時間：2023-12-19 15:16:43
序論：在您撰寫稅收籌劃對企業(yè)的影響時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）稅收籌劃概念
稅收籌劃又被稱作合理避稅，1935年參與稅務(wù)局長訴溫斯特大公案的英國上議院議員湯姆林爵士是這樣表述稅收籌劃的：每個人都有權(quán)利安排自己的事業(yè)，倘若依據(jù)法律而做出某些安排能夠少繳納稅收，那么就不能夠強迫其多繳納稅收。這個觀點在當(dāng)時得到了法律界的認(rèn)同。經(jīng)過逐漸發(fā)展，稅收籌劃的定義逐漸規(guī)范化，即：在當(dāng)前法律允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)通過事先籌劃與安排經(jīng)營、投資與理財活動等，從而盡可能獲取節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。由此可以看到，企業(yè)開展稅收籌劃的前提是要符合國家法律以及相關(guān)稅收法規(guī)且稅收籌劃必須發(fā)生在企業(yè)投資理財與生產(chǎn)經(jīng)營活動之前。
（二）稅收籌劃的基本原則
首先，合法原則。一是企業(yè)開展稅收籌劃必須符合國家制定的相關(guān)法律法規(guī)以及各項政策精神前提；二是企業(yè)必須嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)以及財務(wù)方面的相關(guān)條款開展稅收籌劃；三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對我國稅法的各種動態(tài)予以全面掌握后，才能開展稅收籌劃活動；四是企業(yè)在開展稅收籌劃的時候，必須及時對稅收籌劃的相關(guān)方案進(jìn)行修改與完善，使之滿足稅法的變化。其次，經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)在開展稅收籌劃的時候首先要企業(yè)的效益應(yīng)當(dāng)是重點考慮內(nèi)容。一是企業(yè)在開展稅收籌劃的時候要盡可能避免對個別稅種減少的過度重視，而是要考慮在整體上減少稅收負(fù)擔(dān)率；二是企業(yè)在對相應(yīng)的納稅方案進(jìn)行評估的時候，應(yīng)當(dāng)使用資金時間價值的有關(guān)理論作為標(biāo)準(zhǔn)，要對不同的納稅方案開展比較，相同納稅方案在不同時期所具有的稅收負(fù)擔(dān)開展比較，當(dāng)然在具體比較過程中，企業(yè)只有將其變?yōu)楝F(xiàn)值，才可以進(jìn)行一定的比較。再次，財務(wù)決策原則。企業(yè)在開展稅收籌劃活動的時候，在一定程度上要將稅收籌劃融入進(jìn)企業(yè)財務(wù)決策中，服務(wù)于財務(wù)決策。最后，風(fēng)險防范原則。由于稅收籌劃是在稅法規(guī)定的邊緣開展，這就意味著稅收籌劃存在著極大的經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)如果忽略了稅收籌劃存在的風(fēng)險，那么稅收籌劃很可能會產(chǎn)生相反的作用。
（三）稅收籌劃的重要性
首先，企業(yè)通過稅收籌劃，能夠?qū)ζ髽I(yè)投資、財政分配以及融資等過程涉及到的稅收予以解決，使得企業(yè)能夠最優(yōu)化地合理配置擁有的財務(wù)資源。其次，通過稅收籌劃，能夠保證企業(yè)監(jiān)管的有效性，讓企業(yè)金融目標(biāo)得到更準(zhǔn)確、更快的確立。最后，倘若可以使用企業(yè)利潤分配方案+投資計劃+融資計劃的合理性開展稅收籌劃，不但能夠合理地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后收益，還能夠有利于社會資源利用效率的提高。
二、稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響
（一）企業(yè)正向盈余管理時稅收籌劃對其產(chǎn)生的影響
企業(yè)的正向盈余管理常常是通過延遲確認(rèn)費或加速確認(rèn)收入等應(yīng)計利潤管理方式，或通過放寬信用政策以及價格折扣等方式以增加操縱費用和銷售費用支出等真實交易方式，或通過利用會計政策變更等措施調(diào)增會計盈余。當(dāng)企業(yè)運用上述手段來開展盈余管理的時候，常常面臨著盈余管理成本與盈余管理收益之間的權(quán)衡。當(dāng)企業(yè)處于正向盈余管理的時候，這就意味著企業(yè)需要支付更高地所得稅成本，即企業(yè)可以利用會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異開展稅收籌劃，使會計盈余上漲的同時稅收成本不增加。根據(jù)有關(guān)調(diào)查，許多上市企業(yè)的確存在利用會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異開展稅收籌劃來減少盈余管理產(chǎn)生的所得稅成本的行為。
依據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的時候，企業(yè)可以選擇如下集中折舊方法：年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、工作量法以及年限平均法等等幾種。從稅收籌劃的角度而言，許多企業(yè)更傾向于選擇加速折舊法來降低稅收負(fù)擔(dān)率，然而這卻會相應(yīng)地使得會計盈余減少。在選擇存貨計價方法上，從稅收籌劃的角度而言，存貨計價方法的選擇應(yīng)該基于最有效最充分地利用成本費用其抵稅效應(yīng)，從而能夠最大限度地獲取“免費使用”的資金。因此企業(yè)可以選擇前期成本比較大的計價方法，當(dāng)物價水平上升時，選擇加權(quán)平均法更為合適；當(dāng)物價水平降低時，選擇先進(jìn)先出法；然而企業(yè)采取這兩種方法都會對會計盈余造成不利的影響。由此可見，稅收籌劃對企業(yè)正向盈余管理造成了抑制作用，所以可以這樣說，當(dāng)企業(yè)開展正向盈余管理的時候，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈負(fù)相關(guān)。
（二）企業(yè)負(fù)向盈余管理時稅收籌劃對其產(chǎn)生的影響
據(jù)有關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了獲取更好的外部發(fā)展環(huán)境，常常會采取降低利潤的盈余管理措施，還有的企業(yè)為了平滑利潤也會采取降低盈余的管理措施。尤其是當(dāng)企業(yè)本期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于預(yù)期的時候，為了確保利潤持續(xù)穩(wěn)定增長，這些企業(yè)往往會采取提前確認(rèn)損失或費用和延遲確認(rèn)收入等管理方式來將本期盈余予以降低。由于我國是采取間接計算法來計算應(yīng)納稅所得額，因此當(dāng)企業(yè)采取負(fù)向盈余管理時，伴隨本期利潤總額的減少，稅收負(fù)擔(dān)率也會自動降低。企業(yè)開展稅收籌劃其目的就是為了延遲納稅從而獲取資金的時間價值，因此，從稅收籌劃角度而言，企業(yè)管理層會產(chǎn)生提前確認(rèn)費用和推遲確認(rèn)收益的動機(jī)，從而采取相應(yīng)的對策措施來降低本期應(yīng)繳納的所得稅。為此，如果企業(yè)目的是為了降低本期盈余的時候，盈余管理和稅收籌劃對于會計政策的選擇是相一致的，因此企業(yè)通過稅收籌劃能夠達(dá)到進(jìn)一步降低盈余的目的。由此可見，當(dāng)企業(yè)開展負(fù)向盈余管理的時候，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈正相關(guān)。
