時間：2024-02-20 15:50:34
序論：在您撰寫固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
朝陽區(qū)檔案局第二屆“蘭臺杯?朝陽符號”――城鄉(xiāng)建設(shè)成就攝影征集大賽結(jié)束大賽歷時一年，至投稿截止日共收到來自社會各界的優(yōu)秀攝影作品126幅（組），經(jīng)過專家評選，最終選出一等獎2名、二等獎5名、三等獎10名、優(yōu)秀獎6名。在首屆大賽的基礎(chǔ)上，本屆大賽影響力進(jìn)一步擴(kuò)大，受到社會各界廣泛關(guān)注。區(qū)屬各單位積極響應(yīng)，廣大攝影愛好者熱情參與，用鏡頭發(fā)現(xiàn)區(qū)最美景象，記錄身邊的發(fā)展變化，為區(qū)城鄉(xiāng)建設(shè)發(fā)展留下了珍貴影像資料。（張敬煜）
豐臺區(qū)檔案館“第二查檔窗口”圓滿完成任務(wù)前不久，經(jīng)試運行，區(qū)檔案館向區(qū)民政局移交的婚姻登記檔案數(shù)字化副本（含影像919489頁、目錄200650條），在區(qū)民政局婚姻登記處查檔窗口正式對外提供利用，至此，區(qū)檔案館設(shè)立的“第二查檔窗口”圓滿完成任務(wù)?！暗诙闄n窗口”是區(qū)檔案館為解決利用者往返于區(qū)民政局婚姻登記處與區(qū)檔案館辦理相關(guān)手續(xù)的實際問題，以服務(wù)群眾“最后一公里”為目的設(shè)立的。據(jù)統(tǒng)計，自2015年9月以來，共接待利用者6301人，出具證明3920份，影像12399頁，減少群眾查檔往返路程10712公里。（厲從輝）
門頭溝區(qū)人大法制委檢查團(tuán)蒞臨檔案館實地調(diào)研近日，由區(qū)人大法制委領(lǐng)導(dǎo)帶隊，區(qū)法院、區(qū)政府辦、區(qū)政府法制辦等單位組成的檢查團(tuán)一行13人蒞臨檔案館政府信息公開查閱中心，實地調(diào)研政府信息公開紙質(zhì)文件查閱和移送工作。檢查團(tuán)在查看了政府信息公開查閱大廳，聽取了工作人員關(guān)于公開文件的移送、查閱流程等介紹之后，對查閱場所設(shè)置在檔案館便于群眾知曉、查閱，接收文件集中在政府辦便于各公開單位報送，文件的查閱手續(xù)簡化便于利用等方面給予了肯定，并對此項工作提出了指導(dǎo)意見。（車
西城區(qū)檔案局赴東城區(qū)檔案局學(xué)習(xí)交流為貫徹落實視察北京時的重要講話精神，進(jìn)一步發(fā)揮檔案工作在強(qiáng)化首都文化中心建設(shè)中的作用，不斷加強(qiáng)各區(qū)檔案人之間在檔案業(yè)務(wù)中的橫向溝通和交流，近日，區(qū)檔案局一行6人在主管副局（館）長的帶領(lǐng)下赴東城區(qū)檔案局學(xué)習(xí)取經(jīng)，就口述檔案采集和展陳征集業(yè)務(wù)與東城區(qū)檔案局副局（館）長和相關(guān)科室同志進(jìn)行了座談，并參觀了東城區(qū)的館藏陳列。（龐晨）
海淀區(qū)檔案局（館）整合社會資源籌辦“海淀三鎮(zhèn)”展覽“海淀三鎮(zhèn)”包括清河鎮(zhèn)、青龍橋鎮(zhèn)、海淀鎮(zhèn)，為區(qū)域內(nèi)建制較早的重要城鎮(zhèn)，歷史悠久。為收集好展覽素材，區(qū)檔案局（館）與本地區(qū)文史專家廣泛聯(lián)系，同時運用“互聯(lián)網(wǎng)+檔案”的思維，通過“海淀檔案”公眾微信號向社會征集“海淀三鎮(zhèn)”史料。近期，區(qū)檔案局（館）借助海淀文化沙龍平臺，進(jìn)一步聽取各界意見，明確了辦展思路和方向，為辦好展覽，最大程度發(fā)揮展覽宣教效果奠定了基礎(chǔ)。區(qū)檔案局還將與區(qū)教委對接，把相關(guān)素材制作成學(xué)區(qū)特色教材，使我區(qū)中小學(xué)生接受更好的海淀歷史文化教育。（李楠）
石景山區(qū)檔案局加強(qiáng)對檔案購買服務(wù)工作的管理為進(jìn)一步落實《北京市機(jī)關(guān)檔案工作指南》，加大檔案安全監(jiān)管力度，近日，區(qū)檔案局對全區(qū)各立檔單位檔案購買服務(wù)情況進(jìn)行調(diào)查摸底，要求相關(guān)單位上報《檔案購買服務(wù)情況報告表》并進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總。據(jù)統(tǒng)計，自2015年以來全區(qū)有9家單位開展檔案購買服務(wù)，涉及8類檔案約50余萬卷（件），服務(wù)內(nèi)容包括檔案數(shù)字化加工掃描、紙質(zhì)檔案裝訂整理及檔案實體寄存托管等，共涉及8家檔案服務(wù)公司。今后，區(qū)檔案局將加強(qiáng)對此類檔案服務(wù)外包的監(jiān)管，適時檢查，保證檔案實體和信息安全。（李紅梅）
房山區(qū)檔案局征集勝天渠口述檔案近日，區(qū)檔案局工作人員攜帶錄音筆、攝像機(jī)、照相機(jī)等專業(yè)設(shè)備來到張坊鎮(zhèn)，采訪了五位曾經(jīng)參加修建勝天渠的老人，采集了具有保存價值的原始口述記錄。勝天渠是房山水利建設(shè)史上的奇跡，此次征集的主要內(nèi)容包括修建勝天渠的起因、當(dāng)初的設(shè)計理念、勝天渠名字的由來、人財物如何組織保障、修渠的生活作息、遇到的主要困y、通水當(dāng)天的情形，以及勝天渠修好之后的利用情況等。（張娟娟）
通州區(qū)檔案局與新奧集團(tuán)通州分公司合作共建檔案工作近日，區(qū)檔案局與北京新奧集團(tuán)通州分公司就檔案業(yè)務(wù)合作發(fā)展達(dá)成協(xié)議，制定了《北京市通州區(qū)檔案局與北京新奧集團(tuán)有限公司通州分公司共同開展檔案事業(yè)協(xié)同發(fā)展工作辦法》。《辦法》明確了“優(yōu)勢互補(bǔ)，資源共享，協(xié)同發(fā)展”的指導(dǎo)原則，建立了合作共建領(lǐng)導(dǎo)小組，制定了協(xié)同發(fā)展工作職責(zé)，雙方以定期召開檔案工作發(fā)展聯(lián)席會議、學(xué)術(shù)交流等為合作形式，積極搭建人才培養(yǎng)平臺，實現(xiàn)檔案工作的互利雙贏。共建后，雙方還將選擇合適的機(jī)會互派具有豐富實踐經(jīng)驗和理論知識的人員到對方檔案工作一線深入學(xué)習(xí)交流，不斷提高素質(zhì)，拓寬視野。（馮國棟）
