事實上又難以有效控制；第二，知識產品的個人消費并不影響他個人的消費，無數(shù)個人可以共享某一公開的信息資源。無形的知識產品以有形的載體形式公開，即可構成經濟學意義上的“公用性”；第三，知識產品上一種易逝性資產。信息的生產是有代價的，而信息的傳遞費用相對較小。一旦生產者將其信息出售給某一消費者，那個消費者就會變?yōu)樵a者的潛在競爭對手，或是其他消費者成為該信息的“搭便車者”。后者在知識產權領域中即是無償仿制或復制他人知識產品的情形；第四，知識產品的消費與其他公共產品不同，它的使用不僅不會產生有形損耗，從而使知識產品減少，反而可能擴張社會的無形類資源總量。但是，由于“外部性”原因，生產者提供的信息往往被消費者自由使用，其結果雖然是知識產品帶來的社會效益大大高于創(chuàng)造者個人取得的效益，但同時導致知識產品生產者難以通過出售信息來收回成本。[4]
知識產品在經濟學上是資源，在法律上則可視為一種財產。知識產品之所以能夠成為知識財產，成為財產法的保護對象，從經濟動因來說主要有兩點：（1）知識產品的有用性。知識信息是社會中最為有用的資源之一，是社會財富的重要組成部分。首先，知識產品能作用于人們的精神生活，滿足人們精神生活的需要，產生一定的社會效益；也能投入生產領域轉化為有形的物質產品，滿足人們物質生活的需要，產生一定的經濟效益。在商品經濟的條件下，知識產品具備了商品的基本屬性，或說是商品化了。它們同物質產品一樣，既有使用價值，又有價值，是人類辛勤勞動的結果，所不同的是，它的智力消耗大于體力消耗，并作為人類的抽象勞動凝結在知識產品之中。（2）知識產品的稀缺性。資源作為財產的另一原因是它的稀缺性。知識信息不是一種天然生成并取之不盡的資源，其稀缺性首先表現(xiàn)為知識產品生產的長期性、復雜性和高成本化。知識經濟學理論認為，知識信息的生產過程包括知識輸入、知識加工、知識產品輸出三大環(huán)節(jié)：知識輸入是指知識教育和培訓、信息的收集等過程；知識加工是指通過智力投入而進行創(chuàng)造性的勞動，從而生產出新的智力成果的過程；知識產品輸出是指信息、技術、藝術產品等知識勞動成果應用的過程。整個過程需要社會以至個人的大量投入，并需要長時期的探索性、創(chuàng)造性、連續(xù)性勞動才能實現(xiàn)。其次表現(xiàn)為知識產品創(chuàng)造者的數(shù)量稀缺和價值珍貴。創(chuàng)造性人才是知識的生命載體，他們的勞動與物質性生產那種重復性勞動不同，它是以依靠前人積累的知識為勞動資料，以抽象的知識產品為勞動對象的精神生產勞動。知識產品的生產過程對生產者的智力投入有特殊要求：一是生產者智商高于一般人，能勝任高智力投入的勞動；二是通過文獻儲存和大腦儲存，有相當?shù)闹R儲備，具備高智力投入的基本條件。對于社會需求而言，此類人才常常存在著供給不足。[5]基于知識、信息的有用性和稀缺性原因，社會有必要建立相應的無形財產制度，調整知識產品生產的成本與收益關系，防止知識產品的無償使用或消費的情形發(fā)生。
知識產品要成為知識財產，其產權界定就成為必須解決的問題，產權界定的實質是回答知識財產應為私有還是公有？在經濟學家看來，選擇何種產權，必須考慮公共性資源的外部性和搭便車問題，并以效益最優(yōu)為原則。外部性是一種外部的影響或效應。它可以是正外部效應，如某人植樹，使他人免費享受環(huán)境；也可能是負外部效應，如某單位排污，使他人受到環(huán)境損害。在精神領域，外部性問題將導致消費者的效用最大化和生產者的利潤最大化行為的無效益。信息的生產者擁有天然優(yōu)良資源（創(chuàng)造能力），在精神產品緊缺的條件下，可能運用精神產權的壟斷性而獲取各種“經濟學租金”（economicrent，即壟斷利潤）。他們力圖使自己的私人利益達到最大化，卻可能忽視整個社會文化繁榮和科技進步的需求；而信息的消費者基于使用與消費信息的需求，可能利用信息的公共產品屬性，去追逐效用的最大化，從而損害信息生產者的利益?？傊?