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序論：在您撰寫淺談工程竣工決算審計時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、前言
隨著我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，各地工程建設(shè)項目都在如火如荼地開展，這些工程的建設(shè)涉及到很多部門，工程復(fù)雜。當工程快要竣工時，財務(wù)決算審計方面就會存在很多問題，比如審計需要的資料不完全，會計核算不夠規(guī)范，這樣難以滿足財務(wù)決算審計的要求等諸多問題，這樣使得竣工財務(wù)決算審計工作進度緩慢，效率低下。由此可見，做好工程竣工財務(wù)決算審計工作就顯得尤為重要。
二、工程竣工財務(wù)決算資料務(wù)必要完整
工程竣工財務(wù)決算審計的資料通常較多，包括與工程項目有關(guān)的審批手續(xù)、概算、資金、合同等諸多方面的資料。具體而言，工程竣工財務(wù)決算資料主要包括：
（一）工程是否可行的研究報告，工程的初步設(shè)計，需要的資金、設(shè)備等；
（二）工程每次審計的財務(wù)報表，工程竣工財務(wù)決算報表；
（三）工程項目涉及到的圖紙，以及圖紙的會審情況；
（四）工程中設(shè)計改變的情況的記錄；
（五）工程需要的相關(guān)材料設(shè)備等一些的采購，出入庫資料；
（六）工程如果存在停工、復(fù)工，那么就需要報告資料；
（七）與工程施工方面有關(guān)的費用記錄資料；
（八）工程涉及到的承包商需要相關(guān)的合同和協(xié)議書；
（九）工程中財務(wù)會計報表等一些會計資料；
（十）項目財產(chǎn)移交清單；
（十一）工程中涉及到的材料，設(shè)備等的增加減少的批復(fù)資料；
（十二）工程投標價與結(jié)算價報表；
（十三）工程需要的資金審核報告和資金定案表；
（十四）關(guān)于招標的文件，以及中標的通知書等一些資料；
（十五）工程的施工圖、竣工圖等
（十六）工程竣工報告，竣工驗收報告；
（十七）其他與竣工決算相關(guān)資料；
三、工程竣工財務(wù)決算審計的步驟
（一）收集竣工工程的相關(guān)資料，比如工程量，工程建設(shè)地點，資金的來源，承包商，開工竣工時間等。
（二）對工程涉及到的相關(guān)資料分類整理，然后進行審查。查看工程審批資料是否完整，承包商情況，各種資料是否齊全。
（三）審查工程相關(guān)的財務(wù)資料，并對資料進行歸類整理保管好。涉及到審查的財務(wù)方面的資料有：工程是否有專門的銀行賬戶，賬戶上每筆資金的記錄；工程建設(shè)所報的資金方面是否符合真實性要求；資金工資支出是否有相關(guān)的憑據(jù)，憑據(jù)是否真實可靠；工程各種債權(quán)債務(wù)是不是真的，是否存在違法挪用資金等問題；工程的審查單位的制度和管理是否完善，是否執(zhí)行了相關(guān)的規(guī)定；財務(wù)會計是否對相關(guān)資料裝訂好，并且專門保管好。
（四）對于工程資金的來源，以及使用情況嚴格審查，防止不合理的支出等情況。資金的去向是不是合理的，是不是因為工程建設(shè)需要而支出的。工程款是不是在規(guī)定的合同款內(nèi)，是不是存在亂用的情況。
（五）審查工程款是否存在高估情況，工程在施工中的變更手續(xù)是否真實。有沒有因為決策的問題導(dǎo)致資金的浪費，合同中工程款的支付，預(yù)付等情況。
（六）資產(chǎn)的交付情況，工程中使用的固定資產(chǎn)是否損失，流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)交接是否真實合法。
四、工程竣工財務(wù)決算審計時所需要注意的方面
要做好工程竣工財務(wù)決算審計工作，還有很多其他方面需要注意的。
（一）在審計前，首先要確定這項工程是否已經(jīng)滿足竣工財務(wù)決算審計的條件。比如：工程驗收是否合格，工程竣工報告是否真實可靠等。
（二）審計中，對發(fā)現(xiàn)的問題都要有所依據(jù)，不能只憑主觀的判斷。對于出現(xiàn)的問題，收集相關(guān)資料，報告給相關(guān)的單位，聽取他們的建議。
（三）審計人員必須具有專業(yè)的知識以及嚴謹?shù)淖黠L(fēng)，只用這樣才能保證審計結(jié)果的真實性，可靠性，專業(yè)性。不能隨意安排人員進行審計。
（四）在審計中，審計人員要與被審計單位人員良好的溝通，是他們積極配合工作，這樣能夠是審計工作進行起來比較容易，也能得到比較多的資料，提高審計的效率。
（五）審計的目的就是要真實的反映工程情況，如果發(fā)現(xiàn)問題，審計機關(guān)一定要監(jiān)督施工單位整改工程，解決問題。
（六）在審計中，審計的真實性，有一些需要了解的情況，沒法送達審計，那么審計人員就要到達現(xiàn)場親自審查，比如不動產(chǎn)等一些在工程中交付的資產(chǎn)是否真實，必須要掌握真實資料。工程竣工財務(wù)決算審查是工程竣工前的一個重要環(huán)節(jié)，只有提供的資料完整、真實才能保證審計的真實，才能完成工程竣工。
參考文獻
[1]王斌.淺析建設(shè)工程造價預(yù)決算審核的方法及措施[J].中華民居.2012，23（01）：130-133.
[2]李錦華.淺析如何提高部門決算編制質(zhì)量[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù).2012，22（02）：102-104.
[3]林桂朋.淺談公路工程項目竣工決算審計問題[J].黑龍江交通科技.2012，19（02）：178-182.
