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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；企業(yè)稅收風(fēng)險；內(nèi)控管理
隨著國家房地產(chǎn)行業(yè)規(guī)模的不斷擴大，其在我國的GPD中所占比重已經(jīng)非常大，這在帶動國家企業(yè)發(fā)展方面起到的作用是非常大的。當(dāng)時房地產(chǎn)企業(yè)因項目投入資金較大，且經(jīng)營過程較為復(fù)雜，其本身就具有一定的風(fēng)險性。特別是在稅收方面，如果房地產(chǎn)企業(yè)無法根據(jù)自身的企業(yè)運營發(fā)展進行有效的稅收風(fēng)險內(nèi)部管控，將會給企業(yè)發(fā)展帶來比較嚴(yán)重的障礙，所以。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該加強自身內(nèi)外部稅收風(fēng)險的綜合因素分析，以努力探尋房地產(chǎn)企業(yè)稅收內(nèi)部管控方式為手段，通過有效的稅收控制來提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，同時不斷地實現(xiàn)稅收風(fēng)險的化解。
1房地產(chǎn)當(dāng)前的稅收風(fēng)險分析
從當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收出現(xiàn)的風(fēng)險因素分析來看，其很大一部分原因都是由于房地產(chǎn)企業(yè)沒有對內(nèi)部的稅收風(fēng)險管控加以重視。房地產(chǎn)企業(yè)的稅控管理重點往往在稅務(wù)申報工作和單個環(huán)節(jié)的稅費避讓，普遍缺乏對國家當(dāng)前稅控政策的徹底分析和了解，沒有形成與之對應(yīng)的稅務(wù)管控方案。同時很多房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)專崗都是兼職，在專業(yè)知識和行業(yè)經(jīng)驗方面都比較欠缺。從房地產(chǎn)所面臨的稅收風(fēng)險來看，其主要有政策、財務(wù)、企業(yè)經(jīng)營及法律等方面的風(fēng)險。房地產(chǎn)企業(yè)對這些稅收風(fēng)險缺乏連續(xù)性的總體方案規(guī)劃，特別是當(dāng)前變化較快的稅收政策也提升了稅控風(fēng)險?；谶@些情況，房地產(chǎn)企業(yè)要想實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的合法提升，就應(yīng)該結(jié)合稅收政策進行稅收籌劃和內(nèi)控體系的完善。
2房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)前的稅收風(fēng)險內(nèi)控現(xiàn)狀
2.1企業(yè)普遍缺乏稅收籌劃管理理念
房地產(chǎn)企業(yè)的稅后籌劃基本定位在如何有效地降低納稅方面。實際上，企業(yè)的稅收籌劃是稅收工作的重要指導(dǎo)依據(jù)，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，稅后風(fēng)險的內(nèi)部管控除了關(guān)系到納稅金額之外，還涉及企業(yè)營銷，發(fā)展及財務(wù)，法律等多個環(huán)節(jié)。為此，在房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險管理方面，如何能夠?qū)⑵溆行У刎灤┑秸麄€企業(yè)發(fā)展運營管理各個環(huán)節(jié)中就成為比較關(guān)鍵的問題。在這方面，很多房地產(chǎn)企業(yè)還處于比較被動的狀態(tài)，缺乏針對性的管理規(guī)劃，這就導(dǎo)致了企業(yè)成本管控不合理，稅負得不到有效降低等問題的出現(xiàn)。
2.2房地產(chǎn)企業(yè)針對稅收風(fēng)險的內(nèi)部管控機制不健全
要想實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險合理管控，就必須有完善的稅收風(fēng)險管控機制來加以約束。隨著國家稅收政策的不斷升級和發(fā)展，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)都已經(jīng)能夠形成針對自身稅收風(fēng)險管控的相關(guān)約束機制。但從機制的管控來看，普遍存在稅控與經(jīng)營脫節(jié)，稅收讓步于服務(wù)的現(xiàn)象。而且很多稅收風(fēng)險管控機制在日常公司運營中，因為缺乏執(zhí)行監(jiān)管，也很難得到有效的落實。同時加上缺乏針對稅收風(fēng)險管控的考核和評價，使得很多已經(jīng)沉穩(wěn)的稅收風(fēng)險管控制度很難得到真正地實施。
2.3普遍缺乏對稅務(wù)政策的研究而出現(xiàn)稅控不到位的情況
(1)國家的稅收政策也是變化比較快的，在房地產(chǎn)企業(yè)還沒對一個政策進行完全吃透的基礎(chǔ)上，新的政策一出臺，使得企業(yè)財務(wù)對新舊政策難以進行很好的理解和貫徹。(2)企業(yè)管理層對稅收風(fēng)險管控思路有問題，他們普遍認(rèn)為延遲繳稅、偷稅漏稅是好事，其實這其中可能會導(dǎo)致很多會計角度的核算問題出現(xiàn)。再加上房地產(chǎn)的增值稅和企業(yè)所得稅清算比較困難，施工過程較長且立項手續(xù)復(fù)雜，使得財務(wù)稅收經(jīng)常出現(xiàn)跨年的問題，這對企業(yè)保稅及內(nèi)部管控來說就困難重重。(3)企業(yè)普遍認(rèn)為稅控問題是財務(wù)專業(yè)角度問題。在實際的企業(yè)稅收風(fēng)險內(nèi)控管理方面，其他部門很難主動地去配合財務(wù)部門進行稅控考慮。這就使得土地增值稅和所得稅清算工作難度較大。
3優(yōu)化房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部稅后風(fēng)險管控的相關(guān)策略
3.1成立專門的風(fēng)險識別體系
針對房地產(chǎn)行業(yè)涉及稅種較多，繳算繁雜的情況，應(yīng)該以公司角度來形成風(fēng)險識別體系，對事前及事中進行風(fēng)險警示。提升管理層及稅收專業(yè)的稅控管理意識，清楚企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程及制度建設(shè)，在不違背稅收政策的基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅收風(fēng)險因素的合理識別和管控。
3.2進行有效的稅收風(fēng)險評估
企業(yè)要根據(jù)不同的稅收風(fēng)險進行等級分類。這樣就可以結(jié)合等級評估來進行稅收事件的具體分析，然后可以指定合理的解決方案。同時有利于稅收風(fēng)險的縱向比較和稅控風(fēng)險經(jīng)驗積累。
3.3不斷完善風(fēng)險應(yīng)對體系
面對房地產(chǎn)稅收方面的各種風(fēng)險，雖然無法通過單一的方式來進行處理，但是我們可以在總結(jié)風(fēng)險等級及結(jié)果分析的基礎(chǔ)上，進行對應(yīng)方案的規(guī)劃。常用的風(fēng)險應(yīng)對主要遵循：結(jié)合以往風(fēng)險規(guī)避經(jīng)驗進行針對性措施制定；以降低誘發(fā)風(fēng)險的不確定因素來降低稅收風(fēng)險帶來的損失；進行高風(fēng)險的有效業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)嫁，比如，可以以外購商品房的形式來處理安置房的復(fù)雜稅務(wù)問題。
3.4完善關(guān)于稅收風(fēng)險的內(nèi)控管理機制
很多房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部管控機制存在漏洞，同時缺乏執(zhí)行監(jiān)督。針對這種情況，建議房地產(chǎn)企業(yè)實行稅收風(fēng)險內(nèi)部管控機制的執(zhí)行監(jiān)督常態(tài)化，讓稅收的合理規(guī)劃和依法納稅成為一種內(nèi)控正確觀念。并構(gòu)建與之對應(yīng)的考核監(jiān)督機制，實現(xiàn)稅收風(fēng)險內(nèi)控管理機制的全面落實監(jiān)督。
3.5形成稅收規(guī)劃與風(fēng)控兩相呼應(yīng)的局勢
稅收規(guī)劃主要是進行事前的稅務(wù)安排，而稅收風(fēng)控則是一種預(yù)警，兩者之間存在交叉，所以，企業(yè)稅務(wù)管理部門應(yīng)該實現(xiàn)對兩者的呼應(yīng)統(tǒng)籌。以實現(xiàn)對房地產(chǎn)稅收政策的合理了解為原則，及時進行與稅法相對應(yīng)的稅收籌劃。同時監(jiān)理會計核算制度，確保稅收籌劃能夠統(tǒng)籌大局。