，外部負效應采用損害他人利益的方法來增加自己的利益，是不符合經濟學的效益原則的。對外部性問題采取什么對策，這是知識產品產權界定所要回答的問題?！按畋丬嚒保╢reerider）是指不支付任何成本而從他人或社會獲得利益的行為。例如，公共汽車公司必須為每個人提供便利，出資者與未出資者都在乘車，那些沒有為公共產品消費而出資的人，即是經濟學家稱之的“搭便車者”。搭便車現(xiàn)象的普遍存在將會導致社會生活的低效率。就精神領域而言，如果知識產品一旦公開，則信息生產者很難對付不付費的“揩油者”。后者對信息生產者提供的產品享受利益但不向其支付費用，結果信息生產者不能通過市場交易得到足夠的收益，以補償他們投入的成本。在這種情況下，私人市場提供的知識產品的數(shù)量可能小于最優(yōu)值，從而形成信息經濟學所稱之“不足”（non-appropriablity）問題，鑒于消費者對信息量的需要，社會有必要明確知識財產的權利歸屬，以建立知識創(chuàng)造的激勵機制。
對知識財產進行產權界定是必要的。但是，知識產品是人們在科學、技術、文化等精神領域的創(chuàng)造性產品的總稱，其類別具有多樣性，因此不宜簡單采取整齊劃一的產權形式。在知識產品中，科學成果與某些技術成果采取的是非市場機制的產權形式。科學成果是對人類實踐經驗的概括和總結，是關于自然、社會和思維的各種理論知識和研究成果。在現(xiàn)代科學階段，科學活動內部的分工越來越細，人文科學和社會科學從自然科學中分離出去，在這個意義上，科學一詞往往指的自然科學。自然科學活動的目的在于發(fā)表科學發(fā)現(xiàn)。從一般意義來說，發(fā)現(xiàn)是指“經過研究、探索等，看到或找到前人沒有看到的事物或規(guī)律”[6]，例如對新星球、數(shù)學定理、物理理論、地震規(guī)律等方面新的發(fā)現(xiàn)，科學史記載的哥白尼的“地動說”、牛頓的“萬有引力定律”、門捷列夫的元素周期表、愛因斯坦的相對論等，都是認識“前人未知”的自然界及其客觀規(guī)律的科學發(fā)現(xiàn)。關于科學發(fā)現(xiàn)的經濟分析證明，對此類知識產品采取私有產權的形式是無效益的。第一，科學發(fā)現(xiàn)的內容只能是闡明科學事實或者客觀規(guī)律的基礎科學研究成果，這些屬于人類的新思想、新理論、新觀念，具有認識的“前所未有性”、“唯一性”以及“真理性”特征。因此，不宜為發(fā)現(xiàn)人所壟斷或專有，也就是說，發(fā)現(xiàn)人不能阻止他人運用他的科學發(fā)現(xiàn)。正如《科學發(fā)現(xiàn)國際登記的日內瓦條約》所指出的那樣，它的目的是促進科學發(fā)展，鼓勵人們使用已經發(fā)現(xiàn)的自然法則，而不是限制這種使用。第二，科學發(fā)現(xiàn)需要投入大量的財力、人力，但是其本身是沒有商品價值的，或者說是無價之寶而不能計算其價值量。這是因為，對于科學事實和客觀規(guī)律，科學發(fā)現(xiàn)者的活動是發(fā)現(xiàn)他們、認識他們，而不是創(chuàng)造他們、改造他們。這就是說，人類的抽象勞動并未凝結在這些科學事實和客觀規(guī)律之中。[7]上述情況表明：基礎科學研究成果是社會需求的重要信息，其投入成本很高，私人生產將面臨著成本與收益的不對稱。而且該類成果無直接的商品價值，生產者與消費者實際上無法就使用費進行談判；同時，該類成果具有典型的公共產品屬性，不宜由生產者個人壟斷，換言之，采取私人的產權的形式將會造成社會科學發(fā)展狀況的低效率。解決這一問題的基本思路是，既要滿足社會對信息的需要，避免產品在市場消失而影響所有消費者的福利；又要設置特殊的制度，讓消費者間接支付成本，以支撐和激勵生產者的精神生產活動。其主要辦法有兩點：一是從稅收中提供生產成本，讓大學、科研機構得以生產基礎科學成果類的公共產品；二是建立科學獎勵制度，以非市場機制的報酬系統(tǒng)來換取社會對科學成果的公有產權。
