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1、會計核算應當真實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，保證會計信息的真實性；
2、會計核算應當準確反映企業(yè)的財務情況，保證會計信息的準確性；
關鍵詞：實質重于形式;核算;確認;謹慎性
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年8月21日
一、實質重于形式原則的含義及與其他信息質量要求之間的關系
（一）實質重于形式原則的含義。實質重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告而不應當僅僅以法律形式為依據。它體現了對經濟實質的重視，保證了會計核算信息與客觀經濟事實相符。
實質重于形式原則在于強調對經濟實質的反應。實質重于形式原則不僅僅要求企業(yè)按照它們的法律形式作為會計核算的依據，而且要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算。在實際的工作中，外在的法律形式并不能完全反映其實質和經濟現實。如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式來進行，而其法律形式或人為形式卻又沒有反映其經濟實質和經濟現實，那么其最終結果不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會對會計信息使用者的決策產生誤導的作用。
（二）實質重于形式原則與可靠性的關系。實質重于形式原則修正了會計信息的可靠性。實質重于形式原則是對衡量會計信息質量的一般原則和確認計量的一般原則的補充，起到修正會計信息的作用。實質重于形式是對會計信息可靠性的修正，旨在準確反映業(yè)務的經濟實質，從而提高會計信息的可靠性。我國要真正進入國際資本市場，參與國際貿易競爭，就必須要按照國際慣例向國際投資者和債權人提供真實、公允、可比的會計信息，提高會計信息質量。沒有真實可靠的會計信息，企業(yè)就不可能正確地進行管理、決策，投資者和債權人的利益也就得不到合理的保護，金融證券市場缺乏透明度，市場風險自然也就得不到有效的防范和化解。
（三）實質重于形式原則與一貫性原則的關系。實質重于形式原則是對一貫性原則的補充。一貫性原則要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意變更。但是，如果某種會計政策更能反映企業(yè)的經濟實質，能更恰當地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果時，可以恰當地變更。這正是有意無意地對實質重于形式原則的體現。比如企業(yè)原先對固定資產采用直線法計提折舊，但是隨著科學技術的進步，也許用加速折舊法更能反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，我們就不必拘泥于一貫性原則的形式，而應看其經濟實質，采用加速折舊法。
（四）實質重于形式原則與謹慎性原則的關系。實質重于形式原則和謹慎性原則相輔相成。對資產計提各種減值準備，一方面是謹慎性原則的體現，但同時也在一定程度上體現了實質重于形式原則。由于資產可能因為各種原因發(fā)生減值，在年度終了時，其實際價值與賬面價值發(fā)生背離，原賬面價值已不能反映企業(yè)資產的真實狀況，根據發(fā)生時所作的記錄也只能作為形式上的參考。因此，對于企業(yè)的一些資產應根據實質重于形式原則計提減值準備，對原有的賬面記錄作調整，能真實、恰當地反映資產的經濟實質。
二、實質重于形式原則的運用
（一）融資租賃固定資產的核算。固定資產的租賃業(yè)務可分為經營租賃和融資租賃兩種方式。其中融資租賃是指在實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，其資產所有權最終可能被轉移，也有可能不轉移。從法律形式上來說，在租賃期間內，承租一方只有使用權，而沒有所有權。但是，由于這種形式的租賃在租賃合同中所規(guī)定的租賃期限一般是很長的（一般超過固定資產預計使用壽命的75%），大多數都接近于資產的有效使用年限，又或者是到租賃期滿之后，承租方獲得購買資產的優(yōu)先權等等。從經濟實質上看，承租方相當于利用貨款購置了固定資產，根據實質重于形式原則，承租方在租賃期間應將租賃物確認為企業(yè)的資產，同時在進行會計處理時，確認為企業(yè)的一項長期負債項目。能夠將融資租入的固定資產確認為企業(yè)自有資產核算，其原因是源于“資產”的定義，也是應用實質重于形式原則的結果。即根據租賃協議，租賃期間該設備的所有權歸屬租賃公司（形式上），但企業(yè)（承租方）實質上取得了對該設備的控制權，并承擔由該設備引起的風險（可能因技術進步而引起貶值等）。根據實質重于形式原則，企業(yè)應予確認為企業(yè)固定資產。
