時(shí)間：2023-11-10 11:05:26
序論：在您撰寫企業(yè)稅收稅務(wù)籌劃時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：“營改增”；物業(yè)管理企業(yè)；稅收籌劃關(guān)注點(diǎn)
1引言
我國政府早在2009年就開始了對(duì)企業(yè)實(shí)行了增值稅的改革方案，“營改增”和以往的稅制相比，有了進(jìn)一步的完善，在各個(gè)方面都進(jìn)行了調(diào)整。物業(yè)管理企業(yè)作為重要的市場(chǎng)經(jīng)營主體，其納稅籌劃方式也發(fā)生了比較大的變化，從而為納稅主體提供了更為廣闊的選擇空間。作為物業(yè)管理企業(yè)，在中國的城市建設(shè)以及管理當(dāng)中有著舉足輕重的地位，在稅制改革后，物業(yè)管理企業(yè)如何衡量利弊得失，提高企業(yè)的經(jīng)營水平是所有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)面臨的一項(xiàng)艱巨的任務(wù)。所以說，把物業(yè)管理企業(yè)作為“營改增”稅收籌劃的研究對(duì)象，探索物業(yè)管理企業(yè)在增值稅納稅籌劃方面存在的問題以及改進(jìn)的方向，為物業(yè)管理企業(yè)的增值稅納稅籌劃提出切實(shí)可行的建議和方法，幫助物業(yè)管理企業(yè)在合法納稅的前提下，靈活的運(yùn)用稅收政策適當(dāng)?shù)臏p輕物業(yè)企業(yè)的稅負(fù)承受壓力，同時(shí)又能體現(xiàn)依法納稅的原則。
2“營改增”后物業(yè)管理企業(yè)稅收籌劃關(guān)注點(diǎn)存在的問題分析
2.1租賃涉及費(fèi)用不夠明確
對(duì)于物業(yè)管理企業(yè)而言，通過房屋的租賃必然會(huì)發(fā)生水電費(fèi)、清潔費(fèi)等費(fèi)用，這些費(fèi)用一般屬于物業(yè)管理企業(yè)日常的費(fèi)用收入，不屬于租金內(nèi)的收入，因此物業(yè)管理企業(yè)在進(jìn)行“營改增”籌劃時(shí)，必然要把這種情況考慮進(jìn)去，這涉及一個(gè)真實(shí)合法憑據(jù)的問題，也是票據(jù)唯一無法進(jìn)行分割的，對(duì)于物業(yè)管理企業(yè)在實(shí)踐中，物業(yè)管理企業(yè)如果把租金收入和日常的租賃收入的費(fèi)用都納入到“營改增”的籌劃中，會(huì)增加企業(yè)的稅收成本，因此必須把租賃涉及費(fèi)用進(jìn)行明確。
2.2稅收籌劃制度不健全
物業(yè)管理企業(yè)由于涉及的費(fèi)用比較廣泛且項(xiàng)目繁多，例如租金、水電費(fèi)、管理費(fèi)、清潔費(fèi)、垃圾處理費(fèi)、停車費(fèi)等等方面的費(fèi)用收入，這些費(fèi)用盡管屬于收入，然而物業(yè)管理企業(yè)為了提供更好的服務(wù)，也要花費(fèi)用去維修和支付人工成本，因此導(dǎo)致一些物業(yè)管理企業(yè)在進(jìn)行“營改增”后的稅收籌劃時(shí)，沒有把需要排除的項(xiàng)目忽略，進(jìn)而增加了物業(yè)管理企業(yè)的稅收成本。因此必須對(duì)稅收籌劃制度進(jìn)行完善，明確物業(yè)管理企業(yè)所要承擔(dān)的費(fèi)用范圍。
2.3缺乏稅務(wù)籌劃專業(yè)知識(shí)和稅收法律意識(shí)
物業(yè)管理企業(yè)如我國大部分企業(yè)一樣在稅務(wù)籌劃方面處于起步階段，稅務(wù)申報(bào)過程復(fù)雜，加之物業(yè)管理企業(yè)的特殊性，既有著房地產(chǎn)行業(yè)的性質(zhì)，又有著服務(wù)行業(yè)的性質(zhì)，而一般的財(cái)務(wù)人員很難理清其中的關(guān)系，導(dǎo)致一些物業(yè)管理企業(yè)在稅收籌劃意識(shí)淡薄，抱有僥幸心理。另一方面，物業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目比較繁多，且需要很強(qiáng)的配合性，導(dǎo)致稅收籌劃人員在進(jìn)行相應(yīng)的工作時(shí)，出現(xiàn)很大的不適應(yīng)性。此外，一些稅收籌劃人員，對(duì)于稅收政策未及時(shí)的關(guān)注和不了解其中的變動(dòng)，盲目按照舊慣例納稅，導(dǎo)致多繳了一些費(fèi)用，增加物業(yè)管理企業(yè)的運(yùn)營成本，這一系列因素造成物業(yè)管理企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面遇到諸多問題難以解決，阻礙物業(yè)管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入的提高和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
2.4物業(yè)管理企業(yè)缺乏合理運(yùn)用納稅籌劃的工具與方法
物業(yè)管理企業(yè)主要對(duì)租戶進(jìn)行租金收入，水電費(fèi)代收以及維修費(fèi)用的支出，因此其收入結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，然而一些物業(yè)管理企業(yè)實(shí)行的還是傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃工具與方法，不能與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)于稅收籌劃也不夠了解，物業(yè)企業(yè)作為物業(yè)管理和運(yùn)營的提供者，其租金和物業(yè)收入一般比較固定，但是卻沒有引入計(jì)算機(jī)稅務(wù)軟件等工具和進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不僅降低了效率，而且會(huì)計(jì)手算的方法，導(dǎo)致一些細(xì)節(jié)性的費(fèi)用比較容易出錯(cuò)，例如水電費(fèi)和維修方面的費(fèi)用。
3物業(yè)管理企業(yè)完善“營改增”稅收籌劃的措施
3.1明確租賃涉及費(fèi)用
物業(yè)管理企業(yè)的收入來源主要是租金收入、管理費(fèi)以及水電費(fèi)、停車費(fèi)、清潔費(fèi)等費(fèi)用，部分收入雖然也進(jìn)入了物業(yè)管理企業(yè)的賬戶，但是從實(shí)質(zhì)上看，物業(yè)管理企業(yè)對(duì)于有些費(fèi)用只是起到代收的作用，例如水電費(fèi)分別由供電部門和水務(wù)部門收取，不能把這部分費(fèi)用作為增值稅的一部分，因此物業(yè)管理企業(yè)要明確哪些費(fèi)用收入屬于可納入增值稅的范疇，哪些費(fèi)用不屬于增值稅的范疇，這樣才能更加地規(guī)范物業(yè)管理企業(yè)的增值稅改革后的納稅籌劃行為。
3.2物業(yè)管理企業(yè)要建立完善的稅務(wù)籌劃制度
物業(yè)管理企業(yè)由于既涉及房地產(chǎn)，又屬于服務(wù)性企業(yè)，因此必須建立起完善的稅務(wù)籌劃制度，通過物業(yè)管理企業(yè)內(nèi)稅收籌劃制度，明確物業(yè)企業(yè)增值稅納稅范疇，并且嚴(yán)格執(zhí)行到位，落實(shí)到具體責(zé)任人身上。如果物業(yè)管理企業(yè)的稅務(wù)籌劃制度存在問題，且無法得到落實(shí)，那么不僅導(dǎo)致物業(yè)管理企業(yè)在納稅方面存在極大的風(fēng)險(xiǎn)，而且也不利于物業(yè)管理企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，物業(yè)管理企業(yè)必須依據(jù)自身的實(shí)際情況完善稅務(wù)籌劃制度。以隸屬于萬科集團(tuán)的萬科物業(yè)為例，在2016年全面“營改增”實(shí)施后，就早已根據(jù)之前的增值稅草案進(jìn)行了稅務(wù)籌劃小組的組建，建立了相應(yīng)的稅務(wù)籌劃制度，極大地降低了萬科物業(yè)的經(jīng)營成本，提高了企業(yè)效益。
3.3加強(qiáng)物業(yè)管理企業(yè)在稅務(wù)籌劃的專業(yè)知識(shí)和法律意識(shí)
物業(yè)管理企業(yè)要從領(lǐng)導(dǎo)到員工意識(shí)到稅務(wù)籌劃的重要性，有意識(shí)提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能和相關(guān)知識(shí)以及業(yè)務(wù)流程，使全體員工熟悉稅務(wù)相關(guān)政策和法律法規(guī)，才能為物業(yè)管理企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面更好的做出方案，以減少企業(yè)經(jīng)營成本。物業(yè)管理企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)員工對(duì)于本行業(yè)的稅收籌劃能力培訓(xùn)，提高稅收籌劃人員對(duì)稅收籌劃工作能力，尤其是對(duì)租金收入以外的其他收入進(jìn)行合理合法的規(guī)避，此外還要讓員工學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)相關(guān)政策法律，從思想上認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃對(duì)提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要性，才能把稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管控工作提高到必須執(zhí)行的高度。
3.4物業(yè)管理企業(yè)要積極引入科學(xué)的工具和方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃
物業(yè)管理企業(yè)是屬于服務(wù)類型的，還存在稅收籌劃的空間，但其業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，不必專門引入稅收策劃人才。因此，物業(yè)管理企業(yè)要加大對(duì)于稅務(wù)籌劃的投入，可以在必要時(shí)考慮與專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所合作，把稅收籌劃進(jìn)行外包，以此降低稅收成本。另外，對(duì)于一部分有實(shí)力的物業(yè)管理企業(yè)，也可以考慮引入專業(yè)的物業(yè)管理軟件，可以有效地提高稅收籌劃人員的工作效率，比如通過稅務(wù)籌劃軟件的計(jì)算，物業(yè)管理企業(yè)就要根據(jù)自身的經(jīng)營情況選擇適合自身的納稅主體。此外，物業(yè)管理企業(yè)作為租金收入和管理費(fèi)為主要來源的企業(yè)，增值低，適合作為一般納稅人，避免從高適用稅率。
