時(shí)間：2023-12-04 11:04:07
序論：在您撰寫稅收征管業(yè)務(wù)時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
隨著稅收信息化建設(shè)的推進(jìn)，征管信息系統(tǒng)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于日常稅收征管工作，數(shù)據(jù)（信息）集中層級(jí)以及信息共享程度不斷提高，各地對(duì)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的程度愈來愈高，也取得了很多好的經(jīng)驗(yàn)，在規(guī)范稅收執(zhí)法，加強(qiáng)稅收征管，提高工作效率，優(yōu)化納稅服務(wù)等方面發(fā)揮了重要作用。但是也有不少稅務(wù)機(jī)關(guān)征管業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)（信息）管理工作薄弱，一是信息共享度不高，數(shù)據(jù)重復(fù)報(bào)送和錄入，使用效率不高；二是數(shù)據(jù)管理工作水平還不夠高，管理制度尚不健全，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、采集、儲(chǔ)存、清理、維護(hù)等工作需要規(guī)范；三是信息資源增值利用的深度和廣度不夠，上級(jí)機(jī)關(guān)通過數(shù)據(jù)分析指導(dǎo)基層工作以及基層利用數(shù)據(jù)開展稅收管理與服務(wù)的能力需要提高；四是稅務(wù)干部隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)信息化建設(shè)需要，一些干部的信息化應(yīng)用技能有待提高。這些問題的存在影響了征管信息系統(tǒng)的運(yùn)行效率，同時(shí)也制約了各項(xiàng)征管工作的深入開展。為進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征收管理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的管理，規(guī)范稅收征收管理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、應(yīng)用、、維護(hù)及質(zhì)量考核工作，充分利用征收管理信息資源，提高稅收征收管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平，現(xiàn)就征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)管理提出以下要求。
一、規(guī)范數(shù)據(jù)采集，確保錄入質(zhì)量
數(shù)據(jù)采集是影響數(shù)據(jù)質(zhì)量最重要的基礎(chǔ)性工作，必須遵循及時(shí)、完整、真實(shí)和規(guī)范的原則，根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)定結(jié)合應(yīng)用系統(tǒng)的操作要求，制定嚴(yán)密有效的數(shù)據(jù)采集規(guī)范。數(shù)據(jù)采集規(guī)范應(yīng)包括數(shù)據(jù)來源、采集頻度、采集時(shí)間、操作崗位、操作步驟、操作內(nèi)容和采集內(nèi)容等要素以及各要素間的邏輯校驗(yàn)。
要明確各個(gè)采集環(huán)節(jié)、崗位的職責(zé)，采取有效措施切實(shí)把好入口關(guān)，做到數(shù)據(jù)在采集前有審核，采集后及時(shí)復(fù)核、校驗(yàn)，要建立起問題數(shù)據(jù)的處理機(jī)制，發(fā)現(xiàn)問題數(shù)據(jù)及時(shí)確認(rèn)并糾正，確保數(shù)據(jù)錄入的質(zhì)量，使采集到應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能夠滿足各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)應(yīng)用需求。要統(tǒng)籌數(shù)據(jù)資料采集工作，避免同一信息多頭采集。
二、加強(qiáng)數(shù)據(jù)維護(hù)，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量
各地應(yīng)建立嚴(yán)密的數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制，要根據(jù)總局明確的數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控項(xiàng)目，結(jié)合實(shí)際情況確定本單位的數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控項(xiàng)目，依照指標(biāo)特點(diǎn)，采取人工審核、計(jì)算機(jī)自動(dòng)審核、人機(jī)結(jié)合審核和實(shí)地抽查等多種方式，加強(qiáng)征管信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)審核。做到對(duì)采集到應(yīng)用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)既有過程控制，又有事后監(jiān)控審核，促進(jìn)數(shù)據(jù)質(zhì)量的進(jìn)一步提高。
各地應(yīng)規(guī)范數(shù)據(jù)維護(hù)工作，確定數(shù)據(jù)維護(hù)程序，明確數(shù)據(jù)維護(hù)權(quán)限和職責(zé)。要定期對(duì)錯(cuò)誤數(shù)據(jù)和垃圾數(shù)據(jù)組織清理，杜絕問題數(shù)據(jù)的積累，保障征管信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。
對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)中存儲(chǔ)時(shí)間長、使用頻度低的歷史數(shù)據(jù)，可按有關(guān)規(guī)定予以結(jié)轉(zhuǎn)、存儲(chǔ)，長期妥善保管，并隨時(shí)可供調(diào)取應(yīng)用，以提高系統(tǒng)運(yùn)行和數(shù)據(jù)使用的效率。
三、整合數(shù)據(jù)資源，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享
總局正在致力于信息化系統(tǒng)的整合及數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的建立。各地應(yīng)在總局工作的基礎(chǔ)上，利用自己的優(yōu)勢整合總局統(tǒng)一軟件、自行開發(fā)的應(yīng)用系統(tǒng)及其他外部信息的數(shù)據(jù)；建立數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系；做到統(tǒng)籌規(guī)劃、合理分布數(shù)據(jù)，更加有效地實(shí)現(xiàn)各類數(shù)據(jù)的共享；在滿足“一戶式”存儲(chǔ)、積極應(yīng)用的稅源管理要求的基礎(chǔ)上，促進(jìn)報(bào)送資料的簡并和辦稅程序的簡化，優(yōu)化納稅服務(wù)。
對(duì)實(shí)行省級(jí)數(shù)據(jù)集中存儲(chǔ)的，應(yīng)處理好存儲(chǔ)與應(yīng)用的關(guān)系。為了數(shù)據(jù)的安全，可以逐步提高數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的集中度，但數(shù)據(jù)的應(yīng)用在保證上級(jí)單位對(duì)下級(jí)管理的要求的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)開放數(shù)據(jù)的應(yīng)用權(quán)限，保障數(shù)據(jù)既是上級(jí)管理、監(jiān)控、指導(dǎo)下級(jí)工作的依托，又是各級(jí)強(qiáng)化管理，優(yōu)化服務(wù)的支撐。
四、深化數(shù)據(jù)應(yīng)用，提高管理、決策水平
各地要充分利用信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)資源，進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)據(jù)應(yīng)用工作，逐步擴(kuò)大數(shù)據(jù)的處理與應(yīng)用范圍，提升數(shù)據(jù)使用頻度和數(shù)據(jù)分析的效果，積極研究、探索科學(xué)實(shí)用的分析方法，為稅收征管工作服務(wù)。
（一）分析征管現(xiàn)狀，研究存在的問題，提出改進(jìn)措施，提高征管水平，規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)。
（二）構(gòu)建科學(xué)有效的數(shù)據(jù)分析模型，掌握稅源分布狀況，監(jiān)控稅源動(dòng)態(tài)，預(yù)測經(jīng)濟(jì)與稅收發(fā)展的趨勢，加強(qiáng)行業(yè)稅負(fù)分析和企業(yè)納稅評(píng)估。
（三）及時(shí)監(jiān)控執(zhí)法過程，跟蹤執(zhí)法結(jié)果，檢查執(zhí)法質(zhì)量。
（四）建立合理的指標(biāo)體系，全面考核和監(jiān)控稅收征收管理的工作質(zhì)量和效率。
同時(shí)根據(jù)數(shù)據(jù)應(yīng)用過程中暴露出的問題，改進(jìn)數(shù)據(jù)管理方法和手段，促進(jìn)數(shù)據(jù)質(zhì)量不斷提高。
五、規(guī)范信息，服務(wù)征管與社會(huì)
各地要建立規(guī)范統(tǒng)一的信息制度，明確信息的職責(zé)、主體以及的內(nèi)容、形式和時(shí)間，確保信息渠道暢通，數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。要加大對(duì)系統(tǒng)內(nèi)指導(dǎo)性信息的力度，建立科學(xué)完善的信息指標(biāo)體系，為基層開展稅源分析、評(píng)估檢查和科學(xué)決策提供有針對(duì)性的依據(jù)；同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)信息的審核和管理，做到依法、安全保密、真實(shí)準(zhǔn)確。
六、建立健全并落實(shí)各項(xiàng)制度
各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)遵循分級(jí)管理、過程控制、保障安全和數(shù)據(jù)共享的原則，結(jié)合實(shí)際盡快建立健全數(shù)據(jù)管理的各項(xiàng)制度，用制度和辦法來規(guī)范數(shù)據(jù)管理工作，對(duì)數(shù)據(jù)資料的報(bào)送、采集、審核、錄入、修改、加工、應(yīng)用、、維護(hù)及質(zhì)量監(jiān)控進(jìn)行全過程的管理，杜絕不規(guī)范的操作。
七、加強(qiáng)業(yè)務(wù)和操作培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)
高素質(zhì)的人才隊(duì)伍是做好數(shù)據(jù)管理和應(yīng)用的前提。各地要加強(qiáng)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)和操作技能培訓(xùn)，提高操作人員的素質(zhì)。要將培訓(xùn)和輔導(dǎo)作為一項(xiàng)長期性的基礎(chǔ)工作，采取多渠道、多形式和多層次的培訓(xùn)。操作人員上崗前必須經(jīng)過培訓(xùn)和考試。要保證各個(gè)崗位的操作人員對(duì)負(fù)責(zé)的功能模塊能正確熟練操作，規(guī)范處理各項(xiàng)稅收征管事務(wù)。