3.6針對土地增值稅的風(fēng)險控制
房地產(chǎn)企業(yè)日常運營中涉及的主要稅種之一就是土地增值稅。在土地增值稅的風(fēng)險控制方面，首先應(yīng)該結(jié)合當(dāng)前的稅收減免政策進行靈活的納稅規(guī)劃。對于房地產(chǎn)行業(yè)來說，主要目的是及時盈利，而繳納的土地增值稅金額又與企業(yè)的盈利額成正比。所以項目初期的增值稅納稅籌劃就顯得非常重要。這時還應(yīng)該考慮如何通過將一些費用轉(zhuǎn)移到房地產(chǎn)開發(fā)成本費用里，來適度實現(xiàn)行業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，增強跨行業(yè)的利潤轉(zhuǎn)化，來實現(xiàn)對房地產(chǎn)繳納土地增值稅的有效降低。
3.7針對企業(yè)所得稅的有效管控
房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的控制，首先應(yīng)該避免違法稅控導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險，在納稅之前先進行內(nèi)部申報信息的稽核。另外還應(yīng)該通過稅后的總體籌劃，以利潤轉(zhuǎn)移法的綜合利用和收入調(diào)節(jié)，來最大可能地降低企業(yè)所得稅繳納壓力。
4結(jié)語
總而言之，企業(yè)的內(nèi)部稅收風(fēng)險控制是一個非常關(guān)鍵的效益把控方式，它可以幫助企業(yè)有效地進行風(fēng)險規(guī)避，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。如果內(nèi)部稅控得不到有效的控制，房地產(chǎn)企業(yè)將會給自身帶來比較高額的稅收壓力。所以，房地產(chǎn)企業(yè)必須能夠緊緊抓住當(dāng)前的國家的各項稅后政策，并進行深入的分析解讀，以正確稅收觀念的樹立，來優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)管理和成本運營機制，并加強差異化風(fēng)險策略的應(yīng)用，有效提升企業(yè)稅收內(nèi)部管理水平，促進房地產(chǎn)企業(yè)能夠獲得更好的發(fā)展前景。
參考文獻
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關(guān)鍵詞:稅收籌收;風(fēng)險控制
1稅收籌劃的風(fēng)險控制
1.1培養(yǎng)正確納稅意識
依法納稅是納稅人的義務(wù),而合理、合法地籌劃稅收、科學(xué)按排收支也是納稅人的權(quán)利。樹立合法的稅收籌劃觀念,以合法的稅收籌劃方式,合理安排經(jīng)營活動。只有合法性,才是稅收籌劃經(jīng)得起檢查、考驗并最終取得成功的關(guān)鍵。
1.2準(zhǔn)確把握稅法
準(zhǔn)確把握稅收政策也是稅收籌劃的關(guān)鍵,全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神,使稅收籌劃活動遵循立法精神,才能避免偷稅之嫌。
1.3關(guān)注稅法變動
成功的稅收籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,綜合衡量稅收籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項政策規(guī)定籌劃時,應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預(yù)測和防范籌劃的風(fēng)險,因為政策發(fā)生變化后往往有追溯力,原來是稅收籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此,要能夠準(zhǔn)確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。
1.4保持賬證完整
稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄,如果企業(yè)不能依法取得并保全會計憑證或記錄不健全,稅收籌劃的結(jié)果可能無效或打折扣。
1.5健全財務(wù)管理
稅收籌劃可以促進企業(yè)加強經(jīng)營管理,加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內(nèi)有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的,在稅法允許的范圍內(nèi)進行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案等方面稅收籌劃的同時,必然要依靠加強自身的經(jīng)營管理、財務(wù)核算和財務(wù)管理,才能使籌劃的方案得到最好實現(xiàn)。
2進行稅收籌劃的對策
2.1企業(yè)設(shè)立前的稅收籌劃
(1)利用注冊地(經(jīng)營所在地)進行稅務(wù)籌劃。國家在不同的時期為了鼓勵不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展,對設(shè)在不同地區(qū)的相同性質(zhì)的企業(yè)的稅收政策有明顯的區(qū)別,作為一個企業(yè),在其成立前,要善于研究國家的政策導(dǎo)向,充分利用這點進行稅收籌劃,去選擇合適的注冊地點,并將經(jīng)營管理所在地也設(shè)在注冊地。如國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),可減按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起,免征所得稅兩年——中冶南方工程技術(shù)有限公司在充分考慮了國家的稅收政策的基礎(chǔ)上,將公司注冊地和經(jīng)營所在地都選在了武漢東湖技術(shù)開發(fā)區(qū)就是其例。
(2)利用納稅人性質(zhì)(內(nèi)資或外資)進行稅務(wù)籌劃。在一定的時期,國家為了吸收外國資本,給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同,企業(yè)可以利用國家給予內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的稅收政策不同而進行稅收籌劃。如外資企業(yè)的人員工資可以在稅前全額扣除,而內(nèi)資企業(yè)的員工工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元/人/月;對于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營期限在10年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,而一般的內(nèi)資企業(yè)則沒有此優(yōu)惠。
(3)利用行業(yè)性質(zhì)進行稅務(wù)籌劃。國家對不同的行業(yè)(產(chǎn)業(yè)),有不同的政策,有的是國家鼓勵的產(chǎn)業(yè),有的是國家禁止的產(chǎn)業(yè)(如小型造紙業(yè))。如國家為了鼓勵信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,對軟件企業(yè)相繼出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策:增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,2010年前按17%的法定稅率征收增值稅,對實際稅負超過3%的部分即征即退,由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)。對新辦的獨立核算的軟件開發(fā)企業(yè)自開業(yè)之日起第一年至第二年免征所得稅。在廣告費的稅前扣除上,一般企業(yè)只能在銷售收入的2%內(nèi)據(jù)實扣除,超過部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn),而軟件開發(fā)企業(yè)可自登記成立之日起五個納稅年度內(nèi)據(jù)實扣除,超過五年的,按銷售收入的8%扣除。這些政策的出臺無疑將對我國的軟件行業(yè)起到有力的扶植和推動作用。所以,企業(yè)在作投資領(lǐng)域的決策時,對各行業(yè)可享受稅收優(yōu)惠的比較應(yīng)成為重要的決策依據(jù)之一。
2.2企業(yè)設(shè)立后的稅收籌劃
(1)企業(yè)設(shè)立后的,可以選擇不同的會計政策進行稅務(wù)籌劃。
