時(shí)間：2024-01-15 14:51:53
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關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；實(shí)施；重點(diǎn)
長期以來，工程項(xiàng)目審計(jì)往往只是對(duì)工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后的工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，可這種事后的結(jié)算審計(jì)無法對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程監(jiān)控，在整個(gè)建設(shè)期內(nèi)任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都可能導(dǎo)致投資失控。因此，在當(dāng)前建設(shè)工程項(xiàng)目周期長、投資大、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多和管理專業(yè)性強(qiáng)的環(huán)境下，工程項(xiàng)目實(shí)行全程跟蹤審計(jì)已成為迫在眉睫的選擇。
一、工程項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)的含義
工程項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)，指審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)部門或具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢事務(wù)所及會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，按照規(guī)定程序，對(duì)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)至項(xiàng)目竣工驗(yàn)收全過程實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)。
二、工程項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)的實(shí)施內(nèi)容
(一)工程項(xiàng)目前期準(zhǔn)備階段
此階段跟蹤審計(jì)主要目的是審核：建設(shè)程序的合法性、完備性；項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性、合理性；前期費(fèi)用的合規(guī)性、真實(shí)性。促進(jìn)建設(shè)單位按規(guī)定辦事，避免發(fā)生決策失誤，提高資金使用效益。主要包括：
1．概預(yù)算編制情況審計(jì)。審核概預(yù)算編制方法是否正確，是否達(dá)到規(guī)定的編制深度，工程量的計(jì)算是否正確，選套的單價(jià)是否與定額規(guī)定相符，各種取費(fèi)是否按規(guī)定的程序和費(fèi)率計(jì)提。審核概預(yù)算調(diào)整原則、調(diào)整系數(shù)、增加費(fèi)用的恰當(dāng)性。
2．征地拆遷情況審計(jì)。取得土地使用權(quán)的手續(xù)是否齊全、合規(guī)；征用土地的面積是否屬實(shí)；土地補(bǔ)償費(fèi)、附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)等補(bǔ)償支付標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合規(guī)，是否及時(shí)、足額支付到位。有無擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高或降補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的情況。
3．工程量清單編制審計(jì)。現(xiàn)場(chǎng)踏勘，復(fù)核計(jì)算工程量，以確定工程量清單的完整性和準(zhǔn)確性。審核工程量清單編制是否符合招標(biāo)文件的要求，暫定項(xiàng)目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。
4．前期費(fèi)用支出情況審計(jì)。管理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，是否符合規(guī)定的開支范圍；費(fèi)用票據(jù)是否合規(guī)范；會(huì)計(jì)核算是否正確?？尚行匝芯抠M(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)等支出是否符合有關(guān)合同、協(xié)議的約定，有無超標(biāo)準(zhǔn)付款的情況。
（二）工程項(xiàng)目實(shí)施階段
1．檢查合同的簽訂與執(zhí)行情況
一是審查工程項(xiàng)目是否遵守“先訂合同，后施工”原則，有無合同施工現(xiàn)象；審查合同的訂立是否以立項(xiàng)報(bào)告及招標(biāo)為依據(jù)，有無超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象；二是審查合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)于定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確；三是檢查建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無足額繳納履約保證金。如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實(shí)性、合法性；四是審查預(yù)付工程款及材料款是否按合同約定的時(shí)間和金額支付，有無超付情況；工程進(jìn)度款的撥付是否經(jīng)過嚴(yán)格審查，是否按合同規(guī)定足額扣取質(zhì)保金。
2．工程項(xiàng)目資金審計(jì)
一是檢查工程項(xiàng)目的資金來源是否落實(shí)到位，是否合理，是否專戶存儲(chǔ)、資金(撥、貸款)渠道是否通暢，工程項(xiàng)目資金能否滿足項(xiàng)目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要，有無大量資金閑置、或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象；二是對(duì)使用國債的建設(shè)項(xiàng)目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計(jì)的重點(diǎn)。重點(diǎn)檢查國債資金是否專戶存儲(chǔ)、?？顚Ｓ?，有無擠占、挪用、截留建設(shè)項(xiàng)目資金等問題；三是現(xiàn)金支付范圍是否合理，庫存額度是否過大；是否按照工程進(jìn)度付款，對(duì)數(shù)額較大且長時(shí)間不結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款及各種往來資金要查明原因，防止超付多付款現(xiàn)象。檢查工程項(xiàng)目資金使用的真實(shí)性、合法性、效益性，有無違法集資、攤派、收費(fèi)等情況。
3．工程成本及賬務(wù)處理審計(jì)
一是檢查工程成本核算及賬務(wù)處理是否符合《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求，是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的需要。建設(shè)成本的歸集、待攤投資的核算、單項(xiàng)工程成本的計(jì)算是否真實(shí)、合法，項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工各個(gè)環(huán)節(jié)中財(cái)務(wù)政策的執(zhí)行情況以及項(xiàng)目內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況是否良好；二是檢查單項(xiàng)工程結(jié)算是否高估冒算、虛報(bào)工程款，是否重復(fù)計(jì)算、虛增工程量，是否隨意變更工程內(nèi)容、提高造價(jià)，是否符合單項(xiàng)工程投標(biāo)時(shí)的預(yù)算報(bào)價(jià)。
（三）項(xiàng)目建設(shè)竣工決算及移交階段
此階段跟蹤審計(jì)的主要目的是審核：工程竣工決算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、檢查概預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)性、合規(guī)性；審計(jì)竣工財(cái)務(wù)決算情況，揭示項(xiàng)目建設(shè)和資金管理中存在的問題，促進(jìn)建設(shè)單位提高項(xiàng)目管理水平，促使建設(shè)資金合法、節(jié)約、有效使用。主要包括：
