時間：2024-01-30 15:30:39
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一、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的重點
內(nèi)部經(jīng)濟責任審計在審計上應(yīng)注意把握以下重點：
1、強化內(nèi)控制度的符合性測試。建立健全完整配套和相互制約的內(nèi)部控制制度是部門單位規(guī)范管理、促進經(jīng)營的前提條件，也是堵塞漏洞、杜絕浪費，提高效能的重要舉措。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的過程，也是對內(nèi)部控制制度符合性測試的全過程。從基礎(chǔ)性工作入手，審核責任人任期內(nèi)有無建立健全內(nèi)部控制制度及落實情況如何，并以此檢查驗證資產(chǎn)、負債、損益的真實可信度。通過審核內(nèi)控制度找準癥結(jié)所在，緣由，并以此做出恰當?shù)脑u價。
2、注重審核任期經(jīng)濟責任目標。經(jīng)濟責任目標是以責任狀的形式明確了責任人任期內(nèi)各項考核指標。審核經(jīng)濟責任目標，是經(jīng)濟責任審計的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部經(jīng)濟責任審計在充分維護責任目標的基礎(chǔ)上，圍繞責任目標量化并細化審計內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟責任目標一般包括銷售、稅利、利潤、固定資產(chǎn)投資、項目開發(fā)、資產(chǎn)保值增值等，實施審計時則應(yīng)圍繞上述內(nèi)容，拓展和延伸審計內(nèi)容。如審核固定資產(chǎn)投資，應(yīng)依據(jù)項目計劃和招投標合同，審核實際投資支出，并將投資收益列作審計內(nèi)容。資產(chǎn)的保值增值應(yīng)以企業(yè)的凈資產(chǎn)為審核依據(jù)，它是對資產(chǎn)、負債、損益內(nèi)容的真實性審計。
3、加強對資產(chǎn)、負債、損益審核。資產(chǎn)、負債、損益的審計蘊含在對經(jīng)濟責任目標的審計之中，是對各項財務(wù)收支真實性、合法性的審計，也是對責任人任期內(nèi)貫徹執(zhí)行財經(jīng)紀律、廉政規(guī)定的檢查監(jiān)督。審核、比較任期終與任期初始階段資產(chǎn)負債的增減變化，是審核檢驗責任人任期內(nèi)資產(chǎn)是否保值增值的依據(jù)，是對責任人任期內(nèi)經(jīng)營成果的最終確認。
審核資產(chǎn)，應(yīng)依據(jù)企業(yè)提供的實物盤存資料及相關(guān)的賬、證、單、經(jīng)濟合同，審核貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、長短期投資、在建工程等實物資產(chǎn)的真實性與完整性，將責任人任期終了貨幣資金的實際結(jié)存額，任期內(nèi)形成的有問題存貨，固定資產(chǎn)增減內(nèi)容，長、短期投資損失或收益，在建工程支出及合同進度作為主要內(nèi)容審核清楚。審核資產(chǎn)額中的費用支出，應(yīng)同核實損益結(jié)合起來。將票據(jù)充抵現(xiàn)金、充抵銀行存款的支出，未按受益時限攤銷的費用，虛列應(yīng)收款的支出以及掛賬的待處理資產(chǎn)凈損失等應(yīng)列未列損益核算的資產(chǎn)內(nèi)容作為審核內(nèi)容，區(qū)分資產(chǎn)中費用支出的合理掛賬，以核實資產(chǎn)的真實性；審核負債，應(yīng)當以任期舉債、舉債用途及效果為主要審核內(nèi)容；審核損益應(yīng)與核實資產(chǎn)負債相聯(lián)系，將任期內(nèi)所有者權(quán)益中“未分配利潤”反映的盈虧額與任期內(nèi)應(yīng)攤未攤、應(yīng)提未提、應(yīng)付未付、應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)等損益真實核算的相關(guān)內(nèi)容作為審計重點，以核實損益的真實性。
4、關(guān)注審核債權(quán)債務(wù)。債權(quán)債務(wù)的審核是任期責任審計不可或缺的，包括審核責任人任期內(nèi)債權(quán)債務(wù)的增減變化、債權(quán)債務(wù)的真實性、債權(quán)債務(wù)的結(jié)清情況、債權(quán)的變現(xiàn)能力和舉債償債能力、有賬款的成因及潛在損失等。責任人經(jīng)手尚未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)，應(yīng)作為重點審計內(nèi)容。依據(jù)購銷合同、相關(guān)票據(jù)審核應(yīng)收、預(yù)付，應(yīng)付、預(yù)收等往來賬項業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實性、完整性與合法性。依據(jù)其他相關(guān)合同，審核其他往來。逾期應(yīng)收款、不良舉債、結(jié)算中形成的有問題資金和任期內(nèi)發(fā)生的壞賬損失，這些應(yīng)是深度審計的內(nèi)容。對工程支出類債務(wù)的審計，應(yīng)將工程合同、招投標標書、工程決算報告、工程審計報告作為審計內(nèi)容，審核工程往來結(jié)算的真實性。債權(quán)債務(wù)審計是資產(chǎn)、負債、損益審計的構(gòu)成內(nèi)容，又是離任審計中不容忽視的一項重要內(nèi)容。
針對上述審計內(nèi)容審計時，應(yīng)以測試內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，以審核任期經(jīng)濟責任目標為主線，以核實資產(chǎn)、負債、損益為重點，結(jié)合查究違規(guī)違紀行為，相關(guān)審計內(nèi)容交織穿插，相互印證，把握要點，突出重點，形成對責任人任期經(jīng)濟責任的全方位審計監(jiān)督。
二、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的風(fēng)險及控制
內(nèi)審機構(gòu)開展經(jīng)濟責任審計的風(fēng)險主要來源于：對本部門、本單位的責任者及員工較為熟悉，發(fā)現(xiàn)問題不好深究，情況調(diào)查不夠深入；對本部門、本單位以往情況比較了解，容易產(chǎn)生麻痹思想而簡化了相關(guān)程序，或形成思維定式，對已發(fā)生的變化沒有引起足夠的重視；本部門、本單位對固有的審計步驟和已十分了解，提前做好了應(yīng)對“準備”，使調(diào)查取證增加了難度等以及其他一些不可控制的風(fēng)險。