采用合理折舊方法減輕企業(yè)稅負。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計算和提取直接影響企業(yè)的利潤水平,最終影響企業(yè)的稅負輕重,由于折舊方法存在差異,為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。企業(yè)在選擇折舊方法時要考慮稅制、通貨膨脹、資金時間價值、折舊年限、各年收益分布情況等因素。由于資金時間價值因素的影響,企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同,而獲得不同的收益和承擔(dān)不同的稅負。資金時間價值是指資金在時間推移中的增值現(xiàn)象。加速折舊法,早期提取的折舊額大,晚期提取的折舊額小,剛好與企業(yè)早期利潤高,晚期利潤低成比例配合,使企業(yè)各年的收益均衡分布,可以避免因企業(yè)某一時期收益過高給企業(yè)帶來的高稅負。
利用成本費用的充分列支減輕企業(yè)稅負。從成本核算的角度看,利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下,企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失后計算求得。在收入既定時,盡量增加準(zhǔn)予扣除的項目,即在財務(wù)會計準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下,將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項目予以充分列支,會使應(yīng)納稅所得額大大減少,最終減少企業(yè)的所得稅計稅依據(jù),并達到減輕稅負的目的。
合理選擇存貨計價方法減輕企業(yè)稅負。存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn),包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨成本的計算,對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用,其實際成本價的計算方法,可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等方法中任選一種。
但是,需要注意的是:企業(yè)的會計政策一旦確定,不得隨意變更。
(2)利用公積金政策進行稅務(wù)籌劃。
取消福利分房后,國家為了推進住房貨幣化政策,鼓勵職工自主購買住房,允許企業(yè)在國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)全額扣除公積金費用。中華人民共和國建設(shè)部、財政部、中國人民銀行在二00五年一月十日聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》建金管[2005]5號中規(guī)定:繳存住房公積金的月工資基數(shù),原則上不應(yīng)超過統(tǒng)計部門公布的上一年職工月平均工資的2倍或3倍;職工住房公積金基本繳存比例為兩個8%,有條件的企業(yè)原則上不高于12%。企業(yè)可以利用此政策,結(jié)合公司的實際情況,在公司財力許可的前提下,采用最高的繳存比例和基數(shù)來進行稅務(wù)籌劃,以便在企業(yè)付出的成本相同的情況下,為員工謀取最大的利益;在為員工謀取最大的利益的前提下,企業(yè)付出最低的成本。
(3)利用個人所得稅政策進行稅務(wù)籌劃。
2005年1月26日,國家稅務(wù)總局出臺了一個新的文件——《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號),對年終一次性獎金的計稅方法做出了新的規(guī)定。
新的計算方法是納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。在實際操作中,納稅人當(dāng)月取得的全年一次性獎金除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。計稅方法的改變會直接影響全年一次性獎金的發(fā)放方法。隨著新規(guī)定的出臺,個人所得稅的籌劃方法也隨之發(fā)生了變動。
3稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 利益最大化 有效理財 風(fēng)險性
稅收籌劃，主要是指納稅人或其機構(gòu)根據(jù)稅法優(yōu)惠政策的規(guī)定或利用稅法的漏洞和會計政策的選擇，對納稅人的組建、籌資、投資、經(jīng)營活動中的納稅事項的事前整體策劃和事中巧妙的安排，以達到減輕整體稅負和實現(xiàn)財務(wù)利益最大化的目的。從某種程度上來說，它是企業(yè)在既定的納稅環(huán)境下，對多種納稅方案進行最優(yōu)化選擇的一種理財活動，是企業(yè)最大限度節(jié)約成本，謀取利益的一種重要手段。但是企業(yè)進行稅收上的籌劃存在著較大的風(fēng)險性，需要以一定的成本來進行規(guī)劃，而且在籌劃的過程中，有可能因為某些不確定的或者是變化的因素而導(dǎo)致籌劃的結(jié)果與實現(xiàn)確定的目標(biāo)相偏離，給企業(yè)帶來意想不到的損失。隨著國家宏觀調(diào)控力度的不斷加強以及稅收政策的不斷變化，如何進行合理的稅收籌劃，有效的控制和管理稅收籌劃中存在的風(fēng)險成為新時代背景下許多企業(yè)財務(wù)管理人員研究的重要課題。本文主要將對企業(yè)稅收籌劃過程中的存在風(fēng)險的原因進行分析，并對相關(guān)的解決措施進行初步的探討，希望能為相關(guān)的研究提供新的思路。
一、稅收籌劃存在風(fēng)險的原因探析
稅收的籌劃必須要必須要以合法的形式得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，這說明稅收的籌劃必須要緊緊圍繞現(xiàn)行的稅法和會計政策進行，一旦與現(xiàn)行的相關(guān)法律政策相違背，帶來的損失將是不可彌補的。筆者認(rèn)為稅收籌劃過程中，之所以存在風(fēng)險的原因主要有一下幾點：
（一）稅收的強制性、無償性和固定性
稅收的強制性是稅收的本質(zhì)屬性，這表明稅收的征收是無償?shù)模哉臋?quán)利為依托，具有一定的法律效力，同時也說明納稅人與政府之間權(quán)利與義務(wù)的不對等，納稅是企業(yè)的基本義務(wù)，企業(yè)不僅要依法進行納稅，同時其涉稅的行為必須要合乎相關(guān)的法律法規(guī)，也就是說，企業(yè)雖然可以通過稅收籌劃的方式來規(guī)避企業(yè)納稅的風(fēng)險，減少納稅的數(shù)量，降低企業(yè)的經(jīng)營負擔(dān)，但是必須要在政府的現(xiàn)行的稅收制度下進行規(guī)劃，一旦超出了規(guī)劃的范圍，觸犯了稅收制度的界限，企業(yè)將面臨更大的損失，另外，稅收的固定性明確的規(guī)定了征稅的程序與內(nèi)容以及征稅的比例，也就是說，企業(yè)所需繳納的稅額也具有相對的穩(wěn)定性，不能隨便更改，這些因素總體上決定了稅收籌劃風(fēng)險的存在。
（二）我國現(xiàn)行稅收制度的不完善
隨著改革開放的不斷深入，我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的問題也越來越多，我國現(xiàn)有的稅收制度明顯難以跟上經(jīng)濟發(fā)展的需要，存在許多不完善的地方，因此，稅收的改革勢在必行，而不斷的改革則引來了許多難以預(yù)料的問題，企業(yè)稅收籌劃中的不確定因素增加，風(fēng)險就會隨之增大。
（三）稅收籌劃主體的主觀因素的影響
企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應(yīng)行之過度擾亂 了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，就將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險的發(fā)生。另外，稅收的籌劃沒有確定的標(biāo)準(zhǔn)，籌劃的方案主要是納稅人根據(jù)對現(xiàn)行的稅收政策以及籌劃條件的理解進行確定的，因此主觀性較強，完全要看籌劃人的籌劃能力以及對稅收制度的熟悉程度和對本企業(yè)經(jīng)營情況的掌握度，一般而言，納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對稅法、會計、財務(wù)管理等方面的業(yè)務(wù)比較熟悉，其稅收籌劃的成功率就會比較高；相反，失敗的可能性就會越高。換句話來說，籌劃人的認(rèn)識正確與否是企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。
（四）企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性
