時間：2022-12-25 06:31:42
序論：在您撰寫內(nèi)部審計控制時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 價值增值 公司治理
一、引言
2002年7月，美國國會通過了《薩班斯――奧克斯利法案》，該法案的實施及其影響力的擴大，使得內(nèi)部審計在企業(yè)價值鏈中所扮演的角色及發(fā)揮的作用也在不斷擴大。2013年8月20日，我國內(nèi)部審計協(xié)會以公告的形式了新修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，并于2014年1月1日起施行。近年來，企業(yè)所面臨的內(nèi)部環(huán)境發(fā)生了重大改變，在“新常態(tài)”下，企業(yè)更應(yīng)積極主動地完善公司的治理，提高防范風(fēng)險意識，而內(nèi)部審計作為公司的一個重要職能部門，其對企業(yè)價值增值顯得尤為重要。
二、內(nèi)部審計的概念及其價值功效
2004年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計進行了定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”。我國新修訂的準(zhǔn)則中指出“內(nèi)部審計，是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”。顯而易見，內(nèi)審的目標(biāo)已從查錯防弊轉(zhuǎn)變成了為組織增加價值，增值型內(nèi)部審計通過以風(fēng)險管理為中心，可分為顯性價值與隱性價值兩個部分。
（一）顯性價值表現(xiàn)
內(nèi)部審計創(chuàng)造的顯性價值為內(nèi)審人員通過審計技術(shù)對各個部門進行監(jiān)督與評價，向決策者提示風(fēng)險，預(yù)防與減少企業(yè)風(fēng)險，提高企業(yè)效率，從而達到增加企業(yè)價值的最終目的。按照現(xiàn)代財務(wù)管理的理論，在一定條件下，收益水平相同的公司，風(fēng)險越小的企業(yè)價值越高；占用的資源越少，即效率高者價值高。內(nèi)審就是通過分析、監(jiān)督和評價企業(yè)管理系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)，以找出企業(yè)的風(fēng)險點與低效率點，從而防御風(fēng)險和提高效率。
（二）隱性價值表現(xiàn)
內(nèi)部審計隱性的價值主要體現(xiàn)在隨著內(nèi)審的發(fā)展，在以后的會計期間實現(xiàn)的，但又難以用貨幣計量的價值。那么增加價值成為內(nèi)部審計的一項新的重要職能和作用。因此，如何使內(nèi)部審計發(fā)揮更大的價值，以便更好地為組織機構(gòu)價值增值，這不僅僅是高層管理者須考慮的問題，還是當(dāng)前內(nèi)計工作人員和內(nèi)審的理論研究者困惑的關(guān)鍵點。
三、價值增值途徑分析
（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)審觀念認識，提升內(nèi)審人員地位
我國內(nèi)審水平較低的一個主要原因是由于內(nèi)部審計觀念落后。因此，一方面，政府應(yīng)積極推進內(nèi)審法律法規(guī)發(fā)展進程，從而明確內(nèi)審在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位，促進內(nèi)審法規(guī)體系的健全。另一方面，上市公司治理是依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系建立起的一種權(quán)力制衡結(jié)構(gòu)。只有董事會、管理層、監(jiān)事會三權(quán)分立，且權(quán)力相互制衡，才能對公司起到良好的治理效果。將內(nèi)審部門設(shè)置在監(jiān)事會下屬的審計委員會之下，不僅可以劃清監(jiān)督權(quán)與執(zhí)行權(quán)、決策權(quán)之間的界線，還能形成與董事會、高管的制衡，充分發(fā)揮內(nèi)審人員的監(jiān)督與審查職責(zé)。
（二）加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)
內(nèi)審涉及企業(yè)內(nèi)部管理的方方面面，內(nèi)審人員不僅需要從財務(wù)的合法性角度去看待信息，更要結(jié)合實際工作情況，從有效性和合理性的角度去看待問題，深挖隱藏在其中的問題和弊端。這就要求內(nèi)部審計人員需要具有多元化的知識結(jié)構(gòu)，而不是僅僅具備財務(wù)方面的專業(yè)知識。
（三）增強內(nèi)審質(zhì)量控制，貫徹全程審計模式
在當(dāng)今迅速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)時代，除了內(nèi)審觀念的革新，更應(yīng)該注重內(nèi)部審計的質(zhì)量與運行模式。
企業(yè)應(yīng)建立健全責(zé)任控制制度，主要是確定項目負責(zé)人、主審以及一般審計人員的相關(guān)責(zé)任，并檢查各部門和經(jīng)辦人員的職責(zé)是否經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)，達到相互牽制的目的。再者，須建立一個既完善又高效的審計信息化管理系統(tǒng)，有效監(jiān)控財務(wù)信息及會計工作，全程跟蹤監(jiān)控企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動。同時，企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮審計的評價和鑒證作用。通過對各部門的績效進行評價，為獎懲兌現(xiàn)提供合理依據(jù)，從而被動地提高各部門的績效，以增加企業(yè)的價值。
（四）完善績效評價體系，保持內(nèi)審的獨立性
內(nèi)審績效評價體系最終是為了增加企業(yè)價值，評價和改進公司的治理。評價不是最終的目的，關(guān)鍵是為了提高內(nèi)審的工作質(zhì)量，因此要合理地使用評價體系，防止盲目死板地套用。若企業(yè)過分追求指標(biāo)，則不利于內(nèi)審工作的長期發(fā)展。同時，內(nèi)審部門應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行情況展開獨立評價，指出其在設(shè)計中存在的缺陷和執(zhí)行中存在的偏差，并分析原因，從中找出薄弱環(huán)節(jié)和失控點，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，從而提出改進意見，并督促落實完善，防范經(jīng)營風(fēng)險，減少損失。企業(yè)需對評價體系的運行情況進行不斷地跟蹤改進，查驗評價結(jié)果的真實性，評價體系的合理性、可行性及經(jīng)濟性，并根據(jù)評價結(jié)果不斷改進。
四、總結(jié)
在這高科技與互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的“新常態(tài)”時代，企業(yè)生存和發(fā)展的需要對內(nèi)部審計提出了進一步的高要求，故而巧妙利用管理，探求企業(yè)增值刻不容緩。企業(yè)首先要轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計的傳統(tǒng)觀念，提升內(nèi)部審計在公司治理中的地位，加強對內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，增強內(nèi)審質(zhì)量控制，全程監(jiān)控并完善績效評價體系，保持內(nèi)審的獨立性。同時，作為內(nèi)審人員，應(yīng)不斷完善自我，并針對性地提出建設(shè)性意見，為企業(yè)價值增值做貢獻。參考文獻：
[1]譚麗華.基于價值增值視角的內(nèi)部審計實現(xiàn)途徑探討[J].中外企業(yè)家，2014（19）.
