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(一)行政事業(yè)單位預(yù)算會計目標
預(yù)算會計是各級政府、使用預(yù)算撥款的各級行政事業(yè)單位核算和監(jiān)督各項財政性資金活動、單位預(yù)算資金運行全過程以及有關(guān)經(jīng)營收支情況的專業(yè)會計。預(yù)算會計以貨幣為主要計量單位，具備核算和監(jiān)督職能，是行政事業(yè)單位重要的經(jīng)濟管理活動，更是國家監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的重要手段。我國預(yù)算會計共分為三級目標，即基本目標、中級目標和高級目標。預(yù)算會計的基本目標是保證政府和行政事業(yè)單位財政資金的安全、高效運用;中級目標是實施合理、科學(xué)、完善的財務(wù)管理;高級目標是解除政府和行政事業(yè)單位受托責(zé)任。
(二)行政事業(yè)單位預(yù)算會計特點
行政事業(yè)單位預(yù)算會計的特點可以概括為以下三點。首先，會計核算基礎(chǔ)不同。收付實現(xiàn)制是行政單位預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)，事業(yè)單位可以采取收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)權(quán)發(fā)生制。而企業(yè)僅以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算的基礎(chǔ)。其次，會計要素構(gòu)成不同。行政事業(yè)單位預(yù)算會計要素由資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負債、收入、支出組成，而企業(yè)會計要素則由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、費用、收入、利潤組成，從而行政事業(yè)單位和企業(yè)的核算方法和核算范圍存在著較大差異。其三，會計核算內(nèi)容具有特殊性。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算與固定基金相對應(yīng);對外投資與投資基金相對應(yīng);一般不進行成本核算，或部分事業(yè)單位采取內(nèi)部成本核算;專用基金實行專款專用核算;不涉及利潤和利潤分配核算等。
(三)行政事業(yè)單位預(yù)算會計運行現(xiàn)狀
1998年，我國頒布實行新的預(yù)算會計制度，為規(guī)范事業(yè)單位財政預(yù)算的運行提供了依據(jù)。但是隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，行政事業(yè)單位預(yù)算環(huán)境也發(fā)生了較大變化，使得傳統(tǒng)的會計準則和會計預(yù)算制度與新時期行政事業(yè)單位財務(wù)管理的需求相脫節(jié)，預(yù)算會計的問題和缺陷逐漸暴露。為了促使預(yù)算會計適應(yīng)客觀形勢的變化，滿足行政事業(yè)單位財務(wù)核算的新要求，迫切需要對行政事業(yè)單位預(yù)算會計制度進行改革和完善。
二、行政事業(yè)單位預(yù)算會計存在的問題
(一)預(yù)算會計信息不實
預(yù)算會計信息是行政事業(yè)單位編制預(yù)算的重要基礎(chǔ)。在以往的預(yù)算編制中，大部分行政事業(yè)單位均采用“基數(shù)法”進行預(yù)算編制，這種編制方法無需過多的會計信息，使得傳統(tǒng)會計核算基礎(chǔ)的弊端并沒有顯露出來。然而，當前我國行政事業(yè)單位預(yù)算編制正逐步推廣使用“零基法”，這種編制方法一切從“零”開始，需要根據(jù)各部門的職責(zé)、占用的經(jīng)濟資源、人員配備等具體情況對資金使用額度進行最終確定，進而編制零基預(yù)算，這就要求預(yù)算編制部門必須通過可靠的會計信息掌握各部門資源的占用情況。但是，由于我國行政事業(yè)單位的會計核算過程中存在固定資產(chǎn)登記不及時、資產(chǎn)變動情況反映不全面等問題，從而使得預(yù)算編制部門無法根據(jù)會計信息準確掌握各部門資源占用和使用情況，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量不高。
(二)預(yù)算會計科目設(shè)置不合理
在以往的財政資金撥付中，行政事業(yè)單位用于工資和固定資產(chǎn)的資金均是由上級財政主管部門向用款單位撥付，而當前的財政資金撥付是由財政部門通過單一賬戶或采購專戶直接撥入，這使得一部分行政事業(yè)單位收到的財政資金不再僅僅表現(xiàn)為貨幣資金。隨著我國國庫集中收付制和政府采購制度的實施，財政資金的運作方式發(fā)生了變化，但是行政事業(yè)單位預(yù)算會計科目卻沒有做出相應(yīng)調(diào)整，使得會計信息難以客觀反映本單位實際收支情況。尤其對于差額撥款的事業(yè)單位而言，不是單純依靠政府撥款維持運營，而是存在其他途徑的資金來源，若仍然采用現(xiàn)行預(yù)算會計制度，勢必會造成資金核算的會計信息失真。此外，在無形資產(chǎn)攤銷方面，預(yù)算會計制度規(guī)定，對實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，要將無形資產(chǎn)在受益期平均攤銷，并將攤銷計入經(jīng)營支出;沒有實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，要將無形資產(chǎn)一次性計入職業(yè)支出。這樣一來，在一次性核銷金額大期限長的無形資產(chǎn)時，難免會存在估值偏差，從而降低無形資產(chǎn)核算信息質(zhì)量。
(三)預(yù)算會計監(jiān)管不嚴
行政事業(yè)單位預(yù)算會計監(jiān)管不嚴，從而行政事業(yè)單位存在會計信息不實、公共資金流失等問題。
1．原始憑證的真實性不足
原始憑證作為發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本資料，對其開展審核工作是判定會計信息真實性的重要手段。然而，由于會計中心人員并未直接參與到行政事業(yè)單位的具體業(yè)務(wù)，只能根據(jù)報賬發(fā)票手續(xù)是否完備，票據(jù)是否合法、規(guī)范來判斷票據(jù)在會計核算中的有效性。在會計核算缺乏有力監(jiān)管的情況下，行政事業(yè)單位可能會出現(xiàn)弄虛作假、、公款私用等違法亂紀行為，進而造成財政資金流失、浪費。
2．預(yù)算會計目標定位設(shè)計偏低
行政事業(yè)單位仍以收付實現(xiàn)制作為預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)，將預(yù)算會計目的定位于公共資金流動的有效記錄層面，而沒有建立健全內(nèi)部激勵機制，也沒有落實經(jīng)濟責(zé)任制，無法通過預(yù)算滿足公眾知情權(quán)，從而使得預(yù)算會計缺乏有效監(jiān)控。
(四)預(yù)算會計地位的局限性
行政事業(yè)單位不以營利為目的，其預(yù)算會計的核心任務(wù)是為預(yù)算管理服務(wù)，而不會直接參與物質(zhì)生產(chǎn)。預(yù)算會計體系主要由財政總預(yù)算會計、行政單位和事業(yè)單位預(yù)算會計組成。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，推動了我國財政管理體制改革的不斷深化，使得行政事業(yè)單位發(fā)展所處的內(nèi)外部環(huán)境也發(fā)生了巨大變化。尤其對于兼具經(jīng)營性質(zhì)的事業(yè)單位而言，可以實行獨立的經(jīng)濟核算，甚至如民辦學(xué)校等一些事業(yè)單位，可以逐步走向商業(yè)化、市場化的發(fā)展道路，促使事業(yè)單位由公益性向營利性轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)自主經(jīng)營、自負盈虧。由于預(yù)算會計的非營利性與部分事業(yè)單位的營利性經(jīng)營性質(zhì)出現(xiàn)了矛盾，所以在一定程度上動搖了預(yù)算會計在事業(yè)單位預(yù)算管理中的地位，為此必須重新界定預(yù)算會計的地位。