企業(yè)稅收籌劃的過程實際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。但是企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境是不斷變化的。外部環(huán)境比如國家的稅收政策、企業(yè)面臨的外部競爭地點、投資對象、企業(yè)組織形式、利潤分配方式等隨時都有可能變化，制約著企業(yè)內(nèi)部的決策。這些因素的變動，有可能直接影響到企業(yè)能否享有國家的稅收優(yōu)惠政策，也就有可能直接影響到稅收籌劃能否達到預(yù)期的目的。
二、 有效管理和控制稅收籌劃風(fēng)險的相關(guān)措施探討
稅收籌劃是為企業(yè)價值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點上認(rèn)識不清也很可能會作出錯誤決定導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失， 從而使得整體稅收籌劃失敗。從上面的分析中我們已經(jīng)知道，我國企業(yè)在稅收籌劃的過程中存在風(fēng)險的原因是多方面的，筆者認(rèn)為要有效的管理和控制稅收籌劃中的風(fēng)險，可以采取的措施主要有一下幾點：
（一）規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作，降低稅收籌劃的主觀性
雖然說籌劃的主體的業(yè)務(wù)水平直接關(guān)系到籌劃的成功與否。但是必須清楚的認(rèn)識到，規(guī)范的會計核算基礎(chǔ)是合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險的重要前提?；I劃主體要進行正確的稅收籌劃，也必須要依據(jù)企業(yè)經(jīng)營的業(yè)績來進行。因此，企業(yè)的會計核算必須要正確的反映出影響稅收籌劃的相關(guān)因素，比如企業(yè)經(jīng)營的市場大體情況的變化，商品價格的變動以及商品質(zhì)量等，要做到這一點，企業(yè)的會計核算基礎(chǔ)必須要規(guī)范，反映出的會計信息必須要客觀，以減少籌劃主體的主觀性。另外，稅收籌劃是否符合國家政策法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)，重要的依據(jù)也就是企業(yè)的會計憑證和記錄，因此企業(yè)一定要重視會計核算基礎(chǔ)工作，為稅收的籌劃提供科學(xué)合理的依據(jù)。
（二）企業(yè)應(yīng)該要隨時關(guān)注國家稅收政策的變動
稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的變化，不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。而國家稅收的政策是不斷調(diào)整的，因此，企業(yè)稅收的籌劃必須要不斷的關(guān)注國家稅收政策以及稅收法律的變動，廣泛的收集與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的稅收信息以及國家作出的一些稅收政策的決定，合理的判斷國家經(jīng)濟發(fā)展的方向，以不斷調(diào)整企業(yè)稅收籌劃的方案，及時應(yīng)對國家政策變動帶來的風(fēng)險，保證稅收籌劃的合法性。
（三）建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制
企業(yè)外部經(jīng)營的環(huán)境時時都在變動，也就意味著企業(yè)稅收籌劃的條件也在時時的變動，有效的風(fēng)險預(yù)警機制能夠幫助企業(yè)有效的應(yīng)對各種突發(fā)狀況，提高企業(yè)應(yīng)對外部風(fēng)險的能力，合理地控制企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險因素。筆者認(rèn)為，一般而言，企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險預(yù)警機制應(yīng)該要具備幾下幾個功能：及時收集有效信息的功能。稅收籌劃出現(xiàn)偏差的很大一部分原因都是來自于企業(yè)信息的不對稱，沒有及時了解到企業(yè)經(jīng)營的市場狀況以及各種稅收政策的變動，因此，稅收籌劃預(yù)警機制必須要能夠及時的收集各種有效的財政稅收信息；潛在風(fēng)險預(yù)知功能；除了能夠收集到有效信息之外，風(fēng)險預(yù)警機制應(yīng)該要能通過對相關(guān)信息的分析，及時的判斷出可能存在的潛在風(fēng)險，以便籌劃主體能夠及時的消除潛在的危險。風(fēng)險管理功能；當(dāng)稅收籌劃發(fā)生風(fēng)險時，該系統(tǒng)要能及時查處風(fēng)險產(chǎn)生的根源，制定有效的措施，將損失降到最小。
三、結(jié)語
綜上所述，我們可以知道，稅收籌劃與避稅存在本質(zhì)的區(qū)別，它是企業(yè)在現(xiàn)行的稅收法律制度范圍內(nèi)進行有效理財?shù)囊环N重要手段。當(dāng)前稅收籌劃風(fēng)險是一個較新的研究課題，其涉及面廣，難度較大，有效的控制和管理籌劃過程中的風(fēng)險對企業(yè)的發(fā)展意義重大，也是當(dāng)前擺在企業(yè)面前的一個重要難題。本文主要對企業(yè)稅收籌劃過程中存在風(fēng)險的原因進行了詳細的分析，并對解決的措施進行了初步的探討，希望能為相關(guān)的研究提供部分有效的價值。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險；管理；控制
一、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險
（一）稅收法律風(fēng)險
稅收籌劃應(yīng)該應(yīng)該法律允許的情況下開展一定的優(yōu)惠政策和條款，違反稅收籌劃法律的主要影響因素有：籌劃人的法律意識不夠從而違反了法律規(guī)定，產(chǎn)生了嚴(yán)重的后果；另一個重要原因就是納稅人為了追求個人利益而違反法律，影響了國家利益，由此企業(yè)應(yīng)該不斷提高監(jiān)管力度全面禁止類似現(xiàn)象的發(fā)生。
（二）稅收政策風(fēng)險
稅收籌劃政策應(yīng)該隨著稅收籌劃法律的變動而更改，不斷進行調(diào)整和完善，以符合現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展需求，同時也要不斷調(diào)整企業(yè)的籌劃方式和稅收籌劃方案。這是因為稅收籌劃政策作為一種理論規(guī)劃其現(xiàn)實意義復(fù)雜，要不斷進行政策調(diào)整來發(fā)揮它的最大效果，另外，調(diào)整稅收政策能夠使其不斷適應(yīng)經(jīng)濟市場的變化，從而滿足社會趨勢。
（三）稅收籌劃方案風(fēng)險
稅收籌劃方案的制定要以減少企業(yè)稅收為目標(biāo)，同時滿足法律規(guī)定，可以看出，稅收籌劃方案的制作過程難度較高，方案制定本身也承擔(dān)著一定風(fēng)險。在實際操作過程中，由于籌劃人員的法律意識不夠，缺乏風(fēng)險預(yù)期能力，不能準(zhǔn)確預(yù)測未來稅收籌劃變化趨勢，導(dǎo)致制定的方案并不符合標(biāo)準(zhǔn)。同時，還容易過于重視一個稅種的減少，而忽略了整體稅收情況。
二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險管理與控制方式
（一）嚴(yán)格遵守稅收法律
企業(yè)除了要承擔(dān)來自于企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃風(fēng)險外，還要承擔(dān)企業(yè)外部的相關(guān)法律責(zé)任與風(fēng)險。企業(yè)要具有與稅收籌劃相關(guān)的法律知識，不斷提高工作人員的法律意識，深入了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展因素和運營方向，充分了解稅收籌劃工作的整體內(nèi)容，要在遵守法律法規(guī)的前提下開展稅收籌劃工作。在此過程中，要切實保證采取的籌劃方式是符合稅收籌劃法律規(guī)定的，避免因違反法律規(guī)定而造成嚴(yán)重后果，不斷減少違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，有效控制稅收籌劃風(fēng)險，順利開展并落實稅收籌劃工作。
（二）及時了解稅收政策變化