（二）收入的確認。如果要將一項經濟業(yè)務流入確認為收入，除了滿足收入的定義之外，還需要同時滿足：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè);（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。從這些條件分析，在商品交易中，強調企業(yè)在確認收入時應從實質上判斷商品所有權的主要風險與報酬的轉移，而不再是形式上的商品是否已經發(fā)出;強調企業(yè)實質上的經濟利益是否能夠流入企業(yè)，不再注重形式上是否已經取得收取價款的權利。比如，企業(yè)在處理售后租回業(yè)務時，如果出售和租回的價格是公允的，那么在出售時并未確認收入;受托代銷商品只有在收到受托方開具的增值稅專用發(fā)票時才能確認收入而并不是在發(fā)出商品時就確認收入
（三）資產減值準備的計提。企業(yè)的各項資產，如果不再滿足資產的確認條件，即應該將其從資產中轉出。如果資產的價值高于可收回金額或可變現凈值，說明資產發(fā)生了減值，即資產不再值資產的賬面價值，因此應將資產減損的價值計入資產減值損失，以將資產賬面價值降至可收回金額或可變現凈值。這中間減值準備的計提是對“失效資產價值”的一種提前剔除，體現了實質重于形式原則。
三、實質重于形式原則運用應注意的問題
（一）不能過分強調實質重于形式原則。“實質重于形式”是保證會計信息質量可靠性的一條很重要的原則。我國會計信息嚴重失真與證券市場對會計信息質量的進一步要求之間形成的巨大反差，是該原則出臺的背景。它運用得好，有利于會計信息的真實可靠。但如果被過分強調，反而又會影響會計信息的可核實性，甚至為會計人員進行會計處理時主觀臆斷提供借口，不利于提高會計信息質量。可理解性、相關性、可靠性和可比性是財務報表提供的信息的四項主要的質量特征，可靠性又包括如實反映、實質重于形式、謹慎、中立性和完整性等次級質量特征。可見實質重于形式在會計概念體系中處于較次要的地位，而不應被過分強調。
（二）會計人員應關注會計風險。會計準則給了會計人員一定的獨立性和專業(yè)判斷空間，勢必對會計人員的素質提出更高的要求。當交易或事項的經濟實質與其外在形式不相一致時，會計人員要如實反映企業(yè)經濟活動，就必須具備一定的專業(yè)判斷能力。而個人的專業(yè)判斷能力總有高低之分，因此存在即使會計人員運用專業(yè)判斷仍有不能如實反映企業(yè)的實際經濟活動、真實反映會計信息的可能性，這就是會計風險。會計風險概念的提出，反過來對會計人員的素質又提出了更高的要求。
四、實質重于形式原則運用的完善建議
（一）加強會計人員職業(yè)道德規(guī)范建設。根據經濟人假設，任何人都偏向于將自身利益最大化，那么作為會計人員在處理會計交易和事項時，會計處理也必然偏向有利的一方。在追求利益最大化時，正確利用實質重于形式原則存在實質。在會計監(jiān)管者與被監(jiān)管者之間的博弈中，監(jiān)管者不能期望“實質重于形式”這一依賴于會計報告主體職業(yè)判斷水平的會計原則能夠在會計核算中得到不折不扣的貫徹實施。這一條原則的使用也會成為有關部門操縱利潤的好方法。為了避免實質重于形式原則的濫用和誤用，就需要會計人員有較好的職業(yè)道德。因此，提高會計人員職業(yè)道德是確保該原則適度運用的關鍵所在。會計人員作為會計實踐活動的主題，有著較強的主觀能動性，在一定范圍內可以左右會計處理。由于會計準則并不能窮盡所有發(fā)生的情況，對于特殊的交易，會計人員必須以扎實的基礎和對客觀事實的判斷，較強的職業(yè)意識，良好的職業(yè)意識為基礎才能做出恰當的職業(yè)判斷，才能力求公允，避免主觀隨意性。
（二）提高會計人員職業(yè)判斷水平。會計人員的職業(yè)判斷并不是個人的主觀臆斷，而是建立在熟悉和理解各項會計法規(guī)和制度的基礎上對其精神的延伸和補充，其中也含有一定的創(chuàng)造性。作為個人的判斷能力，勢必會有差異，如果脫離會計相關標準的精神，過分強調實質重于形式原則，反而不能保證會計信息的質量。在職業(yè)判斷中，必須以一貫性、可比性為基礎，不能使職業(yè)判斷超過保證信息一貫性和可比性的范疇。
（三）建立會計信息檢查制度。對于實質重于形式原則的運用，會計信息質量監(jiān)管過程中應該在現有的會計信息質量事后檢查制度（如財政部、證監(jiān)會、國家審計機關等政府監(jiān)管部門的會計信息質量抽查制度）的基礎上，建立以事前控制與事中控制相結合為導向的磋商制度、請示制度。這樣，才能以提高會計信息質量、反映經濟實質為目的，減少風險。
主要參考文獻：
[1]邱嵐琨.關于實質重于形式的運用.企業(yè)改革與管理，2015.3.
[2]張清宜.實質重于形式原則的運用分析.商，2013.18.
