時間：2023-12-21 10:32:53
序論：在您撰寫風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
摘要：在市場經(jīng)濟競爭條件下，由于受到盈利動力的驅(qū)動和不斷高漲外部高度期望的壓力，世界范圍內(nèi)重大的管理欺詐及審計失敗案例屢見不鮮，注冊會計師的所面臨的壓力也逐步增大。如何有效的識別出被審單位所面臨的風(fēng)險關(guān)鍵領(lǐng)域并準(zhǔn)確地評估及做出相應(yīng)的措施，成為業(yè)內(nèi)人士備受關(guān)注的問題。
在眾多審計方法當(dāng)中，風(fēng)險導(dǎo)向審計模式作為一種重要的審計理念和方法， 隨著國內(nèi)外審計失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。但是目前我們對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€缺乏全面的認(rèn)識。審計方法的發(fā)展既有跳躍性一面，更有連續(xù)性一面，目前它仍然處于發(fā)展完善中。本文將對它展開詳細(xì)的討論。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?產(chǎn)生背景 應(yīng)用情況 改進措施
一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x和模型
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍怯墒澜缥宕髸嫀熓聞?wù)所自20世紀(jì)60年代以來面臨大量的訴訟威脅下開發(fā)的以審計風(fēng)險評價為中心的審計程序，是以被審計單位的重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，對被審計單位可能引起重大錯報的內(nèi)外部風(fēng)險因素進行評估，以確定審計的重點和范圍，并對其實施進一步審計程序的一種審計方法。
1983年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）提出傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。但是如果存在戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險，運用該模型時便會捉襟見肘。2003年10月，國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計和保證準(zhǔn)則委員會（IAASB）提出新的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。這便構(gòu)成了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕緦徲嬆Ｐ汀?/p>
二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鳜F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且员粚徲媶挝坏闹卮箦e報風(fēng)險為導(dǎo)向，合理配置審計資源，對風(fēng)險較大的環(huán)節(jié)或區(qū)域?qū)嵤┲攸c審計，提高效率保證效果的一種審計方法?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀哂幸韵绿卣鳎?/p>
（1）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃暮暧^上把握審計面臨的風(fēng)險?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚徲嬈髽I(yè)置于社會經(jīng)濟體系中?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t側(cè)重于對整個企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營過程的分析，并將被審計企業(yè)置于社會經(jīng)濟體系中，分析其面臨的經(jīng)營風(fēng)險及對風(fēng)險的控制措施，從而形成對會計報表的預(yù)期，根據(jù)預(yù)期對會計報表進行判斷。它從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析――環(huán)節(jié)分析――會計報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，決定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并建立了企業(yè)會計報表風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、有效。
（2）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。從源頭上，從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、外部環(huán)境上來分析、發(fā)現(xiàn)、把握風(fēng)險。從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，從而確定相關(guān)的審計目標(biāo)和審計程序，然后通過實施審計程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷“自下而上”地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。
（3）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕韵到y(tǒng)論作為指導(dǎo)思想，運用戰(zhàn)略管理分析工具。審計師運用戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對企業(yè)風(fēng)險進行分析、測試、評價和決策，將被審計單位置于廣泛的經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)中進行考察，并通過對企業(yè)保持和加強競爭優(yōu)勢與核心能力的戰(zhàn)略及其恰當(dāng)性的分析評價。
（4）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆苓\用分析性程序，識別可能存在的重大錯報風(fēng)險源?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗樽詴嫀熣w上把握和控制審計風(fēng)險提供了基礎(chǔ)。注冊會計師可以從風(fēng)險源分析入手，以風(fēng)險源為導(dǎo)向，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中充分運用分析性復(fù)核程序，進而確保更好地識別潛在的重大錯報風(fēng)險源。
三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺倪M措施：
目前現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈行∈聞?wù)所使用的情況不盡人意，究其原因是我國目前的審計環(huán)境存在著諸多的制約因素。那么如何提高它在我國的使用情況呢？筆者認(rèn)為主要有以下措施：
（1）強化內(nèi)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)，明確注冊會計師的法律責(zé)任
目前我國追究會計師事務(wù)所和注冊會計師的行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善，而對刑事責(zé)任和民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，不具有可操作性。明確注冊會計師的法律責(zé)任，當(dāng)審計失敗可以依據(jù)法律條文根據(jù)不同性質(zhì)進行定性。健全注冊會計師民事賠償制度，通過立法或行業(yè)準(zhǔn)則來明確注冊會計師的民事賠償責(zé)任。
（2）提高注會綜合素質(zhì)
2005年6月，中注協(xié)制定《關(guān)于加強行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》，全面、系統(tǒng)地提出了注冊會計師行業(yè)人才建設(shè)發(fā)展戰(zhàn)略，明確了培養(yǎng)和造就注冊會計師行業(yè)高級專業(yè)人才和管理人才兩類領(lǐng)軍任務(wù)。指導(dǎo)意見中出了一些具體措施，如開辦行業(yè)EMBA，培養(yǎng)具備國際水平的會計師事務(wù)所管理人才，都具有可操作性。會計師事務(wù)所應(yīng)該加大對注會全面素質(zhì)的培養(yǎng)。
（3）建立新型同業(yè)互查制度
為了防止在會計師事務(wù)所行業(yè)出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，解決高質(zhì)量執(zhí)業(yè)的注冊會計師比低質(zhì)量執(zhí)業(yè)注冊會計師需要付出更大成本的反向激勵問題，應(yīng)考慮推行會計師事務(wù)所之間進行定期的同業(yè)互查制度。如一旦會計師事務(wù)所被查出存在造假行為，其所得收益全部劃歸實施檢查的會計師事務(wù)所。在新型同業(yè)互查制度下，通過專業(yè)機構(gòu)實施互查，結(jié)合經(jīng)濟激勵，能夠擴大檢查范圍的廣度與深度，也有助于會計師事務(wù)所之間相互交流。
參考文獻：
[1]謝榮.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕?a href="http://www.23gay.com/haowen/51598.html" target="_blank">內(nèi)涵辨析[J].審計研究，2004（5）
關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?產(chǎn)生背景 我國的運用思考
一、 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因和內(nèi)涵辨析