關于科學成果的非市場機制的報酬系統(tǒng)，在經濟學家那里被稱之為優(yōu)先權（priority）報酬系統(tǒng)。[8]這是一種與優(yōu)先權有關的各類報酬的獎勵制度：首先是科學發(fā)現(xiàn)的命名權，即在某項科學成果上以完成該項科學發(fā)現(xiàn)的科學家來命名；其次是科學獎金的獲得權，即從政府或其他社會組織那里領取獎勵科學發(fā)明的科學獎金。優(yōu)先權報酬系統(tǒng)的實質是確立科學發(fā)現(xiàn)者拿走的只是“命名”與獎金的報酬，作為這種收益的對價支出，社會獲得了對該項科學成果的公有產權。正是在這個意義上，筆者以及一些學者曾認為，發(fā)現(xiàn)權制度不是私人專有財產的知識產權制度，而是一種科技獎勵制度。
與科學成果相類似，某些技術成果也往往適用非市場機制的產權形式，這即是發(fā)明獎勵制度。發(fā)明是一種重大的科學技術成就，具體而言，它是一種“前所未有的”、“先進的”、“經過實踐證明可以應用的”改造客觀世界的科學技術成就。發(fā)明獎勵制度通過對發(fā)明創(chuàng)造所產生的經濟效益和社會效益進行評價，由國家給予獎勵，即頒發(fā)發(fā)明榮譽證書、獎章和獎金。與此相對應的是，發(fā)明成果的所有權名義上屬于國家，但任何人可以無償使用?？傮w而言，關于技術成果的產權界定有三類情形：（1）單一制的發(fā)明專利制度，即技術成果產權私有；（2）單一制的獎勵制度，即技術成果產權公有；（3）雙軌制的發(fā)明專利一獎勵制度，即對技術成果產權采取私有與公有兩種形式。這里涉及制度選擇問題。選擇何種制度更為經濟，我們可以將其置于一個成本、收益模式中進入考察：制度（1）實行產權私有，使得生產者得以控制信息的外溢效應并得到成本補償，刺激私人生產知識產品的積極性。但是，獲得私有產權的知識產品須具有一定的條件，在單一制度條件下，就會使得某些技術成果產權歸屬不明，最終會導致該類技術成果從市場上消失；制度（2）實行產權公有，使信息充分公開并廣為使用，在一定時期內使社會支出極小的成本而取得收益。但是，將知識產品當作純粹的公共產品而由公眾自由使用，就會使私人失去生產信息的積極性，最終造成信息供給不足；制度（3）以技術成果產權私有為主，兼采以獎勵為對價的公有產權形式，較好地彌補前兩者的不足，因此機會成本較小，符合“相對優(yōu)勢定律”的一般原則。[9]同上述的發(fā)現(xiàn)權制度一樣，狹義的發(fā)明權制度，也不宜歸屬于具有專有權性質的知識產權體系之中。
就主要知識產權而言，概以采取私人產權的形式，即知識產權制度。一般認為，知識產權制度賴以產生的條件是：知識產品所有人將自己作品、發(fā)明創(chuàng)造等公布出來，使公眾能看到、了解到，得到其中的專門知識，而公眾則承認作者、發(fā)明創(chuàng)造者在一定時期內有獨占使用、制造其知識產品專有權利。知識產品是公開的（公共產品屬性），但知識產權是壟斷的（私人產權屬性）。西方法學家將這一現(xiàn)象解釋為社會契約關系，即以國家面貌出現(xiàn)的社會同知識產品創(chuàng)造者之間簽訂的一項特殊契約。[10]按照經濟學家的表述是，財產占有人認識到在財產上存在著規(guī)模經濟，各方即會就組建一個用于承認和保護其產權的政府進行談判?！耙坏┧麄冞_成了協(xié)議同意建立一個由武力為后盾的政府，每個人就能享受到更多的財富和更大的安全。哲學家把經過這些協(xié)商最終達成的談判稱為‘社會契約’，因為它建立起了社會生活的基本條款。”[11]建立知識產權制度的經濟動因，在于“對財產權的法律保護有其創(chuàng)造有效使用資源的誘因”。[12]正是農夫能夠獲得土地作物的財產權，才有誘因促使農夫支付并盡可能節(jié)約耕種土地所需要的成本；正是創(chuàng)造者能夠取得無形財產的壟斷權，才有誘因激勵其在知識、信息的生產方面投資。
二、產權交易與知識產權的利用