關鍵詞：企業(yè)會計；核算；一般原則
企業(yè)會計是以編制外部財務會計報告和內部成本報表為己任的。企業(yè)財務會計報告所傳輸的數據資料及其轉化的會計信息，為企業(yè)內、外部為數眾多舶使用者提供了經濟決策的依據。這樣，建立在傳統(tǒng)會計理論基礎之上，受營利組織會計準則（或稱公認會計準則）和酋利組織會計制度約束與支配，并以提供外部通用數據和內部專用數據為目的的企業(yè)會計，即確立起自身的總目標：提供企業(yè)會計信息，為制定經濟決策服務企業(yè)會計核算的一般原則，是指企業(yè)會計核算的基本要求和技術規(guī)范。它反映著社會化大生產對企業(yè)會計核算的共同要求和市場經濟條件下企業(yè)會計核算的基本規(guī)律。
一、會計信息質量的的總體要求
1.客觀性原則
這一原則要求，會計核算應以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量。
客觀性是會計核算的第一要義。如果會計信息不能夠如實地反映企業(yè)實際情況，會計工作就失去了存在的價值?？陀^性原則要求，確認會計事項、處理會計信息必須與客觀的經濟事實相符，做到內容真實、數字準確、有憑有據、資料可靠、會計計量、記錄和報告不得虛構、歪曲和隱瞞。
會計應以事實為依據，公正、無誤地確保用戶得到有用的信息，并應做到會計信息質量經得起其他財會人員獨立操作的復核和檢驗。
2.相關性原則
這一原則要求，企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要。
相關性原則強調會計信息的收集、處理和傳輸，必須有助于經濟決策，確保企業(yè)內外部對會計信息的需求。實踐表明，會計信息的相關程度越高，可靠性越能得到充分發(fā)揮，對有關方面的經濟決策越有用。
3.一貫性原則
這一原則要求，企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。
堅持一貫性原則，就是要使企業(yè)的會計政策、會計方法、會計程序在各個連續(xù)期間保持步調一致，從而有利于企業(yè)前后各期會計信息的對照比較，有利于提高會計信息的使用價值，有利于制約和防范通過會計核算方法的任意變更.人為地操縱成本和利潤。當然，堅持一貫性原則并不意味著守舊僵化。當有關法規(guī)發(fā)生變化，要求改變會計政策，或者，改變會計政策后能夠更恰當地反映實際情況時，就此變更了的情況，企業(yè)有責任和義務在會計報表附注中申明變更的內容和理由、變更的累積影響數額，以及累積影響數額不能合理確定的理由等。這里所說的累積影響數額，是指變更后的會計核算方法對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與現有的金額之間的差額。
4.可比性原則
這一原則要求，企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致，相互可比。
根據國際通行的可比性原則，我國統(tǒng)一會計制度要求，行業(yè)相同或不同的企業(yè)、地區(qū)相同或不同的企業(yè)，以及經濟業(yè)務發(fā)生于不同期間、不同時點的企業(yè)，都應采用盡可能一致的會計方法和程序，應盡可能減少任意選擇會計政策的余地，用以保證資料的通用標準并有利于對照比較。
如果說一貫性原則是針對同一企業(yè)在不同會計期間保持自身縱向核算方法和資料口徑的一致的話，那么，可比性原則則更側重不同企業(yè)之間保持橫向核算方法和資樹口徑的一致。
5.及時性原則
這一原則要求，企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。
會計信息具有時效性。只有能夠滿足經濟決策的及時需要，信息才有價值。隨著時間的推移，會計信息的價值會逐漸流逝。原本有用的會計信息，如果延誤了輸入、輸出的時間，就會影響乃至喪失決策的效用。會計信息的收集、存儲和傳遞，要按照規(guī)定的時限，不得隨意提早或延遲。
6.明晰性原則
這一原則要求，企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。
會計信息的目的在于它的使用。要滿足會計信息的朗就要淮確、清晰地表達它的內涵，使之既簡明又完整。必要時，還要對一些重要數據予以附注說明。會計記錄和會計報表只有清晰明了，才能使用戶易于理解、利用，便于決策。如果生成的會計信息過于復雜或含混不清，就會削弱會計信息的質量，影響會計信息的功用。
二、會計修正性慣例的要求
1.謹慎性原則
這一原則要求，企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則，不得多計資產或收益、少計負憤或贊用，不得計提秘密準備。
謹慎性又稱穩(wěn)健性，在會計術語中，是指在有不確定因索的情況下做出判斷時，應持審慎態(tài)度。如果某一經濟業(yè)務有多種處理方法可供選擇時，應采取不導致夸大資產或收益、也不壓低負債或贊用的方法。在市場經濟條件下，企業(yè)經營不可避免地會遇到風險，如壞賬風險、固定資產無形損耗的風險等。為了避免虛夸資產和收益，抑制和化解風險，就應當對面臨的風險和可能發(fā)生的損失做出合理預計，從而維護所有者和債權人的利益，提高企業(yè)的競爭力。但是，貫徹謹慎性原則，并不能為蓄意隱瞞利潤、偷逃款尋求辯解的理由。因此，會計制度中明令制止濫用該原則，禁止提取各種不符合規(guī)定的秘密準備。
