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關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；增值；SWOT分析
中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）13-0179-02
增值型內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為企業(yè)增加價(jià)值并提高企業(yè)的運(yùn)作效率，即能為企業(yè)增加價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)。SWOT分析法又稱為態(tài)勢分析法，該分析方法由舊金山大學(xué)于20世紀(jì)80年代初提出。它經(jīng)常被用來作為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制分析方法，其主要的分析方式是依據(jù)企業(yè)的內(nèi)在條件進(jìn)行比較分析，通過分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢并找出其核心競爭力。SWOT分析法中各個(gè)字母的含義分別為：（1）S代表strength，亦即優(yōu)勢；（2）W代表weakness，亦即弱勢；（3）O代表opportunity，亦即機(jī)會(huì)；（4）T代表threat，亦即威脅。這里，S、W是主要針對內(nèi)部因素，O、T針對外部因素。
一、增值型內(nèi)部審計(jì)部門環(huán)境優(yōu)劣分析
（一）環(huán)境優(yōu)勢分析
建立健全合理、科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)是確保一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)與條件。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)明確指出，健全的公司治理結(jié)構(gòu)必須要同時(shí)達(dá)到四點(diǎn)要求，即分別是董事會(huì)（包括審計(jì)委員會(huì)）、管理層、內(nèi)部審計(jì)以及外部審計(jì)。增值型內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的新階段，職能定位于服務(wù)導(dǎo)向，它的提出對于健全和完善公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公司管理制度的突破，合理評價(jià)經(jīng)營績效，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，從而減少不必要的損失和浪費(fèi)有很重要的意義。
（二）環(huán)境劣勢分析
增值型內(nèi)部審計(jì)體系建立的前提是完善的公司治理結(jié)構(gòu)，因此，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)首先需要加強(qiáng)公司管理。由于多數(shù)企業(yè)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，缺乏完善的法律法規(guī)以及相應(yīng)的制度準(zhǔn)則，而且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的服務(wù)意識以及內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力也很有限，這就造成內(nèi)部審計(jì)部門工作缺乏目的性，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，就更談不上針對管理全過程的監(jiān)控，從而不能完成增值型內(nèi)部審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。此外，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在具體的審計(jì)操作中過分拘泥于陳舊的審計(jì)程序，缺乏完備、科學(xué)、合理的考核評價(jià)方式和標(biāo)準(zhǔn)，這就造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，以致連基本的審計(jì)質(zhì)量都難以保證，更不用說實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值?？偠灾?，長期以來多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)局限于以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，而且在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)也不能采取高效的應(yīng)對措施。而增值型內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀、公正的約束和評價(jià)機(jī)制，還沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能也未能得到充分認(rèn)識和重視。
二、增值型內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)會(huì)與威脅分析
21世紀(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，隨著中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)、科技文化的快速發(fā)展，尤其是中國加入WTO以后，經(jīng)濟(jì)全球一體化的形成，對公司治理結(jié)構(gòu)的影響也非常大。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。這些環(huán)境的變化將會(huì)帶來哪些機(jī)會(huì)和威脅？企業(yè)如何應(yīng)對這種變化帶來的挑戰(zhàn)？內(nèi)部審計(jì)部門如何應(yīng)對這些變化？這些都是需要結(jié)合實(shí)際進(jìn)行分析研究的重點(diǎn)。
（一）環(huán)境變化帶來的機(jī)會(huì)與威脅
增值型內(nèi)部審計(jì)涉及的內(nèi)容包括對公司發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策的評議、投資效益分析、市場狀況調(diào)研、產(chǎn)品推銷手段研究、人力資源管理政策評估、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行設(shè)計(jì)等，可以看出，凡是對公司商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的所有管理因素都是增值型內(nèi)部審計(jì)所要研究的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)貫穿公司整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，并且內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)具有復(fù)雜性和隱蔽性的特點(diǎn)，這就增加了內(nèi)部審計(jì)的難度，可能會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷，從而使得增值型內(nèi)部審計(jì)人員獲取充分審計(jì)證據(jù)的難度較大。
（二）四種市場環(huán)境分析
研究的主要手段是通過對理想的市場環(huán)境、冒險(xiǎn)的市場環(huán)境、成熟的市場環(huán)境和困難的市場環(huán)境等四種類型的市場環(huán)境進(jìn)行分析，分析在不同的審計(jì)環(huán)境變化下，企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)與威脅。根據(jù)機(jī)會(huì)―威脅水平和影響程度，可能出現(xiàn)以下四種市場環(huán)境、分析：一是理想的市場環(huán)境，在理想的市場環(huán)境下，市場經(jīng)營環(huán)境處于高機(jī)會(huì)、低威脅的水平，因此，內(nèi)部審計(jì)部門如果在這樣的審計(jì)環(huán)境下展開工作，就要充分利用環(huán)境優(yōu)勢，竭力發(fā)揮自己的優(yōu)勢，采取主動(dòng)出擊的策略，爭取發(fā)揮更大的作用；二是冒險(xiǎn)的市場環(huán)境，在冒險(xiǎn)環(huán)境下，整個(gè)企業(yè)的市場經(jīng)營環(huán)境處于高威脅、高機(jī)會(huì)的狀態(tài)。這里的高機(jī)會(huì)是指在處理得當(dāng)?shù)那闆r下，充分利用這些有利條件，內(nèi)部審計(jì)部門可以有充分的機(jī)會(huì)取得審計(jì)證據(jù)；擁有高機(jī)會(huì)的同時(shí)，高威脅因素也與之相伴，這就可能使內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)過程中陷入困境，所以在冒險(xiǎn)市場環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門要利用機(jī)會(huì)，轉(zhuǎn)移威脅因素，使內(nèi)審部門在風(fēng)險(xiǎn)中求成果；三是成熟的市場環(huán)境，成熟的市場經(jīng)營環(huán)境處于低機(jī)會(huì)、低威脅的水平，但是成熟并不是指審計(jì)部門環(huán)境良好，因?yàn)榈蜋C(jī)會(huì)使得內(nèi)部審計(jì)部門沒有充分的機(jī)會(huì)去實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)，在這種環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)部門需要排除不利市場因素，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)增值的目標(biāo)；四是困難的市場環(huán)境，在困難環(huán)境下企業(yè)的市場經(jīng)營環(huán)境處于低機(jī)會(huì)、高威脅的水平，企業(yè)經(jīng)營管理本身就又很大的問題，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該充分發(fā)掘企業(yè)經(jīng)營環(huán)境中出現(xiàn)的危機(jī)，變通策略，調(diào)整內(nèi)部審計(jì)部門定位。
（三）增值型內(nèi)部審計(jì)部門的SWOT矩陣分析及其戰(zhàn)略選擇
內(nèi)部審計(jì)部門的環(huán)境因素進(jìn)行分析之后，可以結(jié)合SWOT分析矩陣（見表1）確定內(nèi)部審計(jì)部門的優(yōu)勢和劣勢，并相應(yīng)地選擇發(fā)展戰(zhàn)略。
如表所示，SO戰(zhàn)略重視挖掘企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢，內(nèi)審部門要采取把握內(nèi)部機(jī)會(huì)的方式，集中力量對其中一個(gè)或幾個(gè)特定的細(xì)分模塊上進(jìn)行重點(diǎn)分析和研究，從而取得局部的競爭優(yōu)勢，為企業(yè)價(jià)值增值提供條件；WO戰(zhàn)略下，企業(yè)的外部市場機(jī)會(huì)要比內(nèi)部具有優(yōu)勢，增值型內(nèi)部審計(jì)部門要充分把握外部機(jī)會(huì)，并對內(nèi)部管理機(jī)制的不足之處提出相應(yīng)的整改方案和對策；ST戰(zhàn)略是指，內(nèi)部優(yōu)勢好于外部，具體是指國內(nèi)審計(jì)市場全面對外開放的同時(shí)，國外先進(jìn)的會(huì)計(jì)公司先后進(jìn)入中國市場，給國內(nèi)公司帶來的巨大威脅，因此本土企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門要利用在本土經(jīng)營的相對優(yōu)勢與國外會(huì)計(jì)公司相抗衡；WT戰(zhàn)略是一種比較保守的戰(zhàn)略，在這種戰(zhàn)略下，內(nèi)部審計(jì)部門具有自身缺陷，同時(shí)外部的環(huán)境威脅也非常大，兩者都制約了內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展，所以內(nèi)審部門的任務(wù)除了克服內(nèi)部存在的弱點(diǎn)，還要轉(zhuǎn)移外部威脅，以最大限度地尋求生存空間。
不同的內(nèi)部審計(jì)部門面對著不同的錯(cuò)綜復(fù)雜的人事關(guān)系和瞬息多變的環(huán)境變化，內(nèi)部審計(jì)部門只有摒棄低效的審計(jì)方式和手段，在企業(yè)的業(yè)績增值方面多做文章，才可能充分發(fā)揮自身的作用，實(shí)現(xiàn)自身的價(jià)值。本文從SWOT矩陣分析的角度，研究了不同類型企業(yè)的增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展策略，其意義和作用較為籠統(tǒng)，具體的企業(yè)還需有具體的發(fā)展策略。
參考文獻(xiàn)：
[1] 蔡春，唐滔智.公司治理審計(jì)論[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2009：109-187.