1．工程竣工決算情況審計(jì)。檢查工程結(jié)算項(xiàng)目是否均驗(yàn)收合格，施工工期是否符合規(guī)定條款。審核項(xiàng)目工程量和綜合單價(jià)調(diào)整情況，工程量清單調(diào)整及決算情況，有關(guān)工程取費(fèi)及稅金計(jì)算情況。審核竣工決算編制所依據(jù)的工程資料是否完整、真實(shí)、合法。
2．概預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。審核各次概算的變更是否經(jīng)過有關(guān)部門審批，有無擅自改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問題。核實(shí)決算建設(shè)成本，確定建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，并分析產(chǎn)生的原因。
一、銷售額審查
根據(jù)現(xiàn)行增值稅法的有關(guān)規(guī)定，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算要素有二：銷售額與適用稅率。銷售額的審查是增值稅審查的首要環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾方面內(nèi)容：
（一）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)外費(fèi)用是否并入應(yīng)稅銷售額？按規(guī)定只要是跟銷售有關(guān)的收費(fèi)如：賣方提供裝卸所得收入等都應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額。企業(yè)在銷售貨物或收取購貨方的價(jià)外收入時(shí)存在不開發(fā)票，或?qū)⒁咽杖〉膬r(jià)外收入通過往來賬款處理，或直接抵賬，沖銷各自的往來賬，或長期掛在往來賬上，到一定時(shí)間就以清理“呆滯賬”的方式，將其列入往來賬的貨物銷售收入或價(jià)外收入，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
（二）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對(duì)外投資、分配給投資者、無償贈(zèng)送他人，是否按規(guī)定視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額？自產(chǎn)、委托加工的貨物只有分配給股東時(shí)才可按成本轉(zhuǎn)銷售收入。
（三）銷售殘次品（廢品）、半殘品、副產(chǎn)品和下腳料等取得的收入是否并入銷售額？審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)把此項(xiàng)收入計(jì)入小金庫，或直接沖減成本或費(fèi)用。
（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，是否視同銷售將其金額并入應(yīng)稅銷售額？一些企業(yè)沒有并入應(yīng)稅銷售額，直接計(jì)入福利費(fèi)用或企業(yè)管理費(fèi)。
（五）采取以舊換新方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅銷售額？如：企業(yè)促銷零售價(jià)1 107元，收回舊物作價(jià)100元實(shí)收1 070元，企業(yè)按實(shí)收價(jià)計(jì)收入就會(huì)少計(jì)銷項(xiàng)稅。
（六）以物易物或應(yīng)稅貨物低償債物，是否并入應(yīng)稅銷售額？實(shí)際上企業(yè)很少有并入應(yīng)稅銷售額，多數(shù)直接轉(zhuǎn)往來賬或不入賬。
（七）移送貨物用于銷售是否按規(guī)定視同銷售將金額并入應(yīng)稅銷售額？設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外。
（八）采取還本銷售方式銷售貨物，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了還本支出，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額？這種銷售方式是納稅人為了加速資金周轉(zhuǎn)而采取的一種促銷手段。其還本支出可作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理。
（九）混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其應(yīng)稅銷售額的確認(rèn)是否正確?；旌箱N售行為如征增值稅，應(yīng)以納稅申報(bào)表為依據(jù)，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，查明申報(bào)的銷售額是否正確。
（十）納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓，是否依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“企業(yè)進(jìn)貨退回及索取折讓證明單”，按退貨或折讓金額沖減原銷售額？
（十一）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅，售價(jià)未超過原值的免征增值稅。
（十二）為銷售貨物而出租、出借包裝物收取押金，因逾期而不再退還的，是否已并入應(yīng)稅銷售額并按所包裝貨物適用稅率計(jì)算納稅？同時(shí)應(yīng)注意審查有關(guān)特殊的納稅規(guī)定，如對(duì)銷售酒類產(chǎn)品（除適用啤酒、黃酒外）收取的包裝物押金的規(guī)定。
（十三）采取折扣方式銷售貨物，將折扣額另開發(fā)票的，是否從應(yīng)稅銷售額中減除了折扣額，造成少計(jì)應(yīng)稅銷售額？
二、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限與進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)出的審查
（一）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的審查要點(diǎn)。
1.自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.對(duì)納入防偽稅控管理的企業(yè)，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，屬于扣稅范圍的，應(yīng)于納稅申報(bào)前到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)認(rèn)證，在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《認(rèn)證結(jié)果通知書》和加蓋“認(rèn)證相符”戳記的專用發(fā)票抵扣聯(lián)后，申報(bào)抵扣稅款，凡認(rèn)證不符的，不得作為扣稅憑證。
3.增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)的審查要點(diǎn)。
審查納稅人是否存在多計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的問題，不僅要從計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證上進(jìn)行審查，而且還要審查有無擴(kuò)大結(jié)轉(zhuǎn)、計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額范圍的問題。
1.免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。
2.購進(jìn)固定資產(chǎn)是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.非增值稅勞務(wù)項(xiàng)目購進(jìn)貨物和勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。
4.用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或勞務(wù)，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。
5.在建工程項(xiàng)目所用的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。
6.購進(jìn)貨物發(fā)生的非正常損失，是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。
