時間：2024-01-06 09:58:15
序論：在您撰寫預算會計和財務會計區(qū)別時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
財務管理和會計核算的區(qū)別
雖然財務管理與會計核算都是以價值運動為對象，但是財務活動抽象來看就是價值運動，財務管理也即是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外的各種經(jīng)濟關系的管理活動。
而會計具有兩個最基本的職能，反映與監(jiān)督。會計所反映的是價值，是價值的量，是社會必要勞動時間和個別勞動時間。會計監(jiān)督的是價值的量，它促使商品生產(chǎn)者加強經(jīng)濟管理以降低商品的個別價值。
從財務管理和會計核算的定義來看，二者具有明顯的區(qū)別。首先，財務管理突出了價值運動和價值管理，在整個財務管理過程中所采取的管理原則和管理規(guī)律，也是以價值管理為主。其次，財務管理相對宏觀一些，主要管理對象是若干管理過程，不具體。
從會計的職能來看，會計具有反映和監(jiān)督這兩項職能，會計核算主要是對具體的資金進行管理和監(jiān)督，并達到提高資金管理效果的目的?；谶@一認識，在會計核算過程中，資金管理是主要內(nèi)容，對資金的反映和監(jiān)督成為了會計核算的主要原則。所以，會計核算更側(cè)重于對資金的管控，管理對象比較明確，與財務管理存在一定的區(qū)別。
財務管理和會計核算的聯(lián)系
1.財務管理必須利用會計核算提供的資料和企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)濟信息，進行分析和預測。在財務管理中，要想取得實效，就要以會計核算為主要手段，積極利用會計核算的基礎資料和內(nèi)外部信息，豐富完善財務管理體系，保證財務管理取得積極效果。所以，財務管理過程需要以會計核算為基礎。
2.財務管理必須根據(jù)會計核算的記錄反映，運用必要的經(jīng)濟手段，通過調(diào)節(jié)資金比例取得最佳管理效果。財務管理除了需要會計核算的基礎資料以外，還要根據(jù)會計核算的記錄來作為調(diào)節(jié)資金的依據(jù)，由此可見，財務管理的效果與會計核算具有非常緊密的聯(lián)系，財務管理的實行與會計核算具有必然聯(lián)系。
3.會計核算必須以財務管理的規(guī)定和要求為依據(jù)進行，管好、用好資金。在會計核算過程中，要想取得預期效果，就要根據(jù)財務管理的規(guī)定執(zhí)行，保證會計核算能夠?qū)崿F(xiàn)資金管理的積極效果。由此可見，會計核算與財務管理也存在緊密聯(lián)系。
財務管理和會計核算的區(qū)別與聯(lián)系相關文章：
1.財務管理和會計的具體區(qū)別
2.財務管理和會計的關系
3.財務管理和會計的區(qū)別 財務管理就業(yè)前景
會計核算與財務管理關系
首先，兩者作用的對象相同，即為資金及其運動，均通過價值形式發(fā)揮作用，因而都具有一定的綜合能力。在具體的處理方法上，兩者有著不同，會計核算對資金運動的處理以財務有效管理為目標，在此基礎之上，財務管理利用其提供的信息進行預測決策分析，為企業(yè)的運營以及投融資提出建議。
其次，兩者的作用基礎相同，都是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的以價值形式存在的經(jīng)濟信息。從歷史來看，會計不應屬于生產(chǎn)本身，而是服從于產(chǎn)生管理的需要，所以，廣義的財務管理包含著會計，而狹義的財務管理則不然。因此作為一種基礎的財務管理，會計核算是狹義的，是財務管理，即資金管理的需要、前提和紐帶，拋開這個前提，狹義的財務管理就會成為無根之木無源之水，失去意義。
再者，由于經(jīng)濟的迅速發(fā)展，會計核算與財務管理相互融合，產(chǎn)生了兩者的邊緣學科——管理會計。管理會計于20世紀50年代產(chǎn)生，70年代成熟，并至今不斷發(fā)展，成為了會計核算與財務管理溝通的橋梁與紐帶。管理會計的職能體現(xiàn)了兩者的相合性，一方面，它承擔了一部分屬于財務管理的工作，如預測，計劃，控制和考核，另一方面，它的職能，例如責任會計，就包含了提供歷史信息的會計。
會計核算與財務管理的區(qū)別
(1)職能區(qū)別：會計核算的職能為兩個，即反映和控制，而財務管理則不然，圍繞著計劃、控制和決策的核心，它可以有很多職能，萬變不離其宗，都是為企業(yè)更好地運營服務。對于會計核算的兩個職能，首先反映職能與財務管理顯然不同，它著眼于以會計手法和規(guī)則將經(jīng)濟業(yè)務以一定形式翻譯成會計語言，為之后的財務管理提供基礎;事實上，會計的控制職能與財務管理也有著非常大的區(qū)別，會計核算面向過去，是對已有的經(jīng)濟信息進行必要的加工整合;而財務管理面向未來，是對未來進行預測、決策和控制。
(2)目的區(qū)別：會計的目的在不同的時期是不同的，近代會計的目的在于通過特定的方法，對已經(jīng)發(fā)生的企業(yè)運營情況進行計量、核算、整理、總結(jié)、分析，對企業(yè)能夠用貨幣表示的經(jīng)濟活動的反映和監(jiān)督，為企業(yè)內(nèi)部的財務管理提供有用的信息，為企業(yè)外部的社會監(jiān)督提供依據(jù)。而財務管理的目的在于使利潤實現(xiàn)最大化，通過對資金的籌集、使用和效益分配的管理，以較低的資金成本獲取較好的資金使用效果，即低資金高收益，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟效益。
(3)任務的不同：由于目標不同，從而兩者任務也不相類似。會計核算的任務主要是對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務的原始信息進行賬務處理，提供真實可靠的會計信息。而財務管理的任務主要是通過一些數(shù)學方法，經(jīng)濟思想，站在管理者的角度從宏觀著手，組織資金的供應;降低產(chǎn)品成本;分配收入;同時對經(jīng)濟業(yè)務，財務狀況進行監(jiān)督。如同兩者控制職能上的區(qū)別一樣，前者立足于執(zhí)行，即按照財經(jīng)法規(guī)的要求去指導工作，而后者體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營運轉(zhuǎn)的全過程中，著重于對企業(yè)財務的維護。會計的任務體現(xiàn)在事后核算中;而財務管理的任務貫穿企業(yè)經(jīng)濟活動的整個過程，對實際經(jīng)濟量變動有著非常重要的意義。
(4)方法的不同：職能的不同決定了兩者方法的不同，二者通過不同的方法來實現(xiàn)職能，從而實現(xiàn)目標。會計核算是將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的過程連續(xù)系統(tǒng)地綜合記錄下來，利用的主要是分戶賬的方式，而財務管理是利用數(shù)學模型，經(jīng)濟思想制定好計劃，開展好工作，管理好財務。