對于不可控制的審計風(fēng)險，可通過預(yù)測、評估、轉(zhuǎn)移和回避等多種途徑來加以緩解或抑制。對于可以控制的風(fēng)險，應(yīng)堅持獨立、客觀、公正的立場，嚴格執(zhí)行審計規(guī)范中對審計內(nèi)容、方法和程序的有關(guān)規(guī)定加以控制。具體做法：
1、注重內(nèi)控制度的評審。內(nèi)控制度評審是審計的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計風(fēng)險的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實施詳細全面審計并予以提示，從而降低風(fēng)險。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責任人的經(jīng)濟責任和管理能力是息息相關(guān)的，加強內(nèi)控制度的評審，則奠定了對責任人評價的基礎(chǔ)工作。
2、合理確定審計重點。通過企業(yè)盈虧、資產(chǎn)保值增值、業(yè)務(wù)經(jīng)營、員工工效、成本控制等一系列最能反映企業(yè)各項情況的經(jīng)濟責任指標和因素來確定審計內(nèi)容的重點，并進行局部詳查，可以保證正確的工作方向，減少經(jīng)濟責任審計的風(fēng)險。
今年我市將再度開展縣區(qū)長經(jīng)濟責任審計，但目前尚缺乏理論上的充分研究和成功的實踐經(jīng)驗。筆者認為，縣區(qū)長審計應(yīng)結(jié)合濱州大開放、大開發(fā)、大招商、大發(fā)展的實際，堅持以人為本，突出績效審計，從質(zhì)量、速度和效益相統(tǒng)一的角度，重點關(guān)注土地使用和資金投向所帶來的效益等，客觀評價縣區(qū)長任職期間主要經(jīng)濟指標的真實性，以及經(jīng)濟發(fā)展水平、發(fā)展速度、發(fā)展?jié)摿驼┱杀?。具體做到“四看四確定”：
一是看會議紀要，確定對重大經(jīng)濟決策的審計。通過查看會議紀要，審核重大項目建設(shè)、大額投資、大額開支、大額采購等方面的決策，確定重大經(jīng)濟決策的審計范圍。既要查看決策程序是否合法、決策方式是否民主，又要看決策措施是否到位，是否在執(zhí)行過程中明確了相關(guān)責任，能否在出現(xiàn)偏差時及時發(fā)現(xiàn)和糾正，保證決策目標的實現(xiàn)。同時，要審查決策目標是否取得預(yù)期效果，是否取得理想的經(jīng)濟效益或社會效益，是否存在因決策失誤而造成重大損失浪費的現(xiàn)象。要認真查閱黨委、政府的會議記錄、工作分工制度、經(jīng)濟決策程序等，分委書記和縣區(qū)長的經(jīng)濟責任，客觀評價縣區(qū)長履行經(jīng)濟職責方面的功過是非。
二是看財政資金分配，確定對重點資金的審計。要圍繞財政審計這條主線，確定對社保、教育、扶貧、城建、房改、國土、交通、水利、民政、林業(yè)等專項資金的審計重點內(nèi)容。通過實地調(diào)查的方法來審查資金的使用情況，努力由資金投入的真實性、安全性審計向績效審計轉(zhuǎn)變。同時針對濱州的實際，加強對三農(nóng)、教育等資金的審計，對農(nóng)田水利基本建設(shè)專項資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)專項資金等，要通過實地考察硬件設(shè)施和調(diào)查區(qū)域內(nèi)農(nóng)民受益情況，來分析資金投入為農(nóng)業(yè)增產(chǎn)、增效和農(nóng)民增收帶來的直接效益、長期效益和社會效益，反映專項資金的投入效果。對教育專項資金，要了解資金在校舍改造、教學(xué)設(shè)施購置、改善教學(xué)環(huán)境等方面發(fā)揮的作用，揭示資金使用的合理性和效益性。
三是看項目建設(shè)，確定對投資效益的審計。當前，濱州正處在大投入、大開發(fā)、大發(fā)展的時期，要通過結(jié)合近幾年來全市開展的投資審計，審查項目的建設(shè)情況，分析建設(shè)資金到位及工程建設(shè)管理情況，揭示投資管理水平和投資效益。對于完工的項目，要從工程成本和投資回報方面入手，分析其政治、經(jīng)濟和社會效益，特別是長遠效益。要審計縣區(qū)的招商引資情況，突出對招商引資資金到位情況和項目投資效益的審計。重點審查資金是否真正落實到位，項目是否正常運轉(zhuǎn)，效益是否達到預(yù)期目的。
四是看土地征用，確定對土地資金的審計。通過查看土地征用的各項合同，審查土地征用是否符合國家土地政策，重點審計土地征用過程中土地收入和土地成本情況，查看是否存在拖欠征地補償款問題，分析土地收益情況。審查土地置換項目，分析其是否符合土地利用總體規(guī)劃，是否符合土地管理法律法規(guī)，查看土地置換的手續(xù)、合同和價格，分析土地置換的收益情況。同時，要加強對土地儲備情況的審查，審查政府是否能將盤活的存量土地實施統(tǒng)一收購儲備，保證土地價值量的預(yù)期增值。
經(jīng)濟責任審計是指在對企事業(yè)單位負責人所在單位資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的真實性、合法性和有效性進行審計的基礎(chǔ)上，對其經(jīng)濟責任和經(jīng)營業(yè)績進行評價，以確認經(jīng)營業(yè)績，明確經(jīng)濟責任，是一種實施對干部監(jiān)督考核、推進經(jīng)濟活動正常開展的有效機制。企業(yè)日常審計中，具體涉及到對企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計和根據(jù)企業(yè)管理需要，對發(fā)生重大財務(wù)異常情況時的經(jīng)濟責任審計。目的是通過對企業(yè)負責人的審計，有效地對國有資產(chǎn)的運行情況進行管理和監(jiān)督，促進企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值，真實反映企業(yè)經(jīng)濟技術(shù)指標完成情況，客觀公正地評價企業(yè)負責人的經(jīng)營業(yè)績及所承擔的經(jīng)濟責任，作為集團或上級部門對企業(yè)負責人的考核依據(jù)。近幾年來，單位負責人任期經(jīng)濟責任審計已逐漸成為內(nèi)部審計的一項重要工作。做為基層內(nèi)審部門，我們不斷接受集團對礦行政負責人的任期經(jīng)濟責任審計和開展對下屬單位的任期經(jīng)濟責任審計。實際工作中，企業(yè)資產(chǎn)、負債的核實和確認是各項經(jīng)濟指標完成情況的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度的建立健全狀況是企業(yè)管理水平的影射，是基于財務(wù)信息能夠得到的結(jié)果，是評價單位行為的依據(jù)。其他內(nèi)容是對個人行為結(jié)果的認定，雖然性質(zhì)重要，但如果不能獲得一些非財務(wù)信息，很難得出客觀完整的審計結(jié)論，審計風(fēng)險的防范也更加困難。因此，鑒于經(jīng)濟責任審計的特殊性，我們把基于財務(wù)信息的審計內(nèi)容作為審計的重點，把責任評價和風(fēng)險防范作為難點，潛心研究，積極探索，不斷提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用。
