時間：2023-02-17 11:07:54
序論：在您撰寫內(nèi)部審計風(fēng)險論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
論文提要：本文分析了企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因并提出一些控制風(fēng)險的措施。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計不可避免地出現(xiàn)了一些松弛，其產(chǎn)生的原因有主觀和客觀兩個方面的原因。主觀方面主要有內(nèi)部審計獨立性的缺乏、素質(zhì)不高、審計程序不合理等，法律規(guī)范的不完善以及環(huán)境方面的差異等客觀原因使得內(nèi)部審計風(fēng)險錯綜復(fù)雜。基于以上原因，本文提出了控制的措施，以使得內(nèi)部審計更有效率，更大限度地規(guī)避風(fēng)險。
一、內(nèi)部審計概述
隨著經(jīng)濟一體化的進程，審計在維護市場秩序、提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行審核，查明其真實性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告事實上存在重大錯報、漏報，或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，審計對象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險。為了有效地防范和避免審計風(fēng)險，應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險進行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。
二、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因
（一）內(nèi)部審計的主觀風(fēng)險
1、內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏相對獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在本單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化，有的單位把審計機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門中，有的把審計機構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公允的評價。
2、內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計業(yè)務(wù)的需要。同時，相當(dāng)一部分審計人員改革創(chuàng)新意識比較弱，審計理念還停留在傳統(tǒng)審計上，大局意識和風(fēng)險意識不強。
3、內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風(fēng)險。許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構(gòu)缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復(fù)核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復(fù)核、審計質(zhì)量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險防范意識薄弱。
（二）內(nèi)部審計的客觀風(fēng)險
1、內(nèi)部審計法律制度不健全。內(nèi)部審計目前只有20世紀八十年代審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上嚴重影響了審計結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計風(fēng)險。
2、審計對象的復(fù)雜及審計范圍的擴展，加大了內(nèi)審風(fēng)險。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴展，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計業(yè)務(wù)也已不再局限于財務(wù)收支審計，還包括經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險。3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計風(fēng)險。近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也大大增加。經(jīng)營風(fēng)險的存在往往引發(fā)更大的審計風(fēng)險，對內(nèi)部審計人員提出了更加嚴峻的挑戰(zhàn)，加劇審計風(fēng)險的產(chǎn)生。
三、內(nèi)部審計風(fēng)險的控制
現(xiàn)代內(nèi)部審計不再是監(jiān)督檢查式審計，而是參與式審計，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應(yīng)的建議和改進措施，幫助經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，以完成所負經(jīng)濟責(zé)任。要做好內(nèi)部審計工作，應(yīng)針對以上原因做好如下幾點：
（一）提高內(nèi)部審計的地位，增強其獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時應(yīng)堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。
（二）不斷提高審計人員素質(zhì)，增強其風(fēng)險意識。各內(nèi)審部門要制定長遠的培訓(xùn)計劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及表達能力，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟活動的能力，以適應(yīng)新形勢的需要。最后，還應(yīng)強化審計人員的風(fēng)險意識，在審計工作中始終將審計風(fēng)險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。
（三）加快有關(guān)審計法規(guī)制度建設(shè)。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風(fēng)險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時，內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進經(jīng)驗，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。
（四）建立健全審計組織自身的內(nèi)部控制制度
1、建立全面質(zhì)量控制制度。全面質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、業(yè)務(wù)操作規(guī)程、考核與評價、監(jiān)控等。
1．1企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素
1．1．1內(nèi)部控制制度薄弱
企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營狀況是否穩(wěn)定是實施審計監(jiān)督的基礎(chǔ)。如果沒有嚴格的內(nèi)部控制制度來約束審計行為，那么企業(yè)內(nèi)部審計的可靠性將會降低。再者，隨著企業(yè)經(jīng)營方式多元化，管理層次會增多，這意味著內(nèi)部審計的難度增大，相應(yīng)的審計風(fēng)險變高。
