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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)財務(wù)管理；現(xiàn)代化
納稅籌劃作為國內(nèi)一種新生事物，是現(xiàn)階段企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)代化的重要組成部分，在企業(yè)財務(wù)管理中占著舉足輕重的地位。因此，做好納稅籌劃有助于企業(yè)財務(wù)管理合理進行稅收，有利于減輕企業(yè)的經(jīng)濟負擔，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益，提升企業(yè)市場競爭力。
一、納稅籌劃概述
納稅籌劃是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)對納稅業(yè)務(wù)進行科學、合理的策劃，根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況，制定出一套完整的實施方案，從而達到合理、合法的手段減少企業(yè)稅務(wù)負擔的目的，減少企業(yè)生產(chǎn)在成本，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的發(fā)展目標。做好企業(yè)納稅籌劃工作，不僅可以有效節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本，還可以提升企業(yè)自身實力，從而提高企業(yè)市場競爭力。
納稅籌劃貫穿著企業(yè)整個財務(wù)管理過程中，涉及到企業(yè)財管理中的各個方面，確保企業(yè)財務(wù)管理工作能夠井然有序的進行。國家的財政收入大多數(shù)來源于企業(yè)的稅款，因此從某種角度來說，納稅籌劃在節(jié)約企業(yè)稅款時，減少了國家財政收入。從發(fā)展的角度來說，納稅籌劃對國家財務(wù)收入與國家稅收政策有一定的促進作用，有利于促進企業(yè)的發(fā)展，增加企業(yè)經(jīng)濟效益，增強企業(yè)市場競爭力，從而促進國家經(jīng)濟的發(fā)展，推動國家財政收入的增長。
二、我國現(xiàn)階段企業(yè)納稅籌劃的待解決問題
1.企業(yè)對納稅籌劃不夠重視。我國關(guān)于納稅籌劃方面的知識宣傳的少，導致許多企業(yè)誤認為納稅籌劃是國家關(guān)于納稅的計劃，并沒有理解納稅籌劃的真正含義，因此對納稅籌劃的重視也不夠。此外，一些企業(yè)過度追求市場效益，注重商品的生產(chǎn)與技術(shù)，認為納稅籌劃是沒有必要的。還有一些企業(yè)由于忽視稅收，造成企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅的現(xiàn)象，不僅增加了企業(yè)的稅收負擔，還面臨著法律制裁。
2.企業(yè)過于追求減少稅務(wù)。納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要手段，可以改善企業(yè)財務(wù)負擔，但由于企業(yè)為了追求眼前利益，不顧長遠發(fā)展，使企業(yè)納稅籌劃工作進入誤區(qū)，給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失。此外，國家政策的變動性對企業(yè)的納稅籌劃也有一定的影響。因此，納稅籌劃并不代表減少企業(yè)的稅收負擔，企業(yè)應制定出多套科學、合理的納稅籌劃方案，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況，選擇最適合企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃方案，以企業(yè)的長遠發(fā)展為目標，而不是眼前的經(jīng)濟利益。
3.企業(yè)沒有專業(yè)的納稅籌劃人員。企業(yè)納稅籌劃工作是一項技術(shù)較強的工作，這就要求企業(yè)納稅籌劃人員不僅要財務(wù)知識，還要懂得納稅知識、法律知識以及企業(yè)管理知識等，而企業(yè)的納稅籌劃人員只是一般的財務(wù)人員或者是行政人員，不具備納稅籌劃的納稅、管理、統(tǒng)計等多方面功能，導致企業(yè)雖然有進行納稅籌劃，但無法使納稅籌劃工作落到實處，使企業(yè)無法解決稅收負擔問題，也不利于企業(yè)的納稅籌劃發(fā)展。
三、現(xiàn)階段企業(yè)納稅籌劃對財務(wù)管理現(xiàn)代化的促進作用
1.有利于節(jié)約企業(yè)成本。納稅是企業(yè)生產(chǎn)成本的一部分，納稅籌劃作為一種可以有效減少企業(yè)稅款的方式，有利于降低企業(yè)生產(chǎn)成本，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。因此，企業(yè)通過建立科學、合理的納稅籌劃方式，有利于改善現(xiàn)階段企業(yè)的財務(wù)管理現(xiàn)代化工作，科學、合理的安排企業(yè)生產(chǎn)過程中各種納稅事項，例如企業(yè)所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等，有效減少企業(yè)稅款負擔，從而達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益，節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本的目的。
2.有利于降低企業(yè)投資風險。企業(yè)在投資過程中，如果沒有科學、合理的納稅籌劃工作，不但不能降低企業(yè)的稅收負擔，反而會增加企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的生產(chǎn)成本，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。因此，企業(yè)在投資過程中，應根據(jù)自身的發(fā)展情況，建立科學、合理的財務(wù)納稅籌劃方案，從而達到減少企業(yè)稅款的目的，實現(xiàn)節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。
3.有利于提高企業(yè)經(jīng)營水平。生產(chǎn)成本是企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營過程中影響企業(yè)經(jīng)濟效益至關(guān)重要的因素，當企業(yè)經(jīng)營過程中所獲得收益達到一定標準時，需要繳納相應的稅款。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可以根據(jù)市場的發(fā)展的情況，適當提高企業(yè)的生產(chǎn)與支出成本，從而達到延遲繳納稅款的目的。所以企業(yè)在建立納稅籌劃方案時，應根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況，結(jié)合市場的發(fā)展趨勢，從而建立科學、合理的企業(yè)納稅籌劃，不僅有利于企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)代化，還可以提高企業(yè)的經(jīng)營水平。
4.有利于企業(yè)的籌資。納稅籌劃工作可以有效降低企業(yè)在籌資活動過程中的稅款，從而達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。企業(yè)在進行籌資過程中，不同的籌資方式，其對應的納稅政策也不盡相同。一般情況下，企業(yè)在籌資過程中主要采用負債籌資的方式，適當減少企業(yè)在籌資過程中的經(jīng)濟效益，從而降低企業(yè)的稅收負擔。因此，企業(yè)在進行籌資的過程中，根據(jù)企業(yè)的實際情況，采用合理的負債籌資比例，從而實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。
四、結(jié)語
納稅籌劃對于現(xiàn)階段企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)代化工作具有重要的作用，不僅可以降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，減少企業(yè)的稅收負擔，有利于企業(yè)經(jīng)濟利益最大化，從而促進我國經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃工作時，要根據(jù)國家的法律法規(guī)，利用國家有關(guān)企業(yè)納稅的相關(guān)政策，建立企業(yè)完善的納稅籌劃制度，在科學、合法的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，從而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，促進國家經(jīng)濟的發(fā)展。
參考文獻：
[1]隋亞娟，王俊霞，薦家壯.淺析納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].中國外資學刊，2013（101）.