論文關(guān)鍵詞：績效審計(jì)，人民銀行，審計(jì)方法
績效審計(jì)在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發(fā)揮的問題，最終實(shí)現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)效益的目的【1】。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔(dān)負(fù)著制定和實(shí)施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)審計(jì)方法，其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國家金融乃至整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績效審計(jì)對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責(zé)，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。
2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會(huì)議上，人民銀行副行長項(xiàng)俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績效審計(jì)在中央銀行的運(yùn)用，開拓創(chuàng)新，推動(dòng)人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、海口中心支行等分支機(jī)構(gòu)開始進(jìn)行績效審計(jì)試點(diǎn)和研究，經(jīng)2年的實(shí)踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計(jì)方法論文服務(wù)。
一、人民銀行開展績效審計(jì)的主要內(nèi)容
績效審計(jì)的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性【2】。對于人民銀行來說，績效審計(jì)的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過程中資源利用的“經(jīng)濟(jì)性”、行政管理的“效率性”和行政活動(dòng)的“效果性”【3】。審計(jì)內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個(gè)方面。
1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理審計(jì)方法，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué)，是否符合營業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求；是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項(xiàng)經(jīng)常性工作，培訓(xùn)的針對性、有效性如何，員工激勵(lì)機(jī)制如何；人員平均工作量是否充實(shí)，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。
2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容，是否采取確實(shí)可行的措施保障工作規(guī)劃的實(shí)行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，側(cè)重點(diǎn)主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進(jìn)行審計(jì)方法，領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項(xiàng)的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟(jì)性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對與部門的認(rèn)知度、團(tuán)隊(duì)精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實(shí)行分級管理，是否按要求進(jìn)行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。
3.內(nèi)部控制方面：加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé)，促進(jìn)各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識別和防御風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)正常開展論文服務(wù)。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個(gè)方面，完整貫穿業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。三是及時(shí)性審計(jì)方法，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的首位，是否堅(jiān)持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時(shí)修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實(shí)際制定了防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點(diǎn)相應(yīng)，是否在綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)損失和機(jī)構(gòu)自身?xiàng)l件下，考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖头椒▉硖幚盹L(fēng)險(xiǎn)。
4.業(yè)務(wù)管理方面：營業(yè)部是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口，如何評價(jià)其提供金融服務(wù)過程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，是開展績效審計(jì)的主要內(nèi)容。在開展對金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績效審計(jì)時(shí)，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)工作的完成情況，是否按時(shí)按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況，工作任務(wù)是否合適審計(jì)方法，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何，“窗口服務(wù)”滿意度如何，業(yè)務(wù)差錯(cuò)率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。
二、人民銀行績效審計(jì)的方法運(yùn)用
績效審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其必然需要運(yùn)用多種審計(jì)方法。本文結(jié)合營業(yè)部績效審計(jì)的工作實(shí)踐，對部分績效審計(jì)方法做一介紹【4】【5】【6】。
1.審計(jì)查證法。審計(jì)查證法是指審計(jì)人員運(yùn)用檢查、觀察、詢問、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)方法來進(jìn)行調(diào)查取證論文服務(wù)。如對內(nèi)部管理、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計(jì)可以使用該方法。
2.比率分析法，指審計(jì)人員對反映部門業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)算和比較，如業(yè)務(wù)差錯(cuò)率、重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)率等進(jìn)行驗(yàn)算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進(jìn)行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。
3.問卷調(diào)查法，指通過對特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供柜臺服務(wù)，為了評價(jià)其服務(wù)的質(zhì)量審計(jì)方法，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進(jìn)行。
4.業(yè)務(wù)活動(dòng)分析法，是指采用對比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計(jì)分析法等業(yè)務(wù)活動(dòng)分析技術(shù)方法，找出業(yè)務(wù)活動(dòng)中影響效益的關(guān)鍵因素并進(jìn)行評價(jià)。
5.其它方法，如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計(jì)調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)組成員介紹部門的總體工作情況，以便審計(jì)人員對被審計(jì)部門有一個(gè)概括性的認(rèn)識，便于審計(jì)工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實(shí)被審計(jì)部門的相關(guān)獎(jiǎng)罰信息。
三、人民銀行開展績效審計(jì)的具體建議
（一）明確審計(jì)目標(biāo)，把握審計(jì)方向
明確審計(jì)目標(biāo)是開展績效審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是控制審計(jì)質(zhì)量的源頭，是整個(gè)審計(jì)工作中的第一道工序【7】。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，績效審計(jì)是對審計(jì)對象利用資源的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行的綜合評價(jià)，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對工作業(yè)績與效率的評價(jià)層面上來【8】。一般來說審計(jì)方法，績效審計(jì)有以下幾點(diǎn)目標(biāo)：一是促進(jìn)審計(jì)對象建立健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)；三是實(shí)現(xiàn)部門人財(cái)物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務(wù)流程，提高工作效率論文服務(wù)。
（二）加強(qiáng)績效審計(jì)程序創(chuàng)新與管理
盡管人民銀行績效審計(jì)的程序與其它類型審計(jì)一樣，可分為審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)階段【9】。但績效審計(jì)畢竟是新興的審計(jì)形式，沒有完整的模式可以遵循，實(shí)際工作面臨很多新的問題。如績效審計(jì)需要針對被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)計(jì)客觀科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，研究采用合適的審計(jì)方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計(jì)所沒有的【10】。因此，創(chuàng)新績效審計(jì)程序，嚴(yán)格按程序辦事，是績效審計(jì)工作實(shí)踐中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。
（三）編制周密可行的審計(jì)方案
