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關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)會計；核算特點；核算方式
一、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)會計核算的特點
( 一) 實時性
傳統(tǒng)的會計核算信息在傳遞時存在許多問題，信息不能及時傳遞，傳遞過程容易出現(xiàn)錯誤，使得會計核算不能及時有效的進行，效率底下，而在互聯(lián)網(wǎng)金融的實際發(fā)展中，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷優(yōu)化與革新，在一定程度上提高了會計核算的信息反饋能力，使會計從較為死板的靜態(tài)事后核算轉(zhuǎn)化為較靈活的事前或事中核算，互聯(lián)網(wǎng)會計的出現(xiàn)使得會計核算實時可以進行，可以使企業(yè)經(jīng)營者隨時隨地的掌握企業(yè)的運營狀況，以待隨時發(fā)現(xiàn)問題，并及時解決。
( 二) 全面性
將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)運用到會計核算中后，能創(chuàng)建全面會計核算管理系統(tǒng)，這樣就能實現(xiàn)將企業(yè)的財務(wù)和業(yè)務(wù)相結(jié)合，同步進行線上管理，可以全面的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和企業(yè)的運營狀況。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，會計核算從紙質(zhì)頁面數(shù)據(jù)發(fā)展成網(wǎng)絡(luò)頁面數(shù)據(jù)，使得會計核算沖破局限，互聯(lián)網(wǎng)的使用使會計更具有全面性。
( 三) 開放性
應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將企業(yè)的財務(wù)信息放在網(wǎng)絡(luò)上，實現(xiàn)企業(yè)對財務(wù)的遠程監(jiān)控，遠程核算，企業(yè)管理者可以通過網(wǎng)絡(luò)了解財務(wù)信息，進行實時對企業(yè)財務(wù)的控制。政府部門也能通過網(wǎng)絡(luò)實時監(jiān)控企業(yè)的財務(wù)信息，避免偷稅漏稅。企業(yè)之間也能通過共享一些財務(wù)資源，增強與其他部門的協(xié)調(diào)工作。
( 四) 智能性
在互聯(lián)網(wǎng)會計核算發(fā)展過程中，已經(jīng)實現(xiàn)了從經(jīng)營業(yè)務(wù)到計算機記賬，再到計算機核算賬目的一個過程，使得會計核算更加智能化。互聯(lián)網(wǎng)會計的智能化發(fā)展，減少了人工核算的很多工作，一些核算工作互聯(lián)網(wǎng)計算機自己能獨立完成，而計算機的準確性也減少了人工核算的許多失誤，提高了會計核算的準確性和效率。
( 五) 同步性
互聯(lián)網(wǎng)模式下的會計核算具有同步性，企業(yè)內(nèi)部的各個部門之間以及企業(yè)和社會上的其他合作企業(yè)在會計核算時都會同步進行，提高了會計核算的速度，促進了企業(yè)的發(fā)展。
( 六) 針對性
互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)會計的核算，針對性是一個突出的優(yōu)點。以往傳統(tǒng)的會計核算，獲取信息相對被動，企業(yè)管理者要閱讀大量的紙質(zhì)信息，而且要從這些信息中找到自己想要知道的信息，而互聯(lián)網(wǎng)會計通過將信息放在網(wǎng)絡(luò)上，管理者獲取信息更具有主動性，而且管理者能準確找到會計核算中的主要信息，并進行相關(guān)處理。
二、互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)會計核算方式分析
( 一) 互聯(lián)網(wǎng)模式下資金流轉(zhuǎn)與購銷
業(yè)務(wù)的會計核算購銷業(yè)務(wù)就是互聯(lián)網(wǎng)模式的采購和銷售業(yè)務(wù)，對于企業(yè)來說，采購即有上游合作關(guān)系，銷售即有下游合作關(guān)系，在與上游和下游合作企業(yè)時，都會涉及到資金流轉(zhuǎn)，所謂資金流轉(zhuǎn)是指企業(yè)經(jīng)濟的收支流轉(zhuǎn)過程，互聯(lián)網(wǎng)模式下的資金流轉(zhuǎn)與傳統(tǒng)企業(yè)銷售模式下的資金轉(zhuǎn)移不同，互聯(lián)網(wǎng)模式下資金流轉(zhuǎn)是以網(wǎng)絡(luò)交易的方式實現(xiàn)的，主要是通過第三方交易平臺支付寶、微信等實現(xiàn)轉(zhuǎn)賬，減少了現(xiàn)金結(jié)算的麻煩，使得交易時更加高效與安全。
( 二) 互聯(lián)網(wǎng)模式下網(wǎng)絡(luò)分銷的會計核算
互聯(lián)網(wǎng)模式下的網(wǎng)絡(luò)分銷主要有分公司和個人網(wǎng)店，通過電商的形式進行銷售，而對于兩者的會計核算要區(qū)別對待，對于分公司，要作為一個獨立的會計主體，進行會計核算，其核算報表交由總公司匯總，而對于個人網(wǎng)店，應(yīng)該直接將銷售額交由總公司進行統(tǒng)一核算。
( 三) 互聯(lián)網(wǎng)模式下存貨流轉(zhuǎn)的會計核算
存貨是企業(yè)流動資金的重要組成部分，是企業(yè)會計核算的一項重要內(nèi)容。在企業(yè)中，存貨成本直接影響利潤水平。存貨應(yīng)按照成本進行初始計量，企業(yè)發(fā)出的存貨可以按照實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產(chǎn)負責(zé)表日均應(yīng)調(diào)整為按實際成本核算。企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法，加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。存貨的核算還有期末計量，存貨的市場價格持續(xù)下跌并且在可預(yù)見的未來沒有回升的希望、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格等跡象的出現(xiàn)表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，企業(yè)應(yīng)當計提存貨跌價準備。
( 四) 互聯(lián)網(wǎng)模式下銷售貨物同時贈送禮品時的會計核算
銷售貨物同時贈送禮品是一種促銷的手段，贈品的成本應(yīng)該計入企業(yè)的促銷費用中，就贈品的單價而言，對于企業(yè)購入的贈品單價費用較低的，可以在購入時直接計入銷售費用，對于企業(yè)購入的贈品單價費用較高的，企業(yè)要成立單獨的贈品資產(chǎn)管理賬目；而就贈品的類別而言，對于贈品和銷售貨物是同類產(chǎn)品時，比如買一贈一，這種手段屬于折扣，贈品的成本來源于銷售貨物，贈品的成本要計入銷售貨物的銷售額和利潤中，對于不同于銷售貨物的贈品，比如買空調(diào)贈送電磁爐，贈品成本不來源于銷售貨物，贈品成本的核算要和銷售貨物分開核算。
( 五)ERP 軟件方面的會計核算
ERP的會計核算主要是記錄、反映和分析資金在企業(yè)經(jīng)濟活動中的變動過程及其結(jié)果。他主要有總賬、應(yīng)收帳、應(yīng)付帳的會計核算?？傎~是整個記賬核算過程中的核心，包括記賬憑證、登記和記賬日志，總賬的核算應(yīng)由企業(yè)總會計部核算，其他部門將信息提交給總會計部；應(yīng)收帳是企業(yè)由于商品賒欠產(chǎn)生的欠款，包括發(fā)票管理、客戶管理、帳齡分析等，在應(yīng)收帳中要建立專門的機構(gòu)，對收回賬款及未收回賬款進行核算，最后上報總部；應(yīng)付帳是企業(yè)應(yīng)付購貨款等帳，由企業(yè)總會計部管理進行核算。