2.重要性原則
這一原則要求，企業(yè)在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。
根據重要性原則，每個企業(yè)都要確定本身的重要會計事項。會計事項是否重要取決于會計信息對用戶決策的影響程度，并由此決定對該核算項目精確程度的要求。
強調會計核算的重要性原則，在很大程度上是基于兩個方面的考慮：（1）會計信息的效用；（2）加工會計信息的成本。如果一項經濟業(yè)務數額較大或性質比較特殊，不單獨反映就會遺漏重要事實，此時，就應嚴格核算，單獨提示。但是.如果事無巨細都精確、詳盡地記錄和報告，不但會提高會計信息的加工成本，而且會使用戶無法快捷地搜索到所需的會計信息，并且會貽誤決策時機。因此，對于一些數額較小、無特殊性質，不單獨反映也不致隱瞞什么事實的經濟事項.就可以相應采取保留有效數值、簡化核算、無須單獨提示等處理方法。
3.實質至于形式原則
這一原則要求，企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的標準。
實質重于形式原則可以理解為，在特定的條件下，當法律的常規(guī)形式不能準確表達交易或事項的經濟實質時，會計上應以經濟實質為重，使其在限定的范圍內超越法律常規(guī)形式組織核算。
會計核算中，存在著某些外在法律形式并不能與其經濟實質保持完全一致的業(yè)務或事項。例如，融資租入的固定資產，在租期內，從法律形式上講，該項固定資產的所有權并末轉移給承租方。但是，從經濟實質上講，融資租人屆于資本性租賃，中途不得解約，期滿承租方可以優(yōu)先留購該項資產.因而業(yè)務一經發(fā)生，與該項固定資產相關的收益和風險就隨之轉移給承祖方，承租方實際上已能行使對該項固定資產的控制，因此，承租方應該格其視同自打的固定資產，一并計提折舊和大修理費用。由此可以看出，會計核算中對經濟業(yè)務的實質要進行專業(yè)分析和判斷，而不能僅僅停留和局限在法律形式上。
貫徹實質重于形式原則，體現了對經濟實質的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經濟事實的內在一致。
參考文獻：
[1]孟娟.試論會計信息質量的相關性原則[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010（02）.
[2]阮文娟，黃國良.略論相關性原則[J].中國管理信息化（會計版），2007（06）.
[3]梁興杰.芻議會計準則中的“相關性”原則[J].稅務與經濟（長春稅務學院學報），1997（04）.
[4]吳清.對住房等項目投資相關性原則的分析[J].商業(yè)時代，2011（33）.
四條基本原則是客觀性原則、相關性原則、可比性原則和一貫性原則 。
會計核算也稱會計反映，以貨幣為主要計量尺度，對會計主體的資金運動進行反映。它主要是指對會計主體已經發(fā)生或已經完成的經濟活動進行的事后核算，也就是會計工作中記賬、算賬、報賬的總稱。合理地組織會計核算形式是做好會計工作的一個重要條件，對于保證會計工作質量，提高會計工作效率，正確、及時地編制會計報表，滿足相關會計信息使用者的需求具有重要意義。
（來源：文章屋網 ）
關鍵詞：財務管理 ；銀行效益
中圖分類號：F832 文獻標識碼：A 文章編號：1003-949X（2007）-03-0057-01
某地方金融企業(yè)，在核算定期存款戶利息支出時，總部和支行分別采用不同的方法?？偛坎捎脵嘭煱l(fā)生制，先提后支；支行采用收付實現制，到期向存款人支付定期存款本息。但在考核各支行利潤時，增加了一條“今年按單位定期存款加定期儲蓄存款年末余額比年初增長額的1.5%計算扣減各支行帳面利潤”的政策。筆者對該辦法的實施持有不同意見。支行定期存款不能既到期支付利息，又按年末增加額預提應付息，二者不能同時使用，其主要理由如下：
一、會計核算應堅持一貫性原則
會計核算應堅持一貫性原則，保證會計核算一貫性的前提是企業(yè)在各個會計期間應采用相同的會計核算方法。該行在一個年度內對支行級單位采用收付實現制辦法核算定期存款利息支出，不能再采用權責發(fā)生制的應提應付辦法。會計核算辦法前后各期以及年度內應盡量保持一致。
二、收入與支出要配比，不能重復計算費用，增加支行不合理負擔
支行當年增加的這部分定期存款，按現行辦法在存款到期后一次支付利息，采用“應提應付利息”辦法，支行在到期支付利息不變的情況下，增加定期存款的當年還要在凈利潤后再按增加額1.5%的比例負擔應付利息，而利息收入僅取得一次，但利息支出卻負擔了兩次（到期實支一次，增加當年預提一次），收入與支出不相配比，重復計算了支行的利息費用支出，不合理地減少了支行考核利潤。
三、由于核算方法不同，總部與支行相關科目不可簡單相加
據了解，總部在制定年度財務計劃時，要求總部“應付利息”帳戶年末余額等于各支行扣減的應付未付利息之和，實際上由于總部和支行會計核算辦法不同，支行無“應付利息”帳戶，那也應不能人為制造等式。