1．1．2內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性
內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部獨立設(shè)立的部門，在企業(yè)高層的帶領(lǐng)下開展工作并為本單位提供服務(wù)。因為在審計過程中不可避免受本單位的利益制約，所以內(nèi)部審計的獨立性遠不如社會審計。審計人員面臨的是與高層之間的垂直領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和與各部門之間的協(xié)調(diào)合作關(guān)系，所涉及的人通常相互關(guān)聯(lián)，審計過程及結(jié)論必然涉及到相關(guān)人利益，有時審計意見不得不受各方利益的左右而有失偏頗。
1．1．3業(yè)務(wù)范圍不斷擴大且復(fù)雜化
企業(yè)在業(yè)務(wù)范圍上擴大的同時，需要進行審計的業(yè)務(wù)量也大大增加，使內(nèi)部審計面臨重重困難。企業(yè)如果涉及不同類別業(yè)務(wù)，其需要審計的業(yè)務(wù)類型也不盡相同；如果涉及不同種類的金融衍生工具，企業(yè)相關(guān)的會計系統(tǒng)也會變得更復(fù)雜，也加大了審計工作的難度。另一方面，企業(yè)的審計范圍也在不斷擴大，不僅包括對財務(wù)成本的審計，還包括對企業(yè)未來運營能力的評估、經(jīng)濟責(zé)任審計等工作，這對審計人員的執(zhí)業(yè)能力要求更高，審計員發(fā)表不適當(dāng)審計意見的可能性加大。
1．1．4高層對內(nèi)審工作的忽視
不少管理者把審計當(dāng)作考核財務(wù)指標(biāo)合格與否的一項程序，而并沒有實際發(fā)揮出內(nèi)審工作應(yīng)有的監(jiān)督作用，使得內(nèi)部審計在企業(yè)運營過程中未受到必要的重視，審計工作流于形式。
1．2企業(yè)內(nèi)部審計人員自身因素
1．2．1專業(yè)知識技能的不足
一些內(nèi)部審計人員對企業(yè)的內(nèi)部控制關(guān)系和企業(yè)運營不太了解，審計經(jīng)驗不足，僅僅只對會計賬務(wù)處理比較熟悉，而缺失相關(guān)的審計、財務(wù)管理等與內(nèi)部審計密切相關(guān)的知識，不能及時發(fā)現(xiàn)錯報和管理漏洞。
1．2．2認知的局限性
根據(jù)心理學(xué)有限理性理論，認知者在識別和發(fā)現(xiàn)問題中容易受到知覺偏倚的影響。所謂知覺偏倚是在知覺的選擇性支配下，僅把問題的部分信息當(dāng)作對象，未經(jīng)知覺的信息包被排除在認知范圍之外，在對事物作出判斷時，利用知覺往往多于利用邏輯分析方法，從而導(dǎo)致判斷出錯。
1．2．3審計方法落后
雖然內(nèi)部審計技術(shù)從過去的純手工作業(yè)，發(fā)展到現(xiàn)代借助計算機技術(shù)審計，審計效率發(fā)生了質(zhì)的飛躍，但是審計方法大多還是在采用傳統(tǒng)的測試和抽查方式，即對被審的資料進行收集、整理、分析和查證，其目標(biāo)主要是“差錯防弊”。這種不以風(fēng)險評估為導(dǎo)向，僅憑檢查一部分事項取得的證據(jù)來對整體發(fā)表意見的審計方法，可能導(dǎo)致審計人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>
1．2．4職業(yè)道德規(guī)范缺失
我國內(nèi)審工作職責(zé)和職業(yè)道德的標(biāo)準不健全，業(yè)內(nèi)對相關(guān)的道德標(biāo)準也沒有形成明確的規(guī)定，內(nèi)審部門普遍缺少相同層次應(yīng)有的道德標(biāo)準的指引，內(nèi)審工作的正常進行從而受到影響，出現(xiàn)審計風(fēng)險。
2內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施
2．1大力建設(shè)會計審計法律法規(guī)制度
審計法律是執(zhí)行審計工作行為的依據(jù)，制定審計法律必須充分考慮審計法律的科學(xué)性、可操作性，特別是利益相關(guān)者對審計結(jié)果的影響?？山柚毩徲嫷南嚓P(guān)法規(guī)，以獨立審計目標(biāo)的實現(xiàn)為標(biāo)準，建立與國內(nèi)審計準則相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部審計準則，明確內(nèi)部審計人員的責(zé)任，促使內(nèi)部審計部門和審計人員按照統(tǒng)一的審計準則執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)來提高審計工作質(zhì)量。嚴厲打擊制造虛假信息者，從根源上杜絕此類違法犯罪行為，降低審計風(fēng)險。
2．2運用先進的內(nèi)部審計方法
在當(dāng)今信息瞬息萬變的時代，賬務(wù)作弊手段越來越隱蔽。針對目前的外部環(huán)境，企業(yè)可以借鑒我國注冊會計師審計中的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式。該模式是基于對企業(yè)風(fēng)險進行專業(yè)化管理整合而形成的，對企業(yè)風(fēng)險實施全面監(jiān)控。這種審計模式將企業(yè)經(jīng)營環(huán)境納入審計當(dāng)中，尋找潛在的風(fēng)險點，把有限的審計資源有效地集中在易發(fā)風(fēng)險區(qū)域，將風(fēng)險評估合理地運用在審計工作中，有效降低了審計風(fēng)險總之，管理者應(yīng)該以風(fēng)險的分析和控制為起點，在保證審計質(zhì)量的前提下，通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法，匯總出有效的審計證據(jù)，用以控制審計風(fēng)險。
2．3將內(nèi)部審計與社會審計結(jié)合起來
將內(nèi)部審計與社會審計進行結(jié)合也就是企業(yè)將一部門內(nèi)部審計工作分包給社會審計的一種審計方法。它的本質(zhì)就是利用外部資源對企業(yè)的內(nèi)部管理部門進行適當(dāng)?shù)姆止?，利用外部專業(yè)化的資源來輔助內(nèi)部管理資源，進而將資源進行整合以達到提高內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。這種審計模式在一定程度上提高了內(nèi)部審計的獨立性，并且借助外部專業(yè)化的審計資源可以提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，降低了由于內(nèi)部審計不嚴謹而造成的審計成本的損失，并且有助于促進內(nèi)部審計人員創(chuàng)新審計手段，改掉墨守成規(guī)的審計習(xí)慣，這對提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)有一定的幫助。
2．4保證審計部門的獨立性
內(nèi)審工作獨立性便于內(nèi)部審計師做出客觀的專業(yè)判斷，這是內(nèi)審工作正常進行的不可或缺條件。主要表現(xiàn)在形式和實質(zhì)兩方面：前者需要內(nèi)部審計在企業(yè)運營中擁有一定的地位。按照股份公司結(jié)構(gòu)的特點，內(nèi)部審計部門應(yīng)定位于董事會之下，所有部門之上，直接對董事會負責(zé)；后者指的是內(nèi)審人員在履行職責(zé)上保持相對的獨立，不屈從外界壓力，在工作過程中實事求是地進行職業(yè)判斷。
2．5建立完善的內(nèi)部控制審計制度
建立完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度是現(xiàn)代企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的有效方法。通過形成一套審計成果的評估方法，對內(nèi)部審計師業(yè)務(wù)水平進行考核，要求審計師對取得的經(jīng)營資料進行實質(zhì)性分析和符合性測試，將測試每個階段的工作和審計結(jié)果都編制好審計工作底稿，獲取證據(jù)，進行進一步的綜合分析，據(jù)以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。嚴格控制審計底稿以及審計報告的?fù)核等重點工作的質(zhì)量水平，盡可能減少人工誤差，及時對審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題進行處理，得出有效的審計評價，將內(nèi)審風(fēng)險降到可接受范圍內(nèi)。