4結(jié)語
綜上所述，物業(yè)管理企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力也在不斷地增強(qiáng)，稅務(wù)籌劃對(duì)于物業(yè)管理企業(yè)而言必須盡快進(jìn)行，只有與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)，建立稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃能力，才是物業(yè)管理企業(yè)在巨大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力下應(yīng)當(dāng)突破的地方?！盃I改增”后的物業(yè)管理企業(yè)在具體稅務(wù)籌劃過程中，不僅面臨著很多方面嚴(yán)峻的問題，且沒有及時(shí)關(guān)注“營改增”后的各項(xiàng)政策，導(dǎo)致物業(yè)管理企業(yè)按照營業(yè)稅的項(xiàng)目進(jìn)行納稅，無形中把物業(yè)管理企業(yè)的稅負(fù)增加了。因此，物業(yè)管理企業(yè)要在“營改增”改革后，全面完善內(nèi)部的稅收籌劃方案，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)和我國的稅收政策。
參考文獻(xiàn)
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[2]王玥玥.淺析“營改增”稅制下的企業(yè)納稅籌劃[J].科技經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，2016(6).
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理
一、引言
稅收既能夠保證國家政府系統(tǒng)進(jìn)行平穩(wěn)運(yùn)行，同時(shí)也能夠?yàn)閲议_展公共建設(shè)、國防建設(shè)等工作提供重要的資金。本文從稅收籌劃對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性入手，緊緊圍繞其存在的具體問題進(jìn)行闡述，針對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中如何運(yùn)用稅收籌劃進(jìn)行深入探討。希望企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理工作期間，能夠注重運(yùn)用稅收籌劃，為今后企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化發(fā)展目標(biāo)提供幫助。
二、稅收籌劃對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性
第一，政府在利用稅收方式的過程中，不僅要保證企業(yè)向標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展，同時(shí)還要最大程度上滿足國家整體經(jīng)濟(jì)建設(shè)需求。在這種狀況的影響下，我國制定了多種不同形式的稅收政策和稅收優(yōu)惠制度。隨著我國整體經(jīng)濟(jì)制度的不斷變革，稅收政策也在結(jié)合我國各大企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行調(diào)整和變化。企業(yè)在此過程中更加積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)稅收政策以及相關(guān)內(nèi)容。而稅收籌劃不僅是稅收的一種重要表現(xiàn)形式，同時(shí)稅收籌劃也是稅收的基礎(chǔ)條件和重要的準(zhǔn)備工作。第二，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，既要嚴(yán)格按照法律法規(guī)進(jìn)行納稅，不得出現(xiàn)少繳費(fèi)的現(xiàn)象，又要合理進(jìn)行納稅，進(jìn)而享受國家整體對(duì)企業(yè)發(fā)展提供的幫助和優(yōu)惠［1］。目前，我國整體經(jīng)濟(jì)體制不斷變革，這就要求企業(yè)在準(zhǔn)確掌握自身經(jīng)營性質(zhì)的基礎(chǔ)上，再結(jié)合實(shí)際經(jīng)營狀況選擇匹配度較高的稅收政策；企業(yè)正確開展稅收籌劃工作，不僅能夠?yàn)槲覈w經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出巨大貢獻(xiàn)，同時(shí)也能夠?yàn)槠髽I(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造財(cái)富，這是我國各大企業(yè)正確開展稅收籌劃工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
三、企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理過程中存在的稅收籌劃問題
1．對(duì)稅收籌劃缺乏重視我國大部分的企業(yè)在發(fā)展過程中，管理人員會(huì)非常重視企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)果，而忽視稅收籌劃；甚至還會(huì)有一些企業(yè)在實(shí)際過程中，會(huì)更加重視業(yè)務(wù)管理工作，而忽視企業(yè)內(nèi)部管理工作和內(nèi)部制度建立工作。如果企業(yè)沒有向動(dòng)態(tài)方向發(fā)展，員工沒有長(zhǎng)時(shí)間的工作熱情，就會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在這種狀況下，企業(yè)開展在開展財(cái)務(wù)管理工作期間，就會(huì)進(jìn)一步忽視稅收籌劃工作。企業(yè)中一些管理人員認(rèn)為稅收籌劃工作是財(cái)務(wù)管理人員的工作職責(zé)，要求財(cái)務(wù)管理人員要全權(quán)承擔(dān)相關(guān)工作職責(zé)；企業(yè)中稅收籌劃工作人員并沒有足夠重視稅收籌劃工作［2］。目前企業(yè)在開展稅收籌劃工作期間，其需要著重考慮偷稅和漏稅問題，這是現(xiàn)階段我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員工作中面臨的嚴(yán)峻問題。因此，我國各大企業(yè)的工作者就要正確認(rèn)識(shí)稅收，注重開展稅收籌劃活動(dòng)。
2．稅收籌劃制度缺乏完善性現(xiàn)階段，以企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和具體國情內(nèi)容為基礎(chǔ)進(jìn)行分析，我國各大企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中缺乏完善的稅收籌劃制度。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中一旦缺乏完善的金融體系，就會(huì)直接影響稅收籌劃制度的完整性。在這種狀況下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)際工作中不具備完善的參考依據(jù)，進(jìn)而就會(huì)嚴(yán)重阻礙企業(yè)稅務(wù)計(jì)劃的順利開展。在一定意義上來講，企業(yè)不斷的稅收籌劃制度缺乏完善性，具體表現(xiàn)為企業(yè)在開展稅收籌劃工作期間，不具備專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，而是由財(cái)務(wù)管理部門的多種不同崗位的工作人員組成，這樣就無法使企業(yè)形成完善的稅收籌劃管理結(jié)構(gòu)；企業(yè)缺乏完善的稅收籌劃制度，不利于順利開展稅分配以及相關(guān)的工作任務(wù)。甚至有一些企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理人員因?yàn)閭鹘y(tǒng)觀念的長(zhǎng)期束縛，其對(duì)稅收以及稅收籌劃工作的相關(guān)內(nèi)容缺乏全面認(rèn)識(shí)，這樣就會(huì)嚴(yán)重阻礙稅收籌劃效率的提升，無形中為那些想要開展稅收籌劃工作的企業(yè)增添了工作難度，進(jìn)而使企業(yè)無法制定更加完善的稅收籌劃制度。
3．企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)技能有待提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)技能，是影響企業(yè)能否正確開展企業(yè)稅收籌劃工作的重要影響因素。專業(yè)人才是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要?jiǎng)恿υ慈?，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人才具備專業(yè)素養(yǎng)和知識(shí)技能，是企業(yè)人才培養(yǎng)的重要目標(biāo)［3］。我國大部分的企業(yè)在發(fā)展中的財(cái)務(wù)管理人員組成結(jié)構(gòu)在家庭式管理模式進(jìn)行發(fā)展，在這種狀況下就會(huì)使各個(gè)層級(jí)的員工對(duì)財(cái)務(wù)管理技能產(chǎn)生嚴(yán)重的懷疑，而這部分的財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能的確有待提升。在家庭式管理模型化的作用下，企業(yè)在開展稅收籌劃工作期間，其缺乏金融專業(yè)人才。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因在于企業(yè)管理者并沒有重視稅收籌劃方式、不具備全面的收稅籌劃意識(shí)，這樣就會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)稅收籌劃工作質(zhì)量，不利于財(cái)務(wù)管理人員及時(shí)進(jìn)行總結(jié)和學(xué)習(xí)；而另一方面的主要原因就是因?yàn)樨?cái)務(wù)管理人員對(duì)稅收相關(guān)的法律制度缺乏全面認(rèn)識(shí)。在一定程度上進(jìn)行分析，稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理具有一定的相似性，在實(shí)際開展相關(guān)工作期間，都需要在法律規(guī)章制度的合理范圍內(nèi)進(jìn)行全面規(guī)劃。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員是否能夠準(zhǔn)確掌握相關(guān)稅法內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)能夠順利開展稅收籌劃工作具有重要影響。