審計模式是審計期望、審計目的、審計范圍和審計方法等要素的綜合體現(xiàn)。縱觀審計模式的發(fā)展史，從帳項審計到制度審計再到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞苿訉徲嬆Ｊ阶兏锏囊蛩睾芏?，其中風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面：（1）審計期望差距的存在是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會因；（2）經(jīng)營失敗帶來審計失敗使審計風(fēng)險陡增是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的內(nèi)在原因；（3）傳統(tǒng)審計模式的失效是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的外在動力；（4）審計組織的經(jīng)濟壓力是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的經(jīng)濟因素；（5）信息系統(tǒng)的高度發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生提供了物質(zhì)技術(shù)條件。在這五大主要因素的推動下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。
具體而言，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詫徲嬶L(fēng)險評價為中心的審計程序，是以被審計單位的重大錯報風(fēng)險為導(dǎo)向，對被審計單位可能引起重大錯報的內(nèi)外部風(fēng)險因素進行評估，以確定審計的重點和范圍，并對其實施進一步審計程序的一種審計方法。 2003年10月，國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計和保證準(zhǔn)則委員會（IAASB）提出新的審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。
二、 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>
區(qū)別與傳統(tǒng)審計方法，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘绕鋸娬{(diào)對被審計單位風(fēng)險因素的把握，并由此為依據(jù)進行審計計劃和實施相應(yīng)的審計程序，它主要具有以下三大特征：（1）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛赜趶膹暮暧^上判斷被審計單位所面臨的經(jīng)營風(fēng)險，這一目標(biāo)的完成主要依賴于對被審計單位所面臨行業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營流程和內(nèi)部控制制度等方面的綜合分析判斷。通過“戰(zhàn)略分析――環(huán)節(jié)分析――會計報表剩余風(fēng)險分析”的基本思路，決定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）它使用的是“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。所謂“自上而下”：從企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、外部環(huán)境上來分析、發(fā)現(xiàn)、把握風(fēng)險；“自下而上”：通過實施審計程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性的判斷“自下而上”地歸納和判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見；（3）它較多地應(yīng)用分析性程序來識別重大分析錯報。注冊會計師可以從風(fēng)險源分析入手，以風(fēng)險源為導(dǎo)向，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中充分運用分析性復(fù)核程序，進而確保更好地識別潛在的重大錯報風(fēng)險源。
三、我國如何正確運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
1、根據(jù)審計環(huán)境的現(xiàn)狀，合理應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
立足我國國情，目前我國的審計環(huán)境無論是從外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境都還不能完全滿足現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊螅€存在著差距和不足。因此，我們要根據(jù)具體環(huán)境慎重選擇審計方法。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N科學(xué)先進的審計方法，對審計環(huán)境必然存在一個高水準(zhǔn)的要求。
2、培養(yǎng)復(fù)合型人才，讓審計人員適應(yīng)新的審計模式
培養(yǎng)復(fù)合型人才是當(dāng)下之需。審計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)、自身的技能、經(jīng)驗的積累、職業(yè)判斷的能力等各方面的素質(zhì)將直接影響審計方法的運用，而各種審計方法對審計人員又有著不同的要求?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識、了解行業(yè)環(huán)境，全球競爭環(huán)境及國外政治、監(jiān)管環(huán)境，具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力。
3、樹立系統(tǒng)觀點，注意綜合運用審計方法
關(guān)鍵詞：風(fēng)險 經(jīng)營風(fēng)險 舞弊風(fēng)險 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
一、引言
財政部于2006年2月15日頒布的48項審計準(zhǔn)則（2010年進行了修訂），于2007年1月1日起在我國會計師事務(wù)所施行。該審計準(zhǔn)則體現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?。但是在對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳举|(zhì)的理解上，學(xué)術(shù)界仍存爭議，部分學(xué)者認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪墙?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽蛭璞罪L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。之所以出現(xiàn)爭論，筆者認(rèn)為關(guān)鍵是對風(fēng)險的內(nèi)涵理解不同，那么“風(fēng)險”的涵義是什么？難道僅僅是“經(jīng)營風(fēng)險”或“舞弊風(fēng)險”？經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、舞弊風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀烤故鞘裁搓P(guān)系？
作為實務(wù)工作者，筆者認(rèn)為正確理解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)以及幾種風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛g的關(guān)系對于深入理解審計準(zhǔn)則非常重要。本文結(jié)構(gòu)上分四個部分：首先文獻綜述，概述學(xué)術(shù)界對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳举|(zhì)的不同看法；其次分析總結(jié)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)；然后分析現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛⑽璞罪L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛g的關(guān)系；最后結(jié)論。
二、文獻綜述
20世紀(jì)90年代以來，我國對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯恳詡鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯崉?wù)中應(yīng)用為主。2004年初陳毓圭、謝榮、吳建友等學(xué)者才開始真正意義上研究現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)。之后，這方面的研究大量出現(xiàn)。但是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳举|(zhì)是什么，并未達成一致的看法。
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬆Ｊ竭€是審計方法？謝榮、吳建友（2004）認(rèn)為“現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽儆趯徲嫹椒ǎ菍徲嫹椒ㄔ趹?zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新”。陳毓圭（2004）認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N審計方法和理念，但他更傾向于方法論。謝志華、崔學(xué)剛（2006）認(rèn)為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇菍徲嫹椒?，而是一種審計戰(zhàn)略定位與觀念導(dǎo)向。
