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序論：在您撰寫稅收征管的重要性時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
稅收管理中總是出現(xiàn)因為納稅人不懂稅收法律、法規(guī)和稅收政策以及有關涉稅會計處理等原因，未能及時、足額繳納稅款導致稅收收入下降的風險。對于不同規(guī)模、不同行業(yè)、不同類別的納稅人，其風險點大不一樣。作為稅收征收機關要運用行之有效的管理和服務手段，分析、識別和應對稅收風險。依據(jù)納稅人不同的稅收風險制定不同的應對措施和手段，最終目的是保障國家的財政收入。
采取多種手段，做好涉稅信息基礎工作
在科學技術快速發(fā)展的今天，稅收管理的主要問題是作為稅務機關依法對納稅人涉稅資料進行最為及時和廣泛的收集與整理，并針對性做出有關管理和服務手段。所以，要大力發(fā)展“信息管稅”，就必須準確理解和把握稅收信息流在現(xiàn)代化稅收征管中的重要作用，認真抓好信息涉稅信息的基礎性工作。
第一，通過一定手段和方法做好信息的取得。了解質(zhì)量較高和數(shù)量必要的信息是加強稅收征管的前提和基礎。大力加強信息管稅工作，就必須將信息取得放在第一位，從取得信息的質(zhì)量、數(shù)量和方式等三個層面作為出發(fā)點，構建基礎數(shù)據(jù)庫。
第二，整理信息。涉稅信息采集后，歸集整理成為能否發(fā)揮信息效益、推進信息管稅的關鍵環(huán)節(jié)。應按照科學、系統(tǒng)、嚴密、標準的要求，建立統(tǒng)一的指標體系，并以此為主線歸集整理納稅人涉稅信息，構建集中統(tǒng)一的數(shù)據(jù)倉庫，為進一步分析利用信息打下基礎。
第三，應用信息。分析應用是信息管稅的重中之重。對前期采集、歸集的海量涉稅信息，應充分發(fā)揮信息技術優(yōu)勢，堅持人機結合，進行深度分析加工，做到用數(shù)據(jù)說話，服務稅收管理和科學決策。
首先，要開發(fā)相關的稅收征管軟件。海量涉稅信息的分析應用，必須充分發(fā)揮信息技術的效率優(yōu)勢。針對目前操作工具欠缺的實際情況，應按照統(tǒng)分結合的基本原則，嚴格按照設計規(guī)范、操作簡單易行的主體思路，花大氣力研發(fā)征管軟件系統(tǒng)，構建高效便捷的稅收管理信息應用平臺。在設計理念上，應堅持決策層監(jiān)控分析考核平臺與稅收管理員工作平臺相統(tǒng)一，信息找人與人找信息相結合，數(shù)據(jù)實時性與查詢高效率相兼顧。在開發(fā)設計上，集中業(yè)務和技術專家具體負責系統(tǒng)設計和開發(fā)，但在操作層面必須簡單便捷，做到與基層稅管員的素質(zhì)相適應?？梢园凑找粋€稅務機關、一個稅收管理員、一戶納稅人對指標信息進行歸集，形成一局式、一員式、一戶式的指標信息展現(xiàn)和處理模式。在應用完善上，建立持續(xù)改進的工作機制，適時補充和修改分析指標、方法、模板，不斷完善信息管稅平臺的功能。
其次，要開展專題分析。與開發(fā)應用信息管稅系統(tǒng)實現(xiàn)信息找人的做法不同，開展專題稅收分析主要是通過人找信息加強稅收管理、防范稅收風險。應重視稅收崗位業(yè)務和技術人員的積極性和潛力，根據(jù)稅收征管中的復雜問題，應用取得的大量相關涉稅數(shù)據(jù)和信息，借助先進的信息技術分析工具以及計劃統(tǒng)計、數(shù)理邏輯推理等分析方法，開發(fā)有效的稅收風險模型，有針對性的認識稅收征管中存在的難點、熱點和焦點問題，為稅收征管做出科學決策和構建稅收管理機制提供借鑒和參考。
持續(xù)完善稅收具體業(yè)務與技術的有機融合
稅收征管的過程，實質(zhì)上是稅收具體業(yè)務與先進信息技術高度融合的過程，要不遺余力地發(fā)揮先進信息技術的載體作用，加強稅收具體管理業(yè)務的創(chuàng)新。因為，一般來說，稅收具體業(yè)務是信息技術建設的先導，而先進的信息技術是稅收具體業(yè)務實現(xiàn)的強有力支撐。要做好“信息管稅”工作，根據(jù)信息需求來規(guī)劃稅源信息的收集、傳輸、存儲、加工、維護和應用等各項業(yè)務，在這個過程中按照人機結合的要求，加強業(yè)務與技術的融合。在稅務部門內(nèi)部，要搞好業(yè)務、技術人員的協(xié)作配合，同時，也要注意搞好與同級其他部門的協(xié)調(diào)、合作，不斷提升“信息管稅”的效率。
完善稅源分級分類管理新體制
信息管稅的最終目標就是完善稅源分級分類管理體制。信息化為新時期的稅源管理提供了重要依托，涉稅信息工作流變成了稅源專業(yè)化管理的核心。因此，在完善稅源管理體系中，要以信息系統(tǒng)作支撐和保障，進一步推廣應用稅收預警分析、風險評估等信息系統(tǒng)以及涉稅信息共享機制和平臺的建設，通過完善立法的手段，允許稅務部門依法查詢涉稅相關數(shù)據(jù)，以推進“信息管稅”的工作的順利進行。
財務核算 稅收征管 重要性 策略
財務核算是財務管理過程中的重要內(nèi)容，在財務核算過程中應該要按照《稅收征管法》對單位發(fā)展過程中的各種財務項目進行核算。當前很多中小企業(yè)在發(fā)展過程中都沒有按照《稅收征管法》的要求對企業(yè)的財務情況進行核算，沒有建立健全總賬、明細賬、日記賬和其他的輔賬目，在財務管理過程中隨意設置賬簿，因此導致賬簿的記錄與實際財務情況之間不相符的現(xiàn)象出現(xiàn)。究其根本原因，是由于財務核算基礎工作存在問題，在企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的內(nèi)部財務制度，因此導致財務管理比較混亂，無法確保各種財務信息的真實性與準確性。
財務核算對稅收征管的重要性
（1）可以提高稅收監(jiān)管力度
財務核算是企業(yè)發(fā)展過程中的重要監(jiān)督過程，是對企業(yè)的財務信息進行監(jiān)管的重要途徑，盡管當前稅務對中小企業(yè)，尤其是一些個體私營企業(yè)的建賬督促力度不斷加大，但是稅務監(jiān)控難度依然很大。在企業(yè)發(fā)展過程中加強財務核算過程，可以使得稅收征管力度不斷提高，對一些中小企業(yè)的記賬過程進行規(guī)范，從而確保稅收征管過程順利推進。另外，由于企業(yè)發(fā)展過程中的經(jīng)營管理不斷改革與創(chuàng)新，企業(yè)存在的多面廣、經(jīng)營范圍變化快的情況，因此導致稅務機關無法準確地把握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，財務核算可以對這種情況進行有效規(guī)避，通過規(guī)范化的財務核算，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種項目進行統(tǒng)計，從而能夠為稅務機關開展征稅工作提供充足的依據(jù)。
（2）強化稅務機關的作用
在當前的市場經(jīng)濟環(huán)境背景下，企業(yè)的發(fā)展面臨的機遇和挑戰(zhàn)都不斷增大，由于市場經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜，稅務機關的作用反而被弱化，沒有產(chǎn)生足夠的威懾力，對稅收征管工作帶來一定影響。通過企業(yè)的財務核算，可以對稅務機關的作用進行強化，從而不斷提高稅務機關的工作水平。例如當前稅務機關存在任務和稽查力度不足的情況，我國的稅務稽查主要目標在重點行業(yè)和重點稅源上，對于一些中小企業(yè)的稅務稽查普遍采用管理部門的納稅評估，這種管理模式的缺陷比較大，為了提高稅務機關的稅收管理水平，必須要積極加強對成本核算工作的強化，通過及時的成本核算，對企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各種財會項目進行規(guī)范化記錄和管理，從而確保企業(yè)的納稅規(guī)范性。
財務核算存在的問題和對策
（1）財務核算存在的問題
第一，財務核算并沒有發(fā)揮其監(jiān)管職能。財務核算是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進行監(jiān)督的過程，但是當前有的企業(yè)的會計人員綜合能力水平不高，一些企業(yè)的會計人員都是兼職的，他們沒有參與到企業(yè)的實際經(jīng)營過程中，在會計記賬過程中也經(jīng)常出現(xiàn)現(xiàn)金與銀行混淆、銷賬與掛賬不及時等問題，財務會計人員在財務核算過程中只是單純地對各種賬目進行核算，沒有對企業(yè)經(jīng)營管理過程進行監(jiān)督。