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 風險分析； 防范對策
一、稅務(wù)籌劃的概念及特點
（一）稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃第一次被法律界認可，并受到社會廣泛關(guān)注的標志性事件是20世紀30年代的英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收?！贝撕?，稅務(wù)籌劃理論的研究也逐步發(fā)展起來。關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，各國學者對其定義不盡一致。
印度尼西亞稅務(wù)專家N.J.亞薩恩威在《個人投資與稅收籌劃》一書中將稅務(wù)籌劃定義為：“納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益?！?/p>
我國的稅務(wù)專家蓋地教授在《稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃》一書中認為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動，進行旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排?！?/p>
雖然國內(nèi)外學者對稅務(wù)籌劃的定義不盡相同，但稅務(wù)籌劃的要點大致相同，即稅務(wù)籌劃是在遵守、尊重稅收法規(guī)的前提下，利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過合法手段，對企業(yè)財務(wù)活動進行安排，旨在減輕企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的活動。
（二）稅務(wù)籌劃的特點
1.合法性
企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的前提就是要尊重、遵守國家稅法的規(guī)定。合法性是稅務(wù)籌劃的最顯著特點，也是與偷稅、逃稅等其他稅務(wù)行為的最根本區(qū)別。
2.超前性
稅務(wù)籌劃是在應稅行為發(fā)生之前根據(jù)國家的稅收政策規(guī)定，結(jié)合自身企業(yè)的特點做出的計劃、安排。
3.時效性
稅務(wù)籌劃是企業(yè)的籌劃人員針對企業(yè)的有關(guān)財務(wù)活動，在一定的法律環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境下制定的，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，國家稅務(wù)政策的變化，企業(yè)經(jīng)營范圍、方式的變化，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時也需要把握時機，不斷適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以使企業(yè)持續(xù)獲得稅務(wù)籌劃所帶來的收益。
4.目的性
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業(yè)的財務(wù)活動，減輕企業(yè)稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。
5.專業(yè)性
稅務(wù)籌劃是一門集稅收、財務(wù)、法律、會計等各方面知識于一體的綜合性學科，專業(yè)性很強。
二、中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的風險分析
稅務(wù)籌劃在我國的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務(wù)籌劃實務(wù)的實施，使得我國的稅務(wù)籌劃在實際操作中缺乏理論指導，具有一定的風險。相對于大企業(yè)的財務(wù)制度健全等有利條件，中小企業(yè)由于管理層對稅務(wù)籌劃的認識不夠，財務(wù)制度不夠健全，財務(wù)人員素質(zhì)相對不高等原因，給我國的中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃帶來更多的風險。具體如下：
（一）中小企業(yè)管理層對稅務(wù)籌劃認識不足導致的風險
我國的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)高度集中。中小企業(yè)管理者一般對稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足，對稅務(wù)籌劃的重要性認識也不充分。他們往往認為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃需要投入大量的人力、物力和財力，而效果卻不明顯，這就導致中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實施稅務(wù)籌劃的過程中存在不確定性因素等風險。
（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高引起的風險
稅務(wù)籌劃是一種高層次管理活動，一種好的稅務(wù)籌劃方案的制定及實施都需要既懂得稅收、財務(wù)、會計，又懂得法律的高端復合型人才。我國的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，其財務(wù)人員素質(zhì)往往不高，對國家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導致稅務(wù)籌劃方案的制定及實施存在較大風險。
（三）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃目標選擇的風險
企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標包括：稅負最小化、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化。不同的目標往往會產(chǎn)生完全不同的結(jié)果。中小企業(yè)若將稅務(wù)籌劃目標定在稅負最小化上，會使企業(yè)的決策及安排產(chǎn)生誤區(qū)。例如，為了使企業(yè)的稅負最小化而刻意避免投資利潤較高的項目就是一個典型的沒有遠見的決定，而且它也沒有考慮稅務(wù)籌劃的成本和風險。中小企業(yè)如果將目標定為稅后利潤最大化，這一目標是對稅負最小化目標的一種完善與發(fā)展，主張納稅人在進行決策時充分考慮稅收因素，但是稅后利潤最大化目標依然沒有考慮到企業(yè)風險問題，很容易導致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價值最大化目標，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)的總價值達到最大。企業(yè)價值最大化目標不僅克服了以上兩種目標的缺點，還考慮了企業(yè)利益相關(guān)者的利益，因此企業(yè)價值最大化目標才是企業(yè)的最終目標。
（四）政策性風險
政策性風險是指納稅人根據(jù)國家的相關(guān)稅收法律、法規(guī)進行稅務(wù)籌劃時，由于籌劃方案與現(xiàn)行的稅法政策規(guī)定相沖突、運用不合理以及由于稅收政策變動，導致稅務(wù)籌劃失敗，致使納稅人經(jīng)濟利益的流出或承擔的法律責任，給納稅人帶來負面影響的風險。中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風險和稅收政策調(diào)整引起的風險。
1.稅收政策理解偏差引起的風險
我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員受專業(yè)、素質(zhì)限制，對相關(guān)稅務(wù)法律條款的理解不夠準確或運用不當，可能引發(fā)稅務(wù)籌劃失敗的風險。例如：某企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃時，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及配套設(shè)備收入等都計入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，使得企業(yè)的稅負大大降低，但《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)費用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，因此，稅務(wù)籌劃人員不能把技術(shù)轉(zhuǎn)讓所含的配套設(shè)備收入等計入所得稅減免范圍，從而導致稅務(wù)籌劃失敗。
2.稅收政策調(diào)整引起的風險
如果稅務(wù)籌劃方案不能及時跟上國家最新的稅收調(diào)整政策，就可能由合法變?yōu)椴缓戏?。稅?wù)籌劃的時效性增加了納稅人稅務(wù)籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時期，由于稅務(wù)籌劃方案不是短時間內(nèi)就能策劃并實施的，而需要一個過程，這期間就可能遇到稅務(wù)政策的調(diào)整，如果中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不及時了解相關(guān)政策的變動，并對稅務(wù)籌劃方案作出及時調(diào)整，就可能由原來的合法變成不合法，引起風險。
三、中小企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風險的對策
（一）提高中小企業(yè)的管理者對稅務(wù)籌劃的認識，優(yōu)化中小企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的環(huán)境
