時(shí)間:2024-02-08 15:56:50
序論:在您撰寫(xiě)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí),參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野,小編為您整理的7篇范文,希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情,引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、四門(mén)課程的獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)性分析
(一)四門(mén)課程的獨(dú)立性分析
從產(chǎn)生歷史分析,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生歷史比較悠久,自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來(lái),具有500多年歷史發(fā)展過(guò)程。管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離并成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科還是20世紀(jì)20年代以后的事情。在1952年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(1FAC)年會(huì)上正式采用了“管理會(huì)計(jì)”這一專(zhuān)門(mén)詞匯,由此現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。根據(jù)1986年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)《管理會(huì)計(jì)公告1A》的定義:“管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程。”這是具有代表性而且較為權(quán)威的對(duì)管理會(huì)計(jì)的界定。
一般認(rèn)為,西方財(cái)務(wù)理論的獨(dú)立是以美國(guó)著名財(cái)務(wù)學(xué)者CREEN于1897年出版的《公司財(cái)務(wù)》為標(biāo)志的。西方財(cái)務(wù)以股份公司為研究對(duì)象,著眼于不斷發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng),已經(jīng)成為西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中最耀眼的分支。金融市場(chǎng)的發(fā)展和企業(yè)組織的變遷對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的演進(jìn)更起到了重要的推動(dòng)作用。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析,財(cái)會(huì)理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要受到理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論的影響;管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)主要受到各種數(shù)學(xué)模型、管理理論、組織理論和計(jì)算機(jī)技術(shù)的影響;財(cái)務(wù)管理學(xué)與金融學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系密切。
從目前我國(guó)財(cái)會(huì)教育來(lái)說(shuō),教育部將會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)并列列示在管理學(xué)中的工商管理學(xué)科下,可以理解為財(cái)務(wù)管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)并列在同一學(xué)科層次。會(huì)計(jì)學(xué)是一門(mén)經(jīng)濟(jì)信息的計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告的學(xué)科,會(huì)計(jì)所從事的是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總報(bào)告,它的目的是向各方利益相關(guān)者提供據(jù)以作出投資決策的信息;財(cái)務(wù)管理學(xué)是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo),直接對(duì)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系所行使管理,主要涉及投資預(yù)算、資本結(jié)構(gòu)、股利政策的決策管理。
從四門(mén)課程所討論的內(nèi)容以及目標(biāo)上看均有所不同。財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別很明顯,在此不詳細(xì)討論,本文主要討論下面兩個(gè)方面的區(qū)別。
1,財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的差異。
財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)這兩門(mén)課程的“交叉”、“重復(fù)”現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析,兩者的重復(fù)集中在:①資金時(shí)間價(jià)值與長(zhǎng)期投資決策分析,②本量利分析與經(jīng)營(yíng)杠桿分析;③存貨控制(EOQ模型)。
在處理財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的重復(fù)問(wèn)題上,我們認(rèn)為基本原則應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”,財(cái)務(wù)管理側(cè)重于決策時(shí)對(duì)技術(shù)與方法的“應(yīng)用”。比如貨幣時(shí)間價(jià)值原理、資本預(yù)算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類(lèi)知識(shí)應(yīng)該列入管理會(huì)計(jì)課程中不變。在這些原理和方法基礎(chǔ)上,財(cái)務(wù)管理學(xué)來(lái)闡述證券估價(jià)、價(jià)值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和存貨管理的基本要求,也就是說(shuō)財(cái)務(wù)管理課程主要講授這些方法的財(cái)務(wù)上應(yīng)用。
2.管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的差異。
這兩門(mén)課程的“交叉”最為嚴(yán)重,以至于有的西方專(zhuān)業(yè)教材中把它們合并在一起,統(tǒng)稱(chēng)“成本管理會(huì)計(jì)”。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中也是成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起,統(tǒng)稱(chēng)“財(cái)務(wù)成本管理”科目。我們的觀(guān)點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計(jì)算方法,至于成本控制與分析則由管理會(huì)計(jì)課程完成。所以,我們也就主張成本會(huì)計(jì)必須與管理會(huì)計(jì)分離。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別是明顯的,但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ),或者說(shuō),成本會(huì)計(jì)必須同時(shí)使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則,并進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計(jì)算中品種法、分步法、分批法等主要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制損益表,其結(jié)果也會(huì)制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本數(shù)據(jù)在分離的同時(shí),還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫(kù)中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會(huì)計(jì)的主要任務(wù)之一。
(二)四門(mén)課程的關(guān)聯(lián)性分析
這四門(mén)學(xué)科可以認(rèn)為是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的總和。也就是說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的范疇;而財(cái)務(wù)管理由于在本質(zhì)、對(duì)象上均不同于會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支,兩者分別負(fù)責(zé)對(duì)外、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)信息,同時(shí)兩者也有著密切聯(lián)系,因此屬于第二層次。成本會(huì)計(jì)屬于第三層次,它作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門(mén)成本的多項(xiàng)信息,這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料,又為:管理會(huì)計(jì)提供資料。
(三)關(guān)子學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)的“展望”分析
針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的局限性,尤其是近年全球性的會(huì)計(jì)造假案例的出現(xiàn),改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越:來(lái)越高,具體包括改革現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),要求:①淡化歷史成本、推行公允價(jià)值;②增加對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的形成與披露;增加表外披露;③可以游離公認(rèn)會(huì)計(jì)原則;④首先關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,而不是會(huì)計(jì)信息的可靠性。這些主張必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)特征的逐步喪失,對(duì)此我們要保持清醒的頭腦。
關(guān)于計(jì)量屬性,不能脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)職能,“嚴(yán)格地說(shuō),只有初始確認(rèn)時(shí)用于計(jì)量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值等才能稱(chēng)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)完整的計(jì)量屬性。比如未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,由于不能作為初始計(jì)量屬性,它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)加以應(yīng)用,因此只能算一種攤配的方法?!?參見(jiàn)葛家澍《會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與收入確認(rèn)》2002年《會(huì)計(jì)論壇》第1輯)