三、企業(yè)控制稅收籌劃風(fēng)險可行策略
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
在實際操作中，由于現(xiàn)行稅收方面的法律法規(guī)針對具體的稅收事項留有一定的彈性空間，再加上在一定范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)也擁有一定的自由裁量權(quán)以及稅務(wù)執(zhí)法人員參差不齊的素質(zhì)等方面的影響，會使得稅收政策在具體執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差，這就可能給企業(yè)開展稅收籌劃帶來風(fēng)險。因此企業(yè)在開展稅收籌劃的時候，不僅需要正確理解現(xiàn)行的稅收政策，還應(yīng)當(dāng)加強與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通交流，爭取在業(yè)務(wù)上獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可與指導(dǎo)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立稅收籌劃風(fēng)險意識
在實際操作中，由于國家政策變化、利率、匯率變動、產(chǎn)品市價波動等客觀環(huán)境因素的變化必然會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，再加上如果企業(yè)對當(dāng)前稅收法律法規(guī)的不合理運用，就會使得稅收籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，從而給企業(yè)造成損失。因此各個企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對稅收方面的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并盡力熟悉并準(zhǔn)確把握相關(guān)規(guī)定，在充分掌握自身企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息基礎(chǔ)上，將兩者結(jié)合起來予以細(xì)細(xì)研究，只有如此，企業(yè)才能夠預(yù)測并制定出多種稅收籌劃方案，并通過比較各種不同的稅收籌劃方案從而優(yōu)化選擇既遵循稅收法律規(guī)法規(guī)，又符合企業(yè)自身利益的稅收籌劃方案。
（三）全面提升稅收籌劃人員素質(zhì)
企業(yè)稅收籌劃人員自身素質(zhì)在很大程度上決定了稅收籌劃方案的可靠性，決定了稅收籌劃是否成功。因此企業(yè)必須對稅收籌劃人員加強法律、稅收、會計、財務(wù)等方面的專業(yè)知識培訓(xùn)，使其真正對上述培訓(xùn)內(nèi)容了解透徹以及充分掌握，只有如此才能夠滿足稅收籌劃的要求，從而提升稅收籌劃工作的工作質(zhì)量，同時也減少了稅收籌劃的風(fēng)險。如有必要，企業(yè)還可以考慮向外聘請專業(yè)的稅收籌劃專家為針對企業(yè)自身情況制定稅收籌劃方案。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；盈余管理；發(fā)展戰(zhàn)略；風(fēng)險
一、稅收籌劃相關(guān)概述
（一）稅收籌劃概念
稅收籌劃又被稱作合理避稅，1935年參與稅務(wù)局長訴溫斯特大公案的英國上議院議員湯姆林爵士是這樣表述稅收籌劃的：每個人都有權(quán)利安排自己的事業(yè)，倘若依據(jù)法律而做出某些安排能夠少繳納稅收，那么就不能夠強迫其多繳納稅收。這個觀點在當(dāng)時得到了法律界的認(rèn)同。經(jīng)過逐漸發(fā)展，稅收籌劃的定義逐漸規(guī)范化，即：在當(dāng)前法律允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)通過事先籌劃與安排經(jīng)營、投資與理財活動等，從而盡可能獲取節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。由此可以看到，企業(yè)開展稅收籌劃的前提是要符合國家法律以及相關(guān)稅收法規(guī)且稅收籌劃必須發(fā)生在企業(yè)投資理財與生產(chǎn)經(jīng)營活動之前。
（二）稅收籌劃的基本原則
首先，合法原則。一是企業(yè)開展稅收籌劃必須符合國家制定的相關(guān)法律法規(guī)以及各項政策精神前提；二是企業(yè)必須嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)以及財務(wù)方面的相關(guān)條款開展稅收籌劃；三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對我國稅法的各種動態(tài)予以全面掌握后，才能開展稅收籌劃活動；四是企業(yè)在開展稅收籌劃的時候，必須及時對稅收籌劃的相關(guān)方案進(jìn)行修改與完善，使之滿足稅法的變化。其次，經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)在開展稅收籌劃的時候首先要企業(yè)的效益應(yīng)當(dāng)是重點考慮內(nèi)容。一是企業(yè)在開展稅收籌劃的時候要盡可能避免對個別稅種減少的過度重視，而是要考慮在整體上減少稅收負(fù)擔(dān)率；二是企業(yè)在對相應(yīng)的納稅方案進(jìn)行評估的時候，應(yīng)當(dāng)使用資金時間價值的有關(guān)理論作為標(biāo)準(zhǔn)，要對不同的納稅方案開展比較，相同納稅方案在不同時期所具有的稅收負(fù)擔(dān)開展比較，當(dāng)然在具體比較過程中，企業(yè)只有將其變?yōu)楝F(xiàn)值，才可以進(jìn)行一定的比較。再次，財務(wù)決策原則。企業(yè)在開展稅收籌劃活動的時候，在一定程度上要將稅收籌劃融入進(jìn)企業(yè)財務(wù)決策中，服務(wù)于財務(wù)決策。最后，風(fēng)險防范原則。由于稅收籌劃是在稅法規(guī)定的邊緣開展，這就意味著稅收籌劃存在著極大的經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)如果忽略了稅收籌劃存在的風(fēng)險，那么稅收籌劃很可能會產(chǎn)生相反的作用。
（三）稅收籌劃的重要性
首先，企業(yè)通過稅收籌劃，能夠?qū)ζ髽I(yè)投資、財政分配以及融資等過程涉及到的稅收予以解決，使得企業(yè)能夠最優(yōu)化地合理配置擁有的財務(wù)資源。其次，通過稅收籌劃，能夠保證企業(yè)監(jiān)管的有效性，讓企業(yè)金融目標(biāo)得到更準(zhǔn)確、更快的確立。最后，倘若可以使用企業(yè)利潤分配方案+投資計劃+融資計劃的合理性開展稅收籌劃，不但能夠合理地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后收益，還能夠有利于社會資源利用效率的提高。
二、稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響
（一）企業(yè)正向盈余管理時稅收籌劃
