時(shí)間：2023-12-05 11:32:04
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根據(jù)企業(yè)管理要求以及業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，進(jìn)行工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置是做好會(huì)計(jì)核算的前提工作。工業(yè)企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，級(jí)次一般控制在3級(jí)。級(jí)次越多，核算工作量越大。
工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算相對(duì)于其他行業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算工作量大，會(huì)計(jì)核算過(guò)程復(fù)雜。會(huì)計(jì)科目設(shè)置科學(xué)、合理，可以大大提高效率。 為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所引起的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變化，就有必要對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容按照其不同的特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)管理要求進(jìn)行科學(xué)的分類，并事先確定分類核算的項(xiàng)目名稱，規(guī)定其核算內(nèi)容。這種對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目。
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(一)局部性會(huì)計(jì)核算模式設(shè)計(jì)
局部性設(shè)計(jì)是指對(duì)會(huì)計(jì)工作的部分環(huán)節(jié),主要是對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序和方法進(jìn)行的設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)的內(nèi)容一般是原來(lái)不具有的,其原因大多是由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大、經(jīng)營(yíng)范圍拓寬、經(jīng)營(yíng)方式改變和管理要求提高等引起的。例如,企業(yè)實(shí)行內(nèi)部結(jié)算,就需要設(shè)計(jì)內(nèi)部結(jié)算制度;企業(yè)進(jìn)行股份制改造,就需要設(shè)計(jì)“股本”方面的會(huì)計(jì)核算辦法;企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化,就需要設(shè)計(jì)電算化會(huì)計(jì)制度等等。
(二)修訂性會(huì)計(jì)核算模式設(shè)計(jì)
修訂性設(shè)計(jì)是指對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算模式予以修改而進(jìn)行的設(shè)計(jì)。例如,材料的實(shí)際成本計(jì)價(jià)改為計(jì)劃成本計(jì)價(jià);固定資產(chǎn)的直線折舊法改為加速折舊法;壞賬損失的直接沖銷法改為備抵法;材料領(lǐng)用的先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法;長(zhǎng)期投資收益核算的成本法改為權(quán)益法等等,通過(guò)設(shè)計(jì),更新會(huì)計(jì)核算的部分內(nèi)容。局部性設(shè)計(jì)和修訂性設(shè)計(jì)一般涉及面較小,設(shè)計(jì)內(nèi)容較簡(jiǎn)單,因此主要是具體設(shè)計(jì)。但在設(shè)計(jì)時(shí),必須注意與原有內(nèi)容的協(xié)調(diào)配套。
二、企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式的設(shè)計(jì)方式
根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識(shí)水平狀況,企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式的設(shè)計(jì)可以采用不同的方式。
(一)自行設(shè)計(jì)
自行設(shè)計(jì)是指由本企業(yè)的會(huì)計(jì)人員獨(dú)立組織進(jìn)行的設(shè)計(jì),這是設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算模式的主要方式。其優(yōu)點(diǎn)是設(shè)計(jì)人員了解企業(yè)的各方面情況,熟悉企業(yè)供、產(chǎn)、銷各種業(yè)務(wù)和人、財(cái)、物各種要素,容易得到企業(yè)各職能部門(mén)和各有關(guān)人員的支持和配合,且能夠節(jié)省設(shè)計(jì)時(shí)間和減少設(shè)計(jì)費(fèi)用,便于會(huì)計(jì)核算的貫徹落實(shí)。其缺點(diǎn)是設(shè)計(jì)人員容易受傳統(tǒng)習(xí)慣的影響,不利于大膽革新,不利于借鑒吸收新知識(shí)、新經(jīng)驗(yàn)、新做法,如果設(shè)計(jì)人員的知識(shí)水平達(dá)不到要求,難以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。
(二)委托設(shè)計(jì)
委托設(shè)計(jì)是指設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算模式的企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)為企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算模式。無(wú)論是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外,無(wú)論是現(xiàn)在還是將來(lái),為企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)核算模式都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式設(shè)計(jì)的程序
企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式的設(shè)計(jì)程序是指設(shè)計(jì)工作的步驟。合理的設(shè)計(jì)程序,不僅有利于保證設(shè)計(jì)質(zhì)量,而且可以提高工作效率,降低設(shè)計(jì)費(fèi)用,便于各部門(mén)和有關(guān)人員了解企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式。一般地講,應(yīng)按以下步驟進(jìn)行設(shè)計(jì)工作:
(一)準(zhǔn)備階段
1.確定會(huì)計(jì)核算模式的設(shè)計(jì)類型及具體內(nèi)容。如前所述,企業(yè)會(huì)計(jì)核算模式的設(shè)計(jì)有三種類型,即全面性設(shè)計(jì)、局部性設(shè)計(jì)和修訂性設(shè)計(jì),不同種類的設(shè)計(jì)具有不同的設(shè)計(jì)要求。因此,必須首先確定設(shè)計(jì)類型,以便進(jìn)一步確定設(shè)計(jì)范圍和具體內(nèi)容,明確設(shè)計(jì)的目的,從而有的放矢地開(kāi)展準(zhǔn)備工作。2.進(jìn)行調(diào)查研究并搜集有關(guān)的資料。根據(jù)設(shè)計(jì)的內(nèi)容和課題,對(duì)有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查研究,了解與設(shè)計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的各種情況,掌握第一手材料。設(shè)計(jì)人員只有做到心中有數(shù),才能設(shè)計(jì)出質(zhì)量高、適用性強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算模式。
(二)編寫(xiě)階段