［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)控制度；財務(wù)決算；審計；基本建設(shè)工程；竣工決算
長期以來，在基本建設(shè)過程中，建設(shè)單位比較重視項目的建設(shè)，而忽視如何正確核定建成固定資產(chǎn)的價值以及對建設(shè)成果進行必要的總結(jié)分析。筆者結(jié)合近幾年從事工程竣工決算審計的實際情況，就如何做好工程竣工決算審計進行探討。
一、評審內(nèi)部控制制度
1.審查制度建設(shè)情況
審查建設(shè)單位是否建立了必要的基本建設(shè)財務(wù)管理制度，落實基建人員和財務(wù)人員崗位責任制，實施職能化分工和不相容崗位職責分離；是否制定了基建財務(wù)結(jié)算管理業(yè)務(wù)流程和規(guī)范的會計核算程序等。
2.審查關(guān)鍵控制點的有效性
（1）材料管理環(huán)節(jié)的控制。
（2）工程進度款支付環(huán)節(jié)的控制。審查工程進度款是否嚴格按照工程進度表和付款通知單來支付，且工程進度表和付款通知單必須經(jīng)甲方、施工單位、監(jiān)理三方簽章確認。
（3）審查工程建設(shè)項目管理的法律、法規(guī)、政策執(zhí)行情況。包括基本建設(shè)管理程序、招標投標管理制度、工程建設(shè)監(jiān)理制度、施工合同等方面的內(nèi)容。
二、審查竣工財務(wù)決算
為了保證竣工財務(wù)決算的真實性、合法性、效益性，應(yīng)主要審查以下幾方面的內(nèi)容：
1.竣工決算報表編制審計
（1）根據(jù)批文、合同、財務(wù)資料、設(shè)計資料，逐項核對“竣工工程概況表”、“竣工財務(wù)決算表”、“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細表”中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)。
（2）審查竣工決算說明書。考核編制依據(jù)，審查其內(nèi)容和引用數(shù)據(jù)的準確性。
2.項目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況審計
（1）審查建設(shè)項目資金的來源、到位與使用情況。審查建設(shè)資金來源是否合法；有無非法集資、攤派和收費；建設(shè)資金是否按計劃及時到位；建設(shè)資金使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金；有無損失浪費問題。
（2）審查工程項目建設(shè)中有無嚴格概（預(yù)）算管理，應(yīng)主要審查以下內(nèi)容：①對已采購的設(shè)備審查是否符合概算范圍，檢查有無采購概算之外的設(shè)備。查閱建設(shè)項目設(shè)計概算與交付使用資產(chǎn)明細核對，審查是否屬于概算范圍，有無建設(shè)概算外項目，檢查概算中所列的項目是否建設(shè)完成，有無自行減少建設(shè)內(nèi)容。②審查主要材料消耗量，要按竣工決算表中所列明的三大材料實際超概算的消耗量，查明在工程的哪個環(huán)節(jié)超出量最大，再進一步查明超耗的原因。
3.建設(shè)成本審計
（1）抽查建筑安裝工程結(jié)算。抽點是超概算金額較大的單位工程、重大設(shè)計變更、高額索賠費用等。
（2）審查設(shè)備、材料的核算情況。對財務(wù)列支的設(shè)備、材料成本要和工程相對應(yīng)的成本項目進行相互核對檢查，防止重復(fù)計算和漏項的發(fā)生；對建設(shè)單位采購與工程有關(guān)的設(shè)備，要審查合同設(shè)備清單及結(jié)算發(fā)票，還要看合同內(nèi)容是否包含安裝費、調(diào)試費及附件、配件等；要從財務(wù)的角度審查建設(shè)單位是否直接承擔或支付了施工圖范圍以內(nèi)的工程費用，明確哪些費用應(yīng)由施工單位或設(shè)備安裝單位承擔。
（3）審查合同付款情況。基本建設(shè)項目的資金支付，絕大多數(shù)是以合同形式進行控制的，實際工作中最好以列表的方式，按照簽訂合同的單位名稱，將各單位的付款情況詳細地加以統(tǒng)計，并與各單項工程結(jié)算審計定案數(shù)對照。審查基建財務(wù)部門在支付竣工結(jié)算款時，備料款是否已從施工方的應(yīng)付款中扣除。審查建設(shè)工期和工程質(zhì)量的履行情況，建設(shè)工期和工程質(zhì)量在原合同中均有規(guī)定，其履行結(jié)果是實行獎懲，獎懲所發(fā)生的費用計入工程成本，因此，核實建設(shè)工期和工程質(zhì)量十分必要。同時，審查有無按合同條款暫扣工程保修金和質(zhì)量保修金，以免事后出現(xiàn)質(zhì)量問題而陷于被動。
（4）審查待攤投資的列支內(nèi)容和分攤情況。待攤投資一般包括建設(shè)單位管理費、勘測設(shè)計費、可行性研究費、設(shè)備檢驗費、工程質(zhì)量監(jiān)理費、審計費、招投標費、其他待攤投資等。建設(shè)單位管理費主要審查其列支的內(nèi)容是否符合國家有關(guān)規(guī)定，審查其占總投資的比率是否超過國家的有關(guān)規(guī)定；對監(jiān)理費、審計費、招投標費的審查，主要審查其支付標準有無超過國家有關(guān)規(guī)定。
4.交付使用資產(chǎn)審計
抽取部分會計憑證、原始憑證，檢查有無資產(chǎn)劃分不清、互相混淆的情況。審查“建筑安裝工程投資支出”、“設(shè)備投資支出”、“待攤投資支出”和“其他投資支出”明細賬驗證交付使用資產(chǎn)的正確性；檢查建設(shè)單位用基建投資購建的在建設(shè)期間自用的固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定計入交付使用資產(chǎn)；審查工器具、備品件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體情況進行抽查，重點查明有無虛交或賬外資材等問題；審查交付無形資產(chǎn)；審查交付遞延資產(chǎn)。
5.結(jié)余資金審計
核實銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，查明有無“小金庫”；審查庫存材料盤虧，重點審查有無隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用庫存物資等問題；審核庫存材料單價，查明有無故意提高或壓低庫存物資單價等問題；審查往來款項，核實債權(quán)債務(wù)，重點審查有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時等問題；審查類似保證金性質(zhì)的債權(quán)，在實際工作中，我們發(fā)現(xiàn)此類債權(quán)處理得很隨便，直接結(jié)轉(zhuǎn)進成本。經(jīng)過審計后要求基建管理部門履行相關(guān)手續(xù)收回此類債權(quán)，核減相應(yīng)成本。
三、評價投資效果
對建設(shè)項目竣工財務(wù)決算全面實施審查之后，還要對項目的投資效果做一個總體評價。一般從工期、質(zhì)量、造價等方面來評價。工期方面主要把實際工期與計劃定額工期對比，分析工期提前或拖后的原因，以及對投資效益的影響；質(zhì)量方面主要根據(jù)竣工驗收委員會或質(zhì)量監(jiān)督部門的驗收評定等級來對照是否達到預(yù)期的質(zhì)量標準；造價方面主要對照概算造價，說明節(jié)約或超支原因。
四、審計的具體做法
（1）嚴格執(zhí)行工程竣工決算審計的流程。要對工程竣工決算過程涉及的內(nèi)部控制制度有一個較為全面的了解，對工程管理流程進行初步的評價，對內(nèi)控制度的關(guān)鍵點和薄弱點做到心中有數(shù)。
（2）掌握相關(guān)的政策法規(guī)，適時了解政策的變化。
關(guān)鍵詞：公路建設(shè)項；竣工決算；審查和審計
一、公路建設(shè)項目工程竣工決算的審查
公路建設(shè)項目竣工決算的審查,是交通部門根據(jù)國家交通基本建設(shè)的規(guī)定及交通部《交通建設(shè)項目竣工決算編制辦法》的規(guī)定,對交通建設(shè)項目竣工決算進行審查。審查主要體現(xiàn)在工程造價構(gòu)成的合法性、合理性、完整性、真實性,通過審查核定建設(shè)項目的建設(shè)成本。其審查主要內(nèi)容包括:
(1)審查竣工決算合法性、完整性,項目是否有完善的基建程序,是否按批準技術(shù)標準和建設(shè)規(guī)模組織實施。
(2)審查竣工決算費用組成的合法性、合理性,分析分項工程綜合經(jīng)濟指標合理性。
(3)審查施工合同執(zhí)行情況,明確工程費用結(jié)算原則,工程費用是否按合同結(jié)算。
(4)審查竣工圖的工程量與實際結(jié)算工程量是否一致。
(5)審查變更及索賠手續(xù)是否齊全,變更單價是否符合合同約定,工程費用確定是否合理。
(6)審查建設(shè)項目土地、青苗等補償費和安置補助費、研究試驗費、勘察設(shè)計費、工程監(jiān)理費等費用是否符合規(guī)定,結(jié)算費用是否合理。