第二，財務核算不夠規(guī)范。在企業(yè)不斷發(fā)展過程中產(chǎn)生的賬目類型越來越多，賬目不夠健全、記賬方式不規(guī)范等，都是當前財務核算過程中的明顯問題。例如一些企業(yè)在賬目設置方面沒有根據(jù)稅務機關的要求進行規(guī)范化設置，設置的賬簿不完備，有的企業(yè)設置賬外賬，有的企業(yè)甚至沒有設置賬簿，因此導致企業(yè)經(jīng)營過程中沒有成本、收入憑證，更無法根據(jù)企業(yè)的賬簿進行稅收核算。另外，有的企業(yè)在發(fā)展過程中，記賬的方式依舊是傳統(tǒng)的人工記賬，企業(yè)的賬目繁多，財務人員核算口徑與方式上存在較大差別，由于記錄方式的不規(guī)范，也會導致一些賬目缺失，最終導致財務核算與稅收核算工作比較混亂。
（2）財務核算管理策略
第一，加強對財務核算制度的建立與完善。在財務核算過程中必須要對財務核算工作進行規(guī)范，建立完善的核算管理制度，從而確保企業(yè)的財務核算工作可以規(guī)范、順利的完成。首先在企業(yè)內(nèi)部應該要建立規(guī)范的財務管理制度，引導會計工作人員對企業(yè)經(jīng)營管理過程中的各種賬目進行規(guī)范記錄，按照統(tǒng)一的規(guī)定對各種會計信息進行匯總，形成規(guī)范化的會計信息。其次，要加強財務人員與稅務人員的溝通管理，確保各種會計項目的真實有效，財務核算過程中一旦發(fā)現(xiàn)有任何疑問，都要及時與稅務人員進行溝通，找到問題的成因，并且積極進行解決。
第二，加強對財務核算工作的監(jiān)督。在對企業(yè)的財務核算過程進行監(jiān)督的過程中，稅務部門可以結合工商和財政部門加強對企業(yè)的財務和稅收核算管理，督促企業(yè)可以按照《稅務征管法》和企業(yè)財務制度要求，建立健全的財務管理制度，從而對企業(yè)的財會工作水平進行提升。其次，要不斷加強稅務中對財務核算的監(jiān)管力度，通過完善監(jiān)督部門的職責，使得稅務核算過程可以接受監(jiān)督，確保稅務核算目標得到落實。
第三，提高企業(yè)會計人員的工作水平。在財務核算過程中要不斷提高會計人員的綜合能力水平，加強對會計人員的定期考核，一旦發(fā)現(xiàn)會計人員出現(xiàn)會計造假行為，要及時追究其相關責任，采取法律手段對會計人員的行為進行規(guī)范，提高財務核算工作的規(guī)范性。
綜上所述，財務核算是企業(yè)發(fā)展過程中的重要內(nèi)容，可以促進企業(yè)的財務會計工作更加規(guī)范，同時為稅收征管提供真實、有效的財會數(shù)據(jù)，在企業(yè)發(fā)展過程中具有十分重要的意義。針對當前財務核算過程中存在的一些問題，必須要積極加強對財務核算工作制度的完善，并且要積極加強對財務核算工作的重視，加強宣傳，使得企業(yè)的財會人員能夠意識到財務核算的重要性，不斷提高財務核算水平，提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，確保稅收征管工作順利推進，同時促進企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
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【關鍵詞】稅收征管 模式 新時期
稅收是國家財政收入的重要來源，稅收征管是稅務工作開展的重要環(huán)節(jié)，也是保障稅收收入的主要方式。稅收征管模式在構件和諧納稅關系、提高征管效率等方面發(fā)揮著重要作用。但隨著我國社會經(jīng)濟的深化發(fā)展，現(xiàn)有稅收征管模式逐漸暴露出一定問題，積極完善新時期我國稅收征管模式，是擺在我們面前的重要研究課題。
一、稅收征管模式簡介
稅收征管模式是我國稅務部門為實現(xiàn)其稅收征管功能，在征管稅收過程中對相互制約、相互聯(lián)系的稅收征管部門、征管人員以及征管方法與形式等要素進行有機組合，從而形成的稅收征管方式。其主要表現(xiàn)為稅收征管、稅收管理以及稅收稽查等形式。國家國情與稅收征管模式密不可分，稅收征管模式直接決定著我國稅收征收目標的實現(xiàn)以及經(jīng)濟基礎的鞏固。正確認識稅收征管模式的作用，積極探究新時期我國稅收征管模式的完善對策，對于全面促進我國經(jīng)濟順利、健康發(fā)展具有重要作用。
二、現(xiàn)階段，我國稅收征管模式存在的主要問題
（一）稅收法治環(huán)境不和諧。
現(xiàn)階段，我國還未建立健全完善的稅收法律法規(guī)體系，稅法隨意性比較強、經(jīng)常會出現(xiàn)變動，導致征納雙方存在觀念上的矛盾。我國稅法宣傳力度不足，宣傳手段、方法單一，納稅人的納稅意識相對較為薄弱。從整體上來說，我國稅收法治環(huán)境不和諧。
（二）征納關系有待進一步調(diào)整。
稅收征管具體工作中，缺乏服務意識，征納關系有待進一步調(diào)整。在實際征管工作中，沒有徹底將“以納稅人為中心”的理念貫徹到實處，相應稅法宣傳工作不到位，在具體工作中很難及時、準確的對納稅人需求做出及時相應。另外，在要求納稅人必須誠信納稅的同時，我國稅務部門缺乏完善的誠信征稅體系與評價機制，納稅關系堪憂。
（三）稅收征管信息化水平低。
隨著科學技術的發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應用，以計算機為平臺的稅收征管模式是新時期下稅收征管的客觀需求。但是，我國稅收征管科技力量投入不足，無法更好的滿足不同管理階層需求。稅務部門內(nèi)部還沒有形成完善的信息交流平臺，國稅、地稅等相關部門之間缺乏及時聯(lián)系，信息共享程度非常低，再加上我國稅收工作面廣，信息的準確性與全面性上存在一定缺陷，無法滿足稅源監(jiān)控與稅收征管需求。
（四）征管失衡，缺乏完善的稅收監(jiān)控力度。
隨著經(jīng)濟、社會不斷變化發(fā)展，稅源來源、分布發(fā)生顯著變化，不可避免的出現(xiàn)稅源失控問題。征管部門設置不合理，進一步削弱了其管理職能，缺乏對稅源具體情況的了解與分析。在稅收部門管理不善情況下，必須存在了稅收流失問題?，F(xiàn)階段，還沒有形成完善的稅源監(jiān)控機制，在稅收征、管等各個環(huán)節(jié)中責任不明，稅源失控問題明顯。
三、新時期完善我國稅收征管模式對策探究
（一）完善我國稅收征管法制環(huán)境。
建立健全我國稅收法律體系，完善稅法征收基礎，盡快出臺《稅收基本法》、完善《稅收征管法》，對稅收內(nèi)容、法規(guī)、程序等進行統(tǒng)一的法律界定，對于違反稅收征管的各種行為，明確法律懲罰規(guī)定。從整體上建立以基本法、程序法等為一體的綜合法律體系，為稅收征管的開展提供基礎支持。與此同時，加強社會各界群體對稅收法律法規(guī)的學習與貫徹力度，全面提高其思想認識，規(guī)范納稅行為，提高征納稅的自覺性。強化稅法執(zhí)行檢查力度，對稅收征管工作進行深入調(diào)查，全面推動稅收執(zhí)法責任，同時強化稅務應訴、復議等各項工作。進一步完善重大案件的審理程序，強化稅務案件監(jiān)督力度。
（二）進一步規(guī)范稅收征管服務模式。
新形勢下，稅務部門以及工作人員必須全面正確貫徹“以納稅人”為中心的工作理念，全面履行對納稅人的工作責任，進一步提高稅收服務于納稅人、經(jīng)濟社會發(fā)展的意識，進一步規(guī)范稅收征管服務模式，積極建設誠信、和諧的征納關系。通過強化稅法宣傳、積極建立征納雙方誠信體系等方式，加強征納雙方的交流與溝通，努力減少信息不對稱問題，探索稅務征收的個性化、針對方式，實現(xiàn)納稅服務形式的新突破，積極構建和諧的征納新關系。
（三）全面提高稅收征管信息化水平。
新時期，必須全面提高稅收征管信息化水平。積極建立標準、完善的稅收征管系統(tǒng)，統(tǒng)一配備統(tǒng)一硬件、軟件、通信、數(shù)據(jù)等設備，加強科學技術投入力度，更好的滿足征收技術標準，全面提升稅收征管效果。與此同時，以我國稅務總局為中心，積極建立覆蓋面省市縣區(qū)的綜合信息網(wǎng)絡體系，加強信息共享力度。與此同時，各級稅務機構需加強自身數(shù)據(jù)庫資源管理與建設力度，加強信息數(shù)據(jù)的科學管理，全面提高信息準確性與全面性。