根據(jù)工作提綱,綜合調(diào)查研究的結(jié)果,針對(duì)設(shè)計(jì)的內(nèi)容,按照會(huì)計(jì)核算模式的原則,編寫(xiě)具體內(nèi)容。編寫(xiě)工作的順序可針對(duì)具體情況分別采取以下兩種形式:1.會(huì)計(jì)處理程序式。會(huì)計(jì)處理程序式即按照會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理程序,從原始憑證的設(shè)計(jì)開(kāi)始,到會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)為止。包括:(1)設(shè)計(jì)原始憑證;(2)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目和記賬方法;(3)設(shè)計(jì)記賬憑證;(4)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿和輔助記錄;(5)設(shè)計(jì)各種會(huì)計(jì)報(bào)表;(6)規(guī)劃會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理辦法;(7)制定會(huì)計(jì)核算程序。2.會(huì)計(jì)核算指標(biāo)式。會(huì)計(jì)核算指標(biāo)式即以會(huì)計(jì)核算的目的為出發(fā)點(diǎn),先確定會(huì)計(jì)核算所要提供的指標(biāo)體系,產(chǎn)生相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表。然后確定提供這些指標(biāo)所需要的各種記錄、計(jì)算和匯集手段。包括:(1)制定各種會(huì)計(jì)指標(biāo);(2)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目;(3)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬簿和輔助記錄;(4)設(shè)計(jì)記賬憑證和原始憑證;(5)規(guī)劃各種會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方法;(6)制定會(huì)計(jì)核算程序,編寫(xiě)會(huì)計(jì)核算的說(shuō)明。
(三)試行和修訂階段
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)崗位;技能培訓(xùn);人才培訓(xùn)中心;技能培訓(xùn)證書(shū)
目前,高等學(xué)校會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生在校期間就實(shí)驗(yàn)課程及專業(yè)考證而言,實(shí)行“三驗(yàn)”(三大實(shí)驗(yàn))“一證”(取得會(huì)計(jì)證)制。內(nèi)容如下:
(1)開(kāi)展基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)。學(xué)生結(jié)合《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)》課程的教學(xué)所做的填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿等實(shí)驗(yàn)。
(2)開(kāi)展中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)。學(xué)生結(jié)合《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)所做的貨幣資金核算、交易性金融資產(chǎn)核算、應(yīng)收賬款核算、存貨核算、非流動(dòng)資產(chǎn)投資核算、固定資產(chǎn)核算、無(wú)形資產(chǎn)核算、負(fù)債核算、收入費(fèi)用利潤(rùn)核算、所有者權(quán)益核算等實(shí)驗(yàn)。
(3)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)訓(xùn)練與考核。它是所有課程學(xué)完后學(xué)生所做的涉及會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、分析等知識(shí)的現(xiàn)場(chǎng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的手工操作和會(huì)計(jì)電算化操作。
以上三大實(shí)驗(yàn)解決了會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐密切結(jié)合的問(wèn)題。雖然成績(jī)單能反映出學(xué)生的一些能力,但學(xué)生究竟具有什么樣的能力用人單位不得而知;同時(shí),會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生通過(guò)參加國(guó)家“會(huì)計(jì)從業(yè)資格證”的考試,合格者能獲得“會(huì)計(jì)從業(yè)資格證”(簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)證”),但這個(gè)證只能證明其可以從事會(huì)計(jì)工作,是一個(gè)“準(zhǔn)入證”,并不能說(shuō)明該學(xué)生具有哪些硬本領(lǐng)。
解決以上問(wèn)題的一個(gè)重要方面,就是讓學(xué)生進(jìn)行“會(huì)計(jì)崗位技能訓(xùn)練”――會(huì)計(jì)十大崗位技能培訓(xùn),并獲得專門(mén)機(jī)構(gòu)頒發(fā)的“會(huì)計(jì)崗位技能培訓(xùn)證書(shū)”。
一、開(kāi)展會(huì)計(jì)崗位技能的現(xiàn)狀和必要性分析
2007年12月13日,教育部辦公廳印發(fā)《大學(xué)生職業(yè)發(fā)展與就業(yè)指導(dǎo)課程教學(xué)要求》的通知(教高廳〔2007〕7號(hào)),明確提出,“大學(xué)生應(yīng)當(dāng)掌握自我探索技能、信息搜索與管理技能、生涯決策技能、求職技能等,還應(yīng)該通過(guò)課程提高學(xué)生的各種通用技能,比如溝通技能、問(wèn)題解決技能、自我管理技能和人際交往技能等?！逼渲?“求職技能”對(duì)大學(xué)生就業(yè)尤為重要。通知還指出:要“具體分析已確定職業(yè)和該職業(yè)需要的專業(yè)技能、通用技能,以及對(duì)個(gè)人素質(zhì)的要求,并學(xué)會(huì)通過(guò)各種途徑來(lái)有效地提高這些技能?！边@就是說(shuō),大學(xué)生各種技能的提高要靠多種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)。
2009年8月6日,國(guó)務(wù)院法制辦公室公布《職業(yè)技能培訓(xùn)和鑒定條例(征求意見(jiàn)稿)》,第十二條規(guī)定:“實(shí)施職業(yè)技能培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)就業(yè)為導(dǎo)向,適應(yīng)勞動(dòng)者職業(yè)生涯發(fā)展和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要,突出培訓(xùn)的針對(duì)性和實(shí)用性”。第十三條規(guī)定:“縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào),鼓勵(lì)和支持各類職業(yè)院校、職業(yè)技能培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和用人單位依法開(kāi)展就業(yè)前培訓(xùn)、在職培訓(xùn)、再就業(yè)培訓(xùn)和創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)?！睆倪@些規(guī)定中可見(jiàn),“技能”和“職業(yè)”關(guān)聯(lián),稱“職業(yè)技能”,職業(yè)技能培訓(xùn)的目的是促進(jìn)“就業(yè)”,即“以就業(yè)為導(dǎo)向”。這為高校加強(qiáng)大學(xué)生職業(yè)技能培訓(xùn)提供了依據(jù)。