對其產(chǎn)生的影響企業(yè)的正向盈余管理常常是通過延遲確認(rèn)費或加速確認(rèn)收入等應(yīng)計利潤管理方式，或通過放寬信用政策以及價格折扣等方式以增加操縱費用和銷售費用支出等真實交易方式，或通過利用會計政策變更等措施調(diào)增會計盈余。當(dāng)企業(yè)運用上述手段來開展盈余管理的時候，常常面臨著盈余管理成本與盈余管理收益之間的權(quán)衡。當(dāng)企業(yè)處于正向盈余管理的時候，這就意味著企業(yè)需要支付更高地所得稅成本，即企業(yè)可以利用會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異開展稅收籌劃，使會計盈余上漲的同時稅收成本不增加。根據(jù)有關(guān)調(diào)查，許多上市企業(yè)的確存在利用會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異開展稅收籌劃來減少盈余管理產(chǎn)生的所得稅成本的行為。依據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的時候，企業(yè)可以選擇如下集中折舊方法：年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、工作量法以及年限平均法等等幾種。從稅收籌劃的角度而言，許多企業(yè)更傾向于選擇加速折舊法來降低稅收負(fù)擔(dān)率，然而這卻會相應(yīng)地使得會計盈余減少。在選擇存貨計價方法上，從稅收籌劃的角度而言，存貨計價方法的選擇應(yīng)該基于最有效最充分地利用成本費用其抵稅效應(yīng)，從而能夠最大限度地獲取“免費使用”的資金。因此企業(yè)可以選擇前期成本比較大的計價方法，當(dāng)物價水平上升時，選擇加權(quán)平均法更為合適；當(dāng)物價水平降低時，選擇先進(jìn)先出法；然而企業(yè)采取這兩種方法都會對會計盈余造成不利的影響。由此可見，稅收籌劃對企業(yè)正向盈余管理造成了抑制作用，所以可以這樣說，當(dāng)企業(yè)開展正向盈余管理的時候，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈負(fù)相關(guān)。
（二）企業(yè)負(fù)向盈余管理時稅收籌劃
對其產(chǎn)生的影響據(jù)有關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了獲取更好的外部發(fā)展環(huán)境，常常會采取降低利潤的盈余管理措施，還有的企業(yè)為了平滑利潤也會采取降低盈余的管理措施。尤其是當(dāng)企業(yè)本期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于預(yù)期的時候，為了確保利潤持續(xù)穩(wěn)定增長，這些企業(yè)往往會采取提前確認(rèn)損失或費用和延遲確認(rèn)收入等管理方式來將本期盈余予以降低。由于我國是采取間接計算法來計算應(yīng)納稅所得額，因此當(dāng)企業(yè)采取負(fù)向盈余管理時，伴隨本期利潤總額的減少，稅收負(fù)擔(dān)率也會自動降低。企業(yè)開展稅收籌劃其目的就是為了延遲納稅從而獲取資金的時間價值，因此，從稅收籌劃角度而言，企業(yè)管理層會產(chǎn)生提前確認(rèn)費用和推遲確認(rèn)收益的動機(jī)，從而采取相應(yīng)的對策措施來降低本期應(yīng)繳納的所得稅。為此，如果企業(yè)目的是為了降低本期盈余的時候，盈余管理和稅收籌劃對于會計政策的選擇是相一致的，因此企業(yè)通過稅收籌劃能夠達(dá)到進(jìn)一步降低盈余的目的。由此可見，當(dāng)企業(yè)開展負(fù)向盈余管理的時候，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈正相關(guān)。
三、企業(yè)控制稅收籌劃風(fēng)險可行策略
（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
在實際操作中，由于現(xiàn)行稅收方面的法律法規(guī)針對具體的稅收事項留有一定的彈性空間，再加上在一定范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)也擁有一定的自由裁量權(quán)以及稅務(wù)執(zhí)法人員參差不齊的素質(zhì)等方面的影響，會使得稅收政策在具體執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差，這就可能給企業(yè)開展稅收籌劃帶來風(fēng)險。因此企業(yè)在開展稅收籌劃的時候，不僅需要正確理解現(xiàn)行的稅收政策，還應(yīng)當(dāng)加強與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通交流，爭取在業(yè)務(wù)上獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可與指導(dǎo)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立稅收籌劃風(fēng)險意識
在實際操作中，由于國家政策變化、利率、匯率變動、產(chǎn)品市價波動等客觀環(huán)境因素的變化必然會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，再加上如果企業(yè)對當(dāng)前稅收法律法規(guī)的不合理運用，就會使得稅收籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，從而給企業(yè)造成損失。因此各個企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對稅收方面的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并盡力熟悉并準(zhǔn)確把握相關(guān)規(guī)定，在充分掌握自身企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息基礎(chǔ)上，將兩者結(jié)合起來予以細(xì)細(xì)研究，只有如此，企業(yè)才能夠預(yù)測并制定出多種稅收籌劃方案，并通過比較各種不同的稅收籌劃方案從而優(yōu)化選擇既遵循稅收法律規(guī)法規(guī)，又符合企業(yè)自身利益的稅收籌劃方案。
（三）全面提升稅收籌劃人員素質(zhì)
企業(yè)稅收籌劃人員自身素質(zhì)在很大程度上決定了稅收籌劃方案的可靠性，決定了稅收籌劃是否成功。因此企業(yè)必須對稅收籌劃人員加強法律、稅收、會計、財務(wù)等方面的專業(yè)知識培訓(xùn)，使其真正對上述培訓(xùn)內(nèi)容了解透徹以及充分掌握，只有如此才能夠滿足稅收籌劃的要求，從而提升稅收籌劃工作的工作質(zhì)量，同時也減少了稅收籌劃的風(fēng)險。如有必要，企業(yè)還可以考慮向外聘請專業(yè)的稅收籌劃專家為針對企業(yè)自身情況制定稅收籌劃方案。
四、結(jié)論
在當(dāng)前市場競爭日益激烈的形勢背景下，稅收籌劃已經(jīng)成為了企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略體系的重要構(gòu)成之一，是企業(yè)增強自身競爭力的有效途徑之一。本文先簡單闡述了稅收籌劃的相關(guān)概念，然后具體分析了稅收籌劃對企業(yè)盈余管理的影響，最后提出了企業(yè)控制稅收籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略，希望能借此提供相應(yīng)參考，使企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠有效處理好稅收籌劃與盈余管理兩者之間的關(guān)系，并控制好稅收籌劃風(fēng)險，最終促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋銀銀.稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2015(02).