依照微觀經濟學的供給與需求理論，智力創(chuàng)造是一種生產活動。與物質生產的過程一樣，精神生產的目的同樣是為了交換，只有經過交換，個人才能獲得各類物品的最佳組合，達到效用或利益的最大化。在市場經濟條件下，知識產品具有與物質產品同樣的商品屬性，成為自由交換的標的。這樣交易活動應是高效益的價值實現(xiàn)和價值增殖的過程，市場經濟中資源（包括知識、信息等資源）的有效配置，就是依靠交易來實現(xiàn)的。
交易的實質不是物品本身的交換而是產權的交換。馬克思認為，商品交換本質上是不同于商品所有者的勞動的交換。在商品交換之前，商品所有者必須彼此承認對方是私有者。這種具有契約形式的法權關系是一種反映著經濟關系的意志關系。[13]的政治經濟學理論說明，交易或者說交換本質上是一種經濟關系。這種經濟關系的核心是所有者的權利。權利根據(jù)其交換性與否可以分為兩類，即可交易的權利與非交易權利。產權具有經濟上的價值，因而是可以交易的。知識產權之所以具有經濟上的價值，其理由有兩點：一是產權客體系人們智力創(chuàng)造性勞動的產物，它們雖無外在的物質形態(tài)，但有著內在的價值；二是產權本體具有潛在的經濟上的利用價值，即給主體在權利的實現(xiàn)過程中帶來經濟利益。產權的可交易性特征告訴我們：要使資源得到有效的利用，就必須實現(xiàn)產權的流轉，即在流轉中產生效益。[14]
知識產權立法的首要目的是界定相關產權，保護信息生產者的合法權益。同時，又要規(guī)制產權交易，促進信息的廣泛傳播與使用。知識產權的這種雙重立法目的是相輔相成的。法律經濟學曾對信息產權的設定提出過一個悖論。它認為，在信息方面確立產權的每一種方法的顯著經濟特征，在于這些產權都是壟斷權。一般來說，壟斷性產業(yè)比起競爭性產業(yè)缺乏效益。一方面，新信息生產者在一個不受管制的市場中收回其價值是困難的。通過給予信息的生產者以壟斷權，該生產者就有一種強有力的刺激去發(fā)現(xiàn)新信息。另一方面，壟斷者對產品索取高價將阻止該產品使用，消費者可能難以支持費用去充分使用信息，從而無法實現(xiàn)資源配置的最優(yōu)效益。簡而言之，這一問題的困惑在于，“沒有合法的壟斷就不會有足夠的信息生產出來，但是有了合法的壟斷又不會有太多的信息被使用”。[15]筆者認為，解決這一兩難困境的法律途徑是，在保護無形財產權的基礎上對這種壟斷權利實行必要的限制，在保證生產者獨占使用其信息的前提下規(guī)制他人以不同的條件利用該信息。上述情形在相關法律上表現(xiàn)為知識產權的利用，其主要制度是授權使用、法定許可使用、強制許可使用和合理使用。
會計假設于1922年由美國著名會計學家佩頓最先提出，它作為科學研究中的一種邏輯思維方法，在會計理論研究中占重要地位，受到國內會計理論界和職業(yè)界的高度重視。關于會計假設的概念、內容和結構等基本問題，在美國會計研究中極為混亂、表述不一，差異很大。但是，財務會計的四項基本假設――會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量，被普遍認同。隨著21世紀知識經濟和網絡經濟的發(fā)展，對會計假設提出了新的挑戰(zhàn)，需要對財務會計基本假設進行重新思考和分析。
一、知識經濟的發(fā)展
知識經濟，最早是于1990年由聯(lián)合國研究機構提出的。1996年國際經濟合作組織（OECD）在《以知識為基礎的經濟》報告所述，知識經濟是對智力資源和知識的占有、配置、生產和消費為基本要素的經濟。知識經濟是一種全新的經濟形態(tài)，與其他的經濟形態(tài)相比，知識經濟具有許多新的特征：
（一）知識資本化
知識經濟時代起主導作用的資本不再是農業(yè)社會的土地和工業(yè)社會的銀行借貸資本，而主要是知識資本，知識作為生產投入越來越重要。
（二）知識價值日益凸現(xiàn)
知識經濟時代的產品中最有代表性和競爭力的是智力產品，知識價值在企業(yè)生產產品的總價值中所占比重不斷上升，高附加值已經成為衡量商品和服務有效性的重要原則。
（三）可持續(xù)發(fā)展成為主流