（四）積極打造稅收征管新格局。
首先，在強化專業(yè)分工基礎上完善崗位職責體系，徹底解決稅收征收環(huán)節(jié)、管理環(huán)節(jié)、稽查環(huán)節(jié)等人員的人工、權利、責任等問題，建立健全崗位責任體制，確保稅收征管各項業(yè)務等的順利開展。
其次，加強稅收征管的精細化管理程度，更好的指導稅務稽查，促進征稅工作的順利開展。保障稅收征管工作的精確度、規(guī)范化與全面性，優(yōu)化業(yè)務流程、明確崗位職責分工，加強不同部門之間的交流與配合，重視稅收征管細節(jié)管理，針對性抓緊、抓牢，促進稅收征管向著精細化、科學化方式轉變。
結語
綜上所述，本文針對稅收征管模式概念、重要性開始以及現(xiàn)階段我國稅收征管模式存在的主要問題開始入手分析，從四個方面：完善我國稅收征管法制環(huán)境，進一步規(guī)范稅收征管服務模式，全面提高稅收征管信息化水平，積極打造稅收征管新格局，詳細論述了新時期完善我國稅收征管模式對策，旨在為一線工作提供理論指導。
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關鍵詞：房地產(chǎn);建安企業(yè);稅收;征管
中圖分類號： F830.44 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）33-65-2
0 引言
近年來，房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展勢頭迅猛，已成為推動我國經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。同時，為了更好地調(diào)控國家經(jīng)濟形勢，我國實施了一系列的改革措施，稅收對國家實施經(jīng)濟宏觀調(diào)控來說是重要的杠桿，對我國經(jīng)濟的發(fā)展具有至關重要的作用。文章首先對房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管的重要性進行了簡要的分析，并就其現(xiàn)狀提出了幾點強化措施，旨在為業(yè)內(nèi)人士提供一些參考和建議。
1 加強房地產(chǎn)及建安企業(yè)實施稅收征管的重要性
社會與經(jīng)濟的發(fā)展帶動了房地產(chǎn)及建安行業(yè)的發(fā)展，稅收也隨之增加。稅收作為調(diào)控經(jīng)濟的重要手段，是組成財政稅收的一項重要內(nèi)容，尤其是對近年來發(fā)展迅猛的房地產(chǎn)行業(yè)來說。隨著我國各項體制改革的深入，新的《營業(yè)稅條例》、《增值稅條例》等相繼頒布和實施，其中的一些政策發(fā)生了改變，例如預收款項、甲供材等，明確了其預收款項、自產(chǎn)貨物的納稅義務以及各項稅款的計算標準。因此，深入分析房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管問題，具有重要的現(xiàn)實意義。
1.1 有利于分析影響稅收收入的因素
房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管一直以來都是稅收工作的重點內(nèi)容，由于房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收受經(jīng)濟、政治等因素的影響很顯著，所以其稅收征管問題較為復雜。在稅收征管問題上復雜程度較高，深入其存在的各項問題，能夠為研究影響稅收的因素提供可靠的依據(jù)，進而明確稅收的影響因素，制定相應的措施，提高稅收的征管水平。
1.2 有利于完善稅收政策
現(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟日臻完善，顯著提高了廣大人民群眾的生活水平，人們對居住條件開始提出了更高的要求，這就使得房地產(chǎn)行業(yè)有了更廣闊的發(fā)展前景，在我國產(chǎn)業(yè)結構中的重要地位日益顯著。通過分析房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管，尤其是房產(chǎn)開發(fā)與銷售環(huán)節(jié)的稅收征管，對進一步完善稅收政策具有現(xiàn)實的意義。所以應及時歸納整理，并不斷對其進行優(yōu)化，從而進一步為我國稅收政策的完善提供參考。
1.3 有利于分析同業(yè)稅負
稅負指的是納稅人繳納的稅款在總收入中的比例，同一行業(yè)的稅負數(shù)值相差不大。稅務工作部門通過深入的分析同行業(yè)的稅負，結合各個地區(qū)的實際情況，尤其是房地產(chǎn)行業(yè)的不同情況，明確其平均稅負作為企業(yè)納稅評估的重要依據(jù)，同時實施有效的監(jiān)督，進一步提升房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管水平。
1.4 有利于稅收征管的考核與評估
通過分析房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管，可以在稅收征管考核評價、測算其平均稅負后，從另一方面研究不同稅種的稅收負擔情況，增強稅收征管的考核與評估力度，進而不斷優(yōu)化、完善稅收征管方式，將房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管落實到位。
1.5 有利于建立健全稅收預警機制
近年來，我國不斷改革住房制度和用地制度，逐步凸顯出了房地產(chǎn)及建安企業(yè)對我國社會與經(jīng)濟的促進作用。根據(jù)現(xiàn)階段我國房地產(chǎn)行業(yè)的各項經(jīng)濟指標，深入探討其稅收征管問題，統(tǒng)計分析其相關的稅收數(shù)據(jù)，有利于各地稅務機關詳細、準確、全面地掌握與之相關的行業(yè)的稅收收入變化情況，在此基礎上，實施有效的稅收監(jiān)控，防止出現(xiàn)稅收缺口，助推稅收預警機制的建立，提升房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管的水平。
2 房地產(chǎn)及建安企業(yè)稅收征管現(xiàn)狀分析
2.1 房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)
2.1.1 建安企業(yè)缺少相應的發(fā)票
我國大多數(shù)的地產(chǎn)開發(fā)商都是將房地產(chǎn)建設工程外包給其他建筑商，其中就存在一些掛靠其他建筑公司的建筑商，其依靠房產(chǎn)建筑資質(zhì)來招攬生意，沒有符合法律法規(guī)的工商注冊登記手續(xù)，也未辦理稅務登記證，或者辦理了相應的手續(xù)，也不會申報項目的納稅。另外，這些建筑商有很大的流動性，進行的經(jīng)營活動相對分散隱蔽，造成稅務機關無法有效監(jiān)管其納稅行為?，F(xiàn)階段，對于建筑商的稅收征管主要是以票控稅，但因為開發(fā)商未重視發(fā)票的索取，導致建筑營業(yè)稅的大量流失。
2.1.2 建安企業(yè)開具的發(fā)票偏多
我國有專門的建安發(fā)票，稅務征收大廳打開這類發(fā)票，建安企業(yè)只要繳納營業(yè)稅及附加稅，就可以在大廳開具發(fā)票，甚至部分地方會把建安企業(yè)的營業(yè)稅及附加稅視作“引稅"的主要途徑。再加上稅務部門的征管松懈，對于發(fā)票的真實程度不予核實，造成建安企業(yè)極易多開發(fā)票金額，而房地產(chǎn)企業(yè)會以此為依據(jù)虛增成本，這樣一來，開發(fā)商就可以支付3%營業(yè)稅的代價，而輕松偷逃25%企業(yè)所得稅的繳納。
2.1.3 跨區(qū)域開發(fā)項目造成征管“真空”