( 六) 互聯(lián)網(wǎng)模式下網(wǎng)絡(luò)推廣費用的會計核算
網(wǎng)絡(luò)推廣主要是通過互聯(lián)網(wǎng)平臺進行廣告。在費用核算時主要有如下幾種方式：按照時間或按照播放數(shù)量計量，即按天購買某廣告位，也有采用包月計價方式。按廣告播映率所付出的成本計算費用，通常以廣告所在頁面的曝光次數(shù)為收費依據(jù)。按廣告點擊率付出相應(yīng)的成本，以廣告被點擊的次數(shù)為計價標準，從性價比來看，廣告點擊率要比廣告播映率好一些。
( 七) 企業(yè)團購模式下購貨的會計核算
通過互聯(lián)網(wǎng)渠道將有共同購買意向的消費者組織起來，向銷售商進行大宗購買的行為就是團購行為，在團購過程中會發(fā)生許多的資金流動問題，這一過程需要合理的科學(xué)的會計核算方法才能保證會計核算的準確。團購模式的會計核算有兩方面的內(nèi)容，第一為實物形式下的團購，消費者在團購平臺進行訂單確認，然后會預(yù)收賬款，當消費者進行消費時，團購平臺將預(yù)收賬款打給被消費企業(yè)，而從中收取一定的錢款；第二為電子券形式的團購，電子券形式下的消費主要為服務(wù)業(yè)，電子券的消費使得企業(yè)能第一時間知道消費的數(shù)量，對于未消費的，企業(yè)要根據(jù)事先的錢款還給消費者。
三、結(jié)束語
縱觀全文，互聯(lián)網(wǎng)時代給會計核算帶來了很大的影響?；ヂ?lián)網(wǎng)會計核算改變了會計核算的本質(zhì)，使其完成了從紙質(zhì)化到無紙化的轉(zhuǎn)變，極大的節(jié)約了資源，推動企業(yè)發(fā)展、增強企業(yè)競爭力的同時，也給我們生活帶來便捷。所以企業(yè)應(yīng)該不斷探索互聯(lián)網(wǎng)會計核算的內(nèi)涵，更加了解其核算的特點及方式，最后企業(yè)要根據(jù)自身特點結(jié)合實際來選擇適合本企業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)核算方式。財
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：進出口 會計核算 難點 特點
一、引入
進出口業(yè)務(wù)，顧名思義，是由進口業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)兩部分組成。而進出口業(yè)務(wù)的會計核算，則是既要對企業(yè)從事的進口業(yè)務(wù)又要對出口業(yè)務(wù)進行核算的會計工作的總稱。進出口業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的商品流通業(yè)務(wù)相似，都包括了采購、儲存以及銷售三個環(huán)節(jié)。但是不同于普通的商品流通業(yè)務(wù)的是，進出口業(yè)務(wù)涉及到的情況更加復(fù)雜，不僅需要對本幣以及外幣進行正確的核算，還要收到國內(nèi)市場以及國外市場的雙重影響（張文啟，2005）。因此，正確認識進出口會計核算的難點以及特點，有利于對進出口涉及到的相關(guān)業(yè)務(wù)進行正確地核算。
二、進出口會計核算的特點
（一）使用“復(fù)幣式”記賬方式
所謂“復(fù)幣式”即同時在會計核算時反映本幣和外匯的一種記賬方式。在進出口會計業(yè)務(wù)的會計核算的時候，需要首先設(shè)置相關(guān)的外幣賬戶并進行正確核算，如“應(yīng)收外匯賬款”和“預(yù)收外匯賬款”等等，并在這些賬戶下進行本幣和外匯的雙重核算，即所謂的“復(fù)幣式”記賬方式（王舒，2003）。這種復(fù)幣式的記賬方式使得進出口企業(yè)的會計核算有別于一般的商品流通企業(yè)的會計核算。
（二）成本和盈虧核算的雙重性
進出口企業(yè)在進行進出口業(yè)務(wù)的核算的時候，不僅應(yīng)當正確核算企業(yè)總的銷售成本和利潤，還應(yīng)當分別對進出口業(yè)務(wù)的盈虧以及成本進行核算（王舒，2003）。首先，在進出口企業(yè)的利潤表上應(yīng)當反映出該年度的總體利潤和成本，以及收支情況。其次，對于出口業(yè)務(wù)，應(yīng)當進行“出口每美元成本”的核算；同樣，對于進口業(yè)務(wù)，應(yīng)當進行“進口每美元賠賺額”的核算（將玉明，2002）。由于進出口企業(yè)的特殊性，只有采用成本以及盈虧的雙重核算方式才能正確核算企業(yè)的成本和盈虧情況。
（三）需要對匯兌損益進行核算
進出口企業(yè)的業(yè)務(wù)由于涉及到了國內(nèi)和國外雙方，因此需要對匯兌損益進行核算。我國企業(yè)會計準則以及相關(guān)規(guī)定指出，我國的匯率制度采用“單一的、有管理的浮動匯率制”，并且按照規(guī)定的要求，進出口企業(yè)的會計核算應(yīng)當采用人民幣作為記賬本位幣。因此，進出口企業(yè)在進行會計核算的時候應(yīng)當考慮即期匯率制度對其業(yè)務(wù)產(chǎn)生的各種影響。由于會計收入、支出的確認時間與實際收入、支出的確認時間是有差異的，這種時間上的差異一旦和匯率結(jié)合起來考慮，就會對企業(yè)的整體損益產(chǎn)生影響（張文啟，2005）。因此，需要對匯兌損益進行核算也是進出口企業(yè)會計核算的特點之一。
（四）受我國法律法規(guī)以及國際法律法規(guī)的雙重約束
進出口企業(yè)由于其特殊性，必須既要遵循我國的相關(guān)法律和法規(guī)制度的規(guī)定，又要受國際上的相關(guān)法律法規(guī)的約束（將玉明，2002）。首先，我國對于進出口企業(yè)設(shè)立了一系列相關(guān)的法律法規(guī)，例如，《海關(guān)專用繳款書》和《海關(guān)行政事業(yè)收費專用票據(jù)》等相關(guān)法規(guī)，以及“人民幣外匯價排表”等相關(guān)規(guī)定。另外，我國法律法規(guī)還規(guī)定，進出口企業(yè)可以選擇采用各種不同的貿(mào)易方式，例如：來料加工、來樣加工、易貨貿(mào)易、進料加工、以產(chǎn)頂進等等，并且對于這些不同的貿(mào)易方式，法律法規(guī)還規(guī)定了各不相同的優(yōu)惠政策和會計核算方式。進出口企業(yè)在進行會計核算時，必須要遵循這些國內(nèi)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定。其次，進出口企業(yè)還需要遵循國際慣例的規(guī)定，以正確地進行會計核算。
（五）收入和成本的核算有別于普通的商品流通業(yè)務(wù)
有別于僅僅在國內(nèi)進行的普通商品流通業(yè)務(wù)，進出口企業(yè)采用的收入和利潤的確認方式方法與之不同。普通的商品流通企業(yè)往往只有一種價格，但是進出口企業(yè)由于涉及到國內(nèi)外的業(yè)務(wù)，往往會采用不同的價格基準進行商品的價格核算（將玉明，2002）。進出口企業(yè)的出口商品價格的確認應(yīng)當以FOB（即離岸價）為準，而在進行進口的商品的價格確認時應(yīng)當以CIF（即到岸價）為準，而普通商品價格由于不受進出口以及匯率的影響，因此會計上在進行價格確認的時候往往只有一種價格，這也是進出口企業(yè)不同于一般商品流通企業(yè)的會計核算的一大特點。
三、進出口會計核算的難點
（一）收入、成本以及庫存商品核算上存在困難