昌平區(qū)檔案局推出《我們共同的記憶》歷史照片網(wǎng)上展覽近日，為配合6月9日國際檔案日系列宣傳活動，區(qū)檔案局努力實踐“服務(wù)先行”的工作理念，利用館藏在昌平檔案信息網(wǎng)上推出了《我們共同的記憶》――昌平歷史照片系列網(wǎng)上展覽。目前，網(wǎng)上展覽已第一期《昨日昌平》，包含昌平東關(guān)、政府街等6個地標(biāo)性建筑的歷史照片，后續(xù)還將繼續(xù)推出不同時期、具有本區(qū)特色的生產(chǎn)生活歷史照片資料，讓更多百姓了解昌平歷史、熟悉檔案工作，走進(jìn)檔案館。（馮飛）
平谷區(qū)檔案館啟用新查檔大廳為了更好地服務(wù)百姓，區(qū)檔案館開辟了新查檔大廳。新查檔大廳總面積200平方米，在功能設(shè)置上劃分為查檔接待、政府公開信息查閱、自助查檔三個區(qū)域，其中查檔服務(wù)臺設(shè)置兩個服務(wù)窗口，并配有自助取號機(jī)和公告電子顯示屏。檔案查閱區(qū)和閱覽區(qū)提供寬敞明亮的閱覽空間，查檔人可享受有序的一對一服務(wù)和舒適的查閱體驗，充分體現(xiàn)了更完善、更舒心的查檔服務(wù)理念。新查檔大廳于5月15日試運行，并于6月1日正式啟用。（崔月紅）
密云區(qū)檔案局三項措施助力“拆違打非”工作順利進(jìn)行一是針對路遠(yuǎn)山區(qū)群眾多的特點，增加午間便民查閱通道和值班人員；二是針對集中查閱份數(shù)多、時間緊的特點，開辟綠色通道，專人負(fù)責(zé)；三是提前做好各鎮(zhèn)村建房檔案索引，確保群眾到館快速及時查閱。據(jù)統(tǒng)計，僅一周時間就出具百余份建房檔案證明，為“拆違打非”工作順利開展提供有力依據(jù)。（曹金波）
“順義人”展覽在順義區(qū)檔案館開展6月11日，順義區(qū)檔案館與順義區(qū)攝影家協(xié)會共同舉辦的“順義人”展覽在區(qū)檔案館展出。本次展覽以寫實的方式從不同角度真實記錄了新時代創(chuàng)業(yè)的年輕人、普通的基層社會工作者、退休老干部、社區(qū)道德明星、民間藝人和教師等各行業(yè)的100名普普通通的順義人，在不同的崗位上勇于創(chuàng)新、追求卓越、樂于奉獻(xiàn)的平凡而又偉大之舉。主辦方旨在通過展覽向社會展示順義兩個文明建設(shè)的成果和普通順義人文明素|的整體提升，從而進(jìn)一步激發(fā)順義市民知順義、愛順義、建順義的熱情。開展當(dāng)天，近500人參觀了展覽。（高樹林）
大興區(qū)檔案局制作完成《為您服務(wù)》宣傳手冊這套漫畫式檔案小知識宣傳手冊，共有5折10頁、16幅圖片、10個檔案小知識，涉及婚姻檔案、電子檔案、查閱檔案等內(nèi)容，圖文并茂地向公眾普及檔案知識。宣傳手冊主題突出、形式新穎、精練易懂。在今年的國際檔案日活動中，局檔案館向來館參加活動的區(qū)屬各單位檔案人員及社會公眾發(fā)放350份，收到良好宣傳效果。今后區(qū)檔案局將繼續(xù)以更貼近公眾需求、易接受理解為原則，編輯制作檔案宣傳手冊，擴(kuò)大檔案工作對社會的影響力。（楊輝）
【關(guān)鍵詞】不動產(chǎn) 固定資產(chǎn) 后續(xù)計量 增值 時間價值
按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，企業(yè)不動產(chǎn)主要以歷史成本確認(rèn)和計量，后續(xù)計量時還應(yīng)定期對其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，并就其差異進(jìn)行調(diào)整?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定在很大程度上規(guī)范了包括企業(yè)不動產(chǎn)在內(nèi)的固定資產(chǎn)的會計核算和處理，然而在會計實務(wù)中仍能發(fā)現(xiàn)不動產(chǎn)尤其是房屋建筑物類資產(chǎn)在后續(xù)計量中存在的一些問題。例如：不動產(chǎn)增值的核算問題；大額不動產(chǎn)在計提折舊時未合理考慮貨幣時間價值等?，F(xiàn)就這兩方面問題作簡要分析。
一、大額不動產(chǎn)在計提折舊時未考慮貨幣時間價值
資金具有時間價值，在擴(kuò)大再生產(chǎn)以及循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中，隨著時間的變化資金會產(chǎn)生增值。所以不動產(chǎn)折舊即使按歷史成本足額提取，所提取的折舊額也不能真實地反映為重置資金。對于大額不動產(chǎn)在計提折舊時對貨幣時間價值的考慮，筆者認(rèn)為可以將其賬面價值通過一定的折現(xiàn)率和折舊年限計算出不動產(chǎn)的終值，進(jìn)而以終值作為累計折舊的計算基礎(chǔ)。
在核算不動產(chǎn)折舊時引入貨幣時間價值概念，嚴(yán)格地說，此時不動產(chǎn)的折舊額應(yīng)該是逐年增加的，因為同樣一項資產(chǎn)折算成貨幣后在只考慮貨幣時間價值的情況下，其未來價值用貨幣表示是逐年遞增的。出于謹(jǐn)慎性原則的考慮，在實務(wù)中每年以等額年金的形式計提折舊也是合乎情理的。但采用終值計提折舊又存在這樣一個缺陷：資金的增值率難以準(zhǔn)確計算，固定資產(chǎn)入賬價值的終值同樣也難以確定。
二、不動產(chǎn)大幅增值導(dǎo)致其賬面價值嚴(yán)重偏離于公允價值
不動產(chǎn)價值增值主要來源于其公允價值的正向變動或重置成本的上升，同樣地不動產(chǎn)減值也主要是由其公允價值或重置成本的下降所導(dǎo)致。對于固定資產(chǎn)減值，會計實務(wù)中通常以確認(rèn)資產(chǎn)減值損失來進(jìn)行核算處理，然而對于固定資產(chǎn)的增值部分的核算方法至今尚不明確。
在一般情況下，固定資產(chǎn)出現(xiàn)價值減值的現(xiàn)象居多，但是企業(yè)所擁有的部分不動產(chǎn)卻往往會出現(xiàn)價值增值，其中房屋建筑物尤為明顯。在市場經(jīng)濟(jì)中各種因素的作用下，企業(yè)通過外購或自建方式取得的廠房、辦公樓等不動產(chǎn)在以后的會計年度會普遍出現(xiàn)價值增值，我們可將增值后的價值類似地看作不動產(chǎn)的公允價值。企業(yè)自取得不動產(chǎn)確認(rèn)初始成本后按一定的折舊方法逐年對其計提折舊，然而不動產(chǎn)的價值增值通常使得其公允價值大于其賬面價值甚至歷史成本。企業(yè)即使定期遵照會計準(zhǔn)則定期對不動產(chǎn)的使用壽命、折舊方法等進(jìn)行調(diào)整，也只是一種為了應(yīng)對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式的改變而作出的會計估計變更，不能解決不動產(chǎn)大幅增值導(dǎo)致其賬面價值嚴(yán)重偏離于公允價值這一問題。
