時(shí)間：2023-12-18 15:25:19
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關(guān)鍵詞：會計(jì)理論； 會計(jì)記賬方法； 會計(jì)案例
首先什么是借貸記賬法？它的歷史起源，借貸記賬法起源于13-14世紀(jì)的意大利。1494年，被譽(yù)為“現(xiàn)代會計(jì)之父”的意大利著名數(shù)學(xué)家、會計(jì)學(xué)家盧卡？帕喬利的巨著《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書問世，開創(chuàng)了世界會計(jì)發(fā)展史上的新時(shí)代，標(biāo)志著借貸記賬法正式成為大家公認(rèn)的復(fù)式記賬法，也標(biāo)志著近代會計(jì)的開始。借貸記賬法中的“借”、“貸”兩字，最初是以其本來含義記賬的，反映的是“債權(quán)”和“債務(wù)”的關(guān)系。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借貸記賬法也在不斷發(fā)展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記賬符號。借貸記賬法的現(xiàn)代含義指的是以“借”、“貸”作為記賬符號，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動的一種復(fù)式記賬法。它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。 借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，并不是“抽象的”記賬符號，而是具有深刻經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的科學(xué)的記賬符號。
借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點(diǎn)：
一、以“借”和“貸”作為記賬符號
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個(gè)賬戶的結(jié)構(gòu)都設(shè)置為“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左方，貸方在右方，以反映資金的增減變化情況?！敖琛焙汀百J”作為記賬符號沒有其專門的含義?！敖琛?、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而不同。在資產(chǎn)類、成本類、費(fèi)用類賬戶中，“借”表示增加，“貸”表示減少。而在負(fù)債及所有者權(quán)益類、收益類賬戶中，“借”表示減少，“貸”表示增加。
二、以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則
根據(jù)復(fù)式記賬原理，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時(shí)，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須用相等金額，一方面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的貸方，記入借方賬戶的數(shù)額與記入貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等”。
三、以記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡
由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，所以，在一定時(shí)期內(nèi)，所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動體現(xiàn)出所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)與所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)必然相等，所有賬戶的借方期初或期末余額合計(jì)與所有賬戶的貸方期初或期末合計(jì)也必然是相等的。其試算平衡公式是：發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡，利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計(jì)核算的質(zhì)量。
四、可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)賬戶
在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益、成本、損益、共同類六類。但為了靈活地進(jìn)行處理賬務(wù)，也可以設(shè)置運(yùn)用雙重性質(zhì)賬戶，一個(gè)資產(chǎn)類賬戶若有貸方余額，則表示負(fù)責(zé)類性質(zhì)賬戶，負(fù)債類賬戶若有借方余額，則表示資產(chǎn)類性質(zhì)賬戶，這樣的賬戶被稱為雙重類性質(zhì)賬戶，如設(shè)置“往來款項(xiàng)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等賬戶。
現(xiàn)舉例說明借貸記賬法在企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算中的具體運(yùn)用。
2008年10月創(chuàng)智公司發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下；
（1）向外地某企業(yè)購入甲材料4000千克，每千克10元；共計(jì)40000元，稅費(fèi)為6800元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款以銀行存款支付。
借：原材料 40000
應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 6800
貸：銀行存款 46800
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明原材料增加了40000元，應(yīng)記入“原材料”的 “借方”，進(jìn)項(xiàng)增值稅6800元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”的“借方”；另一方面貨款已付說明形成了企業(yè)資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減金額相等。
（2）收到投資者投入資本200000元，存入銀行。
借：銀行存款 200000
貸：實(shí)收資本 200000
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映投入資本的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的“貸方”；另一方面反映銀行存款增加，記入“銀行存款”賬戶的“借方”；表明企業(yè)的所有者權(quán)益與資產(chǎn)同時(shí)等額的增加。
（3）該公司由于季節(jié)性儲備材料物資需要，臨時(shí)向銀行借入50000元，存入銀行期限為2個(gè)月。
借：銀行存款 50000
貸：短期借款 50000
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映公司借款的增加，記入“短期借款”的“貸方”；另一方面反映公司存款的增加，記入“銀行存款”賬戶的“借方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債等額增加。
（4）公司商業(yè)匯票到期，以銀行存款歸還外地某企業(yè)材料款46800元。
借：應(yīng)付票據(jù) 46800
貸：銀行存款 46800
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明公司商業(yè)匯票到期付款，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的“借方”；另一方面說明企業(yè)銀行存款的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。表明企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額的減少。
（5）企業(yè)以銀行存款償還前欠貸款10000元。
借：應(yīng)付賬款 10000
貸：銀行存款 10000
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面反映企業(yè)負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”的“借方”，另一方面反映資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”的“貸方”，表明企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額的減少。
（6）結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24000元，其中制造甲產(chǎn)品工人工資14000元，制造乙產(chǎn)品工人工資6000元，車間管理人員的工資1600元，廠部管理人員工資2400元。
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 14000
——乙產(chǎn)品 6000
制造費(fèi)用 1600
管理費(fèi)用 2400
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 24000
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面說明本月份發(fā)生應(yīng)付給職工工資，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方；另一方面說明工資費(fèi)用增加了的數(shù)額是由于制造甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資屬于直接費(fèi)用，應(yīng)記入產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶的“借方”，車間和廠部管理人員工資屬于間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”賬戶的“借方”。
（7）以銀行存款20000元償還銀行短期貸款。
借：短期借款 20000
貸：銀行存款 20000
這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面企業(yè)借入款項(xiàng)的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的“借方”，另一方面用企業(yè)的資產(chǎn)償還使企業(yè)的款項(xiàng)減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的“貸方”。
通過以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況的分析，體現(xiàn)出工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程，反映出了借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用，找出了學(xué)習(xí)借貸記賬法的規(guī)律。借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的運(yùn)用還應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：
第一，“借”和“貸”兩字的方向性，因?yàn)椤敖琛焙汀百J”兩字只要與賬戶性質(zhì)相聯(lián)系，它們就有了方向性。
第二，工業(yè)企業(yè)會計(jì)科目設(shè)置的規(guī)范性。工業(yè)企業(yè)會計(jì)科目必須根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置，并按照會計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置和使用。一般有規(guī)范的工業(yè)企業(yè)會計(jì)科目表。
第三，工商業(yè)企業(yè)在“固定資產(chǎn)”會計(jì)科目核算內(nèi)容上的不同之處。工業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會計(jì)科目核算內(nèi)容上，主要以機(jī)器、設(shè)備以及廠房、建筑物為主要對象，比重最大的是機(jī)器、設(shè)備。而商業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會計(jì)科目核算內(nèi)容上，主要以廠房、建筑物、柜臺為主要核算對象，一般要把交通工具—車輛，納入固定資產(chǎn)核算范圍。
參考文獻(xiàn)：
〔1〕 李海波.蔣瑛 .《基礎(chǔ)會計(jì)》2011/8 P31-40.