首先，進出口企業(yè)在收入和成本，以及庫存商品的會計核算上都存在困難。如前所述，由于進出口企業(yè)在確認商品價格的時候需要使用到FOB、CIF等等，因此出口銷售收入的核算以及進口銷售成本的核算也存在難度。并且，收入和成本的確認時間的問題也是一大難點。進出口企業(yè)的財務(wù)人員在進行會計業(yè)務(wù)的核算的時候，需要根據(jù)FOB、CIF等相關(guān)價格確認基準進行會計做帳。這其中的賬務(wù)處理或者分錄的處理是非常復(fù)雜的，在此不再贅述。其次，由于進出口企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程就是采購、存儲以及銷售，因此，從最初的采購活動到最終的銷售完成必然會產(chǎn)生一定的時滯性，由于收到匯率變動以及產(chǎn)品或者存貨跌價的影響，給進出口企業(yè)庫存商品或者存貨的價格和以及其單位成本的計量帶來一定的難度。最后，按照我國《會計法》和《企業(yè)會計準則》以及其他相關(guān)的規(guī)定，進出口企業(yè)的業(yè)務(wù)所發(fā)生的國內(nèi)費用和國外費用必須按照規(guī)定分別進行有關(guān)會計處理。即進出口企業(yè)在發(fā)生的國內(nèi)費用應(yīng)當計入“經(jīng)營費用”科目，而發(fā)生的國外費用應(yīng)當沖減銷售收入或者計入銷售商品的成本（王舒，2003）。這種需要分別對不同性質(zhì)的費用進行會計處理也為進出口企業(yè)的會計核算帶來了困難。
（二）匯兌損益的確認以及計量
匯兌損益，顧名思義，即進出口企業(yè)在各種外幣業(yè)務(wù)的會計處理的過程中，由于采用了不同的匯率而產(chǎn)生的會計記賬本位幣在金額上的差額。如前所述，由于進出口企業(yè)的會計收入和成本的確認時間與實際收入和成本的確認時間有一定的出入，因此會產(chǎn)生匯兌損益?！镀髽I(yè)會計準則》對進出口企業(yè)的匯兌損益的核算進行了詳細的規(guī)定。規(guī)定指出，進出口企業(yè)應(yīng)當首先設(shè)立“匯兌損益”的會計科目，并且定期對匯兌損益進行正確地核算，即按照會計當期期初或者是在業(yè)務(wù)發(fā)生的當時的掛牌匯率對匯兌損益進行會計上的確認和計量（王舒，2003）。因此，綜上所述，進出口企業(yè)在會對損益的核算上面可能也會遇到困難和障礙。
（三）出口退稅核算上的難點
出口退稅對于進出口企業(yè)在進行出動的時候，是一項有利的政策。進出口企業(yè)的商品需要按照相關(guān)規(guī)定進行出口退稅的核算。進出口商品的出口退稅主要包括“先征后退”和“免、抵、退”稅兩種方式。出口退稅的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)進行出口商品的應(yīng)交稅金的核算有著約束作用，但是其在核算上卻十分繁瑣，會計賬戶和會計處理也十分復(fù)雜（王舒，2003）。“先征后退”的出口退稅方式，顧名思義，即對出口的商品采取先征收關(guān)稅，在出口的時候再采取退稅的一種繳稅方式。而“免、抵、退”稅的繳稅方式即對不同類型的商品采取免繳關(guān)稅、抵繳關(guān)稅或者退關(guān)稅的方式。這兩種出口商品的關(guān)稅繳納在會計處理上各不相同，進出口企業(yè)財務(wù)人員需要根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定和商品的分類進行賬戶設(shè)置和分錄的處理，以準確核算出口商品的關(guān)稅繳納情況，這對于進出口企業(yè)的會計核算也帶來了相當?shù)碾y度（張文啟，2005）。
（四）涉及的其他相關(guān)業(yè)務(wù)多
最后，進出口企業(yè)的基本會計核算還和很多相關(guān)的業(yè)務(wù)有著非常緊密的聯(lián)系，例如，和進出口的外匯核銷業(yè)務(wù)以及進出口的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)就有著非常緊密的聯(lián)系。由于進出口外匯核銷業(yè)務(wù)和進出口的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)本身就十分復(fù)雜，再和進出口企業(yè)的基本會計核算業(yè)務(wù)聯(lián)系在一起，更加增添了進出口企業(yè)會計核算的難度。
四、結(jié)論
進出口企業(yè)由于其自身的特殊性，在會計核算上有別于一般的商品流通企業(yè)，其自身的特點決定了在會計核算上的各種難點。雖然進出口企業(yè)在收入、成本、盈虧的確認和計量、匯兌損益的核算方面以及出口退稅方面存在會計核算上的困難，但是通過加強企業(yè)會計制度的建立健全以及按照法律法規(guī)的要求進行相關(guān)會計處理能夠有效的加強進出口企業(yè)的會計核算。如何更好地加強進出口企業(yè)的會計核算和會計處理，有待進一步的研究。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】企業(yè)類債券；融資特點；會計核算
企業(yè)發(fā)行債券的目的是為了融資，而且企業(yè)類債券不針對公眾進行交易和發(fā)行。企業(yè)規(guī)模的擴大、資金結(jié)構(gòu)的完善和調(diào)整以及企業(yè)形象的轉(zhuǎn)換都有賴于企業(yè)類債券的發(fā)行。因此，探討并分析企業(yè)類債券的融資特點及其會計核算具有相當重要的意義。
一、企業(yè)類債券的融資特點
（一）發(fā)行債券是企業(yè)進行融資的一種直接的方式
國家發(fā)行改革委員會和人民銀行主觀企業(yè)類債券的交易和發(fā)行，中央銀行和證監(jiān)會會對企業(yè)債券的交易和發(fā)行進行監(jiān)督和管理。企業(yè)類債券的發(fā)行不針對色會公眾，只在銀行間市場、交易所市場對市場機構(gòu)的投資人進行交易并發(fā)行。
（二）企業(yè)類債券的融資目的比較明確、具體
一個企業(yè)進行債券發(fā)行的目的就是解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的資金，融資的用途主要包括對技術(shù)僅想改造和更新、投資固定資產(chǎn)、補充企業(yè)流動資金、對企業(yè)的資金來源進行改造、置換銀行貸款、支撐企業(yè)的資產(chǎn)重組和并購以及降低企業(yè)中的財務(wù)成本。除此之外，企業(yè)通過發(fā)行債券進行融資還可以增強企業(yè)的市場競爭力，改善并提升提升企業(yè)的形象。
（三）企業(yè)類債券的發(fā)行規(guī)模大
企業(yè)類債券對發(fā)行規(guī)模實行余額管理，尚待償還的債券余額必須低于企業(yè)凈資產(chǎn)的百分之四十。而且，企業(yè)類債券的發(fā)行規(guī)模在單家比較大。
（四）企業(yè)類債券的發(fā)行方式
從理論上來說，企業(yè)類債券主要有三種發(fā)行方式，即溢價發(fā)行、平價發(fā)行以及折價發(fā)行。我國企業(yè)發(fā)行的債券票面利率的確定一般是依據(jù)當時的市場利率，對利率的定價時間與債券的發(fā)行時間是同步進行的，因此，我國的企業(yè)類債券計劃都是平價發(fā)行的。
（五）企業(yè)融資的還款方式多是分期付息、一次還本
我國絕大多數(shù)企業(yè)類債券都是一次性的還本，也有一部分是分期在最后幾年還本，還有一些企業(yè)債券還可以設(shè)置提前贖回的選擇權(quán)。企業(yè)類債券基本上都是實行分期付息的方式，即每半年或一年進行一次付息。
（六）發(fā)行企業(yè)類債券進行融資的費用較高
企業(yè)類債券在發(fā)行過程中會產(chǎn)生很多費用，這些費用都屬于債券發(fā)行成本，主要包括信用評級費、承銷費、律師費、審計費、登記服務(wù)費用、公告宣傳費以及兌付費等等，這中間擔保費和承銷費是比重最大的。對承銷費的收取一般按照募集資金的1.5%-2%進行一次性的收取。如果在發(fā)行時是第三方做擔保，那么企業(yè)每年都要向第三方支付擔保費，支付額按照企業(yè)每年募集資金的1%-2%進行支付。
二、企業(yè)會計準則的規(guī)范
作為一種金融工具，企業(yè)類債券的會計核算規(guī)范是根據(jù)《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)內(nèi)容制定的。企業(yè)中其他金融負債主要包括群毆也應(yīng)付賬款、發(fā)行的債券以及長期應(yīng)付款等。企業(yè)的其他金融負債按照相關(guān)交易費用和其公允價值二者之和作為初始金額，使用攤余成本的方法進行后續(xù)計量。在金融負債中，攤余成本主要是指金融負債在初始金額中扣除了已經(jīng)償還的本金，減去或者加上以實際利率法確認的初始金額與到期日資金的差額實行累計攤銷額。實際利率主要是指企業(yè)金融負債在預(yù)期的存續(xù)期間或者更短的時間內(nèi)的現(xiàn)金流量，折現(xiàn)后就是企業(yè)金融負債在當前所使用的利率。