四、定期存款下降時轉回利息，也占用了支行部分資源
有一種解釋，以后如定期存款下降，這一部分應提應付息可以轉回。此種辦法，僅從財務角度分析，如支行定期存款始終上升，那總部勢必長期和永遠占用支行的這一部分資源，使總部和支行在局部利益上出現了不協調性，抑制了支行積極性，減緩了支行加速發(fā)展的動力。
五、避免采用利息轉回方法，杜絕給投機取巧者可乘之機
如果采用定期存款下降時轉回應提應付利息的方法，那么支行要增加考核利潤也很簡單，只要把本年定期存款減少到去年末余額以下，利潤自然就上升了，而定期存款減少越多，考核利潤反而增長越多。就目前金融市場環(huán)境而言，金融企業(yè)要增加存款很難，而要減少存款易如反掌。
六、不利于穩(wěn)定現有存款
考核辦法就是支行經營發(fā)展的指揮棒，具有極強的導向作用。這一考核辦法的出臺，支行要在其它條件不變的情況下，保持利潤的增長，就要打破原有存款種類的動態(tài)均衡，盡可能不增加定期存款的絕對額，那就勢必要改變存款結構，較好的辦法則是將定期存款轉為通知存款或活期存款，但這樣會減少存款人的收益，也會增加支行的工作難度，給存款單位和個人形成損失和產生重復轉存的麻煩，甚至動搖金融企業(yè)的存款基礎，在競爭中流失到手存款的資源，因小失大。
綜上所述，采用“應提應付利息”方法來考核支行利潤，既不符合該單位目前會計核算的實際狀況，也抑制了支行增存攬儲、加速發(fā)展的積極性，對業(yè)務發(fā)展形成了一定的負面影響，筆者希望有關部門再一次審視當時制定此財務政策的背景和依據，進行科學合理的改革，以便更科學地考核基層單位的經營成果，保護基層經營者的積極性。建議如下：
關鍵詞：視同銷售；會計處理；稅收自由裁量權
企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務，按照財政部的《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》進行會計處理。相關經濟業(yè)務的涉稅事項，按照稅收法律法規(guī)和稅收規(guī)章的規(guī)定納稅。會計準則從實質重于形式和謹慎性原則出發(fā)，側重于收入實質性的實現，而稅法從國家財政收入的角度出發(fā)，側重于收入社會價值的實現，二者對收入的確認存在差異，會計人員只有協調好兩者的差異，才能最大限度地維護國家及企業(yè)的利益。
但是，出于企業(yè)自身生產經營管理的特殊性，以及出于自身經濟利益的需要，造成企業(yè)的涉稅處理與稅務機關的征收管理產生差異。并且由于稅務行政執(zhí)法的自由裁量權的存在，造成各地執(zhí)行口徑不一、稅負不盡公平的現象，也不容忽視。下面謹就增值稅視同銷售的企業(yè)會計處理與稅收征管存在的差異，探討一下企業(yè)的核算和應對辦法以及對稅務執(zhí)法的自由裁量權的理解。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，自2009年1月1日起施行，財政部、國家稅務總局以“財政部國家稅務總局令第50號”的形式了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(2009年)。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條(三)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外進行探討。由于是實行統(tǒng)一核算，對于稅法上規(guī)定的這種視同銷售行為，會計上通常不作處理。在稅收稽查時，企業(yè)的庫存商品實物與賬面的不相符，往往成為稽查的重點。
現實生活中企業(yè)的經營方式不盡相同，這種一刀切的規(guī)定顯然不適用于所有企業(yè)，為此，早在1998年原《中華人民共和國增值稅暫行條例》后的第五個年頭，國家稅務總局就出臺了“國稅發(fā)(1998)第137號”文件，即《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》，針對實行統(tǒng)一核算的企業(yè)所屬機構間移送貨物，接受移送貨物機構(以下簡稱受貨機構)的經營活動是否屬于銷售應在當地納稅，各地執(zhí)行不一的狀況，明確如下：
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項所稱的用于銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。
受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。
如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。