（一）內(nèi)部審計被認為是內(nèi)部控制中的組成部分
內(nèi)部控制在五個要素條件下共同組成整體框架，在這其中的控制環(huán)境要素指的是位于企業(yè)中的一些核心人員加之這些人的個別屬性和他們所處的工作環(huán)境，其中包括審計會以及審計委員會、個人能力以及誠心價值觀、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、管理者的理念與風(fēng)格以及人力資源政策以及程序等。那么顯而易見的是，控制環(huán)境中將內(nèi)部審計包含了在內(nèi)，然而因為環(huán)境控制又是內(nèi)部控制要素里的一個，所以說內(nèi)部審計也就能被看做是內(nèi)部控制的一部分。然而內(nèi)部審計不單單是內(nèi)部控制中的一部分，還被視為監(jiān)控內(nèi)部控制時的一個十分重要的途徑。這個監(jiān)控就是指在經(jīng)營活動的整個過程中向內(nèi)部控制作出全方面的監(jiān)督與評價，在相關(guān)程度上是有著特殊獨立性的，一般來說都是由那些獨立的職能部門實施內(nèi)部審計的開展以及實施，此外還可以是向內(nèi)部控制作出的自我評估。在進行內(nèi)部審計之后，能夠向除了控制環(huán)境以外的那些控制要素實施再次的控制，對內(nèi)部控制進行監(jiān)督，保證其有效的運行，在對其進行不斷的評價與改進的過程中，使內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)得以促進。
（二）內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制進行監(jiān)控與評價的主要手段
當(dāng)前，經(jīng)濟責(zé)任、經(jīng)濟效益、財務(wù)收支審計以及對特殊目的進行的專項審計是內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容。國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計工作制定的新定義指出，我國內(nèi)部審計在未來將以價值增值型審計、風(fēng)險評估與風(fēng)險管理審計作為發(fā)展的新趨勢。不管是何種形式的內(nèi)部審計工作，都需要對內(nèi)部控制的建立以及執(zhí)行的情況進行審查與評價，以此將審計的重要與審計的范圍確定出來。所以說內(nèi)部審計能夠監(jiān)督內(nèi)部控制的簡歷以及執(zhí)行的情況，是對內(nèi)部控制的再控制。
（三）內(nèi)部審計同內(nèi)部控制之間能夠相互融合與促進
內(nèi)部控制由內(nèi)部審計組成，在內(nèi)部控制里是控制環(huán)境中的一個要素，也是企業(yè)和單位進行自我評價的一種評價活動，對于內(nèi)部審計的本身來說也是一種控制。內(nèi)部審計生成的一個主要產(chǎn)品與對象就是內(nèi)部控制，內(nèi)部審計能夠通過審查與評價內(nèi)部控制政策以及程序的有效性與健全性，能夠促進建立出一個良好的控制環(huán)境。內(nèi)部審計能夠通過審查與評價內(nèi)部控制，將組織在內(nèi)部控制過程中隱含的風(fēng)險點作出分析，對產(chǎn)生問題的原因以及引發(fā)出的一些不良影響作出評估，使內(nèi)部控制能夠更加的健全與有效。內(nèi)部控制能夠使內(nèi)部審計的發(fā)展得以促進。如果內(nèi)部控制能夠進行良好的設(shè)計與運行，就會使審計工作得到更加順利的開展，能夠?qū)徲嫻ぷ鞯墓ぷ髻|(zhì)量與工作效率提升，并且將審計的風(fēng)險降低，還會幫助審計領(lǐng)域的擴大，令現(xiàn)代審計方法能夠加快變革。
二、加強內(nèi)部審計、完善內(nèi)部控制的措施
（一）單獨立項審查組織內(nèi)部控制
當(dāng)前，我國仍然存在很多組織內(nèi)部的審計工作只是對財務(wù)數(shù)據(jù)的合法性與真實性進行查證，并沒有進深到經(jīng)營領(lǐng)域與風(fēng)險管理上，一般都是在查賬的過程對內(nèi)部控制進行順帶的審查，不能使內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制中具有的作用實時發(fā)揮出來。對此，內(nèi)部審計需要將重要的工作內(nèi)容置于監(jiān)督與評價內(nèi)部控制過程中，應(yīng)當(dāng)對其進行單獨立項，針對組織內(nèi)部控制存在的地域風(fēng)險能力并健全的有效程度加以衡量，將組織面臨的各種類型的風(fēng)險進行防范與化解，將組織的管理水平與運營能力提升。
（二）為內(nèi)部控制提供管理咨詢服務(wù)
根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，公司經(jīng)理需要對公司的基本管理制度進行擬定。通常來說相關(guān)業(yè)務(wù)部門負責(zé)內(nèi)部控制的制定階段，業(yè)務(wù)部門往往會以自身的角度與利益為出發(fā)點對內(nèi)部控制的方案進行制定，但是在這種情況下制定出的方案并沒有對組織從全局上進行思考，其設(shè)計出的方案必定有很大的缺陷存在，甚至還有可能存在一些控制盲點。由于內(nèi)部控制中內(nèi)部審計的重要性以及內(nèi)審人員了解組織內(nèi)控情況，使得內(nèi)部審計工作中涵蓋了管理咨詢服務(wù)這部分的內(nèi)容。在對相關(guān)公司起草和構(gòu)建基本管理制度時應(yīng)當(dāng)立即向內(nèi)審部門提出咨詢，擁有豐富經(jīng)驗的內(nèi)審人員會以統(tǒng)籌考慮組織全局發(fā)展的角度給出自己的建議，在由總經(jīng)理進行審閱、由董事會做出最終的決定，以此來將內(nèi)部控制的缺陷在構(gòu)建階段得到最大限度的控制，使程序與制度的完善性得到了保證，進而發(fā)揮出極大的效果。
（三）合理設(shè)置并且準(zhǔn)確定位內(nèi)審機構(gòu)
組織應(yīng)當(dāng)同國內(nèi)外形勢的變化相適應(yīng)，進而建立出更加高效合理的現(xiàn)代化內(nèi)部審計機構(gòu)，使審計環(huán)境能夠更加的良好，使內(nèi)部審計能夠?qū)⑵湓趦?nèi)部控制中的作用得到充分的發(fā)揮。關(guān)于審計理念需要從財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷ω攧?wù)報告進行內(nèi)部控制審計、從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿虒徲?、從查錯防弊導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)閮r值增值導(dǎo)向?qū)徲?、從對?jīng)營層的業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略層的治理導(dǎo)向?qū)徲?。將服?wù)作為立足點，將內(nèi)部審計的預(yù)控功能發(fā)揮到實處，進而使組織的價值服務(wù)得以增強。
(四)對內(nèi)部審計隊伍加強建設(shè)
[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計 控制 質(zhì)量
一、內(nèi)部審計的特點
內(nèi)部審計是由各單位自身設(shè)置的相對獨立的審計部門對單位內(nèi)部進行的審計。它是各單位最高管理部門對下屬組織的控制與監(jiān)督，是管理職能的一部分?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是20世紀(jì)經(jīng)濟迅速發(fā)展的產(chǎn)物，是企業(yè)為滿足自身經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展和成長起來的一種帶有經(jīng)濟監(jiān)督性質(zhì)的新興職業(yè)。隨著組織規(guī)模的逐步擴大，管理層次和經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜化、多元化，企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境進步復(fù)雜化，使企業(yè)之間的競爭日趨激烈。內(nèi)部審計是企業(yè)管理機能的一個組成部分，其目的是幫助企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，這就決定了內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)開展方面有許多特點，例如，內(nèi)部審計重于檢查業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度和各種經(jīng)營管理情況，為完善企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)；內(nèi)部審計的依據(jù)除國家政策、法律、法規(guī)外，更重要的是企業(yè)的各項經(jīng)營方針、政策和規(guī)章、制度；內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部管理的一個組成部分，因此內(nèi)部審計程序靈活，可以及時了解到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，在審計的廣度和深度上都有優(yōu)勢。可以看出，內(nèi)部審計是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的。
二、內(nèi)部審計失控容易導(dǎo)致的問題
1.評價失誤