一、基于對資產(chǎn)負債項目的審計，確認任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標完成情況
無論是企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計，還是在企業(yè)發(fā)生重大財務(wù)異常情況下的經(jīng)濟責任審計，審計內(nèi)容都包括企業(yè)經(jīng)營成果的真實性、企業(yè)財務(wù)收支核算的合規(guī)性、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況、對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任、企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況、企業(yè)經(jīng)營績效變動情況的檢查和核實。只是企業(yè)負責人任期經(jīng)濟責任審計還包括企業(yè)負責人任期內(nèi)各項經(jīng)濟指標的考核、企業(yè)和個人黨風(fēng)廉政建設(shè)責任制的落實和執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況的落實，通過綜合客觀評價，為上級部門對企業(yè)負責人的考核提供依據(jù)。而企業(yè)發(fā)生重大財務(wù)異常情況下的經(jīng)濟責任審計更注重對異常事項的調(diào)查分析或債權(quán)債務(wù)的核實。任期內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)、負債真實與否，直接影響企業(yè)經(jīng)營成果的真實性和財經(jīng)紀律的執(zhí)行情況。因此，兩種情況下的經(jīng)濟責任審計，都應(yīng)結(jié)合歷史審計情況，以確認資產(chǎn)、負債的真實、完整性為重點。具體包括以下審計內(nèi)容：
（一）流動資產(chǎn)
1.貨幣資金
貨幣資金是指企業(yè)所擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)流動性最強、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。經(jīng)濟責任審計時，通過現(xiàn)金盤點，核對銀行存款對賬單和其他貨幣資金余額等方式，確認資金的安全性、完整性、合法性和效益性。并對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)進行過程跟蹤，通過賬簿等記錄，檢查是否存在違反規(guī)定使用貨幣資金的行為。
2.存貨
存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料，具有較強的流動性，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中最重要的一環(huán)。審計時，可根據(jù)被審計單位盤點表進行抽查盤點，抽點放在大宗材料及貴重物資上。另外，還包括對代儲物資秀盤點和已領(lǐng)未耗、已耗未領(lǐng)材料物資及異地存貨的確認和統(tǒng)計。通過審計檢查該環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度是否健全、是否存在管理漏洞，最后根據(jù)賬實核對結(jié)果確認是否影響任期內(nèi)損益的真實性或其他違法違紀行為。
3.債權(quán)的確認
債權(quán)在企業(yè)資產(chǎn)中占有較大比重，其真實性和可收回率是企業(yè)發(fā)展和接任領(lǐng)導(dǎo)后續(xù)經(jīng)營的資金基礎(chǔ)，債權(quán)包括企業(yè)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，應(yīng)收賬款的審計主要是對任期內(nèi)形成呆壞賬的確認和存在真實性的確認，做為內(nèi)審部門，對應(yīng)收賬款真實性的確認比較困難，一般情況下，只要銷售記錄沒有問題，則確認依據(jù)只有函證資料。呆壞賬的確認根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生年限、被審計單位提供的客商信息等壞賬的確認標準，確認企業(yè)負責人任期內(nèi)形成的呆壞賬，明確經(jīng)濟責任。其他應(yīng)收款情況比較復(fù)雜，對于企業(yè)內(nèi)部人員的一些借款，比較容易清理，要求限期內(nèi)清理回收完畢就可以，但其他掛賬一般是經(jīng)濟事項已發(fā)生，但因手續(xù)不完善等原因，當時無法入賬的一些特殊情況，如果任期內(nèi)不清理完畢，很容易形成賬面壞賬，所以，審計時，盡量落實清楚發(fā)生的時間和原因，要求當事人及時清理，避免集體財產(chǎn)流失。
4.對外投資
對外投資包括長期投資和短期投資，實踐中，有些單位領(lǐng)導(dǎo)只追求個人利益，對項目投資缺乏可行性論證，投入后沒有回報，而接任者又不了解當時的情況，或者對投資項目不過問，久而久之，便形成投資損失。所以對外投資也應(yīng)作為經(jīng)濟責任審計的重點，主要審查對外投資是否真實存在,投資合同、協(xié)議是否符合要求，存不存在對企業(yè)不公平的條款，有無收益及損失, 預(yù)期經(jīng)濟效益如何，特別注意如有損失要查找原因。通過審計，在確認經(jīng)濟責任的同時，有效避免或減少無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和流失。
（二）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)
由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中一般都占有較大的比例，確保企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，意義重大。經(jīng)濟責任審計時，固定資產(chǎn)的清查也是一項重要內(nèi)容?，F(xiàn)在好多單位固定資產(chǎn)管理不到位，盲目購建；資本性支出擠占生產(chǎn)成本；賬外資產(chǎn)、已到報廢年限仍在用或未到報廢年限卻無實物；賬、卡、物不對照等現(xiàn)象比較常見，如果離任時不清理，問題會像滾雪球一樣越滾越多，時間越長越理不清，責任更不容易劃分。所以，經(jīng)濟責任審計也是一次“清家底”的機會。要求被審計單位出具“固定資產(chǎn)盤點明細表”，詳細反映所盤點的固定資產(chǎn)實有數(shù)，并與固定產(chǎn)賬面數(shù)核對，做到賬務(wù)、實物和固定資產(chǎn)卡片核對一致。若有盤盈或盤虧，需把存在的問題完整反映出來，進行相關(guān)賬務(wù)處理，并對臺賬和卡片進行更新，明確任期內(nèi)的經(jīng)濟責任，讓接任者輕裝上陣。