企業(yè)要增強與稅收部門的溝通與聯(lián)系，準(zhǔn)確預(yù)測稅收籌劃政策的未來變動趨勢，有利于及時了解稅收政策的變化內(nèi)容，從而設(shè)定調(diào)整和完善方案。在調(diào)整稅收方案過程中，要充分考慮相關(guān)因素的影響，提高方案的準(zhǔn)確性，不斷減少后期調(diào)整的次數(shù)，有利于企業(yè)合理規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險，增加經(jīng)濟收入，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，通過與稅收部門的及時溝通，可以了解稅收籌劃方案的制定標(biāo)準(zhǔn)，了解更多關(guān)于稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)容，有效控制風(fēng)險范圍，為企業(yè)制定稅收政策方案提供了便捷之處。稅收部門也可以通過企業(yè)的溝通與反饋，了解當(dāng)前社會所面臨的稅收問題，從而做出相應(yīng)的調(diào)整政策，促進我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，為我國企業(yè)未來發(fā)展提供政策支持。
（三）做好稅收方案籌劃工作
想要有效的管理與控制企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險，做好企業(yè)的稅收方案籌劃工作是十分重要的，從根本上提升企業(yè)的管理稅收籌劃風(fēng)險的能力。首先，企業(yè)應(yīng)不斷提升會計業(yè)務(wù)處理能力，要以企業(yè)現(xiàn)有的相關(guān)會計制度為基礎(chǔ)，建立健全企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制體系，這能夠在一定程度上提升企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險的管理水平，確保會計信息的有效性、準(zhǔn)確性、真實性這，從而確保企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險方案的可行性，為企業(yè)開展稅收籌劃風(fēng)險管理與控制工作奠定基礎(chǔ)。其次，應(yīng)提升企業(yè)稅收籌劃人員的風(fēng)險意識，與此同時，保證企業(yè)內(nèi)部的每一個部門、每一個工作人員都能夠積極的、有效的落實稅收籌劃方案，這對于提升企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的管理與控制效果有著很大的幫助。最后，企業(yè)應(yīng)不斷提升稅收籌劃人員的專業(yè)水平，企業(yè)應(yīng)加強對企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃人員的培訓(xùn)工作，以促進企業(yè)稅收籌劃人員的風(fēng)險意識、專業(yè)能力、對稅收籌劃政策的敏感程度得到提升，同時，企業(yè)在招聘企業(yè)稅收籌劃人員時應(yīng)以企業(yè)的現(xiàn)實需求為依據(jù)，總之，企業(yè)應(yīng)建立一支高效的、專業(yè)的稅籌籌劃人員隊伍，這有利于實現(xiàn)有效的管理和控制企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。
一、稅收籌劃的重要特點
（一）超前性
企業(yè)需要在具體生產(chǎn)和經(jīng)營活動前，即進行稅收籌劃工作，以便于對后續(xù)納稅義務(wù)形成指導(dǎo)，故而具有預(yù)先性特點。換言之，企業(yè)應(yīng)繳納稅款如已確定，就無需再行稅收籌劃。
（二）積極性
稅收籌劃具有綜合性與普遍性的特點，能夠進一步激發(fā)企業(yè)的活力，使企業(yè)更積極、更主動地投人到工作之中。而國家稅收的根本目的就在于調(diào)節(jié)經(jīng)營者與消費者的行為，就當(dāng)前國內(nèi)外的實際情況來看，大部分企業(yè)都積極地進行稅收籌劃工作，以此提高綜合效益及利潤。
二、企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實意義
有利于企業(yè)整合資源，實現(xiàn)自身綜合收益最大化。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善和稅收法制的逐步健全，企業(yè)走向市場，參與競爭是必然趨勢，通過稅收籌劃，可以整合資源，降低企業(yè)的整體稅負，提高國有企業(yè)的利潤水平。同時，通過稅收籌劃也可以實現(xiàn)延遲繳納稅款，獲得資金的時間價值，提高企業(yè)的現(xiàn)金流。
有利于企業(yè)提高管理水平，促進企業(yè)財務(wù)決策更加科學(xué)通過稅收籌劃，可以加強企業(yè)各部門與財務(wù)部門之間的配合，規(guī)范財務(wù)核算，提升企業(yè)的管理能力和納稅意識。
有利于國有企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。國家在制定稅收政策時，有意識的通過稅收優(yōu)惠等方式，引導(dǎo)企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)、投資新興產(chǎn)業(yè)等。企業(yè)通過稅收籌劃和產(chǎn)業(yè)調(diào)整，可以實現(xiàn)業(yè)務(wù)的整合和利潤的提升，從而達到企業(yè)利益和國家利益“雙?A”的局面。
三、現(xiàn)階段國有企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
（一）稅收籌劃的基礎(chǔ)工作不規(guī)范
稅收籌劃要成為合理、正當(dāng)?shù)男袨?，既要有業(yè)務(wù)分離的合理性做支持，又要有合同、票據(jù)等要素對業(yè)務(wù)規(guī)范的合法化的配合。很多企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作不到位，一是各項經(jīng)營活動沒有嚴(yán)格遵照財務(wù)工作規(guī)范，決策過程沒有經(jīng)過稅收管理和風(fēng)險控制，凡事由領(lǐng)導(dǎo)拍板決定。二是分工不明確，財會部門只負責(zé)會計核算和納稅申報，沒有專門的稅收籌劃人員對涉稅事項作出事先規(guī)劃。三是部門之間缺乏協(xié)作與溝通，有些部門在合同簽訂、費用報銷、發(fā)票獲取等業(yè)務(wù)發(fā)生前，沒有征詢財務(wù)部門意見，導(dǎo)致有些費用不能在稅前得以扣除。
（二）缺乏專門的稅收籌劃人員
稅收籌劃是一種高層次、高智力的財務(wù)管理活動，其籌劃人員不僅需要具備稅收、會計、法律等專業(yè)知識，還要具備財務(wù)管理、企業(yè)管理等方面知識，需要對企業(yè)的經(jīng)濟活動和涉稅事項做出事先的規(guī)劃和安排。目前，很多企業(yè)沒有設(shè)立專門的稅收籌劃崗位，往往由出納或會計兼辦涉稅事宜。企業(yè)這種只注重事后核算，不注重事先籌劃的狀況，導(dǎo)致企業(yè)喪失了很多選擇低稅率的機會。
（三）稅收籌劃技術(shù)運用不準(zhǔn)確
稅收籌劃的方法一般有稅基減稅、稅率減稅、應(yīng)納稅額減稅和推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅等，企業(yè)進行稅收籌劃時，不能只局限于降低眼前某一稅種的稅負，而應(yīng)全面考量籌劃方案的的綜合性、靈活性和風(fēng)險程度，著眼于企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營業(yè) 務(wù)的擴大和發(fā)展。當(dāng)前，有些企業(yè)進行稅收籌劃時，大都只考慮實現(xiàn)眼前的稅收收益，而沒有考慮到企業(yè)未來的發(fā)展需要和籌劃的成本效益原則，其結(jié)果只能是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳。
四、企業(yè)加強稅收籌劃的對策建議
（一）企業(yè)應(yīng)積極進行稅收籌劃方案的設(shè)計
稅收籌劃在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中無處不在，在生產(chǎn)經(jīng)營的各個階段，要采取不同的稅收籌劃方案。比如在投資階段，可以選擇不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資人股的方式，既免去了投資企業(yè)在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，投出資產(chǎn)的折舊或攤銷費用又能在接受投資的企業(yè)得以稅前扣除，從而縮小所得稅稅基。在籌資方式上，可以適當(dāng)提高負債籌資比例，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，負債籌資所支付的利息可以計人當(dāng)期費用，在所得稅稅前列支；如果選擇權(quán)益籌資方式，向股東發(fā)放的股利處于稅后利潤分配的環(huán)節(jié)，后者籌資成本明顯高于前者。在經(jīng)營行業(yè)、地點的選擇方面，可以選擇國家或地方支持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，或項目地點設(shè)立在經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等，以獲得稅收優(yōu)惠。