在對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽緝?nèi)涵的理解上，學(xué)術(shù)界有不同觀點。謝榮
（2004）認(rèn)為“對于‘固有風(fēng)險’的認(rèn)識，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺嗟氖强紤]企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和戰(zhàn)略風(fēng)險，而不是僅考慮會計報表本身的風(fēng)險，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)該是以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的一種審計”。王澤霞（2004）認(rèn)為被審計單位存在的管理舞弊不能被控制風(fēng)險導(dǎo)向和商業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向較好的識別，因此提出了管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?，她認(rèn)為“管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬍且圆檎液妥R別管理舞弊作為審計工作重心的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓碌陌l(fā)展”。陳志強（2006）認(rèn)為“把握風(fēng)險的概念是正確理解風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵的關(guān)鍵，對風(fēng)險概念理解不同，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳举|(zhì)的認(rèn)識就會不同，就會形成不同的審計理念和模式，風(fēng)險的基本內(nèi)涵應(yīng)該是‘審計師對被審計單位的財務(wù)報表發(fā)表了不恰當(dāng)審計意見的可能性’，對風(fēng)險內(nèi)涵不能隨意縮小或者擴大，否則都可能造成理論上和實務(wù)上的偏差”。
本文以下分兩部分闡述兩個觀點：一是對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳举|(zhì)的認(rèn)識；二是經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、舞弊?dǎo)向?qū)徲嬇c現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛g的關(guān)系。
三、對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳举|(zhì)的認(rèn)識
從審計模式的歷史發(fā)展進程看，無論是從最初的賬項基礎(chǔ)審計到制度基礎(chǔ)審計，還是從制度基礎(chǔ)審計到傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，引起審計模式變更的真正原因還是“成本效益原則”在起作用。社會越發(fā)展，經(jīng)濟越活躍，企業(yè)的業(yè)務(wù)也越復(fù)雜，審計工作也就越發(fā)的繁重復(fù)雜。但在競爭社會，審計收費并不與審計工作量成正比。會計師事務(wù)所也是企業(yè)，它的目標(biāo)也是企業(yè)財富最大化，提高效率降低成本還是會計師事務(wù)所一貫的做法，只是受到了審計風(fēng)險的制約。如何有效平衡審計成本與審計風(fēng)險之間的矛盾，是一直困擾會計師事務(wù)所的問題，同時也是審計模式發(fā)展的推手。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菍徲嫵杀九c審計風(fēng)險之間矛盾平衡下的一個產(chǎn)物。它的目標(biāo)非常明確，即通過審計前風(fēng)險的評估，來確定檢查風(fēng)險應(yīng)控制的水平，從而將有限的審計資源配置到最有可能導(dǎo)致審計風(fēng)險的領(lǐng)域，以此提高審計效率，降低審計成本。但傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯︼L(fēng)險評估上存在致命缺陷，即難以有效評估固有風(fēng)險。在實務(wù)中審計師往往不評估固有風(fēng)險，只評估和測試控制風(fēng)險，而控制風(fēng)險的評估難以有效發(fā)現(xiàn)管理層繞過內(nèi)控的舞弊，導(dǎo)致的結(jié)果很可能是實際上風(fēng)險很高但評估的風(fēng)險卻很低。
對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ瓦M行改進，將原有的審計檢查前風(fēng)險（固有風(fēng)險和控制風(fēng)險）以重大錯報風(fēng)險替代，這就形成了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撘罁?jù)的模型（審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險）。表面上，新的審計風(fēng)險模型只是用重大錯報風(fēng)險代替?zhèn)鹘y(tǒng)審計風(fēng)險模型中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，實質(zhì)上，實現(xiàn)了質(zhì)的飛越。它并不是將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險簡單相加，其所包含的內(nèi)涵已超越了固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。它不再將審計檢查前風(fēng)險進行人為劃分，而是以風(fēng)險評估所要實現(xiàn)的目標(biāo)代替，即識別和評價“重大錯報風(fēng)險”，從而更好的體現(xiàn)了審計程序因地因時而異、多樣性的特點。它所體現(xiàn)的思想是：審計檢查前的風(fēng)險是客觀存在的，是多方面因素綜合作用的結(jié)果，這些風(fēng)險因素彼此又不是獨立的，因此不能割裂起來單獨評估，而是需要聯(lián)合起來評估；同時，審計檢查前的風(fēng)險又具有多樣性和復(fù)雜性，行業(yè)狀況、企業(yè)性質(zhì)、監(jiān)管環(huán)境、戰(zhàn)略、目標(biāo)、經(jīng)營風(fēng)險、業(yè)績考核體系不同，引發(fā)財務(wù)報表錯報的風(fēng)險因素就不同，因此，在具體審計中審計師需要根據(jù)企業(yè)的實際情況制定適合該企業(yè)的風(fēng)險評估程序，關(guān)鍵要找出引發(fā)錯報風(fēng)險的源頭，從源頭來識別風(fēng)險。
雖然與傳統(tǒng)相比，審計風(fēng)險模型只是發(fā)生小小變化，但體現(xiàn)的審計理念卻發(fā)生了重大變化：它要求審計師從源頭發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，審計重心前移；風(fēng)險評估由零散走向結(jié)構(gòu)化，它將各種風(fēng)險因素聯(lián)系在一起，多方面多角度的考慮問題，風(fēng)險評估方法更加系統(tǒng)化；將戰(zhàn)略分析引進審計，風(fēng)險分析方法多樣化；緊扣風(fēng)險這根弦，風(fēng)險評價貫穿整個審計過程；經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險成為重點考慮的風(fēng)險因素：經(jīng)營失敗很可能使審計所卷入訴訟，帶來審計風(fēng)險；財務(wù)報表是被審計單位經(jīng)營活動的反映，通過經(jīng)營風(fēng)險的分析和評估能有效地發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表潛在的重大錯報；舞弊，特別是管理層的通同舞弊，引發(fā)的財務(wù)欺詐造成后果往往特別嚴(yán)重。
綜上，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N審計理念，它的核心思想是通過系統(tǒng)的風(fēng)險評估來識別重大錯報的領(lǐng)域，并將識別的領(lǐng)域作為實質(zhì)性審計的重點，以此提高審計效率，降低審計成本。因此，筆者認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽緝?nèi)涵是：以揭示重大錯報風(fēng)險為核心的一種審計模式，通過分析可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險因素，來評估和識別重大錯報風(fēng)險，從而有效解決信賴過度導(dǎo)致審計風(fēng)險或信賴不足導(dǎo)致審計過度的問題。重大錯報的風(fēng)險驅(qū)動因素可能源于經(jīng)營風(fēng)險，也可能源于管理層的舞弊或其他。
四、經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛⑽璞罪L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)系