(5)指導方針的不同： 會計核算以會計準則為指導，依照國家規(guī)定的會計制度進行會計核算，而財務管理則是以財務通則為指導，以相應的財務制度為依據(jù)，有效進行資金的籌集和使用。因此，會計核算相對固定，所形成的文件具有較強的法律約束力，核算工作應嚴格按章辦事。而財務管理比較靈活，工作內(nèi)容形式多樣，涉及范圍也比較廣泛。
會計核算與財務管理關系與區(qū)別相關文章：
1.會計核算與財務管理之間的聯(lián)系與區(qū)別
2.財務管理和會計核算的區(qū)別與聯(lián)系
3.財務管理和會計的區(qū)別 財務管理就業(yè)前景
關鍵詞：企業(yè)財務會計 事業(yè)單位會計 區(qū)別 聯(lián)系
企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計是當前會計系統(tǒng)中的重要組成部分，其在一定程度上有效的推動了財務管理方面的發(fā)展，進而不斷的促進企業(yè)單位與事業(yè)單位的共同進步與發(fā)展。但是，新時期的企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計之間存在著較大的差異性，因此，我們就應及時的找到企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計之間存在的差異性，進而不斷的完善企業(yè)單位的會計制度，以此來有效的推進制度改革的進程。
一、企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計的概論
通過對企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計概論的分析與了解，我們可更及時的找到企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計之間的區(qū)別，進而有效的推動兩者的共同發(fā)展。下面，就針對企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計的概論展開具體的分析與討論。
隨著會計事業(yè)的不斷快速發(fā)展，新時期的會計系統(tǒng)主要分為兩類，即：預算會計與企業(yè)會計兩大類。其中，預算會計主要適用于政府的事業(yè)單位、行政單位以及財政單位。而企業(yè)單位會計主要適用于工業(yè)、農(nóng)業(yè)以及交通、商業(yè)等各個領域。其中，預算會計主要行使不斷的監(jiān)督社會在再生產(chǎn)過程中的社會分配以及財政資金使用情況的職能。而事業(yè)單位會計主要是不斷的反映與監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)領域以及流通領域等企業(yè)內(nèi)部的資金流動狀況。因此，企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計之間存在著較大的差異性。
二、事業(yè)單位會計與企業(yè)財務會計之間的區(qū)別
隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位會計與企業(yè)財務會計之間的區(qū)別也日益明顯。而通過對事業(yè)單位會計與企業(yè)財務會計之間差異性的認識與了解，可更高效的促進事業(yè)單位以及企業(yè)單位的共同發(fā)展，進而不斷的促進我國經(jīng)濟的快速穩(wěn)定發(fā)展。下面，就針對事業(yè)單位與企業(yè)財務會計單位之間的區(qū)別展開具體的分析與討論。
（一）會計核算基礎的區(qū)別
我國的會計系統(tǒng)主要分為：預算會計和企業(yè)會計兩種類型。其中，我國預算會計可以采用不同的會計基礎。而事業(yè)單位作為預算會計的分支，可以根據(jù)單位的實際發(fā)展情況，進而有效的采用不同的會計責任制度，即：收付實現(xiàn)制以及權(quán)責發(fā)生制等兩種會計責任制度。此外，由于我國事業(yè)性單位的營業(yè)性質(zhì)存在著一定的差異，因此，在大部分的非盈利性的事業(yè)單位中，采取的會計責任制度主要為：收付實現(xiàn)制。而對于具有一定盈利性的事業(yè)單位而言，其可采用一定的權(quán)責發(fā)生制，進而有效的促進事業(yè)單位的快速穩(wěn)定發(fā)展。但是，在會計事業(yè)的不斷發(fā)展過程中，企業(yè)會計只能采用權(quán)責發(fā)生制，進而對相應的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告。
（二）會計要素構(gòu)成的區(qū)別
受社會經(jīng)濟發(fā)展體制以及社會分配制度的影響，我國事業(yè)單位與企業(yè)單位在運行方式以及運行結(jié)果上都存在著本質(zhì)的區(qū)別，進而就導致其兩者的會計制度存在著一定的差異性，進而在會計要素的構(gòu)成上也具有一定的區(qū)別。其中，事業(yè)單位的會計要素主要分為：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益以及收入和支出等五大類。而企業(yè)財務會計的會計要素主要分為：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入以及費用和利潤等六大類。
（三）會計等式的區(qū)別
受會計構(gòu)成要素的影響，企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計的會計等式還存在著一定的區(qū)別。其中，企業(yè)會計的會計等式為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益，其屬于一種靜態(tài)的會計等式。而事業(yè)單位會計的會計等式為：資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入，其屬于一種動態(tài)的會計等式。其中，企業(yè)會計等式主要反映了企業(yè)資產(chǎn)的主要歸屬地以及會計要素之間的各種數(shù)量關系，而事業(yè)單位的會計等式主要反映了單位在執(zhí)行相應的業(yè)務工作中的凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況。為了有效的促進企業(yè)單位與事業(yè)單位的共同發(fā)展，我們應有效的認清事業(yè)單位會計與企業(yè)財務會計之間會計等式的區(qū)別，進而有效的促進兩者的共同發(fā)展。
（四）會計核算方法與內(nèi)容的區(qū)別
事業(yè)單位會計與企業(yè)單位會計在會計的核算方法以及內(nèi)容等方面還存在著一定的區(qū)別。其中，企業(yè)財務會計設置的會計科目較為細致和全面，而事業(yè)單位所設置的會計科目卻較為簡單，且數(shù)量較少。其中，在會計核算的內(nèi)容上，還存在著一定的區(qū)別，事業(yè)單位不進行相應的成本核算，即使存在一定的盈利性業(yè)務，也只是進行一定的內(nèi)部成本核算，而成本核算是企業(yè)撾換峒撲必需具備的內(nèi)容。