(7)審查與建設(shè)項目相關(guān)的其他費用結(jié)算是否合理:主要有港航安全監(jiān)督費、航標設(shè)置維護費、租用交通船費、施工維持交通費用、工程保險費、文物普查費、環(huán)境評價費、水土保持評價費、地震安全性評價費、地質(zhì)災(zāi)害性評價費。
(8)審查建設(shè)單位管理費、質(zhì)量監(jiān)督費、定額管理費等費用的支出是否符合相關(guān)規(guī)定,開支是否合理;根據(jù)建設(shè)期貸款的合同協(xié)議、利率、貸款金額,結(jié)合工程進度等項目實施情況,審查利息支出是否合理。
(9)根據(jù)批準的尾工工程方案審查其工程數(shù)量及費用。
二、公路建設(shè)項目工程竣工決算的審計
公路建設(shè)項目工程竣工決算的審計,是指國家審計機關(guān)依照國家的方針政策、法律法規(guī),對公路工程建設(shè)項目財務(wù)收支活動的合法性、真實性、正確性,以及整個投資活動的合法性、效率性、效果性、效益性進行的監(jiān)督與評價活動。審計范圍主要包括:對建設(shè)、施工、設(shè)計、監(jiān)理、材料供應(yīng)、招投標等單位的審計監(jiān)督,以及對與建設(shè)項目有關(guān)的行業(yè)管理及有關(guān)政府部門管理工作的再監(jiān)督?？⒐Q算審計是基本建設(shè)項目審計的重要環(huán)節(jié),通過對公路建設(shè)項目竣工決算審計,促進提高竣工決算的質(zhì)量,提高建設(shè)管理水平,及時發(fā)現(xiàn)公路建設(shè)項目建設(shè)過程中存在的問題,正確評價投資效益。審計的主要內(nèi)容包括:
（1）審計竣工決算報表編制
根據(jù)項目批文、合同、設(shè)計文件和歷年財務(wù)資料,逐項核對竣工決算報告的各項表格中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實準確,審核表表之間的鉤稽關(guān)系是否正確,審核竣工決算說明書的真實與準確情況。
(2)審計建設(shè)項目概算執(zhí)行情況
審核各種資金渠道投入的實際金額及其合法性;審核資金不到位的數(shù)額、原因及其影響;審核實際投資完成額;審計概算調(diào)整原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計變更和估算增加的費用;核實概算總投資。
(3)審計項目的建設(shè)程序
審核項目是否嚴格按照程序作好前期工作,項目建議書、工程可行性研究、初步設(shè)計及概算等是否依次報送有關(guān)部門審批;審核項目的勘察設(shè)計、監(jiān)理、施工等方面是否依法進行招標投標,工程承發(fā)包的合法性和有效性;審核勘察、設(shè)計、建設(shè)、監(jiān)理、施工等單位資質(zhì)的真實性和合法性。
(4)審計建設(shè)項目工程結(jié)算
審核工程結(jié)算是否真實、合理,審核有無多計或少計工程價款問題。
(5)審計建設(shè)成本
對建設(shè)項目的建筑安裝工程核算、設(shè)備投資核算、待攤投資的列支內(nèi)容和分攤、其他投資列支的真實、合法、效益進行審計。審核建筑安裝工程投資核算是否真實、合法;審核設(shè)備投資核算是否真實、合法,材料設(shè)備采購的價格和數(shù)量是否真實、合理;審核待攤投資的列支內(nèi)容和分攤是否真實、合理;審核前期費用、管理費用的列支是否真實、合法,有無大幅度超支的情況,并分析其原因;審核征地拆遷費支出是否真實、合理、合法,手續(xù)是否完善;審核各項稅費計繳的真實性和合法性;審核是否存在非公路項目支出、設(shè)計外項目擠列成本等行為;審核是否按規(guī)定的建設(shè)期和營運期劃分界線來核算貸款利息。
(6)審計交付使用資產(chǎn)
審核交付的固定資產(chǎn)是否真實,是否辦理驗收手續(xù);審核工器具、備品備件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合乎規(guī)定,對移交手續(xù)不合規(guī)定的要根據(jù)具體情況進行抽查,重點查明是否按實收數(shù)入帳,有無虛交資產(chǎn)或形成帳外資產(chǎn)等問題;審核交付的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)是否真實、合法。
(7)審計尾工工程
審核尾工工程的未完工工程量及所需要的投資,查明是否留足投資和有無新增工程內(nèi)容等問題。
(8)審計建設(shè)項目節(jié)余資金
審核銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金;審核庫存物資實存量的真實性,有無積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問題;審核往來款項,核實債權(quán)債務(wù),有無轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時等問題。
(9)審計建設(shè)項目的建設(shè)收入
審核建設(shè)收入的來源、分配、上繳和留成、使用情況。
(10)評價建設(shè)項目投資效益和貸款償還能力
審核項目營運以后的收入和車次是否達到原設(shè)計各項指標;審核能否按時、足額償還各項貸款;評價建設(shè)項目的經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益;評價建設(shè)項目建設(shè)管理水平。
三、竣工決算審查和審計的區(qū)別
公路建設(shè)項目工程竣工決算的審查和審計分別從工程和財務(wù)的角度對工程造價進行審查,其主要區(qū)別如下:
(1)依據(jù)不同
竣工決算審查主要是交通主管部門根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和政策,依據(jù)交通部和財政部制定的有關(guān)規(guī)定,對項目工程造價進行管理。在工程項目實施階段,建安工程以施工承包合同為基礎(chǔ),在交工驗收后結(jié)合工程變更、有關(guān)簽證等情況,作出符合施工實際的工程結(jié)算,它是承、發(fā)包雙方結(jié)算的依據(jù),也是工程決算的基礎(chǔ)資料和依據(jù)。其他工程費用則按有關(guān)協(xié)議或財務(wù)支出憑證確認。
竣工決算審計是國家審計機關(guān)根據(jù)《審計法》、審計準則及其他相關(guān)法律法規(guī),對建設(shè)項目竣工決算進行審計。審計的主要職能是監(jiān)督職能,在公路建設(shè)項目竣工決算審計中同時具有鑒定職能。
(2)從業(yè)人員不同
審查與審計是兩個截然不同的專業(yè)學(xué)科?？⒐Q算審查主要以審查工程為主,審查人員主要是工程經(jīng)濟和工程技術(shù)人員,目前國家正在實行注冊造價工程師制度,今后將以造價工程師為主?？⒐Q算審計則包括財務(wù)審計及工程審計兩方面內(nèi)容,審計人員包括審計師、工程師等各有關(guān)方面專業(yè)技術(shù)人員。
(3)側(cè)重點不同
竣工決算的審查是在對工程造價合法性審查的基礎(chǔ)上,更側(cè)重于審查其合理性,超標準、不屬于公路范疇的工程費用,不得納入公路建設(shè)項目竣工決算成本?？⒐Q算審計是審計工程造價的真實性、正確性、合法性,凡符合概算內(nèi)容規(guī)定、合同約定且財務(wù)、工程等審批手續(xù)齊全的結(jié)算費用均能得到審計認定。
(4)法律效力不同。
竣工決算審查以建設(shè)合同為基礎(chǔ),以合同雙方發(fā)生的實物交易為依據(jù),按照國家或地方施工的工、料、機消耗標準進行核算,對雙方有約束力,其審查結(jié)果可作為雙方結(jié)算的法律依據(jù)。
竣工決算審計中審計機關(guān)和被審計單位是一種行政法律關(guān)系,審計機關(guān)作出的審計決定具有法律效力,對建設(shè)、施工、設(shè)計等單位均具有法律約束力,同時,還對政府有關(guān)建設(shè)主管部門具有再監(jiān)督職能。審計結(jié)果是工程驗收的重要依據(jù),更具獨立性。
四、審查與審計的關(guān)系
公路建設(shè)項目工程竣工決算的審查與審計其目的是相同的,都是加強工程建設(shè)造價管理,二者從不同角度、不同層次對工程造價進行審核和認定,竣工決算審查是交通行業(yè)主管部門行使交通造價管理的行為,而竣工決算審計則是國家審計機關(guān)獨立行使監(jiān)督職責的行為。兩者相輔相成,缺一不可。只有審查而沒有審計,工程造價的合法性難以得到保證;只有審計而沒有審查,工程造價的合理性難以得到保證。只有將兩者有機結(jié)合起來,才能合理、合法、客觀地確定工程竣工決算造價和建設(shè)成本。
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[2]袁桂玲.基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計淺談.西部財會,2005.