無形資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中重要的經(jīng)濟資源，也是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的一種寶貴資源。經(jīng)濟責任審計中，主要圍繞經(jīng)營期間相關(guān)無形資產(chǎn)增減變動的處理是否存在人為低估或高估價值的現(xiàn)象；現(xiàn)有無形資產(chǎn)取得依據(jù)是否充分，決策過程是否科學(xué)、規(guī)范，會計處理及相關(guān)信息是否合法、真實、完整，賬實是否相符；是否存在急功近利的短期行為等問題進行審計。
（三）負債的確認
負債的確認主要審計核實任期內(nèi)和離任時所在部門、單位債務(wù)是否真實、合法、有效;查清各項債務(wù)形成原因、用途及增減變化情況,測試其償債能力;通過函證和采購刻錄等信息，確認對應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款真實性，附以應(yīng)付職工工資、稅金是否拖欠，有無預(yù)進工資、多提少提工資附加費等影響當期損益的情況。此外, 審計中還應(yīng)對利用負債類科目進行出租、出借單位銀行賬戶的問題進行審計。
二、基于內(nèi)控制度測評，明確負責人管理職能履行狀況
經(jīng)濟責任審計中，通過對單位經(jīng)濟運行重要環(huán)節(jié)內(nèi)控制度的建立健全及其執(zhí)行情況進行審計測評和財務(wù)管理的審計, 檢查負責人管理職能履行狀況。主要審計內(nèi)容包括：任期內(nèi)單位財務(wù)管理是否嚴格執(zhí)行國家現(xiàn)行財政法規(guī)和財經(jīng)紀律,單位內(nèi)部監(jiān)督控制制度是否建立、健全和有效; 評價內(nèi)控制度的健全性和有效性。重大經(jīng)濟活動決策是否經(jīng)過集體討論,重要項目投資、引資是否經(jīng)過可行性分析及專家論證,有無未經(jīng)集體討論,擅自決策造成損失浪費、國有資產(chǎn)嚴重流失等重大經(jīng)濟問題, 明確負責人任期內(nèi)管理職能履行狀況，劃分經(jīng)濟責任。
三、以責任評價及風(fēng)險防范為難點
經(jīng)濟責任審計把對“人”的監(jiān)督和對“事”的審核有機地結(jié)合起來，審計的內(nèi)容更多，范圍更廣，責任更大。不僅要力求全面，還要確保結(jié)論客觀準確。因此，審計評價客觀全面、歸責到位，有效防范審計風(fēng)險難度較大，是經(jīng)濟責任審計的難點。
經(jīng)濟責任審計的目標就是責任評價，但其評價依據(jù)目前還沒有比較明確的標準，經(jīng)濟責任審計的結(jié)果直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、考核、使用和處理，其社會影響大，審計風(fēng)險可容忍度低，從而使得經(jīng)濟責任審計與常規(guī)的財務(wù)收支審計及其他專項審計相比風(fēng)險更大。審計評價是否客觀、全面直接關(guān)系到審計所承擔的風(fēng)險。經(jīng)濟責任的審計評價包括單位行為和個人行為的檢查和認定，單位行為和個人行為最大的差別是：單位的經(jīng)濟活動基本上都是有具體的載體記錄，如會計記錄、會議記錄等，比較容易查實。可以直接依據(jù)經(jīng)濟指標完成情況、內(nèi)控制度建立健全及執(zhí)行是否到位等審計結(jié)果進行客觀評價；而涉及到個人經(jīng)濟行為的事項則依賴更多的非財務(wù)信息，定性困難。因此，審計評價既要綜合考慮單位行為和個人行為，又要結(jié)合財務(wù)指標和非財務(wù)指標，實際操作中具有較大的難度，評價到位比較困難。
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任審計 質(zhì)量控制
近年來，公安系統(tǒng)的“審計整改年”活動是審計工作難得的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。十報告又把加強經(jīng)濟責任審計放在更加突出的位置，明確提出“健全質(zhì)詢、問責、經(jīng)濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度”要求。但在實際工作中，還存在一些需要解決的問題，如“先離后審”現(xiàn)象時有發(fā)生，審計重點不突出、手段較單一，審計評價不準確、責任難劃分，審計結(jié)果不透明、運用不到位等。這些問題影響了審計工作的質(zhì)量提高，制約了審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。本人認為，要解決好這些問題應(yīng)著重把握好以下四個環(huán)節(jié)。
一、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，由結(jié)果審計向過程審計轉(zhuǎn)變
對領(lǐng)導(dǎo)干部任期終結(jié)給予客觀評價，就要全面考核任期內(nèi)各年度的經(jīng)濟責任，做到定期跟蹤審計，將重要單位和部門的基本情況和有關(guān)財政、財務(wù)數(shù)據(jù)進行分類匯總，建立經(jīng)濟責任審計數(shù)據(jù)庫。對被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)實施監(jiān)控，使審計人員能夠全面、及時、準確地掌握被審計單位的資金流向和基本情況，分析審核其合法性、合理性和效益性，并對照檢查其內(nèi)控制度、執(zhí)行財經(jīng)紀律等情況，加強經(jīng)濟責任審計動態(tài)管理。通過定期審計，一方面可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正任期內(nèi)存在的問題，防止發(fā)生短期行為，有效解決“審用”脫節(jié)和“先離后審”的問題，使結(jié)果審計向過程審計轉(zhuǎn)變；另一方面可以增強干部的責任感，也使其能夠積極配合審計部門工作，減少任期終結(jié)時的審計工作量，審出了問題也能及時下結(jié)論和處理，才能從根本上解決“一紙調(diào)令到手，拍拍屁股就走”的不良傾向，更重要的是為組織部門考察使用干部提供了一個回旋余地，使審計評價更客觀、用人更得當，使審計結(jié)果得到及時、有效地利用。
二、創(chuàng)新審計方法，實現(xiàn)模式轉(zhuǎn)型