設(shè)想對策：不動產(chǎn)后續(xù)計量采用重估價方法對賬面價值進(jìn)行調(diào)整。
對于增值速度快、增值空間大的不動產(chǎn)，企業(yè)可在每個會計期末采取一定的方式對其公允價值進(jìn)行評估，對其賬面價值進(jìn)行調(diào)整。這里可以在固定資產(chǎn)科目下增設(shè)一個二級科目“固定資產(chǎn)——價值變動”來核算不動產(chǎn)價值調(diào)增的部分。當(dāng)企業(yè)不動產(chǎn)發(fā)生價值增值，在會計處理上可借記該科目，貸記“不動產(chǎn)重估價增值”。當(dāng)然，如果不動產(chǎn)在重估價時發(fā)生減值也需要作相應(yīng)處理，不動產(chǎn)減值額不超過前期增值額時，仍可采用“固定資產(chǎn)——價值變動”來核算，會計分錄與增值相反。不動產(chǎn)賬面價值若采用重估價調(diào)整，折舊就相應(yīng)地顯得復(fù)雜。但是考慮到企業(yè)對固定資產(chǎn)的管理，不動產(chǎn)的折舊或許可以繼續(xù)以初始確認(rèn)成本為計算基礎(chǔ)，從而不受其增值所影響。這種后續(xù)計量方式與重估價模式類似，但不同于重估價模式。下面對該設(shè)想對策進(jìn)行舉例說明：
例：某工業(yè)制造企業(yè)20X1年新建一棟辦公樓，年末竣工后確認(rèn)入賬，賬面價值為400萬元。采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限20年，凈殘值率為5%。20X2年末，該辦公樓評估增值為500萬元。
該企業(yè)辦公樓評20X2年末估增值后，作以下會計處理：
借：固定資產(chǎn)——價值變動（辦公樓） 100
貸：不動產(chǎn)重估價增值 100
此時，該辦公樓的賬面價值從初始成本400萬元增加為500萬元，在資產(chǎn)負(fù)債表上，該企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時增加100萬元。至于折舊的計算，如果企業(yè)未對其使用年限和折舊方法進(jìn)行調(diào)整，增值后的不動產(chǎn)仍然按照原值400萬元計提折舊，年折舊額19萬元：
借：累計折舊 19
貸：管理費用 19
不動產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)——價值變動”確認(rèn)增值后仍采用既定的折舊方法和折舊數(shù)額、年限計提折舊，從一定程度上講能夠簡化對于增值確認(rèn)的會計處理，可以有效地提高這種方法的實用度。另一個優(yōu)點是不動產(chǎn)的增值確認(rèn)不會影響到企業(yè)費用的歸集和營業(yè)利潤的計算，同時企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的相關(guān)稅費金額也不會因不動產(chǎn)確認(rèn)了增值而出現(xiàn)明顯變化。這種方法的缺點一方面是在對不動產(chǎn)進(jìn)行重估價是對于公允價值的確定較為主觀，不排除企業(yè)管理層虛增資產(chǎn)從而影響會計信息真實性和可靠性的情況發(fā)生；另一方面在于出于對配比原則的考慮，不動產(chǎn)增值后機(jī)會成本的增加會導(dǎo)致企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營費用的低估，從而多計利潤和所得稅。
參考文獻(xiàn)：
國家稅務(wù)總局于2011年8月17日了第47號公告，對納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)稅處理進(jìn)行了規(guī)定。47號公告自2011年9月1日起施行。
根據(jù)47號公告的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一起銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)該按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條有關(guān)規(guī)定，計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額。
增值稅一般納稅人具體處理方式
增值稅一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)包括：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)固定資產(chǎn)；非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)；屬于納稅人自用消費品的固定資產(chǎn)。
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）對于納稅人銷售在2009年1月1日之前或者開展區(qū)域性擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點之前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，給予了過渡性政策：
（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；
（二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；
（三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
增值稅小規(guī)模納稅人具體處理方式
小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
固定資產(chǎn)的區(qū)分