三、對行政事業(yè)單位預(yù)算會計存在問題的解決途徑
(一)提高預(yù)算編制質(zhì)量
行政事業(yè)單位要確保預(yù)算會計信息的準確性，為提高預(yù)算編制質(zhì)量奠定堅實基礎(chǔ)。具體做法如下:行政事業(yè)單位應(yīng)建立預(yù)算編制綜合部門，細化預(yù)算編制工作，避免出現(xiàn)重復(fù)性編制;準確界定行政事業(yè)單位收入，做好各項業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理工作;通過優(yōu)化財務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算資金使用效率;準確區(qū)分財政撥款與預(yù)算外資金，將財政返還納入到預(yù)算外資金，經(jīng)營性收入計入事業(yè)性收入;在會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，將單位各項實際收入與支出均登記入賬，縮小會計違規(guī)操作空間，使預(yù)算會計能夠客觀反映行政事業(yè)單位現(xiàn)金流量，為成本分析提供可靠依據(jù)，提高決策的科學(xué)性。
(二)完善預(yù)算會計核算內(nèi)容
為適應(yīng)行政事業(yè)單位的發(fā)展需要，應(yīng)不斷完善會計核算內(nèi)容，創(chuàng)新預(yù)算會計核算方式，以客觀、真實地反映事業(yè)單位的財務(wù)情況。首先，完善預(yù)算會計科目設(shè)置，按部門設(shè)置一級預(yù)算會計科目，使預(yù)算科目分類能夠滿足部門預(yù)算制度的需求。增設(shè)二級和三級預(yù)算會計科目，細化預(yù)算會計核算事項，拓展預(yù)算會計核算范圍，使預(yù)算會計核算能夠全面反映本單位的預(yù)算執(zhí)行情況。其次，創(chuàng)新預(yù)算核算方式，重新設(shè)置收支類賬戶明細核算項目，將行政事業(yè)單位基建工程納入到會計核算范圍內(nèi)，完善固定資產(chǎn)、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”賬戶的核算方法，建立健全預(yù)算會計管理體系。
(三)加強預(yù)算會計監(jiān)管
為了實現(xiàn)預(yù)算會計目標，應(yīng)加強行政事業(yè)單位預(yù)算會計監(jiān)管，確保會計信息的真實性、完整性和連續(xù)性。首先，加強預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管。行政事業(yè)單位要將所有收入和支出納入到預(yù)算體系中，避免出現(xiàn)預(yù)算外資金流動。財政部門要監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，及時分析行政事業(yè)單位的經(jīng)費支出內(nèi)容，對重大的支出項目進行重點監(jiān)控，實行跟蹤審計，確保?？顚Ｓ?。同時，還應(yīng)當借助各種媒體及時向社會公開經(jīng)費使用情況，充分發(fā)揮社會監(jiān)督職能。其次，加強會計監(jiān)管。行政事業(yè)單位要落實會計集中核算，認真實行收支兩條線。報賬會計必須持有會計上崗證，做好會計臺賬登記工作，定期進行核對，在事先審查完原始憑證的真正性、合法性之后，再上報到會計中心。再次，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立財政稽查部門，加強對財政資金的使用監(jiān)督，并建立違法亂紀行為檔案，提升財政監(jiān)督的威懾力。財政稽查部門要通過部門與部門之間的橫向比較，以及不同年度財政經(jīng)費支出的具體情況比較，查找異常部分，分析造成財政經(jīng)費支出異常的原因，并及時進行糾正。
(四)明確預(yù)算會計地位
財政體制改革與經(jīng)濟體制改革相輔相成，財政體制改革的每一步都與經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)生產(chǎn)、居民消費息息相關(guān)。財政改革在穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的過程中發(fā)揮著重要作用。政府預(yù)算制度改革是整個財政體制改革的重頭戲，是適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和公共財政體制需求的必然結(jié)果。從1998年起，我國開始進行預(yù)算管理制度改革，部門預(yù)算、收支兩條線和國庫集中支付、政府采購形成了我國預(yù)算管理改革的主線，目前我國預(yù)算體制改革的主要內(nèi)容包括以下幾個方面。
1.1完善現(xiàn)行部門預(yù)算制度
部門預(yù)算制度是國家財政預(yù)算管理的基本形式，通過編制預(yù)算將財政性資金、單位收支納入統(tǒng)一管理，收入預(yù)算采用標準收入法編制，支出預(yù)算采用零基預(yù)算法編制。
1.2普遍采用國庫單一賬戶體系
以財政部門為主體建立下屬單位的國庫單一賬戶，通過國庫單一賬戶集中反映單位財政資金的收支情況。單位收入通過銀行直接繳入國庫或財政專戶，支出則通過國庫單一賬戶直接支付或授權(quán)支付向個人、用款單位或商品供應(yīng)商支付資金。
1.3實行政府采購制度
進一步規(guī)范政府集中采購與分散采購相結(jié)合的采購機制，實現(xiàn)公開招標與非公開招標、委托采購與自行采購相結(jié)合。
1.4完善預(yù)算技術(shù)保障體系
建立健全政府預(yù)算收支分類體系，提高預(yù)算管理信息化水平，提高會計核算和財務(wù)報告質(zhì)量。預(yù)算管理改革措施的不斷深化對現(xiàn)有預(yù)算會計體系提出了新的要求，本文基于預(yù)算執(zhí)行周期的視角對現(xiàn)行預(yù)算會計進行改進，以期望提高預(yù)算會計信息含量，實現(xiàn)對預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行的全面反映。
2基于預(yù)算執(zhí)行周期的會計核算體系的必要性
2.1有利于更好地實現(xiàn)預(yù)算會計目標
預(yù)算會計的目標是全面、真實地核算和反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程的全程、全面監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行按照預(yù)算計劃，強化預(yù)算管理水平。預(yù)算會計為了全面反映預(yù)算及其執(zhí)行情況，需要針對預(yù)算執(zhí)行周期不同階段的內(nèi)容進行確認和計量，正確劃分預(yù)算執(zhí)行的階段和根據(jù)不同階段的特點進行會計核算更有利于實現(xiàn)上述預(yù)算會計目標。
2.2提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、合理性