2．6制定內(nèi)部審計的激勵機制
審計機構(gòu)除了根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定完成必要的審計工作之外，還需依照實際情況設(shè)立相關(guān)的獎懲機制，對審計員完成的工作質(zhì)量進行直觀評估，對通過審計為企業(yè)做出貢獻的審計人員予以獎勵，對業(yè)務(wù)上不負責(zé)任和工作失誤的審計人員予以懲罰。這樣不僅調(diào)動了審計員工作的積極性，還使審計員合理承擔(dān)了與檢查、評價和建議相關(guān)的審計風(fēng)險責(zé)任，樹立審計的風(fēng)險意識和效益意識。
2．7提高審計人員綜合業(yè)務(wù)能力
醫(yī)院內(nèi)部審計人員的品質(zhì)高低是內(nèi)部審計風(fēng)險的很主要的因素，審計人員素質(zhì)與審計風(fēng)險成反比關(guān)系。內(nèi)部審計是一種專業(yè)，技術(shù)性很強的工作，要具備高品質(zhì)和杰出的政治立場的內(nèi)部審計人員，目前醫(yī)院內(nèi)部審計人員不但要知道如何審計，財務(wù)知識，還要掌握經(jīng)濟學(xué)、工程技術(shù)的知識等。醫(yī)院的審計崗主要是由財務(wù)崗位上調(diào)，相對審核比較陌生。醫(yī)院審計師用專業(yè)的審計知識，豐富的實踐經(jīng)驗和較強的判定能力，充分適應(yīng)并做出正確的判斷。內(nèi)部審計人員的審計工作整體質(zhì)量仍然是一個重要問題，要不斷的識別和確定審計風(fēng)險能力差。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的防范和控制
(一)確保內(nèi)部審計院的獨立性、權(quán)威性
內(nèi)部審計要求醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性應(yīng)該是在他們活動的單獨審查，無法參與相關(guān)的管理職能活動。根據(jù)醫(yī)院的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，并對醫(yī)院的工作直接匯報領(lǐng)導(dǎo)。該負責(zé)人要切實有效履行醫(yī)院的審計工作職責(zé)，采取有效措施，支持審計工作，充分體現(xiàn)了審計師的獨立性，確保審計人員依法行使職權(quán)。其次，在審計過程中出現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計人員應(yīng)維持客觀、公平的原則，以實際情況為根據(jù)，以法律為準繩，真正做到公正。
(二)增強醫(yī)院的內(nèi)部審計隊伍建設(shè)的質(zhì)量
首先，審計是專業(yè)性很強的職業(yè)，同時也不斷面臨新的法規(guī)，新知識和新技能的行業(yè)。這就要求內(nèi)部審計人員進一步學(xué)習(xí)先進的技術(shù)和審計方法，提高他們的業(yè)務(wù)水平，在實際工作中嚴格遵守審計工作，努力運用先進的審計方法，提高綜合分析和概括能力，使他們能夠擔(dān)任每個崗位的工作，以滿足審計需求。要加強對內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識教育，培養(yǎng)職業(yè)嚴謹態(tài)度和高度的責(zé)任感，擔(dān)負起內(nèi)部審計工作的責(zé)任，防范和化解審計風(fēng)險。合理設(shè)置審計，完善責(zé)任分工。審計部門要充分考慮審計單位的具體情況，按照審計人員的專業(yè)知識，特別是對重大項目的審計師審計的基本素質(zhì)要求，審判責(zé)任的落實，審計師要合理分工，明確職責(zé)。此外，醫(yī)院應(yīng)以創(chuàng)建一套審計質(zhì)量指標(biāo)體系，加強對審計人員的考核和管理。要加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)的質(zhì)量，培養(yǎng)出整體素質(zhì)優(yōu)秀的專業(yè)審計人才，是推進醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是有效的措施。
(三)規(guī)范醫(yī)院的內(nèi)部審計程序和內(nèi)部審計方法
醫(yī)院要做好審計前的準備，包括對被審計單位的審計風(fēng)險可能存在的仔細分析、預(yù)測，有針對性地制定控制措施，制定好審計項目實施方案。還要規(guī)范醫(yī)院的審計證據(jù)采集和處理，以確保充足、相關(guān)性和審計證據(jù)的可靠性，使審計風(fēng)險在合理的和可以接受的水平。準備好內(nèi)部審計工作草案，提高審計工作的質(zhì)量。還應(yīng)規(guī)劃規(guī)范內(nèi)部審計報告。審計報告應(yīng)該真實，公正的審計事項體現(xiàn)了完善的審計報告的審查制度，進而減少了內(nèi)部審計的風(fēng)險。
三、結(jié)束語
（一）高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不科學(xué)，獨立性不強
獨立性是審計工作的重中之重，是審計工作順利開展的前提與保障，也是防范審計風(fēng)險的前提。在實際工作中，有的高校實際上沒有設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，審計工作往往是由財務(wù)人員或者其他工作人員代替完成的，有的高校即使設(shè)置了審計機構(gòu)也是和其他機構(gòu)合并在一起的，沒有實際意義上的完全獨立，這些都會嚴重影響審計人員的積極性和創(chuàng)造性，導(dǎo)致審計工作質(zhì)量下降。
（二）高校內(nèi)部審計范圍狹窄，方法單一，手段落后
目前高校內(nèi)部審計仍然偏重于監(jiān)督職能，對服務(wù)職能則不夠重視，由于過分的注重監(jiān)督，造成審計部門很少考慮如何才能使高校發(fā)展的更好，如何才能為高校增效，如何及時地為高校領(lǐng)導(dǎo)提供服務(wù)，所以就在不經(jīng)意間縮小了審計的范圍，導(dǎo)致審計工作開展深度不夠，審計內(nèi)容單一，審計范圍狹窄。現(xiàn)如今，會計電算化發(fā)展迅速，高校內(nèi)部也普遍實現(xiàn)了財務(wù)管理電算化。因此，就要求高校內(nèi)部審計技術(shù)與方法也要不斷地創(chuàng)新與發(fā)展，要與財務(wù)電算化的發(fā)展相匹配相適應(yīng)。但是，有的高校仍然停留在差錯糾正，傳統(tǒng)的人工審計階段，內(nèi)部審計方法比較單一，審計模式陳舊，技術(shù)手段比較落后等原因?qū)е聦徲嬓实拖?，審計風(fēng)險發(fā)生的機率加大。
（三）高校內(nèi)部審計制度不健全
健全的審計制度是進行審計工作的依據(jù)，完善的審計程序是規(guī)范審計行為和防范審計風(fēng)險的保證。隨著教育體制改革的發(fā)展與完善，高校的審計工作變得越來越復(fù)雜，越來越多樣化，審計工作的發(fā)展方向也在不斷地變化，原來的審計制度與審計程序已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)下的審計環(huán)境，由于各方面因素，使得審計制度的制定與完善存在滯后性，修改也存在不及時現(xiàn)象，導(dǎo)致審計工作的正確性、完整性和及時性得不到保障。由于內(nèi)部審計制度的不健全，使得存在的審計問題得不到及時的發(fā)現(xiàn)和解決，有的時候甚至加大了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，造成更為嚴重的審計后果。
（四）領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的認識不足