[2]王盤安.納稅籌劃對企業(yè)盈余管理的影響[J].商,2014(16).
[3]續(xù)冬梅.淺談企業(yè)所得稅的稅收籌劃建議[J].會計師,2015(01).
關(guān)鍵詞：物流企業(yè)；營改增；稅收籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案。該方案規(guī)定自2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。從上海試點物流企業(yè)今年1-5月的運行情況分析，由于當(dāng)前情況下增值稅鏈條并不完整，進(jìn)項稅額難以充分抵扣，交通運輸業(yè)稅率過高等影響，導(dǎo)致物流企業(yè)稅負(fù)不降反增。因此，物流企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是必要的。
根據(jù)政策的變更和物流企業(yè)業(yè)務(wù)特點，可以從以下幾個方面進(jìn)行籌劃：一是跨期租賃有形動產(chǎn)的籌劃。對于跨期租賃，試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。根據(jù)此政策，可以通過改變合同的簽訂方式進(jìn)行稅收籌劃。例：A物流公司預(yù)與B公司簽訂合同，A公司向B公司提供1臺50噸吊車，年租金100萬元，租賃期4年，時間為2010年1月1日起至2013年12月31日止，每年1月15日支付年租金。2012年1月1日后此項租賃業(yè)務(wù)是征收增值稅還是征收營業(yè)稅？從稅收籌劃的角度來看：“營改增”后有形動產(chǎn)的經(jīng)營性租賃由原來繳納5%的營業(yè)稅改為繳納17%的增值稅，試點企業(yè)普遍愿意選擇原來的稅種，政策為此類業(yè)務(wù)以合同的形式打開窗口。假設(shè)以上租賃業(yè)務(wù)的合同為每年簽訂，則A公司2010年-2011年度的租金收入應(yīng)按照5%的稅率繳納營業(yè)稅；2012-2014年度租金收入應(yīng)按照17%的稅率繳納增值稅。假設(shè)以上租賃業(yè)務(wù)的合同為一次性簽訂，則A公司2010年-2013年度的租金收入均可按5%的稅率繳納營業(yè)稅。因此，企業(yè)應(yīng)分析與供應(yīng)商、客戶之間達(dá)成或即將達(dá)成的合同條款，根據(jù)公司負(fù)擔(dān)變化情況、客戶的需求確認(rèn)已執(zhí)行或?qū)⒁獔?zhí)行的業(yè)務(wù)如何簽訂業(yè)務(wù)合同如何選擇稅種。二是采購時間的籌劃。對采購時間的選擇，企業(yè)需要關(guān)注本地區(qū)“營改增”試點的推進(jìn)情況，直接關(guān)系到企業(yè)購買固定資產(chǎn)及應(yīng)稅勞務(wù)的時機(jī)。如果物流企業(yè)試點范圍會在全國推開的話，企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營活動的情況下，推遲購買固定資產(chǎn)及應(yīng)稅勞務(wù)，這樣可以享受到增值稅抵扣所帶來的優(yōu)惠。三是采購活動的籌劃。試點地區(qū)企業(yè)采購活動的籌劃應(yīng)考慮對供應(yīng)商和現(xiàn)金流的影響。例：上海C公司為試點物流企業(yè)，稅改后為增值稅一般納稅人，供應(yīng)商A和B為運輸服務(wù)提供商，分別注冊在北京和大連（目前為非試點地區(qū)）。供應(yīng)商A和B為C提供的運輸服務(wù)價格均為100元（不含流轉(zhuǎn)稅）。增值稅試點改革后，C支付給A的運輸服務(wù)費為111元（100+100×11%），其中，100元計入成本，11元為增值稅進(jìn)項稅，取得增值稅專用發(fā)票可抵扣。由于B處于試點改革之外，依然沿用營業(yè)稅，C支付給B的運輸服務(wù)費用為103元（100+100×3%），103元全部計入成本。從企業(yè)成本考慮，C公司選擇A作為供應(yīng)商，考慮到增值稅可以抵扣的優(yōu)惠，可以比選擇B公司少支付3元的成本。不過由于增值稅抵扣是事后抵扣，對企業(yè)的現(xiàn)金流會產(chǎn)生影響。在該案例中，企業(yè)C選擇A供應(yīng)商的話，要預(yù)先支付111元，而選擇B供應(yīng)商的話，則只需要支付103元，這對于現(xiàn)金流緊張的企業(yè)來說，需要慎重抉擇。8元價差，實際上接近于企業(yè)購買成本的1/10，對現(xiàn)金流的影響是很明顯的。四是混業(yè)經(jīng)營、混合銷售的籌劃。以倉儲服務(wù)為例：根據(jù)財稅例：上海A物流公司擁有一大型倉庫。A公司與L公司簽訂長期租賃協(xié)議，L公司無倉庫所有權(quán)與使用權(quán)，需要使用A公司倉庫進(jìn)行經(jīng)營。A公司2011年底前均以不動產(chǎn)租賃方式經(jīng)營。2012年后，可能出現(xiàn)兩種情況：第一種，L公司要求A公司開具倉庫租賃發(fā)票；第二種，L公司要求A公司開具倉儲增值稅專用發(fā)票。分析：不動產(chǎn)租賃未納入此次營改增試點應(yīng)稅服務(wù)的范疇，但是倉儲服務(wù)屬于試點應(yīng)稅服務(wù)的物流輔助服務(wù)的范圍?！盃I改增”之后，由于試點應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)會計核算制度改變，收入由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，在原有的定價體系沒有改變的情況下，開票方收入將降低，利潤減少。從稅務(wù)籌劃角度來看，假設(shè)A公司在維持相同利潤水平100萬元的前提下，應(yīng)調(diào)整對L公司的報價。第一種情況下：A公司的對外報價應(yīng)為105.26萬元（銷售收入105.26萬元-營業(yè)稅5.26萬元=毛利100萬元）；第二種情況下：A公司的對外報價應(yīng)為106萬元（銷售收入100萬元，增值稅6萬元，毛利100萬元）。
改革伊始，制度尚不健全，物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，需要注意以下問題：一是增值稅發(fā)票的取得與抵扣時限。1.進(jìn)項稅抵扣方面，企業(yè)可利用防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣的時間限定進(jìn)行籌劃。2.“營改增”后，企業(yè)對供應(yīng)商的管理也提出了更高的要求。應(yīng)區(qū)分試點地區(qū)和非試點地區(qū)供應(yīng)商，對試點地區(qū)供應(yīng)商，要求其提供符合要求的增值稅專用發(fā)票。其次，對于由本企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)共同發(fā)生的成本，應(yīng)要求供應(yīng)商分別開具發(fā)票，同時，還需做好合同的安排，以規(guī)避法律風(fēng)險。二是嚴(yán)格控制開票風(fēng)險?！盃I改增”后，企業(yè)在開票申請、發(fā)票審核、系統(tǒng)開票、實務(wù)開票等流程中，要嚴(yán)格控制開票風(fēng)險。此外，宣傳培訓(xùn)工作。應(yīng)對增值稅改革的企業(yè)轉(zhuǎn)型實質(zhì)上是一個系統(tǒng)工程，需要企業(yè)全員參與和高度重視。
總之，稅收籌劃對當(dāng)今物流企業(yè)的發(fā)展起著重要作用，納稅人通過對納稅方案的選擇，可以成功地實現(xiàn)稅負(fù)最小化和所有者權(quán)益最大化。營業(yè)稅改征增值稅對物流企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，物流企業(yè)需要做好充分準(zhǔn)備、積極應(yīng)對，充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用，維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益，切實減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)物流企業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部，國家稅務(wù)總局.關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[EB/OL].http：//，2011-11-16.