四、企業(yè)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用策略
企業(yè)在實(shí)際開展財(cái)務(wù)管理工作期間，通過科學(xué)應(yīng)用稅收籌劃方式，能夠有效促進(jìn)各大企業(yè)順利開展財(cái)務(wù)管理工作，本文從以下幾方面的具體運(yùn)用方式進(jìn)行分析［4］。
1．遵守科學(xué)化原則，注重開展稅收籌劃工作企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中積極運(yùn)用稅收籌劃，就要嚴(yán)格按照相關(guān)的法律政策進(jìn)行工作，積極轉(zhuǎn)變工作觀念，提升稅收籌劃工作的重視度；企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員充分利用稅收中的優(yōu)惠政策，來減少企業(yè)財(cái)務(wù)支出，這樣能夠根據(jù)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)狀況不斷優(yōu)化稅收籌劃方，為今后企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造條件。企業(yè)在實(shí)際開展合理化避稅工作期間，要以稅收法律為基礎(chǔ)，在其允許的范圍內(nèi)開展相應(yīng)的避稅工作。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員首先足夠了解金融以及法律的相關(guān)內(nèi)容；其次，要對(duì)結(jié)合實(shí)際狀況及時(shí)調(diào)整稅收籌劃工作內(nèi)容，為企業(yè)合法納稅提供重要保障；最后，企業(yè)要遵守科學(xué)化原則，注重開展稅收籌劃工作，將稅收籌劃工作與財(cái)務(wù)管理工作目標(biāo)相統(tǒng)一，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。目前我國整體市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較混亂，企業(yè)在這種環(huán)境下運(yùn)轉(zhuǎn)，會(huì)面臨著一些風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)影響企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。因此，企業(yè)在實(shí)際開展稅收籌劃工作期間，企業(yè)要從實(shí)際出發(fā)，緊跟社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，為今后實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)創(chuàng)造條件。
2．籌資活動(dòng)中應(yīng)用稅收籌劃，不斷完善稅收籌劃制度（1）企業(yè)要結(jié)合實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，不斷完善稅收籌劃制度，為企業(yè)全面提升內(nèi)部控制效率創(chuàng)造條件。首先，在完善財(cái)務(wù)管理制度期間，要根據(jù)財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)性準(zhǔn)確劃分具體的工作職責(zé)，不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理部們?nèi)肆Y源結(jié)構(gòu)；其次，要將稅收籌劃工作分配給專業(yè)的人員進(jìn)行處理，保證稅收籌劃工作的可靠性。最后，企業(yè)要制定科學(xué)的稅收工作流程，企業(yè)在開展融資活動(dòng)期間要嚴(yán)格按照規(guī)定流程開展相關(guān)活動(dòng)。企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中，要定期開展稅收法律法規(guī)的專題研討活動(dòng)，注重探討財(cái)務(wù)管理中的收稅內(nèi)容。這樣能夠企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員能夠更加深入的掌握金融和法律方面的內(nèi)容，能夠更加準(zhǔn)確的將理論知識(shí)與實(shí)踐活動(dòng)進(jìn)行結(jié)合，進(jìn)而提升稅收籌劃工作質(zhì)量。（2）企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)際工作中，會(huì)涉及到多種不同形式工作內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理人員在工作期間，就要將稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理各個(gè)方面的工作內(nèi)容進(jìn)行有效融合［5］。比方說工作人員在開展籌資活動(dòng)中，將稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容進(jìn)行融合，這樣對(duì)于企業(yè)順利開展稅收籌劃工作具有重要幫助，在此過程中企業(yè)要結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營狀況過，合理選擇資本結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效平穩(wěn)運(yùn)行。資本結(jié)構(gòu)實(shí)際上是指企業(yè)在某一個(gè)階段的籌資組合結(jié)果，是企業(yè)開展籌集資金活動(dòng)的重要表達(dá)方式。企業(yè)籌集資金的渠道多種多樣，比方說負(fù)債籌資和權(quán)益籌資等方式最為常見。負(fù)債籌資付出的錢款在稅前就已經(jīng)被扣除；而權(quán)益籌資所付出的股息，只可以在完成稅收繳納工作之后在實(shí)際收益中再次進(jìn)行分配；在一些特殊狀況下，負(fù)債籌資方式在得到相應(yīng)資金的同時(shí)，也能完成減稅工作。企業(yè)在籌資活動(dòng)中應(yīng)用稅收籌劃過程中，還要運(yùn)用科學(xué)的方式，充分運(yùn)用租賃籌資。租賃籌資主要分為經(jīng)營和融資租賃來兩種方式。比方說在運(yùn)用融資租賃方式期間，如果是按照發(fā)行債券的方式來支付租賃費(fèi)，就要在稅前完成利息列支工作，運(yùn)用的融資租賃的方式的稅收減輕效果更加顯著。
3．經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng)中應(yīng)用稅收籌劃（1）企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng)中應(yīng)用稅收籌劃，是保證企業(yè)順利開展財(cái)務(wù)管理工作的重要保證。固定資產(chǎn)折舊和存貨計(jì)價(jià)方法都是稅收籌劃的重要方式，大部分的企業(yè)在實(shí)際開展經(jīng)營活動(dòng)期間，都會(huì)傾向于運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊方式［6］。我國企業(yè)所得稅是運(yùn)用比例稅制的方式，每一年的所得稅的稅率都在變化，在此種狀況下運(yùn)用折舊方式能夠企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)的需求。這樣就會(huì)出現(xiàn)早期計(jì)提折舊多、后期計(jì)提少的現(xiàn)象，能夠有效降低所得稅限制綜合，便于企業(yè)更新固定資產(chǎn)。（2）企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中投資活動(dòng)管理的內(nèi)容非常重要，其在開展稅收籌劃工作期間，要注重選擇投資方式。而投資方式主要分為直接和間接投資兩種方式。企業(yè)在此過程中，要合理選擇投資地點(diǎn)，這樣能夠有效縮小各個(gè)區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)差異，使我國整體經(jīng)濟(jì)水平均衡發(fā)展。企業(yè)在選擇投資行業(yè)期間，要注重考量產(chǎn)業(yè)投資的綜合性，將投資項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到一些新型行業(yè)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，積極引進(jìn)大量?jī)?yōu)秀人才，為今后企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
現(xiàn)階段的企業(yè)所得稅法與過去的相比有很大的不同，這些不同體現(xiàn)在了稅率、稅種、扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠等方面。同時(shí)新的會(huì)計(jì)制度也在實(shí)施當(dāng)中，而這對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度也有很大的影響。在這經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)的財(cái)務(wù)管理又面臨了巨大的挑戰(zhàn)，而財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃更是面臨新的挑戰(zhàn)，稅收籌劃在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中占據(jù)著主要的地位。
一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特點(diǎn)
1.稅收籌劃的內(nèi)涵
稅收籌劃是財(cái)務(wù)部門幫助企業(yè)合理避稅，減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力，而其中包括籌劃避稅，轉(zhuǎn)嫁避稅籌劃，等等。稅收籌劃是符合國家法律法規(guī)的一種做法，是納稅人在不違法的條件下做出的使企業(yè)利潤(rùn)最大化的方案。一個(gè)企業(yè)若想發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)所有活動(dòng)進(jìn)行策劃是很重要的，那么在現(xiàn)在的稅收活動(dòng)上市怎樣體現(xiàn)的。先進(jìn)行稅收籌劃，再去稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅，而在這期間企業(yè)不乏有偷漏稅的情況，更嚴(yán)重的是暴力抗稅。所以企業(yè)作為納稅人應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行納稅籌劃，合理繳稅，不偷稅漏稅。稅收籌劃是在符合我國法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的合理的納稅籌劃，能夠很好的幫助企業(yè)獲取更多的利益，也能正常維護(hù)納稅機(jī)關(guān)的工作。