借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，將會計(jì)科目分為兩個(gè)基本部分：左方和右方，一般左方稱為借方，右方稱為貸方。分別用“借”、“貸”兩個(gè)記賬符號來表示各會計(jì)要素的增加或減少。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于會計(jì)科目的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。在借貸記賬法下，一般“借”表示資產(chǎn)、費(fèi)用的增加和權(quán)益、收入的減少；“貸”表示資產(chǎn)、費(fèi)用的減少和權(quán)益、收入的增加。初學(xué)者對于此類的論述如果死記硬背不講究技巧的話，剛開始運(yùn)用借貸記賬法會相當(dāng)困難，因?yàn)楦鲿?jì)要素都包含很多會計(jì)科目，且各個(gè)會計(jì)科目的借貸方代表增減情況容易混淆。為此，一些專家及學(xué)者對借貸記賬法的教學(xué)和學(xué)習(xí)方法不斷的進(jìn)行探索。主要集中在以下幾個(gè)方面：一是借貸記賬法的起源和發(fā)展；二是借貸記賬法中借貸符號的含義和借貸規(guī)則的介紹；三是借貸記賬法在編制分錄的具體應(yīng)用。然而，很少有學(xué)者借助會計(jì)等式來判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)科目的借貸方向，進(jìn)而熟練掌握借貸記賬法進(jìn)行研究。本文針對借貸記賬法中借貸方向及其代表的增減情況借助于會計(jì)等式作一探討，以幫助初學(xué)者能迅速熟練掌握借貸記賬法，進(jìn)而完成業(yè)務(wù)核算。
二、會計(jì)等式在借貸記賬法中的使用技巧
會計(jì)等式是運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理描述會計(jì)要素之間數(shù)額相等關(guān)系的表達(dá)式，包括靜態(tài)會計(jì)等式和動態(tài)會計(jì)等式。靜態(tài)會計(jì)等式反應(yīng)的是靜態(tài)會計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，其表達(dá)式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；動態(tài)會計(jì)等式反應(yīng)的是動態(tài)會計(jì)要素，即收入、費(fèi)用和利潤，其表達(dá)式為：收入-費(fèi)用=利潤。下面筆者借助兩個(gè)會計(jì)等式對借貸記賬法中的“借”、“貸”方向的確定進(jìn)行探討，以達(dá)到迅速掌握此方法，順利完成業(yè)務(wù)核算的目的。
從圖1可以看出，借助兩個(gè)會計(jì)等式對借貸記賬法中的“借”、“貸”方向的確定需要做好以下幾個(gè)方面的工作。
首先，將動態(tài)會計(jì)等式作一變形。將其變?yōu)椋?/p>
費(fèi)用=收入-利潤。
其次，將靜態(tài)會計(jì)等式和動態(tài)會計(jì)等式的變形等式上下對齊，在兩行中顯示。
第三步，從兩等式的等號處畫一條豎線。初學(xué)者先對會計(jì)要素增加情況的借貸方向進(jìn)行記憶，豎線左邊包括資產(chǎn)、費(fèi)用，其增加在“借”方，這里的費(fèi)用是廣義的概念，即包括期間費(fèi)用又包括成本。豎線右邊包括負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤，其增加在“貸”方。會計(jì)要素減少情況的借貸方向正好和增加情況的借貸方向相反。需要說明的是，這兩個(gè)等式只需關(guān)注會計(jì)要素，無需看等式中加減符號。
第四步，基于會計(jì)等式及其變形，在借貸記賬法視角下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生主要存在三種情況的會計(jì)處理：
第一種情況，只涉及靜態(tài)會計(jì)等式的會計(jì)要素中會計(jì)科目的“借”、“貸”方確定。
[例1]徐豐公司開戶銀行收到大鵬公司投入資金10000元。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“實(shí)收資本”兩個(gè)會計(jì)科目，這兩個(gè)會計(jì)科目屬于靜態(tài)會計(jì)等式中的會計(jì)要素，分別屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益，在豎線的左右兩側(cè)進(jìn)行列示，且都增加了10000元。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為：
借：銀行存款 10000
貸：實(shí)收資本 10000
[例2]徐豐公司向銀行借入三個(gè)月期限的短期借款25000元存入銀行。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“短期借款”兩個(gè)會計(jì)科目，這兩個(gè)會計(jì)科目屬于靜態(tài)會計(jì)等式中的會計(jì)要素，分別屬于資產(chǎn)和負(fù)債，在豎線的左右兩側(cè)進(jìn)行列示，且都增加了10000元。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為：
借：銀行存款 25000
貸：短期借款 25000
[例3]徐豐公司因縮小經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本30000元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“實(shí)收資本”兩個(gè)會計(jì)科目，這兩個(gè)會計(jì)科目屬于靜態(tài)會計(jì)等式中的會計(jì)要素，它使屬于資產(chǎn)要素的銀行存款減少了30000元，屬于所有者權(quán)益的實(shí)收資本減少了30000元。在利用會計(jì)等式或會計(jì)等式的變形等式確定“借”“貸”方向時(shí)，只討論了增加的情況，對于減少的情況，正好和增加情況確定“借”“貸”方向相反，同理，兩個(gè)會計(jì)科目分別在豎線的左右兩側(cè)進(jìn)行列示。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為：
借：實(shí)收資本 30000
貸：銀行存款 30000
[例4]徐豐公司向銀行提取現(xiàn)金12000元。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”兩個(gè)會計(jì)科目，這兩個(gè)會計(jì)科目都屬于靜態(tài)會計(jì)等式中的資產(chǎn)要素，都在豎線的左側(cè)列示，庫存現(xiàn)金增加12000元，銀行存款減少12000元，屬于資產(chǎn)內(nèi)部變化情況。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為：
借：庫存現(xiàn)金 12000
貸：銀行存款 12000
[例5]徐豐公司向銀行借入100000元直接用于歸還貨款。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付賬款”、“短期借款”兩個(gè)會計(jì)科目，這兩個(gè)會計(jì)科目都屬于靜態(tài)會計(jì)等式中的負(fù)債要素，都在豎線的右側(cè)列示，短期借款增加100000元，應(yīng)付賬款減少100000元，屬于負(fù)債內(nèi)部變化情況。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款 100000
貸：短期借款 100000
[例6]徐豐公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將所欠40000元債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付賬款”、“實(shí)收資本”兩個(gè)會計(jì)科目，這兩個(gè)會計(jì)科目都屬于靜態(tài)會計(jì)等式中的會計(jì)要素，都在豎線的右側(cè)列示，實(shí)收資本增加40000元，應(yīng)付賬款減少40000元，分別屬于所有者權(quán)益和負(fù)債，是等式右邊會計(jì)要素變化情況。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付賬款 40000
貸：實(shí)收資本 40000
[例7]經(jīng)批準(zhǔn)徐豐公司將盈余公積80000元轉(zhuǎn)增資本。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“盈余公積”、“實(shí)收資本”兩個(gè)會計(jì)科目，這兩個(gè)會計(jì)科目都屬于靜態(tài)會計(jì)等式中的所有者權(quán)益要素，都在豎線的右側(cè)列示，實(shí)收資本增加80000元，盈余公積款減少80000元，是等式右邊會計(jì)要素變化情況。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為：
借：盈余公積 80000
貸：實(shí)收資本 80000
第二種情況，只涉及動態(tài)會計(jì)等式的會計(jì)要素中會計(jì)科目的“借”、“貸”方確定。這種情況一般指損益月末結(jié)轉(zhuǎn)。
[例8]2013年12月31日，為了計(jì)算本期損益，徐豐公司將本期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入82000元，營業(yè)外收入10000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“本年利潤”三個(gè)會計(jì)科目，這三個(gè)會計(jì)科目都屬于動態(tài)會計(jì)等式中的會計(jì)要素，都在豎線的右側(cè)列示，主營業(yè)務(wù)收入減少82000元，營業(yè)外收入減少10000元，本年利潤增加92000元，是動態(tài)會計(jì)等式右邊會計(jì)要素變化情況。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)收入 82000
營業(yè)外收入 10000
貸：本年利潤 92000
[例9]2013年12月31日，為了計(jì)算本期損益，徐豐公司將本期發(fā)生的主營業(yè)務(wù)成本35000元、營業(yè)稅金及附加5300元、銷售費(fèi)用7480元、管理費(fèi)用16450元、財(cái)務(wù)費(fèi)用600元和營業(yè)外支出2000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，要求企業(yè)進(jìn)行期末費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)，即從“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“營業(yè)外支出”轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，成本費(fèi)用支出類在豎線的左側(cè)列示，利潤在豎線的右側(cè)列示。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為：
借：本年利潤 66830
貸：主營業(yè)務(wù)成本 35000
營業(yè)稅金及附加 5300
銷售費(fèi)用 7480
管理費(fèi)用 16450
財(cái)務(wù)費(fèi)用 600
營業(yè)外支出 2000
第三種情況，靜態(tài)會計(jì)等式中的會計(jì)要素和動態(tài)會計(jì)等式的變形等式會計(jì)要素混合在一起，所涉及的會計(jì)科目的“借”、“貸”方確定。