八、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任
稅收征管信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)管理既是征管工作的重要內(nèi)容，也是征管工作的基礎(chǔ)。其數(shù)據(jù)質(zhì)量的好壞，直接反映并影響各項(xiàng)管理工作。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必對(duì)此進(jìn)一步加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，協(xié)調(diào)并推進(jìn)數(shù)據(jù)管理工作，要讓全體稅務(wù)干部在熟練掌握征管信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，共同關(guān)注數(shù)據(jù)管理和質(zhì)量，牢固樹立“數(shù)據(jù)質(zhì)量無小事”的觀念，使數(shù)據(jù)管理工作在各個(gè)層面、各個(gè)工作環(huán)節(jié)、各個(gè)操作過程扎實(shí)有效地開展起來。各地在明確征管信息系統(tǒng)運(yùn)行操作崗責(zé)時(shí)，要具體明確數(shù)據(jù)管理責(zé)任，要把各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的考核和相關(guān)征管數(shù)據(jù)質(zhì)量結(jié)合進(jìn)行。
一、物管行業(yè)稅收征管過程中存在的問題
（一）物管企業(yè)方面存在的問題
物管行業(yè)的納稅意識(shí)普遍淡薄，為了達(dá)到少繳稅費(fèi)的目的、不少納稅人千方百計(jì)偷逃稅款，究其共性，主要有以下幾種：
1、企業(yè)不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記進(jìn)行偷逃稅。由于企業(yè)未辦理稅務(wù)登記，致使稅收管理員無法將其納入正常管理，從而偷逃稅款。
2、故意混淆收入類型進(jìn)行偷逃稅。如：有的物業(yè)公司與房地產(chǎn)開發(fā)公司是同一法人，房地產(chǎn)開發(fā)公司為了扶植物業(yè)公司將部分未銷售房產(chǎn)的租賃收入劃歸物業(yè)公司收取。而物管企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)套用低稅率或只申報(bào)部分稅收，從而少繳稅。
3、采取帳外經(jīng)營方式進(jìn)行偷逃稅。企業(yè)采取收入不入帳或以成本抵收入等方式隱瞞收入和利潤。如：只對(duì)正規(guī)核算單位開具正式發(fā)票，對(duì)其他業(yè)主不開具正式發(fā)票；直接收取現(xiàn)金或業(yè)主以其他方式支付物管費(fèi)的不開或少開發(fā)票；直接將本公司開支取得的發(fā)票給業(yè)主入帳；直接將在業(yè)主處消費(fèi)的費(fèi)用與物管費(fèi)互抵，互不開具發(fā)票等。
4、利用發(fā)票違章行為進(jìn)行偷逃稅。一是非法代開發(fā)票。一些小規(guī)模物管業(yè)主為了隱瞞收入規(guī)模，便委托具有領(lǐng)票資格的較大物業(yè)公司為自己代開發(fā)票；二是使用收款收據(jù)或國稅部門的商業(yè)銷售發(fā)票來收取物業(yè)管理費(fèi)；三是開具發(fā)票時(shí)采取“大頭小尾”（金額填寫欄大，裁剪金額小）；四是使用虛假發(fā)票收取物業(yè)管理費(fèi)。
5、虛列開支增加成本進(jìn)行偷逃稅。如：物業(yè)公司制造虛假的考勤名單，多列工資支出；虛列小區(qū)綠化、道路、路燈等維修成本；列支與本公司無關(guān)的費(fèi)用等。
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)方面存在的問題
物管行業(yè)普遍存在偷逃稅的現(xiàn)象，也暴露了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管不到位，主要表現(xiàn)在：
1、日常管理不到位。首先是少數(shù)稅收管理員稅源管理觀念滯后。在當(dāng)前稅源管理過程中，陳舊、機(jī)械、單一地以實(shí)現(xiàn)稅收的多少為標(biāo)準(zhǔn)，籠統(tǒng)地將納稅人劃分為重點(diǎn)稅源和非重點(diǎn)稅源，重點(diǎn)稅源重點(diǎn)管理，從而將更多的征管力量和注意力都放在了納稅大戶的重點(diǎn)管理上，在一定程度上忽視了對(duì)物業(yè)管理這一新興行業(yè)的稅源管理；其次是稅收管理員思想上存在“不好管就懶得管”的想法。在日常的工作中“巡查巡管”沒有真正落到實(shí)處，大都是“掛在口上，停在紙上”。從而對(duì)物管企業(yè)管得不深、查得不細(xì)，就賬查賬，沒有深入翔實(shí)了解物管企業(yè)的經(jīng)營狀況。再次是打擊力度不夠。由于各種因素的影響，稅務(wù)部門在查處物管企業(yè)偷逃稅違法行為時(shí)，常常以補(bǔ)代罰，以罰代刑，沒有形成強(qiáng)大的威懾力量，助長了偷逃稅現(xiàn)象的滋生和蔓延。
2、發(fā)票管理不到位。物管行業(yè)發(fā)票管理存在的問題也較為突出：一是發(fā)票日?；说牧Χ炔粔?，納稅評(píng)估和納稅人發(fā)票領(lǐng)購使用情況不能有機(jī)結(jié)合；二發(fā)票處罰缺乏一定的公開透明性，不能對(duì)用票單位起到足夠的警示作用。
3、稅收征管方式不一，導(dǎo)致稅負(fù)不公。在實(shí)際征管工作中，對(duì)物業(yè)管理行業(yè)稅收征收方式有核定征收率征收、查帳征收、定期定額征收，由于征收方式不同，從而造成同行業(yè)納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率相差較大。
4、稅收征管手段不科學(xué)，導(dǎo)致稅款流失。管理部門對(duì)物業(yè)公司核定的稅額不是建立在廣泛開展稅源調(diào)查的基礎(chǔ)上,而只是以簡單的評(píng)估來確定，使得定額與實(shí)際營業(yè)額相差懸殊；對(duì)查帳征收方式的物業(yè)公司的企業(yè)所得稅匯算清繳工作也是流于形式，應(yīng)稅所得額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于企業(yè)的正常利潤。
5、部門之間協(xié)調(diào)不力，信息掌握不全。管理部門缺乏與工商、公安、房管、房地產(chǎn)公司等相關(guān)部門的聯(lián)系，不能及時(shí)掌握物管企業(yè)的經(jīng)營信息，從而導(dǎo)致對(duì)物管企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不清楚，稅收鑒定不準(zhǔn)確。
二、加強(qiáng)物管行業(yè)稅收管理的建議
1、加大宣傳力度，強(qiáng)化稅收意識(shí)。針對(duì)物管行業(yè)納稅意識(shí)淡薄的現(xiàn)狀，采取多種形式開展行之有效的稅法宣傳活動(dòng)，強(qiáng)化物管企業(yè)的納稅意識(shí)。同時(shí)，積極開展稅收知識(shí)宣傳進(jìn)小區(qū)的活動(dòng),向小區(qū)業(yè)主宣傳國家稅收政策，以提高小區(qū)業(yè)主的協(xié)稅意識(shí)和索票意識(shí)。
2、加強(qiáng)稅源調(diào)查，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。稅收管理員應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行稅源調(diào)查，摸清稅源情況，詳細(xì)了解物管企業(yè)經(jīng)營的樓盤名稱、地點(diǎn)、小區(qū)建筑面積、業(yè)主數(shù)量、企業(yè)從業(yè)人數(shù)、管理期限、物管費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)以及是否有房屋出租等等，從而全面掌握物管企業(yè)的經(jīng)營信息，并分戶建立健全企業(yè)征收臺(tái)賬。
3、加強(qiáng)巡查巡管，督促建賬立簿。在巡查巡管中，要根據(jù)物管企業(yè)的實(shí)際情況具體分析，督促、輔導(dǎo)物管企業(yè)設(shè)置帳簿，規(guī)范其納稅行為。對(duì)于有建帳能力的企業(yè)要求其盡快建帳；對(duì)于沒有建帳能力的企業(yè)，要輔導(dǎo)其建立收支粘貼簿。
4、加強(qiáng)發(fā)票管理、實(shí)行“以票管稅”。一是要求物管企業(yè)嚴(yán)格按規(guī)定使用發(fā)票，并按經(jīng)營項(xiàng)目如實(shí)填寫發(fā)票內(nèi)容；二是加強(qiáng)發(fā)票稽核，對(duì)物業(yè)公司兼營房屋租賃業(yè)務(wù)的，隨時(shí)抽查物業(yè)公司發(fā)票使用情況，切實(shí)落實(shí)對(duì)企業(yè)在領(lǐng)購、換購發(fā)票時(shí)進(jìn)行核對(duì)的工作要求，真正發(fā)揮發(fā)票稽核在發(fā)票管理中的重要作用。三是加大發(fā)票檢查力度，尤其是要加大對(duì)發(fā)票各聯(lián)次的核對(duì)檢查力度，如果企業(yè)未按規(guī)定使用發(fā)票，一律按發(fā)票管理辦法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，從源頭上減少物管行業(yè)發(fā)票違法行為的發(fā)生。
5、科學(xué)分析測算，完善納稅評(píng)估。首先要建立科學(xué)、實(shí)用的物管行業(yè)稅收納稅評(píng)估模型，分析物管企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性，測算實(shí)際納稅與應(yīng)納稅額的差距，從中發(fā)現(xiàn)問題，有針對(duì)性地加強(qiáng)管理；其次要加強(qiáng)物管行業(yè)稅源比對(duì)工作，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和企業(yè)納稅情況，結(jié)合實(shí)際制定行業(yè)平均利潤率和平均稅負(fù)評(píng)估指標(biāo)，對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行縱向和橫向比較，提高稅源監(jiān)控的廣度和深度；再次要加強(qiáng)對(duì)稅負(fù)異常企業(yè)的嚴(yán)格監(jiān)控。對(duì)于零申報(bào)、低稅負(fù)、不繳不報(bào)的異常戶要列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。
關(guān)鍵字：基礎(chǔ)開征物業(yè)我國幾個(gè)理論問題