1～5購買時(shí)就知道與生產(chǎn)產(chǎn)品無關(guān)，不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)價(jià)稅一并計(jì)入購買貨物成本中。
（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的審查要點(diǎn)。
當(dāng)納稅人購進(jìn)的原材料、商品改變用途時(shí)，應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額由“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”賬戶的貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目轉(zhuǎn)入相應(yīng)的賬戶中去。因此，對(duì)納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)審查在結(jié)轉(zhuǎn)材料和商品銷售成本的同時(shí)，是否作了轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的賬目處理。
1.將生產(chǎn)用原材料用于職工福利已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資。
2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。但是清產(chǎn)核資價(jià)值損耗不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
3.在建工程項(xiàng)目領(lǐng)用購進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資。
4.增值稅免稅項(xiàng)目使用購進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資。
5.非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目使用購進(jìn)的已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的材料物資。
6.將購買的固定資產(chǎn)作為低值易耗品入賬，生產(chǎn)時(shí)以低值易耗品領(lǐng)出已結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
一、關(guān)注社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。加強(qiáng)對(duì)涉農(nóng)資金的審計(jì)。重點(diǎn)開展對(duì)農(nóng)村家園建設(shè)、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、新型農(nóng)村合作醫(yī)療、水利資金、土地補(bǔ)償?shù)壬孓r(nóng)專項(xiàng)資金的審計(jì)和調(diào)查，促進(jìn)政府惠農(nóng)政策的落實(shí)。
二、關(guān)注財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)問題，開展對(duì)地方財(cái)政債務(wù)情況調(diào)查。從全局的角度研究政府債務(wù)總體性的問題，提出化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的建議，突出審計(jì)工作的宏觀性。
三、關(guān)注財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金管理使用情況。將轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)作為每年財(cái)政審計(jì)的必審內(nèi)容，深化預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作。
四、關(guān)注財(cái)政改革措施的落實(shí)情況。在部門審計(jì)中增加兩個(gè)專題審計(jì)――“部門預(yù)算的項(xiàng)目支出審計(jì)”和“部門預(yù)算編制情況審計(jì)”。用“兩個(gè)專題”將各部門的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)串聯(lián)起來，使其更富有新意和成效。從以往審計(jì)情況看，審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)的問題幾乎年年雷同，缺乏新意。隨著部門預(yù)算的推開，新的問題會(huì)逐步顯現(xiàn)，但審計(jì)人員缺少關(guān)注，仍按老路子審計(jì)，影響了審計(jì)成果。
五、繼續(xù)關(guān)注民生資金，加大對(duì)民生資金的審計(jì)力度?？蓪徲?jì)調(diào)查和效益審計(jì)密切結(jié)合，重點(diǎn)關(guān)注衛(wèi)生醫(yī)療、環(huán)境保護(hù)、水資源費(fèi)、救災(zāi)等資金。對(duì)確定的專項(xiàng)資金可同時(shí)開展效益審計(jì)，不搞大而全的效益評(píng)估式的審計(jì)，而是在財(cái)務(wù)收支基礎(chǔ)上增加管理方面的問題和分析，就構(gòu)成效益審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，精煉后向社會(huì)公告，會(huì)有好的效果。
建設(shè)項(xiàng)目在開工前進(jìn)行的立項(xiàng)決策、設(shè)計(jì)、概預(yù)算以及招投標(biāo)等各項(xiàng)工作為前期的準(zhǔn)備工作，而建設(shè)項(xiàng)目的前期審計(jì)監(jiān)督是跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)重要工作。
1設(shè)計(jì)概算審計(jì)的主要控制點(diǎn)設(shè)計(jì)概算審計(jì)是控制投資規(guī)模、實(shí)現(xiàn)投資效益的重要措施之一，設(shè)計(jì)概算審計(jì)主要控制點(diǎn)是審計(jì)概算編制方法是否正確，是否符合了規(guī)定的定額和指標(biāo)，有錯(cuò)套定額和不套定額的行為，各種取費(fèi)文件是否符合國家、地方或行為的文件要求，取費(fèi)基數(shù)是否正確；對(duì)高估冒算、多計(jì)、重列的概算投資予以核減；確需調(diào)整概算總投資的，督促修正、調(diào)整、追加概算，從而提高設(shè)計(jì)概算的正確性和嚴(yán)肅性。如某工程項(xiàng)目審計(jì)概算中發(fā)現(xiàn)零星項(xiàng)目工程費(fèi)為直接費(fèi)部分的3%，依據(jù)2011年上海市建筑和裝飾工程概算定額的相關(guān)說明及工程擴(kuò)初設(shè)計(jì)深度的實(shí)際情況，審計(jì)提出零星工程費(fèi)率調(diào)整為6%，確保設(shè)計(jì)概算合理、合規(guī)。
2施工圖預(yù)算審計(jì)的主要控制點(diǎn)施工圖預(yù)算審計(jì)是確定和控制投資額的有效手段，它的主要控制點(diǎn)是審計(jì)單項(xiàng)工程預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確；工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否符合經(jīng)批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)要求；設(shè)備、材料是否存在超標(biāo)或不達(dá)標(biāo)現(xiàn)象；工程取費(fèi)是否執(zhí)行相應(yīng)計(jì)算基數(shù)和費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)；利潤和稅金的計(jì)算基數(shù)、利潤率、稅率是否符合規(guī)定；復(fù)合、子母、交叉工程的費(fèi)用內(nèi)容是否正確；預(yù)算是否控制在概算允許范圍以內(nèi)。