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Abstracts: Tax planning refers to the taxpayer saves tax as much as possible to obtain tax benefits or costs in the tax law permitted scope by arrangements in advance and planning of operation, investment, financial activities . Tax planning should have the "three features" of legitimacy, planning and purpose. For the "tax evasion", there is consistent understanding of the world, and "tax avoidance" and "tax planning"are different. The former, while not illegal, but exploit an advantage of tax policies loopholes, whichcontrary to national tax guidance, the latter is perfectly legitimate, and even tax policyguided and encouraged.
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；影響
Key words: corporate income tax; tax planning; effects
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2010）36-0113-01
1會計處理對企業(yè)所得稅稅收籌劃的影響
第一，企業(yè)所得稅法律法規(guī)和征管方式非常復(fù)雜。企業(yè)所得稅的核算涉及企業(yè)日常經(jīng)營的各個方面，各項收入的確認(rèn)，各項費用的扣除或分?jǐn)?，各種成本的歸集，既涉及財務(wù)會計制度的規(guī)定，又需要按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，顯得非常復(fù)雜。規(guī)定多，操作復(fù)雜，可選擇的方式多，為籌劃留下了較大的空間。第二，企業(yè)所得稅法律法規(guī)規(guī)定了較多的優(yōu)惠政策，為籌劃提供了方便。比如各種減免稅規(guī)定、低稅率規(guī)定、費用加計扣除規(guī)定等等。第三，對于企業(yè)所得稅的籌劃已經(jīng)形成了一些比較成熟的方法。按照這些成熟的方法進(jìn)行操作，一般能取得較好的效果，如存貨計價方法籌劃、費用分?jǐn)偡椒ǖ幕I劃、固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃等等。
2存貨計價方法的企業(yè)所得稅籌劃
存貨發(fā)出成本，一般通過影響企業(yè)的營業(yè)成本來影響企業(yè)的應(yīng)稅收益，進(jìn)而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。存貨的計價方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法可供選擇。不同的計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，在價格平穩(wěn)或者波動不大時，這幾種方法對成本影響基本相同，稅收籌劃空間不大。
但當(dāng)物價呈上漲趨勢時，宜采用后進(jìn)先出法，此時期末存貨成本最低，銷貨成本最高，將凈利遞延，從而起到延緩交納所得稅的效果。當(dāng)物價呈下降趨勢時，宜采用先進(jìn)先出法比較有利，這樣則企業(yè)耗用材料（發(fā)出商品）的成本較高，從而可以減少當(dāng)期應(yīng)稅所得，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)物價上下波動時，則宜采用加權(quán)平均法或移動平均法，以避免企業(yè)各期利潤變動造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額上下波動。但是，計價方法一經(jīng)選用就不得隨意變動。
3費用分?jǐn)偡椒ǖ钠髽I(yè)所得稅籌劃
費用分?jǐn)倢ζ髽I(yè)納稅額的影響程度主要取決于費用攤銷額。稅法和財務(wù)制度對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。這樣，企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對自己有利的攤銷期限將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀?、費用中。費用分?jǐn)偡椒梢詺w納為平均分?jǐn)偡?、實際計入法和不規(guī)則分?jǐn)偡ㄈ悺τ趯嶋H計入法，只能按法規(guī)規(guī)定計入相應(yīng)費用，不存在稅收籌劃問題。
若實行比例稅率，一般采用不規(guī)則的分?jǐn)偡椒?。但在方法選擇上應(yīng)注意：在盈利年度，應(yīng)選擇得到最大分?jǐn)傎M用的方法。
若實行累進(jìn)稅率，不規(guī)則費用攤銷方法會使企業(yè)成本費用負(fù)擔(dān)過于集中，從而增加企業(yè)稅負(fù)。因此應(yīng)采用平均分?jǐn)偡椒?，使企業(yè)獲利相對平穩(wěn)，其適用的所得稅稅率處于相對低位上，減輕所得稅負(fù)擔(dān)。
4固定資產(chǎn)折舊方法的企業(yè)所得稅籌劃
固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額重要項目。折舊的核算是一個成本分?jǐn)傔^程，不同折舊方法和不同折舊年限使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。對于折舊年限，稅法和會計法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限可以在規(guī)定的幅度內(nèi)自主選擇，使得企業(yè)可以通過折舊年限的選擇，為最大限度地列支折舊費用而抵稅提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本回收，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。折舊年限的不同，并不能影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時間價值，所得稅的遞延繳納，相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。當(dāng)然，不是縮短折舊年限一定比延長折舊年限更節(jié)稅，在稅率穩(wěn)定時，短年限比長年限節(jié)稅，而當(dāng)稅率變動時，在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，延長折舊年限有利于企業(yè)充分享受優(yōu)惠，把優(yōu)惠政策對折舊費用抵稅效應(yīng)的抵消作用降到最低限度，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。在不同企業(yè)內(nèi)，應(yīng)選擇不同的折舊方法，才能使企業(yè)所得稅稅負(fù)降低。在盈利企業(yè)，由于折舊費用都能從當(dāng)年的所得中稅前扣除，應(yīng)選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法。從節(jié)稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、工作量法、直線法。在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費用的抵稅效應(yīng)會全部或部分地被抵消，應(yīng)選擇減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。從節(jié)稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為直線法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法，剛好與盈利企業(yè)的排列順序相反。在虧損企業(yè)，選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補情況相結(jié)合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低。