要在我國開征物業(yè)稅，最早是在2003年的中央文件中提出來的。開征物業(yè)稅的問題一直是學(xué)術(shù)界和政界關(guān)注的熱點(diǎn)，研究論文頗多，見仁見智。本文從基礎(chǔ)理論的角度探討在我國開征物業(yè)稅的問題。物業(yè)稅實(shí)際上和財(cái)產(chǎn)稅的含義是相同的，前者在東南亞國家和我國的香港地區(qū)使用；后者則是英語國家“propertytax”的中文翻譯。因此，“物業(yè)稅”和“財(cái)產(chǎn)稅”是同一概念的不同表述。物業(yè)稅并不是一個(gè)具體的稅種名稱，而是稅收分類中的一個(gè)類別，其基本含義是對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅。那么，什么是財(cái)產(chǎn)？凡是對(duì)人有用的東西都是財(cái)產(chǎn)，包括可用于消費(fèi)或可用于取得收入。對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅和對(duì)財(cái)產(chǎn)的收入征稅是兩個(gè)不同的概念：前者是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值存量征稅；后者是對(duì)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的價(jià)值流量征稅。財(cái)產(chǎn)稅不可能對(duì)所有財(cái)產(chǎn)普遍征收，而只能是選擇性征收，通?？晒┻x擇的財(cái)產(chǎn)稅稅種有：房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和饋贈(zèng)稅。有些學(xué)者或政府官員認(rèn)為印花稅也屬于財(cái)產(chǎn)稅的一種，這是可以商榷的。從印花稅的制度安排來看，是對(duì)合法權(quán)利的征稅?！皺?quán)利”也是財(cái)產(chǎn)，但印花稅中征稅對(duì)象的“權(quán)利”是由政府認(rèn)定的，因此印花稅雖然有“稅”的形式，實(shí)際上卻是政府對(duì)提供公共勞務(wù)收取的使用者費(fèi)。印花稅可以大大節(jié)約商品勞務(wù)交易稅和生產(chǎn)要素收入稅的征管成本，對(duì)減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是有利的。而財(cái)產(chǎn)稅的征管成本是很高的，也不存在降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的功能。開征財(cái)產(chǎn)稅的目的是使稅收制度和財(cái)政體制更能體現(xiàn)效率和公平，理由如下：（1）房產(chǎn)稅有利于房產(chǎn)轉(zhuǎn)移到更能創(chuàng)造價(jià)值者的手里。物業(yè)稅屬于對(duì)物稅，并不考慮納稅人的納稅能力，因此當(dāng)納稅人缺乏負(fù)擔(dān)能力的時(shí)候，只能把房產(chǎn)轉(zhuǎn)移到更有納稅能力者的手里，有利于社會(huì)價(jià)值財(cái)富的增加，從而提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率；（2）遺產(chǎn)稅和饋贈(zèng)稅有利于實(shí)現(xiàn)“人”的公平。一個(gè)人一生中擁有的財(cái)產(chǎn)分兩種：一種是靠自己掙得的財(cái)產(chǎn)；另一種是靠繼承遺產(chǎn)和饋贈(zèng)獲得的財(cái)產(chǎn)。因此對(duì)后者征稅更能體現(xiàn)“人”的公平；（3）房產(chǎn)稅有利于提高政府的資源配置效率。公共受益和公共成本負(fù)擔(dān)對(duì)稱原則是構(gòu)建效率財(cái)政體制的要求，房產(chǎn)稅通常是地方稅，以房產(chǎn)作為居民公共受益的成本分?jǐn)傄罁?jù)可以較好地貫徹對(duì)稱原則。這正如對(duì)高速公路的收費(fèi)可以由汽油稅和輪胎稅替代一樣，因?yàn)橐云秃洼喬サ南膩碛?jì)算使用高速公路的費(fèi)用是符合效率原則的。當(dāng)然，財(cái)產(chǎn)稅也經(jīng)常遭到批評(píng)。因?yàn)榉慨a(chǎn)稅是對(duì)物稅，所以不符合稅收量能負(fù)擔(dān)的基本原則，有失公平，同時(shí)遺產(chǎn)被征稅卻會(huì)挫傷財(cái)產(chǎn)所有者創(chuàng)造價(jià)值的積極性。財(cái)產(chǎn)稅雖然有利有弊，而且也是一些實(shí)施國家爭論的熱點(diǎn)之一，但基本傾向是認(rèn)為利大于弊，也沒有更好的政府收入形式來替代財(cái)產(chǎn)稅。因此，房產(chǎn)稅一直是地方財(cái)政收入的重要來源。例如英國，平均要占財(cái)政收入的30-40％，高的可達(dá)70-80％，低的也有10-15％。但我國卻有另一種觀點(diǎn)，認(rèn)為開征物業(yè)稅的主要目的是理順房產(chǎn)的市場價(jià)格，或者說有利于改善房產(chǎn)價(jià)格過高的態(tài)勢。由于這種觀點(diǎn)開始是由官方人員說出來的，因此影響很大，以致于對(duì)物業(yè)稅的研究主要集中在房產(chǎn)稅，甚至使居民產(chǎn)生要通過增加稅收的辦法來降低房產(chǎn)價(jià)格的印象。這無論是在理論上還是在實(shí)踐上都是有問題的。從理論上看，房產(chǎn)稅和房產(chǎn)的市場交易價(jià)格是兩個(gè)不同領(lǐng)域的問題。前者屬于公共勞務(wù)的成本分?jǐn)倖栴}；后者則屬于私人商品的資源配置問題。因此，前者屬于公共財(cái)政的范疇；后者則屬于市場經(jīng)濟(jì)的范疇。把不同性質(zhì)的問題相混不利于我國市場經(jīng)濟(jì)體制的完善。從實(shí)踐上看，將會(huì)產(chǎn)生“劫貧濟(jì)富”的不良效果。因?yàn)樵谖覈徺I得起房產(chǎn)的只是極少數(shù)人，但人人都要有房居住，因此人人都成為降低房價(jià)的負(fù)擔(dān)者。這顯然是極不公平的。應(yīng)該說，房產(chǎn)價(jià)格過高與土地非農(nóng)業(yè)利用的政府壟斷和其他政府壟斷有關(guān)，和房產(chǎn)稅并沒有直接的關(guān)系。而前者的問題是公有制國家建立市場經(jīng)濟(jì)體制的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一，是全局性的問題，不是靠房產(chǎn)稅可以解決得了的。如果要開征物業(yè)稅，那么要了解中國的現(xiàn)狀，然后再考慮如何通過物業(yè)稅來改善我國的稅收制度和財(cái)政體制。在我國的稅收制度中，物業(yè)稅安排了房產(chǎn)稅，但沒有遺產(chǎn)稅和饋贈(zèng)稅。我國的“房產(chǎn)稅”究竟是不是真正意義上的財(cái)產(chǎn)稅這個(gè)問題是需要進(jìn)一步研究的。我國的房產(chǎn)稅只是對(duì)盈利性企業(yè)的房產(chǎn)和出租的房產(chǎn)征稅，而對(duì)非盈利組織、政府公共部門、居民自有住房的房產(chǎn)都是免稅的。在征稅房產(chǎn)中，計(jì)稅依據(jù)也是不統(tǒng)一的，盈利性企業(yè)房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的原值而對(duì)出租的房產(chǎn)則采用租金。在市場經(jīng)濟(jì)中，房產(chǎn)價(jià)值是被不斷折現(xiàn)的過程，因此從效率的角度看應(yīng)該對(duì)房產(chǎn)的現(xiàn)值征稅而不是對(duì)房產(chǎn)的原值征稅。對(duì)原值征稅失去了財(cái)產(chǎn)稅的性質(zhì)，更有點(diǎn)象投資方向調(diào)節(jié)稅。以租金為計(jì)稅依據(jù)雖然是對(duì)房產(chǎn)現(xiàn)值征稅的一種方法，但我國的計(jì)量辦法卻失去了房產(chǎn)估值的特征。房產(chǎn)的租金是房產(chǎn)的利率回報(bào)，要使其反映房產(chǎn)的市場交易價(jià)格，就必須是市場利率而不是個(gè)別利率。但我國的計(jì)稅辦法是房產(chǎn)的實(shí)際租金而不是市場租金。這樣，對(duì)出租房產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)租金征稅實(shí)際上成了“營業(yè)稅
”而不是財(cái)產(chǎn)稅。因此，我國稅收制度中雖然有房產(chǎn)稅名稱的稅種，實(shí)際上卻并不是真正的財(cái)產(chǎn)稅。在我國的稅制安排中，征稅對(duì)象涉及到“土地”財(cái)產(chǎn)的稅種有三個(gè)城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅。它們是不是屬于財(cái)產(chǎn)稅的問題需要研究。為什么叫“城鎮(zhèn)土地使用稅”而不叫“城鎮(zhèn)土地稅”或“城鎮(zhèn)地產(chǎn)稅”？主要原因可能是：我國的城鎮(zhèn)土地都是國有（公有）的，國家征稅也是代表國家的，因此不存在國家對(duì)國有土地征稅的問題。但我國的經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要指導(dǎo)思想是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，因此對(duì)“分離”出去的“土地使用權(quán)”而不是所有權(quán)進(jìn)行征稅。土地使用權(quán)是國家認(rèn)定的，從這個(gè)意義上說屬于政府對(duì)公共勞務(wù)收取使用者費(fèi)。但城鎮(zhèn)土地使用稅是按土地面積定額征收的，因此還具有國有土地租金的性質(zhì)。因此，現(xiàn)有的城鎮(zhèn)土地稅并不是財(cái)產(chǎn)稅。耕地占用稅是對(duì)農(nóng)用土地轉(zhuǎn)為非農(nóng)利用的一次性征稅。在我國的稅制安排中，對(duì)農(nóng)用土地形式上是免稅的，但土地使用方式的轉(zhuǎn)變可以看作是一種“交易”，因此實(shí)際上是對(duì)土地交易設(shè)置的一種特別稅，屬于商品交易稅范疇。農(nóng)用土地轉(zhuǎn)為非農(nóng)利用是政府壟斷的，最初改變使用方向的是政府，因此政府似乎應(yīng)該是納稅人。然而，政府只是土地非農(nóng)利用的“批租人”，因?yàn)樽罱K非農(nóng)利用的是社會(huì)其他組織和個(gè)人，所以后者是真正的納稅人。由此，政府可以獲得大量的“批租”凈收入。土地批租凈收入由兩部分構(gòu)成：一是政府批租土地使用權(quán)的價(jià)格和政府征用農(nóng)用土地的價(jià)格之間的差額；二是政府利用土地這一特殊商品的交易獲得的稅收收入。因此，土地批租收入實(shí)際上是政府土地經(jīng)營收入和土地交易的稅收收入集于一身的收入，并沒有財(cái)產(chǎn)稅的性質(zhì)。這種處理方式在邏輯上似乎是有疑問的，原因就在于土地所有權(quán)、國家征稅權(quán)、國有資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)等一些基礎(chǔ)理論問題并沒有完全搞清楚。土地增值稅是按土地使用權(quán)可以交易的原則設(shè)置的稅種，因此屬于商品交易稅的特殊稅種。政府認(rèn)定使用權(quán)的費(fèi)用一般說來不會(huì)有很大的增加，增加的實(shí)際上是土地的價(jià)格。土地價(jià)格為什么會(huì)上升，一般說來和該地方段的投資密集度和消費(fèi)密集度有正相關(guān)。這是政府和市場共同作用的結(jié)果。按市場經(jīng)濟(jì)體制的方式思維，那么屬于市場經(jīng)營的增值收入應(yīng)該屬于經(jīng)營者；屬于政府投入引起的增值額應(yīng)該由真正意-義上的房產(chǎn)稅解決。但該稅的設(shè)置可能是從所有權(quán)角度考慮的，認(rèn)為土地所有權(quán)是國家的，因此應(yīng)該把土地增值的一部分收歸國有。因此這也不屬于財(cái)產(chǎn)稅。上述分析表明，我國確實(shí)沒有真正意義上的物業(yè)稅。在我國開征物業(yè)稅的問題應(yīng)該提上議事日程。上述分析也同樣表明，應(yīng)該從完善稅制和財(cái)政體制的角度研究物業(yè)稅的開征問題。當(dāng)然，國有資產(chǎn)（包括土地）市場化的制度安排是必要的前提條件。在我國開征物業(yè)稅的討論，主要集中在如何開征房產(chǎn)稅的問題，因此下文主要討論與此相關(guān)的理論問題。由于我國目前存在房產(chǎn)稅名稱的稅種，為了區(qū)別新開征的具有財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅，因此把后者稱為“物業(yè)房產(chǎn)稅”。上述分析表明，我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅并不是真正意義上的財(cái)產(chǎn)稅。要把我國的房產(chǎn)稅改造為物業(yè)房產(chǎn)稅需要進(jìn)行三個(gè)方面的改造：以房產(chǎn)現(xiàn)值為稅基、對(duì)房產(chǎn)普遍征稅，以及房產(chǎn)稅的優(yōu)惠設(shè)置。以房產(chǎn)現(xiàn)值為稅基是物業(yè)稅特征的關(guān)鍵，對(duì)房產(chǎn)現(xiàn)值的評(píng)估有兩種方式：按房產(chǎn)市場交易的效率價(jià)格估值；或按房產(chǎn)的效率租金估值。前者稱之為房產(chǎn)交易法；后者稱之為房產(chǎn)收入法。理論上說，如果能正確認(rèn)定房產(chǎn)市場交易的效率價(jià)格或房產(chǎn)出租的效率租金，那么兩者的現(xiàn)值評(píng)估應(yīng)該是一致的。