關(guān)于報(bào)告內(nèi)容,的確現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量主要限于貨幣度量,對(duì)于使用者非常有用的公司人力資源、客戶(hù)、核心技術(shù)等就被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。另外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)交易、事項(xiàng)的前提是它們必須是已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露始終以表內(nèi)信息為核心,適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰?但是不能本末倒置、主次不分,分散報(bào)表使用者的注意力。
關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)屬性是屬于過(guò)去的交易、事項(xiàng)所帶來(lái)的結(jié)果,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是面向過(guò)去,而不可能面向未來(lái)。一些人提議的增加財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的信息和內(nèi)容,如募資投向、未來(lái)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、盈利預(yù)測(cè)的信息,投資者也是需要的,這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應(yīng)該由管理會(huì)計(jì)來(lái)完成?;蛘哒f(shuō)加大管理會(huì)計(jì)部分披露的對(duì)象就可以,無(wú)需再通過(guò)改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)重復(fù)這個(gè)工作。
同時(shí),有人認(rèn)為,“投資者更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值,它們只能用盈余和現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量。”這里暫且不談“盈余和現(xiàn)金流量”是“企業(yè)價(jià)值”的替代變量還是關(guān)鍵變量,公司價(jià)值是由未來(lái)自由現(xiàn)金流量和必要報(bào)酬率決定的,而規(guī)劃未來(lái)自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財(cái)務(wù)管理的任務(wù),也就是說(shuō),不要把財(cái)務(wù)管理的任務(wù)強(qiáng)加到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上,正如,在西方CPA(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和CFA(財(cái)務(wù)分析師)是兩種執(zhí)業(yè)證書(shū)一樣。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)管理;關(guān)聯(lián);整合
這些年來(lái)財(cái)會(huì)學(xué)科的發(fā)展有一個(gè)明顯的特點(diǎn):每門(mén)課程的“外延”不斷擴(kuò)張,以至于課程之間“邊界”越來(lái)越模糊;各門(mén)課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中;從財(cái)會(huì)實(shí)踐層面分析,財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。本文主要圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理四門(mén)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的核心課程的關(guān)系和實(shí)踐整合進(jìn)行分析、探討。
1 四門(mén)課程的獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)性分析
1.1 四門(mén)課程的獨(dú)立性分析
從產(chǎn)生歷史分析,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生歷史比較悠久,自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來(lái),具有500多年歷史發(fā)展過(guò)程。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析,財(cái)會(huì)理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要受到理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論的影響;管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)主要受到各種數(shù)學(xué)模型、管理理論、組織理論和計(jì)算機(jī)技術(shù)的影響;財(cái)務(wù)管理學(xué)與金融學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系密切。
財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別很明顯,在此不詳細(xì)討論,本文主要討論下面兩個(gè)方面的區(qū)別。
(1)財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的差異。
財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)這兩門(mén)課程的交叉重復(fù)現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析,兩者的重復(fù)集中在:資金時(shí)間價(jià)值與長(zhǎng)期投資決策分析;本量利分析與經(jīng)營(yíng)杠桿分析;存貨控制。
在處理財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的復(fù)雜問(wèn)題上,我們認(rèn)為,基本原則應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)側(cè)重于技術(shù)與方法,財(cái)務(wù)管理側(cè)重于決策時(shí)對(duì)技術(shù)與方法的應(yīng)用。比如貨幣時(shí)間價(jià)值原理、資本預(yù)算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類(lèi)知識(shí)應(yīng)該列入管理會(huì)計(jì)課程中不變。在這些管理和方法基礎(chǔ)上,財(cái)務(wù)管理學(xué)主要闡述證券股價(jià)、價(jià)值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和存貨管理的基本要求,也就是說(shuō)財(cái)務(wù)管理課程主要講授這些方法在財(cái)務(wù)上的應(yīng)用。
(2)管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的差異。
這兩門(mén)課程的交叉最為嚴(yán)重,以至于有的西方專(zhuān)業(yè)教材中把它們合并在一起,統(tǒng)稱(chēng)“成本管理會(huì)計(jì)”。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中也是將成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起,統(tǒng)稱(chēng)“財(cái)務(wù)成本管理”科目。成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計(jì)算方法,至于成本控制與分析則由管理會(huì)計(jì)課程完成。所以,我們主張成本會(huì)計(jì)必須與管理會(huì)計(jì)分離。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別是明顯的,但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ),或者說(shuō)成本會(huì)計(jì)必須同時(shí)使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則,并進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計(jì)算中品種法、分步法、分批法等主要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制損益表,其結(jié)果也會(huì)制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本數(shù)據(jù)分離,同時(shí)還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫(kù)中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會(huì)計(jì)的主要任務(wù)之一。
1.2 四門(mén)課程的關(guān)聯(lián)性分析
這四門(mén)學(xué)科可以認(rèn)為是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的總和。也就是說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的范疇;而財(cái)務(wù)管理由于在本質(zhì)、對(duì)象上均不同于會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支,兩者分別負(fù)責(zé)對(duì)外、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)信息,同時(shí)兩者也有著密切聯(lián)系,因此屬于第二層次。成本會(huì)計(jì)屬于第三層次,它作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門(mén)成本的多項(xiàng)信息,這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料,又為管理會(huì)計(jì)提供資料。
1.3 學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)的“展望”分析
針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的局限性,尤其是近年全球性的會(huì)計(jì)造假案例的出現(xiàn),改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來(lái)越高,具體包括改革現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),要求:淡化歷史成本、推行公允價(jià)值;增加對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的形成與披露;增加表外披露;可以游離公認(rèn)會(huì)計(jì)原則;首先關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,而不是會(huì)計(jì)信息的可靠性。這些主張必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)特征逐步喪失,對(duì)此我們要保持清醒的頭腦。