經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量控制必須依托審計方法的革新，積極推行“1+N”審計模式，把經(jīng)濟責任審計與預(yù)算執(zhí)行審計、績效審計、計算機審計等緊密結(jié)合起來，采取靈活多樣的審計方式，深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計，擺脫“微觀審計”的低層次形象。
一是要與預(yù)算執(zhí)行審計相結(jié)合。只有牢牢抓住預(yù)算執(zhí)行審計這個牛鼻子，創(chuàng)新審計監(jiān)督方式，特別是加強部門之間的協(xié)調(diào)配合，采取與財務(wù)部門聯(lián)審、單一項目（資金）復(fù)審、獨立組織審計力量會審等方式，形成“拳頭”力量，以增強預(yù)算的執(zhí)行力，提高監(jiān)督管理的時效性和有效性，才能不斷為基層黨委科學(xué)理財提供建設(shè)性意見和建議。二是要向效益審計層次拓展。經(jīng)濟責任審計要由“查錯糾弊” 的合規(guī)性向績效管理職能逐步轉(zhuǎn)變，促進審計轉(zhuǎn)型。上級審計部門應(yīng)盡快出臺合乎基層實際的效益審計工作標準和指南；在實踐中，注重借鑒國家關(guān)鍵指標的概念，重視收集部隊公用經(jīng)費消耗、裝備信息化等方面指標信息；在標準制定中，要盡可能量化審計內(nèi)容、細化各項標準，突出針對性和可操作性，使效益審計工作“有章可循、有法可依、有規(guī)可查”。三是要以科技手段促進審計質(zhì)量的提高。上級部門要發(fā)揮人才物力雄厚的優(yōu)勢，采取向基層部門傾斜的政策，研究開發(fā)適合基層實際的審計應(yīng)用軟件，整合審計作業(yè)和審計管理兩大平臺，實現(xiàn)審計工作信息傳輸網(wǎng)絡(luò)化、審計監(jiān)督程序化、數(shù)據(jù)匯總自動化、審計文書格式化，從而杜絕 “效率低下、手段不強、人情審計”等無序局面，達到“信息共享、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督、網(wǎng)上聯(lián)審”的目的。
三、客觀審計評價，合理劃分責任
審計評價是經(jīng)濟責任審計成果的集中體現(xiàn)，是各級黨委管理、監(jiān)督、考核和使用干部的重要參考依據(jù)，涉及到領(lǐng)導(dǎo)干部個人的切身利益。為此，應(yīng)本著慎重、負責的態(tài)度對被審對象任職期間履行經(jīng)濟責任情況作出客觀公正、實事求是的評價。主要應(yīng)把握好三個方面：一是獨立評價。本著對單位和對被審對象高度負責的態(tài)度，依法行使審計評價權(quán)，以事實為依據(jù)，以法規(guī)制度為準繩，客觀公正地作出評價。二是緊扣主題。審計部門作為一個經(jīng)濟監(jiān)督部門，審計評價僅限于審計所涉及的經(jīng)濟范疇和內(nèi)容，對審計中未涉及的事項、證據(jù)不足或標準不明確以及超出審計范圍的事項不予評價。三是分清責任。在審計評價時要根據(jù)不同性質(zhì)嚴格區(qū)分責任，必須分委決策與個人決定、直接與間接、前任與現(xiàn)任、主觀與客觀的責任；對責任界限難以分清的，只做客觀敘述，不作結(jié)論。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管控模式 經(jīng)濟責任審計 重點
當企業(yè)發(fā)展到集團公司時，集團公司總部需要對所屬企業(yè)實施有效的管控，而內(nèi)部審計是提升集團公司管控力度的有效手段。因此，集團管控模式的選擇，必然影響企業(yè)管理者主要經(jīng)濟責任的定位，進而會影響到企業(yè)管理者經(jīng)濟責任審計的重點。
一、經(jīng)濟責任審計重點應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟責任
經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵是對受托人經(jīng)濟責任的履行情況進行審計與評價，可以概括為四個要素，根據(jù)重要性依次是：效果性、效率性、合法性、真實性。根據(jù)權(quán)責利相統(tǒng)一原則，企業(yè)管理者的受托責任內(nèi)容，不僅包括財務(wù)責任（財務(wù)活動的責任），而且還包括管理責任（企業(yè)運營活動的責任）。
根據(jù)受托責任的基本內(nèi)容，經(jīng)濟責任審計內(nèi)容包括財務(wù)審計和管理審計?！吨醒肫髽I(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》和《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則》（2006年）提出企業(yè)經(jīng)濟責任審計內(nèi)容包括財務(wù)審計、績效評價和經(jīng)濟責任評價，績效評價分為財務(wù)績效定量評價和管理績效定性評價。在這些審計內(nèi)容中，各部分所獲得的審計重視程度是不一樣的，經(jīng)濟責任審計重點應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟責任，將更多審計資源投入到該責任的審計工作中，從而更加客觀的評價受托責任的履行情況，突出重點，防止以偏賅全。
相對集團所屬企業(yè)的管理者而言，管控制模式所搭建的集團公司和所屬企業(yè)之間的權(quán)力責任分配框架，便是受托責任來源之一，體現(xiàn)出企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟責任。
二、戰(zhàn)略管控模式對企業(yè)管理者主要經(jīng)濟責任的影響
戰(zhàn)略管控模式是指以追求集團公司整體戰(zhàn)略目標和協(xié)同效應(yīng)為目標而對所屬企業(yè)采取的管理模式，主要特點是“抓大放小”，集團公司負責集團的戰(zhàn)略規(guī)劃、體系建設(shè)、資產(chǎn)投資和績效考核，并審批所屬企業(yè)運營規(guī)劃和經(jīng)營預(yù)算等。作為相對獨立的業(yè)務(wù)單元，各企業(yè)享有高度的經(jīng)營自，也要制定自己的經(jīng)營規(guī)劃，并提出相應(yīng)的戰(zhàn)略舉措、資源需求及實施方案，但運營規(guī)劃應(yīng)與集團公司的整體戰(zhàn)略規(guī)劃和方針政策保持一致，且重大決策要上報集團公司審批。
由此可見，在戰(zhàn)略管控模式下，企業(yè)管理者主要經(jīng)濟責任是貫徹集團戰(zhàn)略和制定和落實企業(yè)運營戰(zhàn)略，推動集團公司整體戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)，即管理責任的主要部分是戰(zhàn)略責任。
三、在戰(zhàn)略管控模式下，經(jīng)濟責任審計重點應(yīng)該是戰(zhàn)略責任