王澤霞（2004）認(rèn)為“審計導(dǎo)向就是審計工作的切入點，用以確定審計實施對象和重點領(lǐng)域?！备鶕?jù)這一理解，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)以“風(fēng)險”作為審計導(dǎo)向，也就是審計工作的切入點。那么“風(fēng)險”是什么？有學(xué)者認(rèn)為經(jīng)營失敗很可能導(dǎo)致審計風(fēng)險，因此認(rèn)為經(jīng)營風(fēng)險就是審計工作的切入點，審計工作以經(jīng)營風(fēng)險作為導(dǎo)向，從而認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪墙?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。也有學(xué)者認(rèn)為，近幾年國內(nèi)外爆發(fā)的好幾起重大財務(wù)欺詐案，很大一部分是管理層舞弊造成的，因此認(rèn)為舞弊風(fēng)險就是審計工作的切入點，審計工作以舞弊風(fēng)險作為導(dǎo)向，從而認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵸|(zhì)就是舞弊風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。王志強在《從審計模式及其思想的演進辨析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)有的內(nèi)涵》一文中對上述觀點進行了辯駁，他認(rèn)為將經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽蛭璞罪L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷韧诂F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍欠噶藢L(fēng)險內(nèi)涵任意擴大或縮小的錯誤。
筆者認(rèn)為，不能簡單的將“風(fēng)險”理解為經(jīng)營風(fēng)險或舞弊風(fēng)險。對“風(fēng)險”的把握要從現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)出發(fā)去理解。前面我們對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋举|(zhì)分析中已經(jīng)指出，重大錯報風(fēng)險的揭示是其核心，審計工作是圍繞著分析評估重大錯報的可能性展開，關(guān)鍵是要找到可能導(dǎo)致重大錯報的風(fēng)險驅(qū)動因素，經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險是導(dǎo)致錯報的風(fēng)險驅(qū)動因素，但不是全部。“風(fēng)險”是涵蓋了經(jīng)營風(fēng)險、舞弊風(fēng)險在內(nèi)的一切可能導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險因素的概念，是重大錯報風(fēng)險驅(qū)動因素的集合。在審計實務(wù)中，審計師不可能去尋找所有的錯報風(fēng)險驅(qū)動因素，而是有選擇的尋找可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的驅(qū)動因素以及識別和評估風(fēng)險的正確路徑。經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚J(rèn)為重大錯報風(fēng)險的主要驅(qū)動因素為經(jīng)營風(fēng)險，即重大錯報風(fēng)險的源頭為經(jīng)營風(fēng)險，識別和評估風(fēng)險的正確路徑應(yīng)為從經(jīng)營風(fēng)險到錯報風(fēng)險；舞弊風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚J(rèn)為重大錯報風(fēng)險的主要驅(qū)動因素是舞弊風(fēng)險，識別和評估的正確路徑應(yīng)為舞弊風(fēng)險到錯報風(fēng)險。
從上述分析可以看出，經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕越?jīng)營風(fēng)險作為風(fēng)險評估的邏輯起點和重心，通過對經(jīng)營風(fēng)險的分析來評估重大錯報風(fēng)險。舞弊風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕晕璞罪L(fēng)險作為風(fēng)險評估的邏輯起點和重心，通過對舞弊風(fēng)險的判斷來評估重大錯報風(fēng)險。因此，無論是經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€是舞弊風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，都只不過是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趯崉?wù)應(yīng)用中的具體表現(xiàn)形式而已，并不是一種獨立的審計模式。它們的關(guān)系可以用如下圖示表示：
{橫軸以時間為順序，表示審計模式的發(fā)展歷程，圖中只反映現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健？v軸以審計工作路徑為順序，反映審計模式的具體表現(xiàn)形式。經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕訡點即分析評估經(jīng)營風(fēng)險作為審計工作的起點；舞弊風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕訠點即分析評估舞弊風(fēng)險作為審計工作的起點。這二種表現(xiàn)形式最后相交于A點，即揭示重大錯報風(fēng)險。}
五、 結(jié)束語
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N審計模式，反映審計的理念，其核心思想是如何系統(tǒng)的評估重大錯報風(fēng)險。要評估重大錯報風(fēng)險，首先得找出可能引起重大錯報的風(fēng)險驅(qū)動因素，比如經(jīng)營失敗、管理層業(yè)績考核壓力、融資壓力等。風(fēng)險驅(qū)動因素是重大錯報風(fēng)險的源頭，識別和評價風(fēng)險驅(qū)動因素是審計工作的起點和重心。經(jīng)營風(fēng)險或舞弊風(fēng)險是被審計單位重大錯報風(fēng)險的主要驅(qū)動因素之一。以經(jīng)營風(fēng)險的識別和評價作為審計工作的邏輯起點和重心，就形成了經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，以舞弊風(fēng)險的識別和評價作為審計工作的邏輯起點和重心，就形成了舞弊風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛＝?jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?、舞弊風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇仟毩⒌膶徲嬆Ｊ剑乾F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趯崉?wù)中的具體表現(xiàn)形式。
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關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?內(nèi)部控制 內(nèi)部控制評審
一、內(nèi)部控制與審計模式的演進
（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵
內(nèi)部控制的形成經(jīng)歷了歷史的發(fā)展過程，主要分為六個階段：內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段和風(fēng)險管理框架階段。
在內(nèi)部控制制度階段，美國在1992年反欺詐性財務(wù)報告委員會（COSO）《內(nèi)部控制――整體框架》，這是內(nèi)部控制整合框架階段的最重要文件之一。2004年COSO委員會《企業(yè)風(fēng)險管理――整合框架》充分反映風(fēng)險管理框架階段的特點。
（二）審計發(fā)展的三種模式
審計模式是為了實現(xiàn)特定的審計目標(biāo)所采取的審計策略、方式和方法的總稱。審計模式經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、制度導(dǎo)向?qū)徲嫼惋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋齻€階段。
賬項基礎(chǔ)審計運用于早期的審（20世紀(jì)初以前），當(dāng)時企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，審計主要以審查賬目有無舞弊為目標(biāo)。
制度導(dǎo)向?qū)徲嬓纬捎?0世紀(jì)40年代，隨著企業(yè)規(guī)模擴大和業(yè)務(wù)量的復(fù)雜程度加深，抽樣審計的準(zhǔn)確性無法得到可靠的保證，因此評估結(jié)果顯示內(nèi)部控制有效，可縮小檢查范圍或簡化其審計程序。
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)軔于20世紀(jì)80年代，它是一種理論驅(qū)動的審計模式，可表示為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。在審計實務(wù)中，通過評估風(fēng)險以確定重大錯報風(fēng)險。
（三）內(nèi)部控制與審計發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系
內(nèi)部控制的演進和審計理論的發(fā)展是密切相關(guān)的。對內(nèi)部控制的深化認(rèn)識是社會經(jīng)濟發(fā)展的需要；而內(nèi)部控制理論的發(fā)展，對審計又有重大影響，特別在審計模式的變化上，內(nèi)部控制的引入推動了帳項基礎(chǔ)審計模式向制度基礎(chǔ)審計模式發(fā)展。
二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵、特點及在實施中的障礙
（一）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶裱乃悸肥恰捌髽I(yè)戰(zhàn)略分析――經(jīng)驗環(huán)節(jié)分析――財務(wù)報表剩余分析”。它反映了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計內(nèi)涵。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虬ㄖ贫▽徲嬘媱?、實施審計程序和編制審計報告?/p>
制定審計計劃，通過對企業(yè)的了解，識別和評估重大錯報風(fēng)險，將制定的審計計劃風(fēng)險降低到可接受的水平。實施審計程序，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，實施有針對性的審計。編制審計報告，包括終結(jié)審計報告和后續(xù)審計報告的編寫。終結(jié)審計報告是對審計結(jié)果的總結(jié)，主要披露風(fēng)險和提出建議。但終結(jié)審計報告并不意味著審計的結(jié)束，還應(yīng)執(zhí)行后續(xù)審計，對于控制目標(biāo)未實現(xiàn)而產(chǎn)生的風(fēng)險和影響進行再評估。
（二）實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹萍s因素
當(dāng)前，我國企業(yè)內(nèi)控制度還比較薄弱，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嶋H運用存在難度，主要有以下幾方面：法律法規(guī)不完善，監(jiān)管力度有待加強。內(nèi)控制度不完善，不能充分支持風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?。審計軟件不能完全滿足審計需求，行業(yè)數(shù)據(jù)庫有待建設(shè)。
三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制評審結(jié)合的必要性
（一）內(nèi)部控制評審基本含義
內(nèi)部控制評審是指“對內(nèi)部控制進行評價與審計的動態(tài)過程，包括調(diào)查、測試、審查、評價等”。通過了解、測試與會計報表相關(guān)的內(nèi)容控制來評價風(fēng)險，修訂審計計劃和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。
通過以上分析可看出，內(nèi)部控制制度狀況與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫚顩r，兩者都存在不足之處，因此，將兩者結(jié)合起來應(yīng)用，有著理論和現(xiàn)實上的必要性。
（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制評審結(jié)合的理論基礎(chǔ)
首先，內(nèi)部控制是實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)，審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行評價，根據(jù)其有效性設(shè)計相應(yīng)的審計程序。
再者，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，注重審計過程中內(nèi)部控制的評價。這給風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛢?nèi)部控制評審的結(jié)合提供理論的可能。
（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制評審結(jié)合的現(xiàn)實需要
首先，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄诟纳苾?nèi)部控制失效的狀況。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹治霰粚徲媶挝坏娘L(fēng)險評估過程、控制活動和內(nèi)部監(jiān)督等，能夠改善內(nèi)部控制失效的現(xiàn)象。其次，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄诳刂剖虑帮L(fēng)險。內(nèi)部控制對偶爾發(fā)生業(yè)務(wù)或異?，F(xiàn)象只能進行事后反饋，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁蓪?nèi)部控制評估的關(guān)口前移，最后，有效的內(nèi)部控制能提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男?。審計單位?nèi)部控制的評估其效果直接決定了審計程序采用的方案及審計的效率。
四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制評審結(jié)合方法探析
（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制評審結(jié)合方法思路
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)與內(nèi)部控制相結(jié)合的思路，就是從評估內(nèi)部控制的目標(biāo)出發(fā)，分析企業(yè)的具體狀況，確定企業(yè)面臨的各種風(fēng)險并按大小進行排序，篩選出風(fēng)險較大的項目和部門，然后設(shè)計相應(yīng)的審計程序進行評估，最后評價實際控制措施是否有效。下面是具體的過程：
從宏觀環(huán)境到微觀項目。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛挥腥媪私狻⒎治銎髽I(yè)所處的內(nèi)部和外部環(huán)境，才能確定企業(yè)面臨的風(fēng)險，找出存在重大錯報風(fēng)險的項目。
對重點項目實施有針對性審計。經(jīng)風(fēng)險分析，確定審計項目，設(shè)計相應(yīng)的程序進行重點審計。
（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制評審結(jié)合的支持
通過對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部控制評審相結(jié)合思路的分析，兩者的結(jié)合是可行的，但在現(xiàn)實的審計實務(wù)工作中，除認(rèn)識兩者的關(guān)系外，還需以下兩方面的支持：
對審計人員進行培訓(xùn)，提高綜合能力。除培訓(xùn)財務(wù)會計和審計知識，還包括法律、企業(yè)管理、工程管理等相關(guān)知識。
進行信息化建設(shè)，建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。這可減少審計人員收集信息的時間，審計軟件也能幫助快速的識別和評估重大風(fēng)險。
參考文獻：
[1] 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2008年
關(guān)鍵詞:風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?應(yīng)用 建議
中圖分類號:F239 文獻標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)06-172-02
一、研究背景
本世紀(jì)初,安然審計失敗嚴(yán)重?fù)p害了資本市場的信譽,動搖了投資人的信心,堪稱會計史上的“9.11”事件,安然審計失敗說明傳統(tǒng)審計招數(shù)失靈,制度基礎(chǔ)審計已不能滿足現(xiàn)代審計的需要,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生,下列主要因素的影響使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生成為必然。
1.會計師事務(wù)所面臨的經(jīng)濟壓力日益增大。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,民間審計領(lǐng)域同樣面臨市場競爭加劇的問題,從而促使會計師事務(wù)所的邊際收益不斷下降,降低審計成本成為事務(wù)所提高審計效益的主要手段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍钜彩轻槍嫀熓聞?wù)所的生存和發(fā)展提出來的。從長期趨勢來看,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诤侠戆才艑徲嬞Y源的情況下,能更有效地控制和提高審計效果及審計效率,以降低審計成本來緩解會計師事務(wù)所面臨的經(jīng)濟壓力。
2.審計風(fēng)險的內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。眾多管理舞弊和審計失敗案件的發(fā)生,使得注冊會計師面臨的訴訟越來越多。公司經(jīng)營失敗后,投資者為了減少損失,把公司的經(jīng)營失敗風(fēng)險也歸咎于注冊會計師的失職, 目的就是希望得到最大程度的補償。這樣,注冊會計師或成為公司管理層的替罪羊,這就是通常所說的“深口袋”責(zé)任。這種變化,使得審計人員不得不重新思考審計風(fēng)險的內(nèi)涵。為了使審計迎合社會公眾的期望,必然要擴大審計風(fēng)險的內(nèi)涵。
3.傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降娜毕?。無論是制度導(dǎo)向?qū)徲嬤€是控制風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?都是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,只對企業(yè)管理控制方面的審計風(fēng)險進行了有限的控制,但缺乏對企業(yè)經(jīng)營管理的宏觀環(huán)境和戰(zhàn)略風(fēng)險的分析和評價,無法從源頭上把握和控制審計風(fēng)險的大小和范圍。這就使得注冊會計師無法有效降低審計風(fēng)險,審計期望的差距不斷擴大。審計期望差距是指社會公眾期望注冊會計師應(yīng)毫無遺漏的發(fā)現(xiàn)被審單位的嚴(yán)重舞弊行為,但注冊會計師無法保證察覺所有舞弊行為?，F(xiàn)實的情況是由于公司財務(wù)舞弊導(dǎo)致的審計失敗案例不斷發(fā)生,審計期望差距的擴大,必然引起公眾的不滿和訴訟。
二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵和特點
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計等基本方法在一定范圍內(nèi)的保留,并在此基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展起來的一種新審計模式。它以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向,以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想,是審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上,判斷、分析被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度,通過審計風(fēng)險模型,對風(fēng)險進行量化,把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域,針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略,加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試,將審計的剩余風(fēng)險降低到可接受水平,達到節(jié)約審計成本、提高審計質(zhì)量和效率的目的,同時通過提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險,實現(xiàn)企業(yè)價值增值。
現(xiàn)代風(fēng)險審計的模型可以描述為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險,表現(xiàn)為被審單位所有利益相關(guān)者的各種風(fēng)險總和。這種模式按照“戰(zhàn)略風(fēng)險透視一經(jīng)營環(huán)節(jié)問題分析一會計報表剩余風(fēng)險分析一具體審計目標(biāo)的分解一實質(zhì)性測試的時間、范圍和性質(zhì)的確定”思路,將被審計單位會計報表錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析緊密結(jié)合起來,提供一種既能保證審計效果又能提高審計效率的思路。要求審計人員從更廣闊的視角發(fā)現(xiàn)與報告被審計單位會計報表中的重大錯報行為,從而減少審計失敗的風(fēng)險。
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計相比,有著如下特點:(1)重心轉(zhuǎn)移,從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估為中心轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詫徲嫓y試為中心,將大量的人力和物力放在審計測試上,忽視了風(fēng)險評估,沒有將審計的重點放在高審計風(fēng)險領(lǐng)域,造成了審計過量或?qū)徲嫴蛔恪，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅仫L(fēng)險評估,將審計的重點放在了高審計風(fēng)險的領(lǐng)域,做到了有的放矢,真正體現(xiàn)了以風(fēng)險為導(dǎo)向的思想。(2)風(fēng)險評估方式改變。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估,不再直接對審計風(fēng)險進行評估,而是從經(jīng)營風(fēng)險評估入手。(3)“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏岢陨隙潞妥韵露蟽蓷l線同時作戰(zhàn),相互印證,提高效率,這也叫并行作業(yè),非常有效,可以形成對客戶的前后夾攻。(4)審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移,風(fēng)險評估是將客戶置于廣闊經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)中相互聯(lián)系的一個復(fù)雜網(wǎng)絡(luò),注冊會計師必須充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境,并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險及審計風(fēng)險,注冊會計師因此必須從外部取得大量的外部證據(jù)來確定風(fēng)險評估的恰當(dāng)性。
三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用中存在的問題
1.會計師事務(wù)所審計成本與效益問題。相對于傳統(tǒng)的基礎(chǔ)制度審計而言,企業(yè)實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁赡軐?dǎo)致企業(yè)各方面審計成本的提高。主要原因是:首先,實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶?必須從行業(yè)、環(huán)境、企業(yè)目標(biāo)、性質(zhì)、戰(zhàn)略、內(nèi)部控制等方面了解被審計單位,并對重大錯報風(fēng)險做出評估,這個過程必然會加大審計成本。其次,在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段,注冊會計師關(guān)注的范圍擴大、程度加深,需要運用更多的專業(yè)知識和更復(fù)雜審計方法,必然導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加。最后,審計風(fēng)險準(zhǔn)則的變化,還需要會計師事務(wù)所對注冊會計師進行專業(yè)培訓(xùn),使他們熟悉現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母鱾€流程以及在審計過程中應(yīng)該注意的問題,增加了人力資本和物力資本的投入。
2.審計人員素質(zhì)和審計技術(shù)有待提高?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嬂砟?、審計方法、職業(yè)判斷、執(zhí)業(yè)責(zé)任等方面有很大的調(diào)整、變化和加強,對注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力提出了更高更新的要求。它不僅需要對產(chǎn)生會計信息的內(nèi)部控制系統(tǒng)等做出評價,還要求審計人員必須對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理結(jié)構(gòu)、管理層誠信度等所有影響被審計單位的因素都要有比較清楚的了解,否則開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀统蔀榭照劇?/p>
3.信息系統(tǒng)的建設(shè)問題?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾卣魇菍徲嬛匦那耙?注冊會計師在接受審計業(yè)務(wù)時,首先必須充分了解客戶的整體經(jīng)營環(huán)境,實行風(fēng)險評估,然后針對風(fēng)險不同的客戶以及客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域,設(shè)計個性化的審計程序。因此,必須建立強大的審計信息系統(tǒng),以便注冊會計師在進行風(fēng)險評估時了解企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況和風(fēng)險管理等。而目前我國注冊會計師對行業(yè)風(fēng)險、企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解,相關(guān)信息儲存明顯不足,信息系統(tǒng)建設(shè)達不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?大部分注冊會計師缺少這方面的知識和技能準(zhǔn)備,導(dǎo)致風(fēng)險評估不夠準(zhǔn)確,這些都會嚴(yán)重地影響審計結(jié)果,審計容易出現(xiàn)失敗。
4.法律法規(guī)的不完善問題?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的直接原因是法律訴訟風(fēng)險的增加?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭髮徲嫀熯\用組織判斷來分析被審計客戶風(fēng)險,審計師可以在其認(rèn)為可接受的風(fēng)險水平下實施部分常規(guī)的實質(zhì)性測試程序,而這種職業(yè)判斷是否正確,風(fēng)險分析是否合理卻很難評估,工作效果無法量化。而在我國各級政府監(jiān)管部門,注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管和同業(yè)復(fù)核中,對審計質(zhì)量衡量的一個重要標(biāo)志就是是否執(zhí)行了所要求的全部程序。我國目前出臺了《注冊會計師法》、《審計法》、《會計法》等一系列法律文件,對規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境、加強注冊會計師的法律責(zé)任起到了一定作用。
四、對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┲械慕ㄗh
1.完善審計程序、提供增值服務(wù)、合理提高審計收費。對于企業(yè)而言實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍墙?jīng)濟社會發(fā)展的必然趨勢,針對實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸黾拥膶徲嫵杀?對會計師事務(wù)所而言,一方面,應(yīng)高度重視重大錯報風(fēng)險的評估,制定完善的審計總體策略和合理的具體審計計劃, 以減少不必要的審計程序,力求在確保審計質(zhì)量的前提下降低審計成本。另一方面,注意提供增值服務(wù),例如注冊會計師在審計的過程中可以為被審計單位提供改善企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)、完善企業(yè)的財務(wù)制度和內(nèi)部控制制度等建議,甚至為企業(yè)建立風(fēng)險管理制度獻言建策,當(dāng)客戶意識到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕泊嬖谠鲋捣?wù),并為企業(yè)帶來增值服務(wù)時,就可以在審計成本、審計收費中找到一個平衡點, 進而可以合理的提高審計收費。
2.提高注冊會計師的綜合素質(zhì)、重構(gòu)注冊會計師的知識體系。一方面要努力提高審計從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力。恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是審計人員防范審計失敗的關(guān)鍵,也是其執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的立身之本,尤其對提高他們的職業(yè)質(zhì)量、有效地揭示重大舞弊至關(guān)重要。另一方面應(yīng)該努力拓展審計從業(yè)人員的知識體系。會計師事務(wù)所應(yīng)該對注冊會計師進行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛R體系的培訓(xùn),充分利用各方面的資源,及時調(diào)整培訓(xùn)工作思路,改善注冊會計師的知識結(jié)構(gòu), 使其不僅僅精通會計、審計等方面的專業(yè)知識,還具備被審計單位行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財務(wù)業(yè)績的衡量和評價、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略及其相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)部控制等方面的知識結(jié)構(gòu),提高自身的綜合素質(zhì)。
3.建立現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓畔⑾到y(tǒng)的資源共享機制。會計師事務(wù)所本身應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫,收集、存儲、更新注冊會計師運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰莆盏臅嫼蛯徲嫓?zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略的相關(guān)信息、各種審計案例等資料,并按類別、行業(yè)等分類,以便使會計師事務(wù)所更方便地實施風(fēng)險評估程序,同時要引導(dǎo)注冊會計師充分利用社會網(wǎng)絡(luò)資源,保證其風(fēng)險評估所需各種信息資源的及時、充分和可靠。政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會等單位及企業(yè)信息應(yīng)及時上網(wǎng),實現(xiàn)資源共享,以推動社會建立企業(yè)信用體系。
4.健全法律法規(guī)制度。為了有效推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?就要健全法律法規(guī)制度,加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。因此需要從以下方面加強法律法規(guī)建設(shè):第一,在《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律文件中明確界定普通過失、重大過失和欺詐行為的界限,增強審計法律的可操作性。第二,改變以行政責(zé)任為主,以刑事責(zé)任和民事責(zé)任為輔的法律現(xiàn)狀,落實會計師事務(wù)所和注冊會計師的民事賠償責(zé)任。第三,健全訴訟機制,簡化訴訟程序,嚴(yán)格業(yè)務(wù)檢查制度,加大注冊會計師行業(yè)的社會監(jiān)督力度。
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風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媰?nèi)涵特征缺陷
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕韵到y(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，通過自上而下和自下而上相結(jié)合的審計思路對被審計單位進行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加程序，它通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險來確定檢查風(fēng)險，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析著手，通過戰(zhàn)略系統(tǒng)分析-環(huán)節(jié)分析-剩余風(fēng)險分析-具體審計目標(biāo)分解-實質(zhì)性測試時間、范圍和性質(zhì)的確定的思路，將被審計客戶會計報表錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險緊密地結(jié)合起來。這種全新模式要求獨立審計師從更開闊的視角發(fā)現(xiàn)與被審計單位會計報表中的重大錯報行為，從而減少審計失敗的風(fēng)險。
2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>
（1）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嫵绦蛏现饕燥L(fēng)險評估為中心，將風(fēng)險的識別和評估貫穿于審計的全過程，加強了風(fēng)險評估程序，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼嬲砟睢?/p>
（2）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴扇∫苑治龀绦驗橹行模o助使用詢問、檢查、觀察、穿行測試等其他手段的方法。風(fēng)險評估的分析對象也由財務(wù)信息擴展到了非財務(wù)信息，且分析方法工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析。
（3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c側(cè)重于管理層的舞弊風(fēng)險，審計人員采取更為個性化的審計程序，對于錯報風(fēng)險和員工舞弊風(fēng)險，審計人員在審計過程很可能得到企業(yè)管理者的配合，因為這同時也是管理者和社會公眾的需求，審計人員和管理層之間沒有必然的利益沖突。而對管理舞弊風(fēng)險，由于審計人員和管理者之間存在利益沖突，管理者不可能真正配合審計人員開展審計工作。
（4）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嫀煹闹R結(jié)構(gòu)達到一個復(fù)合型人才的標(biāo)準(zhǔn)。審計師不但需要精通審計知識，而且要熟練各個層面的風(fēng)險評估和分析方法，先進的管理學(xué)工具，同時要關(guān)注行業(yè)和管制環(huán)境的動態(tài)、市場經(jīng)濟的規(guī)律、國家的財政、貿(mào)易、貨幣政策及法律的變動等領(lǐng)域的知識信息，最重要的是要具備職業(yè)判斷能力。
二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計
1、傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的缺陷
（1）傳統(tǒng)模式因為在評估固有風(fēng)險時必須從內(nèi)部控制入手，使得固有風(fēng)險概念內(nèi)涵與外延不一致，邏輯上不能一貫，這使風(fēng)險模型的科學(xué)性受到了極大的損害。
（2）如果注冊會計師能把控制風(fēng)險評估得比較低就可以大大減少實質(zhì)性測試的工作量。于是注冊會計師只要通過控制測試得到了一個比較滿意的結(jié)果，就理所當(dāng)然地認(rèn)為他們已經(jīng)有了一個比較高的可接受檢查風(fēng)險水平。因為控制測試得到的是內(nèi)部證據(jù)，因為其證明力比較差，并且內(nèi)部控制在防止無意的錯報以及員工舞弊方面雖然有著積極意義，但在防止管理當(dāng)局舞弊方面，內(nèi)部控制無能為力。因此，傳統(tǒng)模式把控制風(fēng)險單獨作為風(fēng)險模型的一個乘積因子，這就為審計失敗埋下了一個很大的隱患。
（3）由于現(xiàn)有的審計風(fēng)險模式只能用于賬戶余額或交易類別，而不能用于財務(wù)報表整體，因此，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆趯ΥL(fēng)險上只能是零散的、微觀的，而不能形成整體的宏觀的認(rèn)識。這就必然導(dǎo)致傳統(tǒng)風(fēng)險模式不能用于財務(wù)報表整體，無法滿足對財務(wù)報表審計整體審計風(fēng)險的把握和控制。
2、與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳容^現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c
（1）審計重心前移，從以審計測試為中心到強調(diào)風(fēng)險評估，審計程序主要包括風(fēng)險評估程序、審計測試程序（包括控制測試和實質(zhì)性測試）。充分體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵募矗荷钊肓私饪蛻?、?yán)格風(fēng)險評估及強化風(fēng)險評估對審計程序的指導(dǎo)作用。而傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔悖F(xiàn)在大大加強了風(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?/p>
（2）風(fēng)險評估重心由控制風(fēng)險向聯(lián)合風(fēng)險轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代管理層舞弊是繞過或逾越內(nèi)控，導(dǎo)致控制風(fēng)險很低而實際審計風(fēng)險很高，所以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匦抡J(rèn)識到固有風(fēng)險評估的重要性，評估聯(lián)合風(fēng)險，并以聯(lián)合風(fēng)險的評估水平確定審計測試（包括控制測試和實質(zhì)性測試）的性質(zhì)、時間和范圍。
（3）風(fēng)險評估更加重視對客戶經(jīng)營風(fēng)險的間接評估。傳統(tǒng)風(fēng)險評估直接評估重大錯報的概率，也就是直接對審計風(fēng)險評估，現(xiàn)代風(fēng)險評估仍落腳在審計風(fēng)險評估，但更重視間接評估，充分借鑒和吸收了戰(zhàn)略分析的成果，從了解客戶經(jīng)營環(huán)境、評估經(jīng)營風(fēng)險入手。
（4）自上而下和自下而上相結(jié)合。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃目刂骑L(fēng)險評估入手，視野過于狹窄。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險分析入手，以此來發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域以及評估客戶會計政策及會計估計的恰當(dāng)性，有利于對經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)做出判斷。同時，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒉缓鲆晫嵸|(zhì)性測試的重要地位，實際上一些大案要案的查處也是從細(xì)微處入手的。
（5）重視審計策略，強調(diào)具體審計測試個性化。傳統(tǒng)審計程序存在標(biāo)準(zhǔn)化的傾向，其一是不能對癥下藥，沒有貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷耄欢强蛻舻念A(yù)期，由于很多客戶的財務(wù)人員是審計人員出身，或系統(tǒng)學(xué)習(xí)過審計，或長期與審計師打交道，這使審計人員無法突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙或防范措施。為此，國際新審計風(fēng)險準(zhǔn)則己要求對重大錯報風(fēng)險考慮選用“出其不意”的審計程序。
綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯報風(fēng)險評估和整個審計流程，以分析被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境以充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險，從而設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。該審計模式具有“提高審計效率、降低審計成本”的優(yōu)勢，中小會計師事務(wù)所具有實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枨笄以趯嵺`中具有可行性。中會會計師事務(wù)所在具體實施審計中可以吸收現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械娘L(fēng)險理念、風(fēng)險評估程序結(jié)合傳統(tǒng)審計方法設(shè)計實施針對性的審計程序以達到最優(yōu)效果。
參考文獻：
[1]陳毓圭.對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認(rèn)識.會計研究，2004.
[摘要]2006年2月我國頒布了新的《注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則》，強調(diào)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用。本文介紹了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生的社會環(huán)境以及現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵、特點，并提出了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用的必要性。51-51免費-網(wǎng)-歡迎您
現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，受到會計和審計界的普遍關(guān)注。二十世紀(jì)九十年代，國外學(xué)者對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒右愿倪M，彌補了其諸多缺陷，特別是對傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的改進?？梢哉f，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ菍徲嫾夹g(shù)在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢。
一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的社會環(huán)境
進入20世紀(jì)80年代以后，世界經(jīng)濟急劇變化，科學(xué)技術(shù)日新月異，各種文化相互滲透，市場競爭日益激烈，人類開始邁入較為成熟的信息社會和知識經(jīng)濟時代。在這種情況下，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強，內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險很快就會轉(zhuǎn)化為會計報表錯報的風(fēng)險。這種環(huán)境的快速變化使審計師逐漸認(rèn)識到被審計單位并不是一個孤立的主體，它是整個社會的一個有機組成部分。如果將被審計單位隔離于其所處的廣泛的經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)，審計師就不可能有效地理解被審計單位的交易及其整體績效和財務(wù)狀況。因此，對于一套會計報表，只有研究其所反映的企業(yè)及其所處的整個“系統(tǒng)”，審計師才能夠?qū)ζ淙〉贸浞掷斫?。而制度基礎(chǔ)審計方法(包括傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?由于其固有的內(nèi)向型特點，以分析評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計的基礎(chǔ)，較少考慮內(nèi)外部環(huán)境風(fēng)險對企業(yè)及其會計報表的影響，因而當(dāng)企業(yè)規(guī)模愈來愈大、經(jīng)營愈來愈復(fù)雜、世界經(jīng)濟發(fā)展愈來愈快時，其局限性和不足之處就日漸明顯。51-51免費-網(wǎng)-歡迎您
當(dāng)人類進入信息社會與知識經(jīng)濟后，企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用愈來愈重要，并開始滲透到企業(yè)管理的各個方面。在這種情況下，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎囈源嬖诘幕A(chǔ)(內(nèi)部控制)正在被戰(zhàn)略管理及其蘊含的企業(yè)風(fēng)險管理所取代。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點就是分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險，以及找出化解風(fēng)險的對策。會計報表的風(fēng)險說到底實際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險及相關(guān)經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(統(tǒng)稱經(jīng)營風(fēng)險)的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計風(fēng)險，審計師必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險與控制，從而理解內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險對于會計報表認(rèn)定的影響。只有這樣，審計師才能對會計報表認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。戰(zhàn)略管理理論和實踐的發(fā)展，為新的審計方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實踐基礎(chǔ)。51-51免費-網(wǎng)-歡迎您
2006年2月以前，我國獨立審計準(zhǔn)則基本是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險審計模型上。為了給注冊會計師防范和控制風(fēng)險提供技術(shù)支持，同時與國際接軌，我國于2006年2月15日了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大報風(fēng)險》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號與治理層的溝通》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》等一系列新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈拈_展逐步創(chuàng)造條件。51-51免費-網(wǎng)-歡迎您