3招投標(biāo)審計(jì)的主要控制點(diǎn)工程招標(biāo)的合法性和規(guī)范性是跟蹤審計(jì)的主要控制點(diǎn)之一。招標(biāo)文件是由招標(biāo)人或受其委托的招標(biāo)機(jī)構(gòu)編制，并向投標(biāo)人提供的為進(jìn)行招標(biāo)工作所必需的重要文件，它既是投標(biāo)者編制投標(biāo)文件的依據(jù)，又是招標(biāo)人和中標(biāo)單位商簽合同的基礎(chǔ)，對(duì)招投標(biāo)雙方都具有約束力。主要控制點(diǎn)：①審計(jì)工程綜合說明是否完整和清楚。寫明擬建工程的合法性；對(duì)工程概況、招標(biāo)方法、發(fā)包范圍、設(shè)計(jì)單位、現(xiàn)場(chǎng)的“四通一平”等情況是否作簡要的說明；對(duì)工程項(xiàng)目的結(jié)算辦法、保修工作承諾等是否明確。②審計(jì)技術(shù)文件是否規(guī)范和詳盡。技術(shù)文件應(yīng)對(duì)工程要求做出詳盡的說明，對(duì)圖紙資料的說明要清楚，定標(biāo)依據(jù)要公正、公平、合理。③審計(jì)是否明確責(zé)任，分清是非。應(yīng)盡可能減少暫定項(xiàng)目，防止在工程施工階段工程造價(jià)的追加；要充分體現(xiàn)建設(shè)方的要求，主要材料的采購和設(shè)備的選用要經(jīng)濟(jì)實(shí)惠；對(duì)設(shè)計(jì)變更和工程簽證而產(chǎn)生的投資失控，在招標(biāo)文件中要明確約定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。④審計(jì)對(duì)投標(biāo)的要求是否明確，要告知投標(biāo)者投標(biāo)時(shí)應(yīng)注意的各方面事項(xiàng)，要強(qiáng)調(diào)廢標(biāo)的條件，明確廢標(biāo)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和方法等。如在審計(jì)某大樓招標(biāo)文件時(shí)，發(fā)現(xiàn)該工程項(xiàng)目合同價(jià)約1.2億，合同首付款達(dá)千萬元，但招標(biāo)文件中對(duì)預(yù)付款、合同履約條款等并無擔(dān)保要求，學(xué)校將承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)，為此審計(jì)提出要求：中標(biāo)單位必須提供履約保函，規(guī)避學(xué)校的建設(shè)投資風(fēng)險(xiǎn)。
4工程量清單審計(jì)的主要控制點(diǎn)工程量清單是由招標(biāo)人在招標(biāo)時(shí)提供的，它包括了承包人完成工程施工的全部項(xiàng)目，其準(zhǔn)確與否直接影響合同管理和費(fèi)用的控制。審計(jì)的主要控制點(diǎn)是審計(jì)工程量計(jì)算的真實(shí)性、正確性和完整性，以及清單列報(bào)主材品牌和價(jià)格的審計(jì)。按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，對(duì)照招標(biāo)文件、圖紙、變更、答疑等資料，審計(jì)工程量計(jì)算方法和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，是否存在工程量多報(bào)、清單的描述是否準(zhǔn)確全面，是否存在錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)或重復(fù)計(jì)算等現(xiàn)象。如某工程因招標(biāo)清單漏列通風(fēng)項(xiàng)目，需追加達(dá)100多萬元，給造價(jià)的控制造成了一定的影響，因此認(rèn)真細(xì)致的審計(jì)工程量清單的完整性非常有必要的。
5經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的主要控制點(diǎn)建設(shè)經(jīng)濟(jì)合同是貫穿整個(gè)項(xiàng)目的一條線，是約束雙方履行義務(wù)、享受權(quán)利的具有法律效力的文書，是跟蹤審計(jì)的重要依據(jù)。重點(diǎn)審計(jì)①合同施工內(nèi)容、工程總造價(jià)、施工期限和工程質(zhì)量等是否與中標(biāo)的標(biāo)書一致，投標(biāo)單位的承諾在合同中體現(xiàn)是否充分。②審計(jì)合同價(jià)款內(nèi)容組成是否與投標(biāo)文件相符，合同條款是否明確的質(zhì)量要求、決算條件、違約責(zé)任等，不允許以籠統(tǒng)的固定價(jià)款確立施工合同，以免合同價(jià)背離市場(chǎng)價(jià)或留下糾紛的隱患。③審計(jì)工程量清單漏項(xiàng)或設(shè)計(jì)變更引起新的清單項(xiàng)目處理的約定，條款是否約定單價(jià)的具體調(diào)整幅度；是否明確單價(jià)調(diào)整的前提條件和標(biāo)準(zhǔn)。④審計(jì)條款中是否約定工程保險(xiǎn)的內(nèi)容、保險(xiǎn)費(fèi)的支付，規(guī)避有意或疏忽產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
施工階段跟蹤審計(jì)的主要控制點(diǎn)
項(xiàng)目施工階段是工程的實(shí)質(zhì)階段，此階段持續(xù)時(shí)間長、涉及人員廣，是控制工程造價(jià)、確保投資效益的關(guān)鍵階段。
1合同履行情況審計(jì)的主要控制點(diǎn)審計(jì)各項(xiàng)合同的執(zhí)行情況的重點(diǎn)是該項(xiàng)目的中標(biāo)單位及各供應(yīng)商是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程；如有變更、增補(bǔ)、轉(zhuǎn)讓或終止情況，審計(jì)其真實(shí)性、合法性。
2主要材料、設(shè)備價(jià)格審計(jì)的主要控制點(diǎn)對(duì)國家、學(xué)校規(guī)定須通過招投標(biāo)定價(jià)的設(shè)備、材料，審計(jì)是否實(shí)施招投標(biāo)，未進(jìn)行招標(biāo)的，提出進(jìn)行招標(biāo)。自行采購的材料，是否選擇不少于三家的供應(yīng)商實(shí)行報(bào)價(jià)，了解其比選情況，對(duì)其價(jià)格進(jìn)行審計(jì)。對(duì)走核價(jià)程序的設(shè)備、材料特別是新材料和特殊設(shè)備，跟蹤審計(jì)要重點(diǎn)審計(jì)，通過市場(chǎng)詢價(jià)、比價(jià)、洽談，摸清市場(chǎng)行情、集體協(xié)商確定，減少部門、單位間的矛盾，提高工作效率，避免對(duì)工期產(chǎn)生影響。
3工程變更及簽證審計(jì)的主要控制點(diǎn)由于工程持續(xù)時(shí)間長、施工現(xiàn)場(chǎng)復(fù)雜或者是使用要求的調(diào)整，或多或少地將會(huì)有一些工程變更及簽證。此階段審計(jì)的重點(diǎn)是變更及簽證的責(zé)任性、必要性、真實(shí)性和完整性。施工單位“低價(jià)中標(biāo)，高價(jià)結(jié)算”最主要的手段就是造就大量的工程變更及簽證。為了避免這種情況出現(xiàn)，過程中對(duì)變更簽證的審計(jì)尤為重要。為此，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)對(duì)證據(jù)可能會(huì)滅失的做好拍照、各方簽字確認(rèn)等記錄，審計(jì)洽商變更簽證的及時(shí)性，所有變更必須在施工前經(jīng)有關(guān)各方審定，任何補(bǔ)報(bào)補(bǔ)審的設(shè)計(jì)變更及洽商均無效；有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高標(biāo)準(zhǔn)等問題，任何設(shè)計(jì)變更應(yīng)符合施工圖總體要求，不得超量、超標(biāo)；對(duì)每一份變更及簽證作及時(shí)的審核。
4工程進(jìn)度款支付審計(jì)的主要控制點(diǎn)工程進(jìn)度款支付是施工階段審計(jì)應(yīng)控制的重點(diǎn)之一。此階段審計(jì)的重點(diǎn)是按照合同規(guī)定的計(jì)量程序及付款比例進(jìn)行控制；審計(jì)工程進(jìn)度款與工程實(shí)際施工進(jìn)度是否一致，有沒有超報(bào)超付的現(xiàn)象；審計(jì)抵扣的各種款項(xiàng)，如備料款、甲供材料等。每次支付都應(yīng)有一個(gè)整體的觀念，避免局部失誤造成整體失控。
竣工結(jié)算階段跟蹤審計(jì)的主要控制點(diǎn)
竣工結(jié)算是完成建設(shè)單位和施工單位的合同及經(jīng)濟(jì)關(guān)系的最后階段，是確定工程造價(jià)的依據(jù)，它反映了建筑安裝實(shí)物工程量的完成情況，也是考核投資及概預(yù)算的執(zhí)行情況。
1竣工資料審計(jì)的主要控制點(diǎn)此階段審計(jì)的重點(diǎn)是竣工資料的真實(shí)性、合法性和完整性。對(duì)報(bào)送結(jié)算資料缺失或不全的負(fù)簽證（施工單位），需結(jié)合駐場(chǎng)時(shí)收集的資料與報(bào)審的資料進(jìn)行對(duì)比，確保資料的真實(shí)、合法和完整性。