內(nèi)部審計的結(jié)果涉及到對單位各部門經(jīng)濟財務(wù)情況的評價問題，如果內(nèi)部審計失控，則容易造成審計評價失誤。比如對單位各部門干部任期經(jīng)濟責(zé)任進行地評價，如果評價不實，就會傷害到干部工作的積極性，甚至對整個部門的整體績效造成不良的影響。
2.建議決策失誤
現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能已不僅局限在查錯防弊，更多的是為內(nèi)部管理提供決策參考建議，因為內(nèi)審部門接觸組織的各種信息，對各管理環(huán)節(jié)都比較熟悉，因此，內(nèi)審部門更多地對單位的決策部門提供決策意見，如果提供的決策意見失誤，就會誤導(dǎo)政策的制定，造成隱性損失。
3.審計質(zhì)量低下
審計質(zhì)量低下主要表現(xiàn)為：審計報告失實、重大錯誤和弊端未能有效發(fā)現(xiàn)、提出的審計建議無法實施或?qū)嵤┖笤斐删薮髶p失等。審計質(zhì)量低下有內(nèi)審獨立性不強的原因，也有審計人員自身素質(zhì)低的原因，也有審計方法和程序的問題，但不管什么原因，后果均會使廣大的教職工特別是領(lǐng)導(dǎo)對審計機構(gòu)和人員的認識降低，影響內(nèi)審的威信和權(quán)威。同時,如內(nèi)審人員不提高審計質(zhì)量意識和審計風(fēng)險意識,固步自封,久而久之,也影響其自身的進步。
三、加強控制提高審計質(zhì)量的措施
1.規(guī)范審計作業(yè)程序
在內(nèi)部審計前，要做好相關(guān)準(zhǔn)備：(1)對被審計項目或被審計單位可能存在的審計風(fēng)險進行認真的分析、預(yù)測，有針對性地制定控制措施；(2)根據(jù)被審單位特點及具體情況，確定選派合適的、能勝任的審計人員，尤其要選派合適的主審人員；(3)制定好項目實施方案，方案既要詳細具體，又要切實可行；(4)要求被審計單位主要負責(zé)人和主管會計人員對其所提供的資料的真實性、合法性、完整性做出書面承諾，并就此承擔(dān)相應(yīng)的會計責(zé)任和法律責(zé)任。
在撰寫審計報告時要仔細審核審計工作底稿，另外，要特別關(guān)注財務(wù)報告的披露問題，以及有爭議的會計處理問題，以及在審計報告中明確審計師和被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任。審計報告的編寫要做到語言清晰簡練、內(nèi)容全面完整，在出具審計報告前，由審計機構(gòu)內(nèi)部未直接參與審計的人員進行額外的檢查，有助于對審計報告的質(zhì)量最終評價和把關(guān)，及早發(fā)現(xiàn)疏漏。
2.采用先進的審計技術(shù)方法
首先，要由傳統(tǒng)手工審計向計算機輔助審計轉(zhuǎn)變，隨著會計操作的電算化、網(wǎng)絡(luò)化，使得審計人員很難讓其在某一特定時間下來接受大規(guī)模的測試。這就需要審計人員運用計算機等輔助手段進行“跟蹤”性的在線實時審計，以便獲得充分、有力的審計證據(jù)；其次，要擴大知識性資產(chǎn)的抽樣范圍。隨著單位知識資源、信息等無形資產(chǎn)比重的增長，有針對性地擴大對這部分資產(chǎn)的抽樣范圍，對于保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險是十分必要的；再次，要強化制度基礎(chǔ)審計。單位的經(jīng)濟活動都是在一定的內(nèi)部控制制度的控制下持續(xù)有效運行的。除了被審單位增強對知識資源、信息等無形資產(chǎn)和人力資源等的控制，建立健全高效的內(nèi)部控制制度外，審計人員也應(yīng)強化制度基礎(chǔ)審計，對被審單位的內(nèi)部控制制度信息予以充分重視，并結(jié)合知識經(jīng)濟時代被審單位經(jīng)濟運行的特點，正確地評價其內(nèi)控制度。準(zhǔn)確地把握審計測試的重點和范圍，獲取應(yīng)有的審計證據(jù)。
3.嘗試內(nèi)部審計外部化
很多單位隨著投資的多元化，內(nèi)部審計的范圍也大大擴展，基建工程項目已經(jīng)成為很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作的重點，而這類審計需要工程概、預(yù)算的專業(yè)知識，需要施工現(xiàn)場經(jīng)驗，而一般審計人員對此了解很少。為了降低風(fēng)險，本著對被審計單位負責(zé)的態(tài)度，同時維護本單位的經(jīng)濟利益，這就需要對具體工程分別對待，對小型修繕工程由內(nèi)審人員來審或聘請資深工程師嚴(yán)格把關(guān)，而對大型基建工程則委托社會審計組織審計，這樣一方面保證了審計工作質(zhì)量，另一方面又分散了內(nèi)部審計風(fēng)險。此外，在工程審計中，由于內(nèi)部審計的局限性不可能面面俱到，要注意發(fā)揮其他職能部門的作用，對相關(guān)部門提供的審計證據(jù)，如施工變更簽證等，必須注意審計責(zé)任的分解，由此引發(fā)的審計風(fēng)險應(yīng)由出證的單位或人員承擔(dān)責(zé)任。
參考文獻:
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;內(nèi)部審計;措施
隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快,企業(yè)面臨的各種風(fēng)險不斷增多,建立內(nèi)部控制體系,加強風(fēng)險和危機管理,保障企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展,逐步成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分,又是內(nèi)部控制體系有效性的確認者, 內(nèi)部審計參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運行,既是企業(yè)內(nèi)部審計的法定職責(zé),也是企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展機遇。因此,對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系進行研究是我們當(dāng)前值得深入探討的問題。
一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的內(nèi)容
(一)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行和資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策、措施和程序。我國現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將企業(yè)內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控五個要素。其中監(jiān)督(通常就是內(nèi)部審計)位于頂端的重要位置,是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素,它獨立于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動之外,是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。一個有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件:能夠保證業(yè)務(wù)活動按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進行;能夠使所有交易和事項以正確的金額,在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時進行記錄,保證會計資料的真實、完整;有利于貫徹既定的管理方針,提高經(jīng)營管理效率;有利于通過檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實施。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。
(二)內(nèi)部審計。根據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計的定義:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動,目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善,從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計是在單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價監(jiān)督部門,其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任,監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其做出評價,以促進企業(yè)管理效率的提高。它主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動,并實施內(nèi)部監(jiān)督,為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。它既是企業(yè)內(nèi)控體系的一個重要組成部分,又是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作主要涵蓋以下內(nèi)容:
1、財務(wù)收支審計。主要是評價和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財務(wù)信息真實及經(jīng)濟活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性,對會計記錄和報表分析提供資料真實性和公允性證明。
2、經(jīng)濟責(zé)任審計。是評價企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)、人員在一定時期內(nèi)從事的經(jīng)濟活動,以確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟責(zé)任,這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計和年度經(jīng)濟責(zé)任審計。
3、經(jīng)濟效益審計。審計重點是在保證社會效益的前提下以實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程序和途徑為內(nèi)容,對企業(yè)的經(jīng)營效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評價。
4、內(nèi)部控制制度評審。主要是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進行評價。
5、開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計。審計明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬,避免造成國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。
6、其他審計。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點,開展對經(jīng)營、管理等方面的審計工作。
二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系
1、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計兩者在產(chǎn)生淵源、作用和目的、理論基礎(chǔ)與假設(shè)、發(fā)展歷程上存在千絲萬縷的聯(lián)系,研究企業(yè)內(nèi)部控制理論、做好企業(yè)內(nèi)部控制評價,離不開內(nèi)部審計。
2、內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨立評價的一種活動,內(nèi)部審計本身就是一種控制,它按照內(nèi)部控制要求,通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達到的目標(biāo),協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨特作用,沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督,就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。
3、內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計獨立于會計控制之外,代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價,具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前,內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制,通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響,協(xié)助企業(yè)上層管理者完善內(nèi)部控制,促進內(nèi)部控制的健全,維護內(nèi)部控制的建設(shè)。
4、二者相輔相成,缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制,沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ),審計就無法開展;沒有良好的內(nèi)部控制,會計、財務(wù)信息會出現(xiàn)失真,管理人員責(zé)任會不明確,管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會加重內(nèi)部審計工作量,而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險,從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理,內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計,沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內(nèi)部控制的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實不符,效果不佳,甚至形同虛設(shè),或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機,造成內(nèi)部控制失控。
5、內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺Ｔ瓏覍徲嬍饘徲嬮L李金華曾講過,要把內(nèi)部審計定位為 “管理+效益”,將內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)而不僅是一個檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計的主要作用是“確認和建議”,而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。 內(nèi)部審計通過提供專業(yè)“服務(wù)”,為風(fēng)險管理出謀劃策,降低企業(yè)風(fēng)險,從而在實質(zhì)上促進財務(wù)報告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。
三、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計相結(jié)合的實踐運用
1、內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。
1992年美國COSO報告提出:內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督五個要素。其中“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計。
2009年我國頒布實施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,其中內(nèi)部環(huán)境包括了內(nèi)部審計。
國內(nèi)一些大型企業(yè)的內(nèi)部審計,在開展內(nèi)部控制審計和評價方面也做了很多有益的探索和實踐。中石化股份公司(以下簡稱:中石化)2000年境外上市,為適應(yīng)境外上市監(jiān)管要求和企業(yè)自身發(fā)展需要,于2005年正式頒布《內(nèi)部控制手冊》,在公司各部門和下屬分(子)公司全面正式實施。公司審計部門提出了“以風(fēng)險為導(dǎo)向,以內(nèi)控為主線”的服務(wù)內(nèi)向型審計理念,審計工作立足公司經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo),“圍繞中心,服務(wù)大局”,緊緊抓住管理層關(guān)注的問題,內(nèi)部控制評審成為審計部門一項主要工作。
2、內(nèi)部審計推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)
內(nèi)部審計對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各個重要環(huán)節(jié)較為了解,容易發(fā)現(xiàn)缺陷和舞弊行為,并能有針對性地提出具體的改進意見和建議。中石化自2005年正式實施《內(nèi)部控制手冊》以來,審計部門積極參與內(nèi)部控制設(shè)計、修改、補充和完善。2007年中石化審計體制改革以來,審計部門每年對股份公司下屬分(子)公司獨立進行內(nèi)部控制評審。審計部門依據(jù)《內(nèi)部控制手冊》、《內(nèi)部控制檢查評價與考核辦法》,對股份公司下屬分(子)公司進行評審、考核,獨立評審單位占被評審單位數(shù)量的47%。審計部門出具的審計報告成為公司修改、補充和完善《內(nèi)部控制手冊》的重要依據(jù),截至2009年初公司已對《內(nèi)部控制手冊》進行了4次修訂。通過獨立評審,發(fā)揮了內(nèi)部審計的“建設(shè)性”作用。
四、加強內(nèi)部審計完善內(nèi)部控制的措施
1、內(nèi)部審計機構(gòu)要合理設(shè)置和準(zhǔn)確定位。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)適用國際、國內(nèi)形勢的變化,根據(jù)企業(yè)管理實際,建立內(nèi)部審計組織架構(gòu)。內(nèi)部審計要改變單一的財務(wù)收支和舞弊審計模式,向風(fēng)險管理和內(nèi)部控制為主的現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變。立足服務(wù),做好監(jiān)督,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫功能”和預(yù)防性作用,緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo),為增加企業(yè)價值服務(wù)。