按照預(yù)算執(zhí)行周期進行會計核算能夠滿足審計、行政管理及預(yù)算單位內(nèi)部管理的需要，從而有效地避免預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差、錯誤，提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和合理性。(1)保障預(yù)算收支執(zhí)行。按照預(yù)算執(zhí)行周期進行會計核算使得預(yù)算執(zhí)行的分階段信息更加詳細，便于及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算數(shù)與實際數(shù)之間的差額，并根據(jù)差額確定原因，督促相關(guān)單位完成項目收支業(yè)務(wù)。(2)加強合同管理和項目管理。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會計將合同(或協(xié)議)、項目管理納入到會計核算體系，將支出承諾、核實及付款與合同簽訂、合同履行、結(jié)算等預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)相對應(yīng)，提供有關(guān)合同、項目執(zhí)行的完整會計信息，強化合同及項目管理。(3)加強財政風(fēng)險管理。這里所說的財政風(fēng)險包括支付風(fēng)險和貸款擔(dān)保風(fēng)險等。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計不能提供具有前瞻性的信息，而這類信息正是風(fēng)險管理最需要的信息?；陬A(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會計的核算內(nèi)容向上延伸至預(yù)算批準，向后延伸至合同管理和財政資金報告，使得會計確認和記錄的時間跨度變大，核算范圍拓寬，進而為財政風(fēng)險的評估和防范提供更多的有用信息。(4)為預(yù)算編制和調(diào)整提供更有用的信息。預(yù)算編制需要參考以前年度的收支信息，以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會計提供了有關(guān)項目的全部收支情況，更全面地反映項目結(jié)余信息，有利于為以后年度的預(yù)算編制提供參考。
3基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會計核算體系的構(gòu)建
3.1收付實現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制
目前，有關(guān)預(yù)算會計應(yīng)當以收付實現(xiàn)制還是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)的討論并沒有一致意見。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在諸多缺陷，而全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件尚不成熟，預(yù)算執(zhí)行周期的核算和收付可以采用“修正的收付實現(xiàn)制”作為基礎(chǔ)，從而揚長避短，更好地服務(wù)于預(yù)算會計目標的實現(xiàn)。
3.2會計要素的設(shè)置
會計要素是有關(guān)會計核算對象最基本的分類，預(yù)算會計要素應(yīng)當可以作為會計主表的主體結(jié)構(gòu)，會計要素之間滿足勾稽關(guān)系，能夠進一步細化為具體的會計要素項目用以進行會計計量。基于以上標準，修正的收付實現(xiàn)制在政府預(yù)算會計中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”的會計要素。其中，政府預(yù)算會計要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個會計要素，并按照預(yù)算周期不同階段設(shè)置會計要素項目和會計賬戶。而政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個會計要素。同時，考慮到總預(yù)算會計及單位預(yù)算會計的特點，可以將上述賬戶進一步合并為六個會計要素，即：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余六個要素。為了與總預(yù)算會計保持協(xié)調(diào)，并減少單位預(yù)算會計的工作量，本文建議采用六要素模式。
3.3會計賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理
3.3.1預(yù)算會計賬戶的設(shè)置
會計賬戶是對會計核算對象的進一步分類。在確立了“二元結(jié)構(gòu)”的會計要素后，下一步需要細化預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素，即進一步確定對應(yīng)的預(yù)算會計賬戶和財務(wù)會計賬戶。在預(yù)算會計賬戶與財務(wù)會計賬戶同時存在的情況下，如何協(xié)調(diào)使用預(yù)算賬戶和財務(wù)會計賬戶是進行核算的關(guān)鍵。一種方法是將預(yù)算會計與財務(wù)會計分別設(shè)置，獨立核算；另一種方法是設(shè)置同一套包含預(yù)算會計賬戶和財務(wù)會計賬戶的會計賬戶體系。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系采用第二種方法，即采用一套會計賬戶進行核算。根據(jù)上述分析，本文將討論以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的會計核算體系，在不同階段的賬戶設(shè)置情況。(1)預(yù)算批準階段。預(yù)算獲得權(quán)力機關(guān)批準后，設(shè)置“計劃收入”核算批準的預(yù)算金額“，核定支出”核算批準的支出金額“，計劃結(jié)余”反映上述兩項的結(jié)余。(2)承諾階段。在合同簽訂或協(xié)議簽訂時，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準備”賬戶，反映商品或服務(wù)的訂購情況，進行借貸記賬業(yè)務(wù)。(3)核實階段。在驗收入庫或接受服務(wù)后，通過“應(yīng)計收入”和“應(yīng)計支出”賬戶反映已經(jīng)確認的由預(yù)算單位享有或承擔(dān)的未來收入或未來支出。(4)結(jié)算階段。設(shè)置“實際收入”反映單位實際收到的金額，設(shè)置“實際支出”反映單位實際支付的金額，設(shè)置“實際結(jié)余”反映收支相抵后的余額。
3.3.2預(yù)算會計賬務(wù)處理
(1)預(yù)算審批階段預(yù)算單位按照批準的收入計劃借記“計劃收入”，按照核定的撥款數(shù)量貸記“核定支出”，兩者之差在“計劃結(jié)余”核算。(2)在預(yù)算收入周期的核實階段，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計收入”。(3)預(yù)算單位與客戶簽訂合同或訂單時，借記“承諾支出”，貸記“承諾支出準備”。(4)在購進商品、接受勞務(wù)后，驗收入庫并收到付款憑證時，借記“應(yīng)計支出”，貸記“承諾支出”。(5)向商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者支付款項時，需要結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計支出”。按照實際支付給商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的金額，借記“實際支出”，貸記“銀行存款”等科目。上述會計處理需要根據(jù)涉及的支出項目進行明細核算并在明細科目中進行核算和記錄。(6)期末結(jié)轉(zhuǎn)處理。預(yù)算收支相關(guān)的科目應(yīng)在每個會計期末進行結(jié)轉(zhuǎn)清零，這與預(yù)算編制要求的零基預(yù)算的要求相符合。
3.4會計報告及披露
財政體制改革與經(jīng)濟體制改革相輔相成，財政體制改革的每一步都與經(jīng)濟發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、企業(yè)生產(chǎn)、居民消費息息相關(guān)。財政改革在穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的過程中發(fā)揮著重要作用。政府預(yù)算制度改革是整個財政體制改革的重頭戲，是適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展和公共財政體制需求的必然結(jié)果。從1998年起，我國開始進行預(yù)算管理制度改革，部門預(yù)算、收支兩條線和國庫集中支付、政府采購形成了我國預(yù)算管理改革的主線，目前我國預(yù)算體制改革的主要內(nèi)容包括以下幾個方面。