目前,一些高校積極努力提高學(xué)生的職業(yè)本領(lǐng)。例如,為促進(jìn)大學(xué)生就業(yè),增強(qiáng)大學(xué)生的專業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),2009年3月初,大連市高校工委和大連市教育局聯(lián)手,對(duì)在大連高校符合條件的1 276名應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生實(shí)施免費(fèi)的職業(yè)技能培訓(xùn),這批學(xué)生是在近5 000名報(bào)名參加培訓(xùn)的大學(xué)生中選的。大連市9所國(guó)家級(jí)重點(diǎn)中職學(xué)校,作為此次大學(xué)生就業(yè)技能培訓(xùn)基地,共開(kāi)發(fā)了19個(gè)培訓(xùn)項(xiàng)目。
又如,鞍山市建立了“鞍山市大學(xué)生職業(yè)技能培訓(xùn)中心”,凡鞍山市應(yīng)往屆畢業(yè)生,均可免費(fèi)學(xué)習(xí)技能。該市高度重視畢業(yè)生的職業(yè)技能培訓(xùn)工作,把“建立鞍山市大學(xué)生職業(yè)技能培訓(xùn)中心”列入2009年市政府八項(xiàng)民生工程之中。
再如,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)務(wù)學(xué)專業(yè)的學(xué)生在商業(yè)學(xué)校參加了三個(gè)月的技能培訓(xùn),收效很大。據(jù)《紹興特快》報(bào)道,2009年8月27日,紹興市勞動(dòng)和社會(huì)保障局正式啟動(dòng)千名大學(xué)生職業(yè)技能培訓(xùn)活動(dòng),費(fèi)用全部由政府買單。這一活動(dòng)鼓勵(lì)市區(qū)尚未就業(yè)的高校畢業(yè)生參加就業(yè)見(jiàn)習(xí)、技能實(shí)訓(xùn)、創(chuàng)業(yè)培訓(xùn),以豐富職業(yè)經(jīng)歷,提高就業(yè)技能,盡快實(shí)現(xiàn)就業(yè)。
以上情況表明,大學(xué)生技能培訓(xùn)已經(jīng)在一些城市啟動(dòng),它將不斷擴(kuò)展到全國(guó)各市。
二、會(huì)計(jì)崗位技能培訓(xùn)的基本內(nèi)容
(一)會(huì)計(jì)崗位技能培訓(xùn)的具體內(nèi)容
通過(guò)查閱財(cái)政部有關(guān)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度等法規(guī),研究確定以下十大會(huì)計(jì)崗位的具體內(nèi)容及其技能要求:
(1)研究確定會(huì)計(jì)核算“出納崗位”的具體內(nèi)容及其技能要求;
(2)研究確定會(huì)計(jì)核算“工資崗位”的具體內(nèi)容及其技能要求;
(3)研究確定會(huì)計(jì)核算“材料崗位”的具體內(nèi)容及其技能要求;
(4)研究確定會(huì)計(jì)核算“固定資產(chǎn)崗位”的具體內(nèi)容及其技能要求;
(5)研究確定會(huì)計(jì)核算“成本崗位”的具體內(nèi)容及其技能要求;
(6)研究確定會(huì)計(jì)核算“銷售利潤(rùn)崗位”的具體內(nèi)容及其技能要求;
(7)研究確定財(cái)務(wù)管理“資金證券崗位”的具體內(nèi)容及其技能要求;
(8)研究確定財(cái)務(wù)管理“往來(lái)結(jié)算崗位”的具體內(nèi)容及其技能要求;
(9)研究確定會(huì)計(jì)核算“總賬報(bào)表崗位”的具體內(nèi)容及其技能要求;
(10)研究確定“會(huì)計(jì)電算化崗位”的具體內(nèi)容及其技能要求。
(二)會(huì)計(jì)崗位技能培訓(xùn)的方式
一是在會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室進(jìn)行會(huì)計(jì)具體崗位的“角色模擬培訓(xùn)”。研究會(huì)計(jì)具體崗位“角色模擬培訓(xùn)”的內(nèi)容、方式、方法及其考核要求;
二是組織學(xué)生進(jìn)入社會(huì)“會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)中心”進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)技能培訓(xùn)。研究“社會(huì)職業(yè)技能培訓(xùn)”的組織方式、時(shí)間安排和具體措施。
(三)會(huì)計(jì)崗位技能培訓(xùn)證書(shū)的設(shè)置與運(yùn)作
筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)生獲取“會(huì)計(jì)崗位技能培訓(xùn)證書(shū)”對(duì)于大學(xué)生就業(yè)非常重要,它是國(guó)家人才培養(yǎng)方針政策在新時(shí)期的具體化。如何設(shè)計(jì)和運(yùn)作這一培訓(xùn)證書(shū)呢?筆者提出下列建議:
首先,要通過(guò)宣傳得到各級(jí)政府的支持;
其次,要同各級(jí)勞動(dòng)社會(huì)保障局和財(cái)政局聯(lián)系,讓他們?cè)O(shè)計(jì)“會(huì)計(jì)崗位技能培訓(xùn)證書(shū)”的格式,規(guī)范“會(huì)計(jì)崗位技能培訓(xùn)證書(shū)”的制度和程序;同時(shí)還可聯(lián)系各級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、財(cái)務(wù)學(xué)會(huì)、總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等會(huì)計(jì)職業(yè)組織,取得他們的支持和認(rèn)可,協(xié)同辦好有關(guān)事宜;
再次,尋求社會(huì)“會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)中心”進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)技能培訓(xùn),因?yàn)樗麄冇胸S厚的現(xiàn)場(chǎng)會(huì)計(jì)培訓(xùn)資料、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),并掌握著會(huì)計(jì)職業(yè)的基本需求;
第四,尋求會(huì)計(jì)學(xué)權(quán)威或?qū)＜覍?duì)“會(huì)計(jì)崗位技能培訓(xùn)”進(jìn)行檢查認(rèn)定,在考察大學(xué)生確實(shí)把握了“會(huì)計(jì)崗位技能”基本本領(lǐng)后可在培訓(xùn)證書(shū)上簽字。
三、會(huì)計(jì)崗位技能培訓(xùn)的實(shí)踐意義與理論價(jià)值
中國(guó)礦業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)老師通過(guò)對(duì)“會(huì)計(jì)崗位技能培訓(xùn)”的專題研究,組織會(huì)計(jì)2005、2006兩屆共計(jì)600多名學(xué)
生進(jìn)行專門(mén)訓(xùn)練,取得了良好的成績(jī)。他們聘請(qǐng)了“徐州青藍(lán)會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)中心”和中國(guó)礦業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)老師進(jìn)行聯(lián)合培訓(xùn),“徐州市總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”專家進(jìn)行督崗,90%的學(xué)生獲得了“徐州青藍(lán)會(huì)計(jì)人才培訓(xùn)中心”、“徐州市總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”聯(lián)合簽章的、會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)博士生導(dǎo)師朱學(xué)義教授進(jìn)行認(rèn)證的“會(huì)計(jì)崗位技能培訓(xùn)證書(shū)”,學(xué)生的會(huì)計(jì)崗位操作技能明顯提高,得到了社會(huì)認(rèn)可,為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生就業(yè)創(chuàng)造了良好的條件。這件事使高校的領(lǐng)導(dǎo)和師生得到震動(dòng):大學(xué)生取得“會(huì)計(jì)崗位技能培訓(xùn)證書(shū)”,不僅僅是大學(xué)生就業(yè)的事情,更重要的是彌補(bǔ)了現(xiàn)行實(shí)踐教學(xué)體系的不足,為現(xiàn)行的“理論實(shí)踐型”模式向“職業(yè)就業(yè)型”模式轉(zhuǎn)換提供了思路,為高校其他專業(yè)實(shí)踐教學(xué)改革提供了可以借鑒的理論指導(dǎo)和可供仿效的運(yùn)作方案。