（二）企業(yè)應(yīng)重視稅收籌劃人才的培養(yǎng)
稅收籌劃的是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的稅收籌劃人員或從外部引進人才，以使企業(yè)除了履行正常的納稅申報等義務(wù)外，能根據(jù)企業(yè)的自身特點，設(shè)計適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方案，降低企業(yè)的稅負水平。
【關(guān)鍵詞】 稅收； 風(fēng)險； 經(jīng)營； 決策； 控制
目前大部分企業(yè)存在一個誤區(qū)――稅是財務(wù)的事。正是這種觀念影響到企業(yè)依法納稅，給企業(yè)帶來了巨大的稅收風(fēng)險。本文就企業(yè)經(jīng)營決策的管理與風(fēng)險控制談?wù)剛€人的一點看法。
一、目前企業(yè)存在的稅收風(fēng)險
企業(yè)存在稅收風(fēng)險主要有三大環(huán)節(jié)：一是企業(yè)負責(zé)人決策產(chǎn)生的稅收風(fēng)險；二是業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅收風(fēng)險；三是財務(wù)核算與交稅產(chǎn)生的風(fēng)險。
（一）企業(yè)負責(zé)人決策產(chǎn)生的風(fēng)險
企業(yè)負責(zé)人普遍認(rèn)為：沒有經(jīng)營收入公司怎么生存？所以，他們都把主要精力放到經(jīng)營上，稅的問題，交給財務(wù)來解決，造成企業(yè)在經(jīng)營決策時可能隨時帶來大量的稅收風(fēng)險。
（二）業(yè)務(wù)部門做業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的稅收風(fēng)險
合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅，合同是產(chǎn)生稅的根源。只有加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險。目前企業(yè)普遍沒有從根本上重視業(yè)務(wù)部門的稅收問題，從企業(yè)負責(zé)人到每一名員工，大家都認(rèn)為，業(yè)務(wù)部門的主要工作是搞好經(jīng)營，為公司創(chuàng)收，但卻不知道在創(chuàng)收過程中不當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)操作可能會給公司帶來巨大的稅收風(fēng)險。
（三）財務(wù)核算與繳稅產(chǎn)生的稅收風(fēng)險
企業(yè)財務(wù)部門的主要職能是監(jiān)督作用，通過財務(wù)分析來發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)部門存在的問題，針對問題幫助企業(yè)制定相應(yīng)的管理措施，以達到控制和規(guī)范的目的，使企業(yè)能更好地利用資金，有效地控制費用、避免損失，規(guī)避風(fēng)險。財務(wù)部門可以監(jiān)督業(yè)務(wù)部門，那么誰來監(jiān)督財務(wù)部門，有沒有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)知道財務(wù)賬是否做得準(zhǔn)確、合法？這也是很多企業(yè)面臨的問題。很多企業(yè)就因為財務(wù)的疏忽，或業(yè)務(wù)素質(zhì)低下導(dǎo)致企業(yè)多繳稅。
例1，某房地產(chǎn)公司擬成立一個酒店公司，作為其全資子公司。建酒店需買地，由誰為主體購買地，有以下兩種操作方法：
1.由房地產(chǎn)公司購買建成酒店后再作為投資成立酒店子公司，或直接將土地作為投資成立酒店子公司。房地產(chǎn)公司購買地建成酒店或直接將土地再作為投資成立酒店子公司，這種模式在稅法上要視同銷售來處理，要繳納土地增值稅、契稅、營業(yè)稅及附加等，稅額巨大。
2.先成立酒店公司，以現(xiàn)金投入酒店公司，再由酒店公司投資購地興建。
這種模式，不需要交任何稅金。
以上兩種模式比較，雖然投入資金相同，但第2種模式顯然比第一種模式節(jié)約了大額稅金。
二、企業(yè)稅收管理中的誤區(qū)
由于企業(yè)存在稅是財務(wù)部門的事的誤區(qū)，業(yè)務(wù)部門只負責(zé)創(chuàng)造收入，只要是能給企業(yè)帶來收入，合同可以隨意簽，稅收問題應(yīng)該財務(wù)來處理。殊不知“合同決定業(yè)務(wù)過程，業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅，只有加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險?！睒I(yè)務(wù)部門是產(chǎn)生稅的根源，稅怎么交不能看賬怎么做，而要看業(yè)務(wù)怎么做，如果業(yè)務(wù)部門不按照稅法的規(guī)定去做業(yè)務(wù)、簽合同，或不利用稅收政策來規(guī)避納稅風(fēng)險，等出了問題或產(chǎn)生了稅收結(jié)果之后，讓財務(wù)來解決、來處理，這只能是事后的過程，財務(wù)只能通過賬來掩蓋前面的業(yè)務(wù)過程，以達到少交稅的目的，這就形成偷、逃稅款，產(chǎn)生稅收風(fēng)險。
三、企業(yè)如何管理與控制經(jīng)營決策中產(chǎn)生的稅收風(fēng)險
稅是業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生的，是財務(wù)部門繳納的，但是稅收產(chǎn)生的主要根源在經(jīng)營決策。公司要發(fā)展，風(fēng)險要規(guī)避，必須加強內(nèi)部的稅收管理，制定一些相應(yīng)的管理措施來約束各種經(jīng)營行為，使之符合稅法的規(guī)定。
（一）經(jīng)營決策程序中須有財務(wù)部門的參與
企業(yè)在作出經(jīng)營決策時，除了考慮經(jīng)營收入外，還應(yīng)該考慮決策所產(chǎn)生的稅收影響，就如很多企業(yè)為了規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，聘請法律顧問一樣，企業(yè)在經(jīng)營決策中對于稅收風(fēng)險的規(guī)避，也應(yīng)咨詢顧問，財務(wù)部門就是這樣一個角色。如果在重大經(jīng)營決策上財務(wù)部門不能解決，則可咨詢一些中介機構(gòu)，或聘請稅務(wù)顧問，將稅務(wù)風(fēng)險控制在事前。
（二）公司業(yè)務(wù)合同會簽程序應(yīng)有財務(wù)部門的參與
業(yè)務(wù)部門在簽訂業(yè)務(wù)合同時，應(yīng)讓財務(wù)部門進行審核會簽。很多企業(yè)在合同簽訂時，沒有財務(wù)部門的參與，合同簽訂完后財務(wù)部門才知道這筆業(yè)務(wù)，此時稅務(wù)風(fēng)險已成既成事實，只能“亡羊補牢”，有時甚至完全無法補救。所以在合同會簽審核程序中應(yīng)有財務(wù)部門的參與。
（三）建立監(jiān)督體系，加強對財務(wù)部門的監(jiān)管
在稅收風(fēng)險管理中，財務(wù)部門可以監(jiān)管業(yè)務(wù)部門，但財務(wù)部門因做賬帶來的風(fēng)險由誰來監(jiān)管？企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計監(jiān)督機制，成立審計、監(jiān)察部門，財務(wù)部門監(jiān)管業(yè)務(wù)部門，審計、監(jiān)察機構(gòu)監(jiān)管財務(wù)部門，公司領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)管審計、監(jiān)察機構(gòu)，形成層級風(fēng)險管理體系。必要時，可聘請外部專門機構(gòu)對財務(wù)部門進行檢查、審計。
（四）加強財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)
培訓(xùn)的價值，不是兵來將擋、水來土淹的危機處理技巧，而是“上兵伐謀”的戰(zhàn)略思維，所以培訓(xùn)工作對企業(yè)的長遠發(fā)展意義重大。