1.1完善現(xiàn)行部門預(yù)算制度
部門預(yù)算制度是國家財政預(yù)算管理的基本形式，通過編制預(yù)算將財政性資金、單位收支納入統(tǒng)一管理，收入預(yù)算采用標準收入法編制，支出預(yù)算采用零基預(yù)算法編制。
1.2普遍采用國庫單一賬戶體系
以財政部門為主體建立下屬單位的國庫單一賬戶，通過國庫單一賬戶集中反映單位財政資金的收支情況。單位收入通過銀行直接繳入國庫或財政專戶，支出則通過國庫單一賬戶直接支付或授權(quán)支付向個人、用款單位或商品供應(yīng)商支付資金。
1.3實行政府采購制度
進一步規(guī)范政府集中采購與分散采購相結(jié)合的采購機制，實現(xiàn)公開招標與非公開招標、委托采購與自行采購相結(jié)合。
1.4完善預(yù)算技術(shù)保障體系
建立健全政府預(yù)算收支分類體系，提高預(yù)算管理信息化水平，提高會計核算和財務(wù)報告質(zhì)量。預(yù)算管理改革措施的不斷深化對現(xiàn)有預(yù)算會計體系提出了新的要求，本文基于預(yù)算執(zhí)行周期的視角對現(xiàn)行預(yù)算會計進行改進，以期望提高預(yù)算會計信息含量，實現(xiàn)對預(yù)算及預(yù)算執(zhí)行的全面反映。
2基于預(yù)算執(zhí)行周期的會計核算體系的必要性
2.1有利于更好地實現(xiàn)預(yù)算會計目標
預(yù)算會計的目標是全面、真實地核算和反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行過程的全程、全面監(jiān)督，確保預(yù)算執(zhí)行按照預(yù)算計劃，強化預(yù)算管理水平。預(yù)算會計為了全面反映預(yù)算及其執(zhí)行情況，需要針對預(yù)算執(zhí)行周期不同階段的內(nèi)容進行確認和計量，正確劃分預(yù)算執(zhí)行的階段和根據(jù)不同階段的特點進行會計核算更有利于實現(xiàn)上述預(yù)算會計目標。
2.2提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、合理性
按照預(yù)算執(zhí)行周期進行會計核算能夠滿足審計、行政管理及預(yù)算單位內(nèi)部管理的需要，從而有效地避免預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差、錯誤，提高預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性和合理性。(1)保障預(yù)算收支執(zhí)行。按照預(yù)算執(zhí)行周期進行會計核算使得預(yù)算執(zhí)行的分階段信息更加詳細，便于及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算數(shù)與實際數(shù)之間的差額，并根據(jù)差額確定原因，督促相關(guān)單位完成項目收支業(yè)務(wù)。(2)加強合同管理和項目管理。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會計將合同(或協(xié)議)、項目管理納入到會計核算體系，將支出承諾、核實及付款與合同簽訂、合同履行、結(jié)算等預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)相對應(yīng)，提供有關(guān)合同、項目執(zhí)行的完整會計信息，強化合同及項目管理。(3)加強財政風(fēng)險管理。這里所說的財政風(fēng)險包括支付風(fēng)險和貸款擔(dān)保風(fēng)險等。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計不能提供具有前瞻性的信息，而這類信息正是風(fēng)險管理最需要的信息?；陬A(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會計的核算內(nèi)容向上延伸至預(yù)算批準，向后延伸至合同管理和財政資金報告，使得會計確認和記錄的時間跨度變大，核算范圍拓寬，進而為財政風(fēng)險的評估和防范提供更多的有用信息。(4)為預(yù)算編制和調(diào)整提供更有用的信息。預(yù)算編制需要參考以前年度的收支信息，以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會計提供了有關(guān)項目的全部收支情況，更全面地反映項目結(jié)余信息，有利于為以后年度的預(yù)算編制提供參考。
3基于預(yù)算執(zhí)行周期的預(yù)算會計核算體系的構(gòu)建
3.1收付實現(xiàn)制還是權(quán)責(zé)發(fā)生制
目前，有關(guān)預(yù)算會計應(yīng)當以收付實現(xiàn)制還是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)的討論并沒有一致意見。以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在諸多缺陷，而全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件尚不成熟，預(yù)算執(zhí)行周期的核算和收付可以采用“修正的收付實現(xiàn)制”作為基礎(chǔ)，從而揚長避短，更好地服務(wù)于預(yù)算會計目標的實現(xiàn)。
3.2會計要素的設(shè)置
會計要素是有關(guān)會計核算對象最基本的分類，預(yù)算會計要素應(yīng)當可以作為會計主表的主體結(jié)構(gòu)，會計要素之間滿足勾稽關(guān)系，能夠進一步細化為具體的會計要素項目用以進行會計計量。基于以上標準，修正的收付實現(xiàn)制在政府預(yù)算會計中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”的會計要素。其中，政府預(yù)算會計要素包括：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三個會計要素，并按照預(yù)算周期不同階段設(shè)置會計要素項目和會計賬戶。而政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個會計要素。同時，考慮到總預(yù)算會計及單位預(yù)算會計的特點，可以將上述賬戶進一步合并為六個會計要素，即：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余六個要素。為了與總預(yù)算會計保持協(xié)調(diào)，并減少單位預(yù)算會計的工作量，本文建議采用六要素模式。
3.3會計賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理