2、內(nèi)部審計要參與企業(yè)內(nèi)部控制制定。內(nèi)部審計應(yīng)站在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度,統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議,最大限度地克服內(nèi)部控制建立時可能就有的天然缺陷。改變內(nèi)部控制在制定階段主要交由相關(guān)業(yè)務(wù)部門完成的傳統(tǒng)做法,使內(nèi)部控制在建立之時就交由內(nèi)部審計進行評價。
3、內(nèi)部審計要對企業(yè)內(nèi)部控制單獨立項,專門評價。當(dāng)前我國企業(yè)中對內(nèi)部控制單獨立項,專門評價的還是少數(shù),多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計仍將主要精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性的查證而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域,只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的問題,未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用。內(nèi)部審計應(yīng)將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價作為重要的工作內(nèi)容,單獨立項,衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險能力,尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié),提出強化內(nèi)控建設(shè)的措施,以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營風(fēng)險,提高企業(yè)管理水平。
4、內(nèi)部審計要向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制評價模式轉(zhuǎn)變。這就要求內(nèi)審人員改變過去那種以檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)歷史運營情況而提出建議和意見的傳統(tǒng)評價模式,把審計的起點和重點放在關(guān)注企業(yè)未來發(fā)展所面臨的風(fēng)險以及企業(yè)為降低風(fēng)險所進行的管理活動上,結(jié)合企業(yè)目標(biāo),評價企業(yè)現(xiàn)有控制措施能否將其存在的風(fēng)險降低至可接受水平,以風(fēng)險評估的結(jié)果來主導(dǎo)內(nèi)部控制評價重點,根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、影響程度、可接受水平,評價內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性,根據(jù)風(fēng)險管理的需要決定所需要的控制,尋找所有可能降低風(fēng)險的途徑,提出管理、控制風(fēng)險的建議和方法,將審計結(jié)果直接與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和風(fēng)險控制聯(lián)系在一起,為企業(yè)增加更多的價值。
5、內(nèi)部審計要配備高素質(zhì)的復(fù)合型人才。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快, 國內(nèi)企業(yè)要與國際化大公司同臺競爭,將面臨各種風(fēng)險和挑戰(zhàn),因此,內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)是多元化的,人員構(gòu)成既要有財會人員,還要有工程技術(shù)人員、律師、IT專家、人力資源管理和企業(yè)管理專家等,知識結(jié)構(gòu)也要多元化,除具備財會知識外,還要掌握經(jīng)營管理、工程技術(shù)等多方面知識,形成復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)。
加強企業(yè)內(nèi)部控制,建立健全內(nèi)部控制體系,是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求,也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運行有效,就必須加強內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度,使之規(guī)范化和制度化,才能有效促進企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)。
參考文獻:
[1]關(guān)萍.健全內(nèi)控制度 強化內(nèi)部審計[J].冶金財會,2007,(7):40-41.
[2]王桂云.淺談企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].財會研究,2007,(3):102-103.
一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計概述
1.內(nèi)部控制。
內(nèi)部控制是一種自律的機制，它是指組織的內(nèi)在的控制，是由公司的最高管理層進行設(shè)計，并且實施人是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工進行的、目的是在于有效地控制目標(biāo)所進行的全過程。內(nèi)部控制的責(zé)任主體為公司的管理層和投資者，內(nèi)部控制的主要目的是對企業(yè)經(jīng)營管理是否合法合規(guī)，企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，以及財務(wù)報告及其相關(guān)的信息的完整和真實的信息進行十分合理的保證;并且能夠有效地提高自身公司的經(jīng)營的效率與經(jīng)營的效果;有效促進其實現(xiàn)自身的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo);防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤和舞弊。內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟管理是非常重要的，內(nèi)部控制是根據(jù)企業(yè)的實際的發(fā)展的情況而進行編制的，隨著市場環(huán)境的變化而變化、經(jīng)濟的發(fā)展而改變。
2.內(nèi)部審計。
內(nèi)部審計組織內(nèi)部設(shè)立的用以檢查和評價各種行為的服務(wù)措施，是一種獨立的評價活動。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它的存在在一定程度上反映了高層管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度，因此，內(nèi)部審計部門的存在對外部審計人員評價控制風(fēng)險有一定的影響。內(nèi)部審計的目的在于通過分析、評價、建議、勸說，以及對各種行為的審查后提供特定的信息來輔助組織中的成員有效地行駛他們的職責(zé)。在競爭激烈的市場經(jīng)濟中，內(nèi)部審計在對提高企業(yè)的競爭力和實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)上有著非常重要的意義。
二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系
1.內(nèi)部控制對內(nèi)部審計所起到的作用。