如今，規(guī)模較大的房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)項目已呈現(xiàn)出跨區(qū)域發(fā)展的趨勢，這種跨區(qū)域的開發(fā)項目就會導致企業(yè)注冊地和企業(yè)經(jīng)營活動所在地的不統(tǒng)一。就目前我國的稅收政策來看，堅持的是企業(yè)法人繳納企業(yè)所得稅，營業(yè)稅則是以屬地管理為原則。所以，跨區(qū)域開發(fā)項目可能會造成主管稅務機關無法全面、準確地了解和掌握異地開發(fā)項目的實際情況，包括施工進度、銷售進度等，同時外來房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)沒有按照相應的規(guī)定及時到當?shù)氐亩悇諜C關注冊登記，導致主管營業(yè)稅的稅務機關出現(xiàn)征管漏洞，這在很大程度上增加了房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管難度。
2.2 房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)
一般來說，我國會對房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅，對被占用的土地征收土地使用稅，而對于建成但未對外銷售的房產(chǎn)不征收房產(chǎn)稅，我國相關法律法規(guī)還規(guī)定，除了國家機關、軍隊建設及其他免稅單位的自用房產(chǎn)外，房地產(chǎn)企業(yè)自用或出借、出租的未出售房產(chǎn)需要按規(guī)定繳納相應的房產(chǎn)稅。但在實際的操作過程中會遇到未出售但己自用的商品房不申報納稅等問題。
3 進一步加強房地產(chǎn)及建安企業(yè)稅收征管的主要策略
3.1 加強房產(chǎn)項目開發(fā)環(huán)節(jié)的稅收征管
首先，在房產(chǎn)項目開發(fā)環(huán)節(jié)就戶籍檔案實施全過程管控，將房產(chǎn)項目開發(fā)的各項手續(xù)及土地使用權等內(nèi)容建立相應的檔案，并對其進行動態(tài)管理，及時更新內(nèi)容，將項目開發(fā)的進度、后期的銷售情況等詳細地提供給稅務部門，方便稅務部門準確的掌握房地產(chǎn)項目的具體情況。其次，與產(chǎn)權部門實施聯(lián)合管控。以確保在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未繳清稅款的情況下，業(yè)主不能辦理產(chǎn)權證。稅務機關還要拓寬相應的渠道，準確、詳細地掌握開發(fā)項目的數(shù)量、價格及銷售情況等，詳細對比分析銷售數(shù)據(jù)記錄，利用現(xiàn)代化的計算機技術，實時監(jiān)控稅源。除此之外還要實地盤點商品房，嚴格監(jiān)管房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具的發(fā)票，這些發(fā)票主要有預收款收據(jù)、相關建筑發(fā)票，主要是從承包商處得到的，注重承包商處開具發(fā)票金額的真實性，確保建筑營業(yè)稅及時、足額的繳納。
3.2 房屋出租環(huán)節(jié)的稅收征管
稅收征管工作只依靠稅務部門，無論是在范圍還是內(nèi)容上都會存在相應的困難，這就需要與相關的職能部門相互合作，建立齊抓共管的聯(lián)動機制，對于房產(chǎn)出租環(huán)節(jié)的稅收征管，要從戶籍登記、暫住證辦理等源頭抓起。第一，將財政激勵政策的作用切實發(fā)揮出來。對于個人住宅房屋出租稅款的繳納，可以依托各個街道流動人口管理中心代征，稅款征繳后按照相關的規(guī)定，各個街道、居委會等代征機構享有一定比例的稅收收入支配權，具體來說就是為了保障出租房屋稅款的代征模式能夠有效地運行，需要向代征機構支付5%的代征手續(xù)費;第二，信息時代，房屋出租稅收征管應試行信息化管理模式，利用計算機網(wǎng)絡技術，動態(tài)跟蹤稅源、自動化計算稅款，進而有效提高其征收管理效率和質(zhì)量;第三，建立房產(chǎn)出租信息交流共享機制，將稅務部門、公安部門等連接在一起，為稅收征管提供必要的信息支持，促進稅收征管工作的高效進行。
4 結束語
綜上所述，房地產(chǎn)及建安企業(yè)的征收管理在各個環(huán)節(jié)還存在一些問題，影響了稅收征管工作的高效開展，對此應加強房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)和出租環(huán)節(jié)的稅收征管，切實提高房地產(chǎn)及建安企業(yè)的稅收征管水平，進而促進我國稅收整體水平的進一步提升，保證我國經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展。
參 考 文 獻
[1] 武漢市國家稅務局課題組，覃先文，劉衛(wèi)明，等.完善我國電子商務稅收征管的設想[J].稅務研究，2014（2）：68-70.
關鍵詞：稅收征管；信息化；數(shù)據(jù)分析
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.10.51 文章編號：1672-3309（2013）10-112-02
所謂“大集中”，是旨在與過去的“數(shù)據(jù)分散”和“有限集中”相區(qū)別的一種通俗的說法。它是社會在信息化發(fā)展階段出現(xiàn)的，是以集中存儲、處理和備份數(shù)據(jù)為手段，通過建立統(tǒng)一的業(yè)務和管理系統(tǒng)，推動業(yè)務處理集中和管理集中的過程。根據(jù)公認的經(jīng)典米歇模型和諾蘭模型，稅務信息化的總體進程已經(jīng)經(jīng)過了初始、蔓延、集成階段，“實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集中和應用系統(tǒng)的整合”。
“大集中”誕生于1994年稅收征管改革。1994年，為滿足社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要和新一輪財稅制度改革的客觀要求，國家稅務總局結合之前探索的稅收征管改革成功經(jīng)驗，借鑒和吸收了國外稅收征管的有益經(jīng)驗，通過組建中央和地方兩套稅務機關，實行分稅制，確立了納稅申報制度，推廣稅務制度，推進稅收征管工作信息化，建立嚴格的稅務稽查制度。通過若干個階段的試驗和實踐后，最終在2003年確定了“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收、重點稽查、強化管理”的稅收征管模式 ?；谛畔⒒ㄔO的“大集中”概念應運而生。
一、大集中時期取得的稅收管理成效
“大集中”為稅收管理搭建了一個高層面、高效益、高質(zhì)量運行的現(xiàn)代化平臺，通過省級稅庫銀聯(lián)網(wǎng)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集口徑，簡化了稅款入庫流程；堅持以標準促規(guī)范，全部業(yè)務一律按照ISO9000標準執(zhí)行，確?！按蠹小毕到y(tǒng)功能齊全、操作規(guī)范。大集中的成效主要體現(xiàn)在：
1.稅收管理服務工作更加高效?！按蠹小毕到y(tǒng)通過整合地稅信息化資源，有效減少低水平重復建設，有效解決部分地區(qū)信息化發(fā)展滯后的問題。對于涉稅數(shù)據(jù)按照統(tǒng)一標準進行采集和處理，逐步實現(xiàn)全省范圍內(nèi)的涉稅信息共享和數(shù)據(jù)應用。
2.稅收執(zhí)法更加規(guī)范?！按蠹小毕到y(tǒng)通過統(tǒng)一軟件、統(tǒng)一流程、規(guī)范操作，對從省局到每個基層分局的各個崗位的稅收征管業(yè)務實行過程管理和實時監(jiān)控，加強稅收執(zhí)法，實現(xiàn)稅收業(yè)務的“陽光作業(yè)”，促進稅務系統(tǒng)廉政建設，維護納稅人合法權益。
3.納稅服務更加便捷?！按蠹小毕到y(tǒng)充分體現(xiàn)了“以納稅人為中心”，網(wǎng)上報稅、雙委托和稅庫銀聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的運作，方便企業(yè)進行網(wǎng)上報稅，為納稅人申報納稅提供地點、時間和方式上的諸多便利；真正實現(xiàn)了“前臺受理、內(nèi)部流轉、限時辦結、統(tǒng)一出件”。