3.3.1預(yù)算會計賬戶的設(shè)置會計賬戶是對會計核算對象的進一步分類。在確立了“二元結(jié)構(gòu)”的會計要素后，下一步需要細化預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素，即進一步確定對應(yīng)的預(yù)算會計賬戶和財務(wù)會計賬戶。在預(yù)算會計賬戶與財務(wù)會計賬戶同時存在的情況下，如何協(xié)調(diào)使用預(yù)算賬戶和財務(wù)會計賬戶是進行核算的關(guān)鍵。一種方法是將預(yù)算會計與財務(wù)會計分別設(shè)置，獨立核算；另一種方法是設(shè)置同一套包含預(yù)算會計賬戶和財務(wù)會計賬戶的會計賬戶體系。以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系采用第二種方法，即采用一套會計賬戶進行核算。根據(jù)上述分析，本文將討論以預(yù)算執(zhí)行周期為基礎(chǔ)的會計核算體系，在不同階段的賬戶設(shè)置情況。(1)預(yù)算批準階段。預(yù)算獲得權(quán)力機關(guān)批準后，設(shè)置“計劃收入”核算批準的預(yù)算金額“，核定支出”核算批準的支出金額“，計劃結(jié)余”反映上述兩項的結(jié)余。(2)承諾階段。在合同簽訂或協(xié)議簽訂時，設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準備”賬戶，反映商品或服務(wù)的訂購情況，進行借貸記賬業(yè)務(wù)。(3)核實階段。在驗收入庫或接受服務(wù)后，通過“應(yīng)計收入”和“應(yīng)計支出”賬戶反映已經(jīng)確認的由預(yù)算單位享有或承擔(dān)的未來收入或未來支出。(4)結(jié)算階段。設(shè)置“實際收入”反映單位實際收到的金額，設(shè)置“實際支出”反映單位實際支付的金額，設(shè)置“實際結(jié)余”反映收支相抵后的余額。3.3.2預(yù)算會計賬務(wù)處理(1)預(yù)算審批階段預(yù)算單位按照批準的收入計劃借記“計劃收入”，按照核定的撥款數(shù)量貸記“核定支出”，兩者之差在“計劃結(jié)余”核算。(2)在預(yù)算收入周期的核實階段，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)計收入”。(3)預(yù)算單位與客戶簽訂合同或訂單時，借記“承諾支出”，貸記“承諾支出準備”。(4)在購進商品、接受勞務(wù)后，驗收入庫并收到付款憑證時，借記“應(yīng)計支出”，貸記“承諾支出”。(5)向商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者支付款項時，需要結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“應(yīng)計支出”。按照實際支付給商品供應(yīng)商或勞務(wù)提供者的金額，借記“實際支出”，貸記“銀行存款”等科目。上述會計處理需要根據(jù)涉及的支出項目進行明細核算并在明細科目中進行核算和記錄。(6)期末結(jié)轉(zhuǎn)處理。預(yù)算收支相關(guān)的科目應(yīng)在每個會計期末進行結(jié)轉(zhuǎn)清零，這與預(yù)算編制要求的零基預(yù)算的要求相符合。
3.4會計報告及披露
一、新會計制度改革的主要內(nèi)容
1、改革記帳方法。原預(yù)算會計是收付、增減、借貸等記帳方式并存，新會計制度則統(tǒng)一為借貸記帳法。這既符合《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的要求，又符合會計核算的需要；既符合國際慣例，又與企業(yè)會計制度相吻合。
2、改革資金平衡方式。原預(yù)算會計制度把會計要素分為三大類：資金來源類、資金運用類、資金結(jié)存類。資金平衡方式是以收支余為原理進行試算平衡。其試算平衡難度大，反映不直接。新會計制度把原預(yù)算會計三大會計要素改為五大要素：即資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、支出類、收入類。資金平衡方式是以借貸記帳法為基礎(chǔ)，以“有借必有貸，借貸必相等”為平衡原理，每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)借方金額等于貸方金額，本期發(fā)生額借方總額等于貸方總額，期末結(jié)存借方總額等于貸方總額。實行這種平衡原理，無論在什么情況下，都能直接反映平衡關(guān)系，便于查找錯帳。
3、重新劃分會計體系。為更有效地實行分類管理，改革后的預(yù)算會計體系由各級人民政府財政會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、國庫會計和收入征解會計共同構(gòu)成。
4、對事業(yè)單位實行收支統(tǒng)管。新會計制度規(guī)定，事業(yè)單位取得的財政補助收入要納入單位預(yù)算；取得的屬于預(yù)算外資金性質(zhì)的收入要首先上繳財政專戶，從財政專戶核撥回來的預(yù)算資金要納入單位預(yù)算；事業(yè)單位其他不屬于預(yù)算外資金性質(zhì)的事業(yè)和經(jīng)營收入等，直接納入單位預(yù)算。事業(yè)單位實行這種“大收入”預(yù)算后，單位的支出預(yù)算也與過去不同了，變成了一種“大支出”的預(yù)算。單位將取得的各項收入納入單位預(yù)算后，支出則根據(jù)收入的情況進行統(tǒng)籌安排，即包括原來預(yù)算內(nèi)、外的開支項目。
5、統(tǒng)一和規(guī)范會計報表。統(tǒng)一和規(guī)范會計報表是提高會計信息質(zhì)量，加強宏觀經(jīng)濟管理的前提條件。事業(yè)單位報表主要由資產(chǎn)負債表、收入支出表等組成。通過改革，使各表的指標及口徑滿足國家對經(jīng)濟宏觀管理的需要，滿足財政、稅務(wù)、審計、金融等部門對事業(yè)單位進行經(jīng)濟監(jiān)督、管理的需要。
6、調(diào)整會計科目。新會計制度統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的會計科目。原預(yù)算會計按金額、差額、自收自支單位的不同性質(zhì)設(shè)置會計科目，新會計制度的會計科目是按資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類設(shè)置的。
①資產(chǎn)類科目。該類科目與工業(yè)企業(yè)會計制度反映流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會計科目基本相同，便于事業(yè)單位、企業(yè)單位會計制度的相互銜接及經(jīng)濟信息的匯總。
②負債類科目。該類科目是參照工業(yè)企業(yè)會計制度中反映流動負債的會計科目，結(jié)合預(yù)算會計制度的特點而設(shè)置的。
③凈資產(chǎn)類科目。新會計制度設(shè)有“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目，代替原預(yù)算會計制度中的“經(jīng)費包干結(jié)余”、“結(jié)余”、“住房基金結(jié)余”科目。
④收入類科目。將原預(yù)算會計制度中的“撥入經(jīng)費”、“撥入差額補助費”、“撥入事業(yè)費”統(tǒng)一為“財政補助收入”；將“抵支收入”、“預(yù)算外收入”、“業(yè)務(wù)收入”統(tǒng)一為“事業(yè)收入”；將“撥入專項資金”改為“撥入經(jīng)費”；并補充了“經(jīng)營收入”科目，以便于考核單位經(jīng)營活動所取得的成果。
⑤支出類科目。將原預(yù)算會計制度中的“經(jīng)費支出”、“業(yè)務(wù)支出”、“事業(yè)支出”合并為“事業(yè)支出”；將“撥出專項資金”改為“撥出?？睢?；將“專項資金支出”改為“?？钪С觥?；將“調(diào)劑支出”改為“對附屬單位補助”。新會計制度還增加了“成本費用”、“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”等科目。同時保留了“撥出經(jīng)費”、“上繳上級支出”等科目。
二、新會計制度尚需探討的問題
新的會計制度對原預(yù)算會計制度進行了比較徹底的改革，但仍然存在一些值得探討的問題。主要有以下方面：
1、 核算制度尚需完善。新會計制度對于應(yīng)付未付或雖已付但應(yīng)由各期分攤的費用，還未象工業(yè)企業(yè)會計制度那樣設(shè)置“預(yù)提費用”、“待攤費用”等科目進行核算。
2、 費用支出范圍和標準不明確。如招待費支出范圍和標準不明確；福利、獎勵和修購基金的提取比例不明確，不便于實務(wù)操作。
3、 固定資產(chǎn)不提折舊。新會計制度未參照工業(yè)企業(yè)會計制度核算的要求對固定資產(chǎn)提取折舊，難以保證固定資產(chǎn)及時得到更新。
1.我國政府預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建研究
2.政府財務(wù)會計與預(yù)算會計的適度分離與協(xié)調(diào):一種適合我國的改革路徑
3.我國預(yù)算會計改革可行性的問卷調(diào)查研究