上述視同銷售，是跨地區(qū)經營的企業(yè)所普遍面臨的問題。企業(yè)自身會計和涉稅處理不盡相同，主管稅務機關的征收管理也不盡相同。為此，我們咨詢了稅務服務熱線(12366)，也咨詢了主管稅務分局和市局相關處室，他們的答復也不盡相同。經過分析相關文件和網上的涉稅答復，揣摩立法本意，我認為《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(2009年)與《國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》[國稅發(fā)(1998)第137號]關于此項的規(guī)定并不沖突。企業(yè)向異地發(fā)出商品是否視同銷售計繳增值稅，要區(qū)分企業(yè)實際經營情況和會計處理的一貫性原則來確定是否視同銷售。在實際工作中，有的公司因此而被主管稅務機關處以補稅和罰款，而有的公司行為被主管稅務機關所認可。發(fā)生這種情況的原因，有企業(yè)的經營和會計處理的原因，也有稅務機關執(zhí)法的自由裁量權的原因。針對這種情況，作為企業(yè)應當完善以下幾方面工作。
第一，核算方法及時備案。企業(yè)的會計核算制度和核算方法，應當及時報送主管稅務機關備案。稅務機關未提出異議的，可以認為是其默許了，這為今后發(fā)生稅收征納分歧時爭取了主動。稅務機關在涉稅稽查時，判斷企業(yè)的會計處理是偶發(fā)性還是經常性時，備案經常是主要依據之一。
第二，以業(yè)務實質為基礎。企業(yè)生產基地固定，但是營銷機構遍布各地，路途的遙遠和送貨成本使得銷售及售后服務的時效性、經濟性變得異常重要。在這種情況下，在營銷機構所在地配置一定的庫存量，使得供貨和售后服務及時性提高和成本降低，符合合同的要求，維護企業(yè)的信譽。這些商品在總公司賬面上核算，實物在營銷機構所在地存放，雖然實物和賬面相分離，但由于是實際經營的需要，使得會計處理方法是合理的。
第三，完善內部經營方案。企業(yè)根據外部市場的大環(huán)境要求和內部生產經營的特點，制定符合實際、切實可行的營銷方案和財務會計核算辦法，是會計處理和涉稅處理的依據。由于客戶遍及各地，據生產基地路途遙遠，而產品的供應和售后服務又具有時效性，在這種情況下，企業(yè)應當和客戶簽訂營銷合同和售后服務合同，明確規(guī)定相應的供貨期和售后服務期限，這種期限的制約使得在營銷機構當地配備相當的庫存成為必需。企業(yè)內部在產品出庫發(fā)出和會計核算方面，制定其實可行的嚴密的內部控制程序，反映實際的實物流和資金流，并持續(xù)有效的執(zhí)行，以此昭示企業(yè)的做法是為了生產經營的需要而不是以少納稅款為目的。
第四，堅持一貫性原則。會計的一貫性原則，是指企業(yè)采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，要求企業(yè)在一般情況下不得隨意變更會計程序和會計處理方法。會計的一貫性原則，要求同一會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計程序和會計處理方法，便于不同會計期間會計信息的縱向比較。稅收法律和法規(guī)、規(guī)章也秉承一貫性原則。在企業(yè)一貫性原則處理所發(fā)生業(yè)務的情況下，企業(yè)發(fā)生的納稅義務和稅款繳庫期形成的是規(guī)律的時間性差異，總的算起來并不影響稅收，這種情況下，稅法在相當程度上是認可企業(yè)的做法的。當然，核算方法一經確定，不得隨意變更。如果企業(yè)根據實際生產經營情況和市場變化必須變更核算方法，應當重新向主管稅務機關備案并得到認可。
第五，和主管稅務機關及時溝通。我國的稅收法律體系，絕大部分由稅務行政規(guī)章構成。稅收的與時俱進的變化使得稅收法律體系的靈活性占有絕對位置，由此使得稅務行政執(zhí)法行為具有較大的自由裁量權。稅務執(zhí)法執(zhí)法的自由裁量權是所必須的，作為企業(yè)應當認可并適應其存在。所以，良好的稅企關系對于企業(yè)的發(fā)展至關重要。
正確認知和理解稅收執(zhí)法的自由裁量權，對于企業(yè)正確處理涉稅相關經濟業(yè)務提供了方向性的指導，對于應對相關涉稅風險和開展積極的稅務籌劃具有積極的作用。
稅務執(zhí)法執(zhí)法的自由裁量權，指稅務機關對行政執(zhí)法在法律規(guī)范的基本范圍內，自主確定與違法行為、違法者特點相適應的處罰，具體包括三個方面：一是自主確定對違法行為應否進行處罰，二是自主確定處罰的形式；三是自主確定處罰的幅度。
［關鍵詞］會計核算；基本前提；原則
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）13-0080-02
會計的基本前提是財務會計基本假設或會計假設,它是組織財務會計工作必要的前提條件,若離開這些條件,就不能有效地開展會計工作。也無法構建財務會計的理論體系。財務會計的基本前提是從具體的會計實踐中抽象出來的,是為了確保會計核算資料的實用性、合理性和可靠性。一般包括會計主體、持續(xù)經營、會計期間與貨幣計量等內容。企業(yè)為實現會計目的,確保會計信息質量,要明確會計的一般原則。即會計核算的基本規(guī)則和要求,這是做好會計工作的基本要求。因此,企業(yè)會計核算人員,必須掌握會計核算的基本前提和原則要以會計核算工作支持企業(yè)的運行和發(fā)展。