[例10]2013年12月13日，徐豐公司向東海公司銷售100件01產(chǎn)品，每件售價(jià)300元。開出的增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款30000元，稅款5100元。全部款項(xiàng)共計(jì)35100元已通過銀行轉(zhuǎn)賬收訖。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”三個(gè)會計(jì)科目，分別屬于資產(chǎn)、收入和負(fù)債要素，且銀行存款增加35100元，收入增加30000元，增值稅稅金增加5100元。分析該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)科目的“借”、“貸”方向時(shí)需同時(shí)借助兩個(gè)等式，即靜態(tài)會計(jì)等式和動態(tài)會計(jì)等式的變形等式。“銀行存款”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”兩個(gè)會計(jì)科目分別屬于靜態(tài)會計(jì)等式中的資產(chǎn)和負(fù)債要素，分別在豎線的左右兩側(cè)列示，而“主營業(yè)務(wù)收入”屬于動態(tài)會計(jì)等式的變形等式中的收入要素，在豎線的右側(cè)列示。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為：
借：銀行存款 35100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100
[例11]2013年12月31日，徐豐公司計(jì)提本期銀行短期借款利息600元。
該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”兩個(gè)會計(jì)科目，分別屬于費(fèi)用和負(fù)債要素，且財(cái)務(wù)費(fèi)用增加600元，應(yīng)付利息增加600元。分析該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計(jì)科目的“借”、“貸”方向時(shí)需同時(shí)借助兩個(gè)等式，即動態(tài)會計(jì)等式的變形等式和靜態(tài)會計(jì)等式。
根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600
貸：應(yīng)付利息 600
三、應(yīng)用說明
使用這種方法來確定“借”“貸”方向，初學(xué)者必須注意做到以下幾個(gè)方面：一是熟練掌握靜態(tài)會計(jì)等式和動態(tài)會計(jì)等式的變形等式。二是熟悉各個(gè)會計(jì)要素包含的會計(jì)科目，且看到會計(jì)科目就能夠歸入其所在的會計(jì)要素中。三是初學(xué)者看到業(yè)務(wù)題，必須能夠確定所涉及的會計(jì)科目。四是這種方法是針對初學(xué)者剛一接觸借貸記賬法時(shí)采用，等熟悉這種方法后，就不必再借助會計(jì)等式來判斷“借” “貸”方向。
參考文獻(xiàn)：
在日常的會計(jì)業(yè)務(wù)處理中，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬以后，要根據(jù)不同情況，采用不同的更正方法更正。常用的錯(cuò)賬更正方法有：劃線更正法、補(bǔ)充登記法和紅字沖銷法。應(yīng)用這種方法更正錯(cuò)賬時(shí)，先用紅字填制一張記賬憑證，在摘要欄注明“更正第x號憑證錯(cuò)誤”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，以示沖銷的錯(cuò)帳更正方法。借貸記賬法的記賬規(guī)則要求：對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，都要以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中予以登記，如果一個(gè)賬戶記入了借方，另一個(gè)賬戶就必須記入貸方。舉例說明錯(cuò)賬更正不能遵循借貸記賬法的記賬規(guī)則。
［例1］某企業(yè)用銀行存款6000元支付短期借款利息。這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。但在填制記賬憑證時(shí)，誤將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目填寫成“管理費(fèi)用”科目，并已登記入賬。
原先的錯(cuò)誤分錄為：
借：管理費(fèi)用 6000
貸：銀行存款 6000
企業(yè)的短期借款利息，是企業(yè)的一種籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，會計(jì)處理上有兩種方法可以選擇：一是填制一張與原先會計(jì)分錄完全相同的紅字記賬憑證，并以紅字金額入賬后，再填制一張內(nèi)容正確的藍(lán)字記賬憑證，據(jù)以入賬。
會計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 6000 （紅字）
貸：銀行存款 6000（紅字）
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000
貸：銀行存款 6000
二是填制一張與原先分錄借貸方向相反的藍(lán)字會計(jì)分錄，以示轉(zhuǎn)出，然后，再填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以入賬。會計(jì)分錄為：
借：銀行存款 6000
貸：管理費(fèi)用 6000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000
貸：銀行存款 6000
第二種賬務(wù)處理方法。銀行存款賬戶的借方，登記的是銀行存款的增加數(shù)，其貸方登記的是銀行存款的減少數(shù)。而這里，既沒有增加銀行存款，也沒有減少銀行存款，只是出現(xiàn)了記賬錯(cuò)誤，管理費(fèi)用亦是同樣道理。顯然，這種記賬方法違背了賬戶登記的內(nèi)容。
以上兩種賬務(wù)的方法，第一種需要做兩筆會計(jì)分錄，登記兩次賬；給記賬工作帶來了麻煩。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常繁多的情況下，會增加財(cái)務(wù)人員的勞動強(qiáng)度，增加錯(cuò)賬的可能性。第二種記賬方法，不符合賬戶登記的實(shí)際內(nèi)容，違背了會計(jì)準(zhǔn)則的客觀性原則。在以上的會計(jì)分錄中發(fā)現(xiàn)，其貸方所記的賬戶、方向和金額，并沒有出現(xiàn)錯(cuò)誤，出現(xiàn)錯(cuò)誤的，只是借方的賬戶。因此，對于貸方賬戶，我們不必去處理。我們需要處理的，只是借方的賬戶和金額。因此，只要編制紅字憑證沖銷管理費(fèi)用，藍(lán)字憑證計(jì)入正確賬戶就可以了。會計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用 6000 （紅字）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000 （藍(lán)字）
這樣，借貸記賬法的記賬規(guī)則，在這里就不適用。
［例2］某企業(yè)購入材料一批，價(jià)值50000，材料尚未驗(yàn)收入庫。這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)借記“材料采購”，貸記“應(yīng)付賬款”，但會計(jì)在選擇會計(jì)科目時(shí)，誤將“應(yīng)付賬款”選為“應(yīng)收賬款”，并據(jù)以入賬。會計(jì)分錄為：
借：材料采購 50000
貸：應(yīng)收賬款 5000
處理這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也是有同樣的兩種方法。一是紅字沖銷原記賬戶，再填一張正確的記賬憑證，據(jù)以登記入賬；二是做與原先相反的賬務(wù)處理后，再按正確的會計(jì)分錄填制記賬憑證，據(jù)以入賬。
第一種賬務(wù)處理的會計(jì)分錄為：
借：材料采購 50000 紅字
貸：應(yīng)收賬款 50000 紅字
借：材料采購 50000
貸：應(yīng)付賬款 50000
第二種賬務(wù)處理的會計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款 50000
貸：材料采購 50000
借：材料采購 50000
貸：應(yīng)付賬款 50000
分析這筆業(yè)務(wù)，其借方賬戶、金額并沒有錯(cuò)誤，只是貸方出現(xiàn)了錯(cuò)誤。因此，只需糾正貸方所記賬戶和金額就可以。
貸：應(yīng)收賬款 50000（紅字）
貸：應(yīng)付賬款 50000（藍(lán)字）
這與借貸記賬法的記賬規(guī)則相違背。但并不違背賬務(wù)處理的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，只要不違背資金平衡公式，又能減輕記賬負(fù)擔(dān)，降低會計(jì)人員的勞動強(qiáng)度，也不必遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。
二、增值稅賬務(wù)處理與借貸記賬法的關(guān)系
會計(jì)的目標(biāo)，是向會計(jì)信息的使用者提供有用的信息。它主要解決兩個(gè)問題：一是向誰提供財(cái)務(wù)報(bào)告。二是報(bào)告使用者使用怎樣的信息。財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是向會計(jì)信息使用者提供與決策相關(guān)的會計(jì)信息，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計(jì)信息的使用者包括政府、投資人、債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的人；稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)會計(jì)信息的使用者提供有助于稅收決策或經(jīng)濟(jì)決策的會計(jì)信息。稅務(wù)會計(jì)信息的使用者主要是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此，在設(shè)計(jì)應(yīng)繳稅金有關(guān)賬戶的時(shí)候，既要方便會計(jì)人員記賬，又要考慮到國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要。做到兩者兼顧。表1、2是應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅的兩個(gè)明細(xì)賬戶簡單格式。
其中，應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅由于不涉及有關(guān)賬務(wù)處理，所以使用了簡化的T型賬戶格式。從應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅的賬戶結(jié)構(gòu)看，如果遇到因某種原因購貨方退貨，在退還因退貨涉及的增值稅時(shí)，只能以紅字沖銷，而不能作反向處理；銷貨方在處理因銷貨退回需要退換增值稅時(shí)，也需要在貸方紅字沖銷，亦不能做反向賬務(wù)處理。如果非要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額或銷項(xiàng)稅額的反向處理，那只有增加三級賬戶了。這樣，勢必增加設(shè)賬的成本和麻煩，對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的中小企業(yè)，是不適用的。
三、增值稅銷售退回的兩種情況
一是銷貨退回的購貨方賬務(wù)處理。購貨全部退回，在未付款并未作賬務(wù)處理的情況下，購貨方只需將增值稅專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷貨方即可；如果已付款或者貨款未付但已做賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷貨方收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款、稅款、或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。