當(dāng)今社會經(jīng)濟體制在不斷的發(fā)展，那么不可避免的內(nèi)部審計也會進行發(fā)展，在內(nèi)部控制中內(nèi)部審計將其評價職能充分發(fā)揮出來，促使了公司內(nèi)部各部門能夠進行有效的參考與對比，使組織價值獲得提升，并進行分析與判斷，對工作中的不足能夠正確對待，提高公司內(nèi)部的經(jīng)營管理水平，可以不斷地改善企業(yè)的經(jīng)營管理模式，使得所獲取的數(shù)據(jù)信息的相關(guān)性與可靠性得到提高，增強公司在行業(yè)內(nèi)的競爭能力，使公司取得更大的利益。內(nèi)部審計的咨詢職能可以使企業(yè)的風(fēng)險管理能夠良好的進行，從而使企業(yè)的財務(wù)報告在內(nèi)容的準(zhǔn)確性與質(zhì)量上得到實質(zhì)性的提高。另外，為了能夠?qū)崿F(xiàn)公司預(yù)期的目標(biāo)，能夠更加順利的開展進行業(yè)務(wù)活動、管理活動及各項控制，能夠非常及時的探討和總結(jié)其出現(xiàn)的各種各樣的問題，使內(nèi)部控制系統(tǒng)得到應(yīng)有的完善，內(nèi)部控制的作用得到充分的發(fā)揮，內(nèi)部各個部門能夠嚴(yán)格依照相關(guān)要求和規(guī)定來進行經(jīng)濟活動，內(nèi)部審計在開展的過程中對各項業(yè)務(wù)活動進行了監(jiān)督。內(nèi)部控制注重的是會計控制與管理控制相結(jié)合，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是在賬項的基礎(chǔ)上進行財務(wù)審計，需要充分關(guān)注企業(yè)的財務(wù)事項，同時為了使受托人的財務(wù)責(zé)任得到確認，還需要對企業(yè)組織權(quán)益的保障情況進行查看。為了保障財務(wù)報表的準(zhǔn)確性與可靠性，使財務(wù)報表得到真實性評價，審計人員需按照有關(guān)的規(guī)定制度對其控制情況、程序，以及資料進行測試和檢查，充分的體現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)。是什么使得建立在會計控制的基礎(chǔ)上的財務(wù)的審計的發(fā)展至建立在管理的控制的基礎(chǔ)上的管理審計不斷發(fā)生變革呢?最重要的原因是，由于當(dāng)今的市場經(jīng)濟發(fā)展迅速，而且企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也不斷地進行更新與替換。加強內(nèi)部控制的制度能夠得到完善的修訂，并能夠有效地對內(nèi)部控制進行精準(zhǔn)的評價是內(nèi)部審計的重要作用，而整體性是內(nèi)部控制一個很重要的特點，其中包括很多的內(nèi)容，例如：文化、程序與制度等。對于這些問題我們要根據(jù)系統(tǒng)論的相關(guān)和有效的觀點，來達到監(jiān)督與系統(tǒng)的持續(xù)的改革和進步，以及其運轉(zhuǎn)的效率，因此監(jiān)督是風(fēng)險管理框架中的重要內(nèi)容，處于重要的位置。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部控制與管理活動相融合時，企業(yè)的內(nèi)部控制運行過程就相當(dāng)于于企業(yè)的經(jīng)營管理過程，為了更好地評價內(nèi)部控制，內(nèi)部審計人員需將內(nèi)部控制原有的限制充分地考慮進來，同時為了對企業(yè)的、機構(gòu)的設(shè)置、授權(quán)其交易、環(huán)境的控制，以及會計先關(guān)制度的內(nèi)部控制的內(nèi)容進行完善的考察，還需要充分圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo)，審查內(nèi)部控制執(zhí)行的狀況表現(xiàn)在：對內(nèi)部控制的健全性進行評價、深入了解內(nèi)部控制的有效性及合法性，并且能夠提高制度的嚴(yán)謹以達到提升會計信息的可信度。內(nèi)部審計就是對內(nèi)部控制的再控制，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制雖然非常的熟悉，但其并未參與企業(yè)內(nèi)部中任何經(jīng)營管理活動，因此內(nèi)部審計發(fā)揮著內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用。
2.內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。
因為內(nèi)部審計可以對公司發(fā)展目標(biāo)的完成情況進行監(jiān)督，還可以對內(nèi)部各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，所以內(nèi)部控制的系統(tǒng)中的重要的組成的部分是其具有監(jiān)督職能，執(zhí)行監(jiān)督評價活動，能夠促進其形成良好的控制的環(huán)境，屬于環(huán)境控制要素。對于某一方面來說，控制是包括內(nèi)部審計的，內(nèi)部控制制度的要求是我們未來開展工作可以拿來比對的要素之一，進而為公司的內(nèi)部控制的工作的制定的合理的控制目標(biāo)、方法和程序，并對控制的成果進行評價。而內(nèi)部控制工作能否得到有效的運行，內(nèi)部審計工作在其中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計是一種對內(nèi)部控制的控制，它發(fā)揮其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。內(nèi)部審計不僅能促進經(jīng)營管理效率的提升，還有助于經(jīng)營管理目標(biāo)的達成。是因為內(nèi)部審計在一定程度上代表了公司的管理層對整個企業(yè)的內(nèi)部控制的制度的健全性、有效性及其遵循的情況等而進行的評價，
3.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是相輔相成的。
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間是不可分割的，他們之間存在的聯(lián)系是相互促進和影響，相互依賴的內(nèi)在聯(lián)系，從內(nèi)部審計工作的屬性方面來看，內(nèi)部控制是開展內(nèi)部審計工作的前提與基礎(chǔ)。要想內(nèi)部審計工作能夠順利的進行，那么就要以健全的內(nèi)部控制作為保障。要想企業(yè)運行管理工作不會出現(xiàn)混亂的局面，那么一定不能缺少有效的內(nèi)部控制，因為一定程度的因果關(guān)系的主要體現(xiàn)一個經(jīng)濟實體所提供的會計信息和其他經(jīng)濟信息的真實、完整與否，與該實體規(guī)范的內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行。增加內(nèi)部審計風(fēng)險，一定程度上會制約內(nèi)部審計工作的繼續(xù)進展。公司順利實施內(nèi)部管理制度和維持日常經(jīng)營運轉(zhuǎn)的主要載體是內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計工作與其他內(nèi)部控制活動相比最大的不同之處在于間接參與企業(yè)的一切經(jīng)營管理活動，所以，內(nèi)部審計絕不是簡單重復(fù)其他控制活動，而是進一步有效的再次控制其他內(nèi)部控制工作，所以由此我們可以得出一個結(jié)論，內(nèi)部審計依存于內(nèi)部控制，并且二者共同促進。
三、加強內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的重要性
在經(jīng)濟全球化的趨勢下，公司所面臨的經(jīng)營風(fēng)險在不斷增加，而內(nèi)部控制制度與企業(yè)的發(fā)展是非常相關(guān)的，企業(yè)要想實現(xiàn)自身制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，那就一定離不開其內(nèi)部控制制度。所以目前廣大公司普遍關(guān)注的重點是完善內(nèi)部控制體系，提高各類風(fēng)險的管理應(yīng)對水平。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)是能夠有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提高公司的長久價值，還可以提升管理水平。要想準(zhǔn)確而及時的對采購財產(chǎn)物資等環(huán)節(jié)進行有效地監(jiān)督，避免財產(chǎn)和資源的損失浪費，就要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。而內(nèi)部審計工作不僅是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，同時內(nèi)部審計工作也決定了內(nèi)部控制體系是否有效。如果我們想要找出資產(chǎn)管理過程中出現(xiàn)的問題，并對這些問題采取針對性的措施進行解決，就要通過審計企業(yè)的各類資產(chǎn)管理。對于單位來說，內(nèi)部控制不僅可以使得單位管理層做出更好的決策，還可以有效幫助單位管理層獲取真實可靠的信息，而且可以讓管理層監(jiān)督運營活動。同時，在這基礎(chǔ)上我們還能有效的維護企業(yè)的美好形象。所以，建立并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度來尋求企業(yè)的發(fā)展是必須的。內(nèi)部審計能夠確保獲取的會計信息真實可靠，真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的活動狀況，及時找出并解決其中的問題。內(nèi)部審計可以對評估企業(yè)運營過程中遇到的風(fēng)險，并且能夠及時預(yù)知企業(yè)運營過程中的風(fēng)險并很好地將其避免，進而將經(jīng)營環(huán)節(jié)中的薄弱部分更好的控制在自己手中。當(dāng)今社會企業(yè)管理制度的不斷完善與進步，公司強化經(jīng)營管理、推進戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)、確保財產(chǎn)安全的重要方法是實行內(nèi)部控制，通過內(nèi)部審計，以報告的形式將處理措施向領(lǐng)導(dǎo)反饋，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層能根據(jù)反饋制定企業(yè)目標(biāo)，這樣有助于企業(yè)的各項發(fā)展目標(biāo)能夠順利實現(xiàn)。如今企業(yè)在經(jīng)營管理中還存在許多的問題，因為憑證和手續(xù)的欠缺，使得會計資料的真實性無法保證，易出現(xiàn)弄虛作假的問題，這個問題使得無法獨立開展內(nèi)部審計工作，有效的監(jiān)督和檢查無法在內(nèi)部控制上面體現(xiàn)，因此就會造成無法控制企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)過程。如果在整個監(jiān)督機制中企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計有著高度的重視，內(nèi)部控制部門有著較大的權(quán)威，就可以使內(nèi)部控制工作得到有效實施。通過內(nèi)部審計對內(nèi)部控制進行的客觀評價，保障內(nèi)部控制的有效運行，使得內(nèi)部控制的流程得到完善。企業(yè)的內(nèi)部控制制度要想得到完善，那么重中之重是制定會計和各部門的制度，以及相關(guān)的信息和資料，這樣做的好處是可以使生產(chǎn)等部門和企業(yè)財務(wù)之間的聯(lián)系得到完善的加強，并且能夠合理地促進工作上的配合，進而充分發(fā)揮出各部門的作用，幫助企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展。所以企業(yè)管理的重要手段是內(nèi)部控制與內(nèi)部審計，二者相互配合，從而提高集團公司的管理效率。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計這兩項工作的設(shè)計與執(zhí)行情況在很大程度上決定了公司治理制度能否充分發(fā)揮作用。