關(guān)于計(jì)量屬性,不能脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)職能,嚴(yán)格地說(shuō),只有初始確認(rèn)時(shí)用于計(jì)量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值等才能稱(chēng)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)完整的計(jì)量屬性。比如未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,由于不能作為初始計(jì)量屬性,它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)加以應(yīng)用,因此只能算一種攤配的方法。
關(guān)于報(bào)告內(nèi)容,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量主要限于貨幣度量,對(duì)于使用者非常有用的公司人力資源、客戶(hù)、核心技術(shù)等就被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。另外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)交易、事項(xiàng)的前提是它們必須已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露始終以表內(nèi)信息為核心,適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰模遣荒鼙灸┑怪?、主次不分,分散?bào)表使用者的注意力。
關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)屬性是屬于過(guò)去的交易事項(xiàng)所帶來(lái)的結(jié)果,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師面向過(guò)去,而不可能面向未來(lái)。一些人提議增加財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的信息和內(nèi)容,如募資投向、未來(lái)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、盈利預(yù)測(cè)的信息,投資者也是需要的,這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應(yīng)該由管理會(huì)計(jì)來(lái)完成,或者說(shuō)加大管理會(huì)計(jì)部分披露的對(duì)象就可以,無(wú)需再通過(guò)改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)重復(fù)這個(gè)工作。
同時(shí),有人認(rèn)為,“投資者更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值,它們只能用盈余和現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量?!边@里暫且不談“盈余和先進(jìn)流量”是“企業(yè)價(jià)值”的替代變量還是關(guān)鍵變量,公司價(jià)值時(shí)由未來(lái)自由現(xiàn)金流量和必要報(bào)酬率決定的,而規(guī)劃未來(lái)自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財(cái)務(wù)管理的任務(wù),也就是說(shuō)。不要把財(cái)務(wù)管理的任務(wù)強(qiáng)加到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上。
2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在實(shí)踐中的有效整合
公司的使命就是創(chuàng)造價(jià)值,股東因追求價(jià)值而投資,經(jīng)營(yíng)者和員工必須為股東創(chuàng)造價(jià)值。財(cái)會(huì)管理的目的和功能也必須定位于實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增長(zhǎng),依據(jù)價(jià)值增長(zhǎng)規(guī)則和規(guī)律,建立以?xún)r(jià)值計(jì)量、評(píng)價(jià)、報(bào)告為基礎(chǔ),以規(guī)劃為價(jià)值目標(biāo)和管理決策為手段,整合各種價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素和管理技術(shù),梳理管理與業(yè)務(wù)過(guò)程的財(cái)會(huì)管理模式。
越來(lái)越多的人認(rèn)為,優(yōu)秀的財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制負(fù)有很大的責(zé)任。其中,財(cái)務(wù)總監(jiān)的基本職責(zé)是結(jié)合公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)
變革與發(fā)展是當(dāng)今社會(huì)生活的主旋律,財(cái)會(huì)學(xué)科與管理工作也不例外。這些年來(lái)財(cái)會(huì)學(xué)科的發(fā)展有一個(gè)明顯特點(diǎn):每門(mén)課程的“外延”不斷擴(kuò)張,以至于課程之間“邊界”越來(lái)越模糊;各門(mén)課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中;從財(cái)會(huì)實(shí)踐層面分析,財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。我們?cè)诟袊@這種快速變革與整合的同時(shí),也必須保持應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)理性:一門(mén)管理科學(xué)或者一種管理活動(dòng)如果沒(méi)有明確的“內(nèi)涵”和清晰的“外延”,對(duì)于崇尚“權(quán)責(zé)到位、崗位明確、流程清晰”的管理科學(xué)來(lái)說(shuō)這是個(gè)致命的問(wèn)題。本文主要圍繞“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”、“成本會(huì)計(jì)”、“管理會(huì)計(jì)”和“財(cái)務(wù)管理”四門(mén)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的核心課程的關(guān)系和實(shí)踐整合進(jìn)行分析、探討。這里的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”從內(nèi)容上又包括高校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)的“會(huì)計(jì)學(xué)原理(初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué))”、“中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)”、“高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)”等相關(guān)內(nèi)容。
一、四門(mén)課程的獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)性分析
(一)四門(mén)課程的獨(dú)立性分析
從產(chǎn)生歷史分析,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生歷史比較悠久,自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來(lái),具有500多年歷史發(fā)展過(guò)程。管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離并成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科還是20世紀(jì)20年代以后的事情。在1952年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(1FAC)年會(huì)上正式采用了“管理會(huì)計(jì)”這一專(zhuān)門(mén)詞匯,由此現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。根據(jù)1986年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)《管理會(huì)計(jì)公告1A》的定義:“管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程?!边@是具有代表性而且較為權(quán)威的對(duì)管理會(huì)計(jì)的界定。
一般認(rèn)為,西方財(cái)務(wù)理論的獨(dú)立是以美國(guó)著名財(cái)務(wù)學(xué)者CREEN于1897年出版的《公司財(cái)務(wù)》為標(biāo)志的。西方財(cái)務(wù)以股份公司為研究對(duì)象,著眼于不斷發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng),已經(jīng)成為西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中最耀眼的分支。金融市場(chǎng)的發(fā)展和企業(yè)組織的變遷對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的演進(jìn)更起到了重要的推動(dòng)作用。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析,財(cái)會(huì)理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要受到理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論的影響;管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)主要受到各種數(shù)學(xué)模型、管理理論、組織理論和計(jì)算機(jī)技術(shù)的影響;財(cái)務(wù)管理學(xué)與金融學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系密切。
從目前我國(guó)財(cái)會(huì)教育來(lái)說(shuō),教育部將會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)并列列示在管理學(xué)中的工商管理學(xué)科下,可以理解為財(cái)務(wù)管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)并列在同一學(xué)科層次。會(huì)計(jì)學(xué)是一門(mén)經(jīng)濟(jì)信息的計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告的學(xué)科,會(huì)計(jì)所從事的是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總報(bào)告,它的目的是向各方利益相關(guān)者提供據(jù)以作出投資決策的信息;財(cái)務(wù)管理學(xué)是以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo),直接對(duì)企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系所行使管理,主要涉及投資預(yù)算、資本結(jié)構(gòu)、股利政策的決策管理。
從四門(mén)課程所討論的內(nèi)容以及目標(biāo)上看均有所不同。財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別很明顯,在此不詳細(xì)討論,本文主要討論下面兩個(gè)方面的區(qū)別。
1、財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的差異