2.稅收籌劃的特點(diǎn)
（1）合法性
這是稅收籌劃最基本的特點(diǎn)，而它體現(xiàn)在稅收籌劃所利用的方法，與現(xiàn)在的稅法并不沖突，不會(huì)利用欺騙的手段少繳納稅款。稅收籌劃的合法性還體現(xiàn)在有關(guān)部門無法阻止，因?yàn)槠浔旧砭褪窃诶枚愂辗傻牧⒎ǜ竞筒煌晟频牡胤胶侠肀芏?，而稅?wù)機(jī)關(guān)只能盡力的完善有關(guān)稅收法律法規(guī)。
（2）目的性
稅收籌劃是一種策劃活動(dòng)，也相當(dāng)于是一種變相的理財(cái)，而在稅收籌劃中，一切的籌劃都是圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，也就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化，使企業(yè)的合法權(quán)利得到充分的行使。
（3）專業(yè)性
稅收籌劃是財(cái)務(wù)人員做的一種極具專業(yè)性的策劃活動(dòng)。它要求策劃者精通稅法，熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)管理，最主要的是要知道如何在既定的環(huán)境下將籌劃和財(cái)務(wù)管理相結(jié)合達(dá)到企業(yè)利益最大化。
二、稅收籌劃的主要目的
企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)的主要目的是在不違反法律的前提下竭盡所能幫助企業(yè)降低繳納的稅款，幫助企業(yè)減少費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。不同行業(yè)的企業(yè)有不同的規(guī)模，不同的發(fā)展目標(biāo)，不同的管理能力等等，所以各個(gè)企業(yè)的稅收籌劃的目標(biāo)也是不盡相同的。但是在符合稅法的條件下，各個(gè)企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)大體是相同的。
1.初級(jí)目標(biāo)
稅收籌劃的初級(jí)目標(biāo)是減少應(yīng)納稅額和減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的應(yīng)納稅額越少，對(duì)于企業(yè)的負(fù)擔(dān)就越少，而減少應(yīng)納稅額并不是讓財(cái)務(wù)人員幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是不讓企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時(shí)沒有做出優(yōu)惠申請(qǐng)而導(dǎo)致額外繳稅的情況發(fā)生；第二種情況則是企業(yè)不了解納稅的方法而出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況；第三種情況是不了解可以抵扣的稅前優(yōu)惠導(dǎo)致多繳稅，為了避免上述情況的發(fā)生，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要熟悉稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅收要求，并且要使用法律手段維護(hù)企業(yè)的利益。
2.最終目標(biāo)
稅收籌劃的最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)納稅之后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)的稅后利潤(rùn)是減去企業(yè)繳納的稅款之后的會(huì)計(jì)收益減去費(fèi)用的結(jié)果。從概念中就能了解到增加會(huì)計(jì)收益、減少會(huì)計(jì)費(fèi)用就能實(shí)現(xiàn)稅后企業(yè)利潤(rùn)最大化，而在財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)費(fèi)用也算作會(huì)計(jì)費(fèi)用，所以減少納稅額是必要的，只有減少稅務(wù)支出才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)費(fèi)用的最小化，企業(yè)利潤(rùn)最大化。
企業(yè)在經(jīng)過充分的財(cái)務(wù)管理工作后才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而實(shí)際上在做財(cái)務(wù)管理時(shí)容易忽略稅務(wù)籌劃的部分，總是只看重投資所帶來的的短期利潤(rùn)而忽視了它所帶來的的賦稅重?fù)?dān)。這樣雖然給企業(yè)帶來了很多的收益，但同時(shí)也給企業(yè)帶來了不小的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在選擇投資的同時(shí)應(yīng)當(dāng)注意納稅情?r。
三、稅務(wù)籌劃方面的風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)管理人員方面的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候會(huì)為企業(yè)的利益最大化考慮，而這往往會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃出現(xiàn)失誤，或者因?yàn)樗枷雴栴}導(dǎo)致稅收籌劃違反法律，最終使得企業(yè)在稅收籌劃的工作中有很大的風(fēng)險(xiǎn)。
響應(yīng)國家政策方面的風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)代企業(yè)的納稅義務(wù)都取決于企業(yè)自己，但是政府在進(jìn)行稅收工作時(shí)會(huì)因?yàn)閳?zhí)法行為與企業(yè)情況有偏差而導(dǎo)致國家的應(yīng)收稅款出現(xiàn)少或者多的情況，無論是哪種情況都對(duì)執(zhí)法部門和企業(yè)造成了不同程度的影響。
四、稅收籌劃的形式
1.節(jié)稅型
納稅人充分利用稅法中固化的起征點(diǎn)以及減免稅等一系列優(yōu)惠，通過對(duì)融資活動(dòng)、投資活動(dòng)和日常經(jīng)營的一些安排為企業(yè)達(dá)到少繳納稅的目的，而節(jié)稅方面的籌劃可以讓納稅人熟悉稅法，抵制偷稅漏稅的行為，幫助企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。
2.避稅型
這屬于一種合法的籌劃方式，納稅人在熟悉稅法的基礎(chǔ)上再加上一些會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的融資，投資，日常經(jīng)營等做出恰當(dāng)?shù)陌才?，從而最后減少企業(yè)的稅負(fù)。一方面可以利用稅法本身的紕漏達(dá)成合理避稅的目的，另一方面可以有效提高企業(yè)的稅法意識(shí)，并且還促進(jìn)了整個(gè)社會(huì)的稅法意識(shí)的增強(qiáng)。
3.零風(fēng)險(xiǎn)型
納稅人在日常經(jīng)營中所記得賬目清晰完整，納稅申報(bào)準(zhǔn)確無誤，稅款繳納很及時(shí)等，不會(huì)有違反稅法的地方，處于零風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)，或者風(fēng)險(xiǎn)很小，小到可以忽略不計(jì)的狀態(tài)。這種狀態(tài)不能為納稅人帶來收入，但是可以減少納稅人相應(yīng)的支出。
論文摘要：石油物探企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略雖然取得了一些成績(jī)，但其物探業(yè)務(wù)的發(fā)展也遇到了一定的困難和挫折。究其原囚，我國現(xiàn)行稅收政策、征收管理等方面存在的問題也不可忽視，為更好地促進(jìn)石油物探企業(yè)的發(fā)展，借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)，完善稅收政策、加強(qiáng)稅收管理，做好石油物探企業(yè)的稅務(wù)籌劃與管理具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。
一、石油物探企業(yè)稅收管理存在的問題
1、從我國石油物探企業(yè)的狀況看，石油物探企業(yè)在承攬技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目或勘探開發(fā)投資的過程中，迫切需要了解所在投資國家的稅收策略、稅收征管機(jī)制。由于對(duì)投資國家的稅收策略、征管機(jī)制缺乏完善而又系統(tǒng)的了解，企業(yè)在所在投資國家承擔(dān)很高稅負(fù)的情況時(shí)常發(fā)生，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)利益和石油物探企業(yè)的形象。因此，石油物探企業(yè)迫切需要得到我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)助，更好地掌握對(duì)投資國家稅收政策、征管制度方面的知識(shí)。
2、石油物探企業(yè)的稅收征管制度較為滯后。日前，對(duì)境外稅收政策如何掌握，已經(jīng)成為海外發(fā)展石油物探企業(yè)迫切需要了解的問題。因?yàn)?，在一些國家，稅?wù)機(jī)關(guān)為石油物探企業(yè)開具的稅收憑證，只有稅務(wù)部門主管的簽字，而且簽字字跡模糊難以分辨;而在另外一些國家和地區(qū)，如中東地區(qū)、委內(nèi)瑞拉等國，對(duì)石油征稅由能源部門負(fù)責(zé)，能源部門無法開具稅務(wù)發(fā)票。同時(shí)，由于中國石油物探企業(yè)在境外投資開發(fā)石油項(xiàng)目多采取合作開發(fā)的模式，投資國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)合作區(qū)塊進(jìn)行征稅時(shí)，是將區(qū)塊作為整體來征收稅款，一個(gè)區(qū)塊僅僅一張憑證。中國物探企業(yè)只能得到完稅憑證的復(fù)印件。在此現(xiàn)狀下，物探企業(yè)由于不能提供我國稅法要求的完稅憑證原件，無法與中國的稅收政策相結(jié)合。