三、我國企業(yè)類債券的會計核算現(xiàn)狀
在企業(yè)進行會計核算的債券主要包括短期融資券、企業(yè)債、中期票據(jù)以及公司債等。本文將分兩部分進行介紹。
（一）企業(yè)短期融資券的會計核算
短期融資券主要是指非金融但具有法人資格的企業(yè)在銀行間的債券市場發(fā)行的一種債務(wù)融資工具，這種債券必須在一年內(nèi)的還本付息。從已經(jīng)公布的發(fā)行主體的財務(wù)報告可以看出，短期融資券的發(fā)行和會計核算還比較混亂，在企業(yè)負債表中表現(xiàn)出的項目主要有：應(yīng)付債券、其他流動資金負債、應(yīng)付短期債券、已一年為期的非流動負債以及短期借款等等。這些做法只有在應(yīng)付短期融資券和其它流動負債的項目中是正確的，僅僅需要在企業(yè)資產(chǎn)負債表中增加一項“應(yīng)付短期融資券”即可。其它項目的不合理之處主要有：以一年為期的非流動負債和應(yīng)付債券這兩個項目中，對“期限”要素的處理方式不得當；短期借款項目則駐澳披露了企業(yè)對短期融資券的性質(zhì)沒有理解透，短期融資券以直接的方式進行融資，而短期借款則是一種間接的融資方式，不能將二者混為一談；應(yīng)付短期債券是一種以一年或一年以下為期的企業(yè)短期債券，在實務(wù)中幾乎不存在。除此之外，現(xiàn)金流量表對短期融資券的披露也有不同的方式。
（二）企業(yè)債、公司債以及中期票據(jù)的會計核算現(xiàn)狀
在我國出現(xiàn)較早的是公司債和企業(yè)債，2008年，中期票據(jù)在銀行間債券市場由交易商協(xié)會推出，是非金融企業(yè)的債券品種。企業(yè)債、公司債以及中期票據(jù)這三者企業(yè)融資工具的特點是期限較長，是一種中期或者長期業(yè)務(wù)，對其進行核算的方法也基本相同。
在實際的業(yè)務(wù)中，企業(yè)會計核算對債券本息的核算方式主要有兩種：一是在應(yīng)付債券項目中對債券的面值和利息一同核算，這種方式對采用分期付息的債券是不合理的；二是，在應(yīng)付債券項目中對債券的面值進行核算，在應(yīng)付利息中對債券的利息進行核算，本息分別進行核算，這種方式是合理的。在對發(fā)行費用的處理上，大部分企業(yè)都選擇將其計入當期損益，還有一小部分企業(yè)選擇將其計入其它項目，讓后在債券存續(xù)期內(nèi)攤銷，還有一些企業(yè)選擇按照直線法攤銷，但是，會計準則中的規(guī)定是要采用實際利率法。
四、規(guī)范企業(yè)類債券會計核算的建議
（一）對短期融資券的會計核算
首先，進行會計分錄。從上文可以看出，短期融資券的會計核算方法有些不符合相關(guān)規(guī)定，比較混亂。為了規(guī)范短期融資券的會計核算方法，有必要設(shè)置一個專門的應(yīng)付短期融資券的項目。其次，企業(yè)的資產(chǎn)負債表在披露短期融資券時，可以在報表上增加應(yīng)付短期融資券這一項目，如果不方便增加報表項目，也可以在其他債務(wù)的項目中進行反應(yīng)，但是要注意在備注中注明短期融資券的具體內(nèi)容。短期融資券在現(xiàn)金流量表中進行披露時，要準確的反應(yīng)出實際募集到的資金。企業(yè)短期融資券的利息一般在財務(wù)費用這一項目中反應(yīng)。
（二）企業(yè)債、公司債和中期票據(jù)的會計核算
首先，對企業(yè)債、公司債和中期票據(jù)的會計核算，需要企業(yè)設(shè)置應(yīng)付利息、應(yīng)付債券等項目，并在這些項目下面設(shè)置應(yīng)計利息、利息調(diào)整以及面值等明細項目，以便對企業(yè)中計提利息、公司債和企業(yè)債的發(fā)行、還本付息等業(yè)務(wù)進行核算。企業(yè)在發(fā)行債券時，不論是溢價發(fā)行、折價發(fā)行還是平價發(fā)行，發(fā)行時的價值都要按照實際價格計入明細項目。
對不同的發(fā)行費用，企業(yè)也要根據(jù)實際情況區(qū)別對待。有些費用要提前支付，而有些則可以相對延后。
五、結(jié)語
隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，國內(nèi)的各種企業(yè)都在積極壯大自身的實力，以求在激烈的市場競爭中立于不敗之地。企業(yè)類債券的發(fā)行是企業(yè)謀求發(fā)展出路的探索，企業(yè)可以利用債券進行轉(zhuǎn)型、完善形象、調(diào)整資金結(jié)構(gòu)等。本文主要探討并簡要分析了企業(yè)類債券的融資特點、企業(yè)會計核算的現(xiàn)狀及建議等內(nèi)容。
參考文獻：
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(一)券商經(jīng)營業(yè)務(wù)
券商是指依照相關(guān)法規(guī)組建的從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的金融企業(yè),按其取得經(jīng)營業(yè)務(wù)的范圍可分為經(jīng)紀類券商和綜合類券商。依照《證券公司管理辦法》的規(guī)定,經(jīng)紀類券商可經(jīng)營下列業(yè)務(wù):①證券(含境內(nèi)上市外資股,以下同)的買賣;②證券的還本付息;③證券代保管、鑒證;④登記開戶;⑤與證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)相關(guān)的證券投資咨詢;⑥中國證監(jiān)會批準的其他業(yè)務(wù)。綜合類券商除了可經(jīng)營上述業(yè)務(wù)外,還可經(jīng)營的業(yè)務(wù)有:①證券的自營買賣;②證券的承銷和上市推薦;③資產(chǎn)管理;④中國證監(jiān)會批準的其他業(yè)務(wù)。
(二)券商經(jīng)營特征
1.資金密集型特征。無論是股票、債券或基金承銷業(yè)務(wù),還是并購業(yè)務(wù),券商對資金的需求都遠遠超過其他企業(yè)?，F(xiàn)在的上市公司有些是航母企業(yè),其股票的發(fā)行數(shù)額往往是數(shù)十億元、數(shù)百億元。而現(xiàn)行的承銷方式又基本上都采用全額包銷或余額包銷方式,券商常常為了完成其股票發(fā)行任務(wù),千方百計地籌措資金,甚至不惜動用其全部的自有資金。其資金密集型特征顯而易見。
2.高風(fēng)險行業(yè)特征。在市場經(jīng)濟條件下,風(fēng)險是無處不在的,證券市場的風(fēng)險更是風(fēng)云莫測,難以把握。證券市場風(fēng)險的生成是由于市場信息的不對稱、公司經(jīng)營狀況的突變、市場資金流向的改變、官方利率的變動、新經(jīng)濟政策的頒布、全球證券市場的波動影響以及投資者投資喜好的改變等諸多因素。券商是以證券市場為經(jīng)營舞臺的企業(yè),其高風(fēng)險行業(yè)特征非常明顯。
3.人才密集型特征。券商的營業(yè)收入有相當部分來源于其獨特技術(shù)含量的服務(wù),且這種技術(shù)含量是建立在大量的證券研究基礎(chǔ)之上的。證券研究作為一種綜合、全面的研究,內(nèi)容豐富而復(fù)雜,需要高素質(zhì)的人才來承擔。券商為了發(fā)揮“金錢與頭腦”結(jié)合的最佳效應(yīng),千方百計地招攬人才?，F(xiàn)在大多數(shù)券商都很注意吸納培養(yǎng)技術(shù)人才,在有些綜合類券商中,具備碩士、博士學(xué)歷的人員已占到公司總?cè)藛T的50%以上?？梢哉f,券商是高技術(shù)人才聚集的企業(yè)。
4.高技術(shù)裝備特征。券商對通訊、計算機以及互聯(lián)網(wǎng)上的硬件、軟件的投入可謂是不惜重金,一般都在千萬元以上。目前,已有200多家券商開展了網(wǎng)上委托業(yè)務(wù)。此外,從標準證券營業(yè)部的營運成本的構(gòu)成上可知,除去場租費用,證券營業(yè)部僅在電腦設(shè)備與通訊設(shè)備上的折舊、維護及更新費用就占到全部營運成本的40%左右?？梢?券商經(jīng)營的高投入、高技術(shù)裝備特征是其他企業(yè)所不能比的。