隨著經(jīng)濟體制改革的深入,公司規(guī)模和經(jīng)營范圍逐步擴大,同行業(yè)之間的競爭也日趨激烈,公司面臨的風(fēng)險點也不斷地發(fā)生變化，為了進一步完善公司管理規(guī)范而采取的措施方法更多,同時從內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的二者關(guān)系上看,他們需要從公司內(nèi)部制定出相互協(xié)調(diào)的有效措施,才能有助于通過內(nèi)部審計的工作,降低公司經(jīng)營管理風(fēng)險，實現(xiàn)公司管理水平的持續(xù)提升。
【關(guān)鍵詞】
加強內(nèi)部審計與內(nèi)部控制；實施風(fēng)險導(dǎo)向控制
一、兩者具有相同的理論基礎(chǔ)和共同的最終目標(biāo)
（一）兩者具有相同的理論基礎(chǔ)和共同的最終目標(biāo)。
兩者同屬于委托人理論和信息管理經(jīng)濟學(xué)的理論范疇。在委托人理論關(guān)系中，投資者和經(jīng)營者在公司的權(quán)、責(zé)、利等方面,存在不同的想法和觀點。投資者為了集團利益，對經(jīng)營者和中小股東利益保護不足,存在較大地偏差，所以就必須采取現(xiàn)代公司治理機制,來協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，基于此制度而產(chǎn)生了內(nèi)部控制。內(nèi)部審計的監(jiān)督服務(wù)職能,則有利于公司內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，有利于化解公司風(fēng)險管理，實現(xiàn)委托人對人的監(jiān)督和績效評價,是受托責(zé)任關(guān)系能夠順利實現(xiàn)的必要手段和保證機制,是為了降低管理風(fēng)險，提升管理效率，實現(xiàn)對受托責(zé)任履行情況進行的檢查和發(fā)展。
（二）公司的內(nèi)部控制評估是開展內(nèi)部審計工作的必要前提，監(jiān)督與評價是內(nèi)部控制的重要手段。
而內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部控制的完善程度及執(zhí)行好壞的情況，直接影響到開展內(nèi)部審計工作所采取程序和方法。內(nèi)部審計部門要定期對內(nèi)部控制制度的健全性及有效性進行監(jiān)督與評估，尋找控制薄弱點和失控點，判斷風(fēng)險領(lǐng)域所在，同時確認審計工作重點內(nèi)容，完善的內(nèi)部控制是實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的前提條件。
（三）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司治理的不同形式、內(nèi)在要求和手段。
健全的公司內(nèi)部控制則有助于內(nèi)部審計工作的順利開展和實施,而內(nèi)部審計是內(nèi)部控制體系中不可或缺的組成部分，也是內(nèi)部控制制度完善與改進的監(jiān)督者。內(nèi)部審計通過發(fā)現(xiàn)問題、分析問題發(fā)生的原因和影響程度，進而提出改進的措施,幫助高層管理者梳理、健全和完善公司制度，同時針對各環(huán)節(jié)提出整改建議和意見。
二、明確內(nèi)部審計職責(zé)和權(quán)限范圍，完善內(nèi)部控制的相關(guān)措施,確保內(nèi)部審計職責(zé)的實現(xiàn)
（一）明確內(nèi)部審計職責(zé)和范圍,規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，彰顯內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性。
內(nèi)部審計是單位內(nèi)部從事審計業(yè)務(wù)的專門部門,是由所在部門或單位授權(quán),代表部門或單位的利益開展審計業(yè)務(wù),是該部門或單位的一個組成部分。具有以服務(wù)公司內(nèi)部為其工作目的;具有相對的獨立性;具有廣泛的審查范圍的特點。獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，是內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮作用必備的內(nèi)在條件。權(quán)威性是相關(guān)法律的保證,是保證審計獨立性的必要條件,獨立性是權(quán)威性的基礎(chǔ)。在現(xiàn)代公司治理模式下,正是發(fā)揮了內(nèi)部審計特點和職責(zé),實現(xiàn)了對內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價，只有保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性,才能實現(xiàn)對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查與評價，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的引領(lǐng)作用，才能確保內(nèi)審人員規(guī)范作業(yè)程序,控制審計質(zhì)量,認真履行崗位職責(zé)。
（二）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的有機結(jié)合，進一步強化風(fēng)險管理的控制。
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制都要主動參與評價風(fēng)險管理全過程，揭示不利于公司可持續(xù)發(fā)展的問題和隱患，對問題進行分析和評估，為建立恰當(dāng)?shù)墓撅L(fēng)險管理體系,為公司治理作出貢獻。內(nèi)部控制制度的制定，要有全局觀念，從控制缺陷和控制盲點等領(lǐng)域，建立有效的風(fēng)險信息反饋系統(tǒng)，在預(yù)防措施、消除風(fēng)險、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險等方面，制定出有效的風(fēng)險應(yīng)對措施，使公司將面臨的風(fēng)險控制在最小范圍之內(nèi)，發(fā)揮內(nèi)部審計的職責(zé)，使得內(nèi)部審計成為內(nèi)部控制有效屏障，因此，加強內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的有機結(jié)合,在審計全過程中的各個環(huán)節(jié)上，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識別相關(guān)風(fēng)險是來自內(nèi)部或外部及其影響程度，確保風(fēng)險分析結(jié)果的準(zhǔn)確性,是實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的保證，最終形成公司的可持續(xù)發(fā)展的競爭力。
（三）隨著內(nèi)部審計服務(wù)領(lǐng)域的延伸，為內(nèi)部控制管理提供咨詢管理服務(wù)。
現(xiàn)代公司競爭日趨激烈，公司的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境不斷變化，“査錯糾弊”的內(nèi)部審計的目標(biāo)，常常處于事后的、被動的審計。故而要求內(nèi)部審計的工作重點必須轉(zhuǎn)向，針對管理、控制的全過程中的缺陷提供咨詢和服務(wù),不斷完善改進內(nèi)部管理過程，使得咨詢管理服務(wù)成為內(nèi)部審計工作的主流，由專業(yè)的內(nèi)部審計人員多角度作全局統(tǒng)籌考慮,變事后審計為全過程審計,避免內(nèi)部控制制度存在控制盲點，起到事半功倍的效果，促使公司各成員都能從自身業(yè)務(wù)的風(fēng)險進行自我評價與自我控制，使風(fēng)險管理成為各級人員的共同承擔(dān)的責(zé)任，提供公司經(jīng)營效率和效果，促進公司實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。
作者：耿琴 單位：南京市中醫(yī)院
參考文獻：