準(zhǔn)確區(qū)分不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)的范圍是正確執(zhí)行公告的關(guān)鍵。哪些屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程是營業(yè)稅的征收范圍。
《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，銷售不動產(chǎn)中的不動產(chǎn)，是指不能移動，移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物，銷售其他土地附著物。銷售其他土地附著物，是指有償轉(zhuǎn)讓其他土地附著物的所有權(quán)的行為。其他土地附著物，是指建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動產(chǎn)。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條:條例第十條第（一）項和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）進(jìn)一步明確了銷售建筑物或構(gòu)筑物，銷售其他土地附著物的范圍?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。
要注意的是，財稅[2009]113號文強(qiáng)調(diào)：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
因此，轉(zhuǎn)讓附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)才是公告中所說的“固定資產(chǎn)”。而以上所列舉的均應(yīng)屬于認(rèn)定為“不動產(chǎn)”的范圍，只有除以上列舉之外的固定資產(chǎn)才屬于符合公告規(guī)定的增值稅應(yīng)稅貨物。
作廢的兩個原文件規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)讓井口征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1997]556號）就黑龍江省地方稅務(wù)局相關(guān)問題請示批復(fù)：多種經(jīng)營公司將煤礦井口包括不動產(chǎn)（辦公室、供電線路）、無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）和動產(chǎn)（機(jī)電設(shè)備和材料）有償轉(zhuǎn)讓，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅和增值稅的規(guī)定，對多種經(jīng)營公司轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和動產(chǎn)應(yīng)分別征收營業(yè)稅和增值稅，考慮到部分機(jī)電設(shè)備（如變壓器、防爆開關(guān)等）與礦井連在一起不可分，為了避免劃分，我局意見，對多種經(jīng)營公司隨同轉(zhuǎn)讓煤礦井口時所轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及轉(zhuǎn)讓礦井時所轉(zhuǎn)讓的機(jī)電設(shè)備等一并按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。
固定資產(chǎn)處置的方式主要包括“出售與轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、贈送”等六種方式。企業(yè)固定資產(chǎn)處置的全過程一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。企業(yè)在處置固定資產(chǎn)的過程中，具體會涉及到營業(yè)稅和增值稅的計算和繳納問題。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的方式具體包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動產(chǎn)。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)處置使用過的固定資產(chǎn)屬于銷售貨物(舊貨)的行為，應(yīng)當(dāng)計算并繳納增值稅。
一、處置不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)涉稅處理
一是出售、轉(zhuǎn)讓時的涉稅處理。企業(yè)在將包括房屋、建筑物、構(gòu)筑物等在內(nèi)的不動產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給他人、將企業(yè)自建住房銷售給本單位職工時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，按照此項交易營業(yè)額的5％計算繳納營業(yè)稅?！盃I業(yè)額=轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的全部收入－不動產(chǎn)的購置原價”。
二是報廢和毀損時的涉稅處理。此種情況下，企業(yè)將報廢和毀損后的不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)的殘值變價出售或作為消耗性材料使用的行為，無須繳納營業(yè)稅。
三是對外投資時的涉稅處理。企業(yè)以不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)向他人投資入股、參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。
四是非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、無償贈與時的涉稅處理。凡此種種行為均應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)將不動產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給他人，應(yīng)當(dāng)就其營業(yè)額計算并繳納營業(yè)稅。