二、石油物探企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容
1、石油物探企業(yè)的整體籌劃。為了加強(qiáng)石油物探企業(yè)員工的財(cái)稅管理工作力度，做到合理依法繳稅、納稅，石油物探企業(yè)需要對(duì)財(cái)稅政策做系統(tǒng)充分的籌劃。石油物探企業(yè)的稅收籌劃是從企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)出發(fā)，為減輕石油物探企業(yè)總體稅收壓力、增加石油物探企業(yè)的稅后利潤(rùn)而展開的策略性籌劃活動(dòng)。在這種體系下，如果海外年度沒有采用公歷制，石油物探企業(yè)的境外年度利潤(rùn)就可能出現(xiàn)尚未分配的情況。
2、石油物探企業(yè)還要輔之分級(jí)籌劃方法。集團(tuán)公司的財(cái)稅部門要進(jìn)一步加強(qiáng)研究國家宏觀調(diào)控政策和財(cái)稅制度變化對(duì)石油物探企業(yè)帶來的影響，并提出解決意見;及時(shí)準(zhǔn)確地與國家財(cái)稅主管機(jī)構(gòu)溝通協(xié)調(diào)，并反映石油物探企業(yè)納稅過程中遇到的困難;組織指導(dǎo)石油物探企業(yè)財(cái)稅管理工作和培訓(xùn)工作，進(jìn)行系統(tǒng)合理的財(cái)稅政策籌劃，制定嚴(yán)格的石油物探企業(yè)財(cái)稅管理制度和管理辦法，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管和外部調(diào)控。而與之相協(xié)調(diào)的石油物探企業(yè)子公司的財(cái)稅部門在財(cái)稅管理方面主要貫徹落實(shí)石油物探企業(yè)統(tǒng)一的財(cái)稅管理制度;及時(shí)反映石油物探企業(yè)遇到的納稅問題并提出意見及建議;按照石油企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)劃進(jìn)行具體的操作性管理與籌劃工作。
三、石油物探企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題
1、將納稅籌劃思想貫穿于石油物探企業(yè)全過程
石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視納稅籌劃。納稅籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)細(xì)致的規(guī)劃性活動(dòng)，必須依靠石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持才能落實(shí)運(yùn)營。由于企業(yè)主管部門的績(jī)效考核大多與利潤(rùn)等指標(biāo)掛鉤，節(jié)稅能力的大小一般并不在考核范疇之內(nèi)，因此石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)納稅籌劃不夠關(guān)注、動(dòng)力不強(qiáng)。然而，隨著石油物探企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要構(gòu)建“石油物探企業(yè)追求的是稅后效益的最大化”的意識(shí)，而不迷戀于毛利潤(rùn)的最大化。合理的稅收籌劃可以有效增加石油物探企業(yè)稅后收益，其效果有時(shí)比改進(jìn)石油物探企業(yè)經(jīng)營管理更直觀、更能夠得以體現(xiàn)。因而石油物探企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在實(shí)際工作中要支持納稅籌劃，及時(shí)有效地落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)稅收工作。其次，石油物探企業(yè)要培養(yǎng)合格的納稅籌劃人員。納稅籌劃是一種高智商、高利潤(rùn)的財(cái)務(wù)管理工作，它要求相關(guān)工作人員具有稅收管理、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，并且系統(tǒng)了解、熟悉石油物探企業(yè)整個(gè)納稅、經(jīng)營、籌資活動(dòng)，從而籌劃出不同的納稅方案，做出最優(yōu)質(zhì)的抉擇。
2、加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通
目前，我國正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，稅收法律、法規(guī)不夠健全，同時(shí)缺乏穩(wěn)定性。種種跡象表明了稅務(wù)機(jī)關(guān)在整個(gè)企業(yè)納稅籌劃有效性中具有舉足輕重的地位。因?yàn)樵诙惙?gòu)建不完善的領(lǐng)域中，稅務(wù)機(jī)關(guān)具有特殊的權(quán)利，而且整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)都要有納稅機(jī)關(guān)的支持。特別是石油物探企業(yè)經(jīng)過持續(xù)的重組改制，許多石油物探企業(yè)行為具有特殊性，因而有些地方與稅收機(jī)關(guān)的規(guī)定不一致，因此石油物探企業(yè)稅收籌劃人員保持與稅收管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通協(xié)商就更具有重要的意義。
摘 要 倉儲(chǔ)物流企業(yè)是利用自建或者租賃庫房、場(chǎng)地儲(chǔ)存、保管、裝卸搬運(yùn)和配送貨物的企業(yè)。營改增是營業(yè)銳改征增值稅的簡(jiǎn)稱，營業(yè)稅是我國商品勞務(wù)稅系統(tǒng)中的主體稅種之一，影響著我國經(jīng)濟(jì)、財(cái)政的現(xiàn)狀對(duì)我國來說至關(guān)重要。文章從倉儲(chǔ)物流企業(yè)的國際貨運(yùn)、集裝箱堆場(chǎng)、倉儲(chǔ)、保稅、項(xiàng)目物流五方面探討營改增會(huì)計(jì)處理的實(shí)務(wù)和稅務(wù)籌劃。
關(guān)鍵詞 倉儲(chǔ)物流 企業(yè) 營改增 稅收籌劃
引言：繼上海營改增試點(diǎn)成功之后，國家不斷將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大，截止到2012年年底國家已經(jīng)把營改增的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到江蘇、安徽、湖北、廣東等江南江北10個(gè)省區(qū)，并且營改增的試點(diǎn)范圍還有繼續(xù)擴(kuò)大之勢(shì)。如果營改增稅收在全國普及了，那么企業(yè)的會(huì)計(jì)處理的實(shí)務(wù)和稅收也會(huì)隨之受到影響，倉儲(chǔ)物流企業(yè)也不例外。
一、營改增政策對(duì)倉儲(chǔ)物流企業(yè)的影響
倉儲(chǔ)物流中的物流外包已成為物流企業(yè)的流行模式，但是政府實(shí)行的營業(yè)稅是多環(huán)節(jié)、全額征稅，交易的次數(shù)越多征收的稅越多，重復(fù)征稅也就越明顯。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)的外購染料和固定資產(chǎn)等已經(jīng)交納的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額無法進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致物流行業(yè)的營業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收，加重物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。物流企業(yè)為了避開政府的這種雙重征稅，傾向于生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的經(jīng)營模式，這嚴(yán)重阻礙了物流企業(yè)專業(yè)化分工和物流外包的發(fā)展，也嚴(yán)重阻礙了我國的物流產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。國家出臺(tái)的營改增政策，可以讓避免物流納稅人的增值稅和營業(yè)稅的雙重納稅，不但減輕了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)還可以推動(dòng)物流服務(wù)的價(jià)格降低，推動(dòng)物流產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工和物流外包的發(fā)展，使我國物流產(chǎn)業(yè)在轉(zhuǎn)型期快速轉(zhuǎn)型。此外，針對(duì)我國增值稅和營業(yè)稅并存的情況，營改增的施行有利于降低我國物流企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和降低企業(yè)的投資成本，繼而減輕物流行業(yè)的生存壓力，有利于我國物流企業(yè)的快速發(fā)展。
二、倉儲(chǔ)物流企業(yè)營改增稅收籌劃中的差額征稅的會(huì)計(jì)處理
（一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理
在我國，一般納稅人須向國家提供應(yīng)稅服務(wù)。在試點(diǎn)期間，按照國家營改增相關(guān)規(guī)定允許一般納稅人從物流企業(yè)銷售額中扣除支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，但須在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目?jī)?nèi)增設(shè)營改增抵減的銷項(xiàng)稅額專欄，用來記錄該物流企業(yè)由于按國家相關(guān)規(guī)定扣除銷售額減少的銷項(xiàng)稅額。對(duì)于“主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等與營改增相關(guān)的科目，須按該物流企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類一一進(jìn)行明細(xì)核算。物流企業(yè)在接受應(yīng)收稅服務(wù)時(shí)，允許收稅人按規(guī)定扣除因支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款而減少的而減少的銷項(xiàng)稅額。如果物流企業(yè)在年底一次性處理賬務(wù)，在年底處理賬務(wù)時(shí)，按照營改增相關(guān)規(guī)定允許扣減營改增抵減的銷項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅，貸記主營業(yè)務(wù)收入、貸記主營業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目。