［例3］天華工廠8月2日收到光明工廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗(yàn)單付款）及發(fā)票，所列甲材料價(jià)款5000元，稅額850元，委托銀行付款。會計(jì)分錄如下：
借：材料采購――甲材料 5000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850
貸：銀行存款 5850
9月10日材料運(yùn)到，驗(yàn)收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“證明單”送交銷貨方，代墊退貨運(yùn)雜費(fèi)800元。9月20日收到光明工廠開具的增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，會計(jì)分錄如下：
9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時(shí)，因沒有取得銷貨方的紅字專用發(fā)票，所以，增值稅額不能做賬務(wù)處理，只能暫時(shí)沖銷材料采購帳。會計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款――光明廠 5800
貸：材料采購――甲材料 5000
銀行存款 800
9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)時(shí)，除了借記銀行存款6650元（5800元的應(yīng)收賬款，800元的代墊運(yùn)費(fèi)）外，還需沖銷應(yīng)收賬款和應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），但由于應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅賬戶的特殊性，我們無法在貸方予以沖銷，只能以紅字在借方登記。會計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 6650
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 （紅字）
貸：應(yīng)收賬款――光明廠 5800
按照賬戶的對應(yīng)關(guān)系，分析以上會計(jì)分錄，可以發(fā)現(xiàn)，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的對應(yīng)賬戶，不是應(yīng)收賬款，而是銀行存款。這樣一來，兩個(gè)對應(yīng)賬戶都在借方，無法遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，但它完全符合資金平衡公式，記錄的結(jié)果并不破壞資金平衡關(guān)系。
購貨部分退出，購進(jìn)的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無法退還的情況下，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（記賬時(shí)，用紅字記入借方）、“材料采購”。仍以上例：
［例4］天華工廠8月2日收到光明工廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗(yàn)單付款）及發(fā)票，所列甲材料價(jià)款5000元，稅額850元，委托銀行付款。9月10日，材料運(yùn)到，發(fā)現(xiàn)2000元的材料不合格，天華工廠在征得光明工廠同意后，從稅務(wù)局開出證明單交與光明廠。并代墊運(yùn)費(fèi)500元。9月20日，光明工廠開出紅字增值稅專用發(fā)票交與天華工廠。
9月10號退貨并代墊運(yùn)費(fèi)的會計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款 2500
材料采購――光明工廠 2000紅字
貸：銀行存款 500
9月20日收到紅字專用發(fā)票時(shí)：
借：銀行存款 2840
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340（紅字）
貸：應(yīng)收賬款 2500
分析以上會計(jì)分錄，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的對應(yīng)科目仍然是銀行存款，而不是應(yīng)收賬款。這樣，兩個(gè)對應(yīng)科目都在借方，而不是一借一貸。
［例5］以前采用托收承付結(jié)算方式（驗(yàn)單付款）購進(jìn)的材料2000千克，5元/千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，材料驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符，經(jīng)與銷貨方協(xié)商后同意折讓10%。會計(jì)分錄如下：
材料驗(yàn)收入庫，按折讓后的金額入賬，并將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時(shí)：
借：原材料 9000
應(yīng)收賬款 1000
貸：材料采購 10000
收到銷貨方轉(zhuǎn)來的折讓金額紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 1170
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170（紅字）
貸：應(yīng)收賬款 1000
二是銷貨退回的銷售方處理。銷貨全部退回，如果售出的貨物被全部退回，購貨方在未入賬的情況下，只需將“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷售方即可。如果已付款或者貨款未付但已做賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購貨方必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方。銷售方在收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款、稅款或折讓金額，向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。所售貨物全部退回，并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，因采用托收承付結(jié)算方式，對方尚未付款。應(yīng)該將上述入賬科目作反向會計(jì)分錄。其中，對方代墊的運(yùn)雜費(fèi)扣除增值稅，余額列作營業(yè)費(fèi)用。并沖減應(yīng)收賬款。
［例6］天華工廠上月26日銷售給天方公司的丁產(chǎn)品發(fā)生全部退貨，已收到對方轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列價(jià)款80000元，增值稅額13600元，并轉(zhuǎn)來代墊運(yùn)費(fèi)500元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額35元），和退貨費(fèi)用600元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額42元）的單據(jù)。開具增值稅專用發(fā)票（第二、三聯(lián)與退回兩聯(lián)訂在一起保存）會計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款――天方公司 94100 （紅字）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 35
營業(yè)費(fèi)用 465
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 （ 紅字）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 （紅字）
借：營業(yè)費(fèi)用 558
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42
貸：其他應(yīng)付款――天方公司 600
分析第一筆會計(jì)分錄，應(yīng)收賬款的對應(yīng)科目是應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）和營業(yè)費(fèi)用。而這些對應(yīng)科目均在借方。所以，借借相對的會計(jì)分錄，同樣違背了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。
銷貨部分退回，銷貨部分退回并收到購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，一般情況是對方尚未付款。如果銷售方尚未登帳，應(yīng)將退回的該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)、存根聯(lián)和記賬聯(lián)以及所填的記賬憑證予以作廢，然后再按購貨方實(shí)收數(shù)量、價(jià)款和增值稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果屬以前月份銷售，應(yīng)將退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明“作廢”字樣，然后根據(jù)購貨方實(shí)收數(shù)量、價(jià)款和增值稅額重開增值稅專用發(fā)票，根據(jù)作廢的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與專用發(fā)票的“記賬聯(lián)”作為沖銷退回當(dāng)月產(chǎn)品銷售收入和相應(yīng)銷項(xiàng)稅額的憑據(jù)。
［例7］天化工廠上月銷售給長城公司的甲產(chǎn)品50000元，退貨10 000元，已收到原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)以及退貨運(yùn)雜費(fèi)480元的單據(jù)，其中運(yùn)費(fèi)金額400元。應(yīng)在退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，按購貨方實(shí)收金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)沖銷產(chǎn)品銷售收入為10000元，沖銷銷項(xiàng)稅額1700元，增加產(chǎn)品銷售費(fèi)用452元，應(yīng)記進(jìn)項(xiàng)稅額28元。
處理這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有兩種方法可以選擇。一是根據(jù)銷售、退回增值稅專用發(fā)票作廢、重開增值稅專用發(fā)票、處理退貨費(fèi)用的順序，登記入賬；二是按原發(fā)票和新開專用發(fā)票價(jià)款的差額和增值稅差額，沖銷“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”和應(yīng)收賬款；發(fā)生的退貨費(fèi)用也沖銷“應(yīng)收賬款”，其借貸差額，作為“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）和“營業(yè)費(fèi)用”處理。
第一種賬務(wù)處理方法的會計(jì)分錄為：
（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，天華公司作如下分錄：
借：應(yīng)收賬款 58500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500