財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)這兩門(mén)課程的“交叉”、“重復(fù)”現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析,兩者的重復(fù)集中在:①資金時(shí)間價(jià)值與長(zhǎng)期投資決策分析,②本量利分析與經(jīng)營(yíng)杠桿分析;③存貨控制(EOQ模型)。
在處理財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的重復(fù)問(wèn)題上,我們認(rèn)為基本原則應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”,財(cái)務(wù)管理側(cè)重于決策時(shí)對(duì)技術(shù)與方法的“應(yīng)用”。比如貨幣時(shí)間價(jià)值原理、資本預(yù)算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類(lèi)知識(shí)應(yīng)該列入管理會(huì)計(jì)課程中不變。在這些原理和方法基礎(chǔ)上,財(cái)務(wù)管理學(xué)來(lái)闡述證券估價(jià)、價(jià)值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和存貨管理的基本要求,也就是說(shuō)財(cái)務(wù)管理課程主要講授這些方法的財(cái)務(wù)上應(yīng)用。
2、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的差異
這兩門(mén)課程的“交叉”最為嚴(yán)重,以至于有的西方專(zhuān)業(yè)教材中把它們合并在一起,統(tǒng)稱(chēng)“成本管理會(huì)計(jì)”。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中也是成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起,統(tǒng)稱(chēng)“財(cái)務(wù)成本管理”科目。我們的觀(guān)點(diǎn)是成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計(jì)算方法,至于成本控制與分析則由管理會(huì)計(jì)課程完成。所以,我們也就主張成本會(huì)計(jì)必須與管理會(huì)計(jì)分離。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別是明顯的,但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ),或者說(shuō),成本會(huì)計(jì)必須同時(shí)使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則,并進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計(jì)算中品種法、分步法、分批法等主要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制損益表,其結(jié)果也會(huì)制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本數(shù)據(jù)在分離的同時(shí),還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫(kù)中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會(huì)計(jì)的主要任務(wù)之一。
(二)四門(mén)課程的關(guān)聯(lián)性分析
這四門(mén)學(xué)科可以認(rèn)為是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的總和。也就是說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的范疇;而財(cái)務(wù)管理由于在本質(zhì)、對(duì)象上均不同于會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支,兩者分別負(fù)責(zé)對(duì)外、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)信息,同時(shí)兩者也有著密切聯(lián)系,因此屬于第二層次。成本會(huì)計(jì)屬于第三層次,它作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門(mén)成本的多項(xiàng)信息,這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料,又為:管理會(huì)計(jì)提供資料。
(三)關(guān)子學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)的“展望”分析
針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的局限性,尤其是近年全球性的會(huì)計(jì)造假案例的出現(xiàn),改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越:來(lái)越高,具體包括改革現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),要求:①淡化歷史成本、推行公允價(jià)值;②增加對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的形成與披露;增加表外披露;③可以游離公認(rèn)會(huì)計(jì)原則;④首先關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,而不是會(huì)計(jì)信息的可靠性。這些主張必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)特征的逐步喪失,對(duì)此我們要保持清醒的頭腦。
關(guān)于計(jì)量屬性,不能脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)職能,“嚴(yán)格地說(shuō),只有初始確認(rèn)時(shí)用于計(jì)量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值等才能稱(chēng)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)完整的計(jì)量屬性。比如未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,由于不能作為初始計(jì)量屬性,它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)加以應(yīng)用,因此只能算一種攤配的方法?!?/p>
關(guān)于報(bào)告內(nèi)容,的確現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量主要限于貨幣度量,對(duì)于使用者非常有用的公司人力資源、客戶(hù)、核心技術(shù)等就被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。另外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)交易、事項(xiàng)的前提是它們必須是已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露始終以表內(nèi)信息為核心,適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰?,但是不能本末倒置、主次不分,分散?bào)表使用者的注意力。
關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)屬性是屬于過(guò)去的交易、事項(xiàng)所帶來(lái)的結(jié)果,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是面向過(guò)去,而不可能面向未來(lái)。一些人提議的增加財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的信息和內(nèi)容,如募資投向、未來(lái)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、盈利預(yù)測(cè)的信息,投資者也是需要的,這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應(yīng)該由管理會(huì)計(jì)來(lái)完成?;蛘哒f(shuō)加大管理會(huì)計(jì)部分披露的對(duì)象就可以,無(wú)需再通過(guò)改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)重復(fù)這個(gè)工作。
同時(shí),有人認(rèn)為,“投資者更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值,它們只能用盈余和現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量?!边@里暫且不談“盈余和現(xiàn)金流量”是“企業(yè)價(jià)值”的替代變量還是關(guān)鍵變量,公司價(jià)值是由未來(lái)自由現(xiàn)金流量和必要報(bào)酬率決定的,而規(guī)劃未來(lái)自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財(cái)務(wù)管理的任務(wù),也就是說(shuō),不要把財(cái)務(wù)管理的任務(wù)強(qiáng)加到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上,正如,在西方CPA(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和CFA(財(cái)務(wù)分析師)是兩種執(zhí)業(yè)證書(shū)一樣。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在實(shí)踐中的有效整合
前面我們重點(diǎn)分析了四門(mén)課程的獨(dú)立性,強(qiáng)調(diào)其差異化,這是為了教學(xué)的便利和學(xué)生對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)接收的邏輯遞進(jìn)關(guān)系的一種安排。但是在實(shí)踐中可不能這樣涇渭分明。在實(shí)踐中我們最應(yīng)該分析和討論的是其整合問(wèn)題。
公司的使命就是創(chuàng)造價(jià)值,股東因追求價(jià)值而投資,經(jīng)營(yíng)者和員工必須為股東創(chuàng)造價(jià)值。財(cái)會(huì)管理的目的和功能也必須定位于實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增長(zhǎng),依據(jù)價(jià)值增長(zhǎng)規(guī)則和規(guī)律,建立的以?xún)r(jià)值計(jì)量、評(píng)價(jià)、報(bào)告為基礎(chǔ),以規(guī)劃價(jià)值目標(biāo)和管理決策為手段,整合各種價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務(wù)過(guò)程的財(cái)會(huì)管理模式。
另外,財(cái)會(huì)價(jià)值管理和專(zhuān)業(yè)整合也充分體現(xiàn)在公司最高財(cái)會(huì)主管即財(cái)務(wù)總監(jiān)職能的定和變化。我們十分欣賞美國(guó)托馬斯。沃爾瑟等所著的《再造財(cái)務(wù)總裁》一書(shū)的基本觀(guān)點(diǎn)。本書(shū)從CFO總裁辦公室架構(gòu)的實(shí)驗(yàn)中,總結(jié)出來(lái)再造財(cái)務(wù)總裁五個(gè)深入發(fā)展CFO角色的步驟:商業(yè)伙伴、戰(zhàn)略組織、績(jī)效管理、戰(zhàn)略成本管理、過(guò)程與體系。企業(yè)經(jīng)營(yíng)已經(jīng)向財(cái)會(huì)管理功能提出了更高的要求,強(qiáng)調(diào)一體化整合式和完善專(zhuān)業(yè)管理功能。財(cái)會(huì)管理要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理有機(jī)地結(jié)合。轉(zhuǎn)貼于