據(jù)統(tǒng)計可知，我國較多的施工企業(yè)在國內(nèi)外市場中曾經(jīng)得到了較好的發(fā)展，較多的企業(yè)在境外市場不斷拼搏，很多建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)已經(jīng)擴大到上百個發(fā)展中或者是欠發(fā)達的國家中，不斷參與國外的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目中去。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的不斷加快，“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，我國政府對企業(yè)實施支持“走出去”的戰(zhàn)略，并在此過程中給予企業(yè)相應(yīng)的政策和資金支持，在走出去戰(zhàn)略中給予企業(yè)有效的引導(dǎo)，幫助企業(yè)積極拓展境外市場。面對競爭日益激烈的國際市場，我國企業(yè)的發(fā)展實力在競爭中得到了不斷的加強，參與國際競爭的積極性不斷提高，施工企業(yè)更加有信心，更加有實力去參與國際競爭。但是，由于國內(nèi)人工成本不斷提高，國際市場發(fā)展不均衡，直接導(dǎo)致我國施工企業(yè)境外承包業(yè)務(wù)的利潤率大幅度下降。曾經(jīng)的低成本勞務(wù)輸出方式已經(jīng)不能再為企業(yè)創(chuàng)造足夠的收益和利潤，再加上金融危機的爆發(fā)，這對企業(yè)的發(fā)展無疑是雪上加霜，世界各國都遭受著不同程度的沖擊和傷害。通貨膨脹，物價不斷上漲，經(jīng)濟低迷，這些都在很大程度上提高了境外施工企業(yè)的生產(chǎn)成本，縮小了企業(yè)的利潤空間。再者，由于國內(nèi)國外的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境、政策環(huán)境和法律環(huán)境是不同的，財政法規(guī)和社會環(huán)境等差異因素對境外施工企業(yè)的項目財務(wù)管理工作具有重要的影響作用。境外施工企業(yè)要想獲得進一步的穩(wěn)定發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的利潤增長，就要加強對境外工程所在國家進行稅收政策研究，分析當(dāng)?shù)貒业亩愂栈I劃工作內(nèi)容，建立健全稅收籌劃管理體制，對企業(yè)的業(yè)務(wù)和管理進行有效的風(fēng)險控制，要積極研究外匯資金的流動方式，降低外匯變動給境外施工企業(yè)帶來的影響和風(fēng)險。
二、稅收籌劃的定義和內(nèi)容
企業(yè)要增強自身的競爭實力，要提高自身的利潤率并降低稅收風(fēng)險，就要做好相應(yīng)的稅收籌劃工作。而做好稅收籌劃工作的前提是要充分了解稅收籌劃工作的具體內(nèi)容和目標(biāo)。
(一)稅收籌劃的定義
稅收籌劃是指納稅人按照國家的稅收政策和稅收法規(guī)的規(guī)定，在不違反國家有關(guān)的法律法規(guī)和稅收法律法規(guī)的前提下，選擇相應(yīng)的納稅方案來籌劃企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動，以便實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標(biāo)。稅收籌劃工作首先要符合國家法律法規(guī)的要求，同時要遵守國家稅收政策的導(dǎo)向指導(dǎo)，不能一味的按照自身的主觀意識來開展稅收籌劃工作。同時，稅收籌劃工作要具有前瞻性和預(yù)見性，施工企業(yè)要在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動開展前進行稅收籌劃工作，減輕自身的稅收負擔(dān)，提高企業(yè)稅后利潤，以便施工企業(yè)能夠真正實現(xiàn)稅收利潤最大化。
(二)稅收籌劃的主要內(nèi)容
稅收籌劃的內(nèi)容分為四個主要部分，分別是避稅籌劃，節(jié)稅籌劃，轉(zhuǎn)嫁籌劃和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。稅收籌劃工作主要是從這四個方面入手，從而有效實現(xiàn)稅收收益最大化目標(biāo)。避稅籌劃是指企業(yè)可以在不違反國家的法律法規(guī)的前提下，采用相應(yīng)的避稅手段，利用稅收法律法規(guī)條文中的漏洞或者是空白來開展稅收籌劃工作，以便實現(xiàn)合理合法避稅。避稅籌劃工作不是違法行為，避稅籌劃行為與偷稅漏稅行為有著本質(zhì)上的區(qū)別，國家只能采取相應(yīng)的反避稅措施，例如國家只能不斷完善稅收法律法規(guī)來限制避稅行為，而不能采取強制性的手段制止或懲罰避稅行為。節(jié)稅籌劃是指納稅企業(yè)在不違法國家立法精神的前提下，利用稅法規(guī)定的條例或者是稅收優(yōu)惠政策來降低稅負。企業(yè)在進行節(jié)稅籌劃工作時，可以利用稅法規(guī)定的起征點的不同和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策來指導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動和籌資投資活動，巧妙安排，合理節(jié)稅，這樣就可以在符合國家稅收法律要求的前提下進行合理節(jié)稅。轉(zhuǎn)嫁稅收籌劃是指企業(yè)在不違法稅收法律法規(guī)的前提下，通過相應(yīng)有效的措施開展稅收籌劃工作，以便轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的稅收負擔(dān)。境外施工企業(yè)可以通過提高價格或者是降低價格等手段將利潤或者收益轉(zhuǎn)移到稅負較低的國家，或者是通過價格調(diào)整將稅負轉(zhuǎn)嫁給上游的企業(yè)以及下游的消費者，這樣就可以在較大程度上實現(xiàn)施工企業(yè)稅負的轉(zhuǎn)移。實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是指施工企業(yè)要全面了解自身的賬務(wù)，及時核算并交納稅款，及時向稅務(wù)部門進行納稅申報，這樣就可以減少施工企業(yè)遭受稅收處罰的可能性，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險。這種稅收籌劃方式不是直接降低企業(yè)的稅負，而是在一定程度上間接降低企業(yè)的納稅成本，使得施工企業(yè)可以間接獲得稅收收益，也可以為施工企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的稅收環(huán)境，進而可以為企業(yè)的長遠穩(wěn)定發(fā)展提供基礎(chǔ)。
三、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃工作時面臨的風(fēng)險類型和內(nèi)容
境外施工企業(yè)在開展稅收籌劃工作時，面臨的風(fēng)險主要有匯率風(fēng)險、利率風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、稅收風(fēng)險、政策風(fēng)險、法律風(fēng)險和社會環(huán)境差異風(fēng)險等等，這些風(fēng)險的存在無疑加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，提高了企業(yè)發(fā)展的不穩(wěn)定性，不利于為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個平穩(wěn)健康的外部發(fā)展環(huán)境。
(一)匯率風(fēng)險
近年來，我國人民幣幣值被迫升值，且升值一直有著上升趨勢，這對我國境外施工企業(yè)的境外收益、資產(chǎn)和發(fā)展帶來了不利影響。人民幣增值，因施工企業(yè)的外幣債權(quán)總是大于債務(wù)，使得產(chǎn)生匯兌損失，直接增加財務(wù)費用金額降低企業(yè)利潤，增加了企業(yè)的外匯風(fēng)險。
1、使得企業(yè)的營業(yè)收入降低。我國境外施工企業(yè)的工程項目合同大多數(shù)是以美元為計價貨幣，由于我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定:利潤表所有項目都應(yīng)當(dāng)按照會計期間的平均匯率折算成作為記賬本位幣，即要將利潤表中的項目收益換算成人民幣。在直接標(biāo)價法下，人民幣升值，匯率下降，使得同量的美元換算成人民幣的數(shù)量減少，導(dǎo)致境外企業(yè)的營業(yè)收入降低。
2、企業(yè)的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和外匯縮水。眾所周知，通貨膨脹會使得債務(wù)人受益，債權(quán)人虧損，而匯率下降也具有類似的效應(yīng)。匯率下降，人民幣升值，使得以美元表示的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款的價值下降，境外施工企業(yè)的債權(quán)權(quán)益受到損害，不利于境外施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展，使得企業(yè)以美元表示的資產(chǎn)價值降低。同時，由于境外項目在不同國家有著不同的外匯管理程序，境外項目所在國通常會限制項目建設(shè)資金大量回流等現(xiàn)象的發(fā)生，因此導(dǎo)致境外施工企業(yè)未結(jié)余資金數(shù)量較多，這一方面使得資金利用效率降低，不利于資金的優(yōu)化配置，同時在人民幣升值的情況下使得外匯價值下降，直接影響項目的收益和價值。