1.1決算資料
決算資料是竣工審計的重要內(nèi)容，主要包括合同文件、竣工圖紙、施工圖紙、工程變更與設(shè)計變更資料等等，所需的資料必修齊備和完整。工程變更資料是決算資料的重要組成部分，也是審計的重要內(nèi)容，主要包括工程變更、設(shè)計變更與現(xiàn)場簽認資料等，主要檢查這些資料的客觀性、完整性和詳細性。如變更的原因、部位、內(nèi)容和時間等。
1.2變更單價
從施工單位的角度來看，工程變更勢必會打亂原有的監(jiān)督計劃，進而會對工程施工造成不利影響，這種情況下必然會導(dǎo)致施工成本上升，施工單位就有理由向業(yè)主單位索要高出原有價格的施工費用，而索要的依據(jù)就是變更單價。變更單價的計算方式是業(yè)主和施工單位共同確定的，但是變更單價首先是由施工單位提出，監(jiān)理、業(yè)主確認的，這往往是竣工審計的難點。
1.3變更工程量
變更工程量與變更單價是工程變更以后實際費用發(fā)生的主要依據(jù)，在竣工審計當中要想正確的審核變更以后的工程造價，在審核變更單價的基礎(chǔ)上，也必須對變更工程量進行審核。根據(jù)現(xiàn)在建設(shè)工程量計算方法，變更工程量=變更后實際工程量－合同清單工程量。因此在變更工程量審計的時候，主要涉及變更工程量、變更后實際工程量、合同清單工程量。
1.4結(jié)算方法
在竣工審計當中，審查結(jié)算主要是檢查其是否按照合同規(guī)定的階段方法進行結(jié)算，實際上在公路工程施工當中，這就要求要采用合理的結(jié)算審核方法，提高審核的質(zhì)量和效率。常見的審核方法主要有全面審核法、重點審核法、對比審核法，分組計算審核法等等。
1.5變更計價
根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》的規(guī)定，在工程變更計價處理上要以“綜合實體”考慮，將多個工程變更的內(nèi)容，在實際與工程量清單項目的“可組合主要內(nèi)容”不同時變更計價，計價方式的改變對工程造價及施工費用有著重要影響，當然也是竣工審計的重要內(nèi)容。
二、公路工程變更竣工審計的應(yīng)對措施
2.1準備完善的工程變更資料
在施工過程中，施工單位要嚴格按照工程變更相關(guān)規(guī)定和要求，按照既定程序和格式填寫、保存工程變更資料，要保證變更資料內(nèi)容的客觀性、合法性、詳細性，要詳細說明變更的原因、部位、內(nèi)容和時間，尤其是工程變更現(xiàn)場簽認資料，三方簽認以后需要在圖紙中進行設(shè)計變更，并保存好變更后的圖紙資料，所有的資料由專人負責保存，必要時可以進行相應(yīng)的備份，避免在保存期間出現(xiàn)遺失和損壞的現(xiàn)象。在這里要特別注意簽證資料的完整性、真實性，因為簽認意味著要分清工程變更的責任，對于工程變更的非施工問題可以列入計價范圍，對于施工單位原因造成的工程變更一般不能列入計價范圍。值得注意的是，對于責任不清的也可以列入計價范圍，由審計機關(guān)或者其他方式確定責任。除此之外，還應(yīng)該準備好合同文件、施工圖紙等資料，保證結(jié)算資料的齊備和完整。
2.2科學(xué)合理的確定變更后的單價
(1)數(shù)量變化超過了工程量清單中所列的數(shù)量;(2)數(shù)量變化與該項環(huán)節(jié)的單價乘積超過了合同金額約定的變化范圍;(3)數(shù)量變化導(dǎo)致實際成本高于單位成本達到合同要求;(4)合同中沒有明確的約定該項工作為“固定單價項目”。一旦出現(xiàn)這些情況，就需要確定變更后新單價。在這一過程中施工單位如果認為需要提高單價，準備好足夠充分的依據(jù)，當然這需要施工單位在遵守合同專用條件約定的基礎(chǔ)上進行。比如說在某建筑工程施工合同中約定:“該項工作測出的數(shù)量變化超過工程量清單或其他資料表中所列數(shù)量的20%以上，且此數(shù)量變化與該項工作的單價的乘積，超過中標合同金額的2%”時，才可以調(diào)整該項目的單價?！?/p>
2.3正確客觀的確定變更工程量
在這一方面，施工單位應(yīng)該嚴格按照《2008建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范規(guī)定》確定變更工程量，也就是變更工程量=變更后實際工程量－合同清單工程量。在這里合同清單工程量是相對不變的，變更后實際工程量=施工圖工程量+變更工程量，在具體的計算過程中可以使用增減帳的算法計算變更后的實際工程量。需要注意的是，變更后的工程量以簽單工程量為準，并且要在施工圖中體現(xiàn)出來，避免出現(xiàn)清單工程量與施工圖不一致，影響到最終的竣工結(jié)算與審計。對于變更后的工程量清單，承包人應(yīng)根據(jù)工程量清單中的工程量和實際完成工程量提出變更意見，經(jīng)發(fā)包人或工程師核實確認后，作為工程竣工審計的重要資料，做好相應(yīng)的存檔記錄。另外，在計價的時候需要遵循統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則，在計算出的量應(yīng)該是實際量，一般來說不包括采用某種施工措施而增加的量和各種損耗，這些需要體現(xiàn)在單價當中。
2.4選擇合適的竣工決算方法
(1)以公路工程合同約定的專業(yè)項目為基礎(chǔ)，對原報價單的主要內(nèi)容進行檢查和核對;(2)在核對過程中如發(fā)現(xiàn)存在漏算、多算或者計算措施的現(xiàn)象的，應(yīng)該及時進行調(diào)整和修改。(3)對于多個施工單位共同負責建設(shè)的公路施工項目，業(yè)主應(yīng)該將各單位的竣工結(jié)算書匯總，編制單項目竣工綜合決算書，以此為基礎(chǔ)編制項目總結(jié)算書，并作為竣工審計的主要依據(jù)。而因工程變更導(dǎo)致材料原價、材料供應(yīng)、價格管理和竣工計算方式變化的，施工單位要在合同約定的基礎(chǔ)上，就具體的變更提供詳細的資料和依據(jù)。
2.5嚴格遵守國家相關(guān)規(guī)定變更計價
關(guān)鍵詞：工程量；清單計價；竣工決算；審計
Abstract: the quantities bill valuation as international general cost pricing method, is a kind of advanced management mode, along with our country market economy development, our country also adopted the pattern of valuation, especially in the construction of the project, the low and high claims management strategy is more welcome by the contractor, this paper the quantities bill valuation of the final accounts of the completion of the audit are discussed.