4.稅收決策更加科學。“大集中”系統(tǒng)通過對全省稅收數(shù)據(jù)的集中采集和處理，能夠全面、實時、準確地掌握納稅人的相關經(jīng)濟稅收數(shù)據(jù)，支持上千億組數(shù)據(jù)的加工處理和查詢分析，在更高層次上為稅收管理和稅收決策提供重要依據(jù)，有力地推動稅收決策的準確性和及時性。
二、后大集中時期面臨的主要問題
1.稅務干部將信息技術與業(yè)務技術相結合的能力亟待提升?；鶎臃志制毡榇嬖诙悇崭刹坷淆g化、信息化基礎薄弱的現(xiàn)象。個別稅務分局35歲以下稅務干部不到20%，40歲以下稅務干部不到 30%，盡管系統(tǒng)上線前期開展了多種多樣的崗前培訓，但是由于這部分同志信息化基礎、學習能力、工作環(huán)境等限制，導致對軟件操作的熟練程度、準確程度有所欠缺，跟不上大集中時期的步伐，使信息管稅難以真正發(fā)揮它的長處，甚至對稅收信息的監(jiān)控分析帶來一定的負面影響。這也為大集中后期的維護和提高帶來一定的阻力。
2.稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量管理亟待提高。數(shù)據(jù)是有效開展稅收信息化管理的基石，是稅收工作輔助決策分析的重要依據(jù)，是實現(xiàn)稅收信息化又好又快發(fā)展的重要保障。在當前環(huán)境下，影響數(shù)據(jù)質(zhì)量主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是數(shù)據(jù)采集手段相對單一。當前，地稅部門大多依靠納稅人自行申報，信息渠道窄，提取信息手段落后，導致數(shù)據(jù)質(zhì)量受到影響。二是側重于納稅人靜態(tài)信息采集，不能掌握納稅人動態(tài)信息，導致數(shù)據(jù)采集不全面問題較為突出，無法如實反映納稅人的實際經(jīng)營狀況。 三是數(shù)據(jù)信息共享程度較低。對于系統(tǒng)內(nèi)部來說，數(shù)據(jù)定義存在爭議，沒有統(tǒng)一標準，相互的關聯(lián)性差；對于系統(tǒng)外部來說，受到信息化發(fā)展水平制約，無法充分利用數(shù)據(jù)信息資源。四是數(shù)據(jù)質(zhì)量管理機制缺位。大集中系統(tǒng)操作人員無后臺權限，查詢不便、修改不便，導致數(shù)據(jù)糾錯機制運轉不暢，反而增加基層干部比對數(shù)據(jù)工作量，影響工作效率。
3.稅收數(shù)據(jù)深度分析應用亟待加強。盡管我們做到了稅收數(shù)據(jù)的大集中，但是在實現(xiàn)數(shù)據(jù)大集中之后，稅收數(shù)據(jù)分析不到位。稅收數(shù)據(jù)深度分析應用又是落實“信息管稅”理念的重要工具。深度分析應用是以數(shù)據(jù)高度集中為基礎，結合統(tǒng)計學、經(jīng)濟學、管理學相關學科的理論和模型，對大量涉稅數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)內(nèi)部、外部多角度、多層次的對比，來分析和挖掘數(shù)據(jù)背后的本質(zhì)，揭示稅收征管內(nèi)在規(guī)律，發(fā)現(xiàn)稅收征管薄弱環(huán)節(jié)。因此，稅收數(shù)據(jù)深度分析應用能為管理和決策提供重要信息，參考價值極高。然而目前情況下，對稅收數(shù)據(jù)的深度分析應用，事實上是我們目前的短板，海量數(shù)據(jù)還在“睡眠狀態(tài)”。因此，如何利用現(xiàn)代化信息技術開展數(shù)據(jù)深度分析應用工作，迫在眉睫。
三、后大集中時期完善稅收管理的思考
實現(xiàn)省級數(shù)據(jù)大集中之后，數(shù)據(jù)質(zhì)量將直接反映基層稅務工作的質(zhì)量。因此確保數(shù)據(jù)的客觀、真實和準確最是關鍵?；鶎佣悇諜C關必須加強征收管理、行政管理、人事管理等基礎管理工作的標準化，徹底改變?nèi)粘６愂展芾砑皹I(yè)務處理各自為政的局面，服從全省的數(shù)據(jù)口徑統(tǒng)一規(guī)范，用科學的手段進行科學的管理，完善所有崗位人員的職責、權限、時限、程序、責任追究等工作規(guī)范，提高基礎工作水平。
1.更新稅收管理理念，創(chuàng)新稅收征管模式。適應數(shù)據(jù)大集中的形勢，基層稅務機關和稅收管理員必須更新稅收管理理念，創(chuàng)新稅收征管模式。高質(zhì)量的征管工作是提高稅收征管效率的重要環(huán)節(jié)，在推動構建和諧稅收征納關系等方面發(fā)揮了重要作用。思想是行動的引導者，因此要推動高質(zhì)量的征管工作發(fā)展，必須樹立先進、創(chuàng)新、科學的征管理念。
稅務機關在治稅理念上，應由滿足自身的業(yè)務需求為主轉向以方便納稅人的納稅需求為主，把服務納稅人、方便納稅人作為基本的出發(fā)點和著力點。在稅務管理方式的選擇上，要做到既有利于稅收征管，又盡可能地方便納稅人辦稅。依據(jù)《稅收征管法》，采取多種方式征收，多元受理申報。減少征納雙方的接觸點，由統(tǒng)一機構牽頭負責，避免稅務機關對納稅人的多頭干擾。
2.提高對數(shù)據(jù)質(zhì)量管理的重要性認識。完善數(shù)據(jù)質(zhì)量管理機制，有專門的機構和崗位負責業(yè)務數(shù)據(jù)的質(zhì)量，盡量保證數(shù)據(jù)的準確、及時、完整?？梢詫?shù)據(jù)質(zhì)量管理崗設置在稅源管理機制中，或者將數(shù)據(jù)質(zhì)量管理的職能落實到相關崗位，牽頭負責稅收業(yè)務數(shù)據(jù)的質(zhì)量管理，制定相應的考核辦法，將數(shù)據(jù)質(zhì)量管理工作制度化、常規(guī)化。
提高數(shù)據(jù)信息的質(zhì)量，加強數(shù)據(jù)管理，不僅需要在稅收工作中充分利用現(xiàn)代信息技術，強化稅收業(yè)務與信息技術的融合，還要依靠納稅人的配合參與，稅務部門設定的理想化程序未必是最符合當前納稅人的訴求，必須循序漸進，穩(wěn)步推進。但一切工作的成敗終究取決于人，提高征納雙方的思想認識，更新理念觀念，不失為提高數(shù)據(jù)質(zhì)量的治本之道。
3.著重做好稅收數(shù)據(jù)深度分析應用工作。稅收數(shù)據(jù)深度分析利用是指以稅收業(yè)務需要為出發(fā)點，利用相關理論、方法和模型，依托現(xiàn)代信息技術手段，對實現(xiàn)集中的涉稅數(shù)據(jù)深入研究，探究其內(nèi)在規(guī)律性，改善提高稅收征管管理、納稅服務等效率，為高層決策提供可靠、客觀的分析信息。在實現(xiàn)大集中以后，涉稅數(shù)據(jù)的深度分析利用工作重要性日益突出。我們可以通過以下幾個方面，系統(tǒng)有效的開展數(shù)據(jù)深度分析利用：（1）在數(shù)據(jù)采集方面，通過拓寬、完善納稅人數(shù)據(jù)信息采集渠道，完善數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，尊重數(shù)據(jù)的原始性、真實性，提高納稅人涉稅信息的全面性、完整性。（2）在數(shù)據(jù)共享方面，建立規(guī)范、統(tǒng)一的第三方涉稅信息平臺，加大外部信息獲取渠道。外部稅源信息主要存在于以下部門：銀行、工商、公安、國土、房產(chǎn)部門等。加強對稅收數(shù)據(jù)深度分析專業(yè)人員的培養(yǎng)和科學調(diào)配，建立完善的稅收數(shù)據(jù)分析應用工作機制，促進信息流和業(yè)務流的有機結合，使數(shù)據(jù)分析貫穿于整個稅源管理全過程。
參考文獻：
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稅制改革與優(yōu)化為稅收征管創(chuàng)造良好的實施基礎,有助于稅收征管質(zhì)量和效率的提高;稅收征管是稅制改革與優(yōu)化的制約因素,良好的稅收征管是保證稅制有效運行的手段,稅收征管質(zhì)量和效率的提高有利于稅制改革與優(yōu)化,為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間.只有稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展.才能更好地實現(xiàn)稅收政策的經(jīng)濟社會目標,充分發(fā)揮稅收的作用。