三、結(jié)束語
隨著經(jīng)濟體制的不斷改革，不斷的分析與研究企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計之間的區(qū)別，對于提升事業(yè)單位的財務管理水平以及有效的改善當前會計基礎工作的現(xiàn)狀都具有至關重要的作用。因此，我們應首先認識與了解企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計的概述，進而認識到企業(yè)財務會計與事業(yè)單位會計之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在：會計核算基礎、會計要素構(gòu)成以及會計等式和會計核算方法與內(nèi)容等幾個方面，進而有效的結(jié)合兩者存在的差異性，從而不斷的促進事業(yè)單位與企業(yè)單位的共同發(fā)展。
參考文獻：
[1]薛紅民.淺談事業(yè)單位會計同企業(yè)財務會計的區(qū)別[J].中國經(jīng)貿(mào)，2013，（20）：204-204
一、預算會計與財務會計
要做好政府預算會計與財務會計的結(jié)合，首先需要理清預算會計與財務會計之間的區(qū)別及關系，并對其進行科學的、規(guī)范的界定，以達到改革的目的。
（一）兩者的關系按照目前的現(xiàn)狀來看，預算會計與財務會計之間存在非常簡單的關系，即撥款關系。從表面來看，預算會計是政府中的主要會計，但其實不是，財務會計和預算會計相同，都有其存在的重要意義。預算會計的職能是對政府財政支出的預算批準及執(zhí)行，它雖然能夠在執(zhí)行的過程中體現(xiàn)出“付款”以及“撥款”的流程，但卻缺少后續(xù)的過程跟蹤和記錄。而財務會計則是把執(zhí)行過程的后續(xù)任務進行接收、記錄等等。因此，理清了預算會計與財務會計之間的關系和區(qū)別之后，才能更好的去分析兩者相結(jié)合的特點與優(yōu)勢。
（二）存在的問題現(xiàn)階段的政府部門中，多數(shù)進行財政預算和預算執(zhí)行的是預算會計和財務會計的綜合體，雖然政府將兩者進行了簡單的結(jié)合，但還存在很多問題與不足，這就需要進一步的完善與提高。1、預算資金的執(zhí)行過程記錄不完整。一方面政府現(xiàn)有的預算會計對預算資金的執(zhí)行過程存在不完整狀態(tài)，導致預算資金的運動過程有很多是缺失的記錄；另一方面預算會計只對資金流動過程中的最初階段進行完整的記錄，但流動中的資金運動沒有進行很好的跟蹤記錄。因此，預算會計在這方面僅僅做到了對財政的預算與執(zhí)行，在職能上并沒有向資金流動的交易層面進行延伸，從而導致了政府一類的公共部門在財政資金記錄上含糊不清，無法準確的反映出政府的資產(chǎn)狀況。2、財務會計反映的資產(chǎn)負債不全面。政府部門中的財務會計同樣存在類似的問題，即資產(chǎn)和負債的反映不夠全面。目前，政府部門的財務會計并沒有把一些非貨幣性的、公益性的活動項目納入到自己的職能范圍內(nèi)，對于政府部門的財務業(yè)績以及相關的責任沒有做更全面的核算及負責。只是在撥款時對相關的表面的資金流動進行記錄，卻不能對公益性的活動支出做出詳細的確認和計量。這樣也就使社會公眾以及國家對政府部門的財政情況缺乏掌握和了解，同時對政府的財政管理秩序產(chǎn)生一定程度的影響，也加大了政府財政風險發(fā)生的幾率。3、政府部門中的會計目標不夠明確。我國的政府會計目標，不只需要滿足財政預算的需求，更需要的是能夠滿足國家對會計的要求，即國家的財政預算管理以及宏觀經(jīng)濟管理，同時還要將政府的公共管理需求納入職能范圍，從而為其提供準確的資金流動信息、財務的盈虧狀況以便相關部門使用。當前的政府預算會計還存在能力方面的不足，在確認、核算、計量和報告等方面存在缺陷，例如會計科目不健全、核算方法不全面、報表體系不科學等。因此，政府的預算會計與財務會計需明確會計目標，實現(xiàn)政府部門中預算會計與財務會計的更好結(jié)合。
二、預算會計與財務會計的相互結(jié)合
現(xiàn)階段，在執(zhí)行政府的財務任務時，其預算會計與財務會計已經(jīng)進行了簡單的結(jié)合，初步呈現(xiàn)出互補的狀態(tài)，這就使政府中的會計體系形成了一個整體。其主要通過信息的相互傳遞以及協(xié)同來達到結(jié)合的效果，同時對會計的基礎、科目、報告、功能等進行協(xié)調(diào)以達到完善政府部門的會計體系的目的。
（一）確立方法目前的預算會計與財務會計已有簡單的結(jié)合及互補，但方法還需要完善與改進。第一，由于預算會計與財務會計的制度規(guī)定不明確，兩方的職能范圍相對較小，導致單方面的跟蹤記錄或反映的信息不夠全面。在這方面應該對原有的預算會計和財務會計制度進行適當?shù)男薷暮脱a充，以修訂后的會計制度來規(guī)范其職能范圍，同時約束其行為，達到對預算會計和財務會計監(jiān)管的目的。也能夠?qū)崿F(xiàn)政府財政信息的完整記錄，并且反映這一預算目標。第二，要做好政府的預算會計與財務會計的的完美結(jié)合，就要完善其體系。預算會計的任務就是預算相關部門所要預算的目標，或者是預算其執(zhí)行的目標需要付多少款以及執(zhí)行之后的結(jié)果預算，其目的就是實現(xiàn)該部門要實現(xiàn)的政策或公益性活動。簡單的說就是對活動進行結(jié)果預算。而財務會計則是對其活動中相關部門所接受的資源以及耗費情況加以記錄，以及對在活動中怎樣分配資源進行記錄和評估。因此，兩方各自的職能就是在活動中進行銜接。因此，也可以重新建立兩種會計制度，明確兩方各自的職能范圍，適當擴大職能范圍，使其在進行資金預算和評估時互相有交叉點，并且在銜接環(huán)節(jié)的監(jiān)督和審查上做的更好。兩種方法并不發(fā)生沖突，在某些規(guī)定上，預算會計和財務會計可以實行相同的制度，例如行為標準，工作方法等；另一些具體方面，可以為其分開制定規(guī)則，例如在會計報告的制作上。重要的是兩方所要銜接的點，一是在于預算會計預算的資金情況就是財務會計要記錄的接收資金，另一個點就是兩方都要實現(xiàn)其預算的目標以及能夠很好地實行政策。目前的制度只能很好的實現(xiàn)第一個銜接點，第二個銜接點在執(zhí)行過程中體現(xiàn)的還不夠明顯。所以，政府在制定會計制度時，無論是一個整體制度還是兩個不同的制度，都應該把預算會計和財務會計當做一個整體，然后再進行相應的分別管理與結(jié)合。