2竣工結(jié)算造價(jià)審計(jì)的控制點(diǎn)根據(jù)已審核過的竣工資料，對(duì)竣工結(jié)算價(jià)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)主要控制點(diǎn)是要嚴(yán)格按照合同及招投標(biāo)文件，做到獨(dú)立、公平、公正的審計(jì)。對(duì)工程量是否真實(shí)，定額套用及價(jià)格是否合理，計(jì)取的各項(xiàng)費(fèi)用及執(zhí)行文件、選用定額版本是否準(zhǔn)確、合規(guī)；建設(shè)方直接采購供應(yīng)的材料、設(shè)備是否在結(jié)算中扣除，有無冒算（甲）供料的現(xiàn)象。如某工程施工方結(jié)算報(bào)價(jià)因垃圾外運(yùn)、臨時(shí)停水停電等措施費(fèi)增加1.6萬元，依據(jù)招投標(biāo)文件施工措施費(fèi)包干使用，不做調(diào)整。維護(hù)了學(xué)校的合法權(quán)益，保障了工程結(jié)算的真實(shí)性。
審計(jì)分析總結(jié)的主要控制點(diǎn)
跟蹤審計(jì)是通過對(duì)工程項(xiàng)目的全過程動(dòng)態(tài)的服務(wù)與監(jiān)督，準(zhǔn)確的把握項(xiàng)目成本控制的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)總結(jié)重點(diǎn)①對(duì)項(xiàng)目結(jié)算造價(jià)與概算的對(duì)比、分析，剖析成本節(jié)約或超支的原因，指出工程管理中的薄弱點(diǎn)，提出審計(jì)意見及建議。②對(duì)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)加以分析，正確評(píng)價(jià)投資效益，積累相關(guān)數(shù)據(jù)，為今后的工程項(xiàng)目建設(shè)提供參考。
總結(jié)
關(guān)鍵詞：
管理效益審計(jì)；重點(diǎn)
中圖分類號(hào)：
D9
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：16723198（2013）12014401
1管理效益審計(jì)遇到的問題及難點(diǎn)
1.1管理效益審計(jì)的理念貫徹還不到位
管理效益審計(jì)是監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合體，部分企業(yè)內(nèi)部控制、管理效益、風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)理念還沒有貫徹到位，認(rèn)為審計(jì)只是監(jiān)督檢查，沒有意識(shí)到管理效益審計(jì)的目的是為促進(jìn)企業(yè)提高競(jìng)爭力，達(dá)到效益最大化，與自身發(fā)展的目標(biāo)是一致的，是為共同解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題而存在的。要使管理效益審計(jì)達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果，就必須加強(qiáng)與同企業(yè)管理層的溝通與交流，使管理效益審計(jì)的理念貫穿到企業(yè)管理者的思想當(dāng)中。
1.2管理效益評(píng)價(jià)體系需進(jìn)一步完善
管理效益審計(jì)的關(guān)鍵在評(píng)價(jià)，就目前開展的情況來看，還缺少一套系統(tǒng)、完善的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如在經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益評(píng)價(jià)中，項(xiàng)目發(fā)揮的社會(huì)作用，對(duì)環(huán)境的影響及后果，目前只能用簡單的好與差來評(píng)價(jià)，一定程度上影響審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏約束力和權(quán)威性，更不用說上升到宏觀管理層面加以評(píng)價(jià)。
1.3審計(jì)人員的素質(zhì)影響了審計(jì)質(zhì)量
由于長期以來財(cái)務(wù)收支審計(jì)占主導(dǎo)地位，現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)狹窄，對(duì)管理沒有感性認(rèn)識(shí)和理論功底，知識(shí)儲(chǔ)備和能力不足。同時(shí)由于審計(jì)人員沒有置身于現(xiàn)實(shí)的管理當(dāng)中，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)匱乏。上述原因?qū)е聦徲?jì)人員要么查不出問題，提不出建議，要么查出的問題細(xì)枝末節(jié)，提出的建議幼稚、可笑，不被管理者接受。
2管理效益審計(jì)的重點(diǎn)
2.1要科學(xué)合理的確立審計(jì)項(xiàng)目
傳統(tǒng)審計(jì)已有成熟的審計(jì)模式，而管理效益審計(jì)是以企業(yè)管理系統(tǒng)為審計(jì)對(duì)象，涉及管理的各個(gè)領(lǐng)域，點(diǎn)多面廣，沒有成型的審計(jì)方法借鑒，難度相對(duì)較大。在審計(jì)立項(xiàng)時(shí)，審計(jì)人員要遵循重要性、時(shí)效性、可行性和增值性原則，圍繞被審計(jì)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和經(jīng)營管理核心，選擇與管理和經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的重要環(huán)節(jié)或薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行立項(xiàng)。審計(jì)項(xiàng)目的確定，要經(jīng)過反復(fù)篩選論證，突出重點(diǎn)，量力而行。實(shí)踐中應(yīng)首先從管理比較混亂，漏洞較多，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益影響較大的環(huán)節(jié)入手，先行試點(diǎn)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，由點(diǎn)到面，逐步展開。
2.2要結(jié)合實(shí)際創(chuàng)新審計(jì)方法
開展管理效益審計(jì)在方法上要突破傳統(tǒng)以查賬防弊為主的審計(jì)模式，更多的是了解事實(shí)、收集數(shù)據(jù)，進(jìn)行分析和評(píng)估。實(shí)際操作中可以將管理效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等結(jié)合起來，推動(dòng)管理效益審計(jì)全面開展。在技術(shù)層面可以將管理效益審計(jì)與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，建立管理效益審計(jì)信息庫，查找?guī)в袃A向性、普遍性的問題。審計(jì)中還要重視對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析與評(píng)價(jià)，非財(cái)務(wù)指標(biāo)不但能更真實(shí)、全面反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，而且能夠全方位反映公司長遠(yuǎn)發(fā)展，預(yù)測(cè)公司發(fā)展前景，彌補(bǔ)財(cái)務(wù)指標(biāo)不足。
2.3要建立科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系
管理效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要包括兩種：定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。定性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括對(duì)國家方針、政策、法律以及有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和其他規(guī)章制度執(zhí)行情況好壞的評(píng)估。定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以通過對(duì)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力等指標(biāo)的計(jì)算，來評(píng)價(jià)企業(yè)管理效益情況，找出差距，明確企業(yè)的改進(jìn)目標(biāo)。在設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)要具備可靠性、客觀性、實(shí)用性、易懂性和可比性，必須有證據(jù)支撐，并得到公眾的認(rèn)可。
2.4要以企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為目的提出管理建議