二、處置機(jī)動車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)涉稅處理
一是企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓該類固定資產(chǎn)時的涉稅處理。企業(yè)銷售、轉(zhuǎn)讓自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機(jī)動車、摩托車、游艇時，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：(1)售價超過該類固定資產(chǎn)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；(2)售價未超過原值的，免征增值稅；(3)舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。
二是報廢和毀損時的涉稅處理。此種情況下，企業(yè)將報廢和毀損后的機(jī)動車、摩托車、游艇類固定資產(chǎn)的殘值變價出售或作為消耗性材料使用時，不用繳納增值稅。
三是對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、無償贈與時的涉稅處理。上述行為均應(yīng)當(dāng)視同為企業(yè)的銷售行為并按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理，其中：售價超過該類資產(chǎn)原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；未超過原值的，免征增值稅。
三、處置其他機(jī)器、機(jī)械、設(shè)備、器具、工具類固定資產(chǎn)涉稅處理
一是企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓時的涉稅處理。按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)的規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的上述應(yīng)稅固定資產(chǎn)時，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，并不得抵扣進(jìn)項稅額，已經(jīng)抵扣的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。
二是報廢和毀損時的涉稅處理。此種情況下，企業(yè)將報廢和毀損后的其他機(jī)器、機(jī)械、設(shè)備、器具、工具類固定資產(chǎn)的殘值變價出售或作為消耗性材料使用時，也不需要計算并繳納增值稅。
三是對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、無償贈與他人時的涉稅處理。這種情況應(yīng)當(dāng)視同銷售行為發(fā)生，按售價的4％減半計算并繳納增值稅。
[例]甲公司將自己擁有的一項固定資產(chǎn)A以14萬元的價格進(jìn)行出售，其原值為12萬元，累計已提取折舊2萬元、已計提減值準(zhǔn)備2000元。則會計處理如下：
首先，將該項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理――A
98000
累計折舊
20000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――A
2000
貸：固定資產(chǎn)――A
120000
其次，計算應(yīng)繳納的稅款：
(1)如果A系房屋、建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)按照此項交易營業(yè)額的5％計算繳納營業(yè)稅：
應(yīng)交營業(yè)稅＝營業(yè)額×5％
＝(140000-120000)×5％
＝1000(元)
借：固定資產(chǎn)清――A
1000
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅
1000
需要說明的是，如果A的售價在12萬元以下(含12萬元)，則其營業(yè)額為零，該種情況下不需要計算繳納營業(yè)稅。
(2)如果A系機(jī)動車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)，因為其售價(14萬元)超過原值(12萬元)，則應(yīng)當(dāng)按照4％的征收率減半征收增值稅，會計處理為：
應(yīng)交增值稅＝銷售額×4％×50％
＝140000×4％×50％
＝2800(元)
借：固定資產(chǎn)清――A
2800
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅
2800
需要說明的是，如果A的售價在12萬元以下(含12萬元)，則免征增值稅；如果甲公司系舊機(jī)動車經(jīng)營單位，則無論其售價是多少，均應(yīng)當(dāng)按照售價的4％減半征收增值稅。
(3)如果A系除機(jī)動車、摩托車、游艇之外的其他機(jī)器、機(jī)械、設(shè)備、器具、工具等固定資產(chǎn)，同時假設(shè)其售價變更為人民幣8萬元，則：
應(yīng)交增值稅＝銷售額×4％×50％
＝80000×4％×50％
＝1600(元)
借：固定資產(chǎn)清理――A
1600
貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅
1600
第三，反映收到的變價收人：
借：銀行存款
140000
貸：固定資產(chǎn)清理――A
140000
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第15號《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告精神：增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，在第一年認(rèn)證抵扣后的13個月再行抵扣40%。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。在會計核算上，通過“應(yīng)交稅費---應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目和“待抵扣增值”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