開展任何形式的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方法，編制周密的審計(jì)方案是必不可少的，績效審計(jì)當(dāng)然也不例外，比如要明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)對象、審計(jì)人員組成、審計(jì)進(jìn)度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計(jì)有所不同的是，編制績效審計(jì)方案時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)整個(gè)現(xiàn)場審計(jì)的實(shí)施。
（四）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計(jì)建議
與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計(jì)相比，績效審計(jì)更加注重績效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財(cái)力等各種行政資源的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。通過績效審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)該針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時(shí)反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，并提出改進(jìn)建議，充分發(fā)揮績效審計(jì)的監(jiān)督功能。
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一、審計(jì)證據(jù)采集方法
信息系統(tǒng)效益審計(jì)證據(jù)采集方法主要包括兩類：一類為常規(guī)審計(jì)證據(jù)采集方法。這類方法在審計(jì)過程中被廣泛使用，審計(jì)人員可從信息系統(tǒng)建設(shè)者、技術(shù)開發(fā)人員以及用戶等方面獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)都會(huì)運(yùn)用到上述方法。另一類為特殊審計(jì)證據(jù)采集方法。由于信息系統(tǒng)有別于其他項(xiàng)目，其審計(jì)證據(jù)的采集也比較獨(dú)特，因此需要一些特殊的方法進(jìn)行證據(jù)采集。
（一）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法
信息系統(tǒng)效益審計(jì)的需要有效監(jiān)督整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)過程和建設(shè)效果，但由于軟件開發(fā)的不可視性，采用傳統(tǒng)的審計(jì)取證方法很難展現(xiàn)存在于這個(gè)過程中的各種審計(jì)線索，因此，審計(jì)人員需要借助計(jì)算機(jī)工具才能高效地完成審計(jì)任務(wù)。
1、嵌入審計(jì)模塊方式。審計(jì)人員可以自己設(shè)計(jì)或利用已有的應(yīng)用程序和控制模塊，植入應(yīng)用軟件開發(fā)系統(tǒng)中，然后根據(jù)需要詳細(xì)記錄各種的開發(fā)信息，從而在建設(shè)成本、項(xiàng)目管理以及綜合測試等方面形成有力的審計(jì)證據(jù)。
2、利用通用和專用審計(jì)軟件。目前國內(nèi)外各類審計(jì)通用軟件層出不窮而且功能強(qiáng)大，審計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際需要選擇使用，同時(shí)也可以獨(dú)立開發(fā)更具針對性的專用軟件，能夠更有效的對信息系統(tǒng)開發(fā)實(shí)施階段的資金和項(xiàng)目管理方面進(jìn)行審查。
3、利用專業(yè)測試系統(tǒng)。由于信息系統(tǒng)建設(shè)需要滿足相應(yīng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)和戰(zhàn)術(shù)需要，因此，在實(shí)施效果審計(jì)時(shí)，有必要采用相應(yīng)的專業(yè)測試系統(tǒng)，對建成信息系統(tǒng)的信息獲取、傳遞、分析和處理質(zhì)量等進(jìn)行詳細(xì)檢測，從而形成具體較強(qiáng)權(quán)威性的審計(jì)證據(jù)。
（二）信息系統(tǒng)性能度量方法
信息系統(tǒng)性能度量方法是審計(jì)人員利用一系列的性能度量工具獲取信息系統(tǒng)性能等方面的審計(jì)證據(jù)的方法。一般常用的性能度量工具有硬件監(jiān)視器和軟件監(jiān)視器兩種。其中，硬件監(jiān)視器通過對連接的信息系統(tǒng)硬件設(shè)備進(jìn)行信息流處理檢測，可以直觀地反饋出該設(shè)備的基本狀態(tài)，有效檢測系統(tǒng)硬件的有效性；而軟件監(jiān)視器實(shí)際是一段具體的程序指令，它插入到系統(tǒng)代碼或其他程序中，以收集應(yīng)用軟件的性能數(shù)據(jù)，包括數(shù)據(jù)庫操作訪問記錄、應(yīng)用程序模塊調(diào)用情況以及系統(tǒng)響應(yīng)時(shí)間等方面，為進(jìn)一步的系統(tǒng)性能分析和評價(jià)提供依據(jù)。
二、審計(jì)分析評價(jià)方法
開展信息系統(tǒng)效益審計(jì)，不能僅單純地羅列一些審計(jì)查出的問題，更重要的是對信息系統(tǒng)進(jìn)行效益評價(jià)。一般來說，使用不同的分析評價(jià)方法對評價(jià)結(jié)果會(huì)產(chǎn)生不同的影響，因此需要根據(jù)評價(jià)對象的特征和屬性采用不同的評價(jià)方法。
（一）德爾菲法
信息系統(tǒng)效益審計(jì)評價(jià)的很多方面都無法進(jìn)行定量評價(jià)，所以都需要運(yùn)用德爾菲法來開展工作。首先，以當(dāng)前審計(jì)組為基礎(chǔ)成立管理小組，并要求小組成員必須了解專家們的詳細(xì)情況，具備必要的專業(yè)知識和統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)處理等方面的基礎(chǔ)知識；然后根據(jù)具體的評價(jià)要求篩選信息系統(tǒng)工程方面的專家，組織專家應(yīng)答小組，將需要定性評價(jià)的問題以匿名的方式，反復(fù)征求專家們意見，從而形成評價(jià)結(jié)果。
（二）軟件度量技術(shù)
軟件度量技術(shù)是研究軟件質(zhì)量與復(fù)雜性的定量評價(jià)技術(shù)，它可以對一個(gè)軟件系統(tǒng)、組件或過程在給定屬性標(biāo)度的前提下進(jìn)行定量測量。一般來說，對應(yīng)用軟件的建設(shè)過程進(jìn)行分析和評價(jià)是信息系統(tǒng)效益審計(jì)的重點(diǎn)和難度，因此軟件過程度量技術(shù)是一項(xiàng)很有效的審計(jì)評價(jià)工具。
目前比較成熟的軟件過程度量技術(shù)是GQM模型，它是一種基于目標(biāo)的自上而下的度量定義方法，具體包括3個(gè)層次。概念層次：為度量對象制定一個(gè)目標(biāo)。過程的度量對象一般是與時(shí)間有關(guān)的軟件活動(dòng)，如設(shè)計(jì)、編程等。操作層次：用一組問題來描述將被用來評價(jià)實(shí)現(xiàn)一個(gè)特定目標(biāo)的方法，這些問題應(yīng)根據(jù)所選的質(zhì)量要點(diǎn)來描述度量對象。量化層次：針對每個(gè)問題得到一組數(shù)據(jù)來回答此問題。這3層是一個(gè)繼承性的結(jié)構(gòu)，下一層對上面一層的細(xì)化，通過這種細(xì)化和逐步求精，最終由目標(biāo)得到需要的度量。
（三）層次分析法
它合理地將定性與定量分析結(jié)合起來，按照思維、心理的規(guī)律把目標(biāo)過程層次化、數(shù)量化。該方法首先將所要分析的問題層次化，根據(jù)問題的性質(zhì)和目標(biāo)，將問題分解成不同的組成因素，按照因素間的相互關(guān)系及隸屬關(guān)系，將各因素按不同層次聚集組合，形成一個(gè)多層分析結(jié)構(gòu)模型，最終歸結(jié)為最低層指標(biāo)等相對于最高層總目標(biāo)相對重要程度的權(quán)重值或相對優(yōu)劣次序的問題。它是確定信息系統(tǒng)各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)權(quán)重的重要方法。
（四）模糊綜合評價(jià)法
模糊評價(jià)法可以與多種方法混合使用，在進(jìn)行信息系統(tǒng)效益審計(jì)評價(jià)時(shí)，第一步，采用德爾菲法，通過多專家分析，確定評價(jià)指標(biāo)體系和評價(jià)等級劃分；第二步，構(gòu)造判別矩陣并確定各指標(biāo)權(quán)重，其中對權(quán)重的計(jì)算可運(yùn)用層次分析法；第三步，確定指標(biāo)的隸屬度，由審計(jì)人員根據(jù)之前確定的評價(jià)等級，對信息系統(tǒng)效益評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行具體判斷，并將所得結(jié)果用隸屬度矩陣來表示；第四步，計(jì)算評價(jià)值，將得到的隸屬度矩陣和綜合指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行矢量相乘，最終得到信息系統(tǒng)效益評價(jià)值。
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隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，大型企業(yè)和信息型產(chǎn)業(yè)大多都正在使用供應(yīng)鏈管理（Supply Chain Management，SCM）系統(tǒng)或企業(yè)資源計(jì)劃（EnterpriseResource
Planiling，ERP）系統(tǒng)或客戶關(guān)系管理（Customer RelationshipManagement，CRM）系統(tǒng)或財(cái)務(wù)管理（Financial Management）系統(tǒng)等，使企業(yè)的管理制度更加完善，同時(shí)企業(yè)所有運(yùn)營環(huán)節(jié)都充斥著信息資源（包含各個(gè)部門大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營管理數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)倉庫）。審計(jì)人員從被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)倉庫中獲取大量審計(jì)數(shù)據(jù)，面對被審計(jì)單位海量數(shù)據(jù)中蘊(yùn)含著極其豐富信息的挑戰(zhàn)，僅僅依靠只是將傳統(tǒng)手工的審計(jì)流程計(jì)算機(jī)化的信息技術(shù)，如結(jié)構(gòu)化查詢語言（SQL）等，很難滿足信息時(shí)代審計(jì)的需求。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)為被審計(jì)單位在面對海量數(shù)據(jù)時(shí)提供了新的思路，在審計(jì)工作中引入對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行“輕松處理”的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)（如決策樹算法、聚類算法、關(guān)聯(lián)規(guī)則發(fā)現(xiàn)算法等），是對計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的補(bǔ)充，“減弱”傳統(tǒng)審計(jì)方法的限制條件，為現(xiàn)代審計(jì)開拓了便捷的路徑?？梢哉f是現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)方法一個(gè)里程碑式的突破，也是計(jì)算機(jī)審計(jì)方法探索的悄然趨勢。審計(jì)人員在面對存在著復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境和海量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)，若利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，可以在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)（因它在發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索特征方面可以發(fā)揮其特有的功能），有助于對被審計(jì)單位進(jìn)行系統(tǒng)全面的審計(jì)，把風(fēng)險(xiǎn)盡可能降低，進(jìn)而拓寬審計(jì)領(lǐng)域。