二、券商會計核算特點
券商是特殊的金融企業(yè),特殊的證券經(jīng)營業(yè)務(wù)決定其在會計核算上有著與其他企業(yè)不同的特點。
(一)資產(chǎn)特點
1.獨特的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。券商賬面資產(chǎn)的絕大部分是流動資產(chǎn),只有極少數(shù)的長期資產(chǎn),且流動資產(chǎn)中大部分資產(chǎn)的所有權(quán)并不屬于公司,而是他人資產(chǎn),即客戶資產(chǎn)。如現(xiàn)金類資產(chǎn)中的銀行存款包含公司存款和客戶存款兩部分。其中,客戶存款是指由經(jīng)紀業(yè)務(wù)所引起的客戶存放在公司中用于證券交易的資金,這類資金按照規(guī)定必須與自有資產(chǎn)分開核算與管理,券商不得動用。
2.獨特的科目設(shè)置。券商主要資產(chǎn)的會計科目均按其業(yè)務(wù)性質(zhì)分別設(shè)置,而不同于一般企業(yè)按資產(chǎn)的經(jīng)濟性質(zhì)來設(shè)置。如券商自營業(yè)務(wù)設(shè)有“自營證券”和“自營證券跌價”科目;投資銀行業(yè)務(wù)(承銷業(yè)務(wù))設(shè)置了“行證券”和“代轉(zhuǎn)發(fā)行費用”科目;資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)設(shè)置了“受托資金”科目;業(yè)務(wù)設(shè)置了“代兌付債券”科目;證券回購業(yè)務(wù)設(shè)置了“買入返售證券”科目等。
3.獨特的應(yīng)收及遞延資產(chǎn)項目。券商經(jīng)營的投資銀行業(yè)務(wù)、銀行間同業(yè)拆借業(yè)務(wù)以及與證券交易所、證券清算機構(gòu)間的往來業(yè)務(wù),都會產(chǎn)生一些獨特的應(yīng)收及遞延項目。如“待轉(zhuǎn)發(fā)行費用”實質(zhì)上是由承銷業(yè)務(wù)所引起的應(yīng)收項目;“交易席位費”則是券商按規(guī)定向證券交易所交納的一項費用,由于交易席位費的數(shù)額較大,會計制度規(guī)定按不短于10年的期限進行攤銷,由此形成券商一項獨特的遞延資產(chǎn);“拆出資金”是券商進行銀行間同業(yè)拆借所產(chǎn)生的一種應(yīng)收項目。
此外,在券商的總體資產(chǎn)中,證券類資產(chǎn)比重較大,長期資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)比重較小。這是因為我國證券業(yè)正處在發(fā)展初期,資本金不足,經(jīng)紀業(yè)務(wù)的攤子鋪得太大,另外網(wǎng)上經(jīng)紀業(yè)務(wù)的發(fā)展又勢在必行,因此,券商在現(xiàn)階段不可能加大對固定資產(chǎn)的投入。
(二)負債特點
1.特定的融資渠道。券商債務(wù)資金來源反映了公司債務(wù)資金的融資渠道。按照《證券法》的規(guī)定,我國券商現(xiàn)階段的債務(wù)資金融資渠道主要有銀行間同業(yè)拆借、國債回購、股票質(zhì)押貸款和發(fā)行債券等。券商短期債務(wù)資金來源主要有銀行間同業(yè)拆借、國債回購、股票質(zhì)押貸款以及公司經(jīng)營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的短期債務(wù)資金;長期債務(wù)資金來源主要有發(fā)行債券、股票質(zhì)押貸款和融資租賃。
2.特殊的債務(wù)構(gòu)成。券商的短期債務(wù)資金主要用于調(diào)劑公司的資金頭寸,如質(zhì)押借款、拆入資金、賣出回購證券款等。而代買賣證券款、行證券款、代兌付證券款及受托資金則是公司各項經(jīng)營業(yè)務(wù)所形成的債務(wù)資金,這些債務(wù)資金在性質(zhì)上不同于一般企業(yè)的債務(wù)資金。一般企業(yè)的債務(wù)資金主要用于公司自身的經(jīng)營,屬于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)管理的內(nèi)容。公司長期債務(wù)資金科目設(shè)置主要有“長期借款”、“應(yīng)付債券”及“長期應(yīng)付款”等。
(三)所有者權(quán)益特點
券商大多數(shù)都是有限責(zé)任公司,其所有者權(quán)益類科目的設(shè)置與其他企業(yè)基本相同,惟獨“一般風(fēng)險準備”科目是券商區(qū)別于其他企業(yè)的顯著標志。一般風(fēng)險準備是在法定盈余公積的基礎(chǔ)上,根據(jù)券商高風(fēng)險的經(jīng)營特征所設(shè)立的另一項后備基金。其目的是為了確保公司穩(wěn)健經(jīng)營,高度防范因經(jīng)營風(fēng)險所造成的資本虧空,以雙重保險形式來保障公司投資人的利益不受損害。一般風(fēng)險準備的用途與盈余公積基本相同,一般僅用于彌補券商的經(jīng)營虧損。
(四)損益特點
1.主營業(yè)務(wù)損益按兩種方式進行核算。券商主營業(yè)務(wù)損益按其核算方式的不同分為兩大類:一類按收入、成本費用分開核算的方式設(shè)置會計科目。如銀行間同業(yè)拆借業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù),均專設(shè)“金融企業(yè)往來支出”、“手續(xù)費支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,用于核算成本費用。同時,又專設(shè)“金融企業(yè)往來收入”、“手續(xù)費收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,用于核算相對應(yīng)的收入。另一類則按收入、成本費用不分開核算的方式設(shè)置會計科目。如自營業(yè)務(wù)中“證券銷售”科目,既核算自營業(yè)務(wù)買賣中的銷售收入,又核算銷售成本及其差價,即在一個科目內(nèi)實現(xiàn)自營業(yè)務(wù)的損益核算。投資銀行業(yè)務(wù)中“證券發(fā)行”科目也是如此,該科目用于核算承銷業(yè)務(wù)中以全額包銷方式發(fā)行證券的發(fā)行收入、發(fā)行成本和發(fā)行費用,余額直接反映承銷業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的利潤(或虧損)。此外,券商證券回購業(yè)務(wù)中所設(shè)置的“買入返售證券收入”和“賣出回購證券支出”科目,分別用于核算證券回購業(yè)務(wù)所取得的收入和所發(fā)生的費用。從經(jīng)濟意義上講,這兩個科目實質(zhì)上是核算券商融資、融券所發(fā)生的利息收入和利息支出。因券商本身經(jīng)營的就是資金、證券等特殊商品,所以,將其作為經(jīng)營業(yè)務(wù)收入和經(jīng)營業(yè)務(wù)支出分別列示于損益類科目中。
[關(guān)鍵詞]物流成本會計核算模式
所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種：單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系，在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來反映物流相關(guān)的成本費用。顯然，單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業(yè)物流成本會計核算中出現(xiàn)的問題，本文對我國企業(yè)物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。
一、物流成本會計核算模式的選擇標準