一、購置不動產(chǎn)
（一）購進(jìn)專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動產(chǎn)，進(jìn)項稅額不得抵扣。
借：固定資產(chǎn)――不動產(chǎn)
貸：銀行存款等
注意在這里是指“專用”，也是說，如果購入的不動產(chǎn)既用于增值稅項目，也用于免增值稅項目，其進(jìn)項稅額可以抵扣。
（二）除上述用途外購置不動產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)――不動產(chǎn)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（60%）
――待抵扣增值稅（40%）
貸：銀行存款等
二、建造不動產(chǎn)
（一）建造簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的不動產(chǎn)
1.購入的各項專項物質(zhì)，進(jìn)項稅額不得抵扣。
借：工程物質(zhì)（在建工程）
貸：銀行存款等
2.建造過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料
借：在建工程――Ⅹ工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
3.領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的商品
借：在建工程――Ⅹ工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（二）建造除上述用途外的不動產(chǎn)
1.購入的各項專項物質(zhì)，進(jìn)項稅額分二年抵扣。
借：工程物質(zhì)（在建工程）
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（60%）
――待抵扣增值稅（40%）
貸：銀行存款等
2.領(lǐng)用生產(chǎn)用材料
借：在建工程――Ⅹ工程
應(yīng)交稅費――待抵扣增值稅
（40%）
貸：原材料
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（40%）
3.領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的商品
借：在建工程――Ⅹ工程
應(yīng)交稅費――待抵扣增值稅
（40%）
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（40%）
注意：銷項稅額按商品的售價計算
三、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣。
四、納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%，其進(jìn)項稅額按有關(guān)規(guī)定分二年從銷項稅額中抵扣。也意味著，改建、擴(kuò)建等增加固定資產(chǎn)原值未超過50%，其進(jìn)項稅額可一次性從銷項稅額抵扣。
五、納稅人按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，可按改變用途的次月計算可抵扣的進(jìn)項稅額。其計算公式如下：
（1）可抵扣的進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅×不動產(chǎn)凈值率。
（2）按照計算的可抵扣的進(jìn)項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
參考文獻(xiàn)：
[1]國家稅務(wù)總局2016年第15號國家稅務(wù)總局關(guān)于《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告.
【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn);分類;會計處理
一、問題的提出
2008年11月 10日,國務(wù)院公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》,新修訂的條例于2009年1月1日起施行。通過對原條例的修訂,我國增值稅實現(xiàn)了由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變的重大改革。這次增值稅改革的核心是實行消費型增值稅,固定資產(chǎn)的相關(guān)會計處理發(fā)生根本性變化。為了能夠同增值稅條例有效銜接和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展形式的需要,對原營業(yè)稅條例、原消費稅條例也進(jìn)行了相應(yīng)修訂。
根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》,全國所有行業(yè)增值稅一般納稅人自2009年1月1日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革。但在進(jìn)行固定資產(chǎn)會計核算時,由于會計準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)以零散的形式規(guī)定固定資產(chǎn)增值稅的抵扣范圍,給實務(wù)操作帶來不便。為解決執(zhí)行中存在的問題,財政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》(財稅〔2009〕113號),對相關(guān)問題作了明確。但是企業(yè)在實際運用消費型增值稅時不理想。
根據(jù)我國企業(yè)目前的實踐,企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)會計核算時面臨以下兩個普遍性的問題:其一,固定資產(chǎn)是交納增值稅還是營業(yè)稅?其二,如果固定資產(chǎn)交納增值稅,是不是所有的固定資產(chǎn)都交納增值稅,其進(jìn)項稅額均可以抵扣?