本文基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中的孤立點(diǎn)分析方法來發(fā)現(xiàn)一些異常的審計(jì)現(xiàn)象，孤立點(diǎn)分析方法先對這些大量的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理（除噪），然后建立數(shù)據(jù)挖掘模型，運(yùn)用此模型分析出具有一定特征且小比例的異常數(shù)據(jù)，供審計(jì)人員決策分析時(shí)參考。
二、孤立點(diǎn)分析方法
孤立點(diǎn)分析是數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中用來檢測審計(jì)數(shù)據(jù)中異常數(shù)據(jù)的一項(xiàng)重要技術(shù)。由于審計(jì)分析中的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)往往表現(xiàn)為孤立點(diǎn)，通常情況下，在對被審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，常常選擇孤立點(diǎn)分析技術(shù)。
（一）孤立點(diǎn)
孤立點(diǎn)是數(shù)據(jù)集中與眾不同的數(shù)據(jù)，使人懷疑這些數(shù)據(jù)并非隨機(jī)偏差，而是產(chǎn)生于完全不同的機(jī)制。在聚類分析中，有的數(shù)據(jù)對象不屬于任何的類或簇，這樣的數(shù)據(jù)對象在聚類中稱為噪聲，而在孤立點(diǎn)分析中，則稱為孤立點(diǎn)。孤立點(diǎn)是個(gè)相對的定義，特別地，在審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)數(shù)據(jù)初始分布模型假設(shè)的不同，或研究者在不同的檢測背景下，都會(huì)得出不同的結(jié)論。
鑒于很多人為或非人為的原因都會(huì)導(dǎo)致孤立點(diǎn)的產(chǎn)生，如人為執(zhí)行錯(cuò)誤或人為故意操縱數(shù)據(jù)為達(dá)到某種目的而致使孤立點(diǎn)的產(chǎn)生，再如儀器測量錯(cuò)誤、系統(tǒng)故障、數(shù)據(jù)總體中的自然偏差或固有的數(shù)據(jù)變異都會(huì)導(dǎo)致孤立點(diǎn)的產(chǎn)生，我們要對孤立點(diǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行全面分析。但最重要的是，審計(jì)人員要對這些孤立點(diǎn)保持敏感性，并分析出孤立點(diǎn)背后產(chǎn)生的深層次原因，來獲取有價(jià)值的審計(jì)信息。
（二）孤立點(diǎn)分析方法
1.孤立點(diǎn)分析方法的概念
孤立點(diǎn)分析方法可簡述為：給定一個(gè)有n個(gè)數(shù)據(jù)點(diǎn)或?qū)ο蟮募霞邦A(yù)期的孤立點(diǎn)數(shù)目k，發(fā)現(xiàn)與剩余的數(shù)據(jù)相比是顯著異常的、孤立的、或不一致的前k個(gè)對象的過程。因此，孤立點(diǎn)分析實(shí)際上可以被看作兩個(gè)子問題：
（1）在給定的數(shù)據(jù)集合中定義什么樣的數(shù)據(jù)是不一致的；
（2）找到一個(gè)有效的方法來檢測這樣的不一致數(shù)據(jù)。
2.孤立點(diǎn)分析方法介紹
（1）基于統(tǒng)計(jì)的方法
當(dāng)數(shù)據(jù)集的概率分布及參數(shù)（如正態(tài)分布、泊松分布等，均值、方差）已知或需經(jīng)多次驗(yàn)證并試圖得出數(shù)據(jù)真實(shí)的概率分布或參數(shù)特征時(shí)，一般使用基于統(tǒng)計(jì)的方法。此方法尤其用于數(shù)值型數(shù)據(jù)。孤立點(diǎn)的確定主要是通過檢驗(yàn)偏離統(tǒng)計(jì)模型的不一致數(shù)據(jù)，并統(tǒng)計(jì)出其個(gè)數(shù)，分析其性態(tài)。
（2）基于距離的方法
Knorr和Ng提出了一種體現(xiàn)孤立點(diǎn)本質(zhì)的定義，即若一個(gè)數(shù)據(jù)對象與數(shù)據(jù)域中大多數(shù)對象之間的距離（相異度）都大于某個(gè)閾值，將此數(shù)據(jù)對象確認(rèn)為一個(gè)孤立點(diǎn)。閾值的設(shè)定是在對被審計(jì)數(shù)據(jù)清洗，并檢驗(yàn)其有效性之后，據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)所屬行業(yè)的特點(diǎn)，將行業(yè)常規(guī)值預(yù)先設(shè)定為閾值，或經(jīng)公式計(jì)算得出閾值。此方法有效的避免了基于統(tǒng)計(jì)方法中數(shù)據(jù)分布特征確定的問題。
（3）基于偏離的方法
基于偏離的孤立點(diǎn)挖掘是通過檢查一組對象的主要特征來確定孤立點(diǎn)。與給出的描述“偏離”的對象被認(rèn)為是孤立點(diǎn)。此孤立點(diǎn)挖掘有兩種常用的技術(shù)：第一種序列異常技術(shù)，是一種基于相異度函數(shù)（往往是審計(jì)數(shù)據(jù)集的總方差）的有效方法，預(yù)先定義樣本集的一般特征，其余“偏離”這些特征的樣本屬于異常樣本。第二種OLAP數(shù)據(jù)立方體技術(shù)，在審計(jì)時(shí)，對那些標(biāo)為異常的單元下鉆，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)更細(xì)節(jié)或較低層次的異常。
（4）基于密度的方法
Breuning等人基于密度聚類思想的啟發(fā)，于2000年提出了一種基于局部密度來檢測孤立點(diǎn)的新方法，通過該數(shù)據(jù)對象周圍區(qū)域的局部密度，與它鄰近的局部密度之比來確定該對象的局部孤立點(diǎn)因子（Locai OutlierFactor，LOF），LOF的值越大說明該對象越可能是孤立點(diǎn)，需引起審計(jì)人員多加注意。該方法對發(fā)現(xiàn)局部孤立點(diǎn)有很好的效果。
（5）基于距離和密度的聚類和孤立點(diǎn)檢測方法
基于距離和密度的聚類和孤立點(diǎn)檢測算法（Distance & Density Based Clusteringand Outlier Detection algorithm，簡稱DDBCOB），是將基于距離和密度這兩種方法融合來確定聚類和孤立點(diǎn)。經(jīng)過反復(fù)驗(yàn)證，證明融合了兩者優(yōu)點(diǎn)的DDBCOB算法可以對任意形狀的聚類進(jìn)行識別，可以有效地識別出高維數(shù)據(jù)中的孤立點(diǎn)。
（6）基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的孤立點(diǎn)
Williams等提出的人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)孤立點(diǎn)檢測算法（Repntor Neural Networks，RNN），數(shù)據(jù)源往往使用通用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)集（一般較?。┖蛯Ｓ脭?shù)據(jù)挖掘數(shù)據(jù)集（較大，并且是現(xiàn)實(shí)的數(shù)據(jù)集），RNN算法對大的或小的數(shù)據(jù)集的孤立點(diǎn)檢測結(jié)果都達(dá)到了預(yù)期效果，但它不適于檢測含有放射狀的孤立點(diǎn)數(shù)據(jù)集。
孤立點(diǎn)分析技術(shù)在審計(jì)中的具體應(yīng)用在兩方面：一是審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理過程中，審計(jì)人員對審計(jì)數(shù)據(jù)清理和檢測之后，通過規(guī)則集中預(yù)定義的孤立點(diǎn)識別規(guī)則，來識別此類數(shù)據(jù)是否為孤立點(diǎn)。二是異常檢測（即讓經(jīng)驗(yàn)豐富的 審計(jì)人員判別孤立點(diǎn)是否可疑）。
審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對可用的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、清洗以及驗(yàn)證，使之達(dá)到建模的需求，然而最關(guān)鍵的一步是在明確了挖掘任務(wù)之后，據(jù)數(shù)據(jù)的類型和特征，尋找與之相適應(yīng)的孤立點(diǎn)算法，則審計(jì)人員選取以上介紹的孤立點(diǎn)分析方法的一種或幾種的組合，來滿足客戶對尋求異常數(shù)據(jù)的審計(jì)需求。
三、孤立點(diǎn)分析方法在審計(jì)運(yùn)用中的一般流程
圖1是孤立點(diǎn)分析方法在審計(jì)中運(yùn)用的一般流程，具體流程如下：
①審計(jì)人員提出需求，此需求往往是據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和敏銳的洞察力識別出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或經(jīng)營業(yè)務(wù)有些異常，需找出數(shù)據(jù)或業(yè)務(wù)中的噪點(diǎn)（孤立點(diǎn)），數(shù)據(jù)挖掘人員通過和審計(jì)人員的溝通來加深對審計(jì)需求的理解。在此進(jìn)行的理解具體有業(yè)務(wù)理解和數(shù)據(jù)理解，其中業(yè)務(wù)理解包括據(jù)需求確定審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)、評估審計(jì)目標(biāo)的資源和審計(jì)人員的假設(shè)、確定數(shù)據(jù)挖掘目標(biāo)、生成項(xiàng)目計(jì)劃，數(shù)據(jù)理解包括對被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行理解、采集原始數(shù)據(jù)并分析、初步檢測數(shù)據(jù)質(zhì)量、探索數(shù)據(jù)變量。
②數(shù)據(jù)挖掘人員在理解需求的前提下檢驗(yàn)此需求能否用孤立點(diǎn)分析方法解決。一般情況下都是可以采用孤立點(diǎn)分析方法來分析疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的，首先對孤立點(diǎn)檢測算法的參數(shù)和孤立點(diǎn)識別規(guī)則進(jìn)行預(yù)定義，然后調(diào)用數(shù)據(jù)清理算法對被審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清理，來提高定位孤立點(diǎn)的精準(zhǔn)度。
③數(shù)據(jù)挖掘人員提出挖掘模型，并向?qū)徲?jì)人員詳細(xì)的介紹此模型的功能和作用，進(jìn)而他們可以對模型的算法細(xì)節(jié)進(jìn)行商討并加以確認(rèn)，最后對數(shù)據(jù)挖掘模型進(jìn)行試用；
④審計(jì)人員在理解挖掘模型的基礎(chǔ)上，對模型所產(chǎn)生的挖掘結(jié)果進(jìn)行評價(jià)。
⑤審計(jì)人員對所試用的數(shù)據(jù)挖掘模型得出的結(jié)果進(jìn)行評價(jià)時(shí)，若此數(shù)據(jù)挖掘模型不符合審計(jì)需求，此時(shí)，要對模型以及模型的輸入?yún)?shù)值等進(jìn)行反復(fù)的修正和完善，即不斷調(diào)試模型的輸入?yún)?shù)值，不斷完善模型來迎合審計(jì)需求。
⑥若數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果是異常并且是重要的，則符合審計(jì)需求。
⑦若數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果是異常但是合理的（若由于固有數(shù)據(jù)變異性引起的結(jié)果等），或異常但影響較小，達(dá)不到重要性水平，此時(shí)審計(jì)人員對原來假設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)有異常的情況不予處理。此重要性水平，主要依據(jù)審計(jì)人員的職業(yè)判斷和對審計(jì)項(xiàng)目的了解情況等。