（2）收到退回的增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及退貨費(fèi)發(fā)票。A 在退回的專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，并將其與原先的存根聯(lián)和記賬聯(lián)訂在一起，紅字金額沖銷原記入
賬戶。
借：應(yīng)收賬款 58500 （紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 （紅字）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 （紅字）
B 按實(shí)銷金額重開增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以入賬。
借：應(yīng)收賬款 46800
貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800
C 處理退貨費(fèi)用
借：營業(yè)費(fèi)用 452
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28
貸：應(yīng)付賬款――長城公司 480
D 因480元乃欠長城公司，故抵消應(yīng)收賬款
借：應(yīng)付賬款――長城公司 480
貸：應(yīng)收賬款――長城公司 480
分析第一種方法的第二步驟，應(yīng)收賬款記了三筆賬，如果我們用紅字沖銷退貨的差額，就會省去三個(gè)步驟。因此，
第二種賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收賬款――長城公司 12180 （紅字）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28
營業(yè)費(fèi)用 452
貸：主營業(yè)務(wù)收入――甲產(chǎn)品 10000 （紅字）
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 （紅字）
這樣，記賬的最終結(jié)果相同，且減輕了記賬人員的勞動量。
分析以上會計(jì)分錄，可以發(fā)現(xiàn)：應(yīng)收賬款的對應(yīng)賬戶是主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），分別屬于借貸兩方，符合有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則；但是，營業(yè)費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），其對應(yīng)賬戶是應(yīng)收賬款，且全部都在借方。這和借貸記賬法的記賬規(guī)則不一致。
綜上所述：如果絕對按照借貸記賬法的記賬規(guī)則來處理賬務(wù)，在采用“紅字沖銷法”更正錯(cuò)賬時(shí)，會出現(xiàn)記賬的雙方都是貸方或都是借方的情形；但這因?yàn)橐患t一藍(lán)，并不違背資金的平衡公式；在用借貸記賬法處理“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”賬務(wù)時(shí)，也會出現(xiàn)借方相互對應(yīng)或貸方相互對應(yīng)的現(xiàn)象， 但因?yàn)槠浣痤~分別以紅字和藍(lán)字分別表示，也完全符合資金平衡關(guān)系。因此，我們在處理賬務(wù)時(shí)，并不一定絕對遵循借貸記賬法的記賬規(guī)則。只要符合資金平衡公式，只有借方或者只有貸方的會計(jì)分錄，也是允許的。
參考文獻(xiàn)：
［1］蓋地編著：《稅務(wù)會計(jì)籌劃》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2006年版。
信息新技術(shù)促使人們改變原先的思維方式，重新考慮新的會計(jì)方法。美國前會計(jì)學(xué)會會長井尻雄士教授在80年代初提出了“三式簿記”新概念，美國的阿妮塔。霍蘭德等教授提出基于事件驅(qū)動法的事項(xiàng)會計(jì)，主張打破原有復(fù)式記賬原理，變原有的貨幣反映為多維反映，他們的研究都是建立在信息新技術(shù)應(yīng)用的基礎(chǔ)之上的。雖然信息新技術(shù)的日新月異，使會計(jì)學(xué)者從不同的角度重構(gòu)未來的會計(jì)格局，但這種重構(gòu)必須是會計(jì)科學(xué)性與信息新技術(shù)科學(xué)性的相互融合與完美結(jié)合，忽視其中的任何一方，都會使會計(jì)的發(fā)展受到影響?；谶@一認(rèn)識，這里對電算會計(jì)中的若干會計(jì)方法加以探討。
一、電算會計(jì)中借貸記賬法是否不適用
在借貸記賬法中，“借”既可以表示增，也可以表示減，而“貸”既可以表示減，也可以表示增，盧卡。帕喬利提出的復(fù)式借貸簿記方法之所以幾百年來一直為人們所推崇，正是因?yàn)槠洹坝薪璞赜匈J，借貸必相等”的錙銖必較、涇渭分明的科學(xué)原理。
盡管我國會計(jì)實(shí)務(wù)也曾一段時(shí)間對增減記賬法和收付記賬法情有獨(dú)鐘，但最終仍達(dá)成共識，采用了國際上通用的借貸記賬法。
本質(zhì)上說，在借貸記賬法中，借和貸只是代表一種符號，而其實(shí)質(zhì)則是“有借必有貸，借貸必相等”。換句話說，不管是在手工會計(jì)中，還是在電算會計(jì)中，衡量記賬憑證是否采用借貸記賬法，主要看其是否體現(xiàn)“有借必有貸，借貸必相等”的基本原則。在電算會計(jì)中，盡管記賬憑證庫文件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)有“借貸金額”型、“借貸方向”型和“借貸科目”型等幾種，但萬變不離其宗，其基本實(shí)質(zhì)都是通過記賬憑證編號維系著憑證的借貸記賬法。
有人以會計(jì)軟件常以正、負(fù)號分別替代借、貸符號為由，企圖說服人們相信這一記賬法已經(jīng)難以勝任新形勢。應(yīng)當(dāng)注意的是，即使借、貸符號在數(shù)據(jù)庫中不采用“借”和“貸”加以表示，也并不表明借貸記賬法就可放棄。不可否認(rèn)，在將借貸記賬憑證的發(fā)生額登錄到總賬之后，對于登賬后所結(jié)計(jì)的期末余額往往以正數(shù)表示借方余額，而以負(fù)數(shù)表示貸方余額，甚至在借貸庫文件中只設(shè)一個(gè)金額字段，在該字段中分別以正負(fù)號表示借貸方。但所有這些標(biāo)記都沒能改變“有借必有貸，借貸必相等”的規(guī)則，其實(shí)質(zhì)仍然是借貸記賬法。這里的正、負(fù)號與增減記賬法的增減符號的屬性風(fēng)馬牛不相及。
從長遠(yuǎn)來看，隨著原始憑證的逐步電子化，記賬憑證的自動生成勢在必行，屆時(shí)，何種記賬方法使自動生成更可行，當(dāng)然要根據(jù)其科學(xué)性而定。智能軟件的設(shè)計(jì)憑借的是科學(xué)的方法和嚴(yán)密的思維與推斷，而經(jīng)過了數(shù)百年磨練的借貸記賬法，無疑是未來智能專家設(shè)計(jì)會計(jì)軟件的最佳選擇。當(dāng)然，一味否定增減記賬法的科學(xué)性也是錯(cuò)誤的。
在計(jì)算機(jī)之中，當(dāng)采用增減記賬法填制記賬憑證之后，我們完全可以編寫一段簡短的程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)換為借貸記賬法下的相應(yīng)記賬憑證。其轉(zhuǎn)換的主要依據(jù)是各該科目的記賬符號與所屬科目類別。以從銀行提取現(xiàn)金為例，在增減記賬法下，增記“現(xiàn)金”，減記“銀行存款”?，F(xiàn)金和銀行存款都是資產(chǎn)類科目，對資產(chǎn)類科目，其增加就轉(zhuǎn)換為“借”，其減少就轉(zhuǎn)換為“貸”。依此，也可將借貸記賬法下的憑證轉(zhuǎn)換為增減法下的憑證。
事實(shí)上，過多地去研究借貸記賬法與增減記賬法如何在計(jì)算機(jī)中運(yùn)行是不明智的。
因?yàn)檫@兩種方法僅是用于數(shù)據(jù)的輸入而并非是用于信息輸出，換句話說，記賬方法與信息用戶的需求無關(guān)，信息用戶所需要的會計(jì)信息主要是以會計(jì)科目為標(biāo)識的發(fā)生額或余額（至少當(dāng)前是如此）。
二、“反結(jié)賬、反記賬、取消審核”的可行性
至今，尚有不少會計(jì)核算軟件設(shè)置“取消審核”、“反記賬”、“反結(jié)賬”的功能。在實(shí)際工作中，這些設(shè)置的確給會計(jì)人員的會計(jì)處理帶來許多方便，盡管許多學(xué)者對此提出異議，但不少實(shí)務(wù)工作者卻對其依依不舍。有的學(xué)者甚至認(rèn)為，在計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境中，反記賬的作用不可替代。其理由是，在實(shí)際工作中存在大量錯(cuò)誤的記賬憑證，如果不施行反記賬的做法，則將導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計(jì)信息的使用。
所謂電算化會計(jì)中“反記賬”，事實(shí)上也就是將一批原先已經(jīng)登錄到賬簿上的發(fā)生額從各該賬戶再予以扣減，使各該賬簿恢復(fù)至該批憑證登賬之前賬簿的發(fā)生額和余額狀態(tài)。毋庸置疑，沒有人會贊同手工會計(jì)下采用“反記賬”。對手工的賬簿記錄，為了保證其有案可稽，當(dāng)其發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。同時(shí)，對兩種出錯(cuò)情況的更正應(yīng)當(dāng)分別加以嚴(yán)格處理：一是登記賬簿時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤，“應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)”；二是由于記賬憑證錯(cuò)誤而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤的，則“應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿”。在實(shí)際工作中，由于記賬憑證出錯(cuò)而導(dǎo)致賬簿記錄發(fā)生差錯(cuò)時(shí)而發(fā)生。一般采用兩種方式進(jìn)行相應(yīng)的修改：一是紅字沖銷法，二是補(bǔ)充更正法。這些詳細(xì)而又具體的規(guī)定所強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，那就是對出錯(cuò)之處必需留有修改的痕跡。
在電算會計(jì)之中，記賬錯(cuò)誤和記賬憑證填制錯(cuò)誤仍然在所難免。但由于計(jì)算機(jī)特定的工作環(huán)境，迫使我們不得不改變手工會計(jì)原有的更正作法。雖然紅線注銷法在電算會計(jì)中難以操作，但對出錯(cuò)的電子數(shù)據(jù)，卻不能不留下修改的痕跡。解決的辦法只有一個(gè)，保留錯(cuò)誤電子數(shù)據(jù)，另作更改的記賬憑證，并據(jù)以登錄賬簿，換言之，要將正與誤兩張憑證同存于會計(jì)檔案之中，同時(shí)，其所登錄的正與誤兩處賬簿記錄并存于同一賬簿之中?！稌?jì)核算軟件基本功能規(guī)范》第十八條也作出與上相同的規(guī)定：“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并審核通過或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的，可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充憑證法進(jìn)行更正；記賬憑證輸入時(shí)，紅字可用‘－’號或者其他標(biāo)記表示”。
由上可見，不管是手工會計(jì)，還是電算化會計(jì)，對出錯(cuò)的修改均強(qiáng)調(diào)留有痕跡。