稅務(wù)籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，還能有效降低企業(yè)的成本。因此，中小企業(yè)的管理者應該樹立正確的稅務(wù)籌劃理念，加強對稅務(wù)籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國中小企業(yè)大多是經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)高度集中的模式，只有管理層人員加強對稅務(wù)籌劃的認識，樹立企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標，加強對稅務(wù)籌劃的支持，建立健全中小企業(yè)的財務(wù)制度，才能為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境。
（二）樹立稅務(wù)籌劃風險意識，建立風險預警機制
中小企業(yè)的管理者及稅務(wù)籌劃人員必須充分認識到稅務(wù)籌劃風險的存在。要把這種思想融入到企業(yè)的管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)籌劃方案的制定者、實施者等都要具備風險意識。一方面，稅務(wù)籌劃人員必須要熟知國家的法律、稅收政策，不能打球，存投機之心，嚴格遵守國家的相關(guān)法律、稅收政策；另一方面，企業(yè)要建立風險預警機制，調(diào)動企業(yè)相關(guān)部門及時發(fā)現(xiàn)可能給稅務(wù)籌劃工作帶來風險的因素，以便及時控制風險，將稅務(wù)籌劃風險降至最低。
（三）加強中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵機制
稅務(wù)籌劃需要既懂得經(jīng)營管理，又懂得稅法的復合型專業(yè)人才。我國中小企業(yè)由于受到規(guī)模、成本的限制，其稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，需要加強對中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵機制，使稅務(wù)籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊伍。
1.中小企業(yè)要加強對稅務(wù)籌劃人員的培訓，使稅務(wù)籌劃人員的知識和技能得到不斷提升
一方面，聘請稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的專家、學者到企業(yè)內(nèi)部對稅務(wù)籌劃人員進行在職培訓，使稅務(wù)籌劃人員加強稅務(wù)籌劃知識的學習和更新；另一方面，企業(yè)可以定期將稅務(wù)籌劃人員分批送到一些財經(jīng)類院?；蚺嘤枡C構(gòu)進行學習，為中小企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃工作儲備人才。
2.中小企業(yè)要建立對稅務(wù)籌劃人員的激勵機制，促進稅務(wù)籌劃人員工作的積極性
稅務(wù)籌劃工作具有一定的風險，稅務(wù)籌劃人員也承擔著一定的風險，因此有必要建立一些激勵機制。一方面，企業(yè)可以對稅務(wù)籌劃工作人員建立獎勵機制。對于由稅務(wù)籌劃的成功實施而給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益，企業(yè)可以將其中一部分當作獎勵發(fā)給稅務(wù)籌劃人員；另一方面，企業(yè)可以對有能力的稅務(wù)籌劃人員進行職位晉升，進而可以有效地促進稅務(wù)籌劃人員的積極性，可以使企業(yè)獲得更好、更成功的稅務(wù)籌劃方案。
（四）中小企業(yè)要建立正確的稅務(wù)籌劃目標
稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，其目標要服從于企業(yè)的財務(wù)目標，與財務(wù)目標一致。因此中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃應以企業(yè)價值最大化為最終目標。1963年，斯坦福大學研究小組提出了利益相關(guān)者定義：對企業(yè)來說，存在這樣一些利益群體，如果沒有他們的支持，企業(yè)就無法生存。1984年，費里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》中明確提出了利益相關(guān)者管理理論，該理論認為任何一個公司的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業(yè)并不是孤立存在的，企業(yè)的任何計劃、目標都要考慮到這些利益相關(guān)者。稅務(wù)籌劃以企業(yè)價值最大化為最終目標，是在協(xié)調(diào)了各利益相關(guān)者利益的同時，最大程度地實現(xiàn)了股東的利益，同時它也符合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（五）加強有關(guān)稅務(wù)籌劃政策學習，及時更新國家的相關(guān)稅務(wù)政策信息
稅務(wù)籌劃工作的前提是依據(jù)國家的相關(guān)稅收政策，因此必須及時了解國家的相關(guān)稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策的信息庫。中小企業(yè)的管理者可以定期邀請稅務(wù)機關(guān)人員、稅務(wù)籌劃專家到企業(yè)內(nèi)部開展學習班，解讀國家的相關(guān)稅務(wù)政策；中小企業(yè)也可以組織內(nèi)部人員一起學習、討論國家的稅務(wù)政策。尤其當新舊稅法變更時，更要針對變更的條款，詳加討論、學習，及時更新稅法信息，降低稅務(wù)籌劃風險。
（六）加強與稅務(wù)機關(guān)人員溝通，建立良好的稅企關(guān)系
稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)是良好的合作關(guān)系，建立良好的關(guān)系，可以實現(xiàn)雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，降低風險成本，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要加強與稅務(wù)機關(guān)工作人員的溝通交流，多與稅務(wù)人員溝通與企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案有關(guān)的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對同一政策的不同理解而增加稅務(wù)籌劃的風險、成本。
四、結(jié)束語
作為企業(yè)一項重要的管理活動，正確運用稅務(wù)籌劃，不僅能提高中小企業(yè)的財務(wù)管理水平，而且能夠大大降低企業(yè)成本。目前我國的中小企業(yè)由于管理理念、財務(wù)人員素質(zhì)等各方面因素，在稅務(wù)籌劃的運用上存在風險。若稅務(wù)籌劃運用不當，會給企業(yè)帶來額外的風險成本及名譽損失。中小企業(yè)需要深入理解稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，充分認識稅務(wù)籌劃可能存在的風險，提高稅務(wù)籌劃風險意識，從而建立合法有效的稅務(wù)籌劃，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞：稅務(wù) 籌劃 思考
稅務(wù)籌劃是指在納稅前，企業(yè)依據(jù)當前的稅務(wù)環(huán)境，遵守稅法的前提下，經(jīng)過事前準備、謀劃，達到為企業(yè)可以進行合理規(guī)避涉稅風險，控制或減少稅負的間接增效的活動。目前，各大型公司都成立專門研究和操作具體納稅項目的部門，來負責本單位的涉稅事項，他們都在依照稅法的框架內(nèi)，規(guī)范企業(yè)的納稅行為，科學合理地降低稅負成本，有效防范納稅風險，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
一、影響和制約企業(yè)稅務(wù)籌劃的因素
1、稅務(wù)制度的影響，由于我國正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的新時期，經(jīng)濟的發(fā)展呈現(xiàn)多樣性，經(jīng)濟新問題的出現(xiàn)，促使原有的稅收規(guī)定出現(xiàn)漏洞和不足。而稅法是法定的形式出現(xiàn)的，無法作出修改。還有，由于認識和理解能力的限制，稅制也不可避免地存在一些紕漏，這就為企業(yè)的經(jīng)營行為提供了稅收選擇的空間。
2、稅務(wù)執(zhí)法的影響，由于我國國大人多，經(jīng)濟情況復雜，稅務(wù)征管人員多，業(yè)務(wù)素質(zhì)摻雜不齊，造成了稅務(wù)政策法規(guī)執(zhí)行的差別。具體表現(xiàn)在以下：（1）、自由量裁權(quán)的差異。我國稅法對具體稅務(wù)事項常留有一定的彈性范圍，例如，稅款的征收方式方法繁多，有定期定額、查賬征收、查定征收、查驗征收等。這都會稅務(wù)籌劃產(chǎn)生影響（2）、征管的水平差異。由于稅務(wù)人員素質(zhì)摻雜不齊，在稅務(wù)政策執(zhí)行上會存在主觀和客觀的偏差。
3、籌劃方案調(diào)整的影響，首先，稅務(wù)籌劃是預先的稅務(wù)安排，經(jīng)濟發(fā)展的情況的多變性，籌劃人員能否及時跟蹤事務(wù)的發(fā)展，可否迅速調(diào)整籌劃方案，為了規(guī)避籌劃方案的失敗，就要依靠廣大全體員工的信息靈敏。其次，如果籌劃方案得不到廣大員工的肯定，沒有相應的配套措施，就會影響整個方案的貫徹執(zhí)行，導致稅務(wù)籌劃失敗。
二、企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的必要性