一般來說，在開辦初期，企業(yè)都可享受一定的稅收優(yōu)惠政策（比如免所得稅三年），這時選擇平均年限法，可以將企業(yè)的高額利潤保留在免稅年度，從而增加企業(yè)積累，提高經(jīng)濟(jì)效益。而在正常營運期間則不同，這是如果選用加速折舊法，則在固定資產(chǎn)使用前期可多分?jǐn)傉叟f，故而前期可少交納企業(yè)所得稅，起到推遲納稅時間和實際減稅的作用。如果選用平均年限法，則折舊的分?jǐn)偙容^緩慢，可使企業(yè)的產(chǎn)品成本不致大起大落，從而利潤水平也比較穩(wěn)定。所以，在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)稅收籌劃，因為它起到了延期繳納所得稅的作用。然而，在累進(jìn)稅率條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃效果會受到多方面因素的制約，需要根據(jù)不同企業(yè)的具體情況、稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等進(jìn)一步作具體的測算與分析。
綜上所述，通過稅收籌劃尤其是所得稅籌劃不僅可以使企業(yè)進(jìn)行正確的日常營運決策，還有利于企業(yè)增加收益，提高競爭力，使經(jīng)濟(jì)行為更加規(guī)范，投資行為更加合理合法，財務(wù)活動更加健康有序。
參考文獻(xiàn)：
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折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價值，正確計算和提取折舊，不但有利于計算產(chǎn)品成本，而且保證了固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來源。折舊是成本的組成部分，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異，特別是采用加速折舊的方法（雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。因此，折舊的計算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。當(dāng)然，由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了可能，需要注意的是，《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的折舊方法或年限，僅適用于2008年1月1日新增加的固定資產(chǎn)，不需要對以前的固定資產(chǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整。利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)注意以下幾個問題。
1．折舊方法選擇要符合法律規(guī)定
由于稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇權(quán)，也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但稅收籌劃區(qū)別于其他節(jié)稅方法的一個顯著的特點是，它具有合法性，即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)（2006）》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。因此，企業(yè)在進(jìn)行折舊方法選擇時必須充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定。《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采用平均年限法?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。同時《企業(yè)所得稅法實施條例》對加速折舊進(jìn)一步解釋，第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。我們可以看到，企業(yè)所得稅規(guī)定的加速折舊不僅是折舊方法，還包括縮短折舊年限。這就要求企業(yè)在折舊方法選擇上必須符合上述的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受罰款的損失。
2．企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃須考慮稅率因素的影響
折舊的計算和提取會影響企業(yè)的利潤水平和稅負(fù)輕重，但不同的稅率條件會使折舊對企業(yè)的利潤和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。如果各年的所得稅率不變，則選擇加速折舊法對企業(yè)較有利，這是因為采用加速折舊法，在最初的年份提取的折舊較多，在后期年份提取的折舊較少，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則選擇平均年限法較有利。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的利益。當(dāng)然也有可能以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。所以，在未來稅率越來越高時，需要企業(yè)進(jìn)行比較分析后，才能對企業(yè)的折舊方法作出選擇。從《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》來看，目前稅率有以下幾個檔次：25%、20%、15%。分別適用下列情況：（1）一般企業(yè)為25%；（2）符合條件的小型微利企業(yè)為20%；（3）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%。對于《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實施條例》出臺前享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)，其稅率的可參照《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)［2007］39號）和《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)［2007］40號）相關(guān)規(guī)定。
3．企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響
企業(yè)計算提取的折舊費隨著產(chǎn)品的銷售而轉(zhuǎn)化為貨幣資金，這部分由貨幣資金提存累積形成的折舊基金，被企業(yè)用于補償固定資產(chǎn)價值。然而，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)（2006）》固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現(xiàn)行的市價進(jìn)行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)加快投資的回收速度，并在降低未來的不確定性風(fēng)險的同時，將補償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的折舊抵稅（折舊×所得稅稅率），從而取得延緩納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加相對的投資收益?？梢?，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)也可以通過采用加速折舊方法有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得抑減稅負(fù)的效應(yīng)。
4．企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮資金時間價值因素的影響