但房產(chǎn)的市場交易頻率和出租頻率都不是很高的，而且市場制度總是有缺陷的，因此評(píng)估方法的選擇對(duì)房產(chǎn)現(xiàn)值的評(píng)估會(huì)產(chǎn)生很大的差異。由于房產(chǎn)稅是地方稅種，國外通常的作法是由地方政府確定評(píng)估方法，原則是使評(píng)估更接近市場的效率價(jià)格。在我國開征物業(yè)房產(chǎn)稅，盡管效率價(jià)格和效率租金價(jià)格的市場條件都不具備，但筆者認(rèn)為采用房產(chǎn)收入法評(píng)估稅基有利于稅負(fù)的設(shè)計(jì)。我國的房產(chǎn)已經(jīng)進(jìn)行了私有化改革，但這一政策只適用于199g年底以前參加工作的國有職工，享受了按工齡和職級(jí)為計(jì)算依據(jù)的房價(jià)補(bǔ)貼。這種補(bǔ)貼可以理解為以往的工資中不含住房費(fèi)用，因此相當(dāng)于專用于房產(chǎn)投資的工資補(bǔ)發(fā)。也可理解為房產(chǎn)投資的收益補(bǔ)助，因?yàn)槁毠べ彿康姆慨a(chǎn)價(jià)格即使按銀行貸款利率計(jì)算也大大超過了改革前支付的租金。開征物業(yè)房產(chǎn)稅意味著減少補(bǔ)貼，因此以收入法評(píng)估稅基有利于稅負(fù)設(shè)計(jì)。1999年底以后參加工作的國有職工，按政策應(yīng)享受房租補(bǔ)貼，但至今并未真正落實(shí)，以收入法評(píng)估稅基也有利于房租補(bǔ)貼額的確定；同時(shí)也有利于1999年底以前參加工作但房改政策沒有落實(shí)到位者的補(bǔ)助。如果按上述思路設(shè)計(jì)物業(yè)房產(chǎn)稅的稅負(fù)，意味著和工薪制度的改革是聯(lián)動(dòng)的。另一個(gè)方面應(yīng)該考慮的是稅率，即開征物業(yè)房產(chǎn)稅以后，居民總稅負(fù)有所增加還是保持目前的水平？如果是前者，那么意味著將增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。如果是后者，那么意味著將調(diào)整我國的政府收入制度，包
括稅收制度和非稅收入制度。筆者主張后者。目前我國的預(yù)算支出占gdp的比例在23％左右；預(yù)算外和制度外支出占gdp的比例估計(jì)不會(huì)少于預(yù)算內(nèi)的50％，兩者合計(jì)占gdp的比例高達(dá)35％左右。這個(gè)總負(fù)擔(dān)率是很高的，按市場經(jīng)濟(jì)體制的要求以及歷史的經(jīng)驗(yàn)來看，總負(fù)擔(dān)率的水平是不宜再提高的。但開征物業(yè)房產(chǎn)稅需要對(duì)房產(chǎn)進(jìn)行全面的重估，征管成本是非常之高的。如果總負(fù)擔(dān)相對(duì)穩(wěn)定，那么意味著將會(huì)減少政府的可支配財(cái)力。這是靜態(tài)地看問題，從完善市場經(jīng)濟(jì)體制的態(tài)勢來看，將有利于效率、公平原則的貫徹。但這需要思想觀念上的轉(zhuǎn)變，即效率和公平原則的貫徹并不意味著一定要提高政府收入的比例。減少政府的收入比例，意味著增加市場經(jīng)濟(jì)發(fā)揮作用的空間。因此，非但不會(huì)增加財(cái)政困難，還能促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)房產(chǎn)普遍征稅，意味著所有房產(chǎn)都是征稅對(duì)象。對(duì)非盈利組織和政府公共部門房產(chǎn)征稅的依據(jù)是什么？這主要涉及國家征稅權(quán)和財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的關(guān)系問題。在國家征稅權(quán)中，“國家”是公眾（全民）的代表；在我國的公有制中，“國家”又是“全民所有制”的代表。因此，似乎不存在“國家”對(duì)自身征稅的問題。我國房產(chǎn)稅中的免稅制度可能是出于這種考慮。盡管“利改稅”突破了這一思路，但仍然在其他領(lǐng)域頑強(qiáng)地表現(xiàn)出來。其實(shí)，國家征稅權(quán)應(yīng)該高于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)?！皣摇笔恰笆忻裆鐣?huì)”和“政權(quán)社會(huì)”的統(tǒng)一體。市民社會(huì)由家庭、企業(yè)和非盈利組織構(gòu)成；政權(quán)社會(huì)是凌駕于市民社會(huì)之上的組織。市民社會(huì)從事物質(zhì)財(cái)富或貨幣表達(dá)的價(jià)值財(cái)富的再生產(chǎn)，政權(quán)社會(huì)從事精神財(cái)富或非貨幣表達(dá)的價(jià)值財(cái)富的再生產(chǎn)。兩類社會(huì)中的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)雖然是由政權(quán)社會(huì)界定的，但目的是為了規(guī)范市民社會(huì)和政權(quán)社會(huì)的行為。國家征稅權(quán)雖然也表現(xiàn)為政權(quán)的行為，但卻是為了維護(hù)市民社會(huì)和政權(quán)社會(huì)的存在而設(shè)定的，因此高于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。這表明，不論是市民社會(huì)的財(cái)產(chǎn)，還是政權(quán)社會(huì)的財(cái)產(chǎn)都在國家征稅權(quán)的覆蓋之下。我國現(xiàn)有的房產(chǎn)稅對(duì)非盈利組織和政權(quán)組織占用的房產(chǎn)免稅，相當(dāng)于對(duì)這些組織的運(yùn)行費(fèi)用的補(bǔ)助。這會(huì)扭曲資源配置效率。因此，如果我國開征物業(yè)房產(chǎn)稅，對(duì)“國家”內(nèi)部的所有房產(chǎn)征稅是符合效率原則的。但這需要重新核定上述組織的經(jīng)常費(fèi)用和政府預(yù)算的支出額，這涉及到預(yù)算制度和財(cái)政體制的改革。在物業(yè)房產(chǎn)稅的優(yōu)惠問題上涉及到納稅人的負(fù)擔(dān)能力和房產(chǎn)的性質(zhì)問題。物業(yè)房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，并沒有考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力，因此從負(fù)擔(dān)能力方面考慮優(yōu)惠是必要的。有一種觀點(diǎn)主張對(duì)居民住房優(yōu)惠一定的面積，即把一定面積作為物業(yè)房產(chǎn)稅的免征額或起征點(diǎn)。這種觀點(diǎn)是可以商榷的。以面積為免征額或起征點(diǎn)形式上似乎很公平，實(shí)際上是有利于富人的。一般說來，富人房產(chǎn)的單位面積的租金較高，窮人房產(chǎn)的單位面積的租金較低，這意味著對(duì)富人的優(yōu)惠高于窮人。因此，這種優(yōu)惠政策是不可取的。筆者主張?jiān)O(shè)立包括住房租金在內(nèi)的最低生活標(biāo)準(zhǔn)，家庭收入達(dá)不到的應(yīng)予免稅，差額部分還應(yīng)該得到政府的社會(huì)救濟(jì)或房租補(bǔ)助，后者相當(dāng)于物業(yè)房產(chǎn)稅應(yīng)設(shè)置負(fù)稅率。家庭住房形式上是消費(fèi)品，但從人的再生產(chǎn)角度看應(yīng)該屬于投資品。而且，住房建筑是納入城市建設(shè)規(guī)劃的，從社會(huì)發(fā)展的角度看也屬于投資品。對(duì)于社會(huì)價(jià)值財(cái)富的增長來說，投資是應(yīng)該受到鼓勵(lì)的。因此，如果住房出售收入用于住房再投資的話，相應(yīng)的交易稅應(yīng)該返回，即只對(duì)改變用途的交易收入部分征稅，這表明優(yōu)惠還涉及到其他稅種之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系。
貨運(yùn)納稅人有以下兩大特點(diǎn)：①分布區(qū)域廣而零散，征管難度比較大。②大的貨運(yùn)企業(yè)少，個(gè)體經(jīng)營戶和小型貨運(yùn)企業(yè)多。個(gè)體戶和小型貨運(yùn)企業(yè)一般貨源不穩(wěn)定，流動(dòng)大，缺乏有效的內(nèi)部管理、發(fā)票的開具和使用也不太規(guī)范。
一、貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征管方面存在的主要問題
1、納稅人法制觀念淡薄，主動(dòng)申報(bào)率低，故意偷逃稅款嚴(yán)重，手段隱蔽，方式多樣。交通運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)是隱蔽性強(qiáng)，流動(dòng)性大，分布比較分散，不易發(fā)現(xiàn)，造成個(gè)體運(yùn)輸車輛尤其是個(gè)體出租車、農(nóng)用車、摩托車、拐的申報(bào)率低征管難。究其原因，出租車沒有固定的經(jīng)營場所和?？康?；大部分農(nóng)用車是二手車、非法改裝車，沒有掛車牌照，既不繳費(fèi)也不納稅的黑車，對(duì)此類車交管部門都難以整治；還有出租車、貨車為逃避交稅其人戶和車戶常年在外掛戶，僅在掛靠地交一點(diǎn)管理費(fèi)，主動(dòng)申報(bào)納稅幾乎為零；農(nóng)村的農(nóng)用車輛、摩托車更是難以控管；拐的業(yè)主大多是收入很低、不穩(wěn)定且是下崗自謀職業(yè)人員，自覺納稅意識(shí)更低，大部分車主僥幸心里，認(rèn)為我不申報(bào)，也不納稅，稅務(wù)部門查不出來我就占便宜，查出來我自認(rèn)倒霉。
2、交通運(yùn)輸行業(yè)獨(dú)有的特性，造成稅費(fèi)外流。經(jīng)營分散，流動(dòng)性大，無固定場所，征收難度大，是交通運(yùn)輸行業(yè)的特點(diǎn)。從目前經(jīng)營方式來看，我區(qū)僅有一個(gè)大型客運(yùn)公司實(shí)行統(tǒng)一經(jīng)營，集中管理，有比較穩(wěn)定的經(jīng)營場所外，其余大部分車輛或租賃經(jīng)營，或掛靠經(jīng)營，或個(gè)體自主經(jīng)營，一般沒有固定經(jīng)營場所，其流動(dòng)性，經(jīng)營的隱蔽性非常強(qiáng)，主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記和申報(bào)納稅的幾乎很少，有的只為結(jié)算換取正式發(fā)票才到稅務(wù)機(jī)關(guān)交稅。征納雙方嚴(yán)重脫節(jié)，稅源嚴(yán)重失控。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的控管手段，長途貨運(yùn)車輛往往常住外地經(jīng)營，車輛所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)客觀上造成控管乏力，而經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)又無稅收管理權(quán)，從而使部分車輛處于“兩不管”地帶，形成管理上的空白點(diǎn)。
3、稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段不直接，缺乏有效的源泉控管，造成車輛稅收流失。車輛的流動(dòng)快，決定交通運(yùn)輸行業(yè)稅收難以檢查征收。國家明文規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)無上路檢查權(quán)，使稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)和稅收檢查權(quán)不能落實(shí)到位，過去為了加強(qiáng)車輛稅收管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)先后采取多種措施堵漏，曾和公安交通部門聯(lián)合作戰(zhàn)，車主一見稅務(wù)干部收稅掉頭就走，要么就不予理睬，更有甚者車主和車輛數(shù)目隱蔽山溝或城市，給工作增加難度，一方面大量車輛偷逃稅款，另一方面稅務(wù)機(jī)關(guān)征管不力，證據(jù)收集、稅務(wù)文書送達(dá)都很困難，但大部分車主對(duì)養(yǎng)路費(fèi)、運(yùn)管費(fèi)等收費(fèi)項(xiàng)目特別重視，他們知道無論跑到那里，費(fèi)是逃不掉的，原因很簡單，養(yǎng)路費(fèi)、運(yùn)管費(fèi)在全國實(shí)行聯(lián)查，不繳不行，車輛在全國公路上運(yùn)行，無人問津是否偷漏國家稅款。