事實(shí)上，在電算化會計(jì)中，由于電子數(shù)據(jù)的修改在技術(shù)上可不留痕跡，因而更需要對留有痕跡予以強(qiáng)調(diào)。
反結(jié)賬的錯(cuò)誤做法也是顯而易見的。當(dāng)期末已經(jīng)結(jié)賬并編制企業(yè)會計(jì)報(bào)表之后，如果將其“反結(jié)賬”，則意味可以對該給賬月繼續(xù)輸入憑證數(shù)據(jù)，無論這些新憑證是否已經(jīng)記賬，都存在賬表不一致的錯(cuò)誤，而當(dāng)根據(jù)其登賬后的賬簿重新編制報(bào)表，擺在人們面前的兩張報(bào)表是絕不相同的。如果某一會計(jì)期反復(fù)操作結(jié)賬與反結(jié)賬，并生成相應(yīng)會計(jì)報(bào)表，會計(jì)信息的生成不啻是在搞數(shù)字游戲！
進(jìn)而言之，將“取消審核”、“反記賬”與“反結(jié)賬”同時(shí)使用，其后果更不堪設(shè)想：結(jié)賬后可以再增減當(dāng)月經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬簿錯(cuò)誤可以在原錯(cuò)誤之處不留痕跡加以修改，而業(yè)已記賬和編制報(bào)表的記賬憑證在取消審核后又可對該記賬憑證的電子數(shù)據(jù)不留痕跡地修改，承認(rèn)這種逆操作的合法性，又置會計(jì)的證、賬、表勾稽關(guān)系于何地？
它只會給制假者提供機(jī)會，而對電算化內(nèi)部會計(jì)控制百害而無一利。這種只顧及方便操作者而不考慮會計(jì)信息可靠性的做法，還需要會計(jì)工作規(guī)范嗎？商品化會計(jì)核算軟件首先要評審，正說明會計(jì)軟件必須遵守包括證、賬、表等操作在內(nèi)的工作規(guī)范之重要。
本質(zhì)上說，上述所有的逆操作，其最終目的都是為了對記賬憑證庫文件上的電子數(shù)據(jù)作不留痕跡的修改。事實(shí)上，發(fā)現(xiàn)證、賬錯(cuò)誤而采用紅字（“－”號）更正法或補(bǔ)充更正法填制記賬憑證，再據(jù)以登記賬簿、會計(jì)報(bào)表，并不會給會計(jì)人員帶來太多麻煩。無論是結(jié)賬前作為當(dāng)月憑證的更改，還是結(jié)賬后作為下月的憑證的更改，對會計(jì)人員來說都是舉手之勞，何況證、賬的錯(cuò)誤畢竟不會太多，因而不至于導(dǎo)致賬簿中存在大量無用的冗余信息，影響對會計(jì)信息的使用。
三、產(chǎn)品成本計(jì)算方法是否改弦易轍
在成本核算過程中，由于各企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)和生產(chǎn)工藝流程的不同，致使至今難有通用的成本核算軟件面市。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，電子商務(wù)活動的普遍展開，成本核算受外部環(huán)境影響與日俱增。首當(dāng)其沖的是，定制式的生產(chǎn)方式及由此而形成的“適時(shí)生產(chǎn)控制”（JIT）等生產(chǎn)理念和生產(chǎn)模式。在定制式生產(chǎn)情況下，按批量計(jì)算的分批法似可適用，然而，由于成本計(jì)算方法的選擇除了要考慮生產(chǎn)組織特點(diǎn)之外，還應(yīng)當(dāng)視企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程而定，即使未來企業(yè)生產(chǎn)快捷，但其各自的生產(chǎn)工藝流程的差異卻永遠(yuǎn)存在。無論是單步驟連續(xù)式生產(chǎn)。還是多步驟連續(xù)式生產(chǎn)，抑或是多步驟裝配式生產(chǎn)，都必須在這分批法前提之下再根據(jù)各自的生產(chǎn)工藝流程以及管理要求確定各車間、部門的成本計(jì)算方法?？磥?，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法諸如逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法等仍有其存在的必要，只是面對日新月異的外部環(huán)境，考慮如何將新酒裝入舊瓶而已。
成本信息細(xì)化也許是未來發(fā)展的趨勢。未來市場的競價(jià)、壓價(jià)的競爭使企業(yè)不得不從內(nèi)部挖掘潛力。以產(chǎn)品為主線，集成了產(chǎn)品設(shè)計(jì)／制造／控制層的“計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CIMS）的問世，使產(chǎn)品的管理決策、設(shè)計(jì)開發(fā)、加工制造等過程和經(jīng)營控制等過程通過計(jì)算機(jī)科學(xué)地聯(lián)結(jié)為一個(gè)整體，把管理和技術(shù)的信息直接用來控制機(jī)器進(jìn)行加工，最大程度地實(shí)現(xiàn)了縱向集成，進(jìn)而極大地提高企業(yè)在市場中的競爭力。而在這一背景下，以作業(yè)成本管理（ABCM）與”成本企畫“（TC／CD）為代表的兩大成本管理方法崛起并表現(xiàn)出卓越的成效，并以此為基礎(chǔ)，”作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算“（ABC）和”目標(biāo)成本計(jì)算“崛起而成為成本計(jì)算的生力軍，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法無論從其形式還是內(nèi)容都面臨著挑戰(zhàn)。例如，采用分批法雖然按產(chǎn)品生產(chǎn)周期計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算最終產(chǎn)品，但借助于計(jì)算機(jī)的海量存儲的優(yōu)勢，將周期再分割成若干時(shí)間段（甚至以天為單位）進(jìn)行明細(xì)計(jì)算、匯總與報(bào)告，無疑更能適應(yīng)成本管理的需要。同時(shí)，以最終產(chǎn)品為計(jì)算對象也顯得粗糙與不適時(shí)宜，代之而起的則可能是細(xì)分至工序、半成品、在產(chǎn)品的成本計(jì)算，如此，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配也必然要賦予新的內(nèi)容。
一、湖北省民辦高校經(jīng)濟(jì)類專業(yè)會計(jì)類課程開設(shè)狀況
截至2014年5月28日，普通高等學(xué)校123所，其中中央部委屬高校8所，省屬高校115所。省屬高校中：公辦本科高校27所，民辦本科高校8所，民辦獨(dú)立學(xué)院24所，高職高專學(xué)校56所（其中民辦10所）。本文選擇其中具有本科辦學(xué)資質(zhì)的8所民辦高校進(jìn)行分析。
在這8所高校中，共有12個(gè)經(jīng)濟(jì)類專業(yè)，其中武漢東湖學(xué)院2個(gè)，漢口學(xué)院3個(gè)，武漢工商學(xué)院3個(gè)，武昌理工學(xué)院2個(gè)，武昌工學(xué)院2個(gè)，查詢這12個(gè)專業(yè)的培養(yǎng)方案可知，以上所有專業(yè)均開設(shè)會計(jì)類課程，課時(shí)總量從32課時(shí)到48課時(shí)不等。除了本門課程，還有少量專業(yè)將財(cái)務(wù)管理課程也列入培養(yǎng)方案，除此之外，各經(jīng)濟(jì)類專業(yè)學(xué)生往往不再開設(shè)會計(jì)類課程。
二、會計(jì)類課程教學(xué)內(nèi)容重構(gòu)
會計(jì)學(xué)專業(yè)的培養(yǎng)的目標(biāo)往往是具有較強(qiáng)實(shí)踐操作能力的初、中級會計(jì)人才，本專業(yè)的學(xué)生需要學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)、成本會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、管理會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)等一系列的課程。而經(jīng)濟(jì)類專業(yè)培養(yǎng)的目標(biāo)并非培養(yǎng)專業(yè)的會計(jì)人才，但這類專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后從事的工作往往和會計(jì)有一定聯(lián)系，工作中往往只需要使用會計(jì)類課程的部分知識，因以，這類專業(yè)的學(xué)生并不需要學(xué)習(xí)會計(jì)專業(yè)所有課程，只需通過會計(jì)學(xué)一門課程了解必要的會計(jì)知識點(diǎn)就行。
基礎(chǔ)會計(jì)是所有會計(jì)類課程的基礎(chǔ)，是會計(jì)類的入門課程，其重點(diǎn)在于會計(jì)的基本記賬方法、記賬規(guī)則、記賬工具等知識點(diǎn)的介紹，相關(guān)知識對于經(jīng)濟(jì)類專業(yè)的學(xué)生而言同樣是不能缺少，但其講授重點(diǎn)卻不同于會計(jì)專業(yè)，會計(jì)專業(yè)將重點(diǎn)講授所有會計(jì)記賬工具，如會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等，其教學(xué)目標(biāo)要求學(xué)生完成學(xué)習(xí)后，不僅“看得懂”，還能夠“做得出”，也就是強(qiáng)調(diào)在理解的基礎(chǔ)上要能靈活應(yīng)用。而經(jīng)濟(jì)類專業(yè)教學(xué)中只需要學(xué)生“看得懂”，而不一定要“做得出”，由于會計(jì)課程總課時(shí)有限，因此這部分內(nèi)容應(yīng)該以略講為主，僅對少數(shù)容易出錯(cuò)的知識點(diǎn)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)。
財(cái)務(wù)會計(jì)是訓(xùn)練學(xué)生建立會計(jì)思維，提高學(xué)生會計(jì)核算能力的課程，這門課程的知識點(diǎn)非常重要，對于會計(jì)專業(yè)的學(xué)生而言，這是他們畢業(yè)后吃飯的本錢。對于經(jīng)濟(jì)類專業(yè)的學(xué)生，由于他們未來工作中或多或少的會使用到這部分知識，因此這部分知識點(diǎn)對他們同樣非常重要，也需要重點(diǎn)講授，讓學(xué)生能切實(shí)理解并靈活應(yīng)用。
財(cái)務(wù)會計(jì)部分的知識點(diǎn)和基礎(chǔ)會計(jì)知識點(diǎn)的講授是不一樣的。要想很好地掌握財(cái)務(wù)會計(jì)部分的知識點(diǎn)，需要學(xué)生建立完整的會計(jì)思維，對相關(guān)會計(jì)核算有充分的理解；而基礎(chǔ)會計(jì)部分的知識點(diǎn)，教學(xué)中主要是要求了解，而不一定要充分的理解和應(yīng)用，其學(xué)習(xí)方法主要依靠記憶而不是理解，因此，對于財(cái)務(wù)會計(jì)部分的知識點(diǎn)需重點(diǎn)講授。學(xué)生畢業(yè)后如果從事會計(jì)職業(yè)，基礎(chǔ)會計(jì)部分的知識在工作中花少量時(shí)間就能完整的掌握，而如果不從事會計(jì)職業(yè)，這部分知識也會隨著時(shí)間的流逝被學(xué)生逐漸遺忘。
成本會計(jì)、管理會計(jì)、審計(jì)等課程是會計(jì)類較專業(yè)課程，經(jīng)濟(jì)類專業(yè)學(xué)生無需強(qiáng)制掌握，有興趣的學(xué)生可以選修相關(guān)課程。
基于以上理由，筆者認(rèn)為，民辦高校經(jīng)濟(jì)類專業(yè)學(xué)生會計(jì)課程內(nèi)容宜講授基礎(chǔ)會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)部分的知識點(diǎn)，其中應(yīng)以財(cái)務(wù)會計(jì)部分知識點(diǎn)為重點(diǎn)，培養(yǎng)的目標(biāo)是建立學(xué)生的會計(jì)思維，強(qiáng)化學(xué)生對會計(jì)知識點(diǎn)的理解和運(yùn)用。