（二）實施策略1、分類處理。確立了方法之后，最關鍵的一步就是怎樣實施。要能夠有效的將預算會計與財務會計進行結(jié)合，就要對政府部門的財政支出狀況以及負債信息進行全面的反映。在這一方面應該對一些重大活動項目及政策的實施引入權(quán)責發(fā)生制，同時要將公益性和非公益性的活動進行分攤處理，對財政的支出狀況及政策實施類型進行很好的分類，以便在發(fā)生錯誤時對相應的部門和負責人追究責任并且及時挽救。2、互相學習。在政府部門中，預算會計和財務會計都是以財政的流動為主要的關注對象，預算會計的存在是為了反映資源的流動，財務會計的存在則是為了反映資源的接收，這些信息數(shù)據(jù)都是會計信息，都是應該確認及準確核算的。然而預算會計與財務會計對雙方的工作內(nèi)容可能存在一定的認識缺失，不了解雙方的工作流程就會導致工作中的某一環(huán)節(jié)銜接不上。因此，要做到預算會計與財務會計的結(jié)合，應適當使雙方在對方的工作流程方面進行一定的了解，并適當?shù)臏贤?，這樣才能更好的完成財政流通過程中的銜接環(huán)節(jié)。
三、結(jié)語
一、預算會計與財務會計
要做好政府預算會計與財務會計的結(jié)合，首先需要理清預算會計與財務會計之間的區(qū)別及關系，并對其進行科學的、規(guī)范的界定，以達到改革的目的。
（一）兩者的關系
按照目前的現(xiàn)狀來看，預算會計與財務會計之間存在非常簡單的關系，即撥款關系。從表面來看，預算會計是政府中的主要會計，但其實不是，財務會計和預算會計相同，都有其存在的重要意義。預算會計的職能是對政府財政支出的預算批準及執(zhí)行，它雖然能夠在執(zhí)行的過程中體現(xiàn)出“付款”以及“撥款”的流程，但卻缺少后續(xù)的過程跟蹤和記錄。而財務會計則是把執(zhí)行過程的后續(xù)任務進行接收、記錄等等。因此，理清了預算會計與財務會計之間的關系和區(qū)別之后，才能更好的去分析兩者相結(jié)合的特點與優(yōu)勢。
（二）存在的問題
現(xiàn)階段的政府部門中，多數(shù)進行財政預算和預算執(zhí)行的是預算會計和財務會計的綜合體，雖然政府將兩者進行了簡單的結(jié)合，但還存在很多問題與不足，這就需要進一步的完善與提高。
1、預算資金的執(zhí)行過程記錄不完整。一方面政府現(xiàn)有的預算會計對預算資金的執(zhí)行過程存在不完整狀態(tài)，導致預算資金的運動過程有很多是缺失的記錄；另一方面預算會計只對資金流動過程中的最初階段進行完整的記錄，但流動中的資金運動沒有進行很好的跟蹤記錄。因此，預算會計在這方面僅僅做到了對財政的預算與執(zhí)行，在職能上并沒有向資金流動的交易層面進行延伸，從而導致了政府一類的公共部門在財政資金記錄上含糊不清，無法準確的反映出政府的資產(chǎn)狀況。
2、財務會計反映的資產(chǎn)負債不全面。政府部門中的財務會計同樣存在類似的問題，即資產(chǎn)和負債的反映不夠全面。目前，政府部門的財務會計并沒有把一些非貨幣性的、公益性的活動項目納入到自己的職能范圍內(nèi)，對于政府部門的財務業(yè)績以及相關的責任沒有做更全面的核算及負責。只是在撥款時對相關的表面的資金流動進行記錄，卻不能對公益性的活動支出做出詳細的確認和計量。這樣也就使社會公眾以及國家對政府部門的財政情況缺乏掌握和了解，同時對政府的財政管理秩序產(chǎn)生一定程度的影響，也加大了政府財政風險發(fā)生的幾率。
3、政府部門中的會計目標不夠明確。我國的政府會計目標，不只需要滿足財政預算的需求，更需要的是能夠滿足國家對會計的要求，即國家的財政預算管理以及宏觀經(jīng)濟管理，同時還要將政府的公共管理需求納入職能范圍，從而為其提供準確的資金流動信息、財務的盈虧狀況以便相關部門使用。當前的政府預算會計還存在能力方面的不足，在確認、核算、計量和報告等方面存在缺陷，例如會計科目不健全、核算方法不全面、報表體系不科學等。因此，政府的預算會計與財務會計需明確會計目標，實現(xiàn)政府部門中預算會計與財務會計的更好結(jié)合。
二、預算會計與財務會計的相互結(jié)合
現(xiàn)階段，在執(zhí)行政府的財務任務時，其預算會計與財務會計已經(jīng)進行了簡單的結(jié)合，初步呈現(xiàn)出互補的狀態(tài)，這就使政府中的會計體系形成了一個整體。其主要通過信息的相互傳遞以及協(xié)同來達到結(jié)合的效果，同時對會計的基礎、科目、報告、功能等進行協(xié)調(diào)以達到完善政府部門的會計體系的目的。
（一）確立方法
目前的預算會計與財務會計已有簡單的結(jié)合及互補，但方法還需要完善與改進。第一，由于預算會計與財務會計的制度規(guī)定不明確，兩方的職能范圍相對較小，導致單方面的跟蹤記錄或反映的信息不夠全面。在這方面應該對原有的預算會計和財務會計制度進行適當?shù)男薷暮脱a充，以修訂后的會計制度來規(guī)范其職能范圍，同時約束其行為，達到對預算會計和財務會計監(jiān)管的目的。也能夠?qū)崿F(xiàn)政府財政信息的完整記錄，并且反映這一預算目標。第二，要做好政府的預算會計與財務會計的的完美結(jié)合，就要完善其體系。預算會計的任務就是預算相關部門所要預算的目標，或者是預算其執(zhí)行的目標需要付多少款以及執(zhí)行之后的結(jié)果預算，其目的就是實現(xiàn)該部門要實現(xiàn)的政策或公益性活動。簡單的說就是對活動進行結(jié)果預算。而財務會計則是對其活動中相關部門所接受的資源以及耗費情況加以記錄，以及對在活動中怎樣分配資源進行記錄和評估。因此，兩方各自的職能就是在活動中進行銜接。因此，也可以重新建立兩種會計制度，明確兩方各自的職能范圍，適當擴大職能范圍，使其在進行資金預算和評估時互相有交叉點，并且在銜接環(huán)節(jié)的監(jiān)督和審查上做的更好。兩種方法并不發(fā)生沖突，在某些規(guī)定上，預算會計和財務會計可以實行相同的制度，例如行為標準，工作方法等；另一些具體方面，可以為其分開制定規(guī)則，例如在會計報告的制作上。重要的是兩方所要銜接的點，一是在于預算會計預算的資金情況就是財務會計要記錄的接收資金，另一個點就是兩方都要實現(xiàn)其預算的目標以及能夠很好地實行政策。目前的制度只能很好的實現(xiàn)第一個銜接點，第二個銜接點在執(zhí)行過程中體現(xiàn)的還不夠明顯。所以，政府在制定會計制度時，無論是一個整體制度還是兩個不同的制度，都應該把預算會計和財務會計當做一個整體，然后再進行相應的分別管理與結(jié)合。
（二）實施策略
1、分類處理。確立了方法之后，最關鍵的一步就是怎樣實施。要能夠有效的將預算會計與財務會計進行結(jié)合，就要對政府部門的財政支出狀況以及負債信息進行全面的反映。在這一方面應該對一些重大活動項目及政策的實施引入權(quán)責發(fā)生制，同時要將公益性和非公益性的活動進行分攤處理，對財政的支出狀況及政策實施類型進行很好的分類，以便在發(fā)生錯誤時對相應的部門和負責人追究責任并且及時挽救。
2、互相學習。在政府部門中，預算會計和財務會計都是以財政的流動為主要的關注對象，預算會計的存在是為了反映資源的流動，財務會計的存在則是為了反映資源的接收，這些信息數(shù)據(jù)都是會計信息，都是應該確認及準確核算的。然而預算會計與財務會計對雙方的工作內(nèi)容可能存在一定的認識缺失，不了解雙方的工作流程就會導致工作中的某一環(huán)節(jié)銜接不上。因此，要做到預算會計與財務會計的結(jié)合，應適當使雙方在對方的工作流程方面進行一定的了解，并適當?shù)臏贤?，這樣才能更好的完成財政流通過程中的銜接環(huán)節(jié)。
結(jié)語
1.我國政府預算會計系統(tǒng)的構(gòu)建研究