執(zhí)業(yè)環(huán)境不佳大多數(shù)人認為高校的主要任務(wù)就是教學(xué)和科研，對內(nèi)部審計工作不夠重視，認為審計部門就是查賬的，沒有太大的工作量，也沒有太多的地方需要專業(yè)的審計知識，工作簡單至極，審計人員都是吃閑飯的，加上高校領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的忽視，導(dǎo)致內(nèi)部審計地位比較低下，有時甚至被作為對立面來看待。由于高校領(lǐng)導(dǎo)對審計的認識不足，給予的支持不夠，使得審計工作環(huán)境欠佳，因此引發(fā)了一系列的審計問題，從而給高校內(nèi)部的經(jīng)濟犯罪提供了可乘之機。
（五）審計人員素質(zhì)不高
專業(yè)勝任能力差高校內(nèi)部審計工作人員自身素質(zhì)的高低，在很大程度上影響著審計工作的質(zhì)量和效率。因此，高校內(nèi)部在選拔審計人員時，應(yīng)從思想道德水平、專業(yè)知識、對法律法規(guī)的了解等各方面綜合起來進行選拔。但是，現(xiàn)在大多數(shù)高校的審計人員都是從財務(wù)崗位上轉(zhuǎn)調(diào)過來的，對審計并不是很了解，只是經(jīng)歷了較為短暫的崗前審計培訓(xùn)就上崗工作，他們更多熟悉的是會計方面的工作流程與知識，對審計的整體工作流程還不是很清楚，缺乏專業(yè)勝任能力，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作效率不高，極易出現(xiàn)差錯。
（六）職能定位不準確高校內(nèi)部審計的職能
主要包括監(jiān)督、確認、評價及咨詢這四個職能。受傳統(tǒng)審計理念的影響，如今大多數(shù)高校并沒有妥善地處理好審計內(nèi)部各職能之間的關(guān)系，僅僅看重的是傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督職能，忽視了審計的其他職能。在此基礎(chǔ)上，高校的內(nèi)部審計機構(gòu)，主要圍繞財務(wù)收支活動和配合學(xué)校內(nèi)外相關(guān)部門的需要來開展，事后審計工作以完成“查錯糾弊，堵塞漏洞”的任務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的職責(zé)和權(quán)限難以清晰界定，容易引起其他部門人員的抵觸和不滿心理，久而久之審計工作處于被動的地位，難以開展。
二、完善高校內(nèi)部審計風(fēng)險的對策
（一）增強高校內(nèi)部審計工作的獨立性
高校應(yīng)該努力做好審計的宣傳工作，堅持審計工作過程公開化，加大審計的影響力度，讓越來越多的教職員工，認識到審計工作對高校發(fā)展的重要作用。高校內(nèi)部應(yīng)該設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，配備具有專業(yè)知識的審計人員，大力支持審計工作的開展，為審計工作的開展提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，增強審計人員的工作積極性和創(chuàng)造性。如果高校內(nèi)部審計工作的獨立性得不到較好的保障，審計工作的客觀、公正和效率性將會受到嚴重的限制，這將嚴重阻礙高校內(nèi)部審計系統(tǒng)的健康發(fā)展。高校內(nèi)部審計工作應(yīng)該做到實質(zhì)上的獨立，審計人員在進行審計工作時，不受個人偏見的影響，領(lǐng)導(dǎo)思想的左右，其他人觀念的束縛，做到按正確的審計工作流程和方法，運用客觀公正的態(tài)度，實事求是，以法律為依據(jù)，依法合理地進行審計工作，以求盡可能多地保障審計部門和審計工作的獨立性。
（二）不斷的進行審計創(chuàng)新，完善審計技術(shù)和方法
高校應(yīng)該從實際出發(fā)，加快向現(xiàn)代化審計的轉(zhuǎn)變，以科學(xué)發(fā)展觀為理論指南，樹立科學(xué)審計理念，不斷地進行審計創(chuàng)新，在審計工作中摻加運用數(shù)學(xué)理論，控制論等等學(xué)術(shù)思想，主動適應(yīng)和服務(wù)于經(jīng)濟社會發(fā)展的大局，以及時獲得準確的審計信息，做出正確的審計結(jié)論。審計方法也需要不斷創(chuàng)新，將事前審計，事中審計和事后審計相結(jié)合，去促進審計工作的順利進行。為了更好地適應(yīng)審計信息化發(fā)展的要求，高校應(yīng)當(dāng)及時配備審計工作所必需的計算機和相應(yīng)的軟硬件系統(tǒng)，建立起適合高等學(xué)校自身審計工作需要的軟件系統(tǒng)和硬件設(shè)備，審計軟件的選取應(yīng)該適應(yīng)當(dāng)前高校自身審計工作發(fā)展的需要，符合高校內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)工作的要求。
（三）提高高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重要性認識
為了降低審計風(fēng)險，促進審計工作的順利進行，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該高度重視審計工作，充分認識到審計工作在改善學(xué)校內(nèi)部經(jīng)營管理，以及提高學(xué)校經(jīng)濟效益等各方面起到的重要作用。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該大力支持高校內(nèi)部審計工作的進展，努力做好各方面協(xié)調(diào)工作，積極倡導(dǎo)各部門努力協(xié)作，拋棄對審計工作的偏見，大力支持和配合審計工作的進行，對審計意見充分關(guān)注并合理采納。審計部門自身應(yīng)該不斷地創(chuàng)造業(yè)績，促進高校內(nèi)部經(jīng)濟的發(fā)展，使得高校領(lǐng)導(dǎo)，尤其是校長要充分意識到審計工作在促進高校經(jīng)濟效益的發(fā)展上起到了舉足輕重的作用，并且加大對審計工作的支持和投入，內(nèi)部審計工作人員也應(yīng)該及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報審計工作，積極及時地為領(lǐng)導(dǎo)提供決策有用的審計信息，更要學(xué)會和領(lǐng)導(dǎo)探討和溝通，引起領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的充分重視。
（四）加強審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)
高校內(nèi)部審計人員需要不斷地學(xué)習(xí)，豐富自己的專業(yè)知識，不斷地提高自己的專業(yè)勝任能力。高校必須在原有的基礎(chǔ)上不斷地加大審計投入，嚴格把控審計人員的入門關(guān)，逐步調(diào)整好內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)，定期組織內(nèi)部審計人員進行培訓(xùn)，加強審計人員的思想道德教育和專業(yè)知識教育，不斷地充實審計力量，挑選專業(yè)能力突出，責(zé)任心強，具有親和力，有擔(dān)當(dāng)?shù)娜藛T從事內(nèi)部審計工作，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)；高校也應(yīng)該注重審計的后續(xù)教育工作，聘請審計領(lǐng)域的權(quán)威人士進行定期培訓(xùn)，不斷地更新審計法律法規(guī)，優(yōu)化審計知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員綜合素質(zhì)，加強審計隊伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)，有知識，全方位的合格審計人員。
（五）科學(xué)定位內(nèi)部審計職能
近年來隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)的不斷拓展，其財務(wù)內(nèi)部審計方面的問題也越來越受到社會各界關(guān)注。本文對影響醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的因素進行了分析，并提出相關(guān)建議，希望能對未來我國醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展帶來幫助。