另外，在建立數(shù)據(jù)挖掘模型初期，審計(jì)人員對審計(jì)數(shù)據(jù)的理解與把握程度，審計(jì)人員提出的需求與孤立點(diǎn)算法的融合程度，這兩個(gè)方面的因素對數(shù)據(jù)挖掘模型的建立起著決定性的作用。因此，審計(jì)人員和數(shù)據(jù)挖掘人員對審計(jì)需求的理解、孤立點(diǎn)分析算法及數(shù)據(jù)挖掘模型的確定、算法與審計(jì)需求的融合，這些過程將是一個(gè)不斷反饋、不斷論證的過程，以確保最終形成針對性強(qiáng)、實(shí)時(shí)的、最優(yōu)的挖掘模型及方案。
綜上所述，建立數(shù)據(jù)挖掘模型是一個(gè)與或的過程，需要進(jìn)行不斷的論證，通過分析提出的不同特征的數(shù)據(jù)或目標(biāo)，來確定最佳孤立點(diǎn)分析的算法，從而達(dá)到審計(jì)的目的。當(dāng)然，最佳算法只是相對的，只是符合當(dāng)前挖掘出的數(shù)據(jù)、目標(biāo)及審計(jì)環(huán)境。對于實(shí)時(shí)的用戶需求及實(shí)際的審計(jì)目標(biāo)，作為審計(jì)人員要深刻理解各類算法的相似點(diǎn)和相異點(diǎn)，集各類算法之所長，合理的組合或改進(jìn)，形成符合審計(jì)需求的孤立點(diǎn)分析算法。可以說，在數(shù)據(jù)挖掘過程，人的因素是最重要的，在算法選擇和模型建立時(shí)都需要人的參與，同時(shí)需要具備扎實(shí)的專業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員和數(shù)據(jù)挖掘人員，需要他們時(shí)時(shí)溝通和配合。對于挖掘得出的結(jié)果，審計(jì)人員還需結(jié)合自己對審計(jì)項(xiàng)目的了解程度，并證實(shí)先前的孤立點(diǎn)假設(shè)，尋找出疑點(diǎn)，并分析出現(xiàn)這些異?，F(xiàn)象的原因，給客戶一個(gè)滿意的、可以正常使用的數(shù)據(jù)挖掘模型。對于挖掘結(jié)果可能是審計(jì)問題線索證據(jù)的，需要審計(jì)人員進(jìn)一步追蹤、查閱相關(guān)資料進(jìn)行延伸調(diào)查，對新的疑點(diǎn)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)墓铝Ⅻc(diǎn)算法進(jìn)行深入挖掘，探尋異常問題的本質(zhì)。
【關(guān)鍵詞】績效審計(jì)；人民銀行；審計(jì)方法
績效審計(jì)在西方國家的興起已有四十多年的歷史了，它的產(chǎn)生是針對政府部門所具有的非營利性來衡量政府工作績效的水平，查找政府工作中阻礙績效發(fā)揮的問題，最終實(shí)現(xiàn)發(fā)揮政府最大效能實(shí)現(xiàn)最大的社會(huì)效益的目的[1]。在我國，中國人民銀行履行中央銀行職能，擔(dān)負(fù)著制定和實(shí)施貨幣政策、提供金融服務(wù)、維護(hù)金融穩(wěn)定的職責(zé)，其能否正確履行職責(zé)直接關(guān)系著國家金融乃至整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展。在人民銀行內(nèi)部推行績效審計(jì)對于人民銀行提高自身的績效水平，履行好自身職責(zé)，實(shí)現(xiàn)人民銀行工作的最終目標(biāo)具有重要的意義。
2005年，在人民銀行內(nèi)審工作會(huì)議上，人民銀行副行長項(xiàng)俊波同志提出，內(nèi)審部門要積極探索績效審計(jì)在中央銀行的運(yùn)用，開拓創(chuàng)新，推動(dòng)人民銀行內(nèi)審工作不斷上層次、上臺階。2007年，人民銀行上海分行、海口中心支行等分支機(jī)構(gòu)開始進(jìn)行績效審計(jì)試點(diǎn)和研究，經(jīng)2年的實(shí)踐和摸索，逐步形成了行之有效的開展模式和審計(jì)方法。
一、基層央行開展績效審計(jì)的主要內(nèi)容
績效審計(jì)的核心涵義在其“3E”性，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性[2]。對于人民銀行來說，績效審計(jì)的核心內(nèi)容就是履行職責(zé)過程中資源利用的“經(jīng)濟(jì)性”、行政管理的“效率性”和行政活動(dòng)的“效果性”[3]。審計(jì)內(nèi)容具體可以細(xì)分為資源配置、管理決策、內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)管理等幾個(gè)方面。
1.資源配置方面：一是人力資源的配置與管理，如配置的人員數(shù)量、人員結(jié)構(gòu)，包括年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)等是否合理科學(xué)，是否符合營業(yè)部的業(yè)務(wù)工作需求；是否將人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)作為一項(xiàng)經(jīng)常性工作，培訓(xùn)的針對性、有效性如何，員工激勵(lì)機(jī)制如何；人員平均工作量是否充實(shí)，是否存在人浮于事的現(xiàn)象等等。二是物質(zhì)資源配置情況，如硬件設(shè)備設(shè)施的性能能否滿足業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)的要求，是否存在閑置或利用率不高的資產(chǎn)。
2.管理與決策方面：一是工作規(guī)劃的合理性，主要是看部門是否制定了中長期規(guī)劃，規(guī)劃內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了黨風(fēng)廉政建設(shè)、金融服務(wù)等方面的內(nèi)容，是否采取確實(shí)可行的措施保障工作規(guī)劃的實(shí)行。二是領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性，側(cè)重點(diǎn)主要是領(lǐng)導(dǎo)決策是否按規(guī)定的議事程序進(jìn)行，領(lǐng)導(dǎo)決策是否充分聽取群眾意見、是否充分體現(xiàn)了民主集中制的原則，領(lǐng)導(dǎo)決策是否體現(xiàn)了客觀、公正、公平的原則；重大事項(xiàng)的決策是否體現(xiàn)了合理性和經(jīng)濟(jì)性。三是內(nèi)部管理的有效性，如員工對與部門的認(rèn)知度、團(tuán)隊(duì)精神、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的合理性，權(quán)限管理是否按制度要求實(shí)行分級管理，是否按要求進(jìn)行授權(quán)管理，發(fā)現(xiàn)問題的整改能力如何等等。
3.內(nèi)部控制方面：加強(qiáng)內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度是中央銀行各單位依法、正確、有效履行職責(zé)，促進(jìn)各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效的重要保障。在內(nèi)部控制上，重點(diǎn)應(yīng)放在內(nèi)部控制的“四性”上。一是有效性，內(nèi)部控制是否準(zhǔn)確識別和防御風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)運(yùn)行和管理活動(dòng)正常開展。二是全面性，內(nèi)部控制是否覆蓋各層級、各崗位的各個(gè)方面，完整貫穿業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。三是及時(shí)性，內(nèi)部控制是否優(yōu)先定位于業(yè)務(wù)運(yùn)行或管理活動(dòng)的首位，是否堅(jiān)持“內(nèi)部控制先行，從源頭控制風(fēng)險(xiǎn)，是否根據(jù)各方面情況的發(fā)展變化及時(shí)修訂有關(guān)制度，是否結(jié)合實(shí)際制定了防范各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急方案。四是合理性，內(nèi)部控制是否與中央銀行營業(yè)部的管理要求和業(yè)務(wù)要求特點(diǎn)相應(yīng)，是否在綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)損失和機(jī)構(gòu)自身?xiàng)l件下，考慮以合理的成本、恰當(dāng)?shù)拇胧┖头椒▉硖幚盹L(fēng)險(xiǎn)。
4.業(yè)務(wù)管理方面：營業(yè)部是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)的重要窗口，如何評價(jià)其提供金融服務(wù)過程中是否體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，是開展績效審計(jì)的主要內(nèi)容。在開展對金融服務(wù)業(yè)務(wù)的績效審計(jì)時(shí)，主要把握下面的內(nèi)容：一是業(yè)務(wù)工作的完成情況，是否按時(shí)按要求完成每一筆業(yè)務(wù)。二是業(yè)務(wù)工作量情況，工作任務(wù)是否合適，是否存在人浮于事現(xiàn)象。三是業(yè)務(wù)工作的效果如何，“窗口服務(wù)”滿意度如何，業(yè)務(wù)差錯(cuò)率是否控制在可承受的范圍內(nèi)等等。
二、基層央行績效審計(jì)的方法運(yùn)用
績效審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，決定了其必然需要運(yùn)用多種審計(jì)方法。本文結(jié)合營業(yè)部績效審計(jì)的工作實(shí)踐，對部分績效審計(jì)方法做一介紹[4][5][6]。
1.審計(jì)查證法。審計(jì)查證法是指審計(jì)人員運(yùn)用檢查、觀察、詢問、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序等傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)方法來進(jìn)行調(diào)查取證。如對內(nèi)部管理、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)等方面內(nèi)容的審計(jì)可以使用該方法。
2.比率分析法，指審計(jì)人員對反映部門業(yè)務(wù)工作效果的重要指標(biāo)進(jìn)行驗(yàn)算和比較，如業(yè)務(wù)差錯(cuò)率、重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)率等進(jìn)行驗(yàn)算，并與上年度、人行系統(tǒng)平均水平、最高水平或最低水平等進(jìn)行比較，從中找出差距，分析原因，為提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量提供建議。
3.問卷調(diào)查法，指通過對特定客戶或人群發(fā)放調(diào)查問卷并回收的方式獲得相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的一種方法。營業(yè)部主要是為轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)提供柜臺服務(wù)，為了評價(jià)其服務(wù)的質(zhì)量，可以采用客戶滿意度調(diào)查的方式進(jìn)行。
4.業(yè)務(wù)活動(dòng)分析法，是指采用對比分析法、業(yè)務(wù)跟蹤法、統(tǒng)計(jì)分析法等業(yè)務(wù)活動(dòng)分析技術(shù)方法，找出業(yè)務(wù)活動(dòng)中影響效益的關(guān)鍵因素并進(jìn)行評價(jià)。
5.其它方法，如領(lǐng)導(dǎo)座談法、函證法等。領(lǐng)導(dǎo)座談法主要應(yīng)用于前期審計(jì)調(diào)查階段，由部門領(lǐng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)組成員介紹部門的總體工作情況，以便審計(jì)人員對被審計(jì)部門有一個(gè)概括性的認(rèn)識，便于審計(jì)工作的深入開展。函證法主要用于向辦公室、人事、監(jiān)察等部門核實(shí)被審計(jì)部門的相關(guān)獎(jiǎng)罰信息。
三、基層央行開展績效審計(jì)的具體建議
（一）明確審計(jì)目標(biāo)，把握審計(jì)方向