【參考文獻(xiàn)】
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1.1會(huì)計(jì)核算
1.1.1會(huì)計(jì)科目設(shè)置1995年財(cái)政部頒布的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)字〔1995〕45號(hào))第一條規(guī)定“建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)本制度規(guī)定和各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)、國(guó)務(wù)院主管部門(mén)的補(bǔ)充規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目”。1998年財(cái)政部頒布的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》(財(cái)會(huì)字〔1998〕17號(hào))，對(duì)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行了完善。完善后的科目見(jiàn)表1。會(huì)計(jì)科目就是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)主體各會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容作進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目，其中會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。也就是說(shuō)，上述各會(huì)計(jì)要素均包含若干個(gè)具體內(nèi)容，這些具體內(nèi)容被稱為會(huì)計(jì)科目。比如，表1中的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等屬于資產(chǎn)類要素;“應(yīng)付工程款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅金”等屬于負(fù)債類要素。水利基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算主體須按上述科目表所列科目(或部分科目)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。1.1.2單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算財(cái)政部《關(guān)于解釋〈基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定〉執(zhí)行中有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)建〔2003〕724號(hào))第四條規(guī)定“根據(jù)基本建設(shè)有關(guān)規(guī)定，每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算;同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來(lái)源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理”。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用以分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體，賬戶以會(huì)計(jì)科目為名稱。每個(gè)科目均應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的賬戶，用以反映該科目在整個(gè)建設(shè)過(guò)程中的增減變化情況。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒(méi)有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù);沒(méi)有賬戶，就無(wú)法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。水利基本建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算要使用借貸記賬法，其賬戶的基本結(jié)構(gòu)為T(mén)型賬戶?；窘Y(jié)構(gòu)見(jiàn)表2。賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。總分類賬是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，如“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”“待攤投資”等;明細(xì)分類賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，如“設(shè)備投資”賬戶下分列的“甲設(shè)備”、“乙設(shè)備”等。但在實(shí)際工作中，賬戶和會(huì)計(jì)科目這兩個(gè)概念經(jīng)常相互通用。這里再簡(jiǎn)單介紹一下賬戶、賬簿、賬的關(guān)系。賬戶與賬簿的關(guān)系:賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)即賬戶的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬戶不能獨(dú)立存在，二者的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系;賬戶有不同的類型，因此形成的賬簿也分不同的類型。財(cái)務(wù)專業(yè)中的賬是一個(gè)大的概念，是指涉及到會(huì)計(jì)核算全過(guò)程的所有資料，包括原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬簿、總分類賬簿等。對(duì)科目、賬戶、賬簿、賬等概念有了較為清晰的了解后，就不難理解所謂單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的核心是建設(shè)項(xiàng)目所建立的會(huì)計(jì)核算體系中應(yīng)僅包含該項(xiàng)目所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
1.2形成的各類投資
按照表1所列科目，水利基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算過(guò)程中將形成建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、待核銷基建支出等。上述5類投資的構(gòu)成簡(jiǎn)要說(shuō)明如下:(1)建筑安裝工程投資。建設(shè)單位按批復(fù)項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值及支付給施工單位的預(yù)付款。(2)設(shè)備投資。建設(shè)單位按批復(fù)項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。(3)待攤投資。建設(shè)單位按批復(fù)項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建設(shè)管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、借款利息等，共計(jì)28項(xiàng)。(4)其他投資。建設(shè)單位按批復(fù)項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購(gòu)置和基本畜禽、林木等購(gòu)置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。(5)待核銷基建支出。建設(shè)單位按批復(fù)項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的江河清障、巷道清淤、飛播造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成固定資產(chǎn)部分的投資支出。了解和掌握各類投資的構(gòu)成，有助于有關(guān)稽察人員理解該項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算是否規(guī)范、各類投資構(gòu)成是否真實(shí)、計(jì)劃口徑的完成投資和財(cái)務(wù)口徑的投資完成差別等。