關(guān)鍵詞:
醫(yī)院財務(wù)；內(nèi)部審計；風(fēng)險
一、影響醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的因素
(一)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視程度不足
我國的大部分醫(yī)院都有內(nèi)部審計機構(gòu)，然而該機構(gòu)的設(shè)立很大程度上是由于法律或者行政命令的強制要求，而不是基于對醫(yī)院經(jīng)營管理的需要。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立的初衷出現(xiàn)了偏差，自然無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。于此同時部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)沒有深刻理解內(nèi)部審計的重要性，認為醫(yī)院作為公共事業(yè)單位，內(nèi)部審計毫無意義，沒有將其作為醫(yī)院管理體系的組成部分。這些都提高了醫(yī)院內(nèi)部審計的風(fēng)險。
(二)醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性較差
在我國醫(yī)院中，內(nèi)部審計機構(gòu)的工作人員與醫(yī)院其他管理部門存在較大的利益關(guān)系，這就造成內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性相對不足，在開展審計工作的過程中很容易受到外界因素的影響，也使得審計處理決定失去執(zhí)行力。
(三)醫(yī)院內(nèi)部審計適用性不足
隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，醫(yī)院的經(jīng)營規(guī)模也在不斷地擴展，經(jīng)營業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性不斷增加，這就使得內(nèi)部審計范圍逐步增大，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計越來越難以滿足醫(yī)院的發(fā)展需要，為內(nèi)部審計工作的開展帶來了一定的難度。
(四)內(nèi)部審計程序存在缺陷
在信息化程度不斷提高的今天，被審計單位的會計信息資料越來越多，各種虛假、錯誤的數(shù)據(jù)資料占其中的比例也有所增加，這就使得內(nèi)部審計工作發(fā)生失誤的可能性也大幅提升。因此現(xiàn)有的審計程序是否科學(xué)、合理對審計工作的質(zhì)量有著巨大的影響。
(五)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)較低
審計人員是審計工作的直接參與者，這就表明其綜合素質(zhì)的高低，對審計工作的開展有著直接的影響?，F(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計是一項專業(yè)性強，涉及面廣的工作。這就要求內(nèi)部審計人員既需要具備審計、會計等專業(yè)財務(wù)知識，還必須具備極為豐富的實踐經(jīng)驗。然而由于種種原因，醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)并未對招聘的人才進行深入培訓(xùn)，造成相關(guān)工作人員在某些方面的能力存在不足，增加了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。
(六)醫(yī)院內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)尚不健全
隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的法律法規(guī)也得到了不斷地完善。然而應(yīng)當(dāng)注意到的是，法律法規(guī)頒布的速度還是滯后于經(jīng)濟發(fā)展速度。醫(yī)院內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不夠健全，這就造成在內(nèi)部審計工作開展的過程中，一旦出現(xiàn)新的問題，無法找到有效的途徑解決。這時只能夠依靠審計工作人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷。這樣的處理方式太過主觀，且不同的審計人員在經(jīng)驗、專業(yè)水平等方面存在一定的差異，因此處理問題的方法必然會出現(xiàn)不同，這也在一定程度上造成審計風(fēng)險的發(fā)生。
(七)醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險
當(dāng)前許多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)仍然片面的追求經(jīng)營效益，忽視了對醫(yī)院管理方面的工作。這就使得雖然醫(yī)院的效益得到了巨大提升，但在內(nèi)部管理方面存在嚴重問題，使得醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險反而大幅增加。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的控制
審計風(fēng)險實客觀存在的，我們無法通過任何方法予以規(guī)避。但是只要采取有效的管理，就能將審計風(fēng)險的發(fā)生率和影響降到最低。因此控制醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險，主要可以采取以下幾點措施：
(1)深化醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)工作人員的思想認識。
加強對內(nèi)部審計工作的認識，是開展相關(guān)工作的必要前提。內(nèi)部審計工作人員應(yīng)當(dāng)多與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)進行溝通，向他們詳細講解內(nèi)部審計工作的重要性，從而獲取醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)各方面的支持。
(2)加強對內(nèi)部審計工作的宣傳。
在審計工作開始時，醫(yī)院的許多領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作存在誤解。被審計部門的工作人員心理存在強烈的抵觸情緒，導(dǎo)致正常的內(nèi)部審計工作難以開展，不僅嚴重影響了審計人員的工作積極性，也對其形成了巨大的思想負擔(dān)，這就使得審計工作的質(zhì)量嚴重下降。因此開展內(nèi)部審計工作的宣傳教育顯得尤為必要。通過加強宣傳，被審計單位能對審計工作有全面的了解，提高審計工作的配合度，并為內(nèi)部審計機構(gòu)樹立良好的影響，令審計工作獲得認可。
(3)建立健全審計質(zhì)量保障體系。
第一職責(zé)分離，即內(nèi)部審計的工作必須由兩個或兩個以上的審計人員共同完成，這樣能夠在審計工作中形成相互約束的機制。第二審計過程中應(yīng)有專門人員負責(zé)監(jiān)督。審計項目的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)是對審計事項進行嚴格審核，將審計報告交由審計組集體討論，并將討論內(nèi)容進行準確記錄。第三嚴格檢查審計人員在審計工作中收集的有關(guān)會計信息資料是否齊全，審計程序是否合理，審計結(jié)果是否正確。一旦出現(xiàn)問題，應(yīng)當(dāng)在第一時間予以解決。
(4)完善內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)，加強審計人員的綜合素質(zhì)。