明確審計(jì)目標(biāo)是開展績效審計(jì)工作的基礎(chǔ)，也是控制審計(jì)質(zhì)量的源頭，是整個(gè)審計(jì)工作中的第一道工序[7]。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同，績效審計(jì)是對審計(jì)對象利用資源的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行的綜合評價(jià)，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是上升到對工作業(yè)績與效率的評價(jià)層面上來[8]。一般來說，績效審計(jì)有以下幾點(diǎn)目標(biāo)：一是促進(jìn)審計(jì)對象建立健全內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理，實(shí)現(xiàn)從管理中要效益；二是發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，杜絕重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)；三是實(shí)現(xiàn)部門人財(cái)物資源的優(yōu)化配置；四是理順業(yè)務(wù)流程，提高工作效率。
（二）加強(qiáng)績效審計(jì)程序創(chuàng)新與管理
盡管人民銀行績效審計(jì)的程序與其它類型審計(jì)一樣，可分為審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)階段[9]。但績效審計(jì)畢竟是新興的審計(jì)形式，沒有完整的模式可以遵循，實(shí)際工作面臨很多新的問題。如績效審計(jì)需要針對被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)計(jì)客觀科學(xué)的評價(jià)指標(biāo)和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，研究采用合適的審計(jì)方法等，這恰是以往的履職離任等合規(guī)性審計(jì)所沒有的[10]。因此，創(chuàng)新績效審計(jì)程序，嚴(yán)格按程序辦事，是績效審計(jì)工作實(shí)踐中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)。
（三）編制周密可行的審計(jì)方案
開展任何形式的審計(jì)項(xiàng)目，編制周密的審計(jì)方案是必不可少的，績效審計(jì)當(dāng)然也不例外，比如要明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)對象、審計(jì)人員組成、審計(jì)進(jìn)度安排等等。但與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任審計(jì)有所不同的是，編制績效審計(jì)方案時(shí)，要根據(jù)被審計(jì)部門的實(shí)際情況設(shè)置科學(xué)合理的績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用以指導(dǎo)整個(gè)現(xiàn)場審計(jì)的實(shí)施。
（四）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果，為相關(guān)部門改善工作提出審計(jì)建議
與以往的領(lǐng)導(dǎo)干部履職離任等常規(guī)性審計(jì)相比，績效審計(jì)更加注重績效的表現(xiàn)，即利用人力、物力和財(cái)力等各種行政資源的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。通過績效審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)該針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不足和缺陷及時(shí)反映給相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)，并提出改進(jìn)建議，充分發(fā)揮績效審計(jì)的監(jiān)督功能。
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作者簡介：
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)新常態(tài)；內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值鏈
近年來，隨著改革的浪潮不斷推進(jìn)，我國已經(jīng)正式進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展模式。處在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)這一背景下，也給企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作帶來了新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳步，謀得更長久的發(fā)展，不僅要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作的管理理念，提高企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)水平，而且還應(yīng)采取創(chuàng)新型的方式提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，將內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)、管理中的作用發(fā)揮到最大化，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，從而加快企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[1]。
一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)的基本定位和特點(diǎn)分析
處在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也發(fā)生了一定的變化，從之前的重監(jiān)管逐漸向提高企業(yè)運(yùn)營價(jià)值方面轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升的意義就在于讓企業(yè)所有者獲得利益。在對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，審計(jì)人員可以采取多種形式，比如咨詢、書面報(bào)告等形式，向管理人員提出重要的信息。而內(nèi)部審計(jì)價(jià)值主要表現(xiàn)在對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與有效控制，從而使公司結(jié)構(gòu)得以不斷完善，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)流程如圖1所示。
二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依賴性較高
縱觀我國的各大企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，還存在一定的共性，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間依賴性較高，在完成某一審計(jì)工作時(shí)往往需要多部門甚至是其他行業(yè)的協(xié)助方可完成，原因在于我國的內(nèi)部審計(jì)是建立在國家保護(hù)層面上的，并不是企業(yè)出于自身需要而建立的組織機(jī)構(gòu)，因此企業(yè)在經(jīng)營管理中參與度相對較少[2]。與此同時(shí)，我國所設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還不夠健全，在很多方面存在不足之處，但這并不說明內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的運(yùn)行管理沒有發(fā)揮到作用。通過對國外一些企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)用足以說明其為企業(yè)所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，因此我國應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理作用得以充分發(fā)揮出來。
（二）缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員
在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，企業(yè)要想獲得長久發(fā)展，重視審計(jì)工作的開展則顯得尤為重要。當(dāng)前，還存在絕大多數(shù)的企業(yè)對其的認(rèn)識存在一定的偏差，在企業(yè)運(yùn)營中雖然開展了審計(jì)工作，但是對審計(jì)人員的要求卻并不嚴(yán)格，只要求審計(jì)人員有一定的審計(jì)知識，這種現(xiàn)象嚴(yán)重阻礙了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。此外，部分審計(jì)人員專業(yè)基本功不扎實(shí)，不能將所學(xué)的理論知識應(yīng)用于實(shí)際工作中，對法律法規(guī)等知識掌握地不夠透徹，不能有效完成企業(yè)內(nèi)控工作。有的企業(yè)并未成立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致審計(jì)工作開展步履維艱；盡管有的企業(yè)專門設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但缺乏完善的審計(jì)流程，導(dǎo)致審計(jì)人員在開展工作中沒有一定依據(jù)性。
（三）審計(jì)技術(shù)和方法落后
當(dāng)前，還存在部分企業(yè)仍舊采取傳統(tǒng)的審計(jì)模式，審計(jì)技術(shù)落伍，沒有運(yùn)用現(xiàn)代化的審計(jì)方法，審計(jì)工作開展中不僅耗費(fèi)大量的人力與時(shí)間，而且出錯(cuò)率較高，嚴(yán)重影響了工作效率和質(zhì)量。此外，企業(yè)缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，在內(nèi)部審計(jì)工作的開展中無章可循，風(fēng)險(xiǎn)評估系數(shù)高，很難滿足社會(huì)發(fā)展之所需。
（四）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍有限
很多企業(yè)的組織者對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識還存在一定的誤區(qū)，他們認(rèn)為審計(jì)工作只是單純查收企業(yè)的賬務(wù)問題，這些都應(yīng)該是財(cái)務(wù)方面的問題，財(cái)務(wù)部門做好審計(jì)工作即可，在企業(yè)運(yùn)營管理方面審計(jì)工作根本無從體現(xiàn)，這種現(xiàn)象嚴(yán)重制約著內(nèi)部審計(jì)工作的開展。與此同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍有限，很難在企業(yè)經(jīng)營管理中提出可行性的建議，造成企業(yè)管理者對其的重視度越來越少，最終將其邊緣化。
三、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的提升措施
（一）健全管理體系，提高管理理念
在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，企業(yè)為了更好地適應(yīng)快速發(fā)展的狀態(tài)，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，對自身內(nèi)部的審計(jì)工作作出改革，創(chuàng)新理念，讓其以往的審計(jì)觀念束縛得以完全打破。因此，一方面企業(yè)必須對自身內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制進(jìn)行完善，并對審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)性、工作內(nèi)容的計(jì)劃性和目的性、資源整合程度等實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格把控，讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能滿足自身在未來的發(fā)展需求，讓自身價(jià)值得到提高；另一方面，企業(yè)必須增強(qiáng)其管理理念，構(gòu)建起以服務(wù)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的管理觀念，提高審計(jì)人員的積極性，不斷增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效率。