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)管理;融合
隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)制度不斷完善,社會(huì)各界對(duì)高等學(xué)校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)提出了新的要求。
一、當(dāng)前高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)教學(xué)融合方面存在的不足
1.教學(xué)內(nèi)容與企業(yè)實(shí)踐存在很大脫節(jié)
盡管高等學(xué)校在教學(xué)過(guò)程中,對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理兩門(mén)課程的教學(xué)都非常重視,但是很多教師所開(kāi)展的教學(xué)工作都嚴(yán)格按照教材來(lái)展開(kāi),在教學(xué)過(guò)程中內(nèi)容缺乏與企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)際工作的聯(lián)系,這不僅對(duì)學(xué)生在專(zhuān)業(yè)上的發(fā)展造成了影響,也極大地制約了教學(xué)水平和質(zhì)量的提升,因此需要教師在教學(xué)工作中不斷加大課程教學(xué)內(nèi)容與企業(yè)實(shí)踐之間的聯(lián)系,只有這樣才能更好地促進(jìn)教學(xué)質(zhì)量和水平的不斷提升。
2.教學(xué)方式存在問(wèn)題
很多高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理教師在教學(xué)過(guò)程中所使用的教學(xué)方式都存在問(wèn)題,主要體現(xiàn)在教學(xué)內(nèi)容過(guò)于單一,教師在課堂教學(xué)的過(guò)程中沒(méi)有將兩門(mén)課程融合起來(lái)對(duì)學(xué)生展開(kāi)教學(xué)。目前企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的界限已經(jīng)逐漸模糊,想要更好地促進(jìn)這兩項(xiàng)工作的開(kāi)展,需要教師在教學(xué)過(guò)程中不斷加大學(xué)科之間地融合與滲透。
3.學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中缺乏主動(dòng)性
高校教師在對(duì)學(xué)生進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)課程教學(xué)時(shí),存在學(xué)生學(xué)習(xí)缺乏主動(dòng)性的問(wèn)題,導(dǎo)致他們?cè)趯W(xué)習(xí)的過(guò)程中不能積極主動(dòng)地思考教師所提出的問(wèn)題,遇到任何問(wèn)題都完全依賴(lài)教師的講解,這對(duì)于促進(jìn)學(xué)生更好地理解和掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理學(xué)科的專(zhuān)業(yè)知識(shí)極為不利,需要教師認(rèn)真對(duì)此問(wèn)題展開(kāi)研究并加以改善。
二、高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)課程融合的分析
1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)課程融合的可行性
借助兩者的融合可以不斷提高課堂教學(xué)的針對(duì)性,也能幫助學(xué)生全面地認(rèn)識(shí)和理解學(xué)科的核心知識(shí)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)兩門(mén)課程在教學(xué)過(guò)程中具有一定的互補(bǔ)性,盡管學(xué)習(xí)過(guò)程中涉及的會(huì)計(jì)科目存在差異,所以?xún)烧呓Y(jié)合才能更好地管理和分析,最大限度降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中存在的管理風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)合學(xué)生未來(lái)的實(shí)際工作對(duì)兩門(mén)課程的融合進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是學(xué)生學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ),只有學(xué)生熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的知識(shí)點(diǎn),學(xué)生才能更加全面地理解和掌握財(cái)務(wù)管理有關(guān)知識(shí),所以?xún)砷T(mén)課程的融合教學(xué)能夠幫助學(xué)生更好地發(fā)揮出自身優(yōu)勢(shì),使學(xué)生對(duì)兩門(mén)學(xué)科的內(nèi)容融會(huì)貫通,不斷提高學(xué)習(xí)質(zhì)量和效果,使他們能夠更好地適應(yīng)未來(lái)的學(xué)習(xí)和就業(yè)[1]。
2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)課程融合教學(xué)的優(yōu)勢(shì)
盡管在教學(xué)過(guò)程中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理兩門(mén)課程的教學(xué)側(cè)重點(diǎn)有很大不同,但正是因?yàn)閭?cè)重點(diǎn)不同,課程融合教學(xué)才能更好地實(shí)現(xiàn)學(xué)科之間的互補(bǔ),實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效的目的。在未來(lái)隨著企業(yè)之間市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇,要想更好地適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展,企業(yè)必須要高度重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理兩方面的工作,只有在具體的管理活動(dòng)中,將兩項(xiàng)工作完全融合,才能為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理者提供全面的信息,幫助他們科學(xué)展開(kāi)經(jīng)營(yíng)決策。所以高校要積極將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)兩門(mén)課程融合展開(kāi)教學(xué),幫助企業(yè)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。
隨著當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇,企業(yè)要想更好地適應(yīng)和生存下去,需要不斷加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,很多企業(yè)都是因?yàn)闆](méi)有做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理兩項(xiàng)工作的融合,導(dǎo)致企業(yè)管理層在決策過(guò)程中缺乏系統(tǒng)全面的決策依據(jù),很多企業(yè)因?yàn)槊つ繘Q策導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)重大失誤,在這種形勢(shì)下,輕則給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失,重則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂,使企業(yè)很難繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去,所以在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中,要對(duì)兩項(xiàng)工作的融合高度重視[2]。
正是因?yàn)閮砷T(mén)課程和教學(xué)對(duì)于促進(jìn)高校人才培養(yǎng)質(zhì)量的提升有著很大幫助,學(xué)生在畢業(yè)之后能夠快速適應(yīng)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作,所以高校在這個(gè)過(guò)程中要發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)課程融合教學(xué)的優(yōu)勢(shì),積極引導(dǎo)教師認(rèn)真做好兩門(mén)學(xué)科的融合教學(xué)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)課程融合教學(xué)能夠更好地促進(jìn)高校人才質(zhì)量的提升,高等學(xué)校人才培養(yǎng)的重要目的是為了培養(yǎng)適應(yīng)企業(yè)需求的一流人才,但學(xué)生單單掌握兩門(mén)學(xué)科的知識(shí),不能將其融會(huì)貫通,很難適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)真實(shí)需求,所以高等學(xué)校在人才培養(yǎng)過(guò)程中要不斷加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)兩門(mén)課程的融合,借助課程的融合促進(jìn)學(xué)生更加全面地理解和掌握學(xué)科專(zhuān)業(yè)知識(shí),促使學(xué)生在工作中能夠更加全面地做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理,并為管理層提供決策依據(jù)。
三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)融合教學(xué)的策略
未來(lái)財(cái)務(wù)管理學(xué)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)兩門(mén)學(xué)科融合教學(xué)是必然的發(fā)展趨勢(shì),所以需要高等學(xué)校的教師認(rèn)真展開(kāi)對(duì)兩門(mén)學(xué)科核心內(nèi)容的研究,從學(xué)科互補(bǔ)性入手,對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行重新規(guī)劃和設(shè)計(jì),結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際對(duì)學(xué)生進(jìn)行教學(xué),將國(guó)家最新的會(huì)計(jì)政策和法規(guī)融入到教學(xué)活動(dòng)中來(lái),為了更好地做好這項(xiàng)教學(xué)工作,建議教師采取以下策略。
1.認(rèn)真展開(kāi)對(duì)學(xué)科的研究
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)管理成本會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分解與整合