2.政府財務會計與預算會計的適度分離與協(xié)調(diào):一種適合我國的改革路徑
3.我國預算會計改革可行性的問卷調(diào)查研究
4.論政府預算會計與財務會計的結(jié)合
5.試論中國預算會計體系
6.預算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
7.政府會計兩翼建設與協(xié)調(diào)——論政府預算會計與財務會計的結(jié)合
8.事業(yè)單位預算會計制度改革與創(chuàng)新對策研究
9.中國預算會計體系問題研究
10.我國預算會計存在的問題及改革思路
11.改革預算會計和構(gòu)建政府會計體系的思考
12.預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別研究
13.淺談權(quán)責發(fā)生制在預算會計中的應用
14.論預算會計收付實現(xiàn)制及其改革
15.我國預算會計存在的問題及改革思路探析
16.政府預算會計向權(quán)責發(fā)生制轉(zhuǎn)變的必要性探討
17.對預算會計發(fā)展的展望
18.略談我國預算會計制度改革
19.關于我國預算會計體系改革的探討
20.我國預算會計60年改革探索及啟示
21.我國當代預算會計制度變遷的價值判斷
22.淺談預算會計中權(quán)責發(fā)生制的應用
23.預算會計改革的思考及對策
24.預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
25.政府會計體系三分法與預算會計的優(yōu)先完善
26.淺談預算會計與企業(yè)會計的區(qū)別
27.權(quán)責發(fā)生制下政府預算會計問題研究
28.改革預算會計,構(gòu)建有中國特色的政府會計
29.預算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
30.我國預算會計體系現(xiàn)狀分析
31.淺議我國預算會計制度的內(nèi)涵和缺陷
32.中國預算會計體系改革透視
33.我國政府會計改革后的現(xiàn)狀、問題及建議——從現(xiàn)行預算會計制度談起
34.國庫集中收付制度下預算會計改革初探
35.論預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響
36.論我國預算會計的定位
37.高等學校會計制度改革研究——基于財務會計和預算會計二維體系
38.政府預算透明度與預算會計改革研究
39.預算會計改革引入權(quán)責發(fā)生制的探討
40.對我國預算會計引入權(quán)責發(fā)生制的思考
41.我國預算會計引入權(quán)責發(fā)生制的探討
42.試論我國預算會計準則體系的建立和完善
43.行政事業(yè)單位預算會計存在的問題及其解決途徑
44.我國預算會計核算基礎研究
45.政府預算會計引入權(quán)責發(fā)生制的探討
46.我國預算會計問題及對策
47.我國預算會計的現(xiàn)狀及改革思路芻議
48.關于會計工作中預算會計與企業(yè)會計的比較探析
49.淺談政府會計制度改革——權(quán)責發(fā)生制預算會計的應用
50.探討權(quán)責發(fā)生制政府預算會計改革
51.政府預算會計與財務會計的結(jié)合
52.預算會計中權(quán)責發(fā)生制的應用探析
53.會計要素視角下預算會計核算內(nèi)容的改革研究
54.權(quán)責發(fā)生制在預算會計中的應用探索
55.我國高校預算會計應用權(quán)責發(fā)生制的研究
56.我國現(xiàn)行預算會計體系的缺陷分析
57.企業(yè)會計與預算會計會計要素比較研究
58.高校財務會計和預算會計結(jié)合的模式選擇及路徑分析
59.我國預算會計發(fā)展的新趨勢
60.試論我國預算會計改革
61.中西方政府預算會計概念框架幾點比較及啟示
62.政府預算會計與財務會計如何銜接
63.我國政府預算會計系統(tǒng)的構(gòu)建研究
64.論我國預算會計存在的問題及改革措施
65.預算會計模塊化教學改革研究
66.國庫集中收付制度下我國預算會計的改革
67.我國政府預算會計改革模式研究
68.中國預算會計與美國政府會計資產(chǎn)要素的比較
69.預算會計和政府會計及非營利組織會計概念辨析
70.淺談預算會計的不足及對策
71.論《預算會計》課程教學改革——以華中科技大學武昌分校為例
72.對行政事業(yè)單位現(xiàn)行預算會計有關問題的思考
73.我國現(xiàn)行預算會計存在的問題及對策探析
74.淺析我國預算會計的權(quán)責發(fā)生制改革
75.試論預算會計的歷史沿革及發(fā)展趨勢
76.當前我國行政事業(yè)單位預算會計的現(xiàn)狀與完善對策
77.預算會計與企業(yè)會計核算原則的比較研究
78.我國預算會計體系應改為政府與非營利組織會計體系
79.行政單位預算會計工作中存在的問題與對策
80.權(quán)責發(fā)生制在我國預算會計中的應用探索
81.我國政府預算會計和政府財務會計的協(xié)調(diào)
82.芻議我國預算會計存在的問題和對策
83.“預算會計”課程教學改革
84.對現(xiàn)行預算會計的思考
85.預算會計與企業(yè)會計存在的差異研究論述
86.淺述預算會計與企業(yè)會計
87.我國預算會計制度改革思考
88.預算會計內(nèi)部控制目標及其實現(xiàn)途徑
89.預算會計發(fā)展對抑制腐敗的功能初探
90.新會計環(huán)境下預算會計的改革和政府會計體系的構(gòu)建
91.淺析預算會計核算基礎的改革
92.深化預算會計制度改革問題與對策
93.我國高校預算會計的現(xiàn)狀及變革淺析
94.預算會計與企業(yè)會計的差異分析
95.預算會計向政府會計改革的準備工作
96.試析預算會計與企業(yè)會計的差異
97.我國預算會計現(xiàn)狀與發(fā)展思路
98.論我國預算會計改革
時至今日，雖然論述預算會計和政府會計問題的國內(nèi)文獻甚多，但學界至今尚未提出邏輯嚴密的預算會計概念框架。事實上，主要由于缺乏反映預算循環(huán)的支出周期概念，目前關于預算會計概念框架的認知存在明顯誤區(qū)，許多文獻把財務會計要素與預算會計要素以及兩者的信息結(jié)構(gòu)混為一談。這些文獻也沒有清楚意識到良好的政府會計需要雙重方法：一方面通過預算會計提供與支出周期各階段交易相關的信息用以監(jiān)控預算過程，另一方面通過財務會計提供現(xiàn)金信息或應計信息，主要用于報告和披露政府財務狀況。由于認知上的誤區(qū)和盲區(qū)，加上20世紀90年代以來發(fā)達國家政府會計改革(主要線索是引入應計會計基礎)產(chǎn)生的示范效應，關于在我國引入應計會計基礎的呼聲日益增多，而以支出周期為主線擴展預算會計核算范圍這一更為緊要的核心改革命題，似乎從研究者的視野中消失了。