Keywords: bill; List valuation; final accounts of the completed project; audit
中圖分類號： E232.6 文獻標識碼： A 文章編號：
隨著我國市場經(jīng)濟體制不斷發(fā)展，各行各業(yè)在這種體制影響下，都在快速發(fā)展及改變著，作為我國國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)業(yè)的建筑行業(yè)，發(fā)展也是比較迅速的，為了不斷滿足建筑競爭及發(fā)展需要，對建筑行業(yè)行為進行規(guī)范，我國也采用了工程量的清單計價方式，不僅規(guī)范了建筑工程公平公正行為，還有效節(jié)省了工程造價，加強竣工決算審計是很有必要的。
一、清單計價及工程概述
1.清單計價
業(yè)主對建筑項目投資的控制，通常在決策、設(shè)計、招投標與實施階段，將項目投資發(fā)生能夠有效控制在預(yù)先計算的投資額中，對工程整個環(huán)節(jié)里發(fā)生偏差隨時給予糾正，確保工程項目投資目標的實現(xiàn)，并取得較好投資效益。而工程量的清單計價一般是指工程招投標工作里，招標人依照國家統(tǒng)一工程量的計算規(guī)則進行工程數(shù)量提供，投標人自我報價，通過評審后為合理的低價中標造價及計價模式。對于工程量清單通常所表現(xiàn)的是擬建工程里的分項分部的措施項目、工程項目、項目名稱及明細清單。清單計價是以國際通行做法為參照，以政府制定規(guī)則、企業(yè)自主報價、業(yè)主清單提供及市場形成價格等為原則，從而實現(xiàn)市場的公正、公平及公開競爭的良好有序行業(yè)環(huán)境。
2.工程概述
該工程為某廠車間建設(shè)，共一層，高低跨，為磚混結(jié)構(gòu)，其高度在8.5m，面積為4470㎡，其基礎(chǔ)是毛石基礎(chǔ)及鋼筋混凝土的獨立基礎(chǔ)，長度在146.6m左右，跨度為30.5m，其工程量的清單計價為價、量分離的方式。
二、竣工決算審計內(nèi)容
1.合同內(nèi)容審計
現(xiàn)在工程的施工合同所運用的是綜合單價計價法，是與國際計價模式相近的，這也是符合我國國清的，并具有可靠、規(guī)范、完整及使用性特點，在上述工程里，其合同內(nèi)容為該工程的施工工期為80d，其中標價是135萬元，在施工過程里的預(yù)付款及結(jié)算方法是依照進度進行支付的，當工程竣工時支付工程款中的90%，在竣工決算里，其設(shè)計變更、中標價、各簽證及原工程量與現(xiàn)工程量的計算差距要控制在15%以內(nèi)，并且工程質(zhì)量標準要為優(yōu)良，預(yù)留的質(zhì)保金等費用為全部投資費用10%左右。
2.工程量及單價審核
在工程量審核時，要對限制范圍及計算范圍進行分清，哪些是不該算的，哪些是該算的，像場地平整，在工程清單的計價規(guī)范里規(guī)定，要依照工程的首層面積進行計算，而預(yù)算額定里規(guī)定，建筑物底面積外邊線的每邊增加2m來計算時，圍墻的中心線每邊就要增加1m來計算，這樣就需要對計算公式及計算數(shù)據(jù)進行選擇及核對，其數(shù)據(jù)和實際工程的相符度，計算公式的準確性等，為了審核報告清晰明白，可把兩種計價格式進行分開計列，像原合同價格、工程變更及清單增減等，這樣能夠使得清單計價一目了然。工程量清單所包括項目，如果有錯誤出現(xiàn)及變更引起工程量增加或者減少，可變化范圍仍在合同規(guī)定幅度之內(nèi)的，像本工程幅度是15%以內(nèi)，就應(yīng)該實行原合同綜合單價；如果超過了合同約定幅度，工程量的清單項目因項目特點改變，工程變更發(fā)生新工程量清單或者工程量清單有漏項等，原來綜合單價不能適用，就應(yīng)該執(zhí)行新綜合單價，通常新綜合單價計算方法有實際費用法、定額參考法及項目類比法等計算方法，從而使工程量計算更為合理，決算審計與實際工程量更相符。
3.費用計取及審核結(jié)果
依照雙方所簽訂施工合同和造價管理部門所頒布有關(guān)規(guī)定及文件，對該工程招標文件工程量清單里的工程量及實際完成工程量進行比較及計算，對于施工過程所完成的實際數(shù)量，可原有清單里沒有項目，可依照取費基數(shù)及預(yù)算定額來計算。在該工程的審計過程里，其變更范圍是比較大的，尤其是砌磚量和毛石基礎(chǔ)的增加較大，并且超出了應(yīng)對工程量15%，而且在增加項目里沒有套用價格及具體尺寸，通過認定之后，投資方同意進行支付，在公正合理、公平公開審核里，該工程費用減少了19萬元左右，依照當?shù)厥┕で闆r，和該類工程相比較，這個工程所花費用與當?shù)貙嶋H情況是基本相符的，同時有效控制了工程投資費用。
三、竣工決算審計注意事項
1.對工程項目概況進行了解，并恰當安排審計組
在工程審計之前，要對工程項目情況，尤其是和項目相關(guān)人員及施工單位情況進行調(diào)查了解，對他們之間關(guān)系要理清，還有審計組成員關(guān)系，尤其是監(jiān)管部門及施工企業(yè)間工作合作、人際關(guān)系對審計證據(jù)及審計資料真實性會產(chǎn)生影響，審計組合理安排及主審選擇是很重要的，跟被審計單位有利害審計關(guān)系有關(guān)人員，均要進行審計回避，從而保證審計的客觀公正。
2.審計人員優(yōu)化配置，并做到工程造價公開透明及真實
工程項目決算審計所涉及范圍較廣，其工作量也比較多而大，審計組組成要注意下列兩點，一是審計組的人員結(jié)構(gòu)和專業(yè)特點及所審項目要相適應(yīng)對現(xiàn)有人員進行綜合安排，揚長避短，盡量發(fā)揮審計人員本身特點；二是審計人員數(shù)量及審計完成時間、任務(wù)大小也要相互適應(yīng)。進行主審的時候，要對雙方所編制工程的造價合規(guī)性及真實性進行審查，把定額套用、工程量計算、有關(guān)費用計取與材料價格的核定等作為主要的內(nèi)容，對工程每個環(huán)節(jié)均要實行質(zhì)量控制，且將審計的結(jié)果向雙方進行公開核對，從而做到百分百透明公正及真實。
3.注意跟蹤審計全過程貫穿
在工程實際審計中，審計組應(yīng)該做到五查，一查竣工項目與原設(shè)計圖施工是否相符，有沒有未施工的項目；二查實際施工及做法和設(shè)計是否相符，有沒有偷工減料的情況；三查變更簽證和實際變更是否相符；四查變更的工程量增減情況，有沒有多報和虛報情況；五查材料的品質(zhì)、規(guī)格及等級情況，確保決算定價準確性，進行施工現(xiàn)場查看的時候，要有施工單位、建設(shè)單位及審計人員等共同參加，并且審計人員應(yīng)該在2人以上，對施工現(xiàn)場進行調(diào)查、記錄及取證時，要深入，可以拍照，對跟蹤審計進行勘查，并且記錄應(yīng)該由建設(shè)、施工及審計三方進行簽字認可，才能夠整理歸檔。