管理效益審計(jì)要將審計(jì)視點(diǎn)和分析問題的著眼點(diǎn)從具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理過程上來，將傳統(tǒng)的直觀反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題轉(zhuǎn)變?yōu)榻沂窘?jīng)營管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問題，注重分析其深層次原因，提出建設(shè)性意見，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。在提出合理化建議時(shí)：一是要從宏觀層面去認(rèn)識(shí)和分析審計(jì)查出的問題，把審計(jì)的著力點(diǎn)放到為推動(dòng)企業(yè)的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展；二是要善于從全局著眼，從微觀入手，有針對(duì)性地從完善制度和政策的層面提出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)企業(yè)從根本上解決影響發(fā)展的問題。
2.5要提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)水平
管理效益審計(jì)對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)提出了較高的要求，要求審計(jì)人員熟悉多方面的專業(yè)知識(shí)；熟識(shí)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方針政策；熟悉國際、國內(nèi)發(fā)展?fàn)顩r和趨勢(shì)；掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，具有敏銳的洞察力和判斷力。審計(jì)人員必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流、學(xué)歷教育等，提高適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展所必須的工作能力和業(yè)務(wù)水平，使審計(jì)人員具備創(chuàng)新能力，能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待和解決審計(jì)查出的問題，逐步成為掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、生產(chǎn)工藝、計(jì)算機(jī)等一專多能的復(fù)合型人才。
3結(jié)束語
開展管理效益審計(jì)使審計(jì)職能由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變，審計(jì)方式由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。隨著管理效益審計(jì)的日益成熟，開展管理效益審計(jì)必將成為企業(yè)挖掘潛力，增強(qiáng)動(dòng)力，持續(xù)提高經(jīng)濟(jì)效益的法寶。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：外資審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 效益審計(jì)
隨著我國對(duì)外開放的不斷深入，我國利用外資的項(xiàng)目越來越多，規(guī)模越來越大，外資審計(jì)也越來越受到各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)各界的高度關(guān)注。做好外資審計(jì)工作，防范和降低外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高外資審計(jì)質(zhì)量成為當(dāng)前外資審計(jì)工作的重要任務(wù)。
一、新形勢(shì)下我國利用外資面臨的變化
自加入WTO以后，我國政府進(jìn)一步對(duì)外開放了國內(nèi)市場(chǎng)，為適應(yīng)跨國資本流動(dòng)的新趨勢(shì)和特點(diǎn)，我國在外資利用方面發(fā)生了越來越多的變化，這對(duì)外資審計(jì)工作帶來了新的挑戰(zhàn)。
1、利用外資的戰(zhàn)略發(fā)生了變化
根據(jù)國際形勢(shì)的發(fā)展變化和我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，我國政府利用外資的戰(zhàn)略已經(jīng)發(fā)生了變化：從原來的重?cái)?shù)量、輕質(zhì)量，重資金、輕技術(shù)，重政策優(yōu)惠、輕市場(chǎng)法則，轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣呃猛赓Y的質(zhì)量和水平。并將利用外資與我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、產(chǎn)業(yè)化升級(jí)、企業(yè)效益的提高緊密結(jié)合起來；將利用外資與完善我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、增強(qiáng)企業(yè)的國際競(jìng)爭力緊密結(jié)合起來；將引進(jìn)外資與擴(kuò)大企業(yè)出口、發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合起來。
2、投資形式日趨多樣化，直接投資占比增加
我國穩(wěn)定的政治形勢(shì)和龐大的市場(chǎng)，吸引了越來越多的外商投資，外商投資的形式也越來越多樣化，如采取基金投資、跨國并購、分險(xiǎn)投資等形式吸收外資；外商投資直接參與國有企業(yè)改組改造；外資擴(kuò)大到證券投資領(lǐng)域等。
3、政府在利用外資方面的職能發(fā)生了變化
加入WTO之前，政府在利用外資方面的主要任務(wù)是“招商引資”；而入世之后，政府的主要職能已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)椤昂喕瘜徟绦蚝蛢?nèi)容、推進(jìn)依法行政、加快建立統(tǒng)一規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、改善投資環(huán)境”。目前政府的工作重心正在向改善投資環(huán)境方面轉(zhuǎn)移，包括創(chuàng)造公平競(jìng)爭的市場(chǎng)環(huán)境、穩(wěn)定的政策環(huán)境、完善的法律環(huán)境、創(chuàng)新的體制和科技環(huán)境等，以及維護(hù)外商合法權(quán)益、保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、增加政策的透明度、健全法制和信用制度等。
二、新形勢(shì)下外資審計(jì)工作存在的問題
1、審計(jì)理念、工作方法相對(duì)滯后
長期以來，我國的外資審計(jì)工作還主要停留在需公證審計(jì)的項(xiàng)目，大量沒有授權(quán)的國外貸援款項(xiàng)目并沒有包含在審計(jì)范圍內(nèi)。而證審計(jì)習(xí)慣于按部就班，工作方法明顯滯后于時(shí)代的發(fā)展，在改進(jìn)審計(jì)方法和手段，揭示問題的深度，發(fā)現(xiàn)重大問題和案件線索等方面還做得不夠。隨著審計(jì)任務(wù)的增加和要求的提高，公證審計(jì)業(yè)務(wù)成為限制外資審計(jì)部門履行法定職責(zé)的瓶頸。
2、地方審計(jì)機(jī)關(guān)存在“內(nèi)外有別”的觀念，降低了審計(jì)質(zhì)量
由于我國地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性在一定程度上受到干預(yù)和制約。同時(shí)，審計(jì)是為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，有些地方審計(jì)機(jī)關(guān)為了維護(hù)本地利益，不能詳實(shí)準(zhǔn)確的出具審計(jì)報(bào)告，不能如實(shí)披露問題，嚴(yán)重降低了審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響了政府利用外資的對(duì)外形象。
3、審計(jì)授權(quán)方式嚴(yán)重限制了外資審計(jì)功能的發(fā)揮