從表面上看，在固定資產(chǎn)價值既定的情況下，無論企業(yè)采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金時間價值因素的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現(xiàn)象。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法帶來的稅收收益時，就不能采用靜態(tài)的方法，僅就其中某一年度的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅（折舊×所得稅稅率）進(jìn)行比較，或?qū)⒄叟f年限內(nèi)各年的折舊額及折舊帶來的折舊抵稅簡單相加后進(jìn)行比較。而必須采用動態(tài)的方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計算提取的折舊按當(dāng)時資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計算提取的折舊費用的現(xiàn)值總和及折舊抵稅現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收擋避現(xiàn)值總和，并在不違背法律規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大稅收擋避現(xiàn)值的折舊方法計算提取固定資產(chǎn)折舊。
5．企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃必須考慮企業(yè)各年收益的分布情況
在第2點，企業(yè)利用折舊方法選擇進(jìn)行稅收籌劃須考慮稅率因素的影響所述，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業(yè)節(jié)稅較有利。這里有一個非常重要的前提，就是折舊會小于企業(yè)當(dāng)年的所得額，這樣才能起到作用，如果企業(yè)為虧損，則折舊方法的對所得稅沒有影響，企業(yè)反而付出籌劃成本，沒得得到籌劃的利益。所以在利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃的時候需要進(jìn)一步考慮企業(yè)各年的收益情況，否則達(dá)不到合理避稅的目的。
關(guān)鍵詞 “營改增” 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 籌劃
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，本文通過比較從一般納稅人處采購貨物和從小規(guī)模納稅人處采購貨物對企業(yè)收益的影響，為煤炭企業(yè)特別是實施“營改增”后正確選擇供應(yīng)商，使得企業(yè)降低稅負(fù)，提高收益提供思路。
一、“營改增”對煤炭企業(yè)的影響
煤炭行業(yè)作為我國基礎(chǔ)性行業(yè)，由于行業(yè)的特殊性，在企業(yè)采購過程中，根據(jù)供應(yīng)商的增值稅納稅人類別，企業(yè)采購業(yè)務(wù)可以分為兩種：一種是從增值稅一般納稅人處采購，另一種是從增值稅小規(guī)模納稅人處采購。
由于增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣而營業(yè)稅不可以抵扣，因此，從理論來講，“營改增”之后企業(yè)的稅負(fù)是應(yīng)該降低的。但是，由于煤炭行業(yè)本身特有的復(fù)雜性， 涉及的業(yè)務(wù)、項目以及交易的環(huán)節(jié)較多，供應(yīng)商不規(guī)范等原因，在取得發(fā)票時存在各種問題，具體表現(xiàn)為：首先，經(jīng)辦人員不理解增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的區(qū)別，導(dǎo)致取得的增值普通發(fā)票或是定額發(fā)票無法抵扣稅額；其次，為取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅額，供應(yīng)商提供的貨物的含稅售價遠(yuǎn)高于貨物的市場售價；再次，一些小規(guī)模納稅人或是個體工商戶不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，由于去稅務(wù)局代開手續(xù)繁瑣，無法提供增值稅專用發(fā)票。
二、采購價格臨界點概述
企業(yè)采購貨物時，一般可以在增值稅一般納稅人處取得增值稅專用發(fā)票，在小規(guī)模納稅人處取得增值稅普通發(fā)票和稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票。假設(shè)在貨物的質(zhì)量和價格相同的情況下：第一，從一般納稅人處采購貨物可以取得的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額可以抵扣；第二，從小規(guī)模納稅人處采購貨物，如果小規(guī)模納稅人開具增值稅普通發(fā)票。進(jìn)項稅額不得抵扣；第三，如果小規(guī)模納稅人從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額可以抵扣。在價格相同的條件下，即使從小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票，企業(yè)抵扣的進(jìn)項稅額較一般納稅人少。
所以，企業(yè)不會選擇從小規(guī)模納稅人處采購貨物，但是當(dāng)小規(guī)模納稅人價格降低到一定程度時，此時企業(yè)不管是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，企業(yè)減少的稅費支出相等時，這一價格點就是采購價格臨界點。只有當(dāng)從小規(guī)模納稅人處采購貨物價格低于采購價格臨界點，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購貨物時減少的稅費支出才能高于一般納稅人，企業(yè)才會選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。
三、供應(yīng)商選擇的納稅籌劃
方案一：供應(yīng)商為一般納稅人，提供增值稅專用發(fā)票
假設(shè)供應(yīng)商提供的貨物含稅價格設(shè)為P1，能抵扣的進(jìn)項稅額為P1/（1+稅率）×稅率，由此可以減少應(yīng)交增值稅以及應(yīng)交城建稅和教育費附加，因此可少交稅額為P1/（1+稅率）×稅率×（1+城建及附加費率）；又由于購進(jìn)貨物、需求的勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的成本（不含稅價）等終將作為費用，這將節(jié)約所得稅，具體所得稅節(jié)稅額為P1/（1+稅率）×25%。若采用該方案，企業(yè)現(xiàn)金凈流出為：P1-P1/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1+城建及附加費率）-P1/（1+增值稅稅率）×25%=P1×[1-1/（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1+城建及附加費率）-1/（1+增值稅稅率）×25%]（公式1）
方案二：供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，提供增值稅專用發(fā)票
小規(guī)模納稅人通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，稅率為3%，假設(shè)雙方的結(jié)算含稅價格為P2。因此，沿用上述思路，若采用該方案，企業(yè)現(xiàn)金凈流出為：P2-P2/（1+3%）×3%×（1+城建及附加費率）-P2/（1+3%）×25%=P2×[1-1/（1+3%）×3%×（1+城建及附加費率）-1/（1+3%）×25%]（公式2）
方案三：供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，提供增值稅普通發(fā)票
假設(shè)雙方結(jié)算含稅價格為 P3，由于增值稅普通發(fā)票無法抵扣稅額，故此該方案不能減少應(yīng)交增值稅、應(yīng)交城建稅及教育費附加，但是可以減少應(yīng)交所得稅。故本方案企業(yè)現(xiàn)金凈流出為：P3-P3×25% = P3×（1-25%）（公式3）