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),成本會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理四個(gè)領(lǐng)域在財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)學(xué)中被廣泛使用,他們?cè)谑褂眠^(guò)程中相互聯(lián)系,但又都有重點(diǎn)。在國(guó)家改革之后,這四個(gè)學(xué)科找到了發(fā)展方向,對(duì)這四個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行透徹研究,逐步找到一體化發(fā)展的方向,不僅帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,而且對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的實(shí)際作用也有巨大意義。
一、財(cái)會(huì)學(xué)科的發(fā)展
經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐密不可分,并受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論和其他會(huì)計(jì)學(xué)科理論的影響。其中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是歷史上最古老的學(xué)科。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也稱(chēng)為傳統(tǒng)會(huì)計(jì),因?yàn)樗捎脗鹘y(tǒng)的會(huì)計(jì)模型,經(jīng)濟(jì)學(xué)和金融危機(jī)都可以刺激相關(guān)專(zhuān)業(yè)的發(fā)展。1929年至1933年的經(jīng)濟(jì)大蕭條導(dǎo)致傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向現(xiàn)代會(huì)計(jì)過(guò)渡,并建立了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。后來(lái),為了適應(yīng)管理學(xué)科的發(fā)展,就出現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)這一學(xué)科,作者認(rèn)為,這兩個(gè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理課程的起源仍然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。
二、四項(xiàng)工作具有獨(dú)立性
由于這四個(gè)學(xué)科的內(nèi)容不同,因此他們被分為四種會(huì)計(jì)類(lèi)型。雖然名字類(lèi)似,但從整合到的內(nèi)容設(shè)計(jì)中,包括的技術(shù)仍然具有相對(duì)獨(dú)立特點(diǎn)。
(一)財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的差異
財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)學(xué)科內(nèi)容相交,例如資金時(shí)間期限和長(zhǎng)期投資決策分析,成本量效益評(píng)估和經(jīng)營(yíng)杠桿分析和存活控制,但是,雖然這項(xiàng)工作的內(nèi)容是重復(fù)的,但是他們的工作目的不同。財(cái)務(wù)管理側(cè)重于使用正確的方法和技術(shù)進(jìn)行決策,以及如何確保決策的準(zhǔn)確性和可靠性。會(huì)計(jì)管理強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)務(wù)管理方法和技術(shù)的討論,以及大多數(shù)財(cái)務(wù)技術(shù)的應(yīng)用。換句話(huà)說(shuō),管理會(huì)計(jì)工作包括該工作中使用的分析方法和技術(shù)方法,另一項(xiàng)工作描述了如何評(píng)估通過(guò)該方法和技術(shù)收集的數(shù)據(jù)和信息。鑒于以上部分,管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)在于本里量分析方法,以及經(jīng)營(yíng)杠桿方法的使用,但是財(cái)務(wù)管理它著重于評(píng)估如何使用經(jīng)營(yíng)杠桿原理來(lái)解決實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況下出現(xiàn)的問(wèn)題。
(二)管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的差異
在某些西方國(guó)家,將成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)合并為一項(xiàng)稱(chēng)為“成本管理會(huì)計(jì)工作,這表明這兩個(gè)概念密切相關(guān)。中國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試也是將兩者視為一體,統(tǒng)稱(chēng)為“財(cái)務(wù)成本管理”,這表明,這些工作經(jīng)常在實(shí)際應(yīng)用中聯(lián)系在一起,實(shí)際上,在成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容方面仍然有所不同。成本會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)計(jì)算企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各種成本,管理會(huì)計(jì)主要是分析成本數(shù)據(jù)。換句話(huà)說(shuō),兩者都是財(cái)務(wù)管理,但是一個(gè)是基礎(chǔ),另一個(gè)是后續(xù),成本管理和分析應(yīng)基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),以便進(jìn)一步管理和評(píng)估數(shù)據(jù),但是計(jì)算出來(lái)的數(shù)據(jù)又可以對(duì)成本進(jìn)行指導(dǎo),兩者的工作都是相輔相成的。
三、四門(mén)學(xué)科之間存在的關(guān)聯(lián)
這四個(gè)領(lǐng)域之間有著密切的關(guān)系,這些都是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的全部方面。通常,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)領(lǐng)域。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,人們需要更詳細(xì)地了解會(huì)計(jì)。因此,人們對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行了詳細(xì)劃分,財(cái)務(wù)管理的實(shí)質(zhì)和管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)可能與會(huì)計(jì)學(xué)科有所不同。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的基本理論對(duì)它們進(jìn)行劃分。在會(huì)計(jì)管理之處,只強(qiáng)調(diào)了兩種學(xué)科的差異,但是沒(méi)有設(shè)置明確的界限,只是強(qiáng)調(diào)學(xué)科之間的重要性,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中,兩個(gè)學(xué)科在會(huì)計(jì)和管理成本方面都具有某些劣勢(shì),并且缺乏創(chuàng)新的能力。為了擴(kuò)展學(xué)科的功能,在后續(xù)開(kāi)發(fā)過(guò)程中,學(xué)科的內(nèi)容不斷增加,這就導(dǎo)致學(xué)科之間出現(xiàn)界限模糊現(xiàn)象,而重復(fù)的內(nèi)容越來(lái)越多,管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì),是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的兩種會(huì)計(jì)類(lèi)型,即成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì),兩者都是為財(cái)務(wù)管理服務(wù)的。因此,這四個(gè)學(xué)科之間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。
四、四門(mén)課程的有效整合
考慮到上面列出的四個(gè)核心會(huì)計(jì)課程之間的關(guān)系,需要有效整合這四個(gè)課程。作者認(rèn)為,當(dāng)前大多數(shù)管理會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),成本會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)管理之間的關(guān)系協(xié)調(diào)主要是弄清楚四個(gè)之間的邏輯關(guān)系。從系統(tǒng)的角度來(lái)看,強(qiáng)調(diào)了這四個(gè)過(guò)程的多樣性和復(fù)雜性。一是有效整合成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)需要弄清楚成本計(jì)算方法,而對(duì)于如何對(duì)成本進(jìn)行控制和分析需要管理會(huì)計(jì)來(lái)弄清楚,作者認(rèn)為,應(yīng)將它們兩者分開(kāi),以考慮它們之間的差異。二是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別也很明顯,但管理會(huì)計(jì)應(yīng)著重于會(huì)計(jì)的內(nèi)容,標(biāo)準(zhǔn)和功能。因此,應(yīng)通過(guò)會(huì)計(jì)成本課程以及會(huì)計(jì)管理來(lái)研究成本控制方法或成本預(yù)算。對(duì)于企業(yè)未來(lái)的成本核是重要的成本管理方法,也是重要的預(yù)算管理工具,這需要通過(guò)管理會(huì)計(jì)來(lái)完成,成本會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)管理應(yīng)該從不同的角度去闡述,例如,產(chǎn)品成本計(jì)算中的品種法,分步法,分批法等是為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制損益表,甚至限制了資產(chǎn)負(fù)債表的許多結(jié)果。作為內(nèi)部管理報(bào)告的基礎(chǔ),主要使用變動(dòng)成本核算方法,固定成本核算方法和定額成本核算方法。當(dāng)然,帶作業(yè)成本與財(cái)務(wù)成本最好分離,并且同時(shí)還需要注意銜接問(wèn)題。成本會(huì)計(jì)的主要功能之一是創(chuàng)建有關(guān)多種成本的數(shù)據(jù)庫(kù)。三是為了處理財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)之間的關(guān)系,必須考慮兩者的特點(diǎn)。財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)在于宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)核算方法,而核算則基于技術(shù)方法的應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)重在介紹基本的知識(shí)原理,例如價(jià)值理論,成本預(yù)算方法(凈現(xiàn)值法,內(nèi)涵報(bào)酬率法等),本利量分析和存活控制管理模型,應(yīng)屬于管理會(huì)計(jì)類(lèi)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)在這些類(lèi)別基礎(chǔ)上,是證券股價(jià),價(jià)值分析,資本預(yù)算的具體決策,換句話(huà)說(shuō),財(cái)務(wù)管理過(guò)程主要是應(yīng)用某些經(jīng)濟(jì)方法。關(guān)于具體的調(diào)整,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理之間的共同內(nèi)容部分,具體類(lèi)型為:經(jīng)濟(jì)批量,短期決策,銷(xiāo)售預(yù)測(cè),收入預(yù)測(cè),運(yùn)營(yíng)預(yù)算,經(jīng)營(yíng)杠桿和利潤(rùn)表都是屬于管理會(huì)計(jì)。但是資金時(shí)間價(jià)值,財(cái)務(wù)預(yù)算,現(xiàn)金預(yù)算,預(yù)期現(xiàn)金流量以及決策預(yù)算都是屬于財(cái)務(wù)管理。四是在協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)之間的關(guān)系背景下,作者認(rèn)為財(cái)務(wù)管理應(yīng)著重于如何使用這種方式上,成本會(huì)計(jì)是成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。生產(chǎn)成本的計(jì)算和核算在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)部分中有介紹。作者認(rèn)為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)側(cè)重于會(huì)計(jì)處理,而會(huì)計(jì)成本應(yīng)側(cè)重于成本的分配與計(jì)算。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)管理;關(guān)聯(lián);整合