隨著我國對(duì)外開放程度不斷加大，外商投資項(xiàng)目不斷增加，引進(jìn)外資規(guī)模擴(kuò)大，審計(jì)機(jī)關(guān)的外資審計(jì)工作量也越來越大。我國外資審計(jì)只能由審計(jì)署對(duì)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)，對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告也只能有省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施，所以，大量審計(jì)任務(wù)和對(duì)外出具審計(jì)報(bào)告的工作積壓在省級(jí)審計(jì)部門。而且，外資審計(jì)報(bào)告的出具時(shí)間要求非常嚴(yán)格，使得外資審計(jì)人員每年僅僅忙于應(yīng)付出具公證審計(jì)報(bào)告，在工作過程中，只重?cái)?shù)量不重質(zhì)量，審計(jì)深度、力度不夠，根本沒有更多的精力和時(shí)間深入發(fā)現(xiàn)在外資項(xiàng)目上存在的深層次的問題，直接影響了審計(jì)的質(zhì)量和效率，也影響了整個(gè)外資審計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展和整體效能的發(fā)揮。
三、當(dāng)前環(huán)境下外資審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)
1、牢固樹立各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
外資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大主要來源于它的涉外性，較其它專業(yè)審計(jì)而言，外資審計(jì)更直接、具體地將自身形象展露在世界面前，因此既影響和關(guān)系到我國整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍的形象和信譽(yù)，又會(huì)對(duì)整個(gè)國家聲譽(yù)造成影響。所以外資審計(jì)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡量避免和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。樹立外資審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)鍵在于提高審計(jì)質(zhì)量，切實(shí)促進(jìn)項(xiàng)目單位積極、合理、合法、有效地用好外資。審計(jì)機(jī)關(guān)在外資審計(jì)工作中，不僅要審出重大問題，更要及時(shí)報(bào)告問題。審出問題而隱瞞不報(bào)，是外資審計(jì)工作中最大的風(fēng)險(xiǎn)。
2、更新理念，改進(jìn)審計(jì)方法和手段
我們要積極跟進(jìn)，思考、探索改進(jìn)工作的新思路，新方法，以適應(yīng)外資審計(jì)的新變化和新要求。工作過程中，要結(jié)合外資項(xiàng)目的具體特點(diǎn)進(jìn)行合理的審計(jì)方法。在實(shí)際工作中，要按照系統(tǒng)審計(jì)模式，對(duì)正在建設(shè)期項(xiàng)目，注重把項(xiàng)目審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合起來，把效益審計(jì)貫穿于財(cái)務(wù)審計(jì)和公證審計(jì)中；對(duì)已建成的項(xiàng)目，關(guān)注項(xiàng)目的后評(píng)估，圍繞營運(yùn)過程和還貸過程，開展效益審計(jì)和審計(jì)調(diào)查試點(diǎn)，積極探索外資效益審計(jì)新模式，突破公證審計(jì)瓶頸制約，拓展外資審計(jì)空間。
3、建立制度保障，加強(qiáng)地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外資審計(jì)質(zhì)量的重視
外資審計(jì)項(xiàng)目不僅是審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)法定職責(zé)，而且關(guān)系到我國審計(jì)機(jī)關(guān)在國際組織和國際審計(jì)同行中的形象，如果不妥善解決審計(jì)項(xiàng)目中存在的質(zhì)量問題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)直接影響到我國利用外資的對(duì)外形象。所以，要提高地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)外資審計(jì)的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)外資審計(jì)質(zhì)量的重視。同時(shí)，針對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)出于維護(hù)地方利益的目的而“內(nèi)部區(qū)別對(duì)待”的現(xiàn)象，審計(jì)署應(yīng)當(dāng)建立制度保障，在業(yè)績考核體系中增加體現(xiàn)外資審計(jì)的考核指標(biāo)，充分調(diào)動(dòng)外資審計(jì)人員的積極性，杜絕“內(nèi)外有別”現(xiàn)象的發(fā)生，從根本上提高外資公證審計(jì)質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】財(cái)政預(yù)算 審計(jì) 重點(diǎn)內(nèi)容
根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》，各級(jí)政府審計(jì)部門對(duì)本級(jí)各部門、各單位和下級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行、決算實(shí)行審計(jì)監(jiān)督；同時(shí)，《中華人民共和國審計(jì)法》也規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。由此可見，財(cái)政預(yù)算審計(jì)是法律規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)必須審計(jì)的內(nèi)容。財(cái)政預(yù)算審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、占用時(shí)間長的審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，不可能面面俱到，全面審計(jì)，應(yīng)該抓住重點(diǎn)內(nèi)容，實(shí)施審計(jì)。
一、審查預(yù)算編制和批復(fù)情況
主要審查預(yù)算編制內(nèi)容、預(yù)算編制程序、預(yù)算批復(fù)與預(yù)算調(diào)整的合規(guī)性。
（一）審查預(yù)算編制內(nèi)容是否真實(shí)合法
是否將稅收與土地出讓金足額列入預(yù)算，是否將按規(guī)定應(yīng)列入預(yù)算的非稅收入，足額列入；上級(jí)各項(xiàng)補(bǔ)助收入包括返還性收入、一般性轉(zhuǎn)移支付收入（含體制補(bǔ)助及結(jié)算補(bǔ)助）、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入，是否按規(guī)定列入本級(jí)預(yù)算；上一年度結(jié)余用于本年度安排的支出是否列入本年預(yù)算，上年度結(jié)余用于本年度的支出數(shù)是否真實(shí)；教育、科技、農(nóng)業(yè)、社會(huì)保障、預(yù)備費(fèi)等支出的預(yù)算安排是否符合法定規(guī)定。
（二）審查預(yù)算編制的程序是否合規(guī)
檢查部門預(yù)算的編制是否按照《預(yù)算法》規(guī)定的程序辦理，編制是否及時(shí)。項(xiàng)目支出預(yù)算是否實(shí)行項(xiàng)目庫管理，并按輕重緩急合理排序，進(jìn)行滾動(dòng)管理。對(duì)新增項(xiàng)目預(yù)算數(shù)額較大、專業(yè)技術(shù)復(fù)雜的項(xiàng)目，是否按要求組織專家或委托中介結(jié)構(gòu)進(jìn)行了投資評(píng)審。部門報(bào)送的項(xiàng)目預(yù)算建議方案，是否將大部分資金細(xì)化到使用單位和具體用途。政府集中采購目錄內(nèi)或采購限額上的貨物、工程、服務(wù)，是否同時(shí)編制政府采購預(yù)算。
（三）審查預(yù)算批復(fù)是否合規(guī)
財(cái)政部門是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)批復(fù)本級(jí)各部門預(yù)算；預(yù)留待分配資金是否合理；財(cái)政部門是否將政府采購預(yù)算納入部門預(yù)算予以批復(fù)；是否依據(jù)各單位的政府采購項(xiàng)目預(yù)算額度，匯總編制本級(jí)政府年度采購計(jì)劃，并向政府采購管理部門下達(dá)。
（四）審查預(yù)算調(diào)整是否按規(guī)定辦理
對(duì)于必須進(jìn)行的預(yù)算調(diào)整，是否按規(guī)定編制預(yù)算調(diào)整方案，報(bào)告調(diào)整的主要內(nèi)容、具體項(xiàng)目及增減變化的主要原因；動(dòng)用超收收入追加支出，是否編制超收收入使用方案；有無擅自改變預(yù)算資金使用方向的問題。