1、稅務(wù)籌劃已成為企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容。每種決策都會產(chǎn)生各種不同稅負，而稅負又取決于稅務(wù)籌劃的是否成功。
2、稅務(wù)籌劃是企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標的有效途徑。企業(yè)只有選擇最佳的納稅方案降低稅負，節(jié)約現(xiàn)金流量的支出，達到企業(yè)價值最大化。
3、稅務(wù)籌劃可提高企業(yè)財務(wù)管理水平。開展稅務(wù)籌劃，可以規(guī)范經(jīng)營行為和防范稅務(wù)風險，獲得良好的稅務(wù)評價和信譽，維護企業(yè)形象。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃遵循的原則
1、合法性和合理性原則，由于企業(yè)對一個國家或地方的政策或法規(guī)的理解與稅務(wù)機關(guān)的認識的偏差，企業(yè)認為是合法的稅務(wù)籌劃，實際上，在操作中，會受到相關(guān)的限制或打擊，因此，稅務(wù)籌劃人員必須把握好尺度。這樣，企業(yè)要充分熟悉稅法知識，對稅務(wù)政策的理解要嚴格按照稅法條文的字面含義去理解，要仔細琢磨和推敲，同時需要注意立法機關(guān)、行政機關(guān)作出的相關(guān)闡釋。還有，為了適應不同發(fā)展時期的需要，以前的政策必須不斷地被修正，因此一些政府政策具有相對較短的有效性，稅務(wù)籌劃人員只能在稅法和政策變化沒有超出預估的范圍內(nèi)，進行操作。所以，稅務(wù)籌劃人員必須認真堅持合法、合理的原則。
2、成本效益原則，任何事情都有其兩面性，稅務(wù)籌劃也是，一方面是稅收利益的取得，一方面是籌劃成本費用的支出。只有當籌劃方案的收益大于支出時，該項稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。但在現(xiàn)實中，稅務(wù)籌劃人員在制定稅務(wù)籌劃方案時，由于預期結(jié)果的不可預見性，很可能使發(fā)生的稅務(wù)籌劃成本虧損。另外，企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中可能考慮不周全，顧此失彼。有些稅務(wù)籌劃方案看似會使企業(yè)某些稅種的稅負減輕，但從整體上來看，又可能會因為影響其他稅種的稅負而使整體稅負增加；有些稅務(wù)籌劃方案，雖然可減輕不少稅款，但在實際操作中，卻有增加了許多非稅成本和費用，從而使企業(yè)整體利益受損。所以，企業(yè)在稅務(wù)籌劃時，要確定符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，預測各種潛在風險，做到籌劃收益大于成本。
3、規(guī)避風險原則，企業(yè)的稅務(wù)籌劃又是會在法規(guī)的邊緣上進行操作，這里蘊含著很大的操作風險。若不看重這些風險，盲目地進行稅務(wù)籌劃，往往事與愿違，得不償失。例如，納稅人的稅務(wù)籌劃行為不被稅務(wù)機關(guān)認可，就有可能被稅務(wù)機關(guān)確定為有問題或不講誠信的單位，會導致稅務(wù)機關(guān)對其更加嚴格和頻繁的稽查、增加更加嚴厲的納稅申報條件和程序，企業(yè)可能為這些增加條件增加不必要的成本，厲害的還會影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動及市場份額，從而給企業(yè)的股票造成價格不穩(wěn)定甚至降低，對企業(yè)的社會形象帶來負面影響。因此，企業(yè)要搞好稅企關(guān)系，加強稅企聯(lián)系，使稅務(wù)籌劃活動適應主管稅務(wù)機關(guān)的要求和管理特點，籌劃方案得到稅務(wù)部門的肯定，就會規(guī)避稅務(wù)籌劃風險。
四、加強稅務(wù)籌劃的建議
1、正確理解稅收籌劃的涵義，“避稅”與“稅務(wù)籌劃”相比較，主要的區(qū)別是：前者雖然不違法，但屬于鉆稅法的空子，有悖于國家的稅收政策導向；后者是完全合法的，甚至是稅收政策予以引導和鼓勵的。而且對這兩種行為執(zhí)法部門對待他們的態(tài)度也是不同的。目前絕大多數(shù)人都把稅收負擔最低化即節(jié)稅作為稅收籌劃的目的，實際上，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財務(wù)成本管理的范疇，財務(wù)成本管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化，因此，稅收籌劃必須以企業(yè)價值最大化為目標，節(jié)稅并不是真正的目的。
2、加強稅務(wù)籌劃專業(yè)人才隊伍的培養(yǎng)，由于稅種的多樣性、客觀條件的復雜性，都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應變能力。，在高校開設(shè)稅收籌劃專業(yè)，對在職的會計人員、專職籌劃人員進行培訓，提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)籌劃人員不僅要具備相當?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力及與各部門合作配合的協(xié)作能力，否則就難以勝任該項工作。稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的提高一方面有賴于個人的發(fā)展，另一方面也有賴于籌劃人員素質(zhì)的提高。
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 集團 風險
稅務(wù)籌劃是指在不違反法律、法規(guī)的前提下，納稅主體對其經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到稅后收益最大化的目標。對于集團企業(yè)而言，其稅務(wù)籌劃也是在法律允許的范圍內(nèi)，從集團的整體全局出發(fā)，為減小企業(yè)集團的整體稅負，實現(xiàn)稅后的利益最大化，增加集團的凈收益，對整個集團的投資、籌資、經(jīng)營等涉稅活動進行事先的分析、籌劃，利用稅法的各項優(yōu)惠政策獲得稅后利益最大化的財務(wù)謀劃活動。
企業(yè)集團是由多個分公司法人構(gòu)成的，其資金規(guī)模龐大，對資源統(tǒng)一規(guī)劃，對子公司統(tǒng)一管理，因此企業(yè)集團在稅務(wù)籌劃方面相較于單個企業(yè)而言有更好的優(yōu)勢。
一、影響集團稅務(wù)籌劃因素
1、政策因素
稅收籌劃主要是從稅收的政策法規(guī)出發(fā)，利用國家各項政策合理合法的進行節(jié)稅，集團的各項稅務(wù)籌劃均與國家的政策高度相關(guān)，因此，稅收法規(guī)的各項優(yōu)惠政策是稅務(wù)籌劃活動進行的重要考慮因素。對于不同行業(yè)、不同地區(qū)的不同經(jīng)濟活動稅法的優(yōu)惠政策有所不同，并且隨著稅收制度的不斷完善，稅收的籌劃也應發(fā)生變化。
2、企業(yè)集團的組織架構(gòu)因素
企業(yè)集團的分子公司一般較多，納稅主體較為復雜，從而使各項流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅增加。在企業(yè)表面規(guī)模擴大的同時，各個分子公司之間提供勞務(wù)以及各個分子公司各有盈虧從而增加的各項稅負，對于企業(yè)集團而言其稅務(wù)籌劃的壓力增大。因此，企業(yè)集團的各個組織架構(gòu)以及集團對于企業(yè)的管理控制能力對于集團的稅務(wù)籌劃有很大的影響。
3、人員因素
企業(yè)內(nèi)部從事財務(wù)工作人員對于稅法知識的了解以及應對檢查稽查問題的能力都對稅務(wù)籌劃有一定的影響。這里所指的人員包括集團稅務(wù)籌劃的制定人員以及具體各個分子公司的執(zhí)行人員。
首先作為制定人員，其對于稅法等相關(guān)法規(guī)的熟悉程度以及其洞察稅法動向的相關(guān)能力直接影響到集團稅務(wù)籌劃的制定。另外，各分子公司的財務(wù)人員是執(zhí)行集團稅務(wù)籌劃的主體，因此這些財務(wù)人員的執(zhí)行力及重視程度也影響著稅務(wù)籌劃目標的實現(xiàn)。
二、企業(yè)集團稅務(wù)籌劃風險
稅務(wù)籌劃固然可以使企業(yè)獲得更多的利益，但是作為事先的活動，必然會存在風險，稅務(wù)籌劃的風險也就是指企業(yè)集團的稅務(wù)籌劃活動由于各種原因沒有達到預期的效果所付出的代價。導致企業(yè)集團稅務(wù)籌劃的風險的原因主要表現(xiàn)在以下幾方面。
1、政策方面的風險
（1）人員理解有誤。稅收的法規(guī)繁多，立法面也比較廣，財務(wù)人員容易對稅收政策理解有所偏差，比如說日常的稅務(wù)核算從表面看是按照規(guī)定操作的，但是由于對有關(guān)稅收政策的理解不當，造成偷稅行為而受到稅務(wù)處罰的風險。另外，對于制定整個集團稅務(wù)籌劃的人員來講，在稅法的理解上沒有做好相關(guān)的溝通或其他原因?qū)е碌睦斫馄H，會導致整個集團的稅務(wù)籌劃風險。
（2）政策變化。稅收政策變化極快，有一些政策具有不定期或相對較短的時效性，稅務(wù)機關(guān)不可能與納稅企業(yè)進行溝通，并且企業(yè)集團的稅務(wù)籌劃是事先就做好的，因此稅收的法規(guī)變更信息對納稅人來講存在著嚴重的信息不對稱。這也對企業(yè)集團的稅收籌劃造成一定的風險。
2、稅收籌劃執(zhí)行方面
蓋地認為，由于未來的不確定性，導致納稅人在進行稅務(wù)籌劃時面臨各種風險，使稅務(wù)籌劃的收益與成本面臨不確定性。其中稅收籌劃在政策的運用方面有可能存在不到位的情況或者執(zhí)行不到位導致操作的風險。另外，集團企業(yè)的經(jīng)營情況會發(fā)生變化，集團企業(yè)分子公司繁雜，由于反饋不及時等情況，使集團企業(yè)不能及時調(diào)整原來的稅收籌劃政策，因此存在原稅收籌劃政策失效造成的經(jīng)營方面的風險。
3、稅收籌劃的主觀性風險
稅收籌劃是納稅人為了企業(yè)的節(jié)稅獲得更大的稅后利益而制定的稅前的籌劃，這種籌劃是納稅企業(yè)的主觀判斷，主要是通過對稅收政策的認識及對稅務(wù)籌劃條件的認識所作出的主觀性的判斷。這種判斷與納稅人對稅收、會計、財務(wù)等方面的法律政策及業(yè)務(wù)的熟悉程度有極大的關(guān)系。