知識經濟通過高科技合理、綜合、高效地利用現(xiàn)有資源，同時開發(fā)利用其他的自然資源，使知識密集型產業(yè)成為取得社會物質財富的主要形式，實現(xiàn)和推動社會經濟的可持續(xù)發(fā)展。
（四）資產無形化
知識經濟時代，知識產權的地位提高到空前的高度，無形資產所占的比重也越來越大。
（五）生產方式松散化
知識經濟時代，由于信息傳輸流暢，大工廠式的批量生產將解體，取而代之的是分散于各作業(yè)點的小組式的生產，甚至出現(xiàn)“無實體公司”，即通過網絡聯(lián)系起來一起工作，業(yè)務完成后解散。
二、知識經濟對會計基本假設的影響
（一）會計主體假設面臨的影響
會計主體假設指會計所反映和控制的是一個特定企業(yè)的經營活動，而不包括企業(yè)的投資人或其他企業(yè)的經營活動。強調會計為之服務的特定單位或組織，從空間上界定了會計活動的范圍。然而，隨著科學技術的進步和競爭的日趨激烈，會計主體假設的外延越來越難以界定?？鐕镜某霈F(xiàn)，使得企業(yè)的空間不斷地擴展和延伸。由此產生的合并會計報表業(yè)務，將各子公司的財務報表與母公司的財務報表相合并，實質上是對不同會計主體的會計信息進行調整、歸集與合并，體現(xiàn)母公司這一會計主體的財務狀況與經營成果，從某種程度上拓展了原有的會計主體理論。此外，虛擬企業(yè)也對會計主體假設提出了質疑。作為傳統(tǒng)會計主體的一般企業(yè)是一個有形實體，而網絡經濟的主體――網絡公司則是一個“虛擬企業(yè)”，即某些企業(yè)為了實現(xiàn)稀缺資源的有效配置，根據(jù)業(yè)務需要在網絡之中結成企業(yè)串，借助互聯(lián)網，隨時根據(jù)實際情況的需要不斷變化組合。虛擬企業(yè)分合靈活，變幻不定，傳統(tǒng)的會計主體在這種條件下已失去了意義，這就給如何正確、客觀地反映其資產負債及財務狀況帶來了新的問題。
（二）持續(xù)經營假設面臨的影響
持續(xù)經營是假設企業(yè)正常的生產經營活動能永遠地進行下去，即在可預見的將來，企業(yè)不會倒閉。這雖然是一假設，但基本符合人們的思維習慣，也有利于企業(yè)組織會計核算工作。隨著宏觀經濟環(huán)境的變化，出現(xiàn)了大量“虛擬企業(yè)”，或企業(yè)出于戰(zhàn)略考慮而終止、兼并、改組其某些分部的新現(xiàn)象，持續(xù)經營這一概念也因此而受到了挑戰(zhàn)，給會計確認、計量和報告帶來了新的問題。
（三）會計分期假設面臨的挑戰(zhàn)
會計分期假設是對持續(xù)經營假設的補充。為了及時總結企業(yè)的經營情況，人為地將企業(yè)連續(xù)的生產經營活動劃分為相等的較短時間段落，據(jù)以結算賬目，編制財務報告。網絡技術的發(fā)展，使會計信息的實時提供成為可能。一項交易能在極短的時間內完成，每一時點的報告使會計分期的時間間隔趨向于無窮小，變“歷史信息”為“即時信息”，許多人就對會計分期假設的必要性產生了懷疑，認為現(xiàn)行的會計分期假設已不能滿足信息使用者隨時利用會計信息及時做出決策的需要。
（四）貨幣計量假設面臨的挑戰(zhàn)
貨幣計量是指企業(yè)在會計核算中要以貨幣為統(tǒng)一的、主要的計量單位，記錄和反映企業(yè)生產經營過程和經營成果。此會計核算前提規(guī)定了會計核算的內容，即會計主要核算企業(yè)生產經營活動中能用貨幣計量的那一部分，而非企業(yè)生產經營活動的全部。然而,隨著會計信息使用者需求的不斷提高，人們要求企業(yè)提高披露會計信息的質量，要求企業(yè)不僅披露能夠以貨幣計量的信息，還要披露其他不能用貨幣計量的信息，特別是人力資源、企業(yè)發(fā)展動力、創(chuàng)新能力及綜合競爭力等對投資人決策非常重要的信息。若單純用貨幣計量，這些都只能排除在財務報表、甚至財務報告之外。因此，必須改進計量手段，擴大財務報告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會計信息。