1 會計核算的基本前提
(1)會計主體。開展會計工作必須明確會計主體,明確會計人員的立足點,解決為誰記賬、算賬、報賬等問題。會計主體獨立于其本身的所有者以外,會計反映的一個特定會計主體的經濟業(yè)務,而不是企業(yè)所有者的財務活動。明確會計主體要求會計人員認識到,他們從事的會計工作是特定主體的會計工作,而不是其他會計主體或企業(yè)所有者的會計工作。
會計主體的規(guī)模沒有統(tǒng)一的標準,它可能是獨立核算的經濟實體,獨立的法律個體；也可以是不進行獨立核算的內部單位,從財務會計的角度看,會計主體是一個獨立核算的經濟實體,特別是需要單獨反映經營成果與財務狀況、編制獨立的財務會計報告的實體。
(2)持續(xù)經營。持續(xù)經營是會計主體的企業(yè),它的經營活動要按既定目標持續(xù)進行下去,在企業(yè)正常的經營中被耗用或出售,它承擔的債務也要如期償還。財務會計的一系列方法是以會計主體持續(xù)經營為條件的。只有在持續(xù)經營的條件下,企業(yè)的資產才能按歷史成本計價,固定資產才能按使用年限計提折舊。若企業(yè)不具備持續(xù)經營的條件,如已經或即將停業(yè),進行清算,則需要處理全部資產,清理全部債權債務。會計處理要采用清算基礎。
(3)會計期間。持續(xù)經營的企業(yè)不能等到結束其經營活動時才進行結算和編制財務會計報告。為定期反映企業(yè)的經營成果和財務狀況,向相關各方提供信息,就要劃分會計期間,把持續(xù)不斷的企業(yè)生產經營活動,劃分為較短的經營期間。會計期間一般為一年,即會計年度。
把會計年度的起止點定在企業(yè)經營活動的淡季一般比較適宜,由于在企業(yè)營業(yè)活動的淡季,各項會計要素的變化較小,對會計要素進行計量,尤其是對計算確定本會計年度的盈虧比較有利。還因淡季的經濟業(yè)務較少,會計人員能有較為充足的時間辦理年度結算業(yè)務,有利于及時編制財務會計報告。但隨著現代市場經濟的發(fā)展,目前各個行業(yè)的企業(yè)的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。
因此,我國《企業(yè)會計準則》 規(guī)定,以日歷年度作為企業(yè)的會計年度,即每年1月1日至12月31日為一會計年度。企業(yè)為及時提供會計信息,滿足各方對會計信息的需求,也可把會計年度劃分為更短的期間,如季度和月份。
(4)貨幣計量。企業(yè)會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。企業(yè)的經營活動各不一樣、非常復雜。企業(yè)會計要綜合反映各種經營活動,這就要求統(tǒng)一計量尺度。在現代市場經濟環(huán)境下,貨幣最適合充當這種統(tǒng)一的計量尺度。以貨幣為計量尺度,為會計計量提供了方便,同時也存在一些問題。為簡化會計計量,方便會計信息利用,在幣值變動較小的條件下,通常不考慮幣值變動。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業(yè)發(fā)展帶來較大影響,對會計核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現了通貨膨脹會計。這是按物價指數或現時成本數據,把傳統(tǒng)歷史成本會計進行調整,考慮消除物價上漲因素對財務報表的影響,或改變某些傳統(tǒng)會計原則,真實科學地反映企業(yè)財務狀況和經營成果的一種會計方法。
進行會計核算,還要確定記賬本位幣,在企業(yè)的經營業(yè)務涉及多種貨幣的環(huán)境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業(yè)務,需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國會計制度與會計準則的規(guī)定,境內企業(yè)要以人民幣作為記賬本位幣。
2 會計核算的幾項原則
(1)會計核算要客觀實在的原則。這一原則要求企業(yè)的會計記錄和財務會計報告要真實、可靠,不可失真,能客觀反映企業(yè)經濟活動。會計核算要以企業(yè)實際產生的經營業(yè)務為依據,反映實際財務狀況和經營成果。真實性和可靠性是會計核算的基本要求。
(2)會計核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機會,信息使用者必然要比較不同企業(yè)的財務會計報告,以評估各個企業(yè)不同的財務狀況、經營成果和現金流量狀況。所以,企業(yè)進行會計核算和編制財務會計報告要遵循互相可比的原則,對同種經營業(yè)務,要采用同一會計程序和方法。國家統(tǒng)一的會計制度要盡可能減少企業(yè)選擇會計政策的余地；同時,企業(yè)應嚴格按照國家統(tǒng)一的會計制度選擇會計政策。