三、會計(jì)類課程重難點(diǎn)分析
根據(jù)上述分析，對于經(jīng)濟(jì)類專業(yè)學(xué)生而言，會計(jì)類課程教學(xué)中需要掌握四個(gè)重點(diǎn)，教學(xué)中，保證了學(xué)生對這四個(gè)重點(diǎn)的深入理解，就能達(dá)到既定的教學(xué)目標(biāo)。
1、動靜結(jié)合的會計(jì)等式
即資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入，這個(gè)等式不僅描述了會計(jì)六個(gè)基本要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，同時(shí)是借貸記賬法的基礎(chǔ)，對這個(gè)等式的記憶和理解，不僅有助于理解會計(jì)要素，也有助于理解借貸記賬法。由于該等式在會計(jì)類課程的重要性，教師在教學(xué)過程中一定會重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)，故在此就不在贅述。
2、用于描述借貸記賬法記賬規(guī)則的大T型賬戶
該T型賬戶詳細(xì)的描述了借貸記賬法的記賬規(guī)則。按照傳統(tǒng)的理解，在借貸記賬法中，賬戶分成資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五類。在初級會計(jì)教學(xué)中，為降低學(xué)生理解的難度，在不影響教學(xué)效果的前提下，可以對此進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。教學(xué)中，可以先將損益類賬戶分成收入收益類和費(fèi)用類，同時(shí)將成本類賬戶理解為一種特殊狀態(tài)下的損益類賬戶，即一種期末余額未結(jié)轉(zhuǎn)為0的損益類賬戶。經(jīng)過這樣調(diào)整后，借貸記賬法下的各賬戶就分成資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶和損益類賬戶四大類，其中損益類賬戶又分成成本、費(fèi)用類和收入、收益類兩小類，合計(jì)分成五類。每類賬戶都存在增加和減少兩種情況，共10種情況。
對于初學(xué)者而言，很容易混淆這五類賬戶發(fā)生增減變化時(shí)的借貸方向。教學(xué)中，其實(shí)只需向?qū)W生說明“資產(chǎn)的增加記在借方”這一種情況，其它的9種情況都可以推導(dǎo)出來。其推導(dǎo)的方式是重復(fù)理解“資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入”這個(gè)基本會計(jì)等式的過程。比如費(fèi)用類賬戶，該賬戶在等式中和資產(chǎn)同在等號的左邊，其記賬規(guī)則就應(yīng)該和資產(chǎn)一樣，增加記借方，減少記貸方；再如負(fù)債，在等式中和資產(chǎn)不在等號的同一邊，其記賬規(guī)則就應(yīng)該和資產(chǎn)正好相反，增加記貸方，減少記借方。另外對于任何一個(gè)賬戶，其增加和減少記錄的方向正好相反。按此方式，可以較容易的記住并理解借貸記賬法中各賬戶的記賬規(guī)則。
3、會計(jì)分錄的編制步驟
會計(jì)分錄的編制應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)類專業(yè)會計(jì)類課程教學(xué)重點(diǎn)中的重點(diǎn)，其編制步驟自然成為教學(xué)的重點(diǎn)。教學(xué)中，往往將會計(jì)分錄的編制步驟歸結(jié)為四步，第一步，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)，判定每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到哪幾個(gè)賬；第二步，確定所涉及的賬戶是什么性質(zhì)的賬戶；第三步，判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起這些賬戶的變化是增加還是減少；第四步，根據(jù)賬戶的性質(zhì)和增減方向確定應(yīng)記入賬戶的借方還是貸方。即“哪幾個(gè)賬，什么性質(zhì)，增加還是減少，借方還是貸方”，記住了這20個(gè)字，對于初學(xué)者而言，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄都能順利完成。
4、“本年利潤”賬戶的編制
“本年利潤”賬戶匯集了一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的經(jīng)營成果，編制過程中要求將所有導(dǎo)致“本年利潤”賬戶減少的項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的借方，將所有導(dǎo)致“本年利潤”賬戶增加的項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶的貸方，其余額的方向決定了該經(jīng)濟(jì)單位的盈虧。在核算“本年利潤”賬戶的過程中，需要結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等各導(dǎo)致“本年利潤”賬戶增減的項(xiàng)目，這個(gè)過程不僅能說明為何損益類賬戶的期末余額均為0，同時(shí)還能說明結(jié)轉(zhuǎn)前損益類賬戶余額的方向。因此，對“本年利潤”賬戶的重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)有助于加深學(xué)生對所有損益類賬戶的理解和應(yīng)用。
上述四個(gè)知識點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)類專業(yè)會計(jì)類課程教學(xué)的重點(diǎn)，這四個(gè)知識點(diǎn)的教學(xué)效果很大程度上決定了該門課程的教學(xué)效果。
四、會計(jì)類課程教學(xué)方法和理解方式改革
會計(jì)往往被定義為：以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。通俗的理解，會計(jì)就是一門語言，是一門用特定方法描述企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的語言，同英語等其他的語言一樣，會計(jì)作為一門語言，有自己的單詞、自己的語法和自己的語句。任何一個(gè)會計(jì)分錄都可以理解為按照會計(jì)特定的“語法”，使用會計(jì)專有的“單詞”，形成會計(jì)獨(dú)特的“語句”，這些語句能描述實(shí)際生活中的企事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
低年級的大學(xué)生經(jīng)過中學(xué)階段的學(xué)習(xí)，對于英語的學(xué)習(xí)方法和思考方式已經(jīng)有了自身的感悟，將會計(jì)這個(gè)相對陌生的課程類比為英語，按照學(xué)習(xí)英語的理解方式來教授會計(jì)，不僅有利于學(xué)生對于本門課程的理解和吸收，而且能從情感上讓學(xué)生對本門課程產(chǎn)生一種相對熟悉的感覺，從而提高學(xué)習(xí)效率。
在經(jīng)濟(jì)類專業(yè)學(xué)生會計(jì)類課程教學(xué)中，沿用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以借貸記賬法為主要的記賬工具，訓(xùn)練學(xué)生針對特定事項(xiàng)制作會計(jì)分錄的能力。將會計(jì)類比為英語，會計(jì)的“單詞”即會計(jì)科目，會計(jì)的“語法”即借貸記賬法，會計(jì)的“語句”即會計(jì)分錄。
將會計(jì)科目類比為會計(jì)的“單詞”，主要是因?yàn)橥瑸檎Z言，英語的句子是由若干單詞按照既定的規(guī)則組合后形成的，而會計(jì)的“語句”即會計(jì)分錄同樣也是由若干會計(jì)科目按照借貸記賬法的記賬規(guī)則形成的，單詞是組成語句的基礎(chǔ)，同樣會計(jì)科目是組成會計(jì)分錄的基礎(chǔ)。
將會計(jì)借貸記賬法類比為會計(jì)的“語法”，主要是因?yàn)闀?jì)“語句”的形成有自身的基本規(guī)律，只有按照借貸記賬法形成的會計(jì)“語句”才能被專業(yè)人員理解，這一點(diǎn)和英語的語法非常類似，英語的語句也是由若干獨(dú)立的單詞按照一定的規(guī)則組成的，而通常這個(gè)既定的規(guī)則就被為語法。
將會計(jì)分錄類比為會計(jì)的“語句”，主要是因?yàn)闀?jì)分錄是對一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行完整的描述，一個(gè)規(guī)范的會計(jì)分錄展示了一個(gè)特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的全貌，誠如一個(gè)規(guī)范的英語的語句表達(dá)了特定的意義。
摘 要 當(dāng)前軍隊(duì)會計(jì)核算方法存在很多不科學(xué)合理的地方，如會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，會計(jì)記賬方法，會計(jì)科目等方面，急需進(jìn)行改進(jìn)。因此，本文結(jié)合國內(nèi)外先進(jìn)會計(jì)核算方法，對我軍會計(jì)核算方法在記賬基礎(chǔ)、記賬方法、會計(jì)科目、報(bào)表內(nèi)容四個(gè)方面進(jìn)行改革創(chuàng)新。
關(guān)鍵詞 軍隊(duì)會計(jì) 核算方法 改革
一、改進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制
《中國人民會計(jì)規(guī)則》規(guī)定：“軍隊(duì)的會計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，個(gè)別事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！逼渲校捎脵?quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)事項(xiàng)為上級撥給其下級的下年度經(jīng)費(fèi)以及提前發(fā)放下年度的元月份工資津貼業(yè)務(wù)。這種“個(gè)別”的權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用已不能滿足當(dāng)前部隊(duì)的實(shí)際工作需要，急需改革。建議在以下兩點(diǎn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制：一是在會計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，尤其是跨年業(yè)務(wù)。如本年預(yù)算支出下年核銷；本年預(yù)算收入資金下年到賬；本年預(yù)算支出上年已經(jīng)預(yù)支；本年預(yù)算收入上年提前收到資金。二是在會計(jì)報(bào)告中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計(jì)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債的會計(jì)信息反映中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣可以使得軍隊(duì)會計(jì)報(bào)告不僅能夠反映當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金和實(shí)際用現(xiàn)金償付的顯性負(fù)債，還能夠反映當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的隱性負(fù)債，也能夠反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和折舊信息，可以克服收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)所導(dǎo)致的資產(chǎn)負(fù)債、費(fèi)用支出等信息方面存在的缺陷。