這些年來(lái)財(cái)會(huì)學(xué)科的發(fā)展有一個(gè)明顯的特點(diǎn):每門(mén)課程的“外延”不斷擴(kuò)張,以至于課程之間“邊界”越來(lái)越模糊;各門(mén)課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中;從財(cái)會(huì)實(shí)踐層面分析,財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。本文主要圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理四門(mén)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的核心課程的關(guān)系和實(shí)踐整合進(jìn)行分析、探討。
1 四門(mén)課程的獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)性分析
1.1 四門(mén)課程的獨(dú)立性分析
從產(chǎn)生歷史分析,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生歷史比較悠久,自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來(lái),具有500多年歷史發(fā)展過(guò)程。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析,財(cái)會(huì)理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要受到理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論的影響;管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)主要受到各種數(shù)學(xué)模型、管理理論、組織理論和計(jì)算機(jī)技術(shù)的影響;財(cái)務(wù)管理學(xué)與金融學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系密切。
財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別很明顯,在此不詳細(xì)討論,本文主要討論下面兩個(gè)方面的區(qū)別。
(1)財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的差異。
財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)這兩門(mén)課程的交叉重復(fù)現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析,兩者的重復(fù)集中在:資金時(shí)間價(jià)值與長(zhǎng)期投資決策分析;本量利分析與經(jīng)營(yíng)杠桿分析;存貨控制。
在處理財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的復(fù)雜問(wèn)題上,我們認(rèn)為,基本原則應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)側(cè)重于技術(shù)與方法,財(cái)務(wù)管理側(cè)重于決策時(shí)對(duì)技術(shù)與方法的應(yīng)用。比如貨幣時(shí)間價(jià)值原理、資本預(yù)算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類(lèi)知識(shí)應(yīng)該列入管理會(huì)計(jì)課程中不變。在這些管理和方法基礎(chǔ)上,財(cái)務(wù)管理學(xué)主要闡述證券股價(jià)、價(jià)值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和存貨管理的基本要求,也就是說(shuō)財(cái)務(wù)管理課程主要講授這些方法在財(cái)務(wù)上的應(yīng)用。
(2)管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的差異。
這兩門(mén)課程的交叉最為嚴(yán)重,以至于有的西方專(zhuān)業(yè)教材中把它們合并在一起,統(tǒng)稱(chēng)“成本管理會(huì)計(jì)”。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中也是將成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起,統(tǒng)稱(chēng)“財(cái)務(wù)成本管理”科目。成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計(jì)算方法,至于成本控制與分析則由管理會(huì)計(jì)課程完成。所以,我們主張成本會(huì)計(jì)必須與管理會(huì)計(jì)分離。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別是明顯的,但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ),或者說(shuō)成本會(huì)計(jì)必須同時(shí)使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則,并進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計(jì)算中品種法、分步法、分批法等主要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制損益表,其結(jié)果也會(huì)制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本數(shù)據(jù)分離,同時(shí)還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫(kù)中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會(huì)計(jì)的主要任務(wù)之一。
1.2 四門(mén)課程的關(guān)聯(lián)性分析
這四門(mén)學(xué)科可以認(rèn)為是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的總和。也就是說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的范疇;而財(cái)務(wù)管理由于在本質(zhì)、對(duì)象上均不同于會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支,兩者分別負(fù)責(zé)對(duì)外、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)信息,同時(shí)兩者也有著密切聯(lián)系,因此屬于第二層次。成本會(huì)計(jì)屬于第三層次,它作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門(mén)成本的多項(xiàng)信息,這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料,又為管理會(huì)計(jì)提供資料。
1.3 學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)的“展望”分析
針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的局限性,尤其是近年全球性的會(huì)計(jì)造假案例的出現(xiàn),改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來(lái)越高,具體包括改革現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),要求:淡化歷史成本、推行公允價(jià)值;增加對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的形成與披露;增加表外披露;可以游離公認(rèn)會(huì)計(jì)原則;首先關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,而不是會(huì)計(jì)信息的可靠性。這些主張必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)特征逐步喪失,對(duì)此我們要保持清醒的頭腦。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)管理;關(guān)聯(lián);整合
這些年來(lái)財(cái)會(huì)學(xué)科的發(fā)展有一個(gè)明顯的特點(diǎn):每門(mén)課程的“外延”不斷擴(kuò)張,以至于課程之間“邊界”越來(lái)越模糊;各門(mén)課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中;從財(cái)會(huì)實(shí)踐層面分析,財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。本文主要圍繞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理四門(mén)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的核心課程的關(guān)系和實(shí)踐整合進(jìn)行分析、探討。
1 四門(mén)課程的獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)性分析
1.1 四門(mén)課程的獨(dú)立性分析
從產(chǎn)生歷史分析,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生歷史比較悠久,自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來(lái),具有500多年歷史發(fā)展過(guò)程。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析,財(cái)會(huì)理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要受到理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論的影響;管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)主要受到各種數(shù)學(xué)模型、管理理論、組織理論和計(jì)算機(jī)技術(shù)的影響;財(cái)務(wù)管理學(xué)與金融學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系密切。