本文認為，用以刻畫預算循環(huán)的支出周期概念理應是構(gòu)造預算會計框架的邏輯起點，惟有如此，信息使用者才能獲得一幅幅有關政府預算運營(budgetaryoperation)的連續(xù)畫面和完整圖像，為有效監(jiān)控預算執(zhí)行過程、管理財政風險、改進決策制定(decisionmaking)和強化受托責任(publicaccountability)帶來極大便利。循此思路，我國政府會計改革的核心命題和戰(zhàn)略次序是：以支出周期為主線構(gòu)造全面的預算會計；只有在這項改革完成以后，引入權(quán)責發(fā)生制會計的變革才是適當?shù)摹?/p>
循此思路，本文第一部分界定了預算會計適當?shù)男畔⒔Y(jié)構(gòu)，它完整覆蓋支出周期的撥款(授權(quán))、承諾(支出義務)、核實(應計支出)和付款(現(xiàn)金支出)四個階段的交易和相關信息。第二部分運用支出周期概念分析預算過程的循環(huán)性質(zhì)，解釋為何預算所固有的循環(huán)特性和關鍵性的預算事項，需要對應于支出周期的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當?shù)乜坍?。第三部分討論基于支出周期的預算會計框架，應具備什么樣的賬戶結(jié)構(gòu)以及所應采用的基本核算方法。第四部分討論預算會計要素與財務會計要素的差異及其原因，闡明為何不能以財務要素作為構(gòu)建預算會計概念框架的理由。在此基礎上，論文的第五部分提出了現(xiàn)階段我國預算會計和政府會計改革的核心命題與戰(zhàn)略次序。論文的最后部分給出了本文的主要結(jié)論與政策含義。
一、預算會計的信息結(jié)構(gòu)
要準確界定預算會計的適當信息結(jié)構(gòu)，首先需要弄清楚兩個相關的基礎性問題：(1)預算會計的目的和功能是怎樣的？(2)政府預算的特性和運營流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當?shù)乜坍嫞?/p>
先來討論第一個問題。關于預算會計的目的和功能，官方的正式提法是“核算、反映、監(jiān)督政府預算執(zhí)行”。(1)這一定位也被學界普遍追隨，認為“預算會計是各級政府財政部門和行政事業(yè)單位采用一定的技術方法，核算、反映、監(jiān)督國家預算執(zhí)行情況及其結(jié)果的一種專業(yè)會計”(張月玲，2003)。
這里的問題首先在于：將預算會計定義為監(jiān)控“預算執(zhí)行”的政府會計，很容易誘發(fā)一個具有誤導性的信息結(jié)構(gòu)：讓人誤以為預算會計只是記錄和追蹤“預算執(zhí)行”階段的信息。由于“預算執(zhí)行”限定為立法機關批準預算(使預算成為法律)以后的行為，以上定義就將預算準備階段發(fā)生的一個極為緊要的“撥款授權(quán)”(立法機關“批準”預算的本質(zhì))信息，先驗性地排除在預算會計的信息結(jié)構(gòu)之外。
那么，適當?shù)念A算會計信息結(jié)構(gòu)究竟應該是怎樣的呢？
回答這一問題首先要求理解預算的實質(zhì)和預算運營所固有的循環(huán)特性。眾所周知，預算的重心在于公共支出管理。與私人部門不同，公共部門的開支受制于許多約束才能最終實現(xiàn)。這些約束首先來自預算授權(quán)和依據(jù)授權(quán)進行的預算撥款。一般地講，在民主與法治社會中，如果沒有明確的預算授權(quán)，就不可能有實際的公共支出。預算授權(quán)不僅賦予政府和支出機構(gòu)合法開支公款的權(quán)利，而且也是公共支出控制(合規(guī)性控制)的強有力的法律武器。(2)除了明確的授權(quán)和撥款外，公共支出還須受承諾(支出決定)的約束——沒有承諾(無論是顯性的還是隱性的)便不可能發(fā)生后續(xù)的支出。承諾之后尚需經(jīng)歷核實(對供應者交付的商品與服務進行核實)階段，公款才能最終流向商品與服務供應者，形成付現(xiàn)(payment)意義上的公共支出。
公共支出的這個復雜流程可以簡潔而貼切地用支出周期(expenditurecycle)概念來描述，而撥款(appropriation)、承諾(commitment)、核實(verification)和付款(payment)構(gòu)成支出周期中此消彼長、相互繼起的四個階段，如圖1所示(見下頁)。
與圖1所示的支出周期概念相適應，一個有效而實用的預算會計信息結(jié)構(gòu)應覆蓋四個基本的會計要素：撥款、承諾、核實和付款，每個要素構(gòu)成一個特定的預算賬戶(budgetaccounts)。事實上，政府會計的一個顯著特征是通過一系列預算賬戶來記錄年度預算的執(zhí)行情況，這些賬戶均在每個預算年度之初開啟，并且在年度結(jié)束時結(jié)賬(因而年末不存在余額問題)(徐仁輝，2001)。
圖1支出周期及其構(gòu)成階段
圖1支出周期及其構(gòu)成階段下載原圖
二、預算運營與支出周期
現(xiàn)在我們討論前面提及的第二個問題：政府預算的特性和運營流程需要什么樣的信息結(jié)構(gòu)才能被恰當?shù)乜坍?？要回答這一問題，除了理解預算運營所固有的循環(huán)性質(zhì)外，還需要明確理解在各主要流程上的關鍵性的預算事項(交易)。
正如圖1所示，撥款、承諾、核實與付款構(gòu)成支出周期的四個階段和預算流程的關鍵環(huán)節(jié)，政府預算就是在這個流程下完成一個又一個循環(huán)。從形式上看，公共預算的突出特性就是其循環(huán)性質(zhì)：一個循環(huán)結(jié)束，下一個循環(huán)就開始了，通常少有停頓并年復一年在相同的路徑上行進(AllenSchick，2002)。
一般地講，每個國家都需要在管理流程之外建立預算運營(operation)流程，用以追蹤預算過程各個階段的交易信息，確保對整個預算過程實施全面的財務合規(guī)性控制。在現(xiàn)代法治社會里，預算運營流程起始于立法機關批準預算(實質(zhì)是支出授權(quán))，期間經(jīng)歷支出承諾(commitment)和核實(verification)兩個階段，終于對商品與服務供應者的付款(payment)，由此形成一個完整的支出周期。因此，幾乎從直覺上即可斷定：支出周期是刻畫預算運營流程的最為貼切的概念，也是構(gòu)造預算會計概念框架的邏輯起點。(3)
支出周期概念的建立及其構(gòu)成階段的劃分，不僅準確刻畫了預算運營的循環(huán)性質(zhì)，而且為建立和實施預算過程的財務合規(guī)性控制奠定了牢固的基礎。一般地講，只有依托支出周期概念構(gòu)造預算會計的概念框架和核算框架，才能同時提供用以監(jiān)控預算執(zhí)行過程的最有價值的前向信息(授權(quán)、承諾和核實階段信息)以及用以實施事后審計的后向信息，以確保對預算運營的各個主要階段實施基本的合規(guī)性控制。
支出周期概念不僅是對預算運營流程實施合規(guī)性控制的基礎，也為準確定義預算會計(budgetaryaccounting)功能與信息結(jié)構(gòu)提供了極大便利。在發(fā)達國家中，預算會計的細節(jié)因會計制度不同而不同，但共同的階段通常包括撥款(法律機關指定的支出機構(gòu)在財政年度內(nèi)可獲得的金額)、撥款分配(預算當局向下屬機構(gòu)分配撥款授權(quán))、承諾和付款(A.普雷姆詹德，1996)。這些信息清楚而準確地刻畫了預算運營流程的動態(tài)和連續(xù)的畫面，使得借助預算會計將公共組織的活動和公共資金流動一一呈現(xiàn)成為可能。正因為如此，作為政府會計的核心組成部分，預算會計應被準確地定義為“追蹤撥款和撥款使用”的政府會計(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。