2資金支付
Abstract: Through the author's many years of practical experience, the text analyzes the current accounting courses and accounting accounts, and combined with the author's experience analyzes the differences and the same point between them. By the way it describes the specific content of their own.
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)行業(yè);會(huì)計(jì)科目;會(huì)計(jì)賬戶
Key words: accounting industry;accounting courses;accounting accounts
中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)31-0027-01
1會(huì)計(jì)科目
會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志式項(xiàng)目。會(huì)計(jì)對(duì)象由六個(gè)會(huì)計(jì)要素組成的,在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中,由于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不斷地搜集、加工、整理大量的會(huì)計(jì)信息,為了更準(zhǔn)確的反映會(huì)計(jì)要素的具體變化,有必要設(shè)置會(huì)計(jì)科目來(lái)進(jìn)行反映和監(jiān)督。這些會(huì)計(jì)要素的具體形式是復(fù)雜多樣的,既有其共性,又有其區(qū)別,會(huì)計(jì)科目就是根據(jù)其各自不同的特點(diǎn)分門(mén)別類的確定項(xiàng)目,以此收集和整理會(huì)計(jì)信息,滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者的需求。
1.1 會(huì)計(jì)科目的分類為了了解會(huì)計(jì)科目體系及其內(nèi)部聯(lián)系,正確掌握和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目,有必要對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悺?/p>
1.1.1 按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同,可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類和工業(yè)企業(yè)的成本類五種。資產(chǎn)類科目包括流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。其中流動(dòng)資產(chǎn)又可分為現(xiàn)金及各種存短期投資、應(yīng)收賬款、原材料和產(chǎn)成品等。負(fù)債類科目包括流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。所有者權(quán)益類科目包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤(rùn)和利潤(rùn)分配等。損益類科目包括產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出等。成本類科目包括生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用等。
1.1.2 按隸屬關(guān)系分類會(huì)計(jì)科目就其隸屬關(guān)系分類,可分為總賬科目、子目和細(xì)目?？傎~科目又稱一級(jí)科目,它是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目?？傎~科目的名稱、編號(hào)和核算內(nèi)容由統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定。子目又稱二級(jí)科目,它是對(duì)總賬科目作進(jìn)一步的分類。它所提供的核算指標(biāo),比總賬科目詳細(xì),比細(xì)目概括。并不是每個(gè)總賬科目都需要下設(shè)子目,只有在總賬科目所統(tǒng)馭的細(xì)目比較多時(shí),才需設(shè)置子目。細(xì)目又稱明細(xì)科目,它是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類的科目。為了詳細(xì)、具體地反映總賬科目的核算內(nèi)容,在總賬科目下一般需要設(shè)置明細(xì)科目。明細(xì)科目從屬于某個(gè)總賬科目,總賬科目統(tǒng)馭其所屬的全部明細(xì)科目。
1.2 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置為了連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提供能滿足有關(guān)各方面需要的會(huì)計(jì)信息,任何會(huì)計(jì)主體都要設(shè)置會(huì)計(jì)科目。設(shè)置會(huì)計(jì)科目是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求,事先規(guī)定分類合算的項(xiàng)目或標(biāo)志的一種專門(mén)手法。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置既要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求,又要體現(xiàn)特定會(huì)計(jì)主體業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的要求,設(shè)置出來(lái)的會(huì)計(jì)科目名稱的概念要清楚,且能夠反映一定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。為了便于會(huì)計(jì)信息的綜合匯總和分析利用,財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)制度中,統(tǒng)一規(guī)定了各行業(yè)的會(huì)計(jì)科目。各單位一般不得隨意改變會(huì)計(jì)科目的名稱、編號(hào)、核算內(nèi)容和對(duì)應(yīng)關(guān)系,但在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)指標(biāo)匯總,以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下,各單位也可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。
2會(huì)計(jì)賬戶
會(huì)計(jì)賬戶是按照規(guī)定的會(huì)計(jì)科目在賬簿中對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄的一種手段。會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是會(huì)計(jì)對(duì)象分類核算的項(xiàng)目或名稱,而核算指標(biāo)的具體數(shù)據(jù)資料,則要通過(guò)會(huì)計(jì)賬戶記錄來(lái)取得。所以,設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目后還必須根據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)一系列反映不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的會(huì)計(jì)賬戶,用來(lái)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類記錄。