4、稅負(fù)不均，地區(qū)間征收不一，也是造成車輛稅收流失的一個(gè)重要因素。車輛稅收歷經(jīng)委托代征，稅收專業(yè)化管理的格局，但是都不是一個(gè)有效的監(jiān)控方式。委托代征，稅款代征的隨意性大，稅務(wù)機(jī)關(guān)定高了，會(huì)出現(xiàn)“稅擠費(fèi)”現(xiàn)象，另一方面按稅法給付手續(xù)費(fèi)比較低，代征單位不愿接受，如果定低了，就造成稅款流失。加之各地在稅收定額征收力度等方面差距很大，缺乏有效規(guī)范的制度，造成相當(dāng)一部分個(gè)體運(yùn)輸業(yè)戶從稅額高的、控管嚴(yán)的地方流向稅額低、控管松的地方，掛靠經(jīng)營，逃避納稅。
5、大噸小標(biāo)、非法改裝等，無法確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)。稅務(wù)部門認(rèn)定的是行駛證上核定的載重噸位為計(jì)稅依據(jù)，公安交通部門則以本部門認(rèn)定的計(jì)算噸位，而行駛證上，往往是大噸小標(biāo)，使計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)差幾乎有一半。
6、過戶頻繁，稽查難處理。農(nóng)用車、貨運(yùn)車、出租車主為節(jié)省過戶費(fèi)用，雙方均不辦理過戶手續(xù)，有些車一年轉(zhuǎn)戶數(shù)人，也不辦理一次過戶手續(xù)，這給稅務(wù)稽查責(zé)任追究造成困難。
6、粗放式管理存在的問題
貨物運(yùn)輸業(yè)經(jīng)營存在的模式主要有國有大中型貨運(yùn)業(yè)、特種貨運(yùn)業(yè)等貨運(yùn)企業(yè)，承包、承租、掛靠類貨運(yùn)企業(yè)，個(gè)體運(yùn)輸戶三種。但在貨運(yùn)市場中，由于大部分貨運(yùn)車輛經(jīng)營者是實(shí)行承包、承租或掛靠經(jīng)營性質(zhì)的個(gè)體戶，甚至是無牌無照車輛進(jìn)行營運(yùn)，這就給貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征管帶來了一定的難度。
7、計(jì)征稅款混亂
大多數(shù)貨運(yùn)企業(yè)采取承包、承租等方式交給個(gè)人經(jīng)營，貨運(yùn)企業(yè)僅按照固定額度向其收取"承包費(fèi)"（管理費(fèi)等），并負(fù)責(zé)向有關(guān)部門繳納相關(guān)稅費(fèi)，稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確核實(shí)承包、掛靠車輛的實(shí)際經(jīng)營額，對(duì)發(fā)票的真實(shí)性也難以辨明。有的地方甚至僅按運(yùn)輸企業(yè)在開具發(fā)票時(shí)取得的"手續(xù)費(fèi)"收入（為運(yùn)輸發(fā)票開具額的0.3％～0.5％）計(jì)征稅款，導(dǎo)致了營業(yè)稅收入的大量流失和增值稅的虛抵，稅款流失較大
8、國、地稅部門之間信息溝通不暢
運(yùn)輸發(fā)票由地稅部門負(fù)責(zé)印制和管理，國稅部門則負(fù)責(zé)審核運(yùn)輸發(fā)票的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只有雙方能夠進(jìn)行良好的溝通和配合，才能確保稅款的應(yīng)收盡收。然而國稅、地稅部門在交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的開具、抵扣環(huán)節(jié)上卻存在信息傳遞不暢這一重要障礙，使企業(yè)運(yùn)輸發(fā)票信息與納稅申報(bào)信息脫節(jié)，嚴(yán)重影響了稅款的有效征收，給一些人以可乘之機(jī)，致使國家稅款流失。
9、稅務(wù)分局、所在貨物運(yùn)輸業(yè)征管方面的積極作用尚未充分發(fā)揮
交通運(yùn)輸業(yè)稅收實(shí)行專業(yè)化管理之后，轄區(qū)稅務(wù)分局、所的作用基本沒有得到發(fā)揮。實(shí)際上，轄區(qū)稅務(wù)分局、所對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)納稅人的經(jīng)營方式、營運(yùn)車輛情況及具體用票情況等方面掌握的比較充分，在進(jìn)行信息采集工作時(shí)，必將更有針對(duì)性，也使其從對(duì)貨運(yùn)企業(yè)的資格認(rèn)定到稅源監(jiān)控整個(gè)工作流程更加合理，而在目前稅務(wù)分局、所在這一方面的積極作用還沒有得到充分發(fā)揮。
10、自開票納稅人違反規(guī)定為其他貨運(yùn)納稅人代開發(fā)票的問題。
這個(gè)問題產(chǎn)生源頭在于代開票與自開票納稅人的實(shí)際稅負(fù)差別過大。代開票納稅人在地稅部門代開貨運(yùn)發(fā)票時(shí)，實(shí)際稅負(fù)不低于6.6％。而自開票納稅人只是在開票后先申報(bào)繳納3.3％的營業(yè)稅等，再根據(jù)企業(yè)贏利情況繳納企業(yè)所得稅，許多企業(yè)由于賬面虧損，基本不需繳納企業(yè)所得稅，因此自開票納稅人的實(shí)際稅負(fù)僅為3.3%。于是少數(shù)自開票納稅人就利用這一優(yōu)勢，替一些沒有自開票資格的納稅人代開發(fā)票，從中謀利。而這些沒有自開票資格的貨運(yùn)納稅人也通過違法代開發(fā)票少繳了稅。這樣它們雙方都獲得了利益，而國家稅款卻白白流失了，這也給貨運(yùn)業(yè)稅收管理造成了惡劣的影響。
11、貨運(yùn)勞務(wù)企業(yè)的貨運(yùn)收入和勞務(wù)收入?yún)^(qū)分的問題。按照稅法規(guī)定貨運(yùn)勞務(wù)單位開展貨運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)的按"交通運(yùn)輸業(yè)"征稅開具貨運(yùn)業(yè)發(fā)票；提供其他勞務(wù)的按"服務(wù)業(yè)"征稅開具服務(wù)業(yè)發(fā)票；若不能分別核算的，則從高按"服務(wù)業(yè)"核算。而實(shí)際上，有些貨運(yùn)企業(yè)為了核算方便和利益的驅(qū)使，往往對(duì)混合收入不加區(qū)分，統(tǒng)一按"交通運(yùn)輸業(yè)"申報(bào)納稅，這一方面少繳了營業(yè)稅，另一方面若是增值稅一般納稅人，也愿意接受可以抵扣的貨運(yùn)發(fā)票。
二、目前貨運(yùn)業(yè)稅收管理的基本框架和信息化管理模式
針對(duì)貨運(yùn)市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)多元化、經(jīng)營形式多樣性、經(jīng)營方式分散性、經(jīng)營行為隱藏性、流動(dòng)性強(qiáng)和稅收管理漏洞多、死角多等特點(diǎn)，國家稅務(wù)總局進(jìn)行了徹底的改革，共出臺(tái)了三個(gè)具體辦法和一個(gè)實(shí)施方案，即：《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》、《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅征收管理試行辦法》、《運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理試行辦法》和《貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票管理流程實(shí)施方案》（簡稱"三個(gè)辦法和一個(gè)方案）
（一）貨運(yùn)業(yè)營業(yè)稅管理辦法的主要內(nèi)容
1、開展對(duì)貨運(yùn)業(yè)的清理整頓，對(duì)貨運(yùn)業(yè)納稅人進(jìn)行分類認(rèn)定
目前，貨運(yùn)行業(yè)的稅收管理辦法在執(zhí)行過程中，各地差別較大。如果放松了對(duì)貨運(yùn)發(fā)票的管理，就會(huì)導(dǎo)致貨運(yùn)發(fā)票失控；對(duì)開具貨運(yùn)發(fā)票的單位缺乏必要的資格認(rèn)定和監(jiān)控，就會(huì)造成稅收管理上的征、管、查相脫節(jié)，這樣下去，貨運(yùn)發(fā)票開具金額與稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的營業(yè)額嚴(yán)重背離，造成營業(yè)稅的大量流失和增值稅虛假抵扣。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)一定要對(duì)轄區(qū)內(nèi)所有貨運(yùn)企業(yè)進(jìn)行全面清理整頓，實(shí)施新的管理辦法。把以前未納入管理的企業(yè)全部納入稅收管理，并根據(jù)《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》的標(biāo)準(zhǔn)將納稅人分為自開票納稅人和代開票納稅人，加強(qiáng)對(duì)納稅人的認(rèn)定和監(jiān)控。
申請成為自開票納稅人的，由納稅人自行向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其有關(guān)資料和實(shí)際經(jīng)營狀況進(jìn)行調(diào)查審核，對(duì)符合條件者，認(rèn)定其為自開票納稅人，辦理認(rèn)定手續(xù)。除自開票以外的納稅人均認(rèn)定為代開票納稅人。代開票納稅人也要根據(jù)辦法的有關(guān)規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴艿胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)申請認(rèn)定。對(duì)新辦的貨運(yùn)單位和個(gè)人，在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請辦理代開票納稅人認(rèn)定，凡不符合自開票納稅人條件的，在辦理稅務(wù)登記時(shí)同時(shí)申請辦理代開票納稅人的認(rèn)定申請，待各種條件符合自開票納稅人條件后，再按有關(guān)規(guī)定提出申請認(rèn)定為自開票納稅人。
對(duì)納稅人的管理實(shí)行年審制度，由縣級(jí)或縣級(jí)以上的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定內(nèi)容和程序每年對(duì)原已認(rèn)定的自開票納稅人和代開票納稅人進(jìn)行年度審驗(yàn)，年審不合格的，限期整改。如果通過整改仍不合格的，則取消其資格，收回相關(guān)證書，清繳貨運(yùn)發(fā)票。凡被取消資格的，一年內(nèi)不準(zhǔn)再重新認(rèn)定。自開票納稅人在整改期內(nèi)不準(zhǔn)自行開具貨物運(yùn)輸發(fā)票，如需要開發(fā)票，則由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行代開。
2、貨物運(yùn)輸發(fā)票的開具和管理貨運(yùn)發(fā)票的開具方式有以下二種。一種是自開票納稅人開具發(fā)票，納稅人憑稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的相關(guān)證件到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購貨運(yùn)發(fā)票，并按有關(guān)規(guī)定自行保管和開具；另一種是代開票納稅人開具發(fā)票，代開票納稅人持有關(guān)證件和繳稅憑證到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開具貨運(yùn)發(fā)票。