新一輪稅制改革已經(jīng)啟動并且取得相應進展.從2004年出口退稅制度的改革,到2008年1月1日起正式實施的統(tǒng)一各類企業(yè)的所得稅改革,我國的稅制改革可謂是轟轟烈烈
與稅制改革相比,稅收征管改革卻顯得相對滯后.從以往的實踐來看,我國在1983-1984年、1994年進行兩次重大稅制改革時,都沒有推出整體稅收征管改革方案與之協(xié)調(diào).大多數(shù)專家學者在研究稅制改革時,都忽略了稅收征管存在的問題.然而,正如維托.坦齊所說“稅收是強調(diào)可行性的學問.一種不可管理的稅制是沒有多少價值的.理論上最完美的稅制如果所表示的意圖在實踐中被歪曲,就可能變成蹩腳的稅制“.因此,在進行稅制改革和稅制優(yōu)化時,必須把稅收征管納入其研究范圍,充分考慮稅收征管能力,選擇可操作的“有效稅制“,使稅制改革和稅收征管均衡發(fā)展
一、稅制改革和優(yōu)化有利于稅收征管質(zhì)量和效率的提高
優(yōu)化稅制理論的精髓是,既然扭曲性稅收所帶來的效率損失是不可避免且可能很大,我們的任務就是要盡量使這些損失達到最小.在最簡化的優(yōu)化稅制模式中,將效率損失降低到最小就是唯一的目標.而在較為復雜的優(yōu)化稅制模式中,則應在效率損失最小化與稅收公平、社會福利的社會分配等方面尋求一個權衡點.優(yōu)化的稅制是理論上的一種理想模式,是各國稅制改革追求的目標.通過不斷的稅制改革與完善逐漸向最優(yōu)化的稅制結構靠攏,在這一改革過程中效率損失逐漸降低,稅收公平逐步實現(xiàn),社會福利分配更加公平,使得納稅人的遵從意識不斷增強,減輕納稅人的抵觸情緒.這樣既有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,又能降低稅收征管成本;同時,有利于納稅人對政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督.這一切無疑會提高稅收征管的質(zhì)量與效率（編世界稅制改革的實踐表明,許多國家以復雜的稅制去服務于眾多的政策目標,結果實際執(zhí)行的稅制往往不同于稅法意義的名義稅制,實際效果也大大偏離了政策初衷.這種情況在我國也很突出.因此,試圖利用稅收工具實現(xiàn)過多的社會經(jīng)濟目標是不現(xiàn)實的.稅收作為政策工具有其局限性,并不是萬能的.如果賦予它過多的額外的目標,本身也不符合優(yōu)化稅制的思想,反而會使稅制變得極其復雜.如過多的稅種、過高的稅率、過多地對納稅人的區(qū)別對待和繁雜的稅收優(yōu)惠的形式和數(shù)量等.都是直接造成稅制復雜的因素.對過窄的稅基征收高稅率不僅違背了有效和公平課稅的要求,而且也鼓勵了逃稅,啟動了過多的稅收優(yōu)惠待遇降低了納稅人的奉行.所有這些因素都增加了稅收征管的難度,降低了稅收征管效率.反之,擴大稅基、降低稅率、減少繁雜的稅收優(yōu)惠形式和數(shù)量,則會降低征管的難度,提高征管的質(zhì)量和效率;同時,也有利于稅制優(yōu)化,實現(xiàn)經(jīng)濟社會目標
一般而言,稅制本身包含的區(qū)別對待特征越少,稅率越低,稅收優(yōu)惠越簡單,稅收征管中的漏洞和隨意性就越小,可操作性就越強,稅收成本就越低,就更有助于提高稅收征管的質(zhì)量和效率.玻利維亞、哥倫比亞、印度尼西亞、韓國和墨西哥就是采取了更寬和更加簡單限定稅基,加上更加統(tǒng)一的稅率結構的稅制改革和優(yōu)化的措施,促進了稅收征管水平的提高.為此,世界銀行把通過簡化稅基的確定加強稅收征管作為稅制改革的目標之一
二、稅收征管質(zhì)量和效率提高有助于稅制改革與優(yōu)化的發(fā)展
稅收征管是整個稅收理論中非常重要的組成部分,因為稅收征管質(zhì)量和效率的提高能夠使稅務部門高效率地貫徹和執(zhí)行稅法,使稅收職能真正發(fā)揮出效能與作用.也就是說,如果僅有稅率、征稅對象、征稅依據(jù)等稅制要素是不足以使稅收發(fā)揮其功能與作用的,還必須有稅務部門的征管行為,才能夠真正發(fā)揮稅收的各種職能作用。稅收征管對稅制改革與優(yōu)化具有約束作用.稅收制度是通過稅收征管作用于稅收分配的,稅收征管充當了稅收制度與稅收分配之間的中介.嚴密而有效的征管,有利于稅制的貫徹執(zhí)行,并能及時發(fā)現(xiàn)稅制規(guī)定中的不完善之處.相反,超前或滯后的征管會成為稅制正確實施的絆腳石,阻礙稅制改革與稅制優(yōu)化的過程.如世界銀行2006年11月發(fā)表的《全球納稅情況總圖》指出,許多國家稅務征管要求過于苛刻,遵從征管已成為企業(yè)的重負.如規(guī)定公司年平均報送35頁的納稅申報表,每家公司處理稅務事務平均耗時約322小時.但發(fā)展中國家和發(fā)達國家差異較大,巴西的企業(yè)填報年申報表要花2600小時,而瑞典的企業(yè)平均只需花68小時.復雜的稅收征管體制效率低下,勢必導致稅收收入下滑,無法體現(xiàn)其真實稅負,不能實現(xiàn)稅制改革和優(yōu)化的目標。
雖然稅制改革與優(yōu)化會受到稅收征管質(zhì)量和效率的制約,但是政府的稅收征管質(zhì)量和效率并不是一成不變的.隨著技術進步、法制的健全、稅務人員素質(zhì)的提高以及管理制度更加科學規(guī)范,政府的征管質(zhì)量和效率會逐漸提高.而政府稅收征管質(zhì)量與效率的逐步提高則會給稅制改革與優(yōu)化的選擇提供更廣闊的空間,有助于稅制結構更加合理、更加完善、更能適應市場經(jīng)濟的發(fā)展,充分發(fā)揮稅收的職能作用。
我國目前的個人所得稅課稅采用分類所得稅模式,實行源泉扣繳的方式.它不能就個人各項所得的高低實行統(tǒng)一的累進稅率,難于體現(xiàn)公平稅負,也不利于對個人總收入水平的調(diào)節(jié).所以很多學者主張我國采取綜合所得稅制模式.然而,在稅收征管上,綜合所得課稅模式比分類所得課稅模式要求更高.國際稅收發(fā)展的實踐表明,綜合所得課稅模式要求建立納稅人編碼制度;準確掌握納稅人各項收入;推行非貨幣化個人收入結算制度;建立電腦管理資訊網(wǎng)路,實現(xiàn)與銀行、工商、公安、海關等部門的聯(lián)網(wǎng).而我國目前尚不具備這些條件,這就造成了部分不透明、不公開、不規(guī)范的“灰色“或“黑色“個人收入的存在,妨礙了稅務部門對個人所得稅稅源的確定和稽核管理,而且大量現(xiàn)金交易也使許多個人收入游離于控管之外.隨著我國稅收征管改革以及相關配套改革的完成,征管水平的大幅度提高,我國的個人所得稅的課稅模式會逐漸向綜合所得稅模式過渡,這樣,我國的個人所得稅制在調(diào)解收入、促進公平方面將充分發(fā)揮作用,從而使整個稅制結構更加完善,進而促進稅制改革和優(yōu)化的實現(xiàn)稅收收入是理論稅制、稅收政策導向及稅收征管水平等因素的函數(shù).在其他因素既定的條件下,稅收征管的水平對稅收收入顯得尤為重要.不論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家,稅法規(guī)定與實際課稅結果都存在差異.如果理想的稅制超越了現(xiàn)存的征管水平,漏征率比重很大,稅收收入大大低于應征稅款,則稅制的目標就難以充分實現(xiàn).隨著我國稅收征管水平的提高,稅收的綜合征收率已經(jīng)由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上,10年間提升了20個百分點.具體到作為第一大稅種的增值稅,其征收率則已由1994年的57.45%提升到了2004年的85.73%,11年間提升了28.28個百分點.這是我國近年來稅收收入持續(xù)高速增長的原因之一.稅收征管質(zhì)量和效率的提高,使得實征稅款與應征稅款的差距逐漸縮小,當初稅制設計的目標逐漸顯現(xiàn)。
三、稅制改革、優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展的對策