高質(zhì)量的審計工作離不開高素質(zhì)的審計人員。每一位審計人員都應(yīng)當(dāng)具備高度的風(fēng)險意識，從而盡可能的規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)深刻理解審計風(fēng)險造成的影響，主動提高自身各方面的素質(zhì)?，F(xiàn)代審計制度，對審計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，因此醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)一批素質(zhì)高，能力強的審計人員。強化內(nèi)部審計人才隊伍的建設(shè)，是促進醫(yī)院內(nèi)部審計工作發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是降低內(nèi)部審計風(fēng)險的可靠保證。
作者：韓文 單位：湖北省應(yīng)城市人民醫(yī)院
參考文獻:
[1]周先桂.醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部審計風(fēng)險分析與應(yīng)對措施探討[J].現(xiàn)代物業(yè)(中旬刊),2014,08:71-72
1.內(nèi)部審計風(fēng)險概述。內(nèi)部審計是在單位內(nèi)部設(shè)置專門的機構(gòu)對單位的內(nèi)部活動進行審計的過程，主要的審計內(nèi)容是單位內(nèi)部的財務(wù)狀況以及經(jīng)營管理活動。高校內(nèi)部審計是在高校審計機構(gòu)以及管理者的指揮下，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對高校內(nèi)部的財務(wù)收支狀況以及經(jīng)營發(fā)展相關(guān)的經(jīng)濟活動進行內(nèi)部的審計與監(jiān)督。內(nèi)部審計機構(gòu)相對獨立，直接對上級領(lǐng)導(dǎo)進行報告，并接受國家審計機關(guān)以及上級審計部門的監(jiān)督。高校內(nèi)部審計風(fēng)險是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)在對內(nèi)部財務(wù)狀況以及經(jīng)營活動狀況進行審計時，沒有對財務(wù)報表中誤報或者漏報以及內(nèi)部管理中存在的重大問題提出恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷娘L(fēng)險。高校內(nèi)部審計風(fēng)險受到內(nèi)部控制制度、人員技術(shù)以及體系標(biāo)準等因素的影響，管理不善會在很大程度上增加高校內(nèi)部審計的風(fēng)險。
2.內(nèi)部審計風(fēng)險現(xiàn)狀。我國教育事業(yè)在不斷的發(fā)展，我國高校的自主辦學(xué)權(quán)力也在不斷的擴大，各項資金的投入使得高校的軟實力與硬件基礎(chǔ)設(shè)施得到了進一步的完善。高校的各項資金在管理與使用當(dāng)中存在著一些問題，鋪張浪費、弄虛作假現(xiàn)象時有發(fā)生，對高校的發(fā)展造成了阻礙。市場經(jīng)濟的發(fā)展壯大，使得高校也逐漸參與到市場競爭中去，增加了對外的經(jīng)濟活動，在與外部經(jīng)濟往來頻繁的情況下一些不健康的因素也逐漸走進校園，對高校的純良風(fēng)氣造成了不利的影響。在這種形勢下，必須在高校內(nèi)部設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，對高校的財務(wù)狀況以及相關(guān)的經(jīng)濟活動進行嚴格的審計，避免違法違規(guī)現(xiàn)象的產(chǎn)生，促進高校的良性健康發(fā)展。通過對我國高校的內(nèi)部審計情況進行調(diào)查，結(jié)果顯示，我國高校內(nèi)部審計中存在著一些問題，加大了高校內(nèi)部審計的風(fēng)險。高校內(nèi)部審計中的問題主要可以歸納為以下幾個方面：
2.1重視程度不夠。高校內(nèi)部審計工作對高校的經(jīng)營管理具有十分重要的意義，但是政府以及相關(guān)教育主管部門對高校內(nèi)部審計工作的重視程度不夠，使得高校內(nèi)部審計工作沒有得到很好的落實，教育部門中對于專門的高校內(nèi)部審計部門的設(shè)立不夠完善，也沒有對高校內(nèi)部審計的信息進行充分的利用。
2.2高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置存在不合理的情況。雖然大多數(shù)高校之中都按照相關(guān)規(guī)定設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，或者與審計部門和紀檢部門聯(lián)合設(shè)置，但分管領(lǐng)導(dǎo)存在差異，內(nèi)部審計的地位也有高有低，無法保證高校內(nèi)部審計的公正性和客觀性。沒有單獨的內(nèi)部審計機構(gòu)，采取合署辦公的形式，在一定程度上影響了審計人員在審計時的積極性和主動性。由于機構(gòu)設(shè)置的不規(guī)范，并沒有在高校內(nèi)部制定與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度，對高校內(nèi)部審計工作造成了不利的影響。
2.3內(nèi)審人員素質(zhì)偏低。高校內(nèi)部審計人員的的總體素質(zhì)比較低，影響了高校內(nèi)部審計的效果，高校審計人員的年齡普遍偏高，工作中缺少活力。審計人員的技術(shù)職稱不高，在審計工作進行中會出現(xiàn)一定的障礙。內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識不強，認為在學(xué)校的內(nèi)部審計之中不存在審計風(fēng)險。
2.4審計監(jiān)管不夠全面。高校內(nèi)部審計的審計內(nèi)容多集中在對財務(wù)收支情況的審計上，對于學(xué)校的經(jīng)營狀況很少進行審計，審計工作不夠全面，重點也不是很突出。高校內(nèi)部審計工作缺少全面的監(jiān)管，程序相對混亂，主次不明，沒辦法對內(nèi)部審計的質(zhì)量進行保障，也無法提高對高校各個方面的管理。
2.5審計技術(shù)和方法落后，高校內(nèi)部審計的效率不高。高校在進行內(nèi)部審計時，由于人員素質(zhì)以及審計方法等方面的影響，在審計時的效率很低，經(jīng)常將內(nèi)部審計工作拖了很久才完成。審計人員在做內(nèi)部審計時缺少相應(yīng)的壓力，在工作中不能集中注意力，并且在審計中使用的審計方法和審計軟件比較落后，影響了審計的效率。
2.6缺乏質(zhì)量考核體系。高校內(nèi)部審計結(jié)果的利用率很低，高校審計的技術(shù)含量與國家審計相比技術(shù)含量較低，很多被審計的部門對于審計意見并不認可，也沒有相應(yīng)的重視，通常都不會對審計結(jié)果加以利用。學(xué)校也只注重審計的過程，而對審計結(jié)果的落實情況缺少相應(yīng)的監(jiān)督，沒有對內(nèi)審質(zhì)量進行考核。
二、高校內(nèi)部審計風(fēng)險分析
1.高校內(nèi)部審計風(fēng)險的特點及表現(xiàn)。高校內(nèi)部審計風(fēng)險受到高校自身發(fā)展的影響，也具有自身的特點，首先，高校審計風(fēng)險的后果具有間接性。高校雖然也參與到經(jīng)濟活動之中，但是其經(jīng)濟活動的數(shù)量畢竟有限，內(nèi)部審計人員與高校的經(jīng)濟活動沒有直接的關(guān)系，所以，審計的意見結(jié)果不會對學(xué)校的經(jīng)濟活動造成直接的經(jīng)濟損失。高校內(nèi)部審計風(fēng)險會間接對高校的政策、改革以及今后的發(fā)展造成一定程度的影響。其次，高校內(nèi)部審計風(fēng)險具有一定的隱蔽性，這些風(fēng)險對高校的經(jīng)營與發(fā)展的影響并不能進行定量的衡量，很難對其進行察覺。第三，高校內(nèi)部審計風(fēng)險的主要原因存在于高校內(nèi)部，審計機構(gòu)設(shè)置的不合理和審計人員素質(zhì)較低，使得內(nèi)部審計風(fēng)險增加。第四，高校內(nèi)部審計不對審計結(jié)果進行定性也是審計風(fēng)險的一個特點，由于高校的發(fā)展還處在不斷的變化之中，很多事情無法對其進行準確的定性，所以內(nèi)部審計一般只對其現(xiàn)狀進行描述，卻不做出具體的評價。高校內(nèi)部審計風(fēng)險主要有幾個方面的表現(xiàn)，一個是在審計行為上的風(fēng)險，在審計中出現(xiàn)一些違紀的行為；一個是審計技術(shù)上的風(fēng)險，審計方法使用不當(dāng)?shù)仍?，會使審計結(jié)果出現(xiàn)風(fēng)險；還有一部分風(fēng)險是外部轉(zhuǎn)嫁過來的審計風(fēng)險，由于被審計單位提供的審計信息不真實等產(chǎn)生的轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險等。