針對(duì)不同的發(fā)票開具方式，目前采取三種方法對(duì)貨運(yùn)發(fā)票進(jìn)行監(jiān)控。一是自開票納稅人在向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅時(shí)，必須同時(shí)報(bào)送《自開票納稅人貨物運(yùn)輸發(fā)票匯總清單》紙質(zhì)文件及電子文件；二是代開票的中介機(jī)構(gòu)為代開票納稅人開具貨物運(yùn)輸發(fā)票時(shí)要先代征稅款再開具發(fā)票，代開票機(jī)構(gòu)在解繳代征稅款后，按規(guī)定時(shí)間向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《中介機(jī)構(gòu)代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票匯總清單》；三是地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為代開票納稅人代開運(yùn)費(fèi)發(fā)票時(shí)，同樣要先征稅后開票，并填寫《地稅機(jī)關(guān)代開貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票匯總清單
貨物運(yùn)輸發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷均由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)管理和監(jiān)督，對(duì)貨運(yùn)發(fā)票實(shí)行全過程監(jiān)控管理。
3、進(jìn)一步明確貨運(yùn)業(yè)營業(yè)稅納稅地點(diǎn)
為了對(duì)貨運(yùn)行業(yè)營業(yè)稅進(jìn)行稅源監(jiān)控，防止漏征漏管，對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)納稅地點(diǎn)進(jìn)一步明確：提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的單位向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅；提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)的承包人、承租人或掛靠人，向其發(fā)包、出租或掛靠單位機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅；其他貨運(yùn)業(yè)務(wù)的向其運(yùn)營車輛的車籍所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)
三、貨物運(yùn)輸業(yè)征管現(xiàn)狀
（一）由主管稅務(wù)分局、所負(fù)責(zé)認(rèn)定"自開票納稅人"或"代開票納稅人"的資格及"自開票納稅人"年審工作
在我區(qū)范圍內(nèi)提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸勞務(wù)的納稅人，到主管稅務(wù)所、分局領(lǐng)取并填報(bào)《貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人、代開票納稅人認(rèn)定表》，按照《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》的規(guī)定提交有關(guān)證件和資料；主管稅務(wù)所認(rèn)真核對(duì)有關(guān)信息，對(duì)符合自開票納稅人或代開票納稅人條件的，分別按照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)"自開票納稅人"或"代開票納稅人"的資格。認(rèn)定工作完畢后，主管稅務(wù)分局、所將認(rèn)定資料報(bào)送征管科備案。
每年年底，自開票納稅人填寫《自開票納稅人年審申請審核表》，并按照《貨物運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅納稅人認(rèn)定和年審試行辦法》的規(guī)定提交有關(guān)證件和資料，到主管稅務(wù)分局、所接受年審。
（二）貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票代開和稅款征收工作由地區(qū)距車管分局的代開票窗口負(fù)責(zé)。
為進(jìn)一步規(guī)范貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征收管理工作，堵塞征管漏洞，我區(qū)范圍內(nèi)的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票代開和稅款征收工作已全部由區(qū)局車管分局的代開票窗口負(fù)責(zé)。
四、加強(qiáng)貨運(yùn)業(yè)稅收征管的幾點(diǎn)建議
通過對(duì)這次調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問題的分析，我們認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化貨運(yùn)業(yè)稅收管理：
1、加大貨運(yùn)業(yè)稅收的政策宣傳力度，提高公民納稅意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要對(duì)車主進(jìn)行稅法宣傳，還要對(duì)代征單位、用票單位進(jìn)行宣傳；通過電視、報(bào)刊、標(biāo)語等形式，強(qiáng)化媒體互動(dòng)；使稅收宣傳融入征管工作中，讓廣大群眾接受，讓稅法進(jìn)入百姓生活中，讓納稅人知法、懂法、守法，自覺履行納稅義務(wù)。通過正反典型，進(jìn)一步樹立“依法納稅光榮、偷逃騙稅可恥、協(xié)稅護(hù)稅有功”的良好氛圍。由于貨運(yùn)行業(yè)的特殊性，要及時(shí)準(zhǔn)確地將稅法政策告知納稅人，必須加強(qiáng)宣傳，只有貨運(yùn)企業(yè)的納稅覺悟提高了，貨運(yùn)稅收征管工作才能得到發(fā)展。
2、作為地稅部門，同時(shí)還必須做到：在思想上首先要認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)貨運(yùn)業(yè)稅收管理是要堅(jiān)持多贏原則，即：把營業(yè)稅征收與規(guī)范增值稅抵扣并重，達(dá)到守法經(jīng)營的運(yùn)輸企業(yè)、增值稅納稅人、財(cái)政收入等方面"多贏"的局面；其次貨運(yùn)業(yè)稅收管理涉及到稅務(wù)的征管、稅政、信息等多方面，會(huì)增加我們不少工作量，這就需要克服畏難情緒，把工作做實(shí)、做細(xì)。
3、繼續(xù)完善制度，建立規(guī)范的貨運(yùn)業(yè)稅收管理平臺(tái)。首先要在資格認(rèn)定、發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)加強(qiáng)源泉控管；其次要建立稅源清冊和運(yùn)輸車輛基本底冊，夯實(shí)征管基礎(chǔ)，及時(shí)反映納稅人的車輛增減和貨運(yùn)收入情況。對(duì)每一自開票納稅人的稅款申報(bào)情況和車輛情況按月對(duì)比審核，做到心中有數(shù)。
4、現(xiàn)有的貨運(yùn)企業(yè)實(shí)行分類管理。為對(duì)提高貨運(yùn)企業(yè)的管理效率，應(yīng)把自開票納稅人按經(jīng)營規(guī)模和車輛情況進(jìn)行分類：一是有固定貨源，與廠家或公司簽訂了長期的貨運(yùn)合同或大企業(yè)為產(chǎn)品運(yùn)輸而專門成立的運(yùn)輸公司。這類納稅人一般規(guī)模比較大，管理較正規(guī)；二是自有車輛數(shù)在十臺(tái)以上的比較大型的物流公司；三是小型或沒有固定貨源的物流公司。對(duì)這三類納稅人可根據(jù)其特點(diǎn)進(jìn)行分類管理，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)二、三類納稅人的發(fā)票和經(jīng)營情況進(jìn)行日常監(jiān)控。
5、建議建立全市統(tǒng)一的貨運(yùn)業(yè)征管辦法和規(guī)程?，F(xiàn)在雖然兩區(qū)和五縣各局都已按國家統(tǒng)一的要求對(duì)貨運(yùn)企業(yè)進(jìn)行了管理，但由于要求偏低、可操作性差，在實(shí)際工作中管理人員往往只能根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)操作。
6、加強(qiáng)與國稅、交警、交通運(yùn)政以及其他貨運(yùn)管理部門之間協(xié)調(diào)合作。我們在貨運(yùn)征管中發(fā)現(xiàn)，所以出現(xiàn)代開發(fā)票和混淆勞務(wù)、貨運(yùn)收入、漏征漏管這類的問題，其主要原因是稅務(wù)部門對(duì)貨運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部管理情況缺乏有效的監(jiān)管手段。其他貨運(yùn)管理部門都有其強(qiáng)制手段，如運(yùn)管部門依靠其線路批準(zhǔn)權(quán)和上路核查權(quán)，強(qiáng)制足額征收管理費(fèi)；公路部門依靠檢查處罰權(quán)強(qiáng)制征收養(yǎng)路費(fèi)；公安部門的手段則更具法律強(qiáng)制性，而我們稅務(wù)部門只能通過"以票管稅"對(duì)貨運(yùn)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，但對(duì)其瞞報(bào)收入、代開發(fā)票等違法行為缺乏了解的途徑。有些個(gè)體運(yùn)輸司機(jī)如果不需要發(fā)票，就不會(huì)和地稅機(jī)關(guān)打交道，這些人就會(huì)游離于稅收管理之外，這就需要我們加強(qiáng)與其他貨運(yùn)、交通管理部門間的信息溝通協(xié)作，這樣才能形成齊抓共管、堵塞偷逃稅漏洞的強(qiáng)大合力。
7、因地制宜，制定行之有效的征管辦法。交通運(yùn)輸業(yè)情況復(fù)雜、量多面廣、征收難度大。因此，應(yīng)結(jié)合具體情況，針對(duì)不同的管理對(duì)象采取不同的征管辦法。首先，要合理核定稅收定額。深入實(shí)際調(diào)查研究，依據(jù)稅法規(guī)定，正確測算營業(yè)額，合理核定計(jì)稅額，使計(jì)稅額與實(shí)際營業(yè)額趨于一致。其次，要確保應(yīng)征稅款征齊征足。既嚴(yán)格依法計(jì)征，又不擅自擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍。第三，要強(qiáng)化源頭控管，建立全方位的稅收管理體系。由于車輛管理的類型差異性，我們在委托保險(xiǎn)公司代征車船稅稅款的同時(shí)，應(yīng)制定相應(yīng)的代征制度和代征辦法，加強(qiáng)代征單位管理，明確代征單位權(quán)利義務(wù)，強(qiáng)化代征人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
8、建立車輛代征臺(tái)賬、稅企定期聯(lián)系制度、代征情況報(bào)告制度、定期檢查制度等。
9、發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，強(qiáng)化部門聯(lián)動(dòng)。交通運(yùn)輸業(yè)涉及公路、交通、運(yùn)管、交警、保險(xiǎn)、工商、稅務(wù)等諸多部門，因此，應(yīng)實(shí)行“部門聯(lián)動(dòng)、微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、信息共享”的辦法，共同參與階段性的綜合整治工作，適時(shí)通報(bào)車輛管理有關(guān)政策規(guī)定，及時(shí)研究出現(xiàn)的新情況、新問題，尤其是國、地稅部門要密切協(xié)作，聯(lián)手把好運(yùn)輸發(fā)票的領(lǐng)用、開具等各個(gè)關(guān)口，杜絕違法違規(guī)行為。