二、規(guī)范記賬方法，符合會計(jì)慣例
當(dāng)前國際通用的會計(jì)記賬方法是借貸記賬法，其原則是“有借必有貸，借貸必相等”。而我軍會計(jì)的記賬方法卻有很多地方與國際會計(jì)記賬規(guī)則相違背：首先，我軍基層會計(jì)采用的是收付記賬法，而不是借貸記賬法，這樣，不管是上下級單位之間的會計(jì)信息交流，還是與外界之間的會計(jì)賬務(wù)處理，都需要對記賬方法進(jìn)行轉(zhuǎn)換；其次，我軍團(tuán)以上單位的記賬方法雖然采用借貸記賬法，但是存在“同借同貸”這種特殊現(xiàn)象，違反了國際會計(jì)記賬規(guī)則?！敖栀J記賬法”中的“借”、“貸”記賬符號有其深刻的含義，反映著資金的來龍去脈，是世界通用的會計(jì)語言?？茖W(xué)合理地使用借貸記賬法，對我軍會計(jì)核算有著長遠(yuǎn)的發(fā)展意義。
三、調(diào)整會計(jì)科目，完善核算內(nèi)容
我軍的會計(jì)科目使用時(shí)間較長，存在很多這樣、那樣的問題。很多會計(jì)科目需要調(diào)整、去除，甚至需要增加一些會計(jì)科目。主要調(diào)整內(nèi)容如下：一、去除部分會計(jì)科目。現(xiàn)行會計(jì)科目中的有價(jià)證券、生產(chǎn)投資借款、軍人服務(wù)社投資借款、自籌生產(chǎn)資金等科目，除了有一些歷史遺留問題外，基本上不出現(xiàn)在我軍的日常會計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中了，所以應(yīng)將其歷史賬目進(jìn)行及時(shí)清理并取消相關(guān)會計(jì)科目。二、調(diào)整部分會計(jì)科目。首先，應(yīng)將我軍的“戰(zhàn)備物資儲備”和“戰(zhàn)備物資儲備基金”兩個(gè)總分類科目調(diào)整為明細(xì)科目，分別設(shè)立在“庫存物資”和“實(shí)物供應(yīng)基金”科目下。戰(zhàn)備物資本身就是物資，不應(yīng)直接放在總分類科目下，而應(yīng)設(shè)在資產(chǎn)類的庫存物資下，便于理解管理。其次，應(yīng)將保險(xiǎn)基金、住房資金科目調(diào)整到維持性經(jīng)費(fèi)科目下。2007年總后頒發(fā)的《預(yù)算科目管理規(guī)定》，規(guī)定將保險(xiǎn)費(fèi)和住房補(bǔ)助費(fèi)納入生活費(fèi)科目，因此，應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整保險(xiǎn)基金、住房資金科目，以期會計(jì)核算更好地與預(yù)算管理相接軌。三、規(guī)范存款科目名稱。當(dāng)前我軍的存款科目為“銀行存款”和“其他存款”，實(shí)際上，就是我們?nèi)粘Ｋf的“活期存款”和“定期存款”，因此，為了更好地方便理解，應(yīng)將存款名稱進(jìn)行相應(yīng)地修改。四、增設(shè)相應(yīng)資產(chǎn)科目。我軍的資產(chǎn)類科目的管理存在固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)無人管理的問題。因此，我軍會計(jì)科目應(yīng)增設(shè)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目和無形資產(chǎn)科目及其相關(guān)科目，從而加強(qiáng)資產(chǎn)的管理，完善會計(jì)核算內(nèi)容。
借貸記賬法是以“有借必有貸，借貸必相等為記賬規(guī)則的一種記賬方法，它要求對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以借貸相等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中記錄其所代表的項(xiàng)目的增減變動情況。“有借必有貸，借貸必相等”意味著每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會計(jì)分錄都必須使用到“借和貸”兩個(gè)記賬方向，并且借方與貸方的合計(jì)金額必須相等。這一記賬規(guī)則為會計(jì)實(shí)務(wù)提供了科學(xué)的理論指導(dǎo)，有利于會計(jì)人員在編制會計(jì)分錄時(shí)理清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，正確處理復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特別是對于多借多貸的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)人員可以根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則和平常倩馬冬鳴衡原理找出會計(jì)處理過程中的錯(cuò)誤和漏洞，及時(shí)進(jìn)行修正。但是，在多年的會計(jì)教學(xué)與實(shí)踐過程中，筆者遇到很多需要編制有借無貸或有貸無借的會計(jì)分錄的情形，本文現(xiàn)將其稱作“單腿會計(jì)分錄。這些會計(jì)分錄的記賬方向往往只有借方或只有貸方，金額以紅藍(lán)字相互沖銷，使借貸雙方的金額合計(jì)為零，從而達(dá)到借貸必相等的平衡關(guān)系。例如因記賬憑證編制錯(cuò)誤將管理費(fèi)用1000元誤記入營業(yè)外支出時(shí)，就應(yīng)編制以下會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用1000借：營業(yè)外支出1000(紅字)
二、紅字與“單腿”會計(jì)分錄的合理使用
我國會計(jì)準(zhǔn)則并沒有可否使用“單腿”會計(jì)分錄及其使用范圍的相關(guān)規(guī)定，會計(jì)學(xué)教材和論著中關(guān)于此類問題也不置一辭，因此探討“單腿會計(jì)分錄的合理使用便有了一定的空間和必要。由于單腿”會計(jì)分錄總是與紅字一同使用，本文便把紅字的合理使用與它一并探討。理論上講，紅字在會計(jì)上多在以下三種情況中使用：一是改錯(cuò)和沖賬時(shí)；二是在不設(shè)借貸欄的多欄賬中登記減少數(shù)時(shí)；三是在期末結(jié)賬時(shí)劃線使用。有些會計(jì)教材認(rèn)為所有會計(jì)分錄的編制都應(yīng)遵循有借必有貸的記賬規(guī)則，一方使用了紅字，另一方也必須同時(shí)在相反的記賬方向使用紅字，以免出現(xiàn)單腿會計(jì)分錄。例如，在丁元霖主編的《商品流通企業(yè)會計(jì)(第二版)》中，在貨款已付的情況下，購進(jìn)商品短缺和拒收的核算使用了借方紅字沖減在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)等賬戶，同時(shí)使用貸方紅字記錄應(yīng)收賬款的增加。
對此，筆者認(rèn)為，在此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)收賬款的增加是直接記借方藍(lán)字還是記貸方紅字，除了要考慮對該賬戶余額的影響外，還要考慮這筆賬的登記對該賬戶發(fā)生額的影響以及該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在商品流通企業(yè)的購進(jìn)商品短缺和拒收的核算中，應(yīng)收賬款的增加是在商品購銷過程中產(chǎn)生的債權(quán)，其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)并非會計(jì)差錯(cuò)的更正或已發(fā)生業(yè)務(wù)的沖銷，使用貸方紅字來記錄該賬戶的增加不夠妥當(dāng)，因?yàn)檫@樣會導(dǎo)致應(yīng)收賬款借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額同時(shí)少計(jì)相應(yīng)的金額。雖然作為資產(chǎn)類賬戶的應(yīng)收賬款的發(fā)生額在會計(jì)報(bào)告的編制過程中并不很重要，但這不利于對應(yīng)收賬款發(fā)生數(shù)和收回?cái)?shù)的對比分析。對于此類業(yè)務(wù)，筆者的觀點(diǎn)是尊重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，麗不是拘泥于有借必有貸的形式，在使用借方紅字沖減在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)的同時(shí)，用借方藍(lán)字記錄應(yīng)收賬款的增加。
此外，在會計(jì)實(shí)務(wù)中還有一種使用紅字的情形似乎并不符合紅字使用范圍的規(guī)定，但筆者認(rèn)為此時(shí)使用紅字并編制“單腿會計(jì)分錄是有必要的，那就是抵減某一損益類賬戶發(fā)生額的情形。例如，大多數(shù)教材對銀行存款利息收入的處理都是借記銀行存款，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用。筆者以為，這種做法欠妥。財(cái)務(wù)費(fèi)用是損益類賬戶，它的發(fā)生額是利潤表的取數(shù)依據(jù)，如果將利息收入記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方，在利潤表取數(shù)時(shí)就需要對借貸方發(fā)生額分析填列，特別是在使用電算化軟件進(jìn)行報(bào)表直接取數(shù)時(shí)，容易出現(xiàn)分析錯(cuò)誤。再者，“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息”明細(xì)賬戶的核算內(nèi)容本來就應(yīng)該是利息費(fèi)用抵減了利息收入后的差額，因此把利息收入以紅字登記在財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶的借方更能體現(xiàn)其抵減費(fèi)用的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。由此可見，紅字的使用原則在一定程度上影響了“單腿會計(jì)分錄的存在。在使用紅字編制會計(jì)分錄的問題上堅(jiān)持什么樣的原則，是這一問題的焦點(diǎn)所在。筆者認(rèn)為，會計(jì)賬簿的登記應(yīng)當(dāng)本著尊重客觀事實(shí)的原則，也就是會計(jì)核算原則中常提到的實(shí)質(zhì)重于形式的原則，盡量采用能夠如實(shí)記錄和反映賬戶實(shí)際面貌的記錄方式。具體可分別以下幾種情形討論采用紅字與“單腿會計(jì)分錄的處理方法：
(1)對本期錯(cuò)賬的更正，雙方會計(jì)科目使用都有錯(cuò)誤或者科目正確金額多計(jì)的，應(yīng)當(dāng)使用紅字原路沖回；
(2)對本期錯(cuò)賬的更正，單方串戶的應(yīng)采用紅字和藍(lán)字對沖的。單腿會計(jì)分錄；
(3)對于購貨短缺、拒收及銷售退回等沖銷業(yè)務(wù)，應(yīng)視所涉及到的賬戶和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)而定，基本處理原則是該筆會計(jì)分錄的編制可體現(xiàn)相關(guān)會計(jì)賬戶應(yīng)表現(xiàn)的實(shí)際面貌，必要時(shí)可使用只有借或只有貸的單腿會計(jì)分錄；
(4)對于一些特別關(guān)注賬戶發(fā)生額的損益類賬戶，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持發(fā)生數(shù)只在增加方登記，減少方只登記期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶的數(shù)額，以使此類賬戶的發(fā)生額更加直觀明了。
三．借貸記賬規(guī)則下“單腿”會計(jì)分錄存在的必要性與合理性