4.材料價格審核及審計結(jié)果的復(fù)核
在竣工決算里，材料和設(shè)備價格會直接影響工程項目的審計質(zhì)量，對于材料價格審計應(yīng)該特別注意，審計方法有：完善工程資料價格的信息網(wǎng)絡(luò)，并進行定期檢查；對施工單位的材料成本賬進行審查；對建設(shè)單位當?shù)禺敃r的市場情況進行調(diào)查了解；對供應(yīng)廠商進行取證調(diào)查，在調(diào)查核實前提下，經(jīng)審計組長、主管領(lǐng)導(dǎo)及主審共同的探討，對決算價格進行確定。在審計過程里，對審計階段控制是很重要的，審計前期工作及審計過程是通過審計工作的結(jié)論性文件及底稿進行體現(xiàn)的，并存檔的，加強審計結(jié)果的審核也是很重要的，加強審計底稿的分級復(fù)核機制，對于有異議審計證據(jù)給予核實，并重新取證，審計組對審計報告進行復(fù)核之后，再交給審計機關(guān)，復(fù)核作為審計結(jié)果核心控制，僅有加強結(jié)果審計控制，才會有效降低審計風(fēng)險，保證審計結(jié)果可靠真實。
結(jié)束語：
竣工決算審計涉及工程財務(wù)知識，還涉及工程圖紙識讀及工程量計算等，對工程項目實施竣工決算審計時，不僅要關(guān)注審計的合法性及合規(guī)性，還要關(guān)注經(jīng)營管理的效益及效率性，另外，跟蹤審計要貫穿在整個項目中，以確保工程竣工決算審計的準確、公平、合理及公開性。
參考文獻：
[1]王冰.基本建設(shè)項目竣工決算審計的探討[J].中國工程咨詢,2011(03)
一、基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計程序
（一）接受委托后的初步工作
通過查閱資料、踏看現(xiàn)場，調(diào)查了解建設(shè)項目的相關(guān)情況，形成調(diào)查記錄，評估建設(shè)項目是否具備執(zhí)行竣工財務(wù)決算審計的條件，以及存在重大??題的可能性。
（二）取得決算資料并審查其完整性
包括立項文件、可研報告、初設(shè)報告、概算及概算調(diào)整批復(fù)、造價審核報告、審價定案表、招投標文件、施工圖竣工圖、設(shè)計變更、工程量變更、各年財務(wù)報表及審計報告等會計資料、各種合同協(xié)議、財產(chǎn)移交清單等。
（三）對項目建設(shè)程序的審計
一是項目的建設(shè)程序是否規(guī)范，審批手續(xù)是否齊全。
二是應(yīng)該進行招投標的事項是否進行了招投標。
三是工程變更是否具備合理的依據(jù)、程序是否規(guī)范。
（四）對基本建設(shè)財務(wù)管理情況的審計
一是建設(shè)單位或項目核算單位基本建設(shè)財務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行情況。
二是對基本建設(shè)項目是否嚴格實行單獨核算，且將核算情況納入建設(shè)單位的會計賬簿體系和財務(wù)報表，是否存在賬外賬、多套賬等違反會計法的情況。
三是建設(shè)項目的預(yù)算管理情況，項目資金預(yù)算的編制項目是否合規(guī)，核算管理及進度管理是否按照批準的項目概（預(yù)）算執(zhí)行。
四是財產(chǎn)物資的管理是否嚴格，如建立物資檔案、定期清查、對盤盈盤虧情況及時申報處理等。
五是工程價款結(jié)算的辦理是否及時，是否在規(guī)定期限內(nèi)編報項目竣工財務(wù)決算，資產(chǎn)交付使用的手續(xù)是否辦理。
（五）對會計資料的審計
1.檢查會計科目設(shè)置情況。如，項目的建設(shè)成本是否分別按照建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出進行核算；
2.審查建設(shè)成本的合法性、真實性，檢查各種支付憑證能否作為入賬依據(jù)。抽查建筑安裝工程的結(jié)算，抽查比例不低15%，重點關(guān)注超概算金額較大的單位工程；審查設(shè)備、材料運雜費和采保費的核算情況；審查待攤投資支出的列支內(nèi)容和分攤情況；審查其它投資支出的列支情況。
3.審查各項債權(quán)債務(wù)的真實性、合法性，是否存在長期掛賬、清理不及時的情況，有無變相挪用、擠占建設(shè)資金的情況。
4.檢查是否存在基建收入、索賠、違約金等收入，其賬務(wù)處理是否符合國家相關(guān)財務(wù)會計規(guī)范。
5.審查工程款的結(jié)算情況。工程款的支付是否嚴格執(zhí)行合同約定和工程款結(jié)算流程，工程質(zhì)量保證金是否按照約定預(yù)留，且不超過結(jié)算總額的5%。
6.審查建設(shè)資金來源情況。如：資金是否到位；是否依法籌集資金，使用貸款融資的，貸款利息的計算和支付是否符合國家規(guī)定和合同約定；是否專款專用，是否存在擠占、挪用等情況，是否存在明顯的不合理支出。審計人員應(yīng)考慮執(zhí)行分析性程序。
7.審查尾工工程。依據(jù)概算和工程形象進度，核實尚未完工工程量是否符合概算、完成尾工工程所需要的支出是否合理。
8.審查資產(chǎn)交付情況。
（1）項目竣工驗收合格后是否及時移交資產(chǎn)、辦理交付使用手續(xù)，是否按照批復(fù)的項目竣工財務(wù)決算對賬務(wù)進行調(diào)整。
（2）對非經(jīng)營性項目形成的資產(chǎn)，是否按照規(guī)定分為待核銷基建支出、交付使用資產(chǎn)價值、轉(zhuǎn)出投資進行賬務(wù)處理。
（3）資產(chǎn)的移交是否真實、合法，是否賬實相符，根據(jù)所交付資產(chǎn)的不同類型采用不同的審核方式：房屋、建筑物、不需安裝的設(shè)備，逐項核實；需要安裝的設(shè)備，抽查比例不低于50%；工器具、備品件、辦公及生活家具，關(guān)注其移交手續(xù)是否合規(guī)，對移交手續(xù)不合規(guī)的根據(jù)具體情況進行抽查，查明有無虛交或賬外資產(chǎn)等問題。
9.審查結(jié)余資金。對于非經(jīng)營性項目，是否按照規(guī)定在歸還貸款后，及時上繳財政，可執(zhí)行以下審計程序：盤點核實各項貨幣資金，查明是否存在小金庫；審核庫存材料盤虧情況，查明是否存在隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用；核實債權(quán)債務(wù)的真實性，是否通過往來掛賬轉(zhuǎn)移結(jié)余資金。
二、重點關(guān)注對新法規(guī)的變化內(nèi)容的審計