摘 要 內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證企業(yè)經(jīng)營管理符合法律法規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整,提高經(jīng)營效果,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。只有加強企業(yè)內(nèi)部審計,才能順利實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)。
關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 目標(biāo)實現(xiàn)
內(nèi)部審計是建立于企業(yè)內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價體系,它既可對內(nèi)部控制制度進行檢查、監(jiān)督和評價,又可對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整,對資產(chǎn)的安全、完整,對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。內(nèi)部控制是一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo),保護資產(chǎn)的安全完整及會計信息資料的正確可靠,確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行,保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制審計是企業(yè)運作管理的重要組成部分,是確保企業(yè)健康發(fā)展的重要管理環(huán)節(jié)。
一、內(nèi)部審計的職能定位
企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門,審計部門應(yīng)對董事會負責(zé),在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立,企業(yè)內(nèi)部審計的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計的作用將更多地體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制。內(nèi)部審計應(yīng)能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題,把企業(yè)的風(fēng)險降到最低程度。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展,審計機構(gòu)不僅要有懂財務(wù)的審計人才,而且還應(yīng)配備精通法律、管理等相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才,選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門,使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用,更好地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。
二、加強內(nèi)部審計防止內(nèi)控失效
(一)建立管理全程遞進式的監(jiān)控措施
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營一線,要建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度,重要業(yè)務(wù)宜采用雙簽制,所有經(jīng)營業(yè)務(wù)要經(jīng)過復(fù)核,防止個人包辦,建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上,內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀(jì)律檢查、專項審計等手段,建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上述內(nèi)控措施,不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題,而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和會計風(fēng)險將起到重要的作用。
(二)加強內(nèi)部考核的力度
為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用,企業(yè)必須對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核,由企業(yè)內(nèi)審部門會同財務(wù)部門、企業(yè)管理部門具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作,并對執(zhí)行情況做出客觀評價。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的,要給予精神鼓勵或物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章的,給予行政處分和經(jīng)濟處罰,對于者及違法亂紀(jì)、者,要給予重罰,并與職務(wù)升遷掛鉤。企業(yè)內(nèi)部審計只有做到壓力和動力并舉,才能最終達到內(nèi)部控制的目的。
(三)建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性
公司董事會及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要站在企業(yè)整體利益的高度,維護內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性,放手讓內(nèi)部審計人員獨立開展工作和行使職權(quán),以確保內(nèi)部審計不走過場和流于形式,對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題,要予以高度重視,并對問題逐一解決,決不能姑息遷就。企業(yè)內(nèi)部審計對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題,要分析和排查原因。如果是屬于主觀原因的,要報請企業(yè)決策層堅決予以查處,責(zé)令有關(guān)部門及時糾正:如屬于制度缺陷的,要會同有關(guān)部門及時對制度內(nèi)容進行修改和完善,以保證內(nèi)控制度的先進性和權(quán)威性。
三、加強內(nèi)部審計實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)
(一)完善的內(nèi)部審計制度
內(nèi)審機構(gòu)遇有重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時,還可直接向股東大會或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層報告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制中,內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性,以保證內(nèi)部審計報告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對內(nèi)審報告中提出的整改意見和處置建議,企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)及時予以研究并給予反饋,這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機制下,最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
(二)堵塞漏洞消除隱患
通過內(nèi)部審計,能防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)對外經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來中各種欺詐及舞弊行為,對這些予以及時的制止,從而保護企業(yè)財產(chǎn)完整,避免企業(yè)發(fā)生不必要的損失。通過對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部審計防微杜漸,及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭。這些是內(nèi)部審計人員在日常工作中的重點。
(三)規(guī)范企業(yè)會計行為
提高會計信息質(zhì)量,確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計在保證內(nèi)部控制達到這一目標(biāo)上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一。內(nèi)審是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)督,可及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差,內(nèi)部財務(wù)審計可以針對發(fā)現(xiàn)問題及時向企業(yè)管理當(dāng)局提出建議,促使會計工作達到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。