二、審查預(yù)算執(zhí)行結(jié)果情況
主要檢查財(cái)政收支是否真實(shí)、完整。核實(shí)全年預(yù)算收入、支出數(shù)字；核對(duì)年初預(yù)算，檢查收入是否減少，支出是否增加；審查并清理財(cái)政歷年滾存結(jié)余數(shù)。
（一）審查預(yù)算收入情況
審查各項(xiàng)收入是否依法計(jì)征、足額入庫，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移預(yù)算收入。重點(diǎn)檢查財(cái)政部門對(duì)各部門、各單位上繳的非稅性收入，是否納入預(yù)算管理；是否嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的規(guī)定，有無用“以收抵支”和沖退收入的辦法，解決應(yīng)由支出預(yù)算安排資金的問題；執(zhí)收單位是否按照規(guī)定及時(shí)、足額征收，并及時(shí)繳入國庫或財(cái)政專戶，有無截留、坐支的問題，有無自定項(xiàng)目、擴(kuò)大標(biāo)準(zhǔn)、違規(guī)收費(fèi)等問題；有無將應(yīng)作預(yù)算收入的資金放在了往來或財(cái)政專戶中，進(jìn)行預(yù)算之外收付核算，逃避預(yù)算監(jiān)督的問題。
審查辦理預(yù)算收入退庫情況。主要檢查收入退庫是否經(jīng)過批準(zhǔn)，有無自定項(xiàng)目，擴(kuò)大范圍，自批自退情況；退庫項(xiàng)目和金額是否符合規(guī)定，有無采取退庫辦法，預(yù)留預(yù)算收入問題；應(yīng)退的各項(xiàng)收入，是否直接退給申請(qǐng)單位或者申請(qǐng)個(gè)人，是否在預(yù)算年度終了前退給。
（二）審查預(yù)算支出情況
審查是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行。對(duì)年初已細(xì)化項(xiàng)目，是否根據(jù)年度預(yù)算和項(xiàng)目進(jìn)度，及時(shí)、足額批復(fù)主管預(yù)算部門和專項(xiàng)預(yù)算管理部門上報(bào)的用款計(jì)劃和政府采購計(jì)劃，并開具專項(xiàng)撥款通知單。國庫處是否根據(jù)開具的專項(xiàng)撥款通知單及時(shí)辦理預(yù)算核銷，是否按照國庫集中支付制度有關(guān)規(guī)定及時(shí)予以撥付資金。有無未納入財(cái)政項(xiàng)目庫或未細(xì)化的項(xiàng)目支出預(yù)算，而辦理了資金撥付手續(xù)問題。有無超預(yù)算、超計(jì)劃撥款，以及隨意改變支出用途的問題。有無向非預(yù)算單位撥款或越級(jí)辦理預(yù)算撥款。是否對(duì)主管部門和專項(xiàng)預(yù)算管理部門超過規(guī)定時(shí)間仍未細(xì)化的項(xiàng)目資金收回統(tǒng)籌安排使用，并相應(yīng)核減有關(guān)主管部門和專項(xiàng)預(yù)算管理部門的項(xiàng)目支出預(yù)算。對(duì)年終仍未落實(shí)到具體用途和使用單位的，是否收回并統(tǒng)籌平衡年度預(yù)算。有無在年末前夕，突擊撥款，造成大量資金沉淀問題。
審查預(yù)算調(diào)整變更是否符合規(guī)定。審查年中調(diào)整預(yù)算的控制機(jī)制是否健全，審批程序是否規(guī)范。有無通過“科目調(diào)劑”，在各支出項(xiàng)目中進(jìn)行調(diào)增、調(diào)減問題。
審查對(duì)重大項(xiàng)目及基礎(chǔ)項(xiàng)目支出管理是否到位。重點(diǎn)審查是否存在損失浪費(fèi)問題；是否建立了有效的管理和內(nèi)部控制，保障預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，項(xiàng)目建設(shè)是否產(chǎn)生積極的效果與影響。
審查土地出讓金收支、政府凈收益是否符合規(guī)定。專項(xiàng)資金是否及時(shí)、足額撥付到位，是否做到了?？顚Ｓ?。社會(huì)保障、農(nóng)業(yè)、教育、科學(xué)事業(yè)發(fā)展資金支出的增長是否符合法定比例。有無不按實(shí)際撥款數(shù)列作支出，而以預(yù)算指標(biāo)列支出。有無沖減已實(shí)際撥付的預(yù)算支出，轉(zhuǎn)暫付款掛賬的問題。有無為壓縮結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金“以撥作支”，將國庫資金調(diào)入財(cái)政專戶的問題。
（三）預(yù)算資金平衡情況審計(jì)
主要對(duì)本級(jí)預(yù)算當(dāng)年收支平衡和資金平衡情況進(jìn)行審計(jì)。核實(shí)財(cái)政赤字或結(jié)余情況和年終資金結(jié)存情況。
三、審查暫存暫付款及政府性債務(wù)情況
審查暫存、暫付款是否存在年年結(jié)轉(zhuǎn)，長期掛賬的問題。有無以前年度（三年以上）安排未用和結(jié)余的項(xiàng)目資金長期掛賬；有無收回以前年度列支資金計(jì)入暫存暫付款，未納入預(yù)算管理問題。審查有無利用往來賬戶隱瞞、預(yù)留預(yù)算收入、虛列支出的問題。審查暫付款審批手續(xù)是否齊全，有無借款協(xié)議，是否按協(xié)議約定時(shí)間按期收回。審查暫付款核銷程序是否合規(guī)，是否有預(yù)算。
審查政府性債務(wù)情況，重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)的規(guī)模結(jié)構(gòu)，償債能力，風(fēng)險(xiǎn)的防范。
四、審查財(cái)政專戶使用情況
審查是否按規(guī)定設(shè)置財(cái)政專戶，審批手續(xù)是否完備；專戶是否按規(guī)定核算財(cái)政性資金，有無將不應(yīng)放在財(cái)政專戶中核算的收入放在了財(cái)政專戶中，有無將多種資金混放在一個(gè)專戶中；財(cái)政專戶管理是否集中，制度是否健全，支出是否嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度，資金是否按規(guī)定用途使用。
五、審查部門決算批復(fù)情況
檢查決算批復(fù)是否合法、規(guī)范，部門決算是否據(jù)實(shí)辦理，有無通過決算批復(fù)，將應(yīng)上繳的收入用于解決應(yīng)由支出預(yù)算安排資金問題；有無將應(yīng)收回財(cái)政的資金直接留給部門、單位，抵頂行政事業(yè)支出問題。
六、審查年末結(jié)轉(zhuǎn)情況
審查對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算安排形成的結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目，經(jīng)清理確認(rèn)屬于已無法支出或無需支出的，是否通過調(diào)減項(xiàng)目預(yù)算等方式，將資金收回總預(yù)算統(tǒng)籌管理。審查結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目主要原因，有無具體項(xiàng)目、用款單位和資金保障。審查是否存在跨年度結(jié)轉(zhuǎn)問題，有無弄虛作假、人為調(diào)整預(yù)算收支的行為。審查財(cái)政部門督促部門加快結(jié)轉(zhuǎn)資金支出進(jìn)度情況。比較分析是否存在結(jié)轉(zhuǎn)下年支出增長過快、規(guī)模過大的問題，是否符合切實(shí)壓縮結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模的要求。
七、審查上下級(jí)體制結(jié)算情況
審查?？钛a(bǔ)助、稅收返還、體制補(bǔ)助、結(jié)算補(bǔ)助和其他補(bǔ)助以及上下級(jí)財(cái)政部門結(jié)算的分割情況。檢查結(jié)算項(xiàng)目是否有文件依據(jù)；與上下級(jí)財(cái)政部門結(jié)算的分割是否依法依規(guī)，有無侵占、滯留、延壓的情況；財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付收入是否全額納入年初預(yù)算進(jìn)行管理；專項(xiàng)性轉(zhuǎn)移支付收入是否按上級(jí)告知的預(yù)計(jì)數(shù)來編制預(yù)算，分配是否合理，管理是否有效。對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付情況進(jìn)行審計(jì)，主要是關(guān)注轉(zhuǎn)移支付政策是否執(zhí)行到位、資金的分配是否規(guī)范和透明、轉(zhuǎn)移支付的投向是否優(yōu)化，揭示和糾正財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金分配中標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、隨意性大等問題。
八、審查財(cái)政內(nèi)部控制系統(tǒng)