2016年，財政部頒布了《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）、《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算管理暫行辦法》（財建[2016]503號）、以及《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》（財建[2016]504號），自2016年9月1日起開始正式施行。已實施十余年的《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)定》（財建[2002]394號）同時廢止。
本次財政部頒布的新法規(guī)對基建財務(wù)核算和管理的規(guī)定有較大的變化，審計人員應(yīng)了解新舊規(guī)定的適用和銜接，重點關(guān)注建設(shè)單位是否正確執(zhí)行了新法規(guī)定，包括：
（一）項目竣工財務(wù)決算的編制程序和編制依據(jù)是否合規(guī)
審計內(nèi)容包括：編制時間是否是在項目完工或試運行合格后3個月內(nèi)編制完成；決算未經(jīng)審計前，負責人及相關(guān)管理人員是否仍然在崗；決算編制前，是否已進行了財產(chǎn)物資清查盤點，各項賬務(wù)處理已全部完成；決算的編制依據(jù)是否完整，包括可研報告、初設(shè)和概預(yù)算文件、相關(guān)合同協(xié)議、財務(wù)會計資料等；決算內(nèi)容是否完整，包含了決算報表、財務(wù)決算說明書、財務(wù)決（結(jié)）算審核情況及相關(guān)資料。
（二）建設(shè)成本中是否包含規(guī)定不得列入成本的支出
《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（財政部令第81號）明確規(guī)定了不得列入建設(shè)成本的七項支出，包括：超過批準建設(shè)內(nèi)容的支出；非法攤派與收費；無合同協(xié)議依據(jù)支持的支出；沒有取得合規(guī)發(fā)票、沒有責任人和審批簽字的支出；由于設(shè)計單位、施工單位、供貨單位的原因造成的工程報廢損失，及未經(jīng)批準的損失；項目達到驗收條件之日起3個月后的支出；不應(yīng)當由項目負擔的支出。
審計人員應(yīng)當關(guān)注建設(shè)成本的入賬依據(jù)必須具備合規(guī)發(fā)票這一新的規(guī)定。在以往的項目竣工財務(wù)決算中，常常存在工程款、設(shè)計費等支出由于各種原因未及時支付和結(jié)算，建設(shè)單位在未取得對方單位開具的發(fā)票的情況下，依據(jù)工程結(jié)算書、合同等文件確認建設(shè)成本和應(yīng)付款的現(xiàn)象。按照這一新的規(guī)定，在對竣工財務(wù)決算審計時，審計人員對此類沒有開具發(fā)票的支出，不能確認為項目建設(shè)成本。
審計人員還應(yīng)重點審核是否存在項目達到驗收條件之日起3個月后發(fā)生的開支。《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，項目竣工價款結(jié)算一般最遲應(yīng)當在項目竣工驗收后3個月內(nèi)完成。嚴格對支出時間的審計，有利于預(yù)防基本建設(shè)項目的工程價款拖欠等現(xiàn)象，維護社會經(jīng)濟的有序和平穩(wěn)運行。
（三）業(yè)務(wù)招待費的開支比例
財建[2016]504號文規(guī)定，嚴格按照國家有關(guān)規(guī)定列支項目業(yè)務(wù)招待費，列支金額不能超過項目建設(shè)管理費的5%，而已廢止的財建[2002]394號文規(guī)定的比例是10%。顯然，國家進一步深化改革、防止腐敗的舉措更加細致和嚴密，審計人員應(yīng)掌握相關(guān)國家法規(guī)與政策，如，《黨政機關(guān)國內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》、《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》等規(guī)定，采用檢查支付依據(jù)和審批手續(xù)、重新計算等審計程序，核實業(yè)務(wù)招待費支出。
審計人員還應(yīng)關(guān)注財建[2016]504號文對建設(shè)管理費（原“建設(shè)單位管理費”）的限制性規(guī)定，以《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》為標準審核建設(shè)管理費開支的合理合法性。應(yīng)注意的是，財建[2016]504號文修改了建設(shè)管理費的總額控制數(shù)費率，從原來的七級費率改為六級，并提高了各級費率，如工程總概算1000萬元以下級的建管費費率，從原來的1.5%提高到2%。
（四）代建管理費的列支
財建[2016]504號文規(guī)定了代建管理費和建設(shè)管理費原則上不能同時列支，如果確實需要列支的，則兩項之和不能高于按照總額控制數(shù)費率計算的建設(shè)管理費總額。
會計師事務(wù)所常常會接受政府委托，審計政府招標的代建制項目，審計人員應(yīng)關(guān)注基建項目成本核算的新規(guī)定，審核代建制項目是否同時列支了代建管理費和建設(shè)管理費，是否超過了允許列支的控制限額。
（五）尾工工程和結(jié)余資金
《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》對尾工工程作出了規(guī)定，并修改了非經(jīng)營性項目結(jié)余資金的使用規(guī)定。對尾工工程，審計人員應(yīng)關(guān)注尾工工程預(yù)留的必要性，以及預(yù)留投資比例是否在批準的項目概（預(yù)）算總投資的5%以內(nèi)；對政府投資的非經(jīng)營性項目結(jié)余資金，是否在歸還貸款后的規(guī)定期限內(nèi)（竣工驗收合格后3個月內(nèi)）繳回財政，是否擅自截留結(jié)余資金。
三、提高項目竣工財務(wù)決算審計效率的措施
一個基本建設(shè)項目的完成，往往長達數(shù)年，相應(yīng)的項目竣工財務(wù)決算審計涉及的?Y料和程序繁雜，審計周期也比較長，為提高項目竣工財務(wù)決算審計的審計效率，降低審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)做好以下幾方面工作：
（一）做好業(yè)務(wù)承接時的風(fēng)險評估
在承接審計項目時，審計人員應(yīng)從自身和客戶兩個方面評估承接項目的可行性。一方面，應(yīng)了解建設(shè)項目是否具備審計條件，另一方面應(yīng)評估會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力。如，委派的審計人員是否熟悉基本建設(shè)程序，是否具備相應(yīng)的工程知識等。
（二）做好審計工作計劃