（二）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)設(shè)置
對于企業(yè)來說，其運(yùn)營狀態(tài)的良好性與企業(yè)內(nèi)部各部門之間能否進(jìn)行良好的溝通協(xié)調(diào)有著直接的聯(lián)系，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，企業(yè)為了讓內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值得到充分發(fā)揮，應(yīng)不斷地優(yōu)化和完善內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)設(shè)置，讓企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更具獨(dú)立性。不僅如此，企業(yè)為了增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效率，還應(yīng)加強(qiáng)其部門間的相互協(xié)作的能力，打消利益有關(guān)部門對審計(jì)工作產(chǎn)生的抵觸心理，讓審計(jì)工作價(jià)值得到正視，讓企業(yè)自我管理、控制的效果得到提高。
（三）對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任進(jìn)行明確
通常來講，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門處在較為邊緣化的地位，而從事內(nèi)部審計(jì)工作的員工也對此邊緣化的地位習(xí)以為常，從而對自身的審計(jì)責(zé)任不夠明確。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值得到前所未有的提高，并受到內(nèi)在驅(qū)動(dòng)、外界鞭策的影響，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者的義務(wù)和權(quán)利兼?zhèn)洹榱藛T工更好地履行自身的工作職責(zé)，必須對其儲備知識進(jìn)行不斷擴(kuò)充，并且明確責(zé)任，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
（四）創(chuàng)新現(xiàn)代化手段和技術(shù)，改進(jìn)審計(jì)方法
隨著科技發(fā)展浪潮的不斷推進(jìn)，各行各業(yè)中均可看到科技應(yīng)用的例子，處在改革浪潮中，對于企業(yè)來說既面臨著巨大的挑戰(zhàn)，同時(shí)也迎來了新的機(jī)遇，企業(yè)應(yīng)搶占先機(jī)，創(chuàng)新現(xiàn)代化手段與技術(shù)，改進(jìn)審計(jì)方法，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式從事后審計(jì)逐漸向事前預(yù)測轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)信息化流程如圖2所示，借助信息化平臺構(gòu)建完善的審計(jì)模式，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的精確性。在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代中，不斷完善審計(jì)分析方法，對大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的應(yīng)用進(jìn)行分析與比對，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)思路，走新型化審計(jì)發(fā)展模式，以便實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的快速排查，及時(shí)掌握企業(yè)的運(yùn)營狀況，并對企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)估，評估潛在的風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)決策者提供一定的可行性建議，促使企業(yè)得以良性發(fā)展。
（五）創(chuàng)建多元化人才模式，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)設(shè)置的完善性
作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念，打破固有的思維模式，在審計(jì)工作中，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展需求，有針對性地開展工作，提高工作效率[3]。與此同時(shí)，審計(jì)人員不應(yīng)固步自封，而應(yīng)不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識，更新自己的知識庫，用知識武裝頭腦，這樣在工作中才能有得放矢。企業(yè)可采取一定的激勵(lì)措施，建立管理人員績效考核制度，人員進(jìn)行月考核、季度考核等，對考核優(yōu)異的人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，以調(diào)動(dòng)全體工作人員的積極性。作為企業(yè)自身來說，還應(yīng)構(gòu)建多元化的人才模式，組建一支高素養(yǎng)、基本功扎實(shí)的現(xiàn)代化審計(jì)隊(duì)伍，這樣才能不斷促使審計(jì)部門改進(jìn)審計(jì)方法，擴(kuò)大審計(jì)工作范圍，使內(nèi)部審計(jì)職能得以最大限度發(fā)揮出來。
（六）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍
傳統(tǒng)模式下，企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍大都具有一定的局限性，從而難以發(fā)揮審計(jì)工作的作用。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)模式下，應(yīng)不斷擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值。與此同時(shí)，國家相關(guān)部門應(yīng)做好政策支持，企業(yè)管理者應(yīng)做好引導(dǎo)，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供可靠的保障。
（七）完善監(jiān)督體系
經(jīng)濟(jì)增長率變緩是社會(huì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的一大特點(diǎn)，處在這種形勢下，審計(jì)職能的導(dǎo)向作用如何最大限度地發(fā)揮出來，提高審計(jì)工作質(zhì)量是關(guān)鍵。眾所周知，審計(jì)的作用就在于強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督管理，因此不斷完善審計(jì)監(jiān)督體系對企業(yè)的發(fā)展可起到一定的促進(jìn)作用。作為企業(yè)自身來說，應(yīng)結(jié)合實(shí)際需要，構(gòu)建一套行之有效的監(jiān)督機(jī)制，為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展提供保障，在審計(jì)工作中如果發(fā)現(xiàn)存在的問題應(yīng)及時(shí)指出并在短時(shí)間糾正，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等級，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。
四、結(jié)束語
綜上所述，處在信息大爆炸時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)已經(jīng)滲透到了企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的方方面面中，作為企業(yè)審計(jì)人員，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，充分運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)理念，學(xué)習(xí)專業(yè)知識，創(chuàng)新性地開展內(nèi)部審計(jì)工作，提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，為企業(yè)創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)得以持久、健康發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
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隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,大型企業(yè)和信息型產(chǎn)業(yè)大多都正在使用供應(yīng)鏈管理(Supply Chain Management,SCM)系統(tǒng)或企業(yè)資源計(jì)劃(EnterpriseResource
Planiling,ERP)系統(tǒng)或客戶關(guān)系管理(Customer RelationshipManagement,CRM)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)管理(Financial Management)系統(tǒng)等,使企業(yè)的管理制度更加完善,同時(shí)企業(yè)所有運(yùn)營環(huán)節(jié)都充斥著信息資源(包含各個(gè)部門大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營管理數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)倉庫)。審計(jì)人員從被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)倉庫中獲取大量審計(jì)數(shù)據(jù),面對被審計(jì)單位海量數(shù)據(jù)中蘊(yùn)含著極其豐富信息的挑戰(zhàn),僅僅依靠只是將傳統(tǒng)手工的審計(jì)流程計(jì)算機(jī)化的信息技術(shù),如結(jié)構(gòu)化查詢語言(SQL)等,很難滿足信息時(shí)代審計(jì)的需求。
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的不斷發(fā)展,數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)為被審計(jì)單位在面對海量數(shù)據(jù)時(shí)提供了新的思路,在審計(jì)工作中引入對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行“輕松處理”的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)(如決策樹算法、聚類算法、關(guān)聯(lián)規(guī)則發(fā)現(xiàn)算法等),是對計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的補(bǔ)充,“減弱”傳統(tǒng)審計(jì)方法的限制條件,為現(xiàn)代審計(jì)開拓了便捷的路徑。可以說是現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)方法一個(gè)里程碑式的突破,也是計(jì)算機(jī)審計(jì)方法探索的悄然趨勢。審計(jì)人員在面對存在著復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境和海量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí),若利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù),可以在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)(因它在發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索特征方面可以發(fā)揮其特有的功能),有助于對被審計(jì)單位進(jìn)行系統(tǒng)全面的審計(jì),把風(fēng)險(xiǎn)盡可能降低,進(jìn)而拓寬審計(jì)領(lǐng)域。