4、征納雙方的認定差異導致的風險
稅務(wù)籌劃應當符合相關(guān)的法律法規(guī)，企業(yè)應當依據(jù)法律的要求和規(guī)定進行稅務(wù)籌劃。但是納稅人的稅務(wù)籌劃是一種生產(chǎn)經(jīng)營行為，其選擇的方案與具體實施，都由納稅人決定，稅務(wù)機關(guān)不會參與其中。因此，納稅人確定的稅務(wù)籌劃方案是不是符合稅法的規(guī)定，能否帶給納稅人稅收上的利益，很大程度取決于稅務(wù)機關(guān)對其稅務(wù)籌劃方案的認定。如果企業(yè)所選擇的方案不符合稅法等相關(guān)法律的精神，稅務(wù)機關(guān)將會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅。如果是這樣的話，納稅人非但不會取得稅收的收益，還會擔負相應的懲罰。
三、企業(yè)集團規(guī)避籌劃風險的措施
企業(yè)集團的稅務(wù)籌劃是集團財務(wù)決策的重點之一，也是集團發(fā)揮資源一體化管理，實現(xiàn)資源高效配置的一個重要保證。集團在進行稅務(wù)籌劃時要服從集團的財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃。集團在采購、生產(chǎn)、營銷等不同的環(huán)節(jié)都會涉及到稅務(wù)籌劃，因此企業(yè)集團應進行全面的稅務(wù)籌劃管理，規(guī)避在稅務(wù)籌劃中存在的風險。
1、保持賬務(wù)的完整性
企業(yè)集團的分子公司較多，涉及的業(yè)務(wù)也比較繁雜，因此更要保持賬務(wù)的完整性。會計賬簿、憑證等這些基礎(chǔ)的資料是記錄企業(yè)經(jīng)營情況的真實憑據(jù)，稅務(wù)機關(guān)以此來進行征稅及稅務(wù)檢查，并且這也是取得稅收優(yōu)惠政策的賬務(wù)支持。集團應該加強對賬務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)管，保證賬證完整，正確的處理各項賬務(wù)并足額繳納稅款，這是集團進行稅務(wù)籌劃的首要前提，也是控制稅務(wù)籌劃風險，提高效率的重要基礎(chǔ)。
2、認真學習并把握稅收政策
稅收政策對于調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策有著重要的作用，因此也在不斷地變化，而稅務(wù)的籌劃是在利用稅收的政策跟經(jīng)濟的實際適應程度而不斷變化，找到企業(yè)在稅收上的利益增長點，從而取得稅后利益的最大化。這就要求企業(yè)應認真學習稅收政策，把握稅收政策的變化趨勢，這也是規(guī)避稅務(wù)籌劃風險的重要一環(huán)。
3、保持與稅務(wù)機關(guān)的良好溝通
集團在進行稅務(wù)籌劃時，稅務(wù)籌劃人員對一些具體的活動很難準確把握界限，一些問題在概念的界定上也很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，并且各地具體的稅收征管方式也有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由權(quán)。因此稅務(wù)籌劃者應該確立溝通觀念，爭取得到有關(guān)稅務(wù)機關(guān)的指導，避免將稅務(wù)籌劃的成果轉(zhuǎn)化為風險。稅務(wù)籌劃活動的最終目標是節(jié)稅，而節(jié)稅的實現(xiàn)要依賴稅務(wù)機關(guān)對集團企業(yè)籌劃行為的認可，只有得到認同并且依照法定程序履行了相關(guān)義務(wù)，才能將稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)化為企業(yè)的利益。
4、利用稅務(wù)降低風險
當今社會，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會分工也逐漸細分，各行各業(yè)的專業(yè)化程度越來越高，而稅務(wù)的核心競爭力就在稅務(wù)籌劃的水平上。納稅企業(yè)的專業(yè)知識、辦稅能力、納稅成本等在納稅活動處于劣勢，信息不完全，因而不可能完全協(xié)調(diào)納稅活動和保證納稅的準確性，規(guī)避納稅風險。稅務(wù)在這方面的專業(yè)化程度遠遠高于企業(yè)自身，他們有著巨大的優(yōu)勢，首先稅務(wù)機構(gòu)有著較好的專業(yè)素質(zhì)，籌劃水平相對來說較高，可以有效地控制籌劃風險；其次，稅務(wù)機構(gòu)可以及時的向企業(yè)提供稅務(wù)方面的信息，使企業(yè)熟悉國家出臺的稅收政策，使稅收利益最大化；還有就是有利于減少企業(yè)涉稅風險，對于企業(yè)集團來說，經(jīng)營活動涉及的面比較廣，各子公司的業(yè)務(wù)有所不同，會計處理方式有可能會不同于稅收制度規(guī)定的稅務(wù)處理方式，稅務(wù)可以幫助企業(yè)規(guī)范此類行為，從而避免稅收處罰，實現(xiàn)涉稅零風險。
5、采用適合的稅務(wù)籌劃方法
企業(yè)集團的經(jīng)營活動比較復雜，涉及的環(huán)節(jié)比較多，因此在稅務(wù)籌劃的方法選擇上也要更加的謹慎，才能有效地規(guī)避風險。要全局進行考慮，否則雖然在某個環(huán)節(jié)上節(jié)稅比較多，但是集團總體是有損失的，因此要采取一體化的稅務(wù)籌劃措施。
（1）分環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。集團作為一個系統(tǒng)，涉及到采購、生產(chǎn)和銷售的各個環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都涉及到稅務(wù)的處理，因此集團應作為一個系統(tǒng)分步驟地對各個環(huán)節(jié)進行稅務(wù)籌劃。
比如對于采購環(huán)節(jié)，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一個重要活動，不同的采購決策使企業(yè)享受不同的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營成本也有重要的影響。因此集團應對各個企業(yè)的采購進行籌劃。不僅僅要考慮采購的價格，要從供應商的性質(zhì)、經(jīng)營能力等方面全面考察，對于采購的合同、采購的方式以及發(fā)票、各項進項稅務(wù)全面考察計劃，已達到稅后利益最大化的目標。
（2）投資、籌資過程的稅務(wù)籌劃。集團可以利用整體的優(yōu)勢，進行有效的集體籌資、投資活動，這樣可以有效地控制投資、籌資過程中的成本，還可以降低稅務(wù)籌劃的成本以及有效的規(guī)避風險。
比如對于籌資活動，集團可以利用其自身的資源及信譽優(yōu)勢，整體對外進行籌資活動，然后再層層分貸；或者在內(nèi)部解決籌資活動，比如資金的調(diào)撥、成員企業(yè)間的機器設(shè)備租賃等，有效地降低成本，規(guī)避稅務(wù)籌劃的風險。
四、結(jié)語
集團公司作為一個整體，一個系統(tǒng)，其稅務(wù)籌劃不能孤立地考慮納稅本身的問題，必須對各項經(jīng)營活動進行統(tǒng)籌籌劃。本文主要是從影響企業(yè)集團稅務(wù)籌劃的因素入手，探討了稅務(wù)籌劃風險，并根據(jù)企業(yè)集團的主要資金量大、經(jīng)營環(huán)節(jié)復雜等特點提出了集團規(guī)避稅務(wù)籌劃風險的主要措施。對于各個環(huán)節(jié)的具體實施方法還需進一步的細化研究，對于一些具體的實例還需進一步的探討。
【參考文獻】
[1] 尹淑平：有效控制稅務(wù)籌劃風險[J].會計之友，2010（4）.
[2] 蓋地：稅務(wù)籌劃[M].高等教育出版社，2005.
[3] 賈英姿：集團公司全面納稅籌劃管理[D].天津大學，2006.
關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；風險；解決對策
一、納稅籌劃的概念和意義
1．納稅籌劃的概念
納稅籌劃也叫做稅務(wù)籌劃，是指企業(yè)在國家規(guī)定的相關(guān)要求下，以法律法規(guī)和政策為前提，利用稅法的優(yōu)惠政策，以及合法、合理的管理策略事先安排、籌劃企業(yè)的融資、投資和日常經(jīng)營等涉稅事項，通過合理避稅實現(xiàn)企業(yè)最少繳納稅金，最終達到利潤最大化的目標。納稅籌劃有著合法性、預見性的特點，企業(yè)需要根據(jù)自身的發(fā)展規(guī)模、性質(zhì)和實際經(jīng)營情況對納稅做出合理的謀劃［1］。
2．納稅籌劃的意義
首先，可以樹立納稅意識，提升業(yè)務(wù)水平。企業(yè)是國家稅收的主要來源，而企業(yè)本身是納稅主體，需要熟練掌握納稅籌劃涉及的相法律法規(guī)以及稅收優(yōu)惠政策，同時也需要了解最新的政策變動，這樣納稅籌劃活動才會有效開展。企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員要始終把企業(yè)的實際利益放在首位，在做好本職工作的同時需要樹立納稅意識，密切關(guān)注稅收政策的變化，對國家頒布的最新稅收制度和政策進行深入分析，在此過程中，會提升企業(yè)的納稅意識，也讓稅收業(yè)務(wù)水平提升，保證國家的財政收入以及合理分配［2］。其次，完善稅收法規(guī)，提高稅收征管。對于企業(yè)來說，其開展稅收的籌劃工作是基于國家稅收相關(guān)法律法規(guī)和政策的變動而及時進行調(diào)整的，所以，其本質(zhì)就是以《稅法》為政策導向的籌劃行為。稅務(wù)籌劃對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生規(guī)范作用的同時，還可以督促稅務(wù)部門對現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)存在不足進行規(guī)范，這樣制定出的政策會更加有利于稅收征管，實現(xiàn)國家稅收的增加。最后，降低納稅風險，減少納稅成本。企業(yè)的發(fā)展是以實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化為發(fā)展導向的，其繳納稅金的多少和企業(yè)經(jīng)營情況以及成本的高低有著重要關(guān)聯(lián)，納稅是企業(yè)承擔的社會責任，而繳稅的多少也關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益?？茖W、合理的繳稅可以讓企業(yè)減少納稅或延緩繳納稅金，還可以避免納稅風險問題［3］。