二、固定資產(chǎn)的新分類
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。為了加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理與核算,會計上通常按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途、使用情況、產(chǎn)權(quán)歸屬的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,而實務(wù)中更常見的是用綜合分類方法將固定資產(chǎn)分成以下七類:生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)以及土地。這些分類方法方便了會計核算。隨著增值稅轉(zhuǎn)型改革,以上分類方法不利于增值稅的核算和繳納,有必要對固定資產(chǎn)進(jìn)行新的分類。
(一)依據(jù)
1.劃分增值稅法和營業(yè)稅法對固定資產(chǎn)的征稅范圍。增值稅的征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。貨物是指有形動產(chǎn)。《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定:在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。根據(jù)稅法的規(guī)定可以判斷,固定資產(chǎn)動產(chǎn)屬于增值稅的增稅范圍,固定資產(chǎn)不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅的增稅范圍。
2.《物權(quán)法》第2條將物分為不動產(chǎn)和動產(chǎn)。其目的是調(diào)整平等主體之間因物的歸屬和利用而發(fā)生的法律關(guān)系。固定資產(chǎn)也屬于物,借用這種分類方法,可以將固定資產(chǎn)分為不動產(chǎn)和動產(chǎn)。固定資產(chǎn)的細(xì)分,不僅符合《物權(quán)法》的要求,為明確物的歸屬,增進(jìn)財產(chǎn)的利用效益,實現(xiàn)定分止?fàn)?、物盡其用發(fā)揮更大的作用,也有利于增值稅和營業(yè)稅的繳納。
(二)分類
1.固定資產(chǎn)不動產(chǎn)。不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,包括:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
2.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)動產(chǎn)。是指直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)動產(chǎn),如生產(chǎn)部門和管理部門所使用的動力設(shè)備、運輸設(shè)備、工作機(jī)器及設(shè)備、儀器、管理工具等。
3.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)動產(chǎn)。是指不直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,而是在非生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域內(nèi)使用的固定資產(chǎn)動產(chǎn),如職工宿舍、招待所、食堂、浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室、學(xué)校等方面使用的設(shè)備等。
4.特殊的固定資產(chǎn)。為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞,將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān),且容易混為個人消費的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇歸納為特殊的固定資產(chǎn)(固定資產(chǎn)的分類見圖1)。
三、新分類固定資產(chǎn)的會計處理
1.固定資產(chǎn)不動產(chǎn)的會計處理
(1)取得?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定,房屋建筑物等不動產(chǎn),不允許納入增值稅抵扣范圍。財稅[2009]113號進(jìn)一步明確,以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。
(2)處置?！稜I業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅,稅率為5%。一般納稅人處置不動產(chǎn)時,按照售價金額的5%,借:固定資產(chǎn)清理,貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅。
2.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)動產(chǎn)的會計處理
(1)取得。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量,按照取得的不同方式分別確定固定資產(chǎn)的入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。取得方式包括外購、接受捐贈及接受固定資產(chǎn)投資以及自行生產(chǎn)建造、改擴(kuò)建及安裝固定資產(chǎn)。有關(guān)會計處理為:借:固定資產(chǎn)/在建工程等,應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額),貸:銀行存款/營業(yè)外收入等(如果購進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運輸費用時,運輸費用按照7%的扣除率計算增值稅額)。
(2)處置。消費型增值稅下,處置固定資產(chǎn)與處置一般貨物一樣計算并交納增值稅。在固定資產(chǎn)清理時,必須同時考慮增值稅。一般納稅人處置本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn),計算確定增值稅銷項稅額,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
但是,納稅人處置自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分情形征收增值稅。2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴(kuò)抵范圍試點的納稅人,銷售2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按4%的征收率減半征收增值稅。2008年12月31日前納入擴(kuò)抵范圍試點的納稅人,銷售試點前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按4%的征收率減半征收增值稅,銷售擴(kuò)抵試點后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。
(3)改變用途。如果企業(yè)購入固定資產(chǎn)時,已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項稅額計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目,應(yīng)在當(dāng)月計算不得抵扣的進(jìn)項稅額,即不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率,將不得抵扣的進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
3.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)動產(chǎn)的會計處理
(1)取得?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條,用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。采購非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額和固定資產(chǎn)價值的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。