三、預算會計要素與財務會計要素的比較
國內(nèi)學界關于政府會計與預算會計框架的討論大多是圍繞財務會計要素(financialelements)展開的。根據(jù)會計基礎的不同，財務要素(報表要素)可區(qū)分為現(xiàn)金基礎和應計(權(quán)責發(fā)生制)基礎(accrualbasis)下的財務要素。國際會計師聯(lián)合會(IFAC，2000)界定了現(xiàn)金基礎政府會計的三大會計要素：現(xiàn)金收款(cashreceipt)、現(xiàn)金付款(cashpayment)和現(xiàn)金余額(cashbalance)三大會計要素；在應計會計框架下為公共部門確認了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)/權(quán)益以及收入(revenue)、費用(expense)五個要素。由于現(xiàn)金基礎會計的局限性，一般地講，政府會計的信息結(jié)構(gòu)應覆蓋到更大的范圍，特別是當公共管理從注重合規(guī)性目標擴展到更高層次的績效(performance)目標、從現(xiàn)金管理擴展到資產(chǎn)負債管理以后，現(xiàn)金信息的局限性(滯后、狹窄和易縱)越來越明顯。20世紀90年代以來，以新西蘭、澳大利亞、英國等為代表的一批OECD國家相繼引入應計會計基礎，主要原因也在于此。
表2預算要素與財務要素的比較下載原表
表2預算要素與財務要素的比較
從會計基礎擴展為應計基礎的努力雖然大大擴展了政府會計傳統(tǒng)的(現(xiàn)金)信息結(jié)構(gòu)，但即便如此，應計基礎下的財務要素仍然未能覆蓋基于支出周期概念的預算要素(budgetaryelements)：撥款(對應預算授權(quán)而非資金劃撥)、支出義務(對應承諾)、應計支出(對應核實)和現(xiàn)金支出(對應付款)。表2顯示了預算會計所記錄的“預算要素”與財務會計所記錄的“財務要素”的差異。(4)
由表2可知，除了現(xiàn)金基礎下的“現(xiàn)金付款”這一財務要素與“現(xiàn)金支出”這一預算要素相同外，其余所有的財務要素都不能覆蓋支出周期中上游階段的預算要素。這種差異清楚地表明：將財務要素(更一般地講是在財務會計框架內(nèi))作為討論預算會計概念框架和信息結(jié)構(gòu)的邏輯起點，是非常不恰當?shù)摹?/p>
我們感興趣的是：預算要素與財務要素的差異是如何產(chǎn)生的呢？
答案在于：“預算”與“財務”以及相應的“預算信息”與“財務信息”，原本就是兩對雖然相關但卻存在本質(zhì)差別的概念，現(xiàn)實世界中的“預算系統(tǒng)”和“財務系統(tǒng)”的特性也是如此。兩者的根本差異體現(xiàn)在兩個方面：
1.未來導向和歷史導向
歷史導向和未來導向是預算與財務的根本區(qū)別之一。預算是以未來為導向的在多用途之間進行資源分配的財務計劃。財務報告則是以回顧的形式，根據(jù)一個組織的經(jīng)濟狀況和績效來記錄“已經(jīng)發(fā)生”的財務交易和事項的結(jié)果。預算事項遠在財務結(jié)果產(chǎn)生之前就已經(jīng)發(fā)生，并且由于其固有的重要性而需要在會計上進行記錄。預算會計就是記錄這些先于財務結(jié)果的交易與事項的平臺。歷史導向和未來導向的差異不僅意味著預算要素一般不能滿足財務要素的確認標準，也清楚地表明：基于支出概念的預算會計對交易和事項的記錄時間，通常早于基于財務要素的財務會計所記錄的時間。舉例來說，雖然應計基礎將記錄交易的時間從“現(xiàn)金收付”提前到“權(quán)責發(fā)生”階段，但仍然不能記錄在預算運營上游階段的“授權(quán)”和“承諾”，因為預算授權(quán)和承諾(支出義務)通常并不滿足“負債”的確認標準。(5)
2.預算執(zhí)行控制與財務狀況披露
預算系統(tǒng)與財務系統(tǒng)的基本功能也是不同的。預算系統(tǒng)的重點是在支出層面實施可靠的“預算執(zhí)行控制”，以確保公款的取得、使用和使用結(jié)果符合相關法律法規(guī)的意圖和要求。相比之下，財務系統(tǒng)的重點在于通過準確記錄和報告交易與信息披露報告實體的“財務狀況”。兩個系統(tǒng)在基本功能上的差異，客觀上要求在財務要素之外建立相對獨立的預算要素，即與支出周期各階段交易相對應的撥款、支出義務、應計支出和現(xiàn)金支出，以此構(gòu)造相對獨立于財務會計的預算會計框架，以滿足預算執(zhí)行控制的需要。
有必要解釋一下的是預算會計要素中的“應計支出”要素。顯而易見的是：由于核實階段并未發(fā)生實際的現(xiàn)金支付與資源消耗，現(xiàn)收現(xiàn)付制(現(xiàn)金基礎)會計和成本會計無法提供這一信息。那么應計基礎會計又如何呢？我們知道，應計會計記錄交易的時間正好處于核實階段：在此階段，承擔支出的責任或取得收入的權(quán)利已經(jīng)發(fā)生。既然對商品與服務交付的核實表明“權(quán)”、“責”已經(jīng)發(fā)生，采用財務要素中的“費用”(expense)代替預算要素中的“應計支出”(accrualexpenditure)不是很合適嗎？
這正是一個令人誤入歧途之處。首先要明確的是：在前述的IFAC確認的財務會計要素中，無論是現(xiàn)金基礎還是應計基礎下的財務要素，都沒有一個包括了應計支出。其中，應計會計基礎確認的是“費用”而不是應計支出。雖然在一般意義上這兩個術語幾乎是完全相同的，但在會計意義上它們具有非常不同的含義：會計上的費用指的是會計期間內(nèi)資源的“使用”或“消耗”；相比之下，“應計支出”是指在同一期間內(nèi)“取得”的商品與服務的價值(SalvatoreSchiavo-CampoandDanielTommasi，1999)。這一差異表明：預算會計中記錄“應計支出”的時間比應計會計下記錄“費用”的時間早得多，至于此前的預算授權(quán)(撥款)和承諾(支出義務)信息就更是如此。從這里我們再次看到，就會計信息至關重要的前瞻性特征而言，基于支出周期概念的預算會計最強，現(xiàn)金基礎財務會計最弱，應計基礎會計則介于兩者之間。
四、我國政府改革的核心命題和戰(zhàn)略次序
我國現(xiàn)行預算會計是在1997—1998年改革的基礎上形成的。這次改革按照組織類別將預算會計區(qū)分為總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個分支，三者采用不同的會計科目記錄“各自”的交易。按組織類別構(gòu)造預算會計核算框架的做法，客觀上形成了相互分割、互不銜接的“三張皮”格局，一方面導致會計信息支離破碎失去可比性，另一方面導致總預算會計和核心部門無力追蹤支出機構(gòu)層次上的交易信息。更嚴重的是：現(xiàn)行預算會計的三個分支雖然都記錄各自的交易，但沒有哪一個分支完整地記錄了支出周期上游階段的預算撥款(授權(quán))信息，中游階段的支出義務(對應承諾交易)和應計支出(對應核實交易)，(事前)財政監(jiān)督、管理財政風險、評估財務狀況和財政政策的可持續(xù)性這些關鍵的管理決策(managerialdecision)職能幾乎完全落空(王雍君，2004)。