2.1 會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu),是指用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶的具體格式。由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的變動(dòng)在數(shù)量上表現(xiàn)為增加或減少兩種情況,因此,會(huì)計(jì)賬戶在結(jié)構(gòu)上分為兩個(gè)基本部分,通常是“左方”和“右方”,每一方再根據(jù)一定的需要細(xì)分成具體的欄目,用來(lái)分別反映會(huì)計(jì)要素的增加和減少的數(shù)額,以及增減變動(dòng)后的結(jié)果。
2.2 會(huì)計(jì)賬戶的分類由于一個(gè)具體賬戶只能記錄各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的某一方面,而各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是一個(gè)錯(cuò)綜復(fù)雜的整體,所以,就需要一個(gè)相互聯(lián)系的賬戶體系來(lái)加以反映。
2.2.1 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類會(huì)計(jì)賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,也就是賬戶所反映的會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。對(duì)于各單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),我們分成六大因素,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。作為每一個(gè)會(huì)計(jì)要素,都具有自己獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容,都是由更細(xì)小的經(jīng)濟(jì)要素所組成的,因此必須為他們各自設(shè)立一類賬戶進(jìn)行核算。
2.2.2 按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類賬戶按提供資料的詳細(xì)程度不同,可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。在我國(guó),為了保證會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的口徑規(guī)范可比,并便于國(guó)家管理部門(mén)的綜合會(huì)綜合分析,財(cái)政部對(duì)總分類賬戶的名稱、核算內(nèi)容及使用方法進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定。每個(gè)企業(yè)都要根據(jù)自身的特點(diǎn)及國(guó)家統(tǒng)一制定的賬戶名稱,設(shè)置若干個(gè)總分類賬戶。明細(xì)總分類賬戶是對(duì)企業(yè)某一經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶。它是根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的,因而也叫明細(xì)賬。明細(xì)分類賬戶由于其要求核算的內(nèi)容非常的“明”、“細(xì)”,因此,為便于查考,明細(xì)賬戶可以根據(jù)需要采用貨幣計(jì)量單位或?qū)嵨镉?jì)量單位。同時(shí),如果一個(gè)單位某以總分類賬戶所屬的明細(xì)分類賬戶比較多,為了便于控制,還可將明細(xì)分類賬戶進(jìn)一步劃分為二級(jí)賬戶和明細(xì)賬戶。
2.2.3 會(huì)計(jì)賬戶的其他分類會(huì)計(jì)賬戶除了可按上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類外,還可按其他標(biāo)準(zhǔn)分類。按其結(jié)余額或發(fā)生額列入會(huì)計(jì)報(bào)表的種類,可分為資產(chǎn)負(fù)債賬戶和損益表賬戶兩大類。按期末余額分類,可分為借方余額賬戶、貸方余額賬戶和期末無(wú)余額賬戶。按用途和結(jié)構(gòu)分類,可分為盤(pán)存賬戶、結(jié)算賬戶、跨期攤配賬戶、資本賬戶、調(diào)整賬戶、集合分配賬戶、成本計(jì)算賬戶、集合配比賬戶、財(cái)務(wù)成果計(jì)算賬戶等九類。
會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶是作為一名會(huì)計(jì)工作者必須了解和掌握的內(nèi)容,二者既相互聯(lián)系又有各自特點(diǎn),在這里我只做足了一些很膚淺的自己的看法,其詳細(xì)的內(nèi)容還有待所有會(huì)計(jì)同行去進(jìn)一步探討和總結(jié)。
參考文獻(xiàn):
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會(huì)計(jì)核算本身就是一種財(cái)務(wù)信息的數(shù)據(jù)活動(dòng)系統(tǒng)，一方面會(huì)計(jì)核算要追求高質(zhì)量的核算結(jié)果，另一方面會(huì)計(jì)核算要滿足一些約束條件，在EPO總承包項(xiàng)目中的會(huì)計(jì)核算也是如此。EPC中總承包項(xiàng)目包含了工程建設(shè)的設(shè)計(jì)、采購(gòu)和建設(shè)施工三個(gè)方面，項(xiàng)目核算總體上要能夠反映和折射EPC的總體情況，在EPC的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)一些公共費(fèi)用分?jǐn)倖?wèn)題的處理時(shí)要能夠體現(xiàn)成本效益的原則，采用合適的費(fèi)用分?jǐn)偡椒M足成本核算的具體要求。此外，EPC總承包工程的成本核算要能夠?yàn)橄嚓P(guān)的決策活動(dòng)或者外部的信息使用者提供足夠的信息和線索，體現(xiàn)施工企業(yè)或承包單位的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)盈利能力和發(fā)展?jié)摿Φ?，同時(shí)能夠折射出承包單位在此次項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的設(shè)計(jì)階段、施工階段和運(yùn)營(yíng)管理階段收益、工程成本的情況。
2EPC總承包項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算方式具體內(nèi)容
2.1會(huì)計(jì)核算的注意事項(xiàng)
不言而喻，會(huì)計(jì)核算工作對(duì)于EPC承包項(xiàng)目來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，如果施工單位或者工程承包隊(duì)忽視了會(huì)計(jì)核算工作，將會(huì)對(duì)承包項(xiàng)目造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。所以承包企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理力度，提高會(huì)計(jì)核算意識(shí)，健全會(huì)計(jì)核算工作的流程和內(nèi)容。實(shí)際情況中，由于會(huì)計(jì)核算工作不到位，造成工程款項(xiàng)不實(shí)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、工程余款出差錯(cuò)的情況經(jīng)常發(fā)生，導(dǎo)致承包單位的會(huì)計(jì)工作混亂無(wú)序，影響了工程建設(shè)的質(zhì)量和進(jìn)度。所以對(duì)于EPC總承包項(xiàng)目必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的管理，提高重視程度，使工程項(xiàng)目順利完成。同時(shí)會(huì)計(jì)核算工作者應(yīng)該提高工作的責(zé)任感，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作中的效率和質(zhì)量，使會(huì)計(jì)核算結(jié)果反映出的財(cái)務(wù)信息能夠?yàn)轫?xiàng)目決策、財(cái)務(wù)管理、成本分析工作所使用。EPC的會(huì)計(jì)核算方法在項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中應(yīng)該保持一致性，不能隨便的更改和變化，如果有所變化必須將變更的內(nèi)容、變更的緣由以及變更的累積影響等內(nèi)容項(xiàng)在相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表中予以說(shuō)明，同時(shí)EPC的會(huì)計(jì)核算按照合同規(guī)定的或者規(guī)范中注明的核算方法進(jìn)行，使核算指標(biāo)具有一致性和可比性，會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該層次清晰，簡(jiǎn)潔規(guī)范，便于管理和使用，在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，核算項(xiàng)目以及成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)及時(shí)核實(shí)確認(rèn)，各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)量應(yīng)該在取得時(shí)按照實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)算。整個(gè)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程，工作人員應(yīng)該謹(jǐn)慎細(xì)心，認(rèn)真做好核算工作，力求EPC的會(huì)計(jì)核算零失誤。