單軌制，是結(jié)合財務(wù)會計體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業(yè)財務(wù)會計成本核算結(jié)合起來進行，在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上，與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費用賬戶，把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會計期末，再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應(yīng)的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費用賬戶是合一的。
雙軌制，是獨立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財務(wù)會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計算體系分別按不同要求進行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算)，這些費用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。
二、物流成本會計核算模式的比較與選擇
從收益與成本匹配來講，對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經(jīng)濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系，變動成本核算體系等。所以，當需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制，而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。
1.相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)
從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對獨立的過程，其本身就包含費用的重新收集、整理和加工，企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下，制造費用的分配較為籠統(tǒng)，它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低，這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以，對于我國目前大多數(shù)企業(yè)來講，應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。
2.相比雙軌制，單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高
從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業(yè)有較高的管理水平，全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工，特別是會計機構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計算機及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此，上述各項工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高，相對而言，雙軌制模式對企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般，則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。
為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有，明確哪一種更符合我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會計核算的實際需要，下面通過列表來比較。另設(shè)賬簿，但既不違反財務(wù)會計準則，又將物流成本納入了管理會計體系，利于物流成本的管理?；谖覈髽I(yè)的普遍情況，以及我國一些會計相關(guān)制度、準則的限制，提倡使用雙軌制模式，即不改變原有的財務(wù)會計核算模式，而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細科目來辨認，同時另設(shè)管理會計賬簿，在該賬簿中單獨核算。
三、企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理
企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外，通過統(tǒng)計存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計算得出，計算方法簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對顯性物流成本的核算。
物流成本核算采用雙軌制核算模式，雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財務(wù)核算方式的條件下，對物流成本進行內(nèi)部管理核算。具體做法是：由財務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證的賬務(wù)處理要進行更明確的明細劃分，登記有關(guān)賬戶后，根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶，登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動負擔的費用及按支付形態(tài)反映的物流費用，月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計算表，并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進行分析。
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[2]張梅琳.物流成本初談[J].上海會計，2006，(7)：10-11.
（一）券商經(jīng)營業(yè)務(wù)
券商是指依照相關(guān)法規(guī)組建的從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的，按其取得經(jīng)營業(yè)務(wù)的范圍可分為經(jīng)紀類券商和綜合類券商。依照《證券公司管理辦法》的規(guī)定，經(jīng)紀類券商可經(jīng)營下列業(yè)務(wù)：①證券（含境內(nèi)上市外資股，以下同）的買賣；②證券的還本付息；③證券代保管、鑒證；④登記開戶；⑤與證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)相關(guān)的證券投資咨詢；⑥證監(jiān)會批準的其他業(yè)務(wù)。綜合類券商除了可經(jīng)營上述業(yè)務(wù)外，還可經(jīng)營的業(yè)務(wù)有：①證券的自營買賣；②證券的承銷和上市推薦；③資產(chǎn)管理；④中國證監(jiān)會批準的其他業(yè)務(wù)。
（二）券商經(jīng)營特征
1．資金密集型特征。無論是股票、債券或基金承銷業(yè)務(wù)，還是并購業(yè)務(wù)，券商對資金的需求都遠遠超過其他企業(yè)。現(xiàn)在的上市公司有些是航母企業(yè)，其股票的發(fā)行數(shù)額往往是數(shù)十億元、數(shù)百億元。而現(xiàn)行的承銷方式又基本上都采用全額包銷或余額包銷方式，券商常常為了完成其股票發(fā)行任務(wù)，千方百計地籌措資金，甚至不惜動用其全部的自有資金。其資金密集型特征顯而易見。