(2)處置。增值稅的征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。貨物是指有形動產(chǎn),處置非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)動產(chǎn)也應(yīng)該繳納增值稅,按照適用的稅率,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。企業(yè)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個人消費,應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅,借記“應(yīng)付福利費”等科目,貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。
4.特殊固定資產(chǎn)的會計處理
(1)取得。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條規(guī)定:納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。取得摩托車、汽車、游艇,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額和記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額,或者普通發(fā)票上記載的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。
(2)處置。財稅[2008]170號規(guī)定:自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。小轎車、汽車、游艇屬于消費稅征稅范圍,不屬于本次增值稅轉(zhuǎn)型的固定資產(chǎn)范圍,仍執(zhí)行原政策,無論是處置2009年1月1日以前還是以后購入的固定資產(chǎn),均按照4%征收率減半征收增值稅。
企業(yè)取得摩托車、汽車、游艇時,其進(jìn)項稅額計入固定資產(chǎn)的價值中。在處置固定資產(chǎn)時,應(yīng)將價款換算成不含稅價,轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理賬戶。借:銀行存款,貸:固定資產(chǎn)清理,同時,借:固定資產(chǎn)清理,貸:應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅。
四、結(jié)論
通過以上分析可以得出以下結(jié)論:一是不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅的納稅范疇,取得時,增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣,計入固定資產(chǎn)成本。處置時,按售價的5%計算繳納營業(yè)稅額。二是生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)取得時,可以抵扣進(jìn)項稅額,處置時,按適用稅率計算繳納增值稅,計入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。三是非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn),取得時,進(jìn)項稅額不能抵扣,計入相應(yīng)固定資產(chǎn)成本,處置時,按適用稅率計算繳納增值稅。四是特殊的摩托車、汽車、游艇固定資產(chǎn),其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣,取得時,進(jìn)項稅額計入相應(yīng)固定資產(chǎn)成本,處置時,按4%征收率減半征收增值稅。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：營改增；視同銷售；在建工程
2016年5月1日起，我國在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點（以下簡稱“營改增”），交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，自此，從2012年開始的“營改增”工作逐步完善，營業(yè)稅退出了歷史的舞臺，成為一個傳說！
而針對此次“營改增”中涉及的視同銷售貨物行為的表述中第四條由原來的“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目”改為“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于免稅項目、簡易計稅項目”，因為以前不動產(chǎn)在建工程屬于非應(yīng)稅項目，而現(xiàn)在不動產(chǎn)在建工程屬于應(yīng)稅項目，那么原材料用于不動產(chǎn)在建工程其增值稅應(yīng)該如何處理呢？
因為原材料的取得方式不同，現(xiàn)將原材料分為自產(chǎn)原材料、委托加工收回原材料和外購原材料來分別闡述：
一、自產(chǎn)、委托加工收回的原材料用于不動產(chǎn)在建工程
按照企業(yè)是把此不動產(chǎn)在建工程直接出售還是作為固定資產(chǎn)自用以后出售分兩種情況分析：
（一）銷售不動產(chǎn)在建工程
因為銷售在建工程要區(qū)分是否為2016年4月30日前后的選擇不同的計稅方式，銷售2016年4月30日前的不動產(chǎn)可以選擇簡易計稅方式和一般計稅方式兩種，銷售2016年4月30日后的不動產(chǎn)采用一般計稅方式，即銷售2016年4月30日前的不動產(chǎn)采用簡易計稅方式的計算方式為全部價款和價外費用按照5%的征收率征收，而一般計稅方式為全部價款和價外費用按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報納稅，也就是按照11%的稅率計算繳納增值稅。
1.自產(chǎn)、委托加工收回的原材料用于2016年4月30日之前的在建工程如果以后銷售選擇簡易計稅方式的，屬于委托加工收回貨物用于簡易計稅項目應(yīng)視同銷售，移送使用的時候應(yīng)該計算銷項稅額，委托加工收回時的進(jìn)項稅額也可以抵扣。
稅法規(guī)定“適用一般計稅方法的試點納稅人，在2016年5月1日后取得并在會計制度上按照固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)自取得之日起分2年從銷售稅額中抵扣，第一年扣60%，第二年扣40%”，那么如果委托加工收回的原材料使用特別多，進(jìn)項稅額特別大的，建議參考此抵扣方式分兩年抵扣。
委托加工收回的原材料用于2016年4月30日之前的在建工程，銷售此不動產(chǎn)在建工程時采用一般計稅方式時，移送使用時屬于正常的增值過程，因此不用繳納銷項稅額，等到不動產(chǎn)銷售時才計算增值額繳納銷項稅額，而進(jìn)項稅額如果特別大的情況也可參照上述方法分兩年抵扣。
2.委托加工收回的原材料用于2016年4月30日之后的在建工程，適用一般計稅方式，移送使用時屬于正常的增值過程，因此不用繳納銷項稅額，等到不動產(chǎn)在建工程銷售時才繳納銷項稅額，而進(jìn)項稅額如果特別大的情況也可參照上述方法分兩年抵扣。
（二）銷售固定資產(chǎn)
稅法規(guī)定“銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，依3%征收率減按2%征收增值稅”，是否抵扣過進(jìn)項稅額，為了方便本文簡單表述為是否為2009年1月1日前購進(jìn)的。
若此固定資產(chǎn)為2009年1月1日前購入的，現(xiàn)在是企業(yè)的在建工程，修建好后作為自用的固定資產(chǎn)，那么銷售時按照3%征收率減按2%征收增值稅，屬于委托加工收回貨物用于簡易計稅項目應(yīng)視同銷售，移送使用的時候應(yīng)該計算銷項稅額，委托加工收回時的進(jìn)項稅額也可以抵扣。若此固定資產(chǎn)為2009年1月1日后購入的，現(xiàn)在是企業(yè)的在建工程，修建好后作為自用的固定資產(chǎn)，移送時不需計算增值稅，銷售時適用11%的稅率計算銷項稅額。
二、外購原材料用于不硬在建工程
外購原材料用于不動產(chǎn)在建工程屬于正常的增值過程，不滿足在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，以及進(jìn)口貨物的增值稅征稅范圍，也不是增值稅視同銷售行為的范圍，所以外購原材料用于不動產(chǎn)在建工程不需繳納增值稅，至于最后此在建工程出售時，按銷售不動產(chǎn)納稅，而進(jìn)項稅額如果特別大的情況也可參照前述方法分兩年抵扣。若作為固定資產(chǎn)使用后出售，按照出售固定資產(chǎn)區(qū)分2009年1月1日前后算稅方式計算即可。
結(jié)論
“營改增”后視同銷售情況由原來的八種變?yōu)榫欧N，內(nèi)容也發(fā)生些許變化，本文旨在總結(jié)和建議其中一般納稅人原材料用于在建工程后增值稅的計算，存在諸多不足和考慮不周的地方，例如對小規(guī)模納稅人的原材料的適用沒有涉及，也未考慮其他稅種的計算等。
參考文獻(xiàn)：
[1]程敏中.建筑工程耗用材料的增值稅管理[J].稅收征納，2014（05）：17-18.