本文基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中的孤立點(diǎn)分析方法來發(fā)現(xiàn)一些異常的審計(jì)現(xiàn)象,孤立點(diǎn)分析方法先對這些大量的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理(除噪),然后建立數(shù)據(jù)挖掘模型,運(yùn)用此模型分析出具有一定特征且小比例的異常數(shù)據(jù),供審計(jì)人員決策分析時(shí)參考。
二、孤立點(diǎn)分析方法
孤立點(diǎn)分析是數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中用來檢測審計(jì)數(shù)據(jù)中異常數(shù)據(jù)的一項(xiàng)重要技術(shù)。由于審計(jì)分析中的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)往往表現(xiàn)為孤立點(diǎn),通常情況下,在對被審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí),常常選擇孤立點(diǎn)分析技術(shù)。
(一)孤立點(diǎn)
孤立點(diǎn)是數(shù)據(jù)集中與眾不同的數(shù)據(jù),使人懷疑這些數(shù)據(jù)并非隨機(jī)偏差,而是產(chǎn)生于完全不同的機(jī)制。在聚類分析中,有的數(shù)據(jù)對象不屬于任何的類或簇,這樣的數(shù)據(jù)對象在聚類中稱為噪聲,而在孤立點(diǎn)分析中,則稱為孤立點(diǎn)。孤立點(diǎn)是個(gè)相對的定義,特別地,在審計(jì)領(lǐng)域,審計(jì)數(shù)據(jù)初始分布模型假設(shè)的不同,或研究者在不同的檢測背景下,都會(huì)得出不同的結(jié)論。
鑒于很多人為或非人為的原因都會(huì)導(dǎo)致孤立點(diǎn)的產(chǎn)生,如人為執(zhí)行錯(cuò)誤或人為故意操縱數(shù)據(jù)為達(dá)到某種目的而致使孤立點(diǎn)的產(chǎn)生,再如儀器測量錯(cuò)誤、系統(tǒng)故障、數(shù)據(jù)總體中的自然偏差或固有的數(shù)據(jù)變異都會(huì)導(dǎo)致孤立點(diǎn)的產(chǎn)生,我們要對孤立點(diǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行全面分析。但最重要的是,審計(jì)人員要對這些孤立點(diǎn)保持敏感性,并分析出孤立點(diǎn)背后產(chǎn)生的深層次原因,來獲取有價(jià)值的審計(jì)信息。
(二)孤立點(diǎn)分析方法
1.孤立點(diǎn)分析方法的概念
孤立點(diǎn)分析方法可簡述為:給定一個(gè)有n個(gè)數(shù)據(jù)點(diǎn)或?qū)ο蟮募霞邦A(yù)期的孤立點(diǎn)數(shù)目k,發(fā)現(xiàn)與剩余的數(shù)據(jù)相比是顯著異常的、孤立的、或不一致的前k個(gè)對象的過程。因此,孤立點(diǎn)分析實(shí)際上可以被看作兩個(gè)子問題:
(1)在給定的數(shù)據(jù)集合中定義什么樣的數(shù)據(jù)是不一致的;
(2)找到一個(gè)有效的方法來檢測這樣的不一致數(shù)據(jù)。
2.孤立點(diǎn)分析方法介紹
(1)基于統(tǒng)計(jì)的方法
當(dāng)數(shù)據(jù)集的概率分布及參數(shù)(如正態(tài)分布、泊松分布等,均值、方差)已知或需經(jīng)多次驗(yàn)證并試圖得出數(shù)據(jù)真實(shí)的概率分布或參數(shù)特征時(shí),一般使用基于統(tǒng)計(jì)的方法。此方法尤其用于數(shù)值型數(shù)據(jù)。孤立點(diǎn)的確定主要是通過檢驗(yàn)偏離統(tǒng)計(jì)模型的不一致數(shù)據(jù),并統(tǒng)計(jì)出其個(gè)數(shù),分析其性態(tài)。
(2)基于距離的方法
Knorr和Ng提出了一種體現(xiàn)孤立點(diǎn)本質(zhì)的定義,即若一個(gè)數(shù)據(jù)對象與數(shù)據(jù)域中大多數(shù)對象之間的距離(相異度)都大于某個(gè)閾值,將此數(shù)據(jù)對象確認(rèn)為一個(gè)孤立點(diǎn)。閾值的設(shè)定是在對被審計(jì)數(shù)據(jù)清洗,并檢驗(yàn)其有效性之后,據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)所屬行業(yè)的特點(diǎn),將行業(yè)常規(guī)值預(yù)先設(shè)定為閾值,或經(jīng)公式計(jì)算得出閾值。此方法有效的避免了基于統(tǒng)計(jì)方法中數(shù)據(jù)分布特征確定的問題。
(3)基于偏離的方法
基于偏離的孤立點(diǎn)挖掘是通過檢查一組對象的主要特征來確定孤立點(diǎn)。與給出的描述“偏離”的對象被認(rèn)為是孤立點(diǎn)。此孤立點(diǎn)挖掘有兩種常用的技術(shù):第一種序列異常技術(shù),是一種基于相異度函數(shù)(往往是審計(jì)數(shù)據(jù)集的總方差)的有效方法,預(yù)先定義樣本集的一般特征,其余“偏離”這些特征的樣本屬于異常樣本。第二種OLAP數(shù)據(jù)立方體技術(shù),在審計(jì)時(shí),對那些標(biāo)為異常的單元下鉆,可能會(huì)發(fā)現(xiàn)更細(xì)節(jié)或較低層次的異常。
(4)基于密度的方法
Breuning等人基于密度聚類思想的啟發(fā),于2000年提出了一種基于局部密度來檢測孤立點(diǎn)的新方法,通過該數(shù)據(jù)對象周圍區(qū)域的局部密度,與它鄰近的局部密度之比來確定該對象的局部孤立點(diǎn)因子(Locai OutlierFactor,LOF),LOF的值越大說明該對象越可能是孤立點(diǎn),需引起審計(jì)人員多加注意。該方法對發(fā)現(xiàn)局部孤立點(diǎn)有很好的效果。
(5)基于距離和密度的聚類和孤立點(diǎn)檢測方法
基于距離和密度的聚類和孤立點(diǎn)檢測算法(Distance & Density Based Clusteringand Outlier Detection algorithm,簡稱DDBCOB),是將基于距離和密度這兩種方法融合來確定聚類和孤立點(diǎn)。經(jīng)過反復(fù)驗(yàn)證,證明融合了兩者優(yōu)點(diǎn)的DDBCOB算法可以對任意形狀的聚類進(jìn)行識別,可以有效地識別出高維數(shù)據(jù)中的孤立點(diǎn)。
(6)基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型的孤立點(diǎn)
Williams等提出的人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)孤立點(diǎn)檢測算法(Repntor Neural Networks,RNN),數(shù)據(jù)源往往使用通用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)集(一般較小)和專用數(shù)據(jù)挖掘數(shù)據(jù)集(較大,并且是現(xiàn)實(shí)的數(shù)據(jù)集),RNN算法對大的或小的數(shù)據(jù)集的孤立點(diǎn)檢測結(jié)果都達(dá)到了預(yù)期效果,但它不適于檢測含有放射狀的孤立點(diǎn)數(shù)據(jù)集。
孤立點(diǎn)分析技術(shù)在審計(jì)中的具體應(yīng)用在兩方面:一是審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理過程中,審計(jì)人員對審計(jì)數(shù)據(jù)清理和檢測之后,通過規(guī)則集中預(yù)定義的孤立點(diǎn)識別規(guī)則,來識別此類數(shù)據(jù)是否為孤立點(diǎn)。二是異常檢測(即讓經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員判別孤立點(diǎn)是否可疑)。
審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí),對可用的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、清洗以及驗(yàn)證,使之達(dá)到建模的需求,然而最關(guān)鍵的一步是在明確了挖掘任務(wù)之后,據(jù)數(shù)據(jù)的類型和特征,尋找與之相適應(yīng)的孤立點(diǎn)算法,則審計(jì)人員選取以上介紹的孤立點(diǎn)分析方法的一種或幾種的組合,來滿足客戶對尋求異常數(shù)據(jù)的審計(jì)需求。
三、孤立點(diǎn)分析方法在審計(jì)運(yùn)用中的一般流程
圖1是孤立點(diǎn)分析方法在審計(jì)中運(yùn)用的一般流程,具體流程如下:
①審計(jì)人員提出需求,此需求往往是據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和敏銳的洞察力識別出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或經(jīng)營業(yè)務(wù)有些異常,需找出數(shù)據(jù)或業(yè)務(wù)中的噪點(diǎn)(孤立點(diǎn)),數(shù)據(jù)挖掘人員通過和審計(jì)人員的溝通來加深對審計(jì)需求的理解。在此進(jìn)行的理解具體有業(yè)務(wù)理解和數(shù)據(jù)理解,其中業(yè)務(wù)理解包括據(jù)需求確定審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)、評估審計(jì)目標(biāo)的資源和審計(jì)人員的假設(shè)、確定數(shù)據(jù)挖掘目標(biāo)、生成項(xiàng)目計(jì)劃,數(shù)據(jù)理解包括對被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行理解、采集原始數(shù)據(jù)并分析、初步檢測數(shù)據(jù)質(zhì)量、探索數(shù)據(jù)變量。
②數(shù)據(jù)挖掘人員在理解需求的前提下檢驗(yàn)此需求能否用孤立點(diǎn)分析方法解決。一般情況下都是可以采用孤立點(diǎn)分析方法來分析疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的,首先對孤立點(diǎn)檢測算法的參數(shù)和孤立點(diǎn)識別規(guī)則進(jìn)行預(yù)定義,然后調(diào)用數(shù)據(jù)清理算法對被審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清理,來提高定位孤立點(diǎn)的精準(zhǔn)度。
③數(shù)據(jù)挖掘人員提出挖掘模型,并向?qū)徲?jì)人員詳細(xì)的介紹此模型的功能和作用,進(jìn)而他們可以對模型的算法細(xì)節(jié)進(jìn)行商討并加以確認(rèn),最后對數(shù)據(jù)挖掘模型進(jìn)行試用;
④審計(jì)人員在理解挖掘模型的基礎(chǔ)上,對模型所產(chǎn)生的挖掘結(jié)果進(jìn)行評價(jià)。
⑤審計(jì)人員對所試用的數(shù)據(jù)挖掘模型得出的結(jié)果進(jìn)行評價(jià)時(shí),若此數(shù)據(jù)挖掘模型不符合審計(jì)需求,此時(shí),要對模型以及模型的輸入?yún)?shù)值等進(jìn)行反復(fù)的修正和完善,即不斷調(diào)試模型的輸入?yún)?shù)值,不斷完善模型來迎合審計(jì)需求。
⑥若數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果是異常并且是重要的,則符合審計(jì)需求。
⑦若數(shù)據(jù)挖掘結(jié)果是異常但是合理的(若由于固有數(shù)據(jù)變異性引起的結(jié)果等),或異常但影響較小,達(dá)不到重要性水平,此時(shí)審計(jì)人員對原來假設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)有異常的情況不予處理。此重要性水平,主要依據(jù)審計(jì)人員的職業(yè)判斷和對審計(jì)項(xiàng)目的了解情況等。