二、企業(yè)納稅籌劃的風險及其產(chǎn)生的原因
1．企業(yè)納稅籌劃的風險
企業(yè)納稅籌劃風險目前主要包括以下四種形式：（1）經(jīng)營風險；（2）政策風險；（3）操作風險；（4）違法風險，通過納稅籌劃風險的形式可以看出，納稅籌劃的風險就是企業(yè)在稅務(wù)籌劃、實施過程中面臨稅務(wù)責任的不確定性，所以需要規(guī)避風險。比如說企業(yè)接受稅務(wù)機關(guān)檢查時承擔的稅務(wù)責任，或者引發(fā)企業(yè)補稅、罰款，甚至由于刻意隱瞞和暗箱操作被追究刑事責任等問題，這樣不僅對企業(yè)的發(fā)展十分不利，也對國家的稅收造成不利影響，沒有達到稅務(wù)籌劃的初衷。企業(yè)的納稅籌劃風險主要和以下因素相關(guān)：（1）管理層的認知；（2）稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)；（3）國家的相關(guān)政策［4］。
2．企業(yè)納稅籌劃風險產(chǎn)生的原因
首先，對納稅籌劃的意義和重要性沒有深刻的認識。納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展和國家財務(wù)都益處良多，但是部分企業(yè)的管理人員卻沒有高度重視該問題，通常認為只要減輕稅收負擔就可以稅收收益，很少思考稅收籌劃問題。同時，還有部分企業(yè)的管理人員認為開展納稅籌劃活動會投入大量的成本、人力和物力，并且籌劃的過程較為復雜，容易達不到預期的籌劃效果，這些思想會導致企業(yè)稅務(wù)籌劃積極性不高，在實施過程中不能深入分析其中存在的危險因素。部分企業(yè)管理層甚至對納稅籌劃理解不足，將稅務(wù)籌劃和避稅偷稅的概念混淆，沒有科學的指導納稅籌劃，主要有利可圖就套用籌劃案例，使得企業(yè)容易面臨較大的風險。其次，納稅籌劃人員素質(zhì)不高。人員的素質(zhì)問題已經(jīng)成為企業(yè)納稅籌劃的關(guān)鍵因素，需要企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員懂得財務(wù)管理、會計操作的相關(guān)知識，對稅法知識有深入的掌握，同時還需要懂得法律，由此可見，納稅籌劃需要高素質(zhì)的復合型人才。然而目前我國的企業(yè)尤其是中小企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模、成本等因素，對稅務(wù)籌劃的專業(yè)能力不足，難以滿足企業(yè)的納稅籌劃需求。其次，企業(yè)內(nèi)部如果稅務(wù)籌劃意識淡薄，會直接導致財務(wù)人員思想上不重視納稅籌劃，在工作中會分工不明確，不能落實全責，更多的認為這是管理層的工作，這種思想就會導致納稅籌劃工作不能順利的開展。再次，納稅籌劃政策風險問題。稅務(wù)籌劃工作的開展基于國家的政策，可以合理減少企業(yè)稅務(wù)支出。企業(yè)為減少稅負會承擔一定風險，在納稅籌劃的過程中，如果稅務(wù)籌劃人員沒有及時、深刻、全面的了解國家稅法政策，可能會導致籌劃結(jié)果與預期發(fā)生偏差，產(chǎn)生籌劃風險，致使稅收方案籌劃失敗。具體說來，納稅籌劃的政策風險包括：政策選擇風險和政策變化風險。從政策選擇風險分析，在不同地區(qū)，地方政府為發(fā)展經(jīng)濟會出現(xiàn)競爭，而稅收競爭就是直接體現(xiàn)，各省市在稅收政策上會存在差異性。企業(yè)在納稅籌劃時往往會認為采取的政策是符合國家要求和地方政策精神的，然而事實往往并非如此，這種思想上的偏差會受到懲罰，導致稅務(wù)籌劃失敗。從政策變化風險分析，在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的環(huán)境下，需要我國的稅法和制度與時俱進，不斷更新、完善。我國在2007年頒布了《新會計準則》，在2008年更新了《新企業(yè)所得稅法》，這說明舊稅收法律制度在完善，新的稅收法律制度在滿足時展需要，體現(xiàn)出稅收法律制度的時效性和不穩(wěn)定性。而企業(yè)原有的納稅籌劃方案是科學合理的、適合企業(yè)發(fā)展的，隨著新制度的頒布會逐漸導致方案不合理，進而出現(xiàn)納稅籌劃風險［5］。
三、如何預防和應對納稅籌劃風險
納稅籌劃風險是客觀存在的，因此企業(yè)進行納稅籌劃時，自身需要具有風險意識，同時也要對風險產(chǎn)生的根源進行分析，采取有效的應對策略，降低風險發(fā)生的概率，完成籌劃的目標。要想預防和應對納稅籌劃的風險，具體說來需要做好以下幾點：
1．管理者提升對稅務(wù)籌劃的認識
企業(yè)管理層作為企業(yè)發(fā)展的核心成員，需要強化稅務(wù)籌劃意識，具有正確的稅務(wù)籌劃思想。具體說來：需要在遵守國家稅法和相關(guān)管理制度的前提下加強稅金管理，以此提升企業(yè)財務(wù)管理水平，減少稅收風險，進而保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)管理層不僅要意識到納稅籌劃的作用性，還要在具體操作中給予支持，比如積極參加稅務(wù)籌劃的知識培訓，掌握籌劃的要求和具體方法，進而開闊視野，更新管理觀念，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展實際情況制定出整體戰(zhàn)略目標，同時完善財務(wù)管理制度，為企業(yè)的納稅籌劃營造良好環(huán)境［6］。
2．提高稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)
要想成功制定和執(zhí)行企業(yè)籌劃方案，稅務(wù)籌劃人員需要發(fā)揮出重要的作用，其中籌劃人員需要具備專業(yè)素質(zhì)。優(yōu)秀的籌劃人員不僅具有高度負責的責任意識，還有專業(yè)的操作技能，根據(jù)企業(yè)的需要制定出最合理的籌劃方案，這樣企業(yè)就可以付出最少的成本代價換取最大的經(jīng)濟效益?；I劃人員的專業(yè)素質(zhì)體現(xiàn)在具備稅收、財務(wù)管理、會計、法律等知識的掌握上，而保證人才隊伍的質(zhì)量，需要企業(yè)不斷提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)，加強相關(guān)的培訓，因此，企業(yè)需要聘請稅務(wù)、法律等的資深專家和學者定期培訓，讓稅務(wù)籌劃人員及時了解政策的動向，對政策深刻理解，同時也能不斷更新專業(yè)知識。企業(yè)也可以為稅務(wù)籌劃人員提供分批外派進修的機會，進而組建出素質(zhì)過硬的隊伍，為企業(yè)今后的發(fā)展儲備人才。企業(yè)還要合理利用激勵機制，這是由于納稅籌劃行為和稅務(wù)籌劃人員需要承擔一定的風險，稅務(wù)籌劃成功固然可以為企業(yè)帶來效益，所以需要把收益按照一定的比例向稅務(wù)籌劃人員分發(fā)，以此提升籌劃人員工作積極性，這對于企業(yè)今后的納稅籌劃活動都是十分有利的［7］。
3．樹立稅務(wù)籌劃風險意識
常言道：“無規(guī)矩不成方圓”。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作基于稅收法律制度，企業(yè)如果選擇違背法律的稅務(wù)籌劃，會導致納稅籌劃活動失敗。在具體的稅務(wù)籌劃工作中，對于部分企業(yè)急于求成，沒有全面理解稅法、套用方案、和中介機構(gòu)鉆稅法律空子等，都是缺乏對法律和稅法了解的表現(xiàn)，稅務(wù)風險問題較為嚴重。因此，為解決這一問題，企業(yè)必須強化稅務(wù)籌劃風險意識，企業(yè)要結(jié)合自身的經(jīng)營實際情況分析稅法，要關(guān)注制度的變動，以此保證正確選擇出稅務(wù)籌劃方案，遵循嚴格遵守稅收法律制度，達到良好的企業(yè)利益。
4．關(guān)注政策的變化和發(fā)展
國家的稅收法律制度是根據(jù)市場經(jīng)濟的變化以及國家宏觀調(diào)控調(diào)整變動的，所以需要企業(yè)實時關(guān)注信息動態(tài)，只有根據(jù)實際的政策變化才能對各種方案進行比較，制定正確的稅務(wù)籌劃方案，找到風險最小的籌劃決策。同時，企業(yè)為降低風險，需要建立稅務(wù)籌劃預警系統(tǒng)，一旦稅收政策發(fā)生較大變化時，系統(tǒng)可以結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動情況去分析比對，涉及到稅務(wù)籌劃風險的關(guān)鍵要素就會觸發(fā)預警系統(tǒng)，提醒企業(yè)及時關(guān)注市場中潛在的風險，分析風險的類型和根源，進而制定出具體的預防措施，保證納稅籌劃工作順利的進行。
5．增強與稅務(wù)機關(guān)部門的溝通
稅務(wù)部門的認可是判定稅務(wù)籌劃方案能否成功的指標，企業(yè)為了達到節(jié)稅的目的，也需要稅務(wù)籌劃人員加強和稅務(wù)機關(guān)的溝通，這是由于對稅收政策的理解存在差異，不能把握其界限，如果在相關(guān)的稅收政策以及納稅籌劃上理解不深入，可能會讓企業(yè)蒙受較大的經(jīng)濟損失。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要積極為企業(yè)利益著想，加強和稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系，主動向稅務(wù)機關(guān)咨詢，得到稅務(wù)機關(guān)的指導與認可，科學的完成納稅籌劃工作，進而有利于企業(yè)的健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)風險 特別納稅調(diào)整 合理商業(yè)目的