（二）小規(guī)模物流企業(yè)納稅人的會(huì)計(jì)處理
在我國小納稅人也須向收稅人提供應(yīng)納稅服務(wù)，在試點(diǎn)期間，按照國家營改增相關(guān)規(guī)定允許小規(guī)模納稅人從銷售額中扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，須按國家相關(guān)規(guī)定扣減銷售額減少的應(yīng)交增值稅可以直接重減應(yīng)收稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅科目。物流企業(yè)在接受國家提供的應(yīng)收稅服務(wù)時(shí)，按國家相關(guān)規(guī)定扣減的營改增抵減銷項(xiàng)稅額減少的應(yīng)交增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅的科目，按物流企業(yè)的實(shí)際應(yīng)付的金額與支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的差額，借記主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目。最后，按物流企業(yè)實(shí)際支付的金額，貸記英航存款、應(yīng)付賬款等相關(guān)科目。
三、營改增后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃
（一）利用增值稅納稅人的身份選擇合理的進(jìn)行納稅的籌劃
倉儲(chǔ)物流企業(yè)若處于營改增試點(diǎn)范圍內(nèi)，轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人的物流企業(yè)。每月倉儲(chǔ)物流企業(yè)應(yīng)納增值稅是銷售額與可抵扣購進(jìn)金額之差與適用稅率的乘積，簡(jiǎn)單來說就是對(duì)增值部分的納稅。倉儲(chǔ)物流小規(guī)模的納稅人與一般納稅人的區(qū)別是不用交納物流企業(yè)不含稅銷售額與3%的乘積的征收率。因?yàn)樵鲋刀悓?shí)際稅負(fù)的區(qū)別比較明顯，物流企業(yè)一般用這個(gè)來選擇納稅人身份，用增值率判別法等選擇物流企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅籌劃。在營改增試點(diǎn)期間，按規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額不低于500萬元的納稅人是一般納稅人，沒有超過國家相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。物流企業(yè)用這個(gè)來判斷一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較簡(jiǎn)潔明了。如果倉儲(chǔ)物流企業(yè)是一般納稅人，比較適合抵扣制納稅。所謂抵扣制納稅就是倉儲(chǔ)物流企業(yè)用來生產(chǎn)經(jīng)營的外購勞務(wù)、外購染料和外購設(shè)備等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定允許抵扣銷項(xiàng)稅額。一般納稅人適用的增值稅稅率有：提供交通運(yùn)輸服務(wù)的稅率為11%，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率是17%等等。當(dāng)增值率 17.65%的時(shí)候，一般納稅人的稅負(fù)會(huì)比較輕，這是因?yàn)橐话慵{稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是小規(guī)模納稅人卻沒有這個(gè)權(quán)利。但是增值率越大，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)越小，在增值率超過17.65%的時(shí)候，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)就逐漸凸現(xiàn)出來了，它的稅負(fù)會(huì)比一般納稅人的稅負(fù)減輕很多。但是，當(dāng)增值率等于17.65%或者52.94%或者82.35%時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就沒什么區(qū)別了。
（二）倉儲(chǔ)物流在經(jīng)營活動(dòng)中的增值稅納稅籌劃
1.物資采購對(duì)象的納稅籌劃
由于增值稅一般納稅人的倉儲(chǔ)物流企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（可抵扣的物流項(xiàng)目主要是運(yùn)輸工具的購置、修理費(fèi)和燃油費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額），所以它的物資采購對(duì)象要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額和物資價(jià)格雙重因素。而小規(guī)模納稅人由于沒有抵扣的權(quán)利，在選擇質(zhì)量相同價(jià)格不同的物資采購對(duì)象時(shí)往往傾向于價(jià)格低廉的物資。
2.倉儲(chǔ)物流企業(yè)的服務(wù)分包納稅籌劃
營改增后，物流納稅人在從第三方采購服務(wù)時(shí)，可以抵扣物流企業(yè)獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。具體的規(guī)定是允許采購試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人的服務(wù)按照國家規(guī)定接受的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣、對(duì)于小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸服務(wù)允許對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。所以，倉儲(chǔ)物流企業(yè)如果發(fā)展專業(yè)化分工或者服務(wù)外包可以將勞務(wù)外包給接受營改增試點(diǎn)區(qū)企業(yè)提供的服務(wù)，這樣就可以抵扣更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到降低物流企業(yè)的成本提高企業(yè)盈利的目的。
3.對(duì)倉儲(chǔ)物流企業(yè)抵扣增值稅時(shí)機(jī)的選擇
在營改增試點(diǎn)地區(qū)，物流企業(yè)對(duì)增值稅納稅籌劃的時(shí)候，須合理控制開具增值稅專用發(fā)票和開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間、地點(diǎn)。這點(diǎn)往往是要求倉儲(chǔ)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)當(dāng)期企業(yè)的銷項(xiàng)稅額，合理籌劃安排物流企業(yè)服務(wù)的購進(jìn)時(shí)間，達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額互相配比，以避免企業(yè)提前納稅。針對(duì)這種情況具體的統(tǒng)籌計(jì)劃思路是：
（1）企業(yè)月底確認(rèn)的業(yè)務(wù)與客戶協(xié)商推遲到次月月初確認(rèn)
（2）企業(yè)月底產(chǎn)生的物資采購或者工具維修業(yè)務(wù)，盡可能安排在本月取得增值稅專用發(fā)票以增加企業(yè)該月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到推遲納稅的目的。
4.對(duì)倉儲(chǔ)物流企業(yè)兼營不同稅率業(yè)務(wù)的納稅籌劃
如果倉儲(chǔ)物倆企業(yè)兼營不同稅率業(yè)務(wù)，可以對(duì)其分別核算，可以阻止低稅率業(yè)務(wù)按照高稅率業(yè)務(wù)計(jì)稅。分別核算的方法，可以為倉儲(chǔ)物流企業(yè)減輕納稅重負(fù)降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提高物流企業(yè)的盈利能力。所以，倉儲(chǔ)物流企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照分別核算的規(guī)定，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不同稅率業(yè)務(wù)時(shí)根據(jù)不同的稅率業(yè)務(wù)對(duì)其分別設(shè)置專欄賬簿，以降低企業(yè)的運(yùn)營成本。
（三）倉儲(chǔ)物流企業(yè)國際運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅籌劃
對(duì)營改增試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人國家按照相關(guān)規(guī)定提供的國際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率實(shí)行免抵退稅的辦法，但是不準(zhǔn)其開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，我國提供國際運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅人和小規(guī)模納稅人在籌劃企業(yè)的增值稅納稅的時(shí)候，可以考慮增值稅稅額的免抵稅。營改增的試點(diǎn)地區(qū)的國際運(yùn)輸服務(wù)的納稅人不但可以免交增值稅的銷項(xiàng)稅額還可抵扣采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，基于此，物流企業(yè)的國際運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)可以直接和國外物流企業(yè)、貨主合作，用國際出口退稅緩解進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)納增值稅稅額。
四、結(jié)束語