4.論政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合
5.試論中國預(yù)算會計體系
6.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
7.政府會計兩翼建設(shè)與協(xié)調(diào)——論政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合
8.事業(yè)單位預(yù)算會計制度改革與創(chuàng)新對策研究
9.中國預(yù)算會計體系問題研究
10.我國預(yù)算會計存在的問題及改革思路
11.改革預(yù)算會計和構(gòu)建政府會計體系的思考
12.預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別研究
13.淺談權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用
14.論預(yù)算會計收付實現(xiàn)制及其改革
15.我國預(yù)算會計存在的問題及改革思路探析
16.政府預(yù)算會計向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變的必要性探討
17.對預(yù)算會計發(fā)展的展望
18.略談我國預(yù)算會計制度改革
19.關(guān)于我國預(yù)算會計體系改革的探討
20.我國預(yù)算會計60年改革探索及啟示
21.我國當代預(yù)算會計制度變遷的價值判斷
22.淺談預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用
23.預(yù)算會計改革的思考及對策
24.預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
25.政府會計體系三分法與預(yù)算會計的優(yōu)先完善
26.淺談預(yù)算會計與企業(yè)會計的區(qū)別
27.權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算會計問題研究
28.改革預(yù)算會計,構(gòu)建有中國特色的政府會計
29.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
30.我國預(yù)算會計體系現(xiàn)狀分析
31.淺議我國預(yù)算會計制度的內(nèi)涵和缺陷
32.中國預(yù)算會計體系改革透視
33.我國政府會計改革后的現(xiàn)狀、問題及建議——從現(xiàn)行預(yù)算會計制度談起
34.國庫集中收付制度下預(yù)算會計改革初探
35.論預(yù)算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
36.論我國預(yù)算會計的定位
37.高等學(xué)校會計制度改革研究——基于財務(wù)會計和預(yù)算會計二維體系
38.政府預(yù)算透明度與預(yù)算會計改革研究
39.預(yù)算會計改革引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
40.對我國預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考
41.我國預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
42.試論我國預(yù)算會計準則體系的建立和完善
43.行政事業(yè)單位預(yù)算會計存在的問題及其解決途徑
44.我國預(yù)算會計核算基礎(chǔ)研究
45.政府預(yù)算會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的探討
46.我國預(yù)算會計問題及對策
47.我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀及改革思路芻議
48.關(guān)于會計工作中預(yù)算會計與企業(yè)會計的比較探析
49.淺談?wù)畷嬛贫雀母铩獧?quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計的應(yīng)用
50.探討權(quán)責(zé)發(fā)生制政府預(yù)算會計改革
51.政府預(yù)算會計與財務(wù)會計的結(jié)合
52.預(yù)算會計中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用探析
53.會計要素視角下預(yù)算會計核算內(nèi)容的改革研究
54.權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會計中的應(yīng)用探索
55.我國高校預(yù)算會計應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究
56.我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系的缺陷分析
57.企業(yè)會計與預(yù)算會計會計要素比較研究
58.高校財務(wù)會計和預(yù)算會計結(jié)合的模式選擇及路徑分析
59.我國預(yù)算會計發(fā)展的新趨勢
60.試論我國預(yù)算會計改革
61.中西方政府預(yù)算會計概念框架幾點比較及啟示
62.政府預(yù)算會計與財務(wù)會計如何銜接
63.我國政府預(yù)算會計系統(tǒng)的構(gòu)建研究
64.論我國預(yù)算會計存在的問題及改革措施
65.預(yù)算會計模塊化教學(xué)改革研究
66.國庫集中收付制度下我國預(yù)算會計的改革
67.我國政府預(yù)算會計改革模式研究
68.中國預(yù)算會計與美國政府會計資產(chǎn)要素的比較
69.預(yù)算會計和政府會計及非營利組織會計概念辨析
70.淺談預(yù)算會計的不足及對策
71.論《預(yù)算會計》課程教學(xué)改革——以華中科技大學(xué)武昌分校為例
72.對行政事業(yè)單位現(xiàn)行預(yù)算會計有關(guān)問題的思考
73.我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題及對策探析
74.淺析我國預(yù)算會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革
75.試論預(yù)算會計的歷史沿革及發(fā)展趨勢
76.當前我國行政事業(yè)單位預(yù)算會計的現(xiàn)狀與完善對策
77.預(yù)算會計與企業(yè)會計核算原則的比較研究
78.我國預(yù)算會計體系應(yīng)改為政府與非營利組織會計體系
79.行政單位預(yù)算會計工作中存在的問題與對策
80.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國預(yù)算會計中的應(yīng)用探索
81.我國政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計的協(xié)調(diào)
82.芻議我國預(yù)算會計存在的問題和對策
83.“預(yù)算會計”課程教學(xué)改革
84.對現(xiàn)行預(yù)算會計的思考
85.預(yù)算會計與企業(yè)會計存在的差異研究論述
86.淺述預(yù)算會計與企業(yè)會計
87.我國預(yù)算會計制度改革思考
88.預(yù)算會計內(nèi)部控制目標及其實現(xiàn)途徑
89.預(yù)算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
90.新會計環(huán)境下預(yù)算會計的改革和政府會計體系的構(gòu)建
91.淺析預(yù)算會計核算基礎(chǔ)的改革
92.深化預(yù)算會計制度改革問題與對策
93.我國高校預(yù)算會計的現(xiàn)狀及變革淺析
94.預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異分析
95.預(yù)算會計向政府會計改革的準備工作