2.2會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容
大多數(shù)承包企業(yè)或者施工單位在項(xiàng)目預(yù)算的總成本確定之后，其后的工程建設(shè)或者會(huì)計(jì)核算過(guò)程中都是固定值，這種核算方式忽略了工程建設(shè)過(guò)程中的匯率變化以及其他影響因素，很容易造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。仔細(xì)分析承包單位的經(jīng)濟(jì)收益，其主要構(gòu)成就是項(xiàng)目的結(jié)算金額及其在工程建設(shè)各個(gè)階段的會(huì)計(jì)反映，所以對(duì)工程成本的科學(xué)預(yù)算和事前確認(rèn)就顯得格外重要。對(duì)EPC總承包項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算大體分為預(yù)計(jì)合同總成本的計(jì)算、會(huì)計(jì)核算的日常折算以及最后收入確認(rèn)的過(guò)程。這種計(jì)算方法是考慮到項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中匯率的波動(dòng)和變化對(duì)成本和本位幣造成的影響，在實(shí)際情況中，采用這種方式做出的核算結(jié)果可與實(shí)際情況最為接近。其中，預(yù)算合同總成本的計(jì)算必須對(duì)交易幣種做出適當(dāng)?shù)念A(yù)測(cè)，然后預(yù)算交易幣種對(duì)應(yīng)的成本金額并選擇折算匯率，最后計(jì)算本位幣的預(yù)計(jì)總成本。此時(shí)的項(xiàng)目預(yù)算合同總成本是項(xiàng)目成本的一種估計(jì)，在其后的日常會(huì)計(jì)核算中，尤其是在每一工程階段期末，都要根據(jù)實(shí)際匯率，折算本位貨幣對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目成本，這項(xiàng)工作的工作量比較大，需根據(jù)實(shí)際的匯率波動(dòng)情況來(lái)實(shí)際進(jìn)行，或者合理的選擇會(huì)計(jì)核算的時(shí)間段。最后，對(duì)于承包工程的預(yù)算收入，也要進(jìn)行考慮索賠或者獎(jiǎng)勵(lì)等情況下的收入折算，保證在工程建設(shè)每個(gè)階段的會(huì)計(jì)核算有一個(gè)可比性，與實(shí)際情況最為密合。
3結(jié)語(yǔ)
論文摘要：社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是為提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)效益，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法對(duì)各種社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度是加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。本文主要探討社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算體系等問(wèn)題。
作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)效益，滿足廣大勞動(dòng)者社會(huì)保障的需要。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的對(duì)象是由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)情況。社會(huì)保險(xiǎn)基金專款專用，專戶管理，與社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身活動(dòng)的管理經(jīng)費(fèi)相分離，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)自身的會(huì)計(jì)活動(dòng)也要區(qū)別開(kāi)來(lái)，以準(zhǔn)確地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。
一、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的性質(zhì)和意義
社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是為提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行效益，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對(duì)各種社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一門(mén)專業(yè)會(huì)計(jì)。作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的目的是通過(guò)發(fā)揮會(huì)計(jì)的反映、監(jiān)督等職能，最大限度地提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行效益，滿足廣大被保險(xiǎn)人的需要。從對(duì)象上看，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行的專門(mén)反映和監(jiān)督。這樣就把社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理的社會(huì)保險(xiǎn)基金與其自身活動(dòng)的管理經(jīng)費(fèi)區(qū)別開(kāi)來(lái)，從而可以準(zhǔn)確地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行狀況并實(shí)施有效的監(jiān)督。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是有區(qū)別的，社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)合概念，是所有社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的總稱。
社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與一般基金會(huì)計(jì)也有差別，對(duì)基金會(huì)計(jì)有兩種理解，一是特指西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，在西方根據(jù)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象活動(dòng)目的的不同，一般將會(huì)計(jì)分為兩大類，即：企業(yè)會(huì)計(jì)和政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。由于政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)是按照基金理論，采用基金會(huì)計(jì)工具進(jìn)行反映與控制的，因而西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)也稱為基金會(huì)計(jì)。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)與基金會(huì)計(jì)有許多相似之處，如兩者都以基金理論為基礎(chǔ)，都以基金作為會(huì)計(jì)主體，兩者的服務(wù)領(lǐng)域都是非營(yíng)利性的等；但西方基金會(huì)計(jì)中的基金是隸屬于政府或某一機(jī)構(gòu)的，其運(yùn)行和管理方式都不同于社會(huì)保險(xiǎn)基金。因而，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)在核算對(duì)象、核算原則等方面與西方基金會(huì)計(jì)有一定的差異。