綜上所述,稅制改革、優(yōu)化與稅收征管存在兩個層面的關系.一方面,完善科學的稅制可以為稅收征管創(chuàng)造良好的實施基礎;另一方面,有效的稅收征管是實現(xiàn)稅收制度政策目標的必要手段和保證.無論從哪一個層面看,客觀上都要求稅收制度與稅收征管相互協(xié)調(diào),均衡發(fā)展.也正是因為稅收在幫助促進政府政策目標的實現(xiàn)方面雖然可以發(fā)揮積極作用,但同時要受到稅收征管能力的限制并存在一定的代價,決定了稅制在確定其政策目標和繁簡程度時,應當以已經(jīng)或可能達到的稅收征管能力為前提.明確二者的關系,有助于我們充分認識稅收征管對于稅制改革和優(yōu)化的重要性,它對于我們實事求是地研究制定稅制改革和優(yōu)化方案具有重要的現(xiàn)實意義.因此,無論是在稅制改革和優(yōu)化時,還是在優(yōu)化征管、提高征管質(zhì)量和效率時,都應該綜合考慮二者之間的關系,使稅制改革和優(yōu)化與稅收征管均衡發(fā)展,更好地實現(xiàn)稅收政策的經(jīng)濟社會目標。
(一)應對稅制進行改革與優(yōu)化
稅制改革與優(yōu)化應遵循法制化、簡化稅制、便利征納的原則.首先,要盡快完成稅收基本法的立法工作.稅收基本法應包括各級政府開征新稅種、調(diào)整已有稅種的程序、納稅人的權利等內(nèi)容,逐步健全稅收實體法,將所有稅種完成立法手續(xù).以維護稅收法律的權威性和嚴肅性;完善稅收程序法,使稅收執(zhí)法程序法制化.其次,簡化稅制,以便于征收管理.一項法律要得到恰當?shù)貓?zhí)行就必須既適應環(huán)境又便于執(zhí)行.如果將太多的社會和經(jīng)濟政策目標融入稅法,就會造成稅制的復雜,既不便于納稅人也不便于稅務機關掌握.納稅人如果發(fā)現(xiàn)他們難以正確確定其納稅義務,就不會自覺遵守稅法進行稅收的自我評估.同樣,如果稅基設計不合理,或者規(guī)定了許多減免和扣除等,就會使執(zhí)行碰到困難.在健全稅收實體法過程中應盡量使稅制簡化.簡化稅制不等于實行簡單的稅制,更不是說稅種越少越好,而是根據(jù)國家經(jīng)濟社會發(fā)展的需要和稅收的本質(zhì)、特點及作用,科學、合理地設置稅種.我們應注意兩方面的工作:一是作為具體體現(xiàn)稅制主要形式的稅法,必須全面、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)、簡明、清楚,易于理解,易于執(zhí)行.在不同稅種和同一稅種的稅法規(guī)定中,既不要含糊不清,模棱兩可,也不要拖泥帶水,冗長繁雜,更不能存在自相矛盾或重疊等問題.以免出現(xiàn)年年補充解釋、層層補充解釋和“打補丁“的現(xiàn)象.二是稅種和稅基、稅目、稅率以及計算征收制度等的選擇與確定應具體,符合客觀實際.只有這樣,才能增加稅法的透明度、易懂性,便于社會監(jiān)督,嚴格執(zhí)行,減少稅收漏洞,降低征管成本,以充分發(fā)揮稅收的雙重作用
(二)優(yōu)化稅收征管,為稅制改革與優(yōu)化提供更廣闊的空間
1、改變整個社會征納稅環(huán)境.影響稅收征管的除了稅收制度之外,還有文化因素,主要包括:懲治腐敗的制度化程度、公共道德的標準以及對達官貴人遵守法律的態(tài)度.盡管這些因素并非一成不變.而且它們對納稅人依法納稅的影響絕不是顯而易見的,但納稅人的遵從行為很大程度上與這些重要的但又看不見摸不著的因素有關.通過改善這些因素可以使納稅人更好地遵從稅法.具體途徑有:對納稅人進行教育,使其相信稅收是支付給社會的公共費用;徹底改變政府形象,使納稅人相信政府征稅是為了改善人民生活而不是增加人民負擔;政府對稅款的使用應該公開、透明,并接受社會的有效監(jiān)督,使腐敗減少到最小.
2、加強稅收征收管理.應借鑒西方發(fā)達國家和發(fā)展中國家的一些稅收征管經(jīng)驗,加強稅法宣傳,提高納稅咨詢服務質(zhì)量.應積極開展稅收經(jīng)濟分析和企業(yè)納稅評估,建立稅源管理責任制,嚴格稅務登記管理,深入開展納稅評估,切實加強對納稅人的稅源監(jiān)控.同時與稅務評估相配合,開展稅務約談和經(jīng)常檢查,充分發(fā)揮納稅評估的作用.應加大稅務稽查力度,它不僅是避免稅收損失、增加稅收收入的有效辦法,而且是加強稅法剛性,確保稅制優(yōu)化的重要保證.應將對偷逃稅、騙稅、抗稅等違法者的違反稅法行為的處理作為硬指標,以保證稅務檢查雙重目的的實現(xiàn).同時,稅務部門應與檢察機關、法院配合,做到有法必依,執(zhí)法必嚴,狠狠打擊涉稅違法者,保障稅收法制的權威性、嚴肅性.應積極穩(wěn)妥地推進多元申報納稅方式,方便納稅人自行申報.通過簡化辦稅程序,減輕納稅人的遵從成本
現(xiàn)行的“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式，通過多年的征管工作實踐和積極探索，效能逐步顯現(xiàn)。它促進了稅收征管手段和服務方式的改善，提高了征管質(zhì)量和效率，規(guī)范了稅收執(zhí)法行為，實現(xiàn)了稅收收入的穩(wěn)定增長，基本適應了經(jīng)濟發(fā)展的需要。然而，現(xiàn)行稅收征管模式也存在著分工不明、職責不清、銜接不暢、管理缺位、信息傳遞、反饋和共享不盡如人意等問題。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和我國加入WTO，特別是新《稅收征管法》及其實施細則的頒布施行，稅收征管的經(jīng)濟和法律環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，迫切需要建立一個與之相適應的、統(tǒng)一高效的稅收征管機制。為此，國家稅務總局制定了《關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革的試點工作方案》，提出“實現(xiàn)稅收征管的‘信息化和專業(yè)化’，建設統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)，實現(xiàn)建立在信息化基礎上的以專業(yè)化為主、綜合性為輔的流程化、標準化的分工、聯(lián)系和制約的征管工作新格局”的新一輪征管改革目標。從改革目標可以看出，加速稅收征管信息化建設推進征管改革的核心內(nèi)容是實現(xiàn)在信息化支持下的稅收征管專業(yè)化管理。構建這一現(xiàn)代化的稅收征管模式，應從以下幾個方面入手：一、鞏固多年征管改革成果，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立奠定基礎。建立現(xiàn)代稅收征管模式，應是對多年征管改革的發(fā)展和完善，通過多年的征管改革，各級稅務機關積累了豐富經(jīng)驗、取得了豐碩成果、鍛煉了大批的干部，所有這些都是推進征管改革的重要基礎和寶貴財富，因此，應在調(diào)查研究的基礎上對多年的征管改革成果給予足夠的重視和保護，以發(fā)揮其應有的作用，減少浪費和投入，保持征管改革的連續(xù)性。推進征管改革，應以“依法治稅、從嚴治隊”為根本，堅持“科技加管理”的方向，鞏固、提高、豐富和完善“以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式，在加速信息化建設的基礎上實現(xiàn)稅收征管專業(yè)化管理，大幅度提高征管質(zhì)量和效率。二、建設“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)，為現(xiàn)代稅收征管模式的建立提供依托。信息化是推進征管改革、建立現(xiàn)代稅收征管模式的突破口和前提條件，必須加快稅收征管信息化建設的步伐，正確處理好信息化與專業(yè)化的關系，按照新《稅收征管法》第6條“國家有計劃地用現(xiàn)代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度”的規(guī)定，建立“一體化”的稅收征管信息系統(tǒng)?！耙惑w化”的稅收征管信息系統(tǒng)包括統(tǒng)一標準配置的硬件環(huán)境、統(tǒng)一的網(wǎng)絡通訊環(huán)境、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫及其結構，特別是統(tǒng)一的業(yè)務需求和統(tǒng)一的應用軟件。當前，信息化建設的重點應放在信息網(wǎng)絡建設上，加快建立覆蓋省、市、縣的地稅城域網(wǎng)、廣域網(wǎng)，按照“穩(wěn)步推進，分批實施，講求實效”的原則，市一級地稅機關應建立以中小型機為主的城域網(wǎng)，縣一級地稅機關應建立以服務器群為主的城域網(wǎng)，并配備一定數(shù)量的計算機(平均每2人應配備1臺)，接入三級廣域網(wǎng)中，實現(xiàn)廣域網(wǎng)上的數(shù)據(jù)和資料共享；同時，還應加快統(tǒng)一征管軟件應用的步伐，注意統(tǒng)一征管軟件的兼容性和差異性，充分考慮到城鄉(xiāng)有別、稅源的集中與分散有別，經(jīng)濟發(fā)達與經(jīng)濟發(fā)展相對滯后有別的實際情況，逐步修改完善統(tǒng)一征管軟件，以避免征管軟件與征管實際不相適應，影響征管效率的提高。