3、生產(chǎn)和營業(yè)成本增加。境外施工企業(yè)在開展境外項目時要外派本國工作人員到項目所在國家進行項目指導(dǎo)和監(jiān)督，而外派人員的薪酬是按照美元計價，在人民幣升值情況下，企業(yè)要留住人才，就要相應(yīng)調(diào)整外派人員薪酬，保證外派人員工資換成人民幣后不縮水，這樣就無疑加大了企業(yè)的成本。其次，由于境外項目建設(shè)資金大多數(shù)是從本國的銀行中借貸獲取，企業(yè)要獲取美元計價的收益時要將其轉(zhuǎn)換成人民幣歸還給銀行，這樣就加大了企業(yè)的資金成本，不利于企業(yè)的發(fā)展。
(二)稅收風(fēng)險
由于國內(nèi)外的稅收法規(guī)和稅收政策的不一致，企業(yè)進行納稅申報時面臨的程序和稅收負擔(dān)也不一致，使得境外施工企業(yè)在開展境外施工項目時獲取經(jīng)濟效益面臨的稅收風(fēng)險增大。稅收政策和國內(nèi)差別主要有所得稅、增值稅、財產(chǎn)稅和利潤稅等稅率的不同，而且這些稅收種類的征收范圍也與國內(nèi)稅種征收范圍不一致，加大了境外施工企業(yè)計算應(yīng)繳稅收的工作量，提高了稅收計算工作的復(fù)雜程度，從而間接的加大了企業(yè)的納稅成本，增加納稅風(fēng)險。同時，一些國家為了保護本國企業(yè)的發(fā)展，設(shè)置了相對較高的關(guān)稅以限制境外施工企業(yè)進入，這樣就在更大的程度上加大了境外施工企業(yè)的稅負，提高了企業(yè)的生產(chǎn)成本，增加了境外企業(yè)的稅收風(fēng)險。
(三)財務(wù)風(fēng)險
財務(wù)風(fēng)險是境外施工企業(yè)面臨的重要風(fēng)險之一，財務(wù)風(fēng)險主要包括資金風(fēng)險、審計風(fēng)險和核算風(fēng)險等內(nèi)容。資金風(fēng)險是指境外施工企業(yè)由于資金短缺和資金撥付手段復(fù)雜等因素給企業(yè)帶來的風(fēng)險，資金撥付會有一定的時滯性，工程承包項目資金的撥付和資金預(yù)付款資金到位需要一定的時間，這樣就會給境外施工企業(yè)帶來一定的資金周轉(zhuǎn)壓力，不利于保障資金的流動性和安全性。審計風(fēng)險是境外施工企業(yè)在開展境外施工項目時，由于地域差別和審計制度的差別的存在使得未來項目的決算財務(wù)審計工作要受到不同國家和組織的多方審計，只要未來項目沒有通過其中一方的審計，項目工程就難以通過，境外企業(yè)面臨的審計風(fēng)險壓力巨大。核算風(fēng)險是由于中外財務(wù)核算工作難以同步進行而帶來的風(fēng)險。境外施工項目在國內(nèi)或者國外發(fā)生的費用，在國外或者國內(nèi)不被認(rèn)可，因此不能被納入財務(wù)核算范圍之內(nèi)，使得中外財務(wù)核算的結(jié)果不同，從而影響境外施工企業(yè)的納稅額不同，這樣就使得境外施工企業(yè)的財務(wù)信息不一致，項目效益難以準(zhǔn)確計算，財務(wù)暗箱操作的可能性加大，不利于境外施工企業(yè)財務(wù)核算工作的順利開展。
四、境外施工企業(yè)開展稅收籌劃和風(fēng)險控制工作的措施
境外施工企業(yè)要想積極開展稅收籌劃工作，降低企業(yè)面臨的風(fēng)險并對風(fēng)險進行有效的控制，就要從稅收籌劃和風(fēng)險控制入手，采取相應(yīng)的解決措施，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。
(一)開展稅收籌劃工作的具體措施
1、要熟悉了解境外工程所在國的法律法規(guī)。企業(yè)要開展相關(guān)的稅收籌劃工作，首先就要了解境外工作所在地的稅收法律法規(guī)。施工企業(yè)開展境外工程建設(shè)的前期，其財務(wù)人員就應(yīng)該對當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)進行全面的了解，要收集有關(guān)的法律法規(guī)信息，制定相應(yīng)的稅收籌劃操作方法。境外企業(yè)同時也可以聘請專業(yè)的翻譯機構(gòu)或者團隊，對工程項目所在地或者國家的稅收法律法規(guī)進行準(zhǔn)確無誤的翻譯和解析，以便幫助施工企業(yè)的財務(wù)工作人員制定有效的對策，為稅收籌劃工作的開展提供依據(jù)。
2、成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組。稅收籌劃是一項復(fù)雜的工作，具有系統(tǒng)性和協(xié)作性，稅收籌劃工作的有效開展需要境外企業(yè)各個部門之間的有效合作，相互配合。因此境外施工企業(yè)在開展項目時，可以成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組，以便協(xié)調(diào)各個部門之間的工作，進而統(tǒng)籌稅收籌劃工作，為稅收籌劃工作提供人員支持和組織保障。成立稅收籌劃小組，應(yīng)該要注意稅收籌劃小組的組織構(gòu)成，要注重提高稅收籌劃小組的工作效率，避免設(shè)置重復(fù)的崗位造成小組機構(gòu)臃腫。再者，要注意防止稅收籌劃小組的權(quán)利過分?jǐn)U大化，境外施工企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置中要注意權(quán)責(zé)分配，明確權(quán)利和責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)小組在稅收籌劃工作中應(yīng)付首要責(zé)任。
3、確定境外項目實施的法律形式。境外工程企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)工作人員應(yīng)該要理解工程所在國家稅收相關(guān)法律法規(guī)，從而確定適合施工企業(yè)的項目法律形式。比如，境外施工企業(yè)要根據(jù)工程所在地的稅收法律特點，可以將項目設(shè)置成具有法人資格的子公司或者是分公司，這樣就可以將項目所需的生產(chǎn)性材料或者物資進行轉(zhuǎn)移定價，從而將利潤和收益轉(zhuǎn)移或者留在稅率較低的國家，以便達到合理避稅的目的。再者，施工企業(yè)可以預(yù)測工程的利潤率，從而為制定項目的稅收籌劃目標(biāo)提供理論基礎(chǔ)。4、制定相應(yīng)的稅收籌劃方案。稅收領(lǐng)導(dǎo)小組要充分了解項目的具體實施情況，熟悉項目所在國家的法律法規(guī)，將項目的利潤率水平和稅收籌劃目標(biāo)結(jié)合起來，充分分析項目實施環(huán)境的利弊，制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案。稅收籌劃方案可以指導(dǎo)稅收籌劃工作的具體實施，可以給稅收籌劃工作指明方向，從而提高稅收籌劃工作的工作效率，保證工作的順利開展。
(二)施工企業(yè)稅收籌劃過程中的風(fēng)險管理和控制手段
1、從企業(yè)所得稅入手控制稅收籌劃過程中的風(fēng)險。境外施工企業(yè)可以結(jié)合項目施工的成本構(gòu)成來降低企業(yè)應(yīng)繳納所得額，從而實現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃。境外施工企業(yè)可以將境外發(fā)放的工資計入項目外帳成本，同時，在項目所在國購買生產(chǎn)性物資或者是生活性物資時，應(yīng)該索要當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認(rèn)可的發(fā)票并妥善保管。再者，對進口的施工物資和生活物資，境外施工企業(yè)要向當(dāng)?shù)氐膰悪C關(guān)提供相關(guān)的清單和價目表，以便這些類似的開支和費用可以歸為稅前法定扣除項目，從而獲得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可。對于為開展境外施工項目而采購的施工設(shè)備，采購人員要妥善保管設(shè)備采購發(fā)票，要注意發(fā)票的合法性和可被認(rèn)可性，要確保發(fā)票的抬頭和施工企業(yè)的項目部名稱的一致性，無論是境內(nèi)購買的設(shè)備還是境外購買的設(shè)備，都要保證發(fā)票可以被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可，以便為后期的設(shè)備折舊抵扣相關(guān)費用成本提供依據(jù)，進一步為降低企業(yè)的所得稅風(fēng)險提供保證。