目前經(jīng)濟責任審計重點常常不能體現(xiàn)企業(yè)管理者的主要經(jīng)濟責任。在審計實踐中，有的審計側(cè)重于財務(wù)狀況和經(jīng)營成果審計，有的側(cè)重于財務(wù)收支審計，還有的側(cè)重于考核指標審計，缺乏深層次的審計，使審計內(nèi)容重點不突出，而且與年度財務(wù)審計有較大的重合度。在戰(zhàn)略責任導(dǎo)向下，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的任務(wù)就是評估企業(yè)管理者在貫徹集團戰(zhàn)略和制定落實企業(yè)運營戰(zhàn)略過程中，運營戰(zhàn)略制定是否科學(xué)，是否與集團公司戰(zhàn)略保持一致，各項戰(zhàn)略宣貫是否達到預(yù)期目標。在實際操作中，不但要重視財務(wù)審計和運營績效審計等，還需要加強以下四個方面：
（一）運營戰(zhàn)略制定的審計
運營戰(zhàn)略審計主要是審核企業(yè)是否在集團總體戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，制定了適合本企業(yè)的運營戰(zhàn)略。審計內(nèi)容包括：戰(zhàn)略分析是否科學(xué)和全面，宏觀環(huán)境和行業(yè)形勢的分析是否充分，機會、威脅、優(yōu)勢、劣勢等各種因素的判斷是否合理；社會、環(huán)境、資源、文化等社會責任是否被充分考慮；戰(zhàn)略方案選擇標準是否科學(xué)，是否充分考慮了影響路徑依賴、風(fēng)險偏好、競爭者反應(yīng)等戰(zhàn)略因素；戰(zhàn)略方案內(nèi)容是否有合適的戰(zhàn)略舉措和行動路徑，企業(yè)資源是否能有效支持戰(zhàn)略舉措實施；戰(zhàn)略目標是否與集團公司保持一致，運營規(guī)劃已經(jīng)上報集團公司并獲得批準；
（二）戰(zhàn)略貫徹與落實的審計
通過定期審核企業(yè)目標的實現(xiàn)情況，評價運營戰(zhàn)略管理的效果，發(fā)現(xiàn)存在的問題及原因，提出改進建設(shè)。審計內(nèi)容包括：審查戰(zhàn)略實施過程是否沿著戰(zhàn)略目標和階段目標的方向進行；戰(zhàn)略控制系統(tǒng)是否有效運行，當發(fā)生目標和舉措偏離時，是否進行了有效的戰(zhàn)略控制，戰(zhàn)略控制行為是否遵循了既定策略，是否考慮了有關(guān)制約因素；根據(jù)形勢發(fā)展，是否及時進行了適當?shù)膽?zhàn)略調(diào)整，并及時上報集團公司批準。
（三）戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)的審計
在企業(yè)中，戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)包括組織體系、制度體系、企業(yè)文化等，是企業(yè)運行的根基，是戰(zhàn)略規(guī)劃實現(xiàn)的重要保重。審計內(nèi)容包括：主要是檢查和評價企業(yè)戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)架構(gòu)是否適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略需求；體系架構(gòu)是否能夠隨著戰(zhàn)略目標、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化，及時完善現(xiàn)有戰(zhàn)略實施支持系統(tǒng)。
總之，作為評價企業(yè)管理者履行受托責任的經(jīng)濟責任審計，要與管控模式、主要經(jīng)濟責任保持一致，重點審計集團戰(zhàn)略的貫徹情況和企業(yè)運營戰(zhàn)略的制定和落實情況。
參考文獻：
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[2]論我國經(jīng)濟責任審計“經(jīng)濟責任”內(nèi)涵演變[J].財會通訊，2012
一、全面把脈，厘清重點
（一）有效的審前調(diào)查
1.被審計單位提供的資料。對被審計單位提供資料的查看往往是審計人員最不會忘，但卻是最容易忽視的。最不會忘是因為一般都會看，從而對被審計單位的財務(wù)數(shù)據(jù)進行概況性了解；最容易忽視的是在其中尋找有效的審計線索。不應(yīng)停留在財務(wù)數(shù)據(jù)的知悉，而且應(yīng)關(guān)注財務(wù)指標的異常變化，繼而追溯數(shù)據(jù)產(chǎn)生變化的根源。
2.其他審計項目的信息。對其他審計項目信息的把握是關(guān)鍵，一是關(guān)注審計整改報告的內(nèi)容，尤其那些落實情況描述模糊或者未得到徹底整改的項目；二是關(guān)注那些特別重大事項的整改；三是關(guān)注那些屢改屢犯的項目。
3.審計調(diào)查問卷。審計調(diào)查問卷是獲取審計線索的有效手段，但很多時候調(diào)查問卷并未取得預(yù)期的效果，固然有被調(diào)查人員不愿正面提及一些事項，但也有調(diào)查問卷內(nèi)容設(shè)計未有針對性、忽視對方感受等原因。調(diào)查問卷內(nèi)容的設(shè)計應(yīng)該是在對被審計單位了解的基礎(chǔ)上，有重點地設(shè)計相關(guān)內(nèi)容，尤其是可能與審計線索相關(guān)的內(nèi)容，如果只是泛泛談一些單位發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)廉潔等問題往往就會形同虛設(shè)。
（二）審計過程中信息的溝通
1.重要業(yè)務(wù)信息的溝通。經(jīng)濟責任審計中，審計人員經(jīng)常接觸的就是財務(wù)資料，即使其他資料也是圍繞著財務(wù)資料來延伸開的，卻容易忽視了一些重要業(yè)務(wù)信息，特別是一些可能影響期末數(shù)據(jù)的或有事項信息，而這些被審計單位一般不在財務(wù)報告中予以披露，如未決訴訟事項等，而這會對期末數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響。因此，經(jīng)濟責任審計過程中不僅落腳點在財務(wù)資料上，對單位經(jīng)營產(chǎn)生重大影響的業(yè)務(wù)信息也不能忽視。
2.審計人員之間的溝通。在經(jīng)濟責任審計中，審計人員習(xí)慣于從自身負責的內(nèi)容去審視問題，與其他審計人員在審計信息上的溝通較少，但往往很多問題必須結(jié)合起來才能發(fā)現(xiàn)。因此，審計過程中應(yīng)加強審計人員之間的信息溝通，尤其是對被審計單位內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易事項的信息溝通。
3.與被審計單位溝通。經(jīng)濟責任審計過程中，審計人員與被審計單位溝通往往局限于對于發(fā)現(xiàn)問題的意見交換，而忽視了傾聽對方對于單位存在問題的看法，由于內(nèi)部審計的最終目標與被審計單位是一致的，隨著大家對審計認識的加深，一些被審計單位也愿意通過審計暴露出自身的問題，促進問題的整改。但是對于被審計單位提出的審計線索，審計組還是應(yīng)進行復(fù)核確認，不能不加復(fù)核直接采信，另外還需權(quán)衡被審計單位提供的審計線索與審計目標的關(guān)聯(lián)性，避免偏離審計目標。