財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別很明顯,在此不詳細(xì)討論,本文主要討論下面兩個(gè)方面的區(qū)別。
(1)財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的差異。
財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)這兩門(mén)課程的交叉重復(fù)現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析,兩者的重復(fù)集中在:資金時(shí)間價(jià)值與長(zhǎng)期投資決策分析;本量利分析與經(jīng)營(yíng)杠桿分析;存貨控制。
在處理財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)的復(fù)雜問(wèn)題上,我們認(rèn)為,基本原則應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)側(cè)重于技術(shù)與方法,財(cái)務(wù)管理側(cè)重于決策時(shí)對(duì)技術(shù)與方法的應(yīng)用。比如貨幣時(shí)間價(jià)值原理、資本預(yù)算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類(lèi)知識(shí)應(yīng)該列入管理會(huì)計(jì)課程中不變。在這些管理和方法基礎(chǔ)上,財(cái)務(wù)管理學(xué)主要闡述證券股價(jià)、價(jià)值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和存貨管理的基本要求,也就是說(shuō)財(cái)務(wù)管理課程主要講授這些方法在財(cái)務(wù)上的應(yīng)用。
(2)管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的差異。
這兩門(mén)課程的交叉最為嚴(yán)重,以至于有的西方專(zhuān)業(yè)教材中把它們合并在一起,統(tǒng)稱(chēng)“成本管理會(huì)計(jì)”。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中也是將成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起,統(tǒng)稱(chēng)“財(cái)務(wù)成本管理”科目。成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計(jì)算方法,至于成本控制與分析則由管理會(huì)計(jì)課程完成。所以,我們主張成本會(huì)計(jì)必須與管理會(huì)計(jì)分離。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別是明顯的,但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ),或者說(shuō)成本會(huì)計(jì)必須同時(shí)使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則,并進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計(jì)算中品種法、分步法、分批法等主要為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制損益表,其結(jié)果也會(huì)制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動(dòng)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會(huì)計(jì)的內(nèi)部報(bào)表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動(dòng)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本數(shù)據(jù)分離,同時(shí)還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫(kù)中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會(huì)計(jì)的主要任務(wù)之一。
1.2 四門(mén)課程的關(guān)聯(lián)性分析
這四門(mén)學(xué)科可以認(rèn)為是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)的總和。也就是說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都是會(huì)計(jì)的范疇;而財(cái)務(wù)管理由于在本質(zhì)、對(duì)象上均不同于會(huì)計(jì),管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支,兩者分別負(fù)責(zé)對(duì)外、對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)信息,同時(shí)兩者也有著密切聯(lián)系,因此屬于第二層次。成本會(huì)計(jì)屬于第三層次,它作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng),記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門(mén)成本的多項(xiàng)信息,這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料,又為管理會(huì)計(jì)提供資料。
1.3 學(xué)科發(fā)展趨勢(shì)的“展望”分析
針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的局限性,尤其是近年全球性的會(huì)計(jì)造假案例的出現(xiàn),改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來(lái)越高,具體包括改革現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),要求:淡化歷史成本、推行公允價(jià)值;增加對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的形成與披露;增加表外披露;可以游離公認(rèn)會(huì)計(jì)原則;首先關(guān)注會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,而不是會(huì)計(jì)信息的可靠性。這些主張必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)特征逐步喪失,對(duì)此我們要保持清醒的頭腦。
關(guān)于計(jì)量屬性,不能脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)職能,嚴(yán)格地說(shuō),只有初始確認(rèn)時(shí)用于計(jì)量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價(jià)值等才能稱(chēng)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)完整的計(jì)量屬性。比如未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,由于不能作為初始計(jì)量屬性,它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)加以應(yīng)用,因此只能算一種攤配的方法。
關(guān)于報(bào)告內(nèi)容,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量主要限于貨幣度量,對(duì)于使用者非常有用的公司人力資源、客戶(hù)、核心技術(shù)等就被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。另外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)交易、事項(xiàng)的前提是它們必須已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露始終以表內(nèi)信息為核心,適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰?,但是不能本末倒置、主次不分,分散?bào)表使用者的注意力。
關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)屬性是屬于過(guò)去的交易事項(xiàng)所帶來(lái)的結(jié)果,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師面向過(guò)去,而不可能面向未來(lái)。一些人提議增加財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的信息和內(nèi)容,如募資投向、未來(lái)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、盈利預(yù)測(cè)的信息,投資者也是需要的,這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應(yīng)該由管理會(huì)計(jì)來(lái)完成,或者說(shuō)加大管理會(huì)計(jì)部分披露的對(duì)象就可以,無(wú)需再通過(guò)改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)重復(fù)這個(gè)工作。
同時(shí),有人認(rèn)為,“投資者更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值,它們只能用盈余和現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量?!边@里暫且不談“盈余和先進(jìn)流量”是“企業(yè)價(jià)值”的替代變量還是關(guān)鍵變量,公司價(jià)值時(shí)由未來(lái)自由現(xiàn)金流量和必要報(bào)酬率決定的,而規(guī)劃未來(lái)自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財(cái)務(wù)管理的任務(wù),也就是說(shuō)。不要把財(cái)務(wù)管理的任務(wù)強(qiáng)加到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上。
2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理在實(shí)踐中的有效整合
公司的使命就是創(chuàng)造價(jià)值,股東因追求價(jià)值而投資,經(jīng)營(yíng)者和員工必須為股東創(chuàng)造價(jià)值。財(cái)會(huì)管理的目的和功能也必須定位于實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增長(zhǎng),依據(jù)價(jià)值增長(zhǎng)規(guī)則和規(guī)律,建立以?xún)r(jià)值計(jì)量、評(píng)價(jià)、報(bào)告為基礎(chǔ),以規(guī)劃為價(jià)值目標(biāo)和管理決策為手段,整合各種價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素和管理技術(shù),梳理管理與業(yè)務(wù)過(guò)程的財(cái)會(huì)管理模式。
越來(lái)越多的人認(rèn)為,優(yōu)秀的財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制負(fù)有很大的責(zé)任。其中,財(cái)務(wù)總監(jiān)的基本職責(zé)是結(jié)合公司實(shí)際運(yùn)營(yíng)