96.試析預(yù)算會計與企業(yè)會計的差異
97.我國預(yù)算會計現(xiàn)狀與發(fā)展思路
98.論我國預(yù)算會計改革
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位會計 企業(yè)會計 區(qū)別
我國的會計體系分為企業(yè)會計體系和預(yù)算會計體系兩大類，而預(yù)算會計體系又分為財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位預(yù)算會計兩個分支。預(yù)算會計改革后，把事業(yè)單位會計同行政單位會計區(qū)分開來。通過對事業(yè)單位會計和企業(yè)會計的比較，使我們進一步認識二者的區(qū)別，有利于理解和掌握事業(yè)單位會計的精神實質(zhì)。
一、會計核算基礎(chǔ)不同
改革開放以來，我國的預(yù)算會計可以采用不同的會計基礎(chǔ)。事業(yè)單位會計根據(jù)單位實際情況，分別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國的事業(yè)單位在進行專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外，還可以開展非獨立核算經(jīng)營活動。因此，事業(yè)單位對預(yù)算資金的收支進行核算和監(jiān)督以收入實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。
二、會計要素構(gòu)成不同
事業(yè)單位會計要素分為五大類:即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會計要素分為六大類;即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。二者的資產(chǎn)和負債從他們的本質(zhì)上基本是相同的，其他幾類要素在實質(zhì)上有較大的區(qū)別。
1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益:事業(yè)單位當中的凈資產(chǎn)是政府與非盈利組織所擁有的資產(chǎn)凈值，產(chǎn)權(quán)單一，是預(yù)算會計所特有的。企業(yè)會計中與之相對的概念是所有者權(quán)益，它是各種投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán);同時，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成權(quán)益概念。顯然預(yù)算會計中的凈資產(chǎn)沒有上述明確的所有者權(quán)益特征，因而在預(yù)算會計中采用凈資產(chǎn)命名以區(qū)別于企業(yè)會計的所有者權(quán)益命名是很有必要的，也是非常合適的。
2.收入:事業(yè)單位和企業(yè)都有收入要素，名稱雖然一致，但在本質(zhì)上有較大的不同。事業(yè)單位的收入指國家或單位依法取得的非償還性資金，主要從財政部門、上級單位或其他單位取得的收入。事業(yè)單位的主要經(jīng)濟來源是通過上級撥款，所以具有非償還性的特點，他的目的是為了補償支出，而不是為了盈利;而企業(yè)的收入是指企業(yè)日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，企業(yè)收入的實現(xiàn)主要是靠銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的，其主要目的是為了企業(yè)盈利。
3.支出與費用:事業(yè)單位的支出是指開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費和損失以及用于基本建設(shè)項目的開支。事業(yè)單位的支出有著財政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費的性質(zhì)，其目的只是為了耗費。而企業(yè)的費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。其目的是為了取得營業(yè)收入，獲得更多的新資產(chǎn);只有那些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中為取得營業(yè)收入而發(fā)生的各種支出，才是費用。
4.利潤:利潤是企業(yè)特有的，指在一定會計期間的經(jīng)營成果。而事業(yè)單位沒有利潤這個會計要素，因為它是非盈利組織，不涉及到盈利問題，所以也就沒有利潤。即使有一定的經(jīng)營活動，期末也只是結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”。
三、會計等式不同
事業(yè)單位的會計等式是“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”，此等式為動態(tài)等式，反映單位在業(yè)務(wù)營運過程中收支結(jié)余情況及凈資產(chǎn)的增值情況。因為事業(yè)單位的資金來源主要是通過上級撥款取得的，所以要嚴格監(jiān)督各項支出的耗費，因此要采用動態(tài)等式，資產(chǎn)負債表也是以此等式為依據(jù)的。
企業(yè)的會計等式為“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”，此等式為凈態(tài)等式，反映了會計要素之間的數(shù)量關(guān)系，反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，表明了企業(yè)和所有者是各自獨立存在的。同時，也是編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。
四、會計核算內(nèi)容及方法有其特殊性
在預(yù)算會計中，有一些核算內(nèi)容和企業(yè)會計有明顯的差異，有其特殊性。
1.固定基金:事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)，需設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基
金”兩個賬戶。固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來源，一般由財政或上級主管部門撥款，也可以是其他單位投入或融資租賃。事業(yè)單位的支出具有消耗性與不可補償?shù)奶攸c，所以無需計提折舊。而企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中不斷地磨損，要通過計提折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費用中去。
2.專用基金:專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的專門用途的資金，包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金，各項專用基金都規(guī)定專門的用途和適用范圍，除財務(wù)制度有特殊規(guī)定外，一般不得挪用、占用。
3.投資基金:事業(yè)單位的對外投資一般與投資基金相適應(yīng)。不僅要設(shè)置“對外投資”賬戶，還要設(shè)置“事業(yè)基金—投資基金”賬戶。
4.一般不實行成本核算:事業(yè)單位一般不實行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算。
以上僅僅是兩者不同表現(xiàn)的一部分內(nèi)容，還有大量細節(jié)性差異，不再冗述。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，兩類會計的差異將會逐步縮小，但不可能消滅差異。
參考文獻:
摘 要 我國的會計體系分為企業(yè)會計體系和預(yù)算會計體系兩大類,而預(yù)算會計體系又分為財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位預(yù)算會計兩個分支。預(yù)算會計改革后,把事業(yè)單位會計同行政單位會計區(qū)分開來。事業(yè)單位會計和企業(yè)會計存在著較大的區(qū)別,通過本文的比較,可以更深入的掌握事業(yè)單位會計的精神實質(zhì)。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位會計 企業(yè)會計 區(qū)別
我國的會計體系分為企業(yè)會計體系和預(yù)算會計體系兩大類,而預(yù)算會計體系又分為財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位預(yù)算會計兩個分支。預(yù)算會計改革后,把事業(yè)單位會計同行政單位會計區(qū)分開來。通過對事業(yè)單位會計和企業(yè)會計的比較,使我們進一步認識二者的區(qū)別,有利于理解和掌握事業(yè)單位會計的精神實質(zhì)。
一、會計核算基礎(chǔ)不同
改革開放以來,我國的預(yù)算會計可以采用不同的會計基礎(chǔ)。事業(yè)單位會計根據(jù)單位實際情況,分別采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國的事業(yè)單位在進行專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外,還可以開展非獨立核算經(jīng)營活動。因此,事業(yè)單位對預(yù)算資金的收支進行核算和監(jiān)督以收入實現(xiàn)制為基礎(chǔ),對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。而企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。
二、會計要素構(gòu)成不同
事業(yè)單位會計要素分為五大類:即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。企業(yè)會計要素分為六大類;即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。二者的資產(chǎn)和負債從他們的本質(zhì)上基本是相同的,其他幾類要素在實質(zhì)上有較大的區(qū)別。
1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益:事業(yè)單位當中的凈資產(chǎn)是政府與非盈利組織所擁有的資產(chǎn)凈值,產(chǎn)權(quán)單一,是預(yù)算會計所特有的。企業(yè)會計中與之相對的概念是所有者權(quán)益,它是各種投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán);同時,它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念,它們共同構(gòu)成權(quán)益概念。顯然預(yù)算會計中的凈資產(chǎn)沒有上述明確的所有者權(quán)益特征,因而在預(yù)算會計中采用凈資產(chǎn)命名以區(qū)別于企業(yè)會計的所有者權(quán)益命名是很有必要的,也是非常合適的。
2.收入:事業(yè)單位和企業(yè)都有收入要素,名稱雖然一致,但在本質(zhì)上有較大的不同。事業(yè)單位的收入指國家或單位依法取得的非償還性資金,主要從財政部門、上級單位或其他單位取得的收入。事業(yè)單位的主要經(jīng)濟來源是通過上級撥款,所以具有非償還性的特點,他的目的是為了補償支出,而不是為了盈利;而企業(yè)的收入是指企業(yè)日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入,企業(yè)收入的實現(xiàn)主要是靠銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的,其主要目的是為了企業(yè)盈利。
3.支出與費用:事業(yè)單位的支出是指開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費和損失以及用于基本建設(shè)項目的開支。事業(yè)單位的支出有著財政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費的性質(zhì),其目的只是為了耗費。而企業(yè)的費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。其目的是為了取得營業(yè)收入,獲得更多的新資產(chǎn);只有那些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中為取得營業(yè)收入而發(fā)生的各種支出,才是費用。
4.利潤:利潤是企業(yè)特有的,指在一定會計期間的經(jīng)營成果。而事業(yè)單位沒有利潤這個會計要素,因為它是非盈利組織,不涉及到盈利問題,所以也就沒有利潤。即使有一定的經(jīng)營活動,期末也只是結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”。
三、會計等式不同
事業(yè)單位的會計等式是“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”,此等式為動態(tài)等式,反映單位在業(yè)務(wù)營運過程中收支結(jié)余情況及凈資產(chǎn)的增值情況。因為事業(yè)單位的資金來源主要是通過上級撥款取得的,所以要嚴格監(jiān)督各項支出的耗費,因此要采用動態(tài)等式,資產(chǎn)負債表也是以此等式為依據(jù)的。
企業(yè)的會計等式為“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”,此等式為凈態(tài)等式,反映了會計要素之間的數(shù)量關(guān)系,反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系,表明了企業(yè)和所有者是各自獨立存在的。同時,也是編制資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。
四、會計核算內(nèi)容及方法有其特殊性
在預(yù)算會計中,有一些核算內(nèi)容和企業(yè)會計有明顯的差異,有其特殊性。
1.固定基金:事業(yè)單位核算固定資產(chǎn),需設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基
金”兩個賬戶。固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來源,一般由財政或上級主管部門撥款,也可以是其他單位投入或融資租賃。事業(yè)單位的支出具有消耗性與不可補償?shù)奶攸c,所以無需計提折舊。而企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中不斷地磨損,要通過計提折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費用中去。
2.專用基金:專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的專門用途的資金,包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金,各項專用基金都規(guī)定專門的用途和適用范圍,除財務(wù)制度有特殊規(guī)定外,一般不得挪用、占用。
3.投資基金:事業(yè)單位的對外投資一般與投資基金相適應(yīng)。不僅要設(shè)置“對外投資”賬戶,還要設(shè)置“事業(yè)基金―投資基金”賬戶。
4.一般不實行成本核算:事業(yè)單位一般不實行成本核算,即使有成本核算,也是內(nèi)部成本核算。
以上僅僅是兩者不同表現(xiàn)的一部分內(nèi)容,還有大量細節(jié)性差異,不再冗述。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化,兩類會計的差異將會逐步縮小,但不可能消滅差異。
參考文獻:
