時間：2023-12-25 15:32:15
序論：在您撰寫預(yù)算會計存在的問題及對策時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
【關(guān)鍵詞】預(yù)算會計；改革；問題；對策
隨著我國財務(wù)和稅務(wù)體制進(jìn)行改革的速度逐漸加快，政府的事業(yè)單位預(yù)算編制和主要的管理制度也在進(jìn)行變更，與此同時，預(yù)算會計制度也在進(jìn)行完善和改革。但是，由于一些問題的存在，導(dǎo)致預(yù)算會計改革不能很好的進(jìn)行，如不解決這些問題，將對日后的預(yù)算會計制度產(chǎn)生不良的影響，故而，作為事業(yè)單位，要正視這些問題的存在，并且制定出一套較為完善的改革方法和對策，對存在的問題進(jìn)行有效的處理和解決，方能為今后的預(yù)算會計制度做出較大的貢獻(xiàn)。下文將對實際存在的問題進(jìn)行剖析和解答，并且根據(jù)我國現(xiàn)行預(yù)算會計的基本情況，從實際的角度出發(fā)，提供一套較高效率的策略，為預(yù)算會計的改革提出意見和建議。
一、我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀
預(yù)算會計在我國各大行政事業(yè)單位和各級政府部門中都占有較重要的地位，屬于非企業(yè)會計類型，主要進(jìn)行預(yù)算資金的核算過程及結(jié)果的提供，核算一些超支的情況，或者進(jìn)行一些財務(wù)的預(yù)算等等，往往在各級單位中，起到了比較關(guān)鍵的作用。為了適應(yīng)國家的管理需求，近幾年我國的財務(wù)和稅務(wù)正在進(jìn)行改革，這項改革也推動了預(yù)算會計制度的完善和改進(jìn)，但是，由于體系不規(guī)范、核算的內(nèi)容不是非常的全面，不利于進(jìn)行財政風(fēng)險的防范等一系列問題的存在，導(dǎo)致其改革的進(jìn)展較為緩慢，并不能從根本上對這些已知的問題進(jìn)行有效的解決，所以，很好的正視這些問題，是解決問題的關(guān)鍵一步，然后，還需要進(jìn)行有效的策略規(guī)劃，方能很好的進(jìn)行處理，下文將對存在的問題進(jìn)行分析和研究，提出相應(yīng)的對策。
二、預(yù)算會計存在的問題
由于近幾年我國的各項改革的推進(jìn)，所以，預(yù)算會計的改革也是勢在必行，但是由于一些原因，我國的預(yù)算會計沒有進(jìn)行較大、較為有效的改革，導(dǎo)致現(xiàn)階段依然有很多不足之處存在，那么，是哪方面的哪些問題阻礙了預(yù)算會計的改革呢？下面將進(jìn)行逐一的分析。
第一，會計的體系不是非常的規(guī)范，不能提供較為詳細(xì)和豐富的政府單位的財務(wù)資料。我國的預(yù)算會計體系主要分為三個部分，主要包括有財政總預(yù)算會計、事業(yè)單位會計和行政單位的會計，在實際的運營當(dāng)中，由于體系不是非常的規(guī)范，導(dǎo)致各種不應(yīng)當(dāng)發(fā)生的問題頻頻的發(fā)生，將預(yù)算會計的體系，與政府財務(wù)會計的體系進(jìn)行不正規(guī)的等同，是發(fā)生這些問題的關(guān)鍵性原因，導(dǎo)致預(yù)算會計的體系不規(guī)范，不能夠為各級單位提供出一套完整的、詳細(xì)的、豐富的財務(wù)資料，所以這也就導(dǎo)致了預(yù)算會計不能進(jìn)行很好的改革，導(dǎo)致了制度完善的腳步逐漸的變慢，因為政府并不是企業(yè)，追求的不是利益的最大化，政府的職責(zé)是向公眾提供服務(wù)，為社會的廣大人民謀取福利，所以，不能將預(yù)算會計的體系等同于政府的財務(wù)和會計體系，各級政府也要盡快的完善相應(yīng)的法律法規(guī)，正視問題的存在，進(jìn)行有效的解決。
第二，核算的內(nèi)容不夠全面和完善，不利于進(jìn)行有效的財政風(fēng)險的防范。在預(yù)算會計的工作中，由于核算的內(nèi)容不夠精確和完善，再加上一些難免的疏漏存在，所以及會常常導(dǎo)致影響財政風(fēng)險的防范，對于日后可能會發(fā)生的財政問題難以進(jìn)行有效的解決。而各級政府和事業(yè)單位，也不能全面的將財政狀況進(jìn)行真實的體現(xiàn)，不利于進(jìn)行很好的財政管理和監(jiān)督，另一個方面，政府的負(fù)債等的相關(guān)的情況，也不能很好的進(jìn)行記錄，及時和有效的向上級反映，從而引起了一些不必要的麻煩發(fā)生，在預(yù)算的核算過程當(dāng)中，由于資料的不完善，管理規(guī)章制度的不完善，人員的疏漏存在，也會導(dǎo)致核算不能很好的進(jìn)行，影響最后的結(jié)果，對財政造成不良的影響，不能很好的應(yīng)對財政風(fēng)險的發(fā)生，為財政日后的發(fā)展留下了許多的隱患。所以，各級單位要加強財政風(fēng)險管理意識，加強核算的資料全面性，從多個方面對問題進(jìn)行改良，對不足之處進(jìn)行提高，以自身的切實行動，來杜絕財政的不良影響的發(fā)生。
第三，核算的基礎(chǔ)比較的落后，制度不夠完善，也會阻礙預(yù)算改革的改革。由于我國的預(yù)算會計的制度不是非常的完善，再加上核算的基礎(chǔ)比較的落后，所以一些問題難免會發(fā)生，雖然現(xiàn)行的制度操作起來較為便捷，并不麻煩，但是缺點也是極為的明顯，不能對預(yù)算資金的效果進(jìn)行有效的分析，財政的最后成果容易被人操作和利用，有些不法人員甚至可能將數(shù)據(jù)進(jìn)行改動，使賬面實際顯示的數(shù)值與實際的數(shù)值不一樣，這些問題的發(fā)生已不在少數(shù)，所以相關(guān)單位的有關(guān)部門要引起高度的重視，從根本上進(jìn)行改革和完善，徹底的杜絕此類問題的發(fā)生。
三、我國預(yù)算會計改革的對策
根據(jù)現(xiàn)階段存在的一些問題，制定有效的改革策略，是極為關(guān)鍵的一步，走好這一步，對預(yù)算會計的今后的發(fā)展，將起到至關(guān)重要的作用。下面，就簡要的分析相關(guān)的策略和對策。
第一，制定完善的準(zhǔn)則，完善相關(guān)的法律法規(guī)，制約政府的會計行為。按照國際上的慣例，對會計準(zhǔn)則的框架進(jìn)行沿用，制定一個主要的基本準(zhǔn)則，完善相關(guān)的法規(guī)和條例，以切實的行動，解決預(yù)算會計中存在的主要的問題。準(zhǔn)則和和規(guī)范的制定，可以非常有效的制約政府的會計行為，杜絕類似的問題頻頻發(fā)生。對現(xiàn)有的規(guī)則進(jìn)行完善，再在現(xiàn)有的基礎(chǔ)之上發(fā)現(xiàn)其不良之處，及時的進(jìn)行改革和完善，這一點是非常的關(guān)鍵的，在基本的準(zhǔn)則之中，要對權(quán)力和地位進(jìn)行相關(guān)的規(guī)定，各級單位和部門都要遵守相關(guān)的準(zhǔn)則，不允許任何影響財政風(fēng)險的事情的發(fā)生，只要制定出了一套較為完善的準(zhǔn)則，并且嚴(yán)格的進(jìn)行執(zhí)行，相關(guān)的問題一定會得到有效的解決，所以各級部門要引起高度的重視，要認(rèn)識到問題的所在，發(fā)生的原因，改革的關(guān)鍵和基礎(chǔ)，如何進(jìn)行有效的改革才能阻止問題的一再發(fā)生，這一點非常的關(guān)鍵。所以制定出一套可行的準(zhǔn)則，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范，制約政府會計的行為，是解決我國現(xiàn)行預(yù)算會計問題的關(guān)鍵一步，對預(yù)算會計的改革的推進(jìn)起到了至關(guān)重要的作用。
第二，采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制度，為新的政府會計標(biāo)準(zhǔn)的制定建立鞏固的基礎(chǔ)。采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制度，對預(yù)算會計中存在的問題可以非常有效的進(jìn)行解決，對預(yù)算會計的改革的推進(jìn)也能夠起到較為重要的作用。在我國的一些大城市醫(yī)院、高校等單位，其會計部門已經(jīng)在使用新的權(quán)責(zé)發(fā)生制度了，其原有的制度正在進(jìn)行改革。所以這項任務(wù)的推進(jìn)是非觀有效的也是很關(guān)鍵的，根據(jù)對新的權(quán)責(zé)發(fā)生制度的使用和采納，可以為政府制定的新的會計標(biāo)準(zhǔn)做出有效的貢獻(xiàn)，可以為其奠定良好的發(fā)展基礎(chǔ)，為日后的發(fā)展打下扎實的根基，所以采用新的權(quán)責(zé)發(fā)生制度是必需要進(jìn)行的，各級政府和相關(guān)的事業(yè)單位，有關(guān)的部門要引起高度的重視，以自身切實的行動，實際的表現(xiàn)，來促進(jìn)新的改革制度的推行，為日后的發(fā)展，國家的長治久安，做出自己的貢獻(xiàn)。
摘 要 預(yù)算會計是事業(yè)單位的一項重要會計工作，也是單位的一項基礎(chǔ)財務(wù)管理工作，在單位的生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著重要的作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位深入改革，也對我國事業(yè)單位的預(yù)算會計提出了新的要求。本文從事業(yè)單位預(yù)算會計的必要性出發(fā)，分析了我國事業(yè)單位預(yù)算會計目前存在的問題，并有針對性地提出了幾點完善措施。
關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 預(yù)算會計 存在問題 完善對策
事業(yè)單位預(yù)算會計是指，對單位財產(chǎn)撥款及其具體的使用過程中資金的進(jìn)出進(jìn)行追蹤、記錄，主要包括財政撥款、款項分配、款項數(shù)額的變動、核算實際收支、資金的實際撥付等。作為事業(yè)單位宏觀信息管理系統(tǒng)的重要組成部分，預(yù)算會計以預(yù)算管理為核心，具有核算和監(jiān)督單位財政收支預(yù)算執(zhí)行的作用。
一、事業(yè)單位預(yù)算會計的必要性
首先，預(yù)算會計是單位提高會計工作效率和會計信息質(zhì)量的要求。預(yù)算會計有利于規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)工作行為，提高單位會計信息質(zhì)量。目前我國事業(yè)單位預(yù)算會計實行集中核算的模式，通過設(shè)立會計中心，對單位的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一核算。這樣的核算模式有利于單位加強對會計工作的建設(shè)，通過為核算中心配備高素質(zhì)的專業(yè)財務(wù)人員，建立高效的會計信息核算系統(tǒng)，有利于提高事業(yè)單位會計工作水平，為信息使用者及時提供真實、可靠的會計信息。
其次，預(yù)算會計是強化國家財政監(jiān)管職能，防止和減少違法、違規(guī)行為的要求。預(yù)算會計對事業(yè)單位的財政資金進(jìn)行統(tǒng)一集中管理，一方面有利于單位管理層對資金進(jìn)行統(tǒng)籌管理。嚴(yán)格控制每項資金支出的合理性、合規(guī)性，對票據(jù)進(jìn)行仔細(xì)審查和復(fù)核，對不合理的支出堅決予以杜絕。另一方面有利于財政部門對財政撥款的使用進(jìn)行監(jiān)管，提高財政資金使用的透明度，防止違法、違規(guī)、違紀(jì)等犯罪行為的發(fā)生。
最后，預(yù)算會計是確保事業(yè)單位“收支兩條線”政策實施的要求。事業(yè)單位的“收支兩條線”是指在收入方面，撤消了單位所有的銀行收入賬戶，將各項事業(yè)性費用收入直接存入國庫，在支出方面，由財政部門根據(jù)需要統(tǒng)籌安排核準(zhǔn)后，從國庫或預(yù)算外資金財政專戶撥付。這些工作的順利實施需要完善的預(yù)算會計進(jìn)行保障，完善的預(yù)算編制是財政支付審批的前提，有效的財政資金監(jiān)管有利于發(fā)現(xiàn)和減少回扣行為的發(fā)生，確保財政資金安全的前提下，提高財政資金的使用效率。
二、事業(yè)單位預(yù)算會計存在的問題
第一，事業(yè)單位預(yù)算會計制度不夠完善。隨著我國經(jīng)濟(jì)市場的不斷深化改革，事業(yè)單位會計制度也進(jìn)行了不斷的改革與創(chuàng)新。1997財政部首次針對事業(yè)單位頒布實施了《事業(yè)單位會計制度》，之后又針對不同的事業(yè)單位頒布相應(yīng)的會計制度。但是目前缺乏關(guān)于單位預(yù)算會計的專門統(tǒng)一的制度，單位預(yù)算會計的執(zhí)行缺乏應(yīng)有的理論指導(dǎo)和法規(guī)依據(jù)。此外，不同行業(yè)和性質(zhì)的事業(yè)單位間遵循的會計制度存在差異，導(dǎo)致事業(yè)單位的會計信息缺乏可比性。
第二，部分資產(chǎn)科目的核算存在漏洞。目前事業(yè)單位的資產(chǎn)確認(rèn)和核算方面不同于一般的企業(yè)，尤其是在對資產(chǎn)后續(xù)折舊和攤銷的處理方面，采用的是收付實現(xiàn)制的處理原則，這樣的處理方法存在很大的弊端。例如，無形資產(chǎn)的會計處理方法取決于單位是否實行內(nèi)部成本核算，實行內(nèi)部成本核算的單位將無形資產(chǎn)的成本在收益期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅粚嵭袃?nèi)部核算的企業(yè)對無形資產(chǎn)進(jìn)行一次性攤銷。這樣的攤銷方式存在很大的漏洞，容易成為事業(yè)單位操縱利潤的手段。
第三，預(yù)算會計核算體系產(chǎn)生的會計信息無法全面反映出單位的財務(wù)狀況。實施預(yù)算會計，對于事業(yè)單位而言，不能全面真實的反映出單位實際可支配資金的多少，存在較大的資金支配風(fēng)險，不利于事業(yè)單位的持續(xù)性發(fā)展。目前在預(yù)算會計制度下，事業(yè)單位能夠提供整體的預(yù)算報告，但是由于資金使用的多元化，無法真實反映出各項資金的實際使用狀況。同時各個單位具體的財務(wù)報表都是分編分報的，各自處于獨立狀態(tài)，無法從總體上完整反映出單位的各項數(shù)據(jù)和指標(biāo)。
第四，事業(yè)單位缺乏有效的預(yù)算激勵制度。目前事業(yè)單位雖然制定了相應(yīng)的預(yù)算目標(biāo)，但是預(yù)算激勵機制不夠健全，大部分事業(yè)單位缺少預(yù)算目標(biāo)獎勵和懲罰措施。事業(yè)單位以完成既定的預(yù)算目標(biāo)為最終任務(wù)，沒能將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實到單個員工身上，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)制定過低，員工的責(zé)任感和工作積極性有待進(jìn)一步提高。
三、完善事業(yè)單位預(yù)算會計的措施
第一，加強事業(yè)單位會計法規(guī)建設(shè)。借鑒企業(yè)會計制度和相關(guān)的會計準(zhǔn)則，結(jié)合事業(yè)單位會計改革的具體狀況，精簡事業(yè)單位會計法規(guī)體系。整合不同行業(yè)的會計制度和會計準(zhǔn)則，形成統(tǒng)一的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度，在此基礎(chǔ)上，對特殊行業(yè)設(shè)定相應(yīng)的具體會計核算方法。確保事業(yè)單位會計核算遵循統(tǒng)一的會計科目，會計報表所提供的會計信息具有可比性，同時針對不同行業(yè)進(jìn)行特定的會計處理方法，提高財務(wù)信息的相關(guān)性。
第二，完善事業(yè)單位會計核算方法，確保會計信息質(zhì)量。適當(dāng)?shù)囊霗?quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)，對收益和費用進(jìn)行更加科學(xué)合理的核算。對資產(chǎn)減值與折舊的處理參照企業(yè)的處理方法，增加事業(yè)單位財務(wù)信息的全面、真實、完整、可靠性，提高內(nèi)外部信息使用者的決策有用性。將財政資金與預(yù)算資金進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，將單位的經(jīng)營性收入作為預(yù)算外資金一并納入到事業(yè)性收入中，防止單位“小金庫”的出現(xiàn)。
第三，制度科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)管理機制。在整個預(yù)算體制還不甚健全的情況下，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過制定有效的目標(biāo)管理機制來對單位的預(yù)算會計工作進(jìn)行約束與監(jiān)督，在目標(biāo)管理中應(yīng)當(dāng)將預(yù)算的編制管理工作作為基礎(chǔ)，保證預(yù)算編制工作細(xì)致化、科學(xué)化，既保證計劃編制的全面，確保單位各項資金財產(chǎn)的安全完整，又能夠避免計劃外的浪費現(xiàn)象發(fā)生。同時對于預(yù)算會計工作要加強目標(biāo)化的監(jiān)督管理，實行實時化監(jiān)督，保證預(yù)算資金的使用效率，保證預(yù)算工作的質(zhì)量，確保公共資金的使用落到實處。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐紹輝.事業(yè)單位預(yù)算會計制度問題及其對策研究.中國市場.2010(27).
[關(guān)鍵詞]預(yù)算 會計 問題
預(yù)算會計是一個宏觀的管理信息系統(tǒng),它主要把預(yù)算管理作為核心內(nèi)容,是反映、監(jiān)督、核算中央和地方預(yù)算(包括行政事業(yè)單位的收支預(yù)算)的一門專業(yè)會計。我國的預(yù)算會計制度經(jīng)歷長時間的磨練,現(xiàn)已日益完善。但是由于經(jīng)濟(jì)體制改革不斷推進(jìn)與深入,事業(yè)單位(政府)職能不斷轉(zhuǎn)變、行政事業(yè)單位的預(yù)算調(diào)整不斷加快,使得我國的預(yù)算會計制度又暴露出很多新問題,這就需要我們積極采取對策來完善我國的預(yù)算會計制度。
1 我國的預(yù)算會計制度現(xiàn)狀
(1)預(yù)定目標(biāo)經(jīng)常由于信息失真而不能實現(xiàn)
作為反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最基本的資料,原始憑證具有十分重要的現(xiàn)實意義。審核與監(jiān)督原始憑證,是對會計信息的真實性進(jìn)行判定的重要環(huán)節(jié)。會計中心人員由于不直接參與到單位的各項具體業(yè)務(wù),所以進(jìn)行判定時只能將票據(jù)作為主要參照,看單位的報賬發(fā)票手續(xù)完不完備,票據(jù)規(guī)不規(guī)范,合不合法。如果票據(jù)合法且有效,同時具有完備的手續(xù),那么所反映出的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不管真實與否,都應(yīng)報銷。如果缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管,在這種情況下就會出現(xiàn)集體腐敗、公款私用以及弄虛作假等行為,同時還存在著一定的非法回扣與權(quán)力徇私,從而導(dǎo)致資金流動(報銷的)的真實性大大降低,使公共資源不斷流失與浪費。
高級目標(biāo)、中級目標(biāo)以及基本目標(biāo)是預(yù)算會計所具有的三級目標(biāo)。其中基本目標(biāo)主要是對事業(yè)單位(政府)的公共資金進(jìn)行有效運用,確保其安全。而中級目標(biāo)主要確保財務(wù)管理科學(xué)合理,高級目標(biāo)就是要把事業(yè)單位(政府)的受托責(zé)任解除掉。事業(yè)單位由于采用收付實現(xiàn)制,所以只能對公共資金流動進(jìn)行有效記錄,使基本目標(biāo)得到滿足,并沒有建立一套內(nèi)部激勵機制和實施績效管理,所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制也就無法落實,至于將預(yù)算公開來解除受托責(zé)任,使公眾知情權(quán)得到滿足就更加無從談起。所以,我國事業(yè)單位的預(yù)算會計目標(biāo)還需要進(jìn)一步提高。
(2)預(yù)算會計體系現(xiàn)有觀點迎來挑戰(zhàn)
通常來講,預(yù)算會計不直接參與到物質(zhì)生產(chǎn),它不把贏取高額利潤作為主要目的,而是將預(yù)算管理作為核心內(nèi)容。預(yù)算會計在傳統(tǒng)意義上主要由三大部分組成,分別是事業(yè)單位會計、行政單位會計和財政總預(yù)算會計?，F(xiàn)如今,市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷深入,事業(yè)單位的績效考核制度也得到越來越廣泛的推行,很多事業(yè)單位已經(jīng)趨于市場化,它們擁有國家財政撥款,同時還有屬于自己的收入。這些事業(yè)單位不僅提供公共服務(wù),也具有一定的經(jīng)營性,實現(xiàn)了獨立經(jīng)濟(jì)核算。例如很多大型體育場所和民辦學(xué)校以及會計師事務(wù)所等,其商業(yè)性越來越明顯。這樣的事業(yè)單位已經(jīng)開始由公益性向營利性轉(zhuǎn)變,并實行盈虧自負(fù)。此外,我國的一些非政府組織也開始迅速崛起,這使得預(yù)算會計體系本身的內(nèi)涵又得到不斷擴(kuò)展,其現(xiàn)有觀點也迎來了新的挑戰(zhàn)。
(3)預(yù)算會計核算的有效性與科學(xué)性有待加強
目前,我國事業(yè)單位的預(yù)算會計主要采用收付實現(xiàn)制,把提供的信息主要集中在年度預(yù)算的結(jié)余和收支,這樣就可能忽略對長期資本進(jìn)行科學(xué)有效的管理,不能給長期決策提供一個真實、準(zhǔn)確、完整的信息參考。事業(yè)單位通常不折舊固定資產(chǎn),所以在實際操作中就有虛報固定資產(chǎn)價值的現(xiàn)象存在;有些單位為了盤活資產(chǎn),提高其經(jīng)濟(jì)效益與財政收入,擅自把專用機器設(shè)備和房屋用于商業(yè)用途,從而使資產(chǎn)增加,沒有按照規(guī)定對會計報表進(jìn)行登記。這樣就無法真實可靠地將資產(chǎn)實有價值反映出來,使會計信息質(zhì)量無法得到有效保障,嚴(yán)重地?fù)p害了決策的有效性與科學(xué)性。
2 解決預(yù)算會計制度問題的有效對策
預(yù)算會計制度不是很完善,是導(dǎo)致我國的預(yù)算會計出現(xiàn)以上問題的最根本原因,要想真正解決上述問題,就必須提出有效對策,將事業(yè)單位職能與會計行業(yè)的通用準(zhǔn)則進(jìn)行有機結(jié)合,以改革事業(yè)單位現(xiàn)有的預(yù)算會計制度。在對事業(yè)單位的預(yù)算會計的專業(yè)性與職業(yè)性進(jìn)行充分考慮的同時,還要對其社會性、非營利性以及公益性進(jìn)行充分考慮。
(1)預(yù)算管理應(yīng)加強,使預(yù)算會計目標(biāo)得以實現(xiàn)
對于事業(yè)單位在預(yù)算會計方面出現(xiàn)的一系列問題,必須通過對預(yù)算會計加強治理來解決,最終使預(yù)算會計目標(biāo)得以實現(xiàn)。預(yù)算會計治理應(yīng)按照監(jiān)控、管理的思路進(jìn)行。
首先應(yīng)對事業(yè)單位的預(yù)算編制與使用進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控,其全部支出與收入都必須納入預(yù)算體系,這樣能夠避免預(yù)算外的資金出現(xiàn)流動。進(jìn)行預(yù)算編制應(yīng)實施部門綜合預(yù)算這一科學(xué)模式,以防預(yù)算重復(fù)編制。事業(yè)單位的財政部門對預(yù)算執(zhí)行應(yīng)加強監(jiān)督。及時分析經(jīng)費支出的全部內(nèi)容,找出一些比重相對較大的項目,對其進(jìn)行跟蹤審計與重點監(jiān)控,并進(jìn)行?？顚Ｓ煤蛯崟r實地的監(jiān)督;將電子政務(wù)和會計電算化的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來,并通過即時通訊、電子郵件以及互聯(lián)網(wǎng)等媒體對經(jīng)費使用進(jìn)行依法公開。
其次要加強管理,通過不斷優(yōu)化組織結(jié)構(gòu),使會計信息的科學(xué)性與真實性不斷增強,從而提高效率、降低成本。加強財務(wù)管理能夠使預(yù)算資金利用率大幅提升,從而使公共資金公共化得以實現(xiàn)。預(yù)算會計還應(yīng)實施會計集中核算,并采用收支兩條線。報賬會計必須持證上崗,會計臺帳應(yīng)登記有據(jù),并定期和會計中心進(jìn)行核對,預(yù)審會計事項的科學(xué)性與真實性。事業(yè)單位還應(yīng)建立會計行為準(zhǔn)則與道德規(guī)范,以使報賬會計的整體素質(zhì)與會計工作質(zhì)量得到全面提高。
(2)會計準(zhǔn)則應(yīng)改進(jìn),以提高信息科學(xué)性
傳統(tǒng)預(yù)算會計對固定資產(chǎn)與收支的反映、統(tǒng)計十分不科學(xué)。事業(yè)單位由于是非營利組織,它具有產(chǎn)業(yè)和公共事業(yè)的雙重性質(zhì),它的固定資產(chǎn)需要保值與增值,所以計提固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行折舊。對事業(yè)單位的預(yù)算制度進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)應(yīng)參照企業(yè)會計準(zhǔn)則,并在事業(yè)單位的收入上,對預(yù)算外的資金與財政撥款進(jìn)行正確區(qū)分,財政返還收入應(yīng)納入預(yù)算外資金;事業(yè)單位的經(jīng)營性收入最好納入事業(yè)性收入,然后歸結(jié)到預(yù)算外資金。另外,在現(xiàn)金流量上,應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收支實現(xiàn)制,這樣預(yù)算會計才能對單位的現(xiàn)金流量與資產(chǎn)進(jìn)行合理確定,能夠做出科學(xué)合理的成本分析,使決策的有效性與科學(xué)性大大提高。
(3)預(yù)算會計體系應(yīng)重新界定
目前,對于事業(yè)單位會計歸屬問題,還存在著很多不同觀點:(1)事業(yè)單位會計仍歸屬預(yù)算會計制度,和政府預(yù)算會計共同合稱行政事業(yè)單位會計;(2)由于事業(yè)單位具有經(jīng)營性,所以應(yīng)將其劃分到企業(yè)會計中去;(3)事業(yè)單位會計的公益性、營利性和政府會計、企業(yè)會計不同,所以應(yīng)和以上兩者區(qū)分開,稱作事業(yè)單位會計;(4)通過對權(quán)變視野進(jìn)行充分考慮,事業(yè)單位會計應(yīng)分別歸屬預(yù)算會計與企業(yè)會計。
權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會計的重要基礎(chǔ),因為企業(yè)具備償債能力與獲利能力,但是事業(yè)單位并不以獲利為最終目的,所以不能籠統(tǒng)地將事業(yè)單位會計歸為企業(yè)會計。目前很多事業(yè)單位已經(jīng)實施了績效考核制度,雖然預(yù)算會計以提供公共物品為主,具有非營利性的特點,但是市場化的發(fā)展模式將促使一部分單位逐漸由公益性、社會性向開發(fā)性、競爭性與營業(yè)性轉(zhuǎn)變,開始盈虧自負(fù),其經(jīng)濟(jì)效益明顯增強。預(yù)算會計制度應(yīng)用于這樣的事業(yè)單位不是十分理想,企業(yè)會計比較適合這樣的事業(yè)單位。有些事業(yè)單位還具有公益性,它可以繼續(xù)使用預(yù)算會計。有些事業(yè)單位會計已經(jīng)被某些非營利性的組織會計取代,已然成為了預(yù)算會計的重要組成部分?，F(xiàn)如今,非營利性的組織不僅只有事業(yè)單位,一些社團(tuán)與基金會也具有非營利性的性質(zhì)。這些組織為社會公眾提供服務(wù)或管理時,并不以追求收益為宗旨。所以,將事業(yè)單位會計歸為非營利性組織會計將更具時代性與科學(xué)性。
3 結(jié)束語
對我國事業(yè)單位的預(yù)算會計制度進(jìn)行科學(xué)合理的改革,還需要一定的時間,這是一個十分復(fù)雜且較為漫長的過程,不僅要不斷創(chuàng)新與完善理論,同時還要積累大量的實踐經(jīng)驗,實事求是的推進(jìn)改革。不能在改革的關(guān)鍵時期徘徊不前,也不能急于求成、急功冒進(jìn),必須統(tǒng)籌兼顧,通過各方的不懈努力來實現(xiàn)事業(yè)單位的預(yù)算會計制度的成功改革。
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關(guān)鍵詞:預(yù)算會計;核算體系;會計準(zhǔn)則
中圖分類號:F810.6文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)23-0149-02
一、我國現(xiàn)行預(yù)算會計改革的必要性
我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度始于1988年,雖然一直以來預(yù)算會計核算能夠滿足財政各部門和行政事業(yè)單位預(yù)算管理和會計核算的要求。但是,這樣的核算制度與我國迅速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)相比較,還滯后很多,在實際執(zhí)行預(yù)算會計時還發(fā)現(xiàn)不少問題,所以,預(yù)算會計改革對于我國行政事業(yè)單位的當(dāng)前和未來發(fā)展都具有十分重要的意義。
首先,我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)前我國公共財政發(fā)展的需要。我們知道,公共財政管理的核心是提高財政管理的透明度,保證財政資金使用的有效性和政府預(yù)算的公正和透明性。這些問題的存在都需要有準(zhǔn)確及時的政府預(yù)算會計信息作為支撐,我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度和會計信息質(zhì)量,還不能夠滿足上述要求,不能夠適應(yīng)當(dāng)前我國公共財政發(fā)展的需要。
其次,目前我國雖有各級政府財政部門的嚴(yán)格預(yù)算會計體系,但是,預(yù)算會計能夠報告的信息量還是不夠充分。財務(wù)信息報告經(jīng)常是只立足于政府使用,沒有考慮公眾和其他相關(guān)利益使用者的需求,進(jìn)而使得財務(wù)報告經(jīng)常脫離外部監(jiān)督;另外,很多行政事業(yè)單位揭示的財務(wù)信息也不全面、不真實,如缺乏社?；疬\營的會計信息、負(fù)債計量不真實不到位等。
另外,在現(xiàn)今交流越來越頻繁的國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下,在我國經(jīng)濟(jì)日益融入全球經(jīng)濟(jì)的今天,我們發(fā)現(xiàn)我國政府的預(yù)算會計制度的缺陷越來越明顯可見,難以適應(yīng)我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要,這些問題的存在客觀上阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,也阻礙了我國財政制度的進(jìn)一步改革。因此,改革我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度,解決預(yù)算會計核算中存在的突出問題已經(jīng)成為迫切需要解決的問題。
二、我國現(xiàn)行預(yù)算會計存在的主要問題
1.現(xiàn)行預(yù)算會計不能夠準(zhǔn)確真實地反映政府資金的收支活動和政府采購的新業(yè)務(wù)
預(yù)算會計本質(zhì)上反映的是政府收支活動的資金流向,預(yù)算會計的目的就是為政府的經(jīng)濟(jì)決策提供有用的資金流動信息。然而,當(dāng)前的預(yù)算會計不能夠準(zhǔn)確真實地反映政府資金的收支活動和政府采購的新業(yè)務(wù)。一方面,政府財政集中支付制度改革推行以后,很多財政的資金流向發(fā)生了較大的改變,原來用于事業(yè)單位購買資產(chǎn)、發(fā)放工資的財政資金不再由財政通過主管部門撥入用款單位,而是由財政部門通過統(tǒng)一賬戶直接撥付給供應(yīng)商。這種不同的資金流動方式就需要我國的行政單位和事業(yè)單位會計預(yù)算核算制度規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的修改。雖然目前財政部已經(jīng)對一些試點單位在預(yù)算會計制度方面作了修改,并且制定了相應(yīng)的試點辦法,但是,這種試點辦法暫時只能夠適用于中央試點單位,不適用于地方財政和所屬預(yù)算單位,進(jìn)而也不利于各地相關(guān)單位充分地展開會計核算。
另一方面,在收付實現(xiàn)制條件下,預(yù)算會計不能夠真實地反映行政事業(yè)單位的新業(yè)務(wù)狀況。事業(yè)單位的總預(yù)算會計這時候只能夠在實際撥款時按照撥款金額確認(rèn)財政支出,但是對于材料采購來說,在年末時,采購雖然已經(jīng)基本完成,但款項還沒有付清,或者按照合同需要扣留部分保證金,這時單位在年末就容易形成資金結(jié)余,這種預(yù)算會計處理方式就沒有辦法準(zhǔn)確地反映政府事業(yè)單位的業(yè)務(wù)進(jìn)展情況了。
2.現(xiàn)行的預(yù)算會計不能夠真實地反映政府部門的債權(quán)債務(wù)信息
近幾年,隨著我國經(jīng)濟(jì)實力的提升,國家發(fā)行了大量的國債,同時,我國還從世界銀行美國國家銀行等國家金融機構(gòu)借入或買入了相當(dāng)數(shù)量的外債,按照政府預(yù)算會計的要求,這些債務(wù)都應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中反映。但是,目前政府事業(yè)單位中執(zhí)行的預(yù)算會計核算制度只是以收入實現(xiàn)制為核算的基礎(chǔ),財政支出中只反映當(dāng)期實際的還本付息數(shù),沒有計提當(dāng)期的利息支出,沒有能夠反映出當(dāng)期的負(fù)擔(dān)數(shù)量金額,沒有計算出以后年度需要償還的利息數(shù)。這種預(yù)算會計核算方式就不能夠全面地反映企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系,不利于相關(guān)政府事業(yè)單位監(jiān)控自身的財政風(fēng)險。
3.預(yù)算會計的核算科目設(shè)置不完整
我國目前執(zhí)行的預(yù)算會計科目體系同幾年前相比發(fā)生了很大的變化,尤其是近幾年隨著我國行政事業(yè)單位收支制度的改革,對于預(yù)算會計體系也相應(yīng)地提出了更高的要求?？傮w上來說,近幾年我國很多事業(yè)單位的預(yù)算會計核算有了較大程度的完善,但是,在實際執(zhí)行中還存在不少問題:一方面我們發(fā)現(xiàn)很多行政事業(yè)單位進(jìn)行會計核算的科目過于簡單,不能滿足實際需要,需要增設(shè)新的會計科目;另一方面,實施部門預(yù)算改革按原有標(biāo)準(zhǔn)分類設(shè)置的會計科目已經(jīng)不能夠很好地適應(yīng)預(yù)算管理體制改革后提出的新舉措,進(jìn)而使得很多行政事業(yè)單位的資金流入和流出沒有辦法得到合理地預(yù)算控制。
4.現(xiàn)行的預(yù)算會計不能夠適應(yīng)未來我國政府投融資體制改革的要求
隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化速度的加快,我國政府部門對于事業(yè)單位的投融資關(guān)注度越來越高,同時,隨著我國金融體制的不斷完善、市場化程度的不斷加快,政府投融資必然越來越多元化。隨著私人部門介入公共領(lǐng)域的增多,對政府部門會計信息的透明度和準(zhǔn)確性也提出了更高的要求。這些就必然要求事業(yè)單位的預(yù)算會計信息達(dá)到可比性和準(zhǔn)確性的要求,但是從目前的預(yù)算會計核算來看,預(yù)算會計沒有辦法為政府的未來投融資體制改革提供全面完整的信息。
三、解決現(xiàn)行預(yù)算會計存在問題的對策
1.重新構(gòu)造相對完整的預(yù)算會計核算體系,預(yù)算會計要能準(zhǔn)確反映部門的收入和支出
我國當(dāng)前執(zhí)行的預(yù)算會計體系主要包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計等三個部分。但是,隨著預(yù)算管理核算制度的改革,這一核算體系必將越來越完善。對于不以盈利為目的政府單位會計可以按照其核算重點的不同進(jìn)一步分為政府會計和非營利組織會計。應(yīng)對我國現(xiàn)行預(yù)算會計從整體框架上進(jìn)行全面改革,研究制定我國政府會計、非營利組織會計核算制度和財務(wù)會計報告制度。預(yù)算會計體系在短期內(nèi)應(yīng)該由政府會計和事業(yè)單位會計構(gòu)成,長期內(nèi)應(yīng)該構(gòu)造一個完整的會計體系,既要包含財政總預(yù)算會計,也要包括行政單位的核算會計。另一方面,政府預(yù)算會計也要能準(zhǔn)確反映部門的收入和支出,要準(zhǔn)確及時編制部門預(yù)算,部門預(yù)算要按照年度所有因素和涵蓋的相關(guān)收入支出準(zhǔn)確核算,預(yù)算會計的編制要能夠控制政府行政事業(yè)單位的資金流向。
2.預(yù)算會計需引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式
目前,我國大部分的行政事業(yè)政府單位的經(jīng)營性收支活動采用的還是收付實現(xiàn)制,在前面的分析中,我們發(fā)現(xiàn)這一種會計核算方式在國庫集中支付的制度里面越來越暴露出其不足之處。所以,長遠(yuǎn)發(fā)展來說我國的預(yù)算會計應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,政府事業(yè)單位的收入只在政府提供服務(wù)時才加以確認(rèn),如果是接受服務(wù)則確認(rèn)為當(dāng)期費用,并將其列為負(fù)債反映,這種情況下,政府行政事業(yè)單位的財務(wù)報告就可以完整地反映政府的財務(wù)狀況和運行成果。事實證明,在某些部門的預(yù)算會計核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制更能夠準(zhǔn)確地反映政府財政收支的真實情況。例如,在稅務(wù)部門中,其個別稅種的核算就可以采用這一方式,如房產(chǎn)稅、政府間補助收入就可以確認(rèn)收入;離退休養(yǎng)老金、補助支出就應(yīng)該確認(rèn)負(fù)債,這種確認(rèn)方式更容易核算單位內(nèi)部往來賬號債權(quán)債務(wù)的預(yù)核算。
3.在可能的情況下,逐步改革預(yù)算會計科目的設(shè)計體系
針對上面行政事業(yè)單位會計科目核算存在的問題,我個人認(rèn)為我國今后在預(yù)算會計的改革上首先要爭取使得預(yù)算科目的分類適應(yīng)部門預(yù)算制度的需要,將一級科目改按部門設(shè)置,體現(xiàn)出部門日常維持性收入和支出的核算性質(zhì),再在此基礎(chǔ)上,增設(shè)二級和三級核算會計科目,以準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位部門預(yù)算會計的核算實質(zhì)。此外,行政事業(yè)單位各部門在編制預(yù)算會計時,應(yīng)該嚴(yán)格遵守會計核算的基本原則,在準(zhǔn)確性和客觀性的基礎(chǔ)上,盡量結(jié)合單位自身和未來發(fā)展特點,逐步改革預(yù)算會計科目的設(shè)置和核算。在實際工作中,如果發(fā)現(xiàn)有核算不完善的地方,應(yīng)該靈活變通?？傊?要爭取建立一個全方位的事業(yè)單位預(yù)算管理制度。
4.加強預(yù)算制度建設(shè),規(guī)范預(yù)算會計的核算
我國的預(yù)算會計制度建設(shè)相比較于發(fā)達(dá)國家來說,改革發(fā)展比較慢。直至1998年1月1日我們才出臺了事業(yè)單位試行《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》,但到目前為止,還沒有規(guī)范的全部預(yù)算會計的預(yù)算會計基本準(zhǔn)則。這使得我國兩大會計體系的會計準(zhǔn)則不完整,企業(yè)會計有會計準(zhǔn)則,預(yù)算會計卻沒有預(yù)算會計準(zhǔn)則。從長遠(yuǎn)發(fā)展來看,為了完善我國的會計法規(guī)體系建設(shè),未來的兩三年內(nèi)我國應(yīng)該盡快制定與政府預(yù)算會計相關(guān)的基本準(zhǔn)則,爭取在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則實行的幾年內(nèi)也盡快規(guī)范我國政府預(yù)算會計的核算。
總之,我國現(xiàn)行預(yù)算會計中存在的這些問題有各方面的原因,尤其是涉及到預(yù)算制度的改革方面,完善我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度這確實是一個比較漫長并且復(fù)雜的過程,需要我們不僅在理論上要有充分的準(zhǔn)備,而且在實踐操作中也要積極協(xié)調(diào)配合。
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【關(guān)鍵詞】總預(yù)算會計；財政管理；國庫集中支付；鄉(xiāng)鎮(zhèn)
鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政是我國五級財政體系中最基層的一級財政，是我國財政體系的重要組成部分。鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計，是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理的主力軍，是核算、反映、監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府預(yù)算執(zhí)行和各項財政性資金活動的專業(yè)會計。
1.鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計核算和管理的現(xiàn)狀
以我市九個鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所為例，各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所平均人數(shù)偏少，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計平均年齡偏高，本科以上學(xué)歷人數(shù)偏少。
按照《預(yù)算法》規(guī)定，一級政府一級財政，我市各鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本上不設(shè)置鄉(xiāng)鎮(zhèn)級金庫，其稅收收入和非稅收入就近直接繳入縣級金庫。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金由縣級財政局根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入執(zhí)行情況，下?lián)苤粮鬣l(xiāng)鎮(zhèn)財政所。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所根據(jù)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預(yù)算安排，支付相關(guān)財政資金。鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計依據(jù)《財政總預(yù)算會計制度》（財預(yù)字[1997]287號）進(jìn)行會計核算。鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計的業(yè)務(wù)由縣級財政局負(fù)責(zé)指導(dǎo)，人事安排則由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府自行負(fù)責(zé)。
2.鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計核算和管理存在的問題
2.1 財政資金支付不合理，以撥列支現(xiàn)象嚴(yán)重
大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)采取一次性將財政資金撥入各部門預(yù)算單位的銀行賬戶，這樣一方面形成財政資金結(jié)余多戶頭分散存放，另一方面卻造成鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金不足、調(diào)度困難。財政資金由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政先下?lián)?，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政以撥列支，再由部門預(yù)算單位實際支付到個人或供應(yīng)商，兩者存在一定的時間差，實際支出有一定的滯后性。因此鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出報表列報的支出并不能真實反映財政資金的實際支出數(shù)。
部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)重復(fù)列支撥款數(shù)，形成虛列支出；也有鄉(xiāng)鎮(zhèn)將當(dāng)年未使用的資金，以各種名義虛列支出。主要原因：一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)目前總預(yù)算會計仍以收付實現(xiàn)制原則來核算，不能真實、合理地反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府當(dāng)年的實際支出。二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)為了完成一定的財政支出規(guī)模，實現(xiàn)各項財政指標(biāo)的增長（比如每年地方財政用于農(nóng)業(yè)、教育、科技等經(jīng)費的增長幅度，均應(yīng)高于其財政經(jīng)常性收入的增長幅度），而虛列支出。三是部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財力狀況比較困難，主要靠上級補助收入，故通過虛列支出擴(kuò)大財政赤字，向上級爭取更多的補助資金。
2.2 會計核算不規(guī)范，暫存暫付款項比較混亂
部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的總預(yù)算會計帳中，存在大量的暫存、暫付款，這些款項金額巨大（少則幾百萬，多則幾千萬），時間跨度長（最長的是上世紀(jì)90年代初），大部分已屬不良掛賬。主要原因有：一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)隱瞞收入。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)將上級補助資金列作暫存款。二是鄉(xiāng)鎮(zhèn)隱瞞支出。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)將已經(jīng)發(fā)生并應(yīng)列報支出的款項或者沒有預(yù)算安排而支出的款項，掛在暫付上，以隱蔽超支或虛增結(jié)余。三是部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)工程項目已完工但未及時辦理結(jié)算手續(xù)。對一些重大的已完工項目，不及時向施工單位索要發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理，造成大量資金掛賬，暫付款過大。
2.3 鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計崗位設(shè)置不合理、職責(zé)分工不明確
根據(jù)《財政總預(yù)算會計管理基礎(chǔ)工作規(guī)定》（財庫[2012]1號）的規(guī)定，各級財政部門應(yīng)當(dāng)建立崗位責(zé)任制，按照崗位設(shè)置要求和不相容職務(wù)相分離原則，足額配備相關(guān)人員，明確崗位人員職責(zé)分工。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)未建立崗位責(zé)任制制度，沒有嚴(yán)格按照不相容職務(wù)相分離的原則來設(shè)置會計崗位。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計一手清，即開具支付憑證、管理支付業(yè)務(wù)專用印章、會計核算為同一人。少數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計未取得會計從業(yè)資格證書。因鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)變動更換印章，新印章啟用后，原印章仍在使用，未及時上交銷毀。部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)支付印章中的財務(wù)專用章和法人章由一人統(tǒng)一保管，未實行專人負(fù)責(zé)、分人分印管理。
3.鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計核算和管理的對策建議
3.1 開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫集中支付改革，規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金支付
開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫集中支付制度改革，將有利于規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金支付，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務(wù)管理科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化水平，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金運行安全和高效，提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)服務(wù)人民群眾的水平。鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫集中支付制度改革，即將鄉(xiāng)鎮(zhèn)所有財政性資金的支出按規(guī)范的程序在國庫單一賬戶體系內(nèi)運行，支出運行過程處于財政有效監(jiān)管之下，增強財政支出活動的透明度，同時減少資金撥付環(huán)節(jié)，財政支出直達(dá)供應(yīng)商或個人，加快資金運行速度，提高資金使用效率。推行鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫集中支付制度，要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)各部門預(yù)算單位不再保留實有資金賬戶，使得資金存放由部門預(yù)算單位分散存放改為由國庫統(tǒng)一存放；在支付方式上，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金根據(jù)先預(yù)算后支付的原則，按照資金的性質(zhì)和類別分別實行財政直接支付和授權(quán)支付。鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫集中支付改革要與部門預(yù)算改革相互配套、相互銜接，要在全面推行部門預(yù)算制度的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算編制，使所有財政性資金的支付建立在明晰的預(yù)算基礎(chǔ)上，為順利實施鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫集中支付制度改革創(chuàng)造條件。
3.2 加強對暫存暫付款項的清理，切實提高會計核算質(zhì)量
各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)對本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的暫存暫付款進(jìn)行一次全面的清理，及時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系；對確屬呆賬壞賬的應(yīng)按有關(guān)規(guī)定沖銷。建立債權(quán)債務(wù)責(zé)任追究的長效機制，對暫付款到期收不回的追究有關(guān)人員責(zé)任。每年年終，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計應(yīng)加強對暫存暫付款項的清理工作，盡量避免新增掛賬?？h級財政局和審計局應(yīng)加強對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計賬往來掛賬的監(jiān)督，特別是對利用往來掛賬而隱瞞截留收入，偷逃稅金和轉(zhuǎn)移挪用專項資金造成國有資產(chǎn)流失的嚴(yán)重違反財經(jīng)法紀(jì)的問題，要嚴(yán)肅處理，以保證國家利益不受侵犯，維護(hù)正常的財經(jīng)秩序。
3.3 科學(xué)設(shè)置會計崗位、提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計素養(yǎng)
各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)根據(jù)財政國庫管理要求和總預(yù)算會計業(yè)務(wù)需要，遵循制衡、高效原則，科學(xué)設(shè)置總預(yù)算會計工作崗位（賬戶管理崗位、資金調(diào)度崗位、審核崗位、支付崗位、會計核算崗位、監(jiān)督管理崗位等），崗位設(shè)置不得交叉、重復(fù)?？h級財政局應(yīng)定期組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，開展會計職業(yè)道德教育和廉政風(fēng)險教育。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計應(yīng)加強會計、財政等專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，加深對會計核算一般原則的認(rèn)識，嚴(yán)格遵循會計核算原則，切實按照有關(guān)會計準(zhǔn)則、財務(wù)制度和會計制度的要求規(guī)范會計核算行為，客觀真實地記錄和反映各項財政收支情況，克服隨意性，確保會計信息的真實性、完整性。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)加強財政資金安全管理，建立風(fēng)險防控管理機制，實現(xiàn)對財政資金的動態(tài)防控管理，確保財政資金安全。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)當(dāng)建立并嚴(yán)格執(zhí)行對賬制度，確保賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符。
綜上所述，加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預(yù)算會計管理，逐步建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)國庫集中支付制度，是全面推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政科學(xué)化、精細(xì)化管理的必然要求，是建設(shè)公共財政體系和源頭治腐的有效途徑，是充分調(diào)動鄉(xiāng)鎮(zhèn)理財積極性，發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政就地就近資金監(jiān)管的基礎(chǔ)，對規(guī)范和強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金管理，確保資金安全，提高資金使用效率，具有重要的現(xiàn)實意義。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：預(yù)算會計 問題 對策
1 我國預(yù)算會計目前狀況
會計事業(yè)的發(fā)展帶動我國會計的飛速發(fā)展，我國的會計預(yù)算體系出現(xiàn)了新的發(fā)展模式，因為我國財務(wù)制度的改革使得我國的財政必須逐步的實現(xiàn)公開、透明，但是現(xiàn)行的財務(wù)預(yù)算體系與當(dāng)前的財務(wù)改革出現(xiàn)了步伐的不一致，尤其是我國加入世貿(mào)組織以后，我國的經(jīng)濟(jì)與世界的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系逐漸的加強使得預(yù)算會計制度的諸多問題和局限性逐漸產(chǎn)生和顯現(xiàn)出來。
1.1 1998年中國對預(yù)算會計體系的改革及其由此引出的問題 在中國，預(yù)算會計是會計學(xué)在政府預(yù)算與行政事業(yè)單位中的運用。在1998年實行新預(yù)算會計制度之前，中國預(yù)算會計體系主要由財政機關(guān)總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位預(yù)算會計即總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計兩部分組成。1998年實行新預(yù)算會計制度后，行政事業(yè)單位預(yù)算會計一拆為二的主要原因是，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，從總體來說，行政單位和事業(yè)單位在單位性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、財務(wù)管理要求、對市場的依賴程度等方面都存在著較大的差異，因此，需要區(qū)別對待其各自的會計政策和核算方法。
1.2 目前中國對預(yù)算會計體系的存在不同觀點及其理由 當(dāng)前對預(yù)算會計的理解有以下幾種不同的觀點：
1.2.1 事業(yè)單位會計仍應(yīng)歸屬于預(yù)算會計體系，與行政單位會計一起合稱“行政事業(yè)單位會計”。會計歷來分成盈利性會計即企業(yè)會計和非盈利性會計即非盈利組織會計或稱預(yù)算會計兩大類，事業(yè)單位的非盈利性質(zhì)足以讓事業(yè)單位會計歸屬于預(yù)算會計體系。另外，如果將事業(yè)單位會計從預(yù)算會計體系中分離出去，這會打亂中國多年來精心建立起來的預(yù)算管理信息系統(tǒng)。
1.2.2 事業(yè)單位會計不應(yīng)再歸屬于預(yù)算會計體系，而應(yīng)與企業(yè)會計一起合稱“企事業(yè)單位會計”。持這種觀點的人認(rèn)為，事業(yè)單位以其不以盈利為目的而區(qū)別于企業(yè)，又以其不具有社會管理職能而區(qū)別于政府。由此，事業(yè)單位會計需要核算的是收支結(jié)余而不是利潤，是凈資產(chǎn)而不是所有者權(quán)益；與此同時，事業(yè)單位會計也需要采用資本保持概念，需要進(jìn)行成本核算、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
2 我國預(yù)算會計存在的問題及原因和所帶來的影響
我國預(yù)算會計的發(fā)展對于我國會計發(fā)展帶了一定的促進(jìn)作用，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的預(yù)算會計也出現(xiàn)了一些與社會發(fā)展、財政報告等方面的不足，其不足主要有：
2.1 財政預(yù)算不能完全的反應(yīng)政府的收支情況 我國開始進(jìn)行預(yù)算的目的就是為了政府部門的資金使用能夠有所了解，為單位的資金使用提供原始的流向憑證指導(dǎo)，以此為政府部門對于社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供財務(wù)方面的指導(dǎo)，但是目前財政的預(yù)算不能很好的反應(yīng)政府的資金使用動向，因此就在本質(zhì)上改變了目前的資金預(yù)算目的。同時現(xiàn)在的財政預(yù)算只能反應(yīng)政府的收支現(xiàn)金情況，對于政府的采購沒有進(jìn)行準(zhǔn)確的反應(yīng)。雖然目前我國的財政收支基本上是由國庫集中完成的，但是它還是不利于單位的自我采購的現(xiàn)金支出的反應(yīng)。
2.2 預(yù)算會計不能完全的反應(yīng)政府的債務(wù) 隨著我國資本市場的發(fā)展，我國發(fā)行了大量的資本商品，這些虛擬的商品沒有在我國政府的財務(wù)報告中反應(yīng)出來，因為現(xiàn)行的我國會計預(yù)算制度還是存在不足，它沒有反應(yīng)政府與企業(yè)之間的債務(wù)關(guān)系。因此無形之中加重了政府的預(yù)算會計的風(fēng)險。
3 改革我國現(xiàn)行預(yù)算會計的對策
3.1 建立健全會計預(yù)算體系 我國的會計基礎(chǔ)弱的重要原因是會計人員專業(yè)技術(shù)水平低。改善良營企業(yè)財務(wù)管理狀況就必須加強對會計從業(yè)人員的管理，提高他們的專業(yè)技能。加強對民營企業(yè)會計從業(yè)人員的管理，可以根據(jù)兩種不同情況，一是對企業(yè)新聘的會計人員；二是企業(yè)己聘的會計人員。對于前者，可以采取以下措施：①嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》，要求企業(yè)新聘的會計工作者必須持有會計人員從業(yè)資格證書，嚴(yán)禁無證上崗。②根據(jù)規(guī)模，規(guī)定民營企業(yè)必須聘請的持有會計從業(yè)資格證書的會計人員的下限。③企業(yè)新聘的會計人員應(yīng)報市財政局入行資格審查，不合格者嚴(yán)禁上崗，合格者的資料存檔管理。
3.2 全面披露預(yù)算會計信息 財政的報告是全面的對于政府的財政收支情況的報告，它是反映政府財務(wù)信息的一種模式，因此建立會計財務(wù)報告制度有利于政府的財政制度改革，有利于提升我國的會計改革質(zhì)量。政府的財務(wù)報告需要政府部門編制規(guī)范的會計信息紕漏，建立完善的信息披露內(nèi)容制度，披露的內(nèi)容要真實可靠，在信息制度不斷完善的經(jīng)濟(jì)時代我們的政府披露信息要全面的系統(tǒng)的記錄政府的財務(wù)收支情況，尤其是對于國家的固定資產(chǎn)以及社保方面的財務(wù)信息要嚴(yán)格按照規(guī)定制度進(jìn)行信息的披露。
3.3 積極引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制 在我國財政制度的改革下，我國的事業(yè)單位的財政支出情況已經(jīng)不能很好的適應(yīng)現(xiàn)在的國庫集中支付制了，現(xiàn)在的財政支付制度在國庫的集中改革的情況下出現(xiàn)了許多的問題，因此我們要積極地引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣就會有力的保護(hù)政府的財政支出符合改革的目的，只有這樣才能在一定程度上使得政府的財務(wù)報告能夠準(zhǔn)確的反應(yīng)當(dāng)前的政府財務(wù)情況。另外我們也要積極地進(jìn)行會計體制方面的建設(shè)，積極地制定相關(guān)的法律制度，完善我國的財務(wù)披露制度，力爭我國的財務(wù)預(yù)算制度改革符合我國會計改革的大的方向，促進(jìn)我國的會計事業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]王艷麗.淺議現(xiàn)行預(yù)算會計存在的問題及其改革[J].管理與創(chuàng)新，2008（2）.
摘 要 隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入我國預(yù)算管理及行政事業(yè)單位的財務(wù)管理中的一項重要工作即預(yù)算會計的作用越來越突顯。我國政府預(yù)算會計重要事核算、反映監(jiān)督政府及行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷的完善，我國政府的預(yù)算會計工作改革勢在必行。本文主要探討政府預(yù)算會計存在的問題與對策。
關(guān)鍵詞 政府預(yù)算會計 財政管理制度 問題與對策
近幾年來，我國財政管理制度進(jìn)行了重大改革，改革的方向，使財政工作進(jìn)一步規(guī)范，進(jìn)一步公開和透明，也有利于財政、財務(wù)信息的正確反映，更有利于政府對經(jīng)濟(jì)的決策。如推行部門預(yù)算編制、政府采購、國庫集中支付制度等。這次改革就要求預(yù)算會計不僅要反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，而且也要反映政府財政運行情況和持續(xù)運行能力，為適應(yīng)新的改革需要，完善和改進(jìn)預(yù)算會計制度中不適應(yīng)的部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。
一、當(dāng)前我國政府預(yù)算會計存在的問題
1.政府會計制度不完善。我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度中，除事業(yè)單位經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，總預(yù)算會計與行政單位會計都實行收付實現(xiàn)制。財政支出只包括以現(xiàn)金實際支付的部分，不反映哪些當(dāng)期雖已發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的部分，最典型的是拖欠征地補償款和農(nóng)民工工資。此外，會計報告內(nèi)容不完整，反映信息過于簡單。我國行政事業(yè)單位的國有固定資產(chǎn)沒有匯總反映成為總預(yù)算會計報表信息，因而為將資產(chǎn)處置游離于財政監(jiān)督之外的財務(wù)處理創(chuàng)造機會。
2.政府財力有限。這幾年中央和地方財政收入連續(xù)高速增長，但從目前我國財政資金供求狀況看，各部門、單位事業(yè)發(fā)展的資金需求與財政資金相對不足的矛盾依然突出，這是部門上報建議數(shù)與財政最終批復(fù)數(shù)懸殊過大的重要原因，也是不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、擠占挪用專項資金等違規(guī)問題的重要原因。
3.部門利益驅(qū)動。部門預(yù)算是零基預(yù)算，預(yù)算單位往往過多考慮自身利益，不考慮國家財力負(fù)擔(dān)情況，編制過于理想化的部門預(yù)算，將預(yù)測到的各項支出全部列足，甚至編制尚未立項、無依據(jù)、不必要的項目預(yù)算，加大了預(yù)算資金總量，使預(yù)算建議數(shù)大大超過控制限額。在編制收入預(yù)算時又想方設(shè)法隱瞞自行組織的財力，最大限度地爭取財政撥款。
4.財政撥款時間的限制。預(yù)算外資金的申請、撥付手續(xù)繁瑣，時效性差，會影響部門、單位的用款計劃。財政追加預(yù)算撥款多集中在年底，由于撥款較晚，當(dāng)年根本無法開展或?qū)嵤╉椖浚斐蓡挝惶摿兄С鰭熨~，或者以撥列支，結(jié)轉(zhuǎn)隱瞞。財政追加的預(yù)算，除政策性、突發(fā)性因素外，許多追加專項經(jīng)費帶有明顯經(jīng)費補質(zhì)，資金使用帶有一定的隨意性，客觀上使一些單位擠占挪用財政資金。
5.會計報表信息的不真實，易造成政府經(jīng)濟(jì)決策的失誤。收付實現(xiàn)制以收到款項或支付款項的時間作為記賬憑據(jù)。這樣容易造成權(quán)利與義務(wù)不相配套，往往當(dāng)年要承擔(dān)的支出，沒有體現(xiàn)在當(dāng)年的支出中，如政府支付的利息、政府支付的社會保障資金。一方面政府反映可支配的財力數(shù)額較大，另一方面政府要支付或者要承擔(dān)的費用沒有反映在賬面上待下年支出，往往為決策者提供了虛假會計信息，易造成政府決策的失誤，如重復(fù)建設(shè)，一味追求規(guī)模效應(yīng)造成資源浪費。
二、我國政府預(yù)算會計未來改革建議
1.加強預(yù)算會計核算，改進(jìn)預(yù)算控制，強化預(yù)算的法制性。預(yù)算在政府的計劃、控制及業(yè)績評價中具有重要的作用。預(yù)算是政府取得和使用財務(wù)資源的主要依據(jù)，也是廣泛使用的控制工具。預(yù)算對特定用途的資金既有授權(quán)也有限制，政府單位必須從預(yù)算授權(quán)和預(yù)算限制兩個方面證明其受托責(zé)任。預(yù)算會計是幫助控制收支的管理控制工具。預(yù)算會計通常需設(shè)置估計收入、撥款、保留支出等預(yù)算賬戶來概括和詳細(xì)記錄計劃收入數(shù)、支出數(shù)和轉(zhuǎn)賬數(shù)。與此同時，政府會計還需設(shè)立與預(yù)算賬戶相匹配的會計賬戶來詳細(xì)記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際發(fā)生數(shù)。在政府的收入賬戶和支出賬戶中，需要同時記錄和反映來源于預(yù)算賬戶的預(yù)算數(shù)額以及來源于會計賬戶的實際發(fā)生數(shù)額。通過計算賬戶余額，收入賬戶和支出賬戶可以隨時反映出預(yù)算的待執(zhí)行數(shù)額，包括收入的待收取數(shù)額和支出的待支付數(shù)額或剩余開支授權(quán)數(shù)額。政府會計通過設(shè)立預(yù)算賬戶和編制預(yù)算報告，跟蹤并記錄預(yù)算執(zhí)行全過程，以確保預(yù)算約束的實現(xiàn)。
2.財政收入方面不宜采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。我們認(rèn)為財政收入上還是以收付實現(xiàn)制為宜。財政收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制處理可以與有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)相統(tǒng)一，但在實際核算中有一定難度。主要從兩方面考慮，一是若實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，財政收入是按所屬年度來確定，而不是按入庫時間來確認(rèn)，與目前國庫入庫方法存在較大差距，必然要求國庫會計處理實行相應(yīng)調(diào)整。二是目前財政管理體制的限制。由于財政收入與中央、地方利益密切相關(guān)，財政體制的改革往往在財政收入中做文章，從目前體制上看，在財政收入運用權(quán)責(zé)發(fā)生制涉及中央、地方財政利益，涉及面太廣。正如某些文章，提出對政策性退稅應(yīng)退未退和國有企業(yè)應(yīng)補未補方面，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。從理論上講，可行，但實際上難以操作。
3.對債權(quán)，建立風(fēng)險準(zhǔn)備金按借出資金或應(yīng)收款數(shù)額的一定比例建立壞賬準(zhǔn)備金，按月或按季分?jǐn)倐鶆?wù)風(fēng)險和壞賬損失?？梢栽鲈O(shè)“風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目，作為借出資金或應(yīng)收款備抵科目。提取風(fēng)險準(zhǔn)備金時，列報支出并計入“風(fēng)險準(zhǔn)備金”；年終，根據(jù)借出資金或應(yīng)收款的賬面余額分析，應(yīng)該計提多少的風(fēng)險金準(zhǔn)備數(shù)，對“風(fēng)險準(zhǔn)備金”科目賬面余額進(jìn)行補提或沖減；對已確定無法收回的借出資金或應(yīng)收款，批準(zhǔn)作為壞賬損失時，沖回“風(fēng)險準(zhǔn)備金”同時減少借出資金或應(yīng)收款科目；如果以后又收回已確認(rèn)轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，按實際收回的金額增加“風(fēng)險準(zhǔn)備金”和借出資金或應(yīng)收款，再增加銀行存款沖減借出資金或應(yīng)收款。