假設(shè)上述三個方案企業(yè)現(xiàn)金凈流出為相同，即公式1=公式 2=公式3時，可以得出，采用不同方案時的含稅價格比。若假設(shè)方案一的價格P1=1，則可以得出，在企業(yè)現(xiàn)金凈流出相同情況下，另外兩種方案的含稅價格比，如表1：
假設(shè)某煤炭企業(yè)需要采購原材料一批，貨物稅率為17%，A供應(yīng)商可開具17%增值稅專用發(fā)票，含稅售價為100萬元；B供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，提供3%增值稅專用發(fā)票，含稅售價為86萬元。根據(jù)上表所示，選擇A、B供應(yīng)商為企業(yè)節(jié)約的稅費相同；如果B供應(yīng)商報價87萬元，超過報價比0.86時，應(yīng)選擇 A供應(yīng)商，反之，應(yīng)選擇B供應(yīng)商。
本文僅就煤炭企業(yè)在選擇供應(yīng)商時提供了一種降低企業(yè)稅負(fù)的思路，在全國全面實行營改增形勢下，煤炭企業(yè)只有積極主動了解有關(guān)“營改增”稅收法律法規(guī)的變化，加強內(nèi)部管理，充分利用“營改增”政策，在企業(yè)支出的各個方面不斷加強納稅籌劃，才能有效降低企業(yè)稅負(fù)，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
（作者單位為安陽鑫龍煤業(yè)有限責(zé)任公司財務(wù)部）
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】營改增 房地產(chǎn)企業(yè) 稅收籌劃
一、營改增對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的影響
（一）對建筑材料采購的影響
房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)項目，為了達(dá)到對房地產(chǎn)品質(zhì)把控，大部分房地產(chǎn)企業(yè)會自行采購建筑材料、建筑施工設(shè)備或要求建筑施工企業(yè)按規(guī)格采購建筑材料。在“營改增”之前，需要將建筑材料的價款列入建筑施工合同金額，只允許部分設(shè)備或者材料抵扣，造成采購的建筑材料既承擔(dān)增值稅款，又按營業(yè)稅政策征收營業(yè)稅，造成重復(fù)征稅。“營改增”后，這部分重復(fù)征稅現(xiàn)象可以消除。但由于所采購建筑材料的增值稅稅率不同，如我國稅法規(guī)定對混凝土、砂石等按6%稅率計算進(jìn)項稅額，而鋼材、門窗等按17%的稅率計算進(jìn)項稅額，稅率差造成增值稅進(jìn)項稅額不同，有可能影響房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)項稅額、抵扣時間上產(chǎn)生較大變化，進(jìn)而影響房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)。
（二）對稅收成本核算的影響
我國房地產(chǎn)行業(yè)長久以來實行的征稅制度是土地增值稅與營業(yè)稅并行，這兩者都包括在價內(nèi)稅的范圍中，因為房地產(chǎn)項目在定價機(jī)制方面比較特殊，所以在房地產(chǎn)項目開發(fā)的過程中，會有復(fù)征現(xiàn)象出現(xiàn)也就是稅上加稅，這種現(xiàn)象在項目環(huán)節(jié)發(fā)展的過程中會不斷深化，為房地產(chǎn)開發(fā)項目帶來了更大的稅負(fù)率，自然也就增加了房地產(chǎn)的開發(fā)成本。而增值稅與營業(yè)稅不同，在價稅關(guān)系上它是價外稅，在商品流通過程中可以進(jìn)行價稅的層層抵扣，一般不存在重復(fù)征稅問題。這樣，營改增會使重復(fù)征稅的問題基本得到解決。
企業(yè)在營改增之前就已經(jīng)完成購置的固定資產(chǎn)，必然也會對稅負(fù)支出產(chǎn)生很大影響。固定資產(chǎn)計入成本的方法是折舊，這與改革之后進(jìn)項稅額抵扣的相關(guān)要求是不相滿足的，企業(yè)擁有比較大的固定資產(chǎn)的時候，這種稅負(fù)影響會更加突出。同時營改增使企業(yè)在稅務(wù)管控方面面臨了更大的風(fēng)險，管理增值稅的時候需要管理專用發(fā)票，還包括抵扣進(jìn)項稅額以及納稅申報等環(huán)節(jié)，相比起營業(yè)稅來說會更為廣泛的接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，并且有很多日?；椋康禺a(chǎn)企業(yè)以前和增值稅沒有很多接觸，面臨的挑戰(zhàn)也是比較艱巨的。
增值稅的計稅對象是增值額，并且要將上個環(huán)節(jié)中已經(jīng)繳納的稅款扣除，如果房地產(chǎn)企業(yè)拿到的發(fā)票都是增值稅專用發(fā)票，由于可以抵扣進(jìn)項稅額，其流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)不至于加重甚至?xí)兴档汀＜僭O(shè)某房地產(chǎn)企業(yè)正在出售的一棟房屋是標(biāo)準(zhǔn)住房，取得含稅銷售額10000萬元，在建設(shè)過程中會產(chǎn)生如下支出：1000萬元的土地成本，4000萬元的房地產(chǎn)開發(fā)成本，拿到的增值稅專用發(fā)票中11%稅率的共計3500萬元，6%稅率的共計500萬元，以及1500萬元的其他相關(guān)建設(shè)費用。
在“營改增”以前，該企業(yè)應(yīng)納500萬元（10000×5%）營業(yè)稅，在項目建設(shè)過程中需要交納35萬元（500×7%）的城建稅，以及15萬元（500×3%）的教育附加費，10萬元（500萬×2%）地方教育附加費，另外，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權(quán)時所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除，即（1000+
4000）×20%=1000。企業(yè)總共獲得了10000-1000-4000-1500-500
-35-15-10-1000=1940萬元的增值額，增值率為1940÷8060×100%=24.07%，適用30%的稅率，1940×30%可以計算出土地增值稅為582萬元，2358萬元（10000-1000-4000-1500-500-35-15-10-
582萬）×25%=589.5萬元就是企業(yè)的所得稅，綜上所述，1731.5（土地增值稅582萬+企業(yè)所得稅589.5萬+營業(yè)稅500萬+城建稅及教育附加費60萬）÷10000=17.32%就是企業(yè)負(fù)稅率。
在營改增后，企業(yè)的銷項稅和進(jìn)項稅之間的差額就是企業(yè)的增值稅，也就是說增值稅為[（含稅銷售額10000-土地價款1000）/1.11×11%]-（3500/1.11×0.11+500/1.06×0.06）=516.74萬元，需要繳納36.17萬元（516.74×7%）的城建稅，15.50萬元（516.74×3%）的教育附加費，10.33萬元（516.74×2%）的地方教育附加費，土地增值額共計1447.01萬元（10000÷1.11-1000-400
0-1500-36.17-15.50-10.33-1000=1447.01），應(yīng)納土地增值稅為434.1萬元（1447.01×30%）。那么應(yīng)納企業(yè)所得稅為503.23萬元[（10000÷1.11-1000-4000-1500-36.17-15.50-10.33-434.1）×
25%]，綜上可知1516.07（土地增值稅434.1萬+企業(yè)所得稅503.23萬+增值稅516.74萬+城建稅及教育附加費62萬）÷（10000÷1.11）最后的結(jié)果為16.83%，這就是企業(yè)的整體稅負(fù)率?！盃I改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)率略微下降，主要原因是增值稅是價外稅，不列入企業(yè)所得稅、土地增值稅的成本項目進(jìn)行扣除，但是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額，此外，土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。