隨著我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展發(fā)展，企業(yè)的交易方式越來越多樣化，我國稅收法規(guī)和政策體系也越來越復雜，稅務(wù)征管力度也越來越大，因此企業(yè)的涉稅風險也越來越顯性化，并已經(jīng)成為企業(yè)眾多風險當中一種非常重要的風險。這就要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃當中，以合理合法為原則，以企業(yè)整體財務(wù)目標為導向，準確理解和把握稅收政策及其變化，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，力爭使涉稅風險最小化。
一、稅務(wù)籌劃風險概念的提出
稅務(wù)籌劃是指通過對涉稅業(yè)務(wù)的稅前安排，從而達到節(jié)稅目的一種稅務(wù)謀劃。具體而言，它是納稅人根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的規(guī)定，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投融資活動等進行有計劃的安排，以減輕稅收負擔、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。根據(jù)收益與風險對等的原則，企業(yè)在取得稅務(wù)籌劃利益的同時，也必然要承擔相應的稅務(wù)籌劃風險。稅務(wù)籌劃風險是指由于稅務(wù)籌劃方案違反稅法或者偏離企業(yè)財務(wù)管理目標，使納稅人利益受損的可能性，包括罰款、滯納金，甚至承擔刑事責任等。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析可能出現(xiàn)的各種風險因素，采取積極有效的防范措施，預防、減少、分散或規(guī)避風險，避免落入稅務(wù)籌劃陷阱。
二、企業(yè)所得稅籌劃風險分析
由于涉稅業(yè)務(wù)的多樣性、稅法的復雜性，以及稅務(wù)籌劃方案法律依據(jù)的不確定性，企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險因素很多，主要有稅收政策變化風險、稅務(wù)行政執(zhí)法風險、稅務(wù)籌劃方案風險和企業(yè)財務(wù)風險等。例如，，2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，對企業(yè)所得稅政策進行了重大調(diào)整，引入了“特別納稅調(diào)整”條款不，加大了反避稅力度，企業(yè)面臨的稅務(wù)籌劃風險陡然增加。還有“稅前扣除合理性”概念的提出，使稅務(wù)籌劃方案合法性與非法性之間界限更加模糊，也進一步加大了稅務(wù)風險。
（一）稅收政策變動風險
稅收政策變動風險是稅務(wù)籌劃諸多風險當中最直接，也是最主要的一種風險，它是指因稅法變動使原來已經(jīng)確定的所得稅籌劃方案偏離預期目標的不確定性，該風險由稅務(wù)籌劃對稅收政策的依賴性所引起。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，一方面要適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，另一方面還要根據(jù)一定的政策目的，對經(jīng)濟環(huán)境施加一定的影響。因此，稅收政策的穩(wěn)定性只是相對的，變動性才是絕對的。這說要求稅收政策經(jīng)常地做一些調(diào)整。與稅收政策的易變性相比，稅務(wù)籌劃是一種具有前瞻性的計劃安排，每一個稅務(wù)籌劃方案從最初的立項到方案的最終確定，需要經(jīng)過一系列的過程。在此期間，如果稅收政策發(fā)生了比較大的調(diào)整，那么便有可能使按照原來稅收政策設(shè)計的稅務(wù)方案，由合法變得不合法，或者由合理變得不合理，稅務(wù)籌劃風險便由此而生。
（二）判斷事項風險
支出稅前扣除的合理性是指納稅人可扣除費用必須是正常的和必要的，其計算和分配方法應符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。但是，企業(yè)所得稅法及實施條例并未對稅前支出的合理性這一原則規(guī)定予以具體的解釋，從某種意義上講，“合理性”依賴以納稅人和稅務(wù)機關(guān)的主觀判斷，這也就決定了有關(guān)稅前支出的稅務(wù)安排存在一定程度的不確定性。納稅人與稅務(wù)機關(guān)對合理性尺度的把握常常存在分歧，納稅人認為合理的支出，但是從稅務(wù)機關(guān)角度看，可能是不合理的支出。
（三）特別納稅調(diào)險
根據(jù)國際稅收慣例，我國企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”一章，首次從實體法的角度，對反避稅條款進行了明確的規(guī)定。首次明確提出了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則——“獨立交易原則”、受控外國企業(yè)資本弱化原則、以及稅務(wù)機關(guān)必要的反避稅處置權(quán)和加收利息條款。反避稅措施的加強，加大了稅務(wù)籌劃方案的風險；加收利息條款，避稅非零成本的觀念開始被人們所接受。與此同時，常規(guī)的避稅方法，如把利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)、提高債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比重、在低稅地虛設(shè)機構(gòu)、建立信托關(guān)系、濫用稅收協(xié)議等將會接受嚴厲的反避稅調(diào)查，其中潛在的稅務(wù)風險是不言自明的。
（四）稅務(wù)機關(guān)認定風險
稅務(wù)機關(guān)認定風險險是指納稅人設(shè)計和實施的稅務(wù)籌劃方案因不能被稅務(wù)機關(guān)認同而遭受稅務(wù)處罰的不確定性。例如，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定：納稅人基于不合理商業(yè)目的交易的稅務(wù)安排，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理的方法予以調(diào)整。合理商業(yè)目的也是一種職業(yè)判斷，納稅人與稅務(wù)機關(guān)對其理解和運用難免存在差異，因此，認定風險也是企業(yè)面臨的主要籌劃風險之一。
（五）財務(wù)風險
稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標和企業(yè)價值最大化服務(wù)。稅收籌劃活動是只企業(yè)財務(wù)管理活動的一個組成部分，屬于實現(xiàn)財務(wù)目標的支持性活動，是為企業(yè)價值最大化服務(wù)的，而不是財務(wù)管理的最終目的。如果企業(yè)稅收籌劃方案背離生產(chǎn)經(jīng)營目標，影響企業(yè)正常的經(jīng)營和財務(wù)秩序，將招致企業(yè)更大的風險和損失。例如，在稅務(wù)籌劃中忽視機會成本，為了享受免稅期的稅收優(yōu)惠政策，違背生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律和企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，人為加大成本費用，推遲盈利年度，這種本末倒置的做法，必將招致企業(yè)整體利益受損，從而使稅務(wù)籌劃得不償失。
三、企業(yè)所得稅籌劃風險的防控
稅務(wù)籌劃風險是企業(yè)眾多風險中的一種特別風險，具有很強的可選擇性和可控性，只要企業(yè)加以重視，并認真予以應對，是完全可以防控的。
（一）加強風險管理，全面控制涉稅事項
根據(jù)涉稅事項的復雜性和風險的大小，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)風險管理機構(gòu)，或者配備專業(yè)的稅務(wù)風險管理人員，對涉稅事項進行專業(yè)化的管理。企業(yè)還應當建立和健全基礎(chǔ)的稅務(wù)管理制度，如發(fā)票管理制度，并建立相應的政策和程序，如稅務(wù)籌劃流程和納稅申報流程，規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)活動。
（二）建立稅收政策信息庫，及時把握稅收政策變化
為了應對稅務(wù)政策變動風險，企業(yè)應建立稅收政策信息庫，稅務(wù)籌劃人員應充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，廣泛收集稅務(wù)政策變化信息，并根據(jù)稅務(wù)政策的變化，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，使稅務(wù)籌劃始終處于合法狀態(tài)。
（三）建立稅務(wù)風險庫，及時監(jiān)控涉稅風險
在企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，識別風險，并建立風險數(shù)據(jù)庫，及時觀測和監(jiān)控各風險點及其變化。同時，針對各風險點，企業(yè)還必須提前做好風險應對預案，一旦出現(xiàn)風險，以便可以自如地予以應對。
（四）加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，降低稅務(wù)認定風險
我國企業(yè)所得稅法存在比較大的彈性，如前面所說的對稅前支出“合理性”的認定，就存在較大的主觀性，稅務(wù)機關(guān)便因此擁有了比較大的自由裁量權(quán)。不僅如此，稅務(wù)籌劃往往是在法律的邊界地帶進行運作，納稅人與稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃方案依據(jù)的稅務(wù)政策的理解自然會出現(xiàn)差異，但是其合法與非法性的界限最終都是要由稅務(wù)機關(guān)認定的，這就要求企業(yè)必須加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，通過溝通消除或者減少雙方的分歧。企業(yè)在與稅務(wù)機關(guān)溝通時，要注意收集證據(jù)，盡可能取得稅務(wù)機關(guān)下達的正式認可文書，以免受稅務(wù)行政執(zhí)法人員個人對稅收政策理解偏差和人員變動等原因，出現(xiàn)不應當出現(xiàn)的涉稅風險。