(3)核算要堅持一貫性的原則。這一原則要求會計核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業(yè)會計信息的使用者不僅要通過閱讀某一會計期間的財務會計報告,把握企業(yè)在一定會計期間的經營成果與財務狀況,還要比較企業(yè)不同會計期間的財務會計報告,明確企業(yè)財務狀況和經營成果的變化狀況和趨勢。企業(yè)進行會計核算和編制財務會計報告一定遵循一貫性原則。
企業(yè)所采用的會計程序和方法如果已經不符合客觀性與相關性原則要求時,企業(yè)就不能繼續(xù)采用,出臺新的會計政策。
(4)相關性原則。這一原則是會計信息要滿足信息使用者的經濟決策相關性要求,是人們能利用會計信息要滿足國家宏觀經濟控制的要求,相關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果的要求,企業(yè)加強內部經營管理的要求。對會計信息的相關性要求,隨著企業(yè)內外環(huán)境的變化而變化。隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善,國家對企業(yè)的管理,主要是利用經濟杠桿進行宏觀調控。與之相適應,國家對企業(yè)會計信息的需要也出現了變化,隨著企業(yè)籌資渠道的多元化,企業(yè)之間的經濟聯系也在增強,會計信息的外部使用者已不僅僅是國家,而擴大到其他投資者、各種債權人等與企業(yè)有利害關系的群體。隨著企業(yè)自的擴大,會計信息在企業(yè)經營管理中發(fā)揮了更大的作用。因此,現在強調會計信息的相關性,要求企業(yè)會計信息在符合國家宏觀調控要求的同時,還應滿足其他方面的需求。
(5)及時性原則。此原則主要是及時記錄與及時報告：及時記錄要求對企業(yè)的經濟業(yè)務及時地進行會計處理,本期的經濟業(yè)務要在本期內處理；及時報告是將會計資料及時傳送出去,把財務會計報告及時報出,財務會計報告要在會計期間結束后規(guī)定的日期內呈報給應報單位或個人。及時記錄與及時報告緊密聯系。及時記錄是及時報告的前提；而及時報告是會計信息時效性的重要保證。所以,企業(yè)會計要把及時記錄與及時報告有機統(tǒng)一起來。
(6)權責發(fā)生制原則。這一原則要求,對會計主體在一定期間內發(fā)生的各項業(yè)務,凡符合收入確認標準的本期收入,不論款項有沒有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認標準的款項,就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權責發(fā)生制所反映的經營成果與現金的收付不一致,它主要應用在需要計算盈虧的會計主體中。采用權責發(fā)生制反映企業(yè)的財務狀況也有局限性,若按照權責發(fā)生制反映,有時企業(yè)雖然有較高的銷售利潤率,但現金流動性差,也可能遇到資金周轉困難。在企業(yè)工作中,可能不嚴格采用權責發(fā)生制或者收付實現制,一般企業(yè)是以權責發(fā)生制為主,輔之以收付實現制。
(7)配比原則。這一原則要求企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)費用要按它們之間的內在聯系正確配比,以便正確計算各個會計期間的盈虧。按營業(yè)收入與營業(yè)費用之間的不同聯系方式。一是按營業(yè)收入與營業(yè)費用之間的因果聯系進行直接配比。企業(yè)的某些營業(yè)收入項目與營業(yè)費用項目之間在經濟上存在必然的因果關系,這些營業(yè)收入是因一定的營業(yè)費用耗費而出現的,這些營業(yè)費用是為取得這些營業(yè)收入而發(fā)生的,凡是這種存在因果關系的營業(yè)收入與營業(yè)費用就要直接配比。二是按營業(yè)收入與營業(yè)費用項目之間存在的時間上的一致關系。某些營業(yè)費用項目雖然不存在與營業(yè)收入項目之間的因果關系,但要與發(fā)生在同一期間的營業(yè)收入相配比。
(8)謹慎性原則。即穩(wěn)健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進行預計時,采取不造成高估資產或收入的做法,防范損害企業(yè)的財務實力,避免信息使用者對企業(yè)的財務狀況與經營成果持盲目樂觀的態(tài)度。這一原則的基本內容是：不預計收入,但預計可能出現的損失；對企業(yè)期末資產的估價寧可估低,也不能估高。
(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業(yè)的財務狀況與經營成果的條件下,按一項會計核算內容是否對會計信息使用者的決策產生重大影響,決定對其進行核算的精確程度,及是不是在會計報表上單獨反映：凡是對會計信息使用者的決策有較大影響的業(yè)務和項目,要作為會計核算和報告的重點；對不重要的經濟業(yè)務可以采用簡化的核算程序和方法,可不在會計報表上詳列。會計核算的重要性原則,在較大程度上是對會計信息的效用與加工會計信息的成本的考慮。若將企業(yè)復雜的經濟活動,都詳細記錄與報告,不但能提高會計信息的加工成本,還可能使使用者無法有針對性地選擇會計信息,反而對正確的經濟決策不利。
參考文獻：
［1］杜娟.試談會計的基本原則［J］.黑龍江科技信息,2004(4).