文章先簡(jiǎn)單闡述了營改增政策對(duì)倉儲(chǔ)物流企業(yè)的影響，然后從倉儲(chǔ)物流企業(yè)營改增稅收籌劃中的差額征稅的會(huì)計(jì)處理、營改增后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃兩大方面分條論述了倉儲(chǔ)物流企業(yè)在營改增改革后的稅收籌劃問題。
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（1）財(cái)務(wù)管理人員操作方面的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，往往會(huì)出于最大化的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益而出現(xiàn)一些嚴(yán)重的稅收籌劃失誤，或者會(huì)因?yàn)樗枷胝J(rèn)識(shí)方面的問題而導(dǎo)致稅收籌劃工作的違法違規(guī)，最終讓企業(yè)的稅收籌劃工作產(chǎn)生潛在的風(fēng)險(xiǎn)；
（2）國家政府政策實(shí)施方面的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代企業(yè)的納稅義務(wù)基本上是企業(yè)自身的事情，但是，國家在進(jìn)行稅收?qǐng)?zhí)法的時(shí)候，有時(shí)會(huì)因?yàn)閳?zhí)法行為與企業(yè)實(shí)際的情況之間產(chǎn)生某些偏差而導(dǎo)致國家應(yīng)收稅款產(chǎn)生某種問題，進(jìn)而造成了企業(yè)稅收工作中的多種困難和障礙；
（3）納稅人納稅意識(shí)方面的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)進(jìn)行納稅是應(yīng)盡的義務(wù)，也是國家對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的了解方式。一些企業(yè)盡管能夠根據(jù)國家政策來進(jìn)行納稅，但是，它們?cè)诩{稅過程中仍然會(huì)由于對(duì)一些納稅條款把握不夠準(zhǔn)確，從而造成了一些潛意識(shí)的偷稅、漏稅現(xiàn)象，一旦被發(fā)現(xiàn)，將會(huì)受到嚴(yán)厲懲處，最終加重了自己的稅負(fù)，亦即增加了稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
2現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃方法
（一）宏觀角度的稅收籌劃方法
（1）現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該提高財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該自覺意識(shí)到提升自己納稅意識(shí)的重要性與必要性，并積極投入到各種途徑的繼續(xù)學(xué)習(xí)與鍛煉中去，不再局限于那種傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，而是合理安排企業(yè)的各種經(jīng)營活動(dòng)，深入了解并準(zhǔn)確把握稅法規(guī)定，讓讓稅收籌劃工作盡可能的做到合法合理，最終讓企業(yè)的財(cái)務(wù)信息發(fā)揮出應(yīng)有的作用；
（2）建立健全各種稅收法律優(yōu)惠政策。我國現(xiàn)行的稅法讓企業(yè)存在著避稅的可能性，因此，一些企業(yè)就會(huì)為了獲得表面上最大化的經(jīng)濟(jì)效益而鋌而走險(xiǎn)，試圖偷稅漏稅。鑒于此，我們就應(yīng)該盡快完善各種稅收優(yōu)惠政策，盡可能的縮小企業(yè)間的稅率差異性，從根源上減少或消除企業(yè)在納稅時(shí)的違法違規(guī)行為發(fā)生的誘因，最終讓企業(yè)稅收籌劃工作更為合理合法；
（3）構(gòu)建一個(gè)科學(xué)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度體系?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃，應(yīng)該根據(jù)國際發(fā)展趨勢(shì)，盡量縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間，進(jìn)一步規(guī)范和明確會(huì)計(jì)相關(guān)政策，讓企業(yè)所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更為科學(xué)與完善，減少或避免企業(yè)在會(huì)計(jì)處理過程中的無法可依現(xiàn)象。如果一些會(huì)計(jì)原則與政策應(yīng)用過程中存在著較大的主觀性，那么，我們就應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況給出一定的約束條件，并針對(duì)不同行業(yè)與不同企業(yè)進(jìn)行一定的分類，讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度在相互統(tǒng)一中做到靈活有度；
（4）強(qiáng)化企業(yè)外部對(duì)稅收籌劃工作的監(jiān)督與管理。當(dāng)前，我國不少企業(yè)的稅收籌劃工作是由外部的中介機(jī)構(gòu)來具體實(shí)施的。也有一些會(huì)計(jì)師與稅務(wù)師事務(wù)所開展了稅收籌劃的咨詢與業(yè)務(wù)。但是，由于這些會(huì)計(jì)師與稅務(wù)師會(huì)出于自身利益考慮，有時(shí)常常會(huì)出現(xiàn)審計(jì)不嚴(yán)的問題。鑒于此，我們認(rèn)為，我們應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)這些外部稅收籌劃工作的監(jiān)督力度，并加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍建設(shè)，減少稅收籌劃業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）微觀角度的稅收籌劃方法
（1）籌資活動(dòng)中的稅收籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行籌資主要就是通過權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式。這兩種方式會(huì)產(chǎn)生不同的稅收后果。在負(fù)債籌資方式下，企業(yè)需要根據(jù)規(guī)定到期支付一定的本息，但是，由于利息是稅前支付的，因此，可以進(jìn)行稅收抵扣。在權(quán)益籌資方式下，企業(yè)的權(quán)益資金無需支付固定利息，因此，不具備抵稅作用，即它的籌資成本要高于負(fù)債籌資成本。鑒于此，現(xiàn)代企業(yè)就應(yīng)該根據(jù)財(cái)務(wù)管理理論，不斷提高自有資金的利用率，并把利息納入到財(cái)務(wù)費(fèi)用中去進(jìn)行稅前扣除。如果企業(yè)支付的利息和稅前收益率高于負(fù)債成本率，那么，企業(yè)就可以通過提高負(fù)債比例來提高權(quán)益資本的收益水準(zhǔn)，進(jìn)而增加企業(yè)的價(jià)值。然而，這并不代表現(xiàn)代企業(yè)的負(fù)債籌資比例越大越好，而是應(yīng)該以負(fù)債成本水平不高于息稅前的投資收益率為標(biāo)準(zhǔn)，否則，將有可能會(huì)造成負(fù)債籌資的負(fù)面效應(yīng)。此外，當(dāng)企業(yè)的負(fù)債率超過一定限度時(shí)，也會(huì)讓企業(yè)無法承受而陷入到財(cái)務(wù)危機(jī)當(dāng)中去。應(yīng)該來說，通過對(duì)比，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的籌資活動(dòng)要想降低籌資風(fēng)險(xiǎn)，就更應(yīng)該選擇權(quán)益資金作為籌資方式，但是，它的籌資成本較高。這就需要企業(yè)權(quán)衡下權(quán)益資金與借入資金之間的利弊關(guān)系，科學(xué)合理的確定籌資結(jié)構(gòu)，盡量讓企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與籌資成本維持在一個(gè)較為合理的區(qū)間內(nèi)；
（2）投資活動(dòng)中的稅收籌劃。企業(yè)投資不同的對(duì)象就會(huì)獲得不同的投資收益。因此，稅法對(duì)于企業(yè)投資活動(dòng)來說也有著不同的收益影響。很多企業(yè)以虧損企業(yè)作為投資對(duì)象，從而在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)通過虧損企業(yè)的虧損來抵消盈利，減少應(yīng)稅所得額。那么，這就是說，企業(yè)在進(jìn)行投資的時(shí)候，要充分考慮到不同的稅制差異性，選擇那些有最為合理且有利的稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)進(jìn)行投資，這樣，不僅可以相對(duì)減少稅負(fù)，同時(shí)還可以增加企業(yè)的收益。此外，企業(yè)在對(duì)投資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還需要控制市場(chǎng)的金融風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況來系統(tǒng)分析企業(yè)投資可能的收益與實(shí)際收入情況，巧妙運(yùn)用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，找到最為合理的投資方式，真正做好投資中的稅收籌劃；
一、從增值稅分?jǐn)偡椒ǖ慕嵌乳_展稅務(wù)籌劃