二、針對理絡(luò)，捋順思路
審計內(nèi)容的實施一般按照事先制訂的審計方案進行，但關(guān)注的重點不應(yīng)當偏離審計報告披露的熱藎筆者從七個方面對審計內(nèi)容的脈絡(luò)進行梳理。
（一）主要財務(wù)指標情況
經(jīng)濟責任審計報告中主要財務(wù)指標情況是對期末資產(chǎn)負債狀況及任期內(nèi)損益情況進行審計確認，但審計的落腳點不能僅僅停留在財務(wù)數(shù)據(jù)的列示上，而是應(yīng)該對財務(wù)指標的變化進行分析，尤其是對收入、利潤的分析應(yīng)結(jié)合被審計單位具體業(yè)務(wù)，只有這樣才能分析出數(shù)據(jù)變化的真正原因，為報告的使用者提供有價值的信息。
（二）國有資本保值增值情況
國有資本保值增值情況是經(jīng)濟責任審計評價的重點，其數(shù)據(jù)是被審計人經(jīng)營業(yè)績最直接的體現(xiàn)。由于財務(wù)決算報表中均含有國有資本保值增值情況表，被審計單位往往按決算報表向?qū)徲嫿M提供，但經(jīng)濟責任審計對國有資本保值增值客觀因素的剔除與財務(wù)決算報表不完全一致，因此不能直接采用決算報表數(shù)據(jù)。在客觀因素剔除項中除應(yīng)考慮常規(guī)的資本投入、評估增值、技改增加、分紅轉(zhuǎn)回等因素，還應(yīng)重點關(guān)注其他可能影響權(quán)益的非經(jīng)營積累增加因素。
（三）對外投資情況
對外投資作為經(jīng)濟責任審計的重中之重，不僅是因為對外投資是決策的重要內(nèi)容，而且對外投資也與經(jīng)營結(jié)果密切相關(guān)。近年來，很多經(jīng)濟責任審計發(fā)現(xiàn)的問題都是與對外投資相關(guān)的。找出每一項投資相應(yīng)的決策依據(jù)，關(guān)注決策權(quán)限；再次，應(yīng)關(guān)注控制權(quán)的實質(zhì)，很多時候?qū)徲嬋藛T容易依賴持股比例來判斷絕對控股和相對控股，是否應(yīng)納入合并，但卻忽視了實質(zhì)控制的本質(zhì)。
（四）主要經(jīng)濟指標完成情況
經(jīng)濟責任審計報告中主要經(jīng)濟指標完成情況是對考核指標和上繳利潤指標的完成情況進行評價，審計對完成情況的認定不應(yīng)依賴計劃部門的年度考核文件和財務(wù)部門上報的決算報表數(shù)據(jù)，而是應(yīng)該根據(jù)審計結(jié)果進行客觀反映。
（五）綜合績效評價
經(jīng)濟責任審計報告中綜合績效評價可以分為兩個方面：一是橫向評價，即拿被審計單位期末指標與標桿指標進行對比反映被審計單位經(jīng)營狀況，此部分應(yīng)重點關(guān)注標桿指標選擇的可比性，二是縱向評價，即對被審計單位任期內(nèi)指標與任期前指標進行對比分析，此部分往往是審計的難點，因為很多時候指標的變化并非所有的都是直線上升或下降，而是呈現(xiàn)波動，需要對波動的原因進行說明；另外在同一能力下的評價指標，有的上升、有的下降，這也需要審計人員對指標的構(gòu)成進行詳細分析，進而找出變化的具體原因。
（六）內(nèi)控制度建設(shè)及決策程序履行情況
內(nèi)部制度建設(shè)情況很多時候在經(jīng)濟責任審計中被忽視，其原因是未將其內(nèi)容與審計內(nèi)容結(jié)合起來，成為為了審計形式而走的過場。內(nèi)控制度建設(shè)審計，并非簡單地抽取一些制度去檢查，而是應(yīng)結(jié)合審計的具體內(nèi)容檢查制度建設(shè)情況和執(zhí)行情況，不應(yīng)僅就事論事而是應(yīng)從內(nèi)控上尋找問題發(fā)生的原因，從根源上進行整改，只有這樣才能促進內(nèi)部控制的提升。
（七）年薪情況
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；經(jīng)濟責任；經(jīng)濟責任審計；內(nèi)容；措施
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-01
一、經(jīng)濟責任和經(jīng)濟責任審計的內(nèi)涵
1.經(jīng)濟責任和經(jīng)濟責任審計的概念。經(jīng)濟責任是指法定代表人在任職期內(nèi)對其所在部門、單位的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的真實性、合法性、效益性以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)該負有的責任。
黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計是指審計機構(gòu)接受委托，依據(jù)國家法律、法規(guī)和有關(guān)政策，對黨政正職領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在部門、單位的財政收支、財務(wù)收支活動的真實性、合法性和效益性以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律情況所進行的監(jiān)督、評價和鑒證行為。經(jīng)濟責任審計是財務(wù)收支審計的深化，深在思路中，化在結(jié)果上。
2.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的作用。經(jīng)濟責任審計是為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要而產(chǎn)生的，完善了干部管理監(jiān)督制度，給考核使用干部提供了參考依據(jù)，在嚴肅財經(jīng)法紀、維護正常經(jīng)濟秩序、促進黨風(fēng)廉政建設(shè)、增強黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的責任感和自我約束意識等方面起到了舉足輕重的作用。
二、事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容
根據(jù)國家財政對事業(yè)單位管理的特點，對其黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容有以下幾個方面：
1.審查主要經(jīng)濟指標的完成情況。重點審查事業(yè)單位綜合預(yù)算執(zhí)行及其結(jié)果是否達到規(guī)定的目標，具體考核指標有：資產(chǎn)負債率；經(jīng)費自給率；人員經(jīng)費占全部經(jīng)費比率；公務(wù)費占全部經(jīng)費比率；社會貢獻率；資本保值增值率。