（五）實行稅務(wù)籌劃外包，分散涉稅風險
近年來，業(yè)務(wù)外包已經(jīng)為眾多企業(yè)所接受。稅務(wù)籌劃外包是企業(yè)眾多外包業(yè)務(wù)中的一種。它可以利用涉稅中介的專業(yè)化服務(wù)，提高籌劃效率，分散籌劃風險。為了轉(zhuǎn)移籌劃風險，納稅人應在與涉稅中介機構(gòu)訂立的有關(guān)合同中注明發(fā)生損失后責任分擔方式，以明確雙方的責任。
（六）建立風險預警機制，及時應對風險
建立預警指標，進行預警分析，如果出現(xiàn)危險信號，應及時進行診斷，查出原因，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以降低涉稅風險發(fā)生的可能性。對于已經(jīng)發(fā)生的風險，企業(yè)應通過快速的反應機制，以積極的和實事求是的態(tài)度，及時進行改正，并加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，爭取稅務(wù)機關(guān)的理解，以最大限度地降低風險損失。
（七）特別納稅調(diào)整"及應對措施
企業(yè)所得稅法有關(guān)“特別納稅調(diào)整”的新規(guī)，不但縮小了納稅人常規(guī)的避稅方法的運用空間，并加大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的風險。為此，企業(yè)要加強學習，吃透稅法精神，認真評估所得稅籌劃方案的合法性，深刻理解“商業(yè)目的”和“獨立交易原則”等的實質(zhì)以及立法背景，盡可能采用“預約定價”等事前解決稅務(wù)爭端的機制，將稅務(wù)風險消除在萌芽狀態(tài)。
參考文獻：
[1]饒慧珍.關(guān)于現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃政策風險的思考.科協(xié)論壇（下半月），2008
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 問題 對策
企業(yè)稅收籌劃就是企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營事項的事先籌劃，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益。從某種程度上可以理解為在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)，如組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部核算、投資、交易、籌資、產(chǎn)權(quán)重組等事項進行籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇稅收負擔最低的方式。隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善，稅收籌劃已成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。
一、企業(yè)稅收籌劃存在的問題
（一）企業(yè)對稅收籌劃策略理解不明確。
由于稅收籌劃引入我國的歷史較短，加之概念不統(tǒng)一，致使納稅人對稅收籌劃的理解存在較大的分歧。一部分人認定稅收籌劃就是偷逃稅款，是背離國家收稅意圖的，是國家稅法所不允許的，損害了國家利益。也有一部分人對稅收籌劃的態(tài)度很謹慎，他們擔心在我國的稅收環(huán)境下，稅收籌劃能否真正起到作用。這兩種觀念嚴重阻礙了稅收籌劃的策略研究在我國的發(fā)展。對于稅務(wù)機關(guān)而言，則表現(xiàn)為對納稅人進行稅收籌劃的不信任。因為，很多人明則進行稅收籌劃，實則在偷稅，破壞了稅法的嚴肅性，損害了國家利益。所以，稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度制約了稅收籌劃的發(fā)展。
（二）企業(yè)稅收籌劃的目標不明確，沒有考慮企業(yè)整體利益。
我國現(xiàn)階段不少企業(yè)在稅收籌劃時只考慮到單個企業(yè)的利益或者企業(yè)的部分利益，沒有從集團整體考慮或者企業(yè)的所有方面，對稅收籌劃進行合理性分析。就企業(yè)設(shè)立的從屬機構(gòu)來看，企業(yè)的從屬機構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算、納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨立法人，設(shè)立手續(xù)復雜，獨立核算和繳納所得稅等，但可以享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡單，不獨立核算，也不獨立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅收優(yōu)惠政策也由總公司享受，這些分公司和辦事處基本上不考慮稅收籌劃和如何爭取稅收優(yōu)惠政策。因此，在進行稅收籌劃時，應該根據(jù)具體情況分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負較輕的方案實施。
（三）稅務(wù)政策理解不全面，會計政策運用不當。
目前，只有一小部分企業(yè)會選擇聘用注冊稅務(wù)師等中介人員來進行稅收籌劃。由于企業(yè)很少有專職稅收籌劃工作人員或內(nèi)部財稅工作人員稅務(wù)知識有限，綜合分析能力不夠，掌握國家政策不夠全面，不少內(nèi)部人員進行稅務(wù)籌劃時對稅務(wù)政策的理解存在偏差而造成風險。
（四）稅務(wù)機構(gòu)規(guī)模不大，人才缺乏。
我國目前以事務(wù)所為代表的稅務(wù)機構(gòu)雖然多達幾萬家，但規(guī)模以小型居多，而且專業(yè)人才匱乏，領(lǐng)軍人才年齡結(jié)構(gòu)老化，文化素質(zhì)和專業(yè)技能水平普遍偏低，疏于學習國家最新頒布的各項稅收法律法規(guī)及財務(wù)會計準則，所以中小型稅務(wù)機構(gòu)真正從事稅收籌劃的業(yè)務(wù)很少，有的也僅僅是為企業(yè)提供相關(guān)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，咨詢內(nèi)容多以納稅申報及稅務(wù)條款如何遵守居多。正是因為國內(nèi)稅務(wù)中介機構(gòu)在規(guī)模、專業(yè)人才數(shù)量上與國外的中介機構(gòu)相差甚遠，其自身的“不專業(yè)”不具備真正的稅收籌劃資質(zhì)而限制了我國稅收籌劃策略的發(fā)展，正是所謂的企業(yè)有求，中介機構(gòu)無供應，稅務(wù)市場供應缺乏。
二、推動稅收籌劃順利開展的對策
（一）企業(yè)應重視稅收籌劃。
我國企業(yè)自身稅收籌劃的層次水平低下的原因之一，就是目前我國許多企業(yè)尤其是中小企業(yè)的高層管理人員淡視稅收籌劃，沒有意識到或沒有重視通過合法的籌劃保護自己正當權(quán)益。管理層們總是過于重視成本控制，創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對企業(yè)成本支出的重要部分即稅收支出的籌劃。因此企業(yè)管理層應普遍重視稅收籌劃工作，要協(xié)調(diào)各部門及分支機構(gòu)相互配合、積極研究可進行自身籌劃或聘請專家、稅務(wù)中介機構(gòu)做稅收籌劃。
（二）促進稅務(wù)機構(gòu)的市場化。
稅收籌劃由于專業(yè)性較強和對企業(yè)管理的水平要求較高，僅靠企業(yè)自身籌劃推動其普遍發(fā)展還需要較長的一段時間，具有一定難度，因此推動稅務(wù)業(yè)的市場化是稅收籌劃在我國獲得普遍發(fā)展的最有效途徑之一。稅務(wù)機構(gòu)應從自身找原因，建立合理有效的用人制度和培訓制度，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，及時更新專業(yè)知識。另外要加強行業(yè)自律，增強職業(yè)道德。只有使稅務(wù)業(yè)真正走向市場，規(guī)范運作，稅收籌劃才能真正為市場經(jīng)濟服務(wù)。
（三）加強稅收籌劃宣傳力度。
目前納稅人對稅收籌劃缺乏正確的認識，籌劃意識淡薄，存在眾多的觀念誤區(qū)與應用誤區(qū)，由此可見對其宣傳的必要性。政府與稅務(wù)機關(guān)應借助媒體、自身開辦的稅務(wù)培訓活動、專家講座、社會輿論等加強對稅收籌劃的宣傳，褒揚積極合法的籌劃行為，譴責消極違法偷逃稅行為，引導和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。宣傳的對象不僅包括納稅人還包括機關(guān)稅務(wù)人員，增強納稅人的納稅意識和法制觀念，明確稅收籌劃是納稅人維護自身利益的正當權(quán)力，使人們對稅收籌劃有一個正確的認識。對稅務(wù)人員要更新其觀念，正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，正視納稅人的權(quán)利，依法征稅。
（四）加快稅收法制建設(shè)，完善稅收法律體系。
稅收籌劃得以發(fā)展的法律背景，就是要有一套完善的稅收法律制度對稅收籌劃予以規(guī)范與保護。發(fā)達國家的稅收籌劃能得到較快發(fā)展，就是因為其有一個相對穩(wěn)定且比較完善的稅收制度，而我國稅法依然存在著諸多不完善的地方。因此針對我國稅法的多樣性和復雜性，應盡可能提高稅收立法級次，加快稅收基本法的制定和頒布，使現(xiàn)行的稅收法規(guī)有章可循，消除太分散的弊端網(wǎng)；修改不公平的稅收法規(guī)以填補漏洞，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的模糊或不明確之處重新修訂，并在實踐過程中不斷完善。