二、社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)
由于社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，因此，與企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)相比較，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)既有會(huì)計(jì)所具有的一些共性內(nèi)容，但也有其自身的特點(diǎn)。具體表現(xiàn)在：
第一，以基金為會(huì)計(jì)核算主體。企業(yè)和行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，以企業(yè)和單位為會(huì)計(jì)核算主體，而社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)核算主體是基金本身。所以，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和醫(yī)療保險(xiǎn)基金等會(huì)計(jì)核算的主體分別為各項(xiàng)基金。
第二，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。但是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以內(nèi)部成本核算的，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)之所以采用收付實(shí)現(xiàn)制，主要考慮社會(huì)保險(xiǎn)基金納入國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算，以實(shí)際收到或?qū)嶋H支付的款項(xiàng)為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，能如實(shí)反映國(guó)家社會(huì)保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會(huì)保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。它與我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的一般記賬基礎(chǔ)也是一致的。
第三，社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)要素的特殊性。企業(yè)會(huì)計(jì)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主權(quán)益、收入和成本費(fèi)用。預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入和支出。社會(huì)保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)要素雖然有些要素名稱與企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)相同，但其內(nèi)容構(gòu)成上有很大不同。
第四，社會(huì)保險(xiǎn)基金的資金賬戶設(shè)置有其特殊性。為保證社會(huì)保險(xiǎn)基金安全與完整，有計(jì)劃地收繳與發(fā)放，防止挪用、侵蝕基金，社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度和社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度規(guī)定將社會(huì)保險(xiǎn)基金視為財(cái)政資金納入預(yù)算進(jìn)行管理。基金收入形成的資金按規(guī)定全部劃入財(cái)政專戶，基金支出所需資金由財(cái)政專戶劃撥到支出戶，由支出戶再向保險(xiǎn)對(duì)象支付或直接通過(guò)財(cái)政專戶劃撥。由于會(huì)計(jì)核算上體現(xiàn)了對(duì)保險(xiǎn)基金管理的這一特殊要求，因此有“財(cái)政專戶存款”賬戶。
第五，社會(huì)保險(xiǎn)基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社會(huì)保險(xiǎn)基金是保險(xiǎn)對(duì)象的“養(yǎng)命線”、“保命錢(qián)”，政府對(duì)其最后余缺負(fù)有補(bǔ)充、填補(bǔ)作用，因此，對(duì)其實(shí)行預(yù)算管理，納人社會(huì)保障預(yù)算，按年度考核。在會(huì)計(jì)核算上基金的收入類科目和支出類科目核算和反映當(dāng)年社會(huì)保險(xiǎn)基金的收人和支出，年度結(jié)束后，所有收入類科目和支出類科目的余額均需全部轉(zhuǎn)入基金類科目，形成結(jié)余。
三、改進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算制度的建議
通過(guò)采用科學(xué)的方法，全面、真實(shí)、及時(shí)地反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行情況，為信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息，以便于他們及時(shí)了解社會(huì)保險(xiǎn)的運(yùn)行狀況，評(píng)價(jià)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理的績(jī)效，作出正確的決策，確保社會(huì)保險(xiǎn)制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算體系是指為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，依照社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的基本理論確定的社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容、選擇程序和方法。社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算體系的設(shè)計(jì)主要包括以下兩方面的問(wèn)題：一是確定核算的具體內(nèi)容。要把各種社會(huì)保險(xiǎn)基金業(yè)務(wù)信息變?yōu)闀?huì)計(jì)信息，就要根據(jù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，選擇確定可以納入核算體系的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的劃分歸類。這樣，不僅明確了會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容，而且對(duì)這些業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征有了進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，它是設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶、選擇會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)。二是制定合理的記錄與報(bào)告的程序與方法。確定核算內(nèi)容之后，就要解決如何對(duì)其進(jìn)行記錄、報(bào)告的問(wèn)題，即確定設(shè)置哪些賬戶、選用何種記賬方法、設(shè)計(jì)哪些會(huì)計(jì)報(bào)表、采用何種核算形式等，從而準(zhǔn)確的對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告。
參考文獻(xiàn)
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