1.建立數(shù)據(jù)處理中心。數(shù)據(jù)的集中是實現(xiàn)稅收征管信息化管理的重要保證，是實施科學管理的基礎?！凹姓魇铡钡年P鍵是稅收信息的集中，其實質(zhì)應是納稅人的各項涉稅信息通過計算機網(wǎng)絡集中到稅務機關進行處理，稅務機關在準確地掌握納稅人涉稅信息的基礎上，為納稅人提供方便、快捷的涉稅服務；稅務機關通過數(shù)據(jù)處理中心可以獲得政府管理部門的各種經(jīng)濟信息和情報，可以監(jiān)控各項稅收征管和職能的執(zhí)行情況。稅收征管內(nèi)部各部門、各單位的信息管理，包括稅務登記、發(fā)票領購、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等數(shù)據(jù)信息，通過網(wǎng)絡能夠準確、自動地匯總到數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)稅收征管內(nèi)部數(shù)據(jù)匯總自動化，基層征管單位也可以通過網(wǎng)絡隨時查詢上級稅務機關相應的數(shù)據(jù)庫，便于強化稅收征管分析功能和管理功能，實現(xiàn)網(wǎng)絡資源共享；上級稅務機關可以迅速把有關指示和工作安排，及時傳達到下級各部門、各單位，提高稅收征管工作效率。因此，要根據(jù)集中征收的要求，在相應層級的稅務機關建立數(shù)據(jù)處理中心，負責本地涉稅數(shù)據(jù)和信息，特別是申報征收信息的采集、分析和處理。
2.加強信息交換。利用信息系統(tǒng)加強信息交換，在加速國稅、地稅系統(tǒng)信息共享的基礎上，有計劃、有步驟的實現(xiàn)與政府有關部門的信息聯(lián)網(wǎng)，重點應放在工商、銀行、財政、金庫、審計、統(tǒng)計等部門聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，提高稅款解繳入庫、納稅戶控管等環(huán)節(jié)的質(zhì)量和效率。三、劃清專業(yè)職責，構建信息化支撐下專業(yè)化管理的稅收征管新格局。1.建立專業(yè)化分工的崗位職責體系。國家稅務總局關于加速稅收征管信息化建設推進征管改革工作的總體目標是“實現(xiàn)稅收征管的信息化和專業(yè)化”。專業(yè)化是信息化條件下的必然要求和結果。但目前征管各環(huán)節(jié)專業(yè)化分工并未完全到位，特別是未能充分考慮信息技術條件下信息使用的重要性，沒有按照信息流的相對集中合理劃分征收、管理、稽查三個環(huán)節(jié)的職責，各環(huán)節(jié)之間還存在交叉重復、職責不清問題。因此，應按照職責明確的原則將稅收征管的各項工作劃分為征收職能、管理職能和檢查職能，并實行“征管、稽查外分離，征收、管理內(nèi)分離”，一級稽查運行的征管模式。征收、管理、稽查三系列的具體職能可劃分為：征收職能主要包括：受理申報、稅款征收、催報催繳（窗口提醒）、逾期申報受理與處理、逾期申報納稅加收滯納金、逾期稅款收繳與處理和稅收計劃、會計、統(tǒng)計、分析；受理、打印、發(fā)放稅務登記證件；負責發(fā)售發(fā)票、開具臨商發(fā)票和征收稅款；確保信息共享和工作配合。管理職能主要包括：宣傳培訓和咨詢輔導、稅務登記核查和認定管理、核定征收方式和申報方式、核定納稅定額、催報催繳（指直接面向納稅人的催報催繳）、發(fā)票管理（包括購票方式的核定、領購發(fā)票的審批、印制發(fā)票的審核、發(fā)票審驗、發(fā)票檢查）、減免抵緩退稅審核、納稅評估（包括稅務檢查、稅務審計）、重點稅源管理、零散稅收征管、稅收保全和強制執(zhí)行等。檢查職能主要包括：選擇稽查對象、實施稽查，發(fā)票協(xié)查，追繳稅款、加收滯納金、行政處罰的審理決定及執(zhí)行、稅收保全和強制執(zhí)行等。在信息技術的支持下，稅收征管業(yè)務流程借助于計算機及網(wǎng)絡，通過專門設計的稅收征管軟件來完成。因此，要在賦予征收、管理、稽查各系列專業(yè)職責的基礎上，根據(jù)工作流程，對應征管軟件的各個模塊設置相應的崗位，以實現(xiàn)人機對應、人機結合、人事相宜，確保征管業(yè)務流和信息流的暢通。2.明確征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的銜接關系。根據(jù)《稅收征管法》第54條規(guī)定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。作為稅務執(zhí)法主體的征管部門和稽查部門，對納稅人、扣繳義務人都擁有稅務檢查權。為避免征管部門和稽查部門在稅務檢查上的職責交叉，必須明確征管部門的稅務檢查與稽查部門的稅務稽查的區(qū)別和聯(lián)系。征管部門稅務檢查與稽查部門稅務稽查的區(qū)別主要有以下四個方面：一是案卷來源不同。稅務稽查的案件來源主要有：按照稽查計劃和選案標準，正常挑選和隨機抽取的案件，征管部門發(fā)現(xiàn)疑點轉來的案件，舉報的案件，以及移交或轉辦的案件；征管部門的案件來源主要有：在稅收征管的各個環(huán)節(jié)中對納稅人情況的審查，按照稅法或?qū)嶋H情況的需要對納稅人的情況進行檢查的案件，如在辦理延期納稅、減免稅手續(xù)等情況下需要對納稅人進行檢查的。二是檢查的對象、性質(zhì)、目的不同。稽查的主要對象是重大案件、特大案件，是專業(yè)性的稅務檢查，主要目的是查處稅務違法案件；征管部門的檢查對象主要是在稅收征管活動中有特定義務或需要，或者在某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的納稅人、扣繳義務人，既具有檢查的性質(zhì)，又具有調(diào)查和審查的性質(zhì)，目的是為了加強征管，維護正常的征管秩序，及時發(fā)現(xiàn)和防止重大、特大案件的發(fā)生。三是檢查的方式、程序和手段不同。稅務稽查有嚴格的稽查程序，堅持嚴格的專業(yè)化分工，各環(huán)節(jié)互相制約；征管部門的檢查，方式靈活多樣，程序不一定嚴格按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四個步驟執(zhí)行，只要是合法、有效的稅收執(zhí)法就可以。四是檢查的時間不同。稅務稽查應是對納稅人以往年度的申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理；征管部門的檢查應是對轄區(qū)納稅人日常申報納稅情況、遵從稅法情況進行檢查、處理。當然，征管部門的檢查與稽查部門的稽查也是有聯(lián)系的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是征管部門的檢查與稽查部門的稽查互相補充、互相支持。稅務稽查是防止稅收流失的最后一道防線，為打擊和防范稅收違法，防止稅收流失，維護稅收秩序筑起一道防洪大堤；而征管部門的檢查主要是為防洪大堤做好基礎工作，做好維護和修補。二是征管部門的檢查往往為稽查部門提供案源，征管部門通過稅務檢查發(fā)現(xiàn)有重大偷稅、騙稅和其他嚴重稅收違法嫌疑的，通過選案及時傳遞給稽查部門，成為稽查部門的案件來源之一。三是稽查部門通過稽查發(fā)現(xiàn)的問題，將有關情況反饋給征管部門，征管部門據(jù)此加強征管，并確定征管部門稅務檢查的重點，以提高征管質(zhì)量。因此，征管部門和稽查部門在日常工作中應不斷加強聯(lián)系和溝通，特別是在選定檢查對象后，要及時將檢查計劃連同待查納稅人清冊傳遞給對方。除必要的復查和舉報外，在一個年度內(nèi)，稽查部門對征管部門已查的事項原則上不得再查；對稽查部門已查事項，征管部門原則上不得再查，實行一家檢查共同認賬，避免多頭檢查和重復檢查。