2．高風(fēng)險行業(yè)特征。在市場條件下，風(fēng)險是無處不在的，證券市場的風(fēng)險更是風(fēng)云莫測，難以把握。證券市場風(fēng)險的生成是由于市場信息的不對稱、公司經(jīng)營狀況的突變、市場資金流向的改變、官方利率的變動、新經(jīng)濟政策的頒布、全球證券市場的波動以及投資者投資喜好的改變等諸多因素。券商是以證券市場為經(jīng)營舞臺的企業(yè)，其高風(fēng)險行業(yè)特征非常明顯。
3．人才密集型特征。券商的營業(yè)收入有相當部分來源于其獨特技術(shù)含量的服務(wù)，且這種技術(shù)含量是建立在大量的證券基礎(chǔ)之上的。證券研究作為一種綜合、全面的研究，豐富而復(fù)雜，需要高素質(zhì)的人才來承擔。券商為了發(fā)揮“金錢與頭腦”結(jié)合的最佳效應(yīng)，千方百計地招攬人才?，F(xiàn)在大多數(shù)券商都很注意吸納培養(yǎng)技術(shù)人才，在有些綜合類券商中，具備碩士、博士學(xué)歷的人員已占到公司總?cè)藛T的50％以上?？梢哉f，券商是高技術(shù)人才聚集的企業(yè)。
4．高技術(shù)裝備特征。券商對通訊、機以及互聯(lián)網(wǎng)上的硬件、軟件的投入可謂是不惜重金，一般都在千萬元以上。，已有200多家券商開展了網(wǎng)上委托業(yè)務(wù)。此外，從標準證券營業(yè)部的營運成本的構(gòu)成上可知，除去場租費用，證券營業(yè)部僅在電腦設(shè)備與通訊設(shè)備上的折舊、維護及更新費用就占到全部營運成本的40％左右?？梢姡探?jīng)營的高投入、高技術(shù)裝備特征是其他企業(yè)所不能比的。
二、券商核算特點
券商是特殊的金融企業(yè)，特殊的證券經(jīng)營業(yè)務(wù)決定其在會計核算上有著與其他企業(yè)不同的特點。
（一）資產(chǎn)特點
1．獨特的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。券商賬面資產(chǎn)的絕大部分是流動資產(chǎn)，只有極少數(shù)的長期資產(chǎn)，且流動資產(chǎn)中大部分資產(chǎn)的所有權(quán)并不屬于公司，而是他人資產(chǎn)，即客戶資產(chǎn)。如現(xiàn)金類資產(chǎn)中的銀行存款包含公司存款和客戶存款兩部分。其中，客戶存款是指由經(jīng)紀業(yè)務(wù)所引起的客戶存放在公司中用于證券交易的資金，這類資金按照規(guī)定必須與自有資產(chǎn)分開核算與管理，券商不得動用。
2．獨特的科目設(shè)置。券商主要資產(chǎn)的會計科目均按其業(yè)務(wù)性質(zhì)分別設(shè)置，而不同于一般企業(yè)按資產(chǎn)的經(jīng)濟性質(zhì)來設(shè)置。如券商自營業(yè)務(wù)設(shè)有“自營證券”和“自營證券跌價”科目；投資銀行業(yè)務(wù)（承銷業(yè)務(wù)）設(shè)置了“行證券”和“代轉(zhuǎn)發(fā)行費用”科目；資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)設(shè)置了“受托資金”科目；業(yè)務(wù)設(shè)置了“代兌付債券”科目；證券回購業(yè)務(wù)設(shè)置了“買入返售證券”科目等。
3．獨特的應(yīng)收及遞延資產(chǎn)項目。券商經(jīng)營的投資銀行業(yè)務(wù)、銀行間同業(yè)拆借業(yè)務(wù)以及與證券交易所、證券清算機構(gòu)間的往來業(yè)務(wù)，都會產(chǎn)生一些獨特的應(yīng)收及遞延項目。如“待轉(zhuǎn)發(fā)行費用”實質(zhì)上是由承銷業(yè)務(wù)所引起的應(yīng)收項目；“交易席位費”則是券商按規(guī)定向證券交易所交納的一項費用，由于交易席位費的數(shù)額較大，會計制度規(guī)定按不短于10年的期限進行攤銷，由此形成券商一項獨特的遞延資產(chǎn)；“拆出資金”是券商進行銀行間同業(yè)拆借所產(chǎn)生的一種應(yīng)收項目。
此外，在券商的總體資產(chǎn)中，證券類資產(chǎn)比重較大，長期資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)比重較小。這是因為我國證券業(yè)正處在初期，資本金不足，經(jīng)紀業(yè)務(wù)的攤子鋪得太大，另外網(wǎng)上經(jīng)紀業(yè)務(wù)的發(fā)展又勢在必行，因此，券商在現(xiàn)階段不可能加大對固定資產(chǎn)的投入。
（二）負債特點
1．特定的融資渠道。券商債務(wù)資金來源反映了公司債務(wù)資金的融資渠道。按照《證券法》的規(guī)定，我國券商現(xiàn)階段的債務(wù)資金融資渠道主要有銀行間同業(yè)拆借、國債回購、股票質(zhì)押貸款和發(fā)行債券等。券商短期債務(wù)資金來源主要有銀行間同業(yè)拆借、國債回購、股票質(zhì)押貸款以及公司經(jīng)營業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的短期債務(wù)資金；長期債務(wù)資金來源主要有發(fā)行債券、股票質(zhì)押貸款和融資租賃。
2．特殊的債務(wù)構(gòu)成。券商的短期債務(wù)資金主要用于調(diào)劑公司的資金頭寸，如質(zhì)押借款、拆入資金、賣出回購證券款等。而代買賣證券款、行證券款、代兌付證券款及受托資金則是公司各項經(jīng)營業(yè)務(wù)所形成的債務(wù)資金，這些債務(wù)資金在性質(zhì)上不同于一般企業(yè)的債務(wù)資金。一般企業(yè)的債務(wù)資金主要用于公司自身的經(jīng)營，屬于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)管理的內(nèi)容。公司長期債務(wù)資金科目設(shè)置主要有“長期借款”、“應(yīng)付債券”及“長期應(yīng)付款”等。
（三）所有者權(quán)益特點
券商大多數(shù)都是有限責(zé)任公司，其所有者權(quán)益類科目的設(shè)置與其他基本相同，惟獨“一般風(fēng)險準備”科目是券商區(qū)別于其他企業(yè)的顯著標志。一般風(fēng)險準備是在法定盈余公積的基礎(chǔ)上，根據(jù)券商高風(fēng)險的經(jīng)營特征所設(shè)立的另一項后備基金。其目的是為了確保公司穩(wěn)健經(jīng)營，高度防范因經(jīng)營風(fēng)險所造成的資本虧空，以雙重保險形式來保障公司投資人的利益不受損害。一般風(fēng)險準備的用途與盈余公積基本相同，一般僅用于彌補券商的經(jīng)營虧損。
（四）損益特點
1．主營業(yè)務(wù)損益按兩種方式進行核算。券商主營業(yè)務(wù)損益按其核算方式的不同分為兩大類：一類按收入、成本費用分開核算的方式設(shè)置科目。如銀行間同業(yè)拆借業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，均專設(shè)“企業(yè)往來支出”、“手續(xù)費支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，用于核算成本費用。同時，又專設(shè)“金融企業(yè)往來收入”、“手續(xù)費收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，用于核算相對應(yīng)的收入。另一類則按收入、成本費用不分開核算的方式設(shè)置會計科目。如自營業(yè)務(wù)中“證券銷售”科目，既核算自營業(yè)務(wù)買賣中的銷售收入，又核算銷售成本及其差價，即在一個科目內(nèi)實現(xiàn)自營業(yè)務(wù)的損益核算。投資銀行業(yè)務(wù)中“證券發(fā)行”科目也是如此，該科目用于核算承銷業(yè)務(wù)中以全額包銷方式發(fā)行證券的發(fā)行收入、發(fā)行成本和發(fā)行費用，余額直接反映承銷業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的利潤（或虧損）。此外，券商證券回購業(yè)務(wù)中所設(shè)置的“買入返售證券收入”和“賣出回購證券支出”科目，分別用于核算證券回購業(yè)務(wù)所取得的收入和所發(fā)生的費用。從意義上講，這兩個科目實質(zhì)上是核算券商融資、融券所發(fā)生的利息收入和利息支出。因券商本身經(jīng)營的就是資金、證券等特殊商品，所以，將其作為經(jīng)營業(yè)務(wù)收入和經(jīng)營業(yè)務(wù)支出分別列示于損益類科目中。