10、完善發(fā)票管理，提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)。加強(qiáng)運(yùn)輸發(fā)票管理是強(qiáng)化交通運(yùn)輸業(yè)稅收征管的一項(xiàng)重要工作。因此，必須嚴(yán)格按車輛辦理地方稅務(wù)登記證、刻制發(fā)票專用章、發(fā)放發(fā)票領(lǐng)購薄或發(fā)票使用證，按車輛逐個(gè)建立用票征稅臺(tái)賬，逐筆登記，及時(shí)結(jié)算，確保票款安全。根據(jù)實(shí)際情況，采用按月、按季或按年核定稅款、按月預(yù)征、按月（季或年）結(jié)算、超定額補(bǔ)稅的辦法，對(duì)車輛集中的代征單位派員駐點(diǎn)開票，實(shí)行全日制服務(wù)，滿足納稅人要求。
11、加大稽查力度，嚴(yán)厲打擊偷逃稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在停車場、經(jīng)營地等定期或不定期地進(jìn)行交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)稽查和發(fā)票檢查，重點(diǎn)查處假報(bào)停真逃稅、購買使用假發(fā)票和私自倒賣發(fā)票的違法行為；與交警等部門建立聯(lián)查機(jī)制，開展車船使用稅專項(xiàng)檢查。對(duì)屢查屢犯、情節(jié)惡劣、數(shù)額巨大的業(yè)戶要嚴(yán)厲處罰；對(duì)典型案例，要通過新聞媒體及時(shí)曝光；對(duì)觸犯刑律、構(gòu)成犯罪的，要移交司法部門嚴(yán)肅處理，達(dá)到查處一個(gè)、教育一批的目的。
12、在全市范圍內(nèi)統(tǒng)一車輛營業(yè)稅、稅收定額，使車輛稅收定額具有一定的法律約束力，以平穩(wěn)稅負(fù)，避免因地區(qū)定額差異造成運(yùn)營戶逃避稅款。
第二條本辦法所稱小水電行業(yè)，是指全縣范圍內(nèi)在建和已建成發(fā)電的所有水電站，包括各種經(jīng)營方式和注冊類型的水電站。
第三條本辦法所稱小水電行業(yè)的稅費(fèi)包括基建環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、資源稅、印花稅、個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅、耕地占用稅、契稅和電力銷售環(huán)節(jié)的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅、水資源費(fèi)等。
第四條凡在我縣從事小水電建設(shè)和小水電電力生產(chǎn)銷售的單位和個(gè)人為應(yīng)繳納小水電行業(yè)稅費(fèi)的義務(wù)人。
第五條稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過多種方式對(duì)納稅人進(jìn)行稅法宣傳，定期或不定期對(duì)小水電企業(yè)法人和財(cái)務(wù)人員進(jìn)行納稅輔導(dǎo)。
第六條稅收征管部門對(duì)所有在建的水電站要按照有關(guān)規(guī)定要求逐一進(jìn)行項(xiàng)目登記。對(duì)已建成投產(chǎn)的水電站按要求搞好稅務(wù)登記，并按要求進(jìn)行納稅人信用等級(jí)評(píng)定，納入正常管理。
第七條小水電行業(yè)稅費(fèi)實(shí)行核定征收。
基建環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的地方各稅，以實(shí)際投資總額的60%為計(jì)稅依據(jù)，按3.395%的綜合征收率征收（其中：營業(yè)稅3%、個(gè)人所得稅1%、按營業(yè)稅額的1%計(jì)征城建稅，按營業(yè)稅額的4.5%計(jì)征教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、資源稅0.2%、印花稅0.03%）。
電站建設(shè)占用耕地的，應(yīng)交納耕地占用稅，耕地占用稅交納標(biāo)準(zhǔn)按占用時(shí)政策規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。電站建成后辦理有關(guān)手續(xù)時(shí)，按4%的稅率交納契稅。
電力生產(chǎn)銷售按銷售收入的6%計(jì)征增值稅，按銷售收入的3.33%的綜合征收率預(yù)征地方各稅（其中個(gè)人所得稅預(yù)征率3%，按增值稅額的1%計(jì)征城建稅，按增值稅額的4.5%計(jì)征教育費(fèi)附加、地方教育附加）。
水資源費(fèi)按發(fā)電量每度0.001元收取。
第八條納稅人應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。
在建電站必須按投資進(jìn)度和工程進(jìn)度按月向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。已建成發(fā)電的電站按月向各主管機(jī)關(guān)申報(bào)繳納各種稅費(fèi)。年收入超過100萬元的小水電企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到國稅部門辦理增值稅一般納稅人手續(xù)。增值稅稅率按6%不變。
第九條小水電行業(yè)稅費(fèi)征收的源泉控管，切實(shí)搞好代扣、代征、代繳工作。
在建小水電站的稅費(fèi)征收由縣水務(wù)局在辦理工程驗(yàn)收時(shí)統(tǒng)一把關(guān)。工程竣工后，縣財(cái)政、稅務(wù)等部門要及時(shí)搞好建安環(huán)節(jié)各稅款的結(jié)算工作?？h水務(wù)局必須憑縣財(cái)政、稅務(wù)等部門出具的完稅證明單方可辦理工程驗(yàn)收。
原已建成發(fā)電，但未按規(guī)定足額繳納建安環(huán)節(jié)稅費(fèi)的，由縣電力公司在支付電費(fèi)時(shí)憑縣財(cái)政、稅務(wù)等部門出具的結(jié)算意見書實(shí)行代扣代繳。強(qiáng)化以票控稅。
原已建成發(fā)電和在建電站投資人在支付工程款和設(shè)備材料款時(shí)，必須取得符合稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的發(fā)票。對(duì)不能取得合法發(fā)票的部分，投資人應(yīng)按稅務(wù)部門的規(guī)定代扣代繳稅款。否則，因此造成的稅收流失一律由投資人補(bǔ)交，并進(jìn)行相應(yīng)的處罰。電力銷售環(huán)節(jié)的增值稅由納稅人在申請開具發(fā)票時(shí)預(yù)交；電力銷售和收益分紅環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的地方各稅（費(fèi)）由國稅部門在為各水電站代開發(fā)票時(shí)按規(guī)定進(jìn)行代征、代繳，水資源費(fèi)由縣電力公司在支付電費(fèi)時(shí)代扣代繳。
一、物業(yè)管理行業(yè)稅收管理中存在的問題
1.納稅意識(shí)淡薄，不按規(guī)定開具發(fā)票。部分物業(yè)管理公司對(duì)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章不甚了解，認(rèn)為其提供的物業(yè)管理服務(wù)與居民生活息息相關(guān)，取得的收入也主要是用于支付管理人員的工資和對(duì)房屋及配套設(shè)施、公共場地的維修養(yǎng)護(hù)，以及用于物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)環(huán)境衛(wèi)生的維護(hù)，所以認(rèn)為物業(yè)管理收入無需納稅。同時(shí)，收取的物業(yè)管理費(fèi)存在不按規(guī)定開具發(fā)票的現(xiàn)象，往往通過使用自制收據(jù)收取物業(yè)管理費(fèi)、綜合服務(wù)費(fèi)等，從而達(dá)到不申報(bào)或少申報(bào)營業(yè)收入的目的。
2.產(chǎn)權(quán)底子不清，形成帳外收入。不少物業(yè)管理公司是由房地產(chǎn)開發(fā)商自行組建的，在房地產(chǎn)開發(fā)完成后，門面或?qū)ν獬鍪刍虺鲎?。?shí)際操作中，開發(fā)商通常將銷售房屋收入記入“其他應(yīng)付款—某物業(yè)管理公司”，一方面，物業(yè)管理公司對(duì)資產(chǎn)的減少存在沒有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理的現(xiàn)象，造成產(chǎn)權(quán)底子不清、資產(chǎn)不實(shí)；另一方面，對(duì)房屋銷售收入存在未作應(yīng)稅收入入賬的現(xiàn)象，從而埋下稅收的漏洞。
3.混淆應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入。多數(shù)物業(yè)管理公司除了收取物業(yè)管理費(fèi)、停車費(fèi)、租金外，還代收水電費(fèi)、上網(wǎng)費(fèi)、電視收視費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)等項(xiàng)目。部分物業(yè)管理公司將本身收取的費(fèi)用與代收費(fèi)用相混淆，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅或非稅項(xiàng)目，將應(yīng)稅收入作為非應(yīng)稅收入申報(bào)，造成稅款的少繳或不繳。
4.適用會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則錯(cuò)誤。很多物業(yè)管理公司對(duì)于收入是按照“收付實(shí)現(xiàn)制”確認(rèn)收入，即只有實(shí)際收到物業(yè)費(fèi)才計(jì)入收入，而不是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)這一原則，而對(duì)于費(fèi)用卻往往采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記賬，由此造成營業(yè)稅、企業(yè)所得稅不能準(zhǔn)確計(jì)算。
5.成本、費(fèi)用沖減應(yīng)稅收入。部分物業(yè)管理公司因工作需要，有時(shí)會(huì)在該物業(yè)管理公司所轄的出租戶中購買相關(guān)商品。而在賬務(wù)處理時(shí)，物業(yè)管理公司往往將其購物發(fā)生的費(fèi)用直接抵減出租戶租金及相關(guān)物業(yè)管理費(fèi)，而賬面卻不作記錄，從而達(dá)到逃避繳納稅款的目的。
6.混淆收入種類，少繳稅款。部分物業(yè)管理公司將業(yè)主委員會(huì)或產(chǎn)權(quán)人提供的房屋進(jìn)行出租，收取的“物業(yè)經(jīng)營收入”除需繳納營業(yè)稅外，還需繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅等。但部分物業(yè)公司將此類收入歸入到物業(yè)管理收入中，存在僅繳納營業(yè)稅少繳房產(chǎn)稅和土地使用稅等現(xiàn)象。
二、強(qiáng)化物業(yè)管理行業(yè)稅收征管的對(duì)策建議
1.加大宣傳輔導(dǎo)力度，提高依法納稅意識(shí)。針對(duì)物業(yè)管理行業(yè)納稅意識(shí)淡薄的現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取多種形式的稅法宣傳活動(dòng)，進(jìn)一步強(qiáng)化物業(yè)管理企業(yè)的納稅意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)該行業(yè)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其財(cái)務(wù)核算水平，使其不僅懂財(cái)務(wù)而且懂稅法，引導(dǎo)納稅人自覺申報(bào)納稅。針對(duì)物業(yè)管理的不同收費(fèi)項(xiàng)目，在稅法宣傳中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格分清物業(yè)管理費(fèi)收入、房屋租金收入、服務(wù)收入和廣告費(fèi)收入等。同時(shí)，積極開展稅收知識(shí)宣傳進(jìn)小區(qū)的活動(dòng)，向小區(qū)業(yè)主宣傳相關(guān)稅收政策，提高小區(qū)業(yè)主的協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)和主動(dòng)索取發(fā)票的積極性。