造成以上局面的根本原因在于：歷次改革都沒能突破建國以來按組織類別(organizationclassification)構(gòu)造預算會計框架的思維定勢，自然也就無法從預算的循環(huán)性特征中抽象出“支出周期”概念。由于和支出周期概念的缺失，加上囿于組織架構(gòu)的思維定勢，改革者和研究者無法找到思考預算會計體系構(gòu)造問題的正確框架，取而代之的是依據(jù)“單位性質(zhì)”(組織類別)來先驗地設定預算會計體系，而置預算運營的循環(huán)特征(支出周期)于不顧。其實，哪些“單位”應納入預算會計體系，從邏輯上講并不取決于單位的性質(zhì)(事業(yè)單位、行政單位抑或政府整體)，而應取決于會計實體(accountingentity)的界定標準，這也是國際通行做法。(6)
引人注目的是：一些相關文獻普遍把現(xiàn)行預算會計信息的過于狹窄和滯后，歸因于在財務要素(financialelements)和會計基礎(accountingbasis)選擇上出了問題。這些文獻無視發(fā)達國家將聯(lián)結(jié)支出周期的預算會計作為政府會計基石這個事實，誤以為美國、英國、澳大利亞、新西蘭等國家的“政府會計定位為財務會計”，并側(cè)重從財務要素(financialelements)的角度為我國的政府會計開出改革的藥方，比如建議在政府會計中設置資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出、結(jié)余六個會計要素，以此擴展會計信息的核算范圍；而在預算會計改革方面，則多從組織架構(gòu)(哪些公共組織應納入預算會計和政府會計范圍)的角度去尋求改革路徑和方向。(7)據(jù)此，政府會計改革的方向往往被不適當?shù)卦O定為引入(修正或全面的)權(quán)責發(fā)生制基礎(accrualbasis)，來取代或至少部分取代現(xiàn)金基礎(cashbasis)(陳工孟，鄧德強，周齊武；2005)。
在這個事關預算會計與政府會計改革核心命題與戰(zhàn)略次序的大是大非問題上，澄清誤解并保持清醒的頭腦是十分重要的。作為中國預算會計的核心命題，究竟是依托支出周期構(gòu)造預算會計的核算框架，還是繼續(xù)沿用組織類別構(gòu)造其核算框架？作為政府會計改革的戰(zhàn)略次序，究竟是將預算會計的核算范圍擴展到支出周期的各個階段更具優(yōu)先性，還是通過引入(修正或純粹)應計會計基礎擴展財務要素(覆蓋資產(chǎn)與負債)更具優(yōu)先性？
筆者以為，中國政府會計改革的核心命題和戰(zhàn)略步驟應把握以下兩個要點：
(1)借鑒在發(fā)達國家中廣泛采用的“雙重方法”，以保持和改進現(xiàn)金會計基礎的前提下，以支出周期概念為主線擴展預算會計的核算范圍，此為最優(yōu)先事項；
(2)在這方面采取具體行動之前，引入應計會計基礎擴展政府會計核算范圍(覆蓋資產(chǎn)與負債)的做法，哪怕是漸進性的，也有本末倒置之嫌。
第一個要點中提到的“雙重方法”是指在那些采用現(xiàn)收現(xiàn)付制會計的國家(多數(shù)國家如此)，政府會計在傳統(tǒng)上一直采用雙重方法：(1)通過預算會計(budgetaryaccounting)或撥款會計(appropriationaccounting)記錄撥款，以及記錄支出周期不同階段上撥款的使用；(2)只是在收到或付出現(xiàn)金時，通過現(xiàn)收現(xiàn)付制會計來確認交易。所以，基于監(jiān)督預算管理或?qū)嵤┖弦?guī)性控制的目的，現(xiàn)金基礎會計不應把對承諾的會計核算排除在外。其實，目前多數(shù)發(fā)達國家都在預算會計的框架下，在某種程度上保持對撥款(授權(quán))、承諾(支出義務)和核實(應計支出)階段的會計記錄，即便轉(zhuǎn)向應計基礎會計的國家也是如此(SalvatoreSchiavo-Campo&DanielTommasi，1999)。
現(xiàn)在轉(zhuǎn)向第二個要點：為何基于支出周期概念擴展預算會計核算范圍的改革，應優(yōu)先于引入應計會計基礎的改革？這里有三個理由。
首先，與引入應計會計基礎評估政府財務狀況和支持績效導向(performance-orientation)公共管理改革相比，通過追蹤與支出周期相關的預算信息確保對預算過程的財務合規(guī)性控制，具有更高的優(yōu)先性，因為一般地講，只有在順應規(guī)則的文化潛移默化到公務員隊伍之后，轉(zhuǎn)向更高層次的績效目標才會水到渠成(AllenSchick，2000)。
其次，從實務層面看，許多發(fā)達國家是在首先建立基于支出周期概念的預算會計框架的基礎上，才逐步引入應計會計基礎。除了美國這一相當?shù)湫屠油猓商m和意大利等歐洲國家也大多如此。意大利在采用現(xiàn)金基礎會計的同時，也采用對應于承諾階段的義務基礎(obligationbasis)的預算會計方法，從承諾和現(xiàn)金支付兩個方面同時記錄和報告實際支出，這一雙重模式地方政府的會計和報告中占據(jù)基礎性地位。正是在業(yè)已建立這種強勢的“授權(quán)性”(authorization)的會計方法的基礎上，意大利才于20世紀90年代引入應計會計基礎(EugenioAnessi-PessinaandIleanaSteccolini，2005)。荷蘭的改革也遵循了相同的戰(zhàn)略次序，它于20世紀90年代初在中央政府會計與財務報告中引入應計基礎，但此前基于支出周期的預算會計體系已牢固地建立起來(M.PeterVanDerHoke，2005)。
主要結(jié)論與政策含義
本文的主要結(jié)論和政策含義可概括如下：
1.支出周期是構(gòu)造預算會計概念框架最適當?shù)倪壿嬈瘘c。撥款(授權(quán))、承諾、核實和付款構(gòu)成一個完整的支出周期的四個相互關聯(lián)的階段。能夠完整地追蹤支出周期各階段預算運營的關鍵信息，是良好預算會計體系的主要特征。
2.以支出周期構(gòu)造預算會計的概念框架和核算體系，不僅能十分貼切地刻畫預算過程的循環(huán)性質(zhì)，也能清楚簡明地傳達對應于各預算運營流程的關鍵預算信息，由此形成的由“預算授權(quán)”、“支出義務”、“應計支出”和“付現(xiàn)支出”構(gòu)成的相互繼起、邏輯嚴密的完整信息鏈，可為有效監(jiān)控預算執(zhí)行、妥善管理財政風險、改進決策制定和強化受托責任提供極大便利。
3.無論政府會計采用的會計基礎如何，預算會計的賬戶結(jié)構(gòu)均應依托支出周期概念，按“撥款”、“承諾”、“支出”(核實階段的應計支出)和“付款”構(gòu)造，用以收集對監(jiān)控預算執(zhí)行最具價值的信息，特別是前瞻性信息。