三、財務會計基本假設的重新思考
（一）對會計主體假設的重新思考
經濟環(huán)境的巨大變遷導致虛擬主體和現(xiàn)實主體并存，由于不易觀察和區(qū)分虛擬主體的主體邊界，這就給確認、計量和報告帶來新的問題。但是，這種主體外延的改變似乎談不上對會計主體假設的沖擊。首先，會計主體的外延本身就具有可變性。會計只是計量和報告特定主體經營與財務活動的結果，而非企業(yè)業(yè)主的活動。確定會計主體的基本形式是根據(jù)經濟單位在實質上對它的經濟活動和行政控制管理所負的責任來界定的而不是單純看經濟單位的法律形式。隨著企業(yè)并購、分立的行為，這一經濟主體的外延就具有可變性。其次，主體假設的主要作用是把企業(yè)同它的所有者在經濟上和財務上嚴格地分開。有了主體假設，企業(yè)向市場傳遞的財務信息才能嚴格以該主體為邊界，既不涉及其他主體的財產和產權，也不涉及所有者個人的財產和產權。因此虛擬企業(yè)僅僅改變了會計主體的形式，并未改變會計主體的實質。再次，虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，并未給會計主體假設帶來實質上的沖擊。虛擬企業(yè)的業(yè)務可以看成是企業(yè)眾多業(yè)務中的一筆，它所引出的問題應該是如何對這些業(yè)務進行準確地確認、計量，而非對會計主體假設造成沖擊。
（二）對持續(xù)經營假設的重新思考
持續(xù)經營假設顯然不適用于“虛擬企業(yè)”這一臨時性的組織，然而持續(xù)經營假設并不會因此而退出歷史舞臺，但也不會再獨霸天下。未來可能的模式是，對于傳統(tǒng)型的企業(yè)組織，持續(xù)經營假設將繼續(xù)發(fā)揮作用，畢竟這一假設反映了同企業(yè)主體有關的所有利益相關者的共同愿望，但對于一些臨時性的組織，由于持續(xù)經營假設的明顯不適用，可選擇企業(yè)面臨解散假設。企業(yè)面臨解散假設即假設企業(yè)的生產經營活動在可預見的將來面臨終止，在此假設下，企業(yè)應實時提供會計報告，定期向外界提供會計信息。
（三）對會計分期假設的重新思考
由于虛擬企業(yè)不能持續(xù)經營，會計分期也就因此失去了存在的基礎，而且在一個本來就比較短的經營期內再人為地劃分成許多個相等的時間間隔意義不大。面對新的經濟環(huán)境，應把會計分期假設納入持續(xù)經營假設。在信息技術日益強大的今天和未來，計算機及網絡技術能隨時從相關的數(shù)據(jù)庫中自動搜集并抽取有關的數(shù)據(jù)，生成與決策相關的財務報告，為管理決策提供強有力的支持，這就使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“即時信息”，使管理人員及投資者可以隨時了解企業(yè)“現(xiàn)在”的情況，而不是幾個月前過時的情況。只要企業(yè)在進行持續(xù)不斷的經營，每一時點或時段生成的財務報告就可連續(xù)不斷地反映出企業(yè)經營過程的全貌。但這并不等于報表使用者已不再需要現(xiàn)行財務報告體系，因為無論是誰，作任何決策都需要總結性的信息資料。會計期間仍將繼續(xù)存在，未來的報告將允許實時報告和定期報告兩種方式。會計期間的分期基礎也將依企業(yè)形勢和決策需要而有所發(fā)展，不再拘泥于年度、月份等。
（四）對貨幣計量假設的重新思考
盡管知識的發(fā)展對貨幣計量假設提出了挑戰(zhàn)，但并未對其產生本質上的影響。未來社會即便實現(xiàn)了全部網上交易，也仍需要一個“等價物”，把不同質的東西轉化為同質的東西，便于人們計量、衡量與比較。電子貨幣被用于網絡交易中，成為交易的媒介。電子貨幣具有交易快、成本低等諸多優(yōu)點，它將有可能成為未來各企業(yè)記賬的統(tǒng)一計量手段，使網上所有的交易活動都可以采用這種貨幣單位。因此貨幣計量假設受到了一定的挑戰(zhàn)，但仍應堅持以貨幣計量為主，同時補充非貨幣計量假設。
四、仍待發(fā)展的假設