2.高校內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因。高校內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因是多方面的，首先由于審計單位對內(nèi)部審計地位的認識不足，使得其對內(nèi)部審計工作沒有足夠的重視；其次，由于重視程度不夠，以及內(nèi)部審計本身的獨立性不強，使得高校內(nèi)部審計機構(gòu)在設(shè)置上存在一些不合理現(xiàn)象；第三，內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)不強，也缺乏相應(yīng)的風(fēng)險意識，使得審計人員在工作崗位上不能盡職盡責(zé)；第四，高校內(nèi)部審計機構(gòu)的職能混亂，管理層對審計工作沒有合理的安排，內(nèi)外部都缺乏相應(yīng)的監(jiān)管，監(jiān)督管理工作也無從入手；第五，對于內(nèi)部審計的研究不夠深入，無法掌握一些先進的理論和方法，降低了內(nèi)審的效率；第六，高校內(nèi)部審計的意圖不明，高校人員并不知道要如何對審計結(jié)果加以利用，所以，并不注重審計的結(jié)果，自然也沒有形成相應(yīng)的質(zhì)量評價體系。
三、高校內(nèi)部審計風(fēng)險防范措施
1.加強對高校內(nèi)部審計的重視。在對高校進行內(nèi)部審計時，首先要加強對高校內(nèi)部審計的重視，通過各種手段的宣傳，使高校外部特別是高校內(nèi)部認識到內(nèi)部審計的重要性。高校內(nèi)部審計不止能對高校的現(xiàn)狀進行評價，也可以促進高校的健康發(fā)展。
2.合理設(shè)置高校內(nèi)部審計機構(gòu)。在高校中設(shè)置相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，合理對內(nèi)審人員進行安排，內(nèi)審機構(gòu)的工作情況直接向高校領(lǐng)導(dǎo)進行匯報，提高內(nèi)審機構(gòu)的獨立性。對高校內(nèi)部的審計程序進行規(guī)范，使審計人員在進行審計時，能夠嚴格按照程序進行。做好審計前的各項準備工作，在審計中要確保審計人員判斷的獨立性，審計之后對審計結(jié)果給出書面的意見，并對審計的質(zhì)量進行認真的檢查。
3.提高審計從業(yè)人員素質(zhì)。全面提升高校審計人員的綜合素質(zhì)，使其在內(nèi)部審計之中能夠發(fā)揮相應(yīng)的作用。首先要提高內(nèi)審人員的職業(yè)道德素質(zhì)，其次對其專業(yè)技能進行培訓(xùn)，提高審計人員的業(yè)務(wù)能力，同時也要提高審計人員的風(fēng)險意識，對審計風(fēng)險進行有效的控制。
4.強化內(nèi)外部審計監(jiān)管。加強對高校內(nèi)部審計的內(nèi)外部監(jiān)管，外部的相關(guān)主觀部門要根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)，加強對內(nèi)部審計的監(jiān)督，促進內(nèi)部審計工作的落實。高校內(nèi)部也要成立專門的監(jiān)督小組，對審計的各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督。
5.更新審計理論和技術(shù)。在高校內(nèi)部審計中采用先進的審計理論和方法，引進現(xiàn)代化的審計技術(shù)，提高高校內(nèi)部審計的效率。通過嚴密的技術(shù)手段，對高校的內(nèi)部審計風(fēng)險進行全面的控制。對高校內(nèi)部審計的風(fēng)險防范技術(shù)進行深入的研究，從技術(shù)手段上對高校內(nèi)部審計風(fēng)險進行有效的防范，提高高校內(nèi)部審計的質(zhì)量。
6.建立審計質(zhì)量評估體系。建立科學(xué)嚴謹?shù)膬?nèi)部審計質(zhì)量評估體系，對高校審計質(zhì)量進行全面系統(tǒng)的考核，根據(jù)考核結(jié)果對審計工作做出客觀的評價。對審計質(zhì)量進行定量考核，并制定相應(yīng)的獎懲制度，根據(jù)考核結(jié)果對審計工作人員進行適當(dāng)?shù)莫剟罨蛘呤翘幜P，增加審計人員工作的積極性，降低高校內(nèi)部審計的風(fēng)險。
四、結(jié)語
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計風(fēng)險；防范措施
1企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的外部影響因素
1.1內(nèi)部審計缺乏完整的法規(guī)、準則體系
國家審計、社會審計和內(nèi)部審計構(gòu)成了我國審計監(jiān)督體系。然而，我國內(nèi)部審計在工作中不像國家審計和社會審計那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)去遵循，缺乏完整的內(nèi)部審計法律保障。
1.2內(nèi)部審計對象的日益復(fù)雜化和審計范圍的多樣化
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的建立和完善，資本市場、金融市場、衍生市場、產(chǎn)權(quán)交易市場等應(yīng)運而生，證券期貨交易、債務(wù)重組、非貨幣易等相繼出現(xiàn)，伴隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，增資擴股、改組改制、破產(chǎn)兼并、重組聯(lián)合等經(jīng)濟事項越來越普遍。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)己不再局限于財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計，而是更多地向管理領(lǐng)域滲透。審計對象從財務(wù)責(zé)任擴展到經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任；審計范圍從會計記錄擴展到各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)。會計核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務(wù)會計的內(nèi)容。內(nèi)部審計職業(yè)界有一句名言:總經(jīng)理關(guān)注的問題均可成為內(nèi)部審計的對象。審計內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性使審計范圍自然擴大，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難，不僅加大了審計人員的審計責(zé)任，也使審計風(fēng)險相應(yīng)增加。
2企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部影響因素
2.1內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性