2.嚴(yán)格“以票控稅”，規(guī)范扣除項(xiàng)目管理。一方面，督促幫助物業(yè)管理公司按照稅法和行業(yè)財(cái)務(wù)制度的要求建賬建制，進(jìn)一步規(guī)范物業(yè)管理公司各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用的核算。對(duì)物業(yè)管理公司各項(xiàng)收費(fèi)按項(xiàng)目分類使用服務(wù)行業(yè)發(fā)票，避免將高稅率經(jīng)營項(xiàng)目套用低稅率稅目開具發(fā)票。另一方面，對(duì)物業(yè)管理公司嚴(yán)格堅(jiān)持“以票控稅”，要求使用稅控機(jī)為業(yè)主開具機(jī)打發(fā)票。對(duì)公司規(guī)模小、未安裝稅控機(jī)的物業(yè)管理公司，要求其到主管地稅機(jī)關(guān)為業(yè)主代開發(fā)票，并轉(zhuǎn)交業(yè)主。同時(shí)，對(duì)納稅人發(fā)票開具是否規(guī)范進(jìn)行定期檢查，并加大對(duì)違規(guī)使用自制收據(jù)行為的處罰力度。
3.建立稅負(fù)模型，完善納稅評(píng)估。一方面，根據(jù)物業(yè)管理公司的不同經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)管理水平以及納稅情況，建立行業(yè)稅收納稅評(píng)估模型，以進(jìn)一步分析物管企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性，測算實(shí)際納稅與應(yīng)納稅額的差距，從中發(fā)現(xiàn)問題，有針對(duì)性地加強(qiáng)管理；另一方面，加強(qiáng)物業(yè)管理行業(yè)稅源比對(duì)工作，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和企業(yè)納稅情況，結(jié)合實(shí)際制定行業(yè)平均利潤率和平均稅負(fù)評(píng)估指標(biāo)，對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行縱向和橫向?qū)Ρ?，提高稅源監(jiān)控的廣度和深度；再一方面，加強(qiáng)對(duì)物業(yè)管理公司納稅申報(bào)資料的審核，對(duì)相關(guān)物業(yè)管理公司的經(jīng)營規(guī)模、收費(fèi)項(xiàng)目和納稅情況進(jìn)行對(duì)照核實(shí)，進(jìn)一步完善各類納稅基礎(chǔ)資料的收集整理，強(qiáng)化稅收征管監(jiān)控，杜絕收費(fèi)項(xiàng)目漏征漏管。對(duì)于零申報(bào)、低稅負(fù)、不繳不報(bào)的異常戶要按規(guī)定列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。
近年來，隨著城市化進(jìn)程不斷加快，房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展迅猛，物業(yè)管理已成為一個(gè)悄然興起的新興行業(yè)，不僅數(shù)量越來越多，規(guī)模也越來越大。因此，如何進(jìn)一步加強(qiáng)物業(yè)管理公司的稅收征管，成為地稅部門強(qiáng)化稅收征管的重要課題之一。
一、物業(yè)管理行業(yè)稅收管理中存在的問題
（一）納稅意識(shí)淡薄，不按規(guī)定開具發(fā)票。部分物業(yè)管理公司對(duì)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章不甚了解，認(rèn)為其提供的物業(yè)管理服務(wù)與居民生活息息相關(guān)，取得的收入也主要是用于支付管理人員的工資和對(duì)房屋及配套設(shè)施、公共場地的維修養(yǎng)護(hù)，以及用于物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)環(huán)境衛(wèi)生的維護(hù)，所以認(rèn)為物業(yè)管理收入無需納稅。同時(shí)，收取的物業(yè)管理費(fèi)存在不按規(guī)定開具發(fā)票的現(xiàn)象，往往通過使用自制收據(jù)收取物業(yè)管理費(fèi)、綜合服務(wù)費(fèi)等，從而達(dá)到不申報(bào)或少申報(bào)營業(yè)收入的目的。
（二）產(chǎn)權(quán)底子不清，形成帳外收入。不少物業(yè)管理公司是由房地產(chǎn)開發(fā)商自行組建的，在房地產(chǎn)開發(fā)完成后，門面或?qū)ν獬鍪刍虺鲎?。?shí)際操作中，開發(fā)商通常將銷售房屋收入記入“其他應(yīng)付款—某物業(yè)管理公司”，一方面，物業(yè)管理公司對(duì)資產(chǎn)的減少存在沒有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理的現(xiàn)象，造成產(chǎn)權(quán)底子不清、資產(chǎn)不實(shí)；另一方面，對(duì)房屋銷售收入存在未作應(yīng)稅收入入賬的現(xiàn)象，從而埋下稅收的漏洞。
（三）混淆應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入。多數(shù)物業(yè)管理公司除了收取物業(yè)管理費(fèi)、停車費(fèi)、租金外，還代收水電費(fèi)、上網(wǎng)費(fèi)、電視收視費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)等項(xiàng)目。部分物業(yè)管理公司將本身收取的費(fèi)用與代收費(fèi)用相混淆，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅或非稅項(xiàng)目，將應(yīng)稅收入作為非應(yīng)稅收入申報(bào)，造成稅款的少繳或不繳。
（四）適用會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則錯(cuò)誤。很多物業(yè)管理公司對(duì)于收入是按照“收付實(shí)現(xiàn)制”確認(rèn)收入，即只有實(shí)際收到物業(yè)費(fèi)才計(jì)入收入，而不是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)這一原則，而對(duì)于費(fèi)用卻往往采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記賬，由此造成營業(yè)稅、企業(yè)所得稅不能準(zhǔn)確計(jì)算。
（五）成本、費(fèi)用沖減應(yīng)稅收入。部分物業(yè)管理公司因工作需要，有時(shí)會(huì)在該物業(yè)管理公司所轄的出租戶中購買相關(guān)商品。而在賬務(wù)處理時(shí)，物業(yè)管理公司往往將其購物發(fā)生的費(fèi)用直接抵減出租戶租金及相關(guān)物業(yè)管理費(fèi)，而賬面卻不作記錄，從而達(dá)到逃避繳納稅款的目的。
（六）混淆收入種類，少繳稅款。部分物業(yè)管理公司將業(yè)主委員會(huì)或產(chǎn)權(quán)人提供的房屋進(jìn)行出租，收取的“物業(yè)經(jīng)營收入”除需繳納營業(yè)稅外，還需繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅等。但部分物業(yè)公司將此類收入歸入到物業(yè)管理收入中，存在僅繳納營業(yè)稅少繳房產(chǎn)稅和土地使用稅等現(xiàn)象。
二、強(qiáng)化物業(yè)管理行業(yè)稅收征管的對(duì)策建議
（一）加大宣傳輔導(dǎo)力度，提高依法納稅意識(shí)。針對(duì)物業(yè)管理行業(yè)納稅意識(shí)淡薄的現(xiàn)狀，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取多種形式的稅法宣傳活動(dòng)，進(jìn)一步強(qiáng)化物業(yè)管理企業(yè)的納稅意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)該行業(yè)企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高其財(cái)務(wù)核算水平，使其不僅懂財(cái)務(wù)而且懂稅法，引導(dǎo)納稅人自覺申報(bào)納稅。針對(duì)物業(yè)管理的不同收費(fèi)項(xiàng)目，在稅法宣傳中重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格分清物業(yè)管理費(fèi)收入、房屋租金收入、服務(wù)收入和廣告費(fèi)收入等。同時(shí)，積極開展稅收知識(shí)宣傳進(jìn)小區(qū)的活動(dòng),向小區(qū)業(yè)主宣傳相關(guān)稅收政策，提高小區(qū)業(yè)主的協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)和主動(dòng)索取發(fā)票的積極性。
（二）嚴(yán)格“以票控稅”，規(guī)范扣除項(xiàng)目管理。一方面，督促幫助物業(yè)管理公司按照稅法和行業(yè)財(cái)務(wù)制度的要求建賬建制，進(jìn)一步規(guī)范物業(yè)管理公司各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用的核算。對(duì)物業(yè)管理公司各項(xiàng)收費(fèi)按項(xiàng)目分類使用服務(wù)行業(yè)發(fā)票，避免將高稅率經(jīng)營項(xiàng)目套用低稅率稅目開具發(fā)票。另一方面，對(duì)物業(yè)管理公司嚴(yán)格堅(jiān)持“以票控稅”，要求使用稅控機(jī)為業(yè)主開具機(jī)打發(fā)票。對(duì)公司規(guī)模小、未安裝稅控機(jī)的物業(yè)管理公司，要求其到主管地稅機(jī)關(guān)為業(yè)主代開發(fā)票，并轉(zhuǎn)交業(yè)主。同時(shí)，對(duì)納稅人發(fā)票開具是否規(guī)范進(jìn)行定期檢查，并加大對(duì)違規(guī)使用自制收據(jù)行為的處罰力度。
（三）建立稅負(fù)模型，完善納稅評(píng)估。一方面，根據(jù)物業(yè)管理公司的不同經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)管理水平以及納稅情況，建立行業(yè)稅收納稅評(píng)估模型，以進(jìn)一步分析物管企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性，測算實(shí)際納稅與應(yīng)納稅額的差距，從中發(fā)現(xiàn)問題，有針對(duì)性地加強(qiáng)管理；另一方面，加強(qiáng)物業(yè)管理行業(yè)稅源比對(duì)工作，綜合分析行業(yè)總體稅收狀況和企業(yè)納稅情況，結(jié)合實(shí)際制定行業(yè)平均利潤率和平均稅負(fù)評(píng)估指標(biāo)，對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行縱向和橫向?qū)Ρ龋岣叨愒幢O(jiān)控的廣度和深度；再一方面，加強(qiáng)對(duì)
物業(yè)管理公司納稅申報(bào)資料的審核，對(duì)相關(guān)物業(yè)管理公司的經(jīng)營規(guī)模、收費(fèi)項(xiàng)目和納稅情況進(jìn)行對(duì)照核實(shí)，進(jìn)一步完善各類納稅基礎(chǔ)資料的收集整理，強(qiáng)化稅收征管監(jiān)控，杜絕收費(fèi)項(xiàng)目漏征漏管。對(duì)于零申報(bào)、低稅負(fù)、不繳不報(bào)的異常戶要按規(guī)定列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。