摘 要 礦產(chǎn)資源是指已經(jīng)探明儲量的，在現(xiàn)有技術(shù)經(jīng)濟條件下能開采利用的，地下的煤炭物質(zhì)。作為一種資源行業(yè)會計，礦業(yè)資源會計在確認、計量以及財務(wù)報告的信息披露方面與其他行業(yè)相比具有自身的特點。
關(guān)鍵詞 礦業(yè)資源 資產(chǎn)會計 核算
一、礦業(yè)資源資產(chǎn)會計相關(guān)的概念
（一）儲量(Reserves):儲量是指具有商業(yè)開采價值的礦藏儲量。所有的儲量估計都有一定程度的不確定性，按不確定性程度的大小可將儲量劃分為探明儲量和未探明儲量。
1.探明儲量(Proved reserves)
探明儲量是指在現(xiàn)有經(jīng)濟條件(如估計日的價格和成本)、經(jīng)營方法及政府管制方式下，通過地質(zhì)和工程數(shù)據(jù)的分析，在較大確定性前提下估計出的具有商業(yè)開采價值的儲量數(shù)量。
2.未探明儲量(Unproved reserves)
未探明儲量是建立在與用于估計探明儲量相類似的地質(zhì)或工程數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上的，但由于其在技術(shù)、契約、經(jīng)濟或管制上的更大不確定性而被排除在探明儲量之外的儲量。
未探明儲量可根據(jù)不同于估計時點的未來經(jīng)濟條件加以估計。未來經(jīng)濟條件改進和技術(shù)進步的影響，可通過將儲量的數(shù)量按比例分為可能和或有儲量來反映。可能儲量是指那些地質(zhì)和工程數(shù)據(jù)的分析顯示非常有可能被開采的未探明儲量。當使用概率估計法時，應(yīng)至少有50%的概率存在，使實際開采的數(shù)量將等于或超過估計的探明儲量和可能儲量之和。
或有儲量是指地質(zhì)和工程數(shù)據(jù)的分析顯示比可能儲量開采的可能性要低的未探明的儲量。當使用概率估計法時，應(yīng)至少有10%的概率存在，使實際開采的數(shù)量將等于或超過估計的探明儲量、可能儲量和或有儲量之和。
（二）相關(guān)成本概念
1.礦區(qū)財產(chǎn)取得成本
指以購買、租賃或其他方式取得礦區(qū)財產(chǎn)(不論是未探明礦區(qū)財產(chǎn)，還是探明礦區(qū)財產(chǎn))所發(fā)生的支出。這些支出包括購買或租賃財產(chǎn)所支付的租賃定金和選擇權(quán)支出，以及經(jīng)紀人費用，記錄費用，法律費用和發(fā)生的其他獲取財產(chǎn)的費用。
2.勘探成本
在某一特定區(qū)域?qū)ふ业V藏儲量而發(fā)生的成本，該特定區(qū)域被認為可能包含礦藏儲量?？碧匠杀景碧骄杀竞涂碧竭^程中所使用的輔助設(shè)備和設(shè)施的折舊及操作費用?？碧匠杀究赡馨l(fā)生在有關(guān)礦區(qū)取得之后，也可能發(fā)生在有關(guān)礦區(qū)取得之后。一般在取得之前的勘探成本列入取得成本(稱外部勘探成本)，取得后的勘探成本一般是礦區(qū)再勘探成本(稱內(nèi)部勘探成本或生業(yè)勘探成本)。
3.開采成本
為開采、處理、集輸和儲存礦藏提供設(shè)施和條件而發(fā)生的成本，包括開采過程中所使用的輔助設(shè)備和設(shè)施的折舊極其作業(yè)成本。基本建設(shè)過程的耗費屬于此類。
（三）成果法和完全成本法
這兩種方法均是礦業(yè)資源資產(chǎn)歷史成本基礎(chǔ)計價下的方法。在成果法下，與礦藏探明儲量不直接相關(guān)的勘探成本應(yīng)當作為當期費用處理，不予資本化;完全成本法下，不論勘探過程中是否發(fā)現(xiàn)了探明儲量，取得財產(chǎn)、勘探、開采過程中發(fā)生的一切費用都應(yīng)資本化，并在今后進行折舊、折耗和攤銷。
（四）遞耗資源資產(chǎn)和礦業(yè)資源資產(chǎn)
遞耗資源資產(chǎn)又稱遞耗資產(chǎn)，是資產(chǎn)的一個特殊類別，它是指那些已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的、能夠帶來未來經(jīng)濟利益(具有商業(yè)開采價值)的，通過開掘、采伐、利用，以至逐漸耗竭而無法或難以恢復(fù)、更新或按原樣重置的自然資源;礦業(yè)資源資產(chǎn)是已經(jīng)探明的、具有商業(yè)開采價值的、經(jīng)過開采會逐漸耗竭而難以恢復(fù)的礦業(yè)儲量資源。
（五）礦業(yè)資源資產(chǎn)的減損
在對礦業(yè)資源進行定期評價時，賬面價值高于評價價值的部分;反之，稱礦業(yè)資源資產(chǎn)的增值。
二、礦業(yè)資源資產(chǎn)會計核算的特點
會計確認特點。首先是資產(chǎn)確認。其他行業(yè)所擁有與控制的主要資產(chǎn)，主要是通過商品流通領(lǐng)域購買獲得，資產(chǎn)的價值即為實際成本支出。而礦業(yè)資源企業(yè)所擁有與控制的主要資產(chǎn)是礦業(yè)資源儲量資產(chǎn)，需要通過采用一定的技術(shù)手段經(jīng)過勘探、開采、開采、生業(yè)等不同階段獲取。這樣，礦業(yè)資源資產(chǎn)在計價時，要注意按各生業(yè)階段劃分資本性支出與收益性支出;其次，礦業(yè)資源企業(yè)成本與費用的確認與其他企業(yè)相比，存在著特殊性。普通行業(yè)所發(fā)生的成本費用總是與一定的收入相配比，而礦業(yè)資源企業(yè)發(fā)生的主要成本與費用卻不一定帶來收益。礦業(yè)資源必須經(jīng)過勘探發(fā)現(xiàn)了可采儲量才能進行生業(yè)，而勘探成本費用的確認在于是否能成功發(fā)現(xiàn)礦床，也就是說，發(fā)現(xiàn)成本承擔著與發(fā)現(xiàn)價值無關(guān)的耗費;礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)中的損益確認。一般企業(yè)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，無論是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)還是所有權(quán)，在轉(zhuǎn)讓的同時都確認損益，而礦業(yè)資源行業(yè)在轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)中損益的確認卻不同。對于未探明礦區(qū)，若轉(zhuǎn)讓部分權(quán)益，出讓方按合同價格或雙方協(xié)議價格或評估價格，沖減未探明礦區(qū)余額，不確認轉(zhuǎn)讓收益，受讓方則按實際支付的金額增加未探明礦區(qū)成本;若轉(zhuǎn)讓全部權(quán)益，出讓方確認轉(zhuǎn)讓損益，受讓方增加未探明礦區(qū)成本。對于探明礦區(qū)，若轉(zhuǎn)讓全部權(quán)益，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓收入的數(shù)額與其未攤銷成本之間的差額確認損益;若只轉(zhuǎn)讓部分權(quán)益，應(yīng)確認轉(zhuǎn)讓損益;若只轉(zhuǎn)讓探明磯區(qū)經(jīng)營權(quán)而保留非經(jīng)營權(quán)，也應(yīng)確認轉(zhuǎn)讓損益。除此之外，其他任何形式的轉(zhuǎn)讓及相關(guān)交易，都不確認損益。
會計計量的特點。礦業(yè)資源企業(yè)會計的計量以歷史成本原則為基礎(chǔ)，但與其他企業(yè)又有所不同。有兩種方法計量實際發(fā)生的支出。一種是成果法，一種是完全成本法。成果法只對找到具有商業(yè)價值的礦業(yè)資源儲量發(fā)生的取得成本和勘探成本進行資本化;完全成本法是對所有的取得和勘探成本都加以資本化。