為了開展有效的稅務(wù)籌劃，企業(yè)可以從增值稅分?jǐn)偡椒ǖ慕嵌燃訌?qiáng)稅務(wù)工作。當(dāng)前，我國推出了較多的增值稅優(yōu)惠政策，企業(yè)要對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了解，從而抓住稅收優(yōu)惠的機(jī)遇，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在國家推行的增值稅暫行管理?xiàng)l例中，規(guī)定了納稅人兼營免稅的項(xiàng)目和非應(yīng)稅的項(xiàng)目，而在不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅方面的規(guī)定還不夠完善[1]。同時(shí)，在目前先征后返的稅收政策中，在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的分?jǐn)偡矫?，也缺乏明確的規(guī)定。因此，在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)前增值稅征收的特點(diǎn)，科學(xué)選擇對(duì)自身最有利的稅收政策，進(jìn)行合理避稅。具體來說，企業(yè)首先可以將增值稅的稅金進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偟哪康氖亲屍髽I(yè)未享受增值稅優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)得到更多的稅金分?jǐn)?，從而減少相應(yīng)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)稅款。同時(shí)，在企業(yè)銷售業(yè)務(wù)中，對(duì)與享受先征后返政策的銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)要減少其增值稅稅金分?jǐn)?，通過這種做法可以使得這些業(yè)務(wù)多繳稅，并通過先征后返的政策，在繳稅后得到政府的財(cái)政返還。目前，在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，管理進(jìn)項(xiàng)稅金的方法主要有以下幾種：①企業(yè)將當(dāng)月的銷售收入作為主要的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行稅務(wù)的分?jǐn)?，其中銷售收入包括享受了先征后返政策的收入以及沒有享受政策銷售收入；②企業(yè)依照當(dāng)月月末的各產(chǎn)品的成本作為主要的計(jì)稅依據(jù)來劃分進(jìn)項(xiàng)稅；③企業(yè)將當(dāng)月產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量作為主要的計(jì)稅依據(jù)，依照當(dāng)月月末產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的分配。
二、從企業(yè)銷售方式的角度開展稅務(wù)籌劃
在稅務(wù)改革中，良好的稅務(wù)籌劃工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。從企業(yè)銷售的角度來看，由于企業(yè)的銷售活動(dòng)有非常大的差別，因此本文主要選擇三種比較常見的銷售方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。
（一）企業(yè)采用送貨上門方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃
目前，在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，許多企業(yè)都采用了送貨上門的銷售方式，而在送貨的過程中，企業(yè)采取不同的貨物運(yùn)輸方式，會(huì)給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來不同的效果。當(dāng)前，企業(yè)采用的主要產(chǎn)品運(yùn)輸方式主要有三種，分別是企業(yè)運(yùn)用自身的車隊(duì)進(jìn)行產(chǎn)品的運(yùn)輸，企業(yè)將產(chǎn)品委托給專業(yè)的運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸，以代墊運(yùn)費(fèi)的方式為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)輸[2]。其中，對(duì)于企業(yè)采用自身車隊(duì)方式進(jìn)行產(chǎn)品運(yùn)輸?shù)姆绞絹碚f，根據(jù)目前我國稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為采用自身車隊(duì)運(yùn)輸是一種混合銷售方式，相應(yīng)產(chǎn)生的費(fèi)用是一種價(jià)外費(fèi)，需要和產(chǎn)品的銷售額儀器來計(jì)算增值稅。對(duì)于將產(chǎn)品委托給專業(yè)運(yùn)輸公司的銷售模式來說，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為產(chǎn)品在成功銷售后，要將運(yùn)輸費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的7%可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。對(duì)于代墊運(yùn)費(fèi)的送貨方式來說，主要指的是企業(yè)在銷售產(chǎn)品后，運(yùn)輸公司將開具專業(yè)的運(yùn)輸發(fā)票給購買單位，或者是銷售企業(yè)將運(yùn)輸公司開具運(yùn)費(fèi)單交給購買方，并由購買單位進(jìn)行代墊。對(duì)于采用代墊送貨模式的銷售行為來說，產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用是不計(jì)入到銷售額中的，因此產(chǎn)生的費(fèi)用不計(jì)入到價(jià)外費(fèi)用中，也不用繳納增值稅銷項(xiàng)稅。
下面通過簡(jiǎn)單的舉例來說明三種銷售方式對(duì)增值稅征收稅額的影響。某超市在2015年度的不含稅銷售總額達(dá)到了1000萬，超市不含稅的進(jìn)貨價(jià)格為800萬，在銷售過程中，支付不含稅的運(yùn)輸費(fèi)用約為40萬，如果采用三種不同的送貨方式，得到的納稅金額如下。
企業(yè)應(yīng)用自身車隊(duì)進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%=40.8萬元
企業(yè)委托專業(yè)運(yùn)輸公司進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=（1000+40）×17%-800×17%-40×7%=38萬元
以購買企業(yè)代墊的方式進(jìn)行運(yùn)輸：應(yīng)繳納增值稅=1000×17%-800×17%=34萬元
可見，對(duì)于企業(yè)來說，采用第三種方式具有更好的稅收籌劃效果。但同時(shí)，也要承擔(dān)較高的款項(xiàng)收回風(fēng)險(xiǎn)。
（二）企業(yè)采用折扣銷售方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃
折扣銷售也是企業(yè)采用個(gè)較多的銷售方式。目前，主要包括現(xiàn)金折扣和實(shí)物折扣兩種。在實(shí)物折扣方式中，對(duì)于采用贈(zèng)送同類商品的折扣行為，企業(yè)要注意的是根據(jù)稅法規(guī)定，如果是在同一張發(fā)票上開具折扣額和銷售額，那么折扣后的金額將作為計(jì)稅依據(jù)，而如果是開在兩行發(fā)表上，那么折扣產(chǎn)品將不能按照折扣額進(jìn)行計(jì)算。對(duì)于將其他商品作為折扣的銷售行為來說，按照規(guī)定贈(zèng)送商品可以算入到銷售額中，但需要按照“以贈(zèng)送他人”的條例規(guī)定進(jìn)行征稅工作。對(duì)于以現(xiàn)金折扣的方式進(jìn)行銷售的行為來說，企業(yè)能夠通過這種銷售方法來刺激購買方償還貸款。通常認(rèn)為，該方式產(chǎn)生的銷售費(fèi)用屬于理財(cái)費(fèi)用，因此在銷售活動(dòng)中要扣除相應(yīng)的銷售折扣，企業(yè)要將銷售額作為主要的計(jì)稅依據(jù)。另外，企業(yè)為了減小稅收負(fù)擔(dān)，可以采用分期收款的方式銷售貨物。分期收款方式在目前的銷售方式比較常見，實(shí)際上是一種購買企業(yè)的賒購行為。但需要注意的是，在實(shí)際的銷售活動(dòng)中，分期和現(xiàn)金折扣銷售兩種方式還是不同的，具體表現(xiàn)為兩者的義務(wù)時(shí)間是不一樣的，這一點(diǎn)需要引起企業(yè)財(cái)務(wù)部門的注意[3]。具體來說，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，以直接收款的方式銷售貨物時(shí)，都是以合同規(guī)定的日期作為收款日期，而對(duì)于貨物是否已經(jīng)到達(dá)客戶手中不進(jìn)行考慮。因此，對(duì)于分期銷售行為來說，能夠有效的降低延遲納稅和墊付稅款的情況，對(duì)于節(jié)約成本也具有較好的效果。而對(duì)于簽訂合約的方式銷售貨物的行為來說，在銷售過程中，企業(yè)能夠通過簽訂的合約對(duì)購買方進(jìn)行制約。需要注意的是，企業(yè)要在合同中加入還款日期，同時(shí)還要加入超過還款日期后的懲罰條款。通常來說如果超出還款日期在10天內(nèi)，要支付固定的少量違約金，而如果超過10天可以按照2%追加違約金，如果超過了三十天，要按照3%來追加違約金。這種方式有效的督促了購買方能夠盡早還款，同時(shí)，還可以將違約產(chǎn)生的折扣金額進(jìn)行增值稅的抵扣。
（三）企業(yè)采用委托代銷方式銷售貨物的稅務(wù)籌劃
委托代銷方式也是比較主要的一種銷售方式。目前，委托代銷主要有兩種方式，一是手續(xù)費(fèi)代銷方式，該方式的委托方要向受托方繳納手續(xù)費(fèi)；二是買斷代銷方式，該方式通過訂立合同，受托方按照合同規(guī)定向委托方繳納貨款。企業(yè)在選擇具體的代銷方式時(shí)，要根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇，確保稅后籌劃的合理性。
三、從計(jì)算產(chǎn)品庫存損耗的角度開展稅務(wù)籌劃
企業(yè)在生產(chǎn)銷售活動(dòng)中，經(jīng)常要產(chǎn)生非正常的產(chǎn)品損失，而計(jì)算產(chǎn)品庫存的損耗工作對(duì)于稅收籌劃也非常重要。在實(shí)際工作中，稅務(wù)部門對(duì)產(chǎn)品非正常損耗的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算管理比較嚴(yán)格，如果企業(yè)發(fā)生存貨損耗后，沒有進(jìn)行相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，那么通常要受到稅務(wù)罰款。因此，企業(yè)要對(duì)相應(yīng)的計(jì)算庫存損耗工作引起重視，要對(duì)庫存損失進(jìn)行及時(shí)處理，最終避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，針對(duì)庫存損失采用的稅收籌劃方式主要有存貨報(bào)廢和存貨賤賣兩種方法。通常情況，存貨賤賣稅收籌劃方法具有更好的合理性。