目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種模式：（1）隸屬于總經(jīng)理。這種設(shè)置使內(nèi)部審計接近經(jīng)營管理層，有利于為經(jīng)營決策服務(wù)，同時這種設(shè)置還保持了內(nèi)部審計在一定程度上的獨立。但這種設(shè)置不利于對總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績等進行獨立的評價和監(jiān)督。總經(jīng)理下屬部門的很多活動是在其授意下進行的，內(nèi)審機構(gòu)對這些部門的檢查可能會在一定程度上受到阻礙。（2）隸屬于董事會。這種設(shè)置有利于保持內(nèi)部審計較強的獨立性和較高的地位，同時也使內(nèi)部審計具有一定的靈活性。既便于為委托人服務(wù)，又便于與經(jīng)營管理層聯(lián)系；既便于對管理層進行獨立的評價與監(jiān)督，又便于為管理層加強管理，提高服務(wù)效益。（3）隸屬于監(jiān)事會。這種設(shè)置使內(nèi)部審計完全以監(jiān)督者身份出現(xiàn)，與管理層脫鉤，不便于促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，不利于其評價、服務(wù)職能的發(fā)揮。
現(xiàn)在我國企業(yè)中只有上市公司依據(jù)中國證監(jiān)會《上市公司治理準則》，在董事會下設(shè)置審計委員會，其他很多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置情況無法保持足夠的獨立性和權(quán)威性。
2.2企業(yè)內(nèi)部審計技術(shù)和方法本身隱含著較大的審計風(fēng)險
這種風(fēng)險主要表現(xiàn)在:（1）大量的內(nèi)部審計工作仍以手工審計為主。這一現(xiàn)狀已嚴重滯后于財務(wù)部門計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,導(dǎo)致審計成本較高,制約了內(nèi)審效能的發(fā)揮；（2）審計時主要采用抽樣審計,必然與實際情況存在著或大或小的差距,使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差。
2.3內(nèi)部審計缺乏合理的質(zhì)量控制體系
審計質(zhì)量控制體系是對審計質(zhì)量全方位、全過程的監(jiān)控，是保證審計項目質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的制度保障。它明確審計人員在實施審計過程中每個環(huán)節(jié)應(yīng)該作些什么、應(yīng)該用哪些基本審計技術(shù)和方法、為支持審計結(jié)論應(yīng)該用哪些審計證據(jù)。目前，內(nèi)審部門尚未建立科學(xué)、完備的自身內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督、檢查、評價體系，對內(nèi)審項目從實踐到程序還缺乏具體、詳細的管理監(jiān)督、評價措施。雖有要求但缺乏監(jiān)督機制，不能保證審計活動各個環(huán)節(jié)準確無誤，同時由于一部分審計人員風(fēng)險意識不強，只求快速完成一項審計任務(wù)，不深入仔細地開展檢查，從而使得相關(guān)審計準則的運用流于形式或根本沒有得到運用，導(dǎo)致相關(guān)環(huán)節(jié)的失誤，而任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會增加最終的審計風(fēng)險。
3企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施
3.1加快內(nèi)部審計的法制建設(shè)
完善和健全審計法規(guī)體系是內(nèi)部審計風(fēng)險控制的基礎(chǔ)措施。審計規(guī)范是審計人員的行為規(guī)范和工作準則，不僅可以控制和減少審計風(fēng)險，而且也是衡量審計人員法律責(zé)任的標(biāo)準。我國內(nèi)部審計起步較晚，與西方國家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方。為了適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計不斷發(fā)展的要求，就必須加強審計工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，盡量減少審計工作的盲目性和隨意性。
3.2提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)
內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性都很強的工作，并且是一項高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督。隨著計算機的普及，內(nèi)部審計技術(shù)從傳統(tǒng)的手工操作轉(zhuǎn)向計算機審計，這對企業(yè)內(nèi)部審計人員的自身素質(zhì)要求越來越高，先進的審計技術(shù)和方法的運用離不開審計人員素質(zhì)的提高。全面提高審計人員的素質(zhì)，這是防范審計風(fēng)險的最有效措施。內(nèi)部審計人員要提高素質(zhì)：
（1）要吸收高學(xué)歷，年輕的優(yōu)秀人才加入到審計隊伍，完成內(nèi)審隊伍的吐故納新。
（2）要改變觀念，不要只從財務(wù)人員中挑選審計人員，造成知識結(jié)構(gòu)單一，還應(yīng)包括稅務(wù)、法律、工程、計算機領(lǐng)域，做到多渠道、多專業(yè)的選拔審計人員，提高審計隊伍的整體素質(zhì)。
3.3完善企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，有效保證審計工作的獨立性
為了確保內(nèi)部審計監(jiān)督活動的順利開展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，必須建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)。因此，在設(shè)計企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)時，應(yīng)遵循如下原則:
（1）獨立性原則。獨立性可以使內(nèi)部審計師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對審計工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立兩方面。形式上的獨立要求內(nèi)部審計在組織內(nèi)具有較高的組織地位，內(nèi)部審計師的工作應(yīng)能夠獲得高級管理層和董事會的支持。實質(zhì)上的獨立是指內(nèi)部審計人員在精神上必須保持必要的獨立性，應(yīng)以公正的態(tài)度，避免利益沖突，在開展內(nèi)部審計工作時，保持誠實的信念，遵守職業(yè)道德準則，在整個審計過程中不做出重大的妥協(xié)。
（2）效率性原則。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)是精練和高效的，能夠滿足企業(yè)對內(nèi)部審計工作所提出的有關(guān)要求。
（3）靈活性原則。根據(jù)委托理論，內(nèi)部審計能夠約束委托人和人之間的契約關(guān)系，而且內(nèi)部審計可以幫助委托人解決信息不對稱的問題，監(jiān)督人的行為。在復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境中，信息不對稱問題更加突出，規(guī)模大小不同的企業(yè)，內(nèi)部環(huán)境差別很大。從一般意義上說，大規(guī)模企業(yè)對內(nèi)部審計的需求程度具有強烈的要求，需要內(nèi)部審計部門監(jiān)督各部門和直屬機構(gòu)的經(jīng)營活動。相對而言，較小規(guī)模的家族制企業(yè)對內(nèi)部審計的需求程度較小，管理層可以直接監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營活動。所以，內(nèi)部審計組織是否存在，以何種方式存在等一系列問題，都要根據(jù)企業(yè)的需要和規(guī)模而定。
參考文獻
［1］姜海鷹.英國審計署的績效審計工作概覽［J］.中國審計,2003,(13).
［2］管亞梅.英國績效審計對我國的借鑒與思考［J］.陜西審計,2005,(03).