2.審查財務(wù)收支活動是否真實、合法、完整、有效。重點審查財政補助收入是否嚴格按照國家規(guī)定并按預(yù)算級次反映；各項收費是否報經(jīng)有批準權(quán)限的主管部門批準，并按核定標準執(zhí)行；事業(yè)性收費收入和經(jīng)營服務(wù)性收入是否分賬核算；應(yīng)存“財政專戶”的事業(yè)性收費收入是否按規(guī)定繳存；經(jīng)營服務(wù)性收入是否依法繳納各項稅費等。
3.審查資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)。重點審查任職初期和任職終結(jié)時的債權(quán)、債務(wù)；審查賬表、賬賬、賬證、賬實是否相符；各項資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)是否真實、完整、合法。
4.審查內(nèi)部控制制度是否健全。重點審查內(nèi)部控制制度是否建立、健全，執(zhí)行是否有效；是否能夠加強單位內(nèi)部管理、堵塞漏洞，提高資金使用效率和單位工作效率。
三、事業(yè)單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的程序
審計機關(guān)組織實施經(jīng)濟責任審計的過程開始于經(jīng)濟責任審計委托的接受，終止于經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告、審計意見書等法律文書的出具或送達。
1.編制經(jīng)濟責任審計工作方案。審計機關(guān)在接受經(jīng)濟責任審計委托后，應(yīng)當根據(jù)經(jīng)濟責任審計的具體要求編制工作方案，對審計的組織方式、分工、協(xié)作、匯總、處理等事項做出具體規(guī)定。
2.進行審計前調(diào)查。要求被審單位提供財政財務(wù)隸屬關(guān)系、機構(gòu)設(shè)置、人員編制和其他有關(guān)情況；職責范圍或者業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍；銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)的紙質(zhì)和電子會計資料；內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計機構(gòu)出具的審計報告等。
3.編制經(jīng)濟責任審計實施方案。根據(jù)委托部門的要求、審計工作方案和審前調(diào)查結(jié)果，依據(jù)重要性和謹慎性原則，在審計風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，圍繞審計目標確定審計的范圍、內(nèi)容、步驟和方法。
4.送達審計通知書。審計機關(guān)應(yīng)當在實施經(jīng)濟責任審計三日前向被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位送達經(jīng)濟責任審計通知書，并將該通知書抄送領(lǐng)導(dǎo)干部本人。
5.實施經(jīng)濟責任審計。收集與任期經(jīng)濟責任審計有關(guān)的資料：被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任情況的報告；有關(guān)重大經(jīng)濟決策事項和重大經(jīng)營決策事項情況等。
6.起草審計報告并征求被審計單位意見?，F(xiàn)場審計結(jié)束后，由審計組負責起草審計報告，征求并充分考慮被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的正確意見，修正審計報告。
7.出具審計結(jié)果報告等法律文書。審計機關(guān)根據(jù)經(jīng)濟責任審計的結(jié)果制作經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告，報送本級政府主管部門及相關(guān)部門。同時向被審計單位出具審計報告，也可以抄送被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人。
四、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的方法
1.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計內(nèi)部控制測評方法。內(nèi)部控制調(diào)查方法：通過詢問被審單位有關(guān)人員，查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；檢查生成的文件和記錄；觀察被審單位正在進行的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制運行情況等。
內(nèi)部控制調(diào)查記錄方法：運用調(diào)查問卷法、文字表述法、流程圖法等方法對了解到的相關(guān)情況做適時記錄。
內(nèi)部控制測試方法：選取內(nèi)部控制測試的范圍和重點，運用相互印證式的詢問、實地觀察、審查書面資料的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進行測試，以確定內(nèi)部控制的實際執(zhí)行效果。
內(nèi)部控制評價方法：通過測試不同的控制程序和控制環(huán)節(jié)，可以確認每個控制環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制是否存在和有效，有哪些弱點，從而確認內(nèi)部控制是否可以信賴。
2.黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計實質(zhì)性測試方法。實質(zhì)性測試的一般方法：對于經(jīng)濟責任審計基礎(chǔ)的財務(wù)審計而言，應(yīng)結(jié)合具體會計賬戶審計目標，對不同的審計目標采取適當?shù)膶徲嫹椒?，包括：對?jīng)濟業(yè)務(wù)合法性進行審計；對會計記錄完整性進行審計；對會計賬戶真實性進行審計等。
實質(zhì)性測試的特殊方法：根據(jù)復(fù)式記賬原理，借鑒西方國家先進的審計理論和方法，對不同的賬戶根據(jù)其余額是借方還是貸方的方向性，采用審計測試矩陣，重點測試某個賬戶的借方高估或貸方低估，而不需要對每個賬戶借貸雙方均進行測試，以減輕審計工作量，提高審計工作效率。
總之，為了深入領(lǐng)會全國經(jīng)濟責任審計會議精神，深化經(jīng)濟責任審計工作，提高審計人員業(yè)務(wù)水平，促進黨風(fēng)廉政建設(shè)，強化對權(quán)力的制約和監(jiān)督，從而提高認識，做到廉潔自律。
參考文獻：
[1]王德仲.事業(yè)單位主要負責人經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容與方法[J].湖北審計，1998（10）.