根據(jù)對建設(shè)單位和建設(shè)項目的了解，安排和組織具有勝任能力的審計人員執(zhí)行審計程序，明確各項審計程序的執(zhí)行時間、復(fù)核控制等內(nèi)容，并確保審計人員在審計過程中有充足的討論和交流。
關(guān)鍵詞：工程竣工 財務(wù)決算審計 具體方法
竣工決算作為工程竣工驗收的重要環(huán)節(jié)，其主要對竣工工程建設(shè)過程中的建設(shè)成果和財務(wù)狀況加以反映。工程竣工決算能夠反映工程建設(shè)中的支出，對遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動資產(chǎn)和新增固定資產(chǎn)的價值進行準確核定，確保工程竣工工作的順利完成。工程竣工財務(wù)決算審計工作主要是指審計人員依法監(jiān)督審計工程竣工決算的效益、合法和真實，加強審計工作能夠?qū)ν顿Y效益進行正確評價，促進竣工決算質(zhì)量的提升。
一、工程竣工財務(wù)決算審計工作的注意事項
在開展工程竣工財務(wù)決算審計工作時，應(yīng)注意以下幾個方面的事項：一是確保審計人員具備嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和專業(yè)知識，禁止隨意安排不具備專業(yè)水平的人員進行審計工作，這樣才能保證財務(wù)決算審計結(jié)果的專業(yè)性、可靠性與真實性。二是確保審計結(jié)果能夠?qū)こ糖闆r進行真實準確反映，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，審計部門應(yīng)要求施工單位對工程進行及時整改，并加強整改過程的監(jiān)督，反復(fù)核實相關(guān)情況，從而有效解決問題。三是在開展工程竣工財務(wù)決算審計工作之前，對工程滿足決算審計的條件加以確定，如工程竣工報告是否具備可靠性和真實性；工程驗收是否滿足相關(guān)規(guī)定的標準等。四是對于審計中存在的問題，應(yīng)對相關(guān)資料進行及時收集，并將情況反映給相關(guān)單位，積極聽取其意見和建議，確保問題能夠有據(jù)可依。五是審計人員在進行審計工作時，應(yīng)與被審計單位的工作人員進行積極交流與溝通，獲取更多的資料，使其能夠配合審計工作的開展，從而提高審計工作的進度與效率。六是在審計工作中，審計人員必須要到工程現(xiàn)場進行檢查盤點工作，對無法送達審計的情況加以了解。這樣才能保證審計資料和結(jié)果的準確性和真實性，促使工程竣工的順利完成。
二、加強工程竣工財務(wù)決算審計工作的具體方法
（一）優(yōu)化財務(wù)決算審計程序
第一，應(yīng)對竣工工程的基本情況進行全面了解。如前期審批手續(xù)是否完善、建設(shè)規(guī)模是否符合規(guī)定、概算投資是否經(jīng)過審批、工程選址是否經(jīng)過批準、招投標手續(xù)是否合法、資金來源是否合規(guī)、開工批準、工程管理是否完善、財務(wù)核算是否準確、工程款項支付是否合規(guī)、竣工驗收手續(xù)是否健全等。
第二，應(yīng)整理、歸集和審查竣工工程的基本資料，包括立項審批、概預(yù)算、招投標、合同、監(jiān)理、施工圖、竣工圖、工程竣工驗收資料、財務(wù)賬冊等。首先對工程審批手續(xù)的齊全性和招投標的實行情況加以審查，并嚴格按照相關(guān)程序進行操作，確保招投標與相關(guān)規(guī)范要求相符合。其次保證驗收資料、竣工圖與施工圖的完整性，按照相關(guān)標準辦理工程變更手續(xù)，促使各種資料的整理能夠落實到位。最后對竣工決算編制手續(xù)完備和資料齊全等情況加以審查，并對竣工決算說明書的準確性和真實性、決算報表的合法性與合理性加以審核。
第三，應(yīng)對資金來源與使用情況加以審核，將不合理支出加以剔除。首先對資金來源、用途、使用情況等方面的合理性加以了解，有效保證專賬核算、專戶存儲和專款專用，剔除不合理的工程造價。其次對工程款支付情況進行審核，保證質(zhì)保金按照相關(guān)規(guī)定進行合理扣留，施工單位出示了相關(guān)發(fā)票，合同價款在合理的范圍內(nèi)。最后對尾工工程情況加以審查，從工程的進度和總概算方面出發(fā)，審查其預(yù)留資金和預(yù)算的正確性以及工程量的真實性。
第四，應(yīng)對工程資產(chǎn)交付使用情況加以審查。對于固定資產(chǎn)而言，應(yīng)對其交付使用狀況加以了解，審查其是否辦理了相關(guān)的驗收手續(xù)，保證其完整性和真實性。同時對遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的移交情況加以審查，保證其合法性，使其能夠做到賬實、賬賬、賬表相符。
第五，應(yīng)對工程價款結(jié)算進行審查。在審查過程中，禁止其冒算現(xiàn)象出現(xiàn)，保證設(shè)計手續(xù)與內(nèi)容符合相關(guān)規(guī)定的標準，并且對設(shè)計和決策失誤造成浪費的原因進行分析。同時，在合同的相關(guān)規(guī)定條款基礎(chǔ)上，對工程款的預(yù)付款和支付扣減現(xiàn)象加以審查，確保其支付沒有超過工作量。此外，在對相關(guān)工作量結(jié)算審核情況加以審查，如質(zhì)保金退付、保修期限、質(zhì)保條款、工程聯(lián)系單、總價合同設(shè)計變更等。
（二）保證完整的財務(wù)決算審查資料
工程竣工財務(wù)決算審計工作主要是對審批手續(xù)、概算、招投標、合同履行、、資金來源、等方面加以審查，確保其與規(guī)定標準相一致。對于工程竣工財務(wù)決算審計而言，其資料的完整性主要包括以下幾點：一是投資概算、可行性研究報告、設(shè)備清單以及初步設(shè)計經(jīng)過相關(guān)部門的批準審核。二是竣工和各年段的財務(wù)決算報表經(jīng)同級財務(wù)審批。三是設(shè)計圖紙會審和交底會議的開展，設(shè)計圖紙變更的記錄。四是具備中標通知書和招投標文件[4]。五是竣工圖與施工圖的現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更。六是增減批復(fù)設(shè)備、材料以及工程量，建設(shè)材料采購和項目設(shè)備的出入庫資料。七是工程停復(fù)工報告，施工過程中的費用記錄、工程預(yù)決算書。八是工程造價審價定案表與審核報告，竣工驗收單和竣工報告，承包協(xié)議書和合同。九是財務(wù)會計的憑證、賬簿和報表，財務(wù)盤點移交清單和項目交點清單。十是與決算相關(guān)的其他資料，如遺留問題和收尾工程等。
三、結(jié)束語
竣工財務(wù)決算審計是工程完成前的重要環(huán)節(jié)。在進行工程竣工決算審計工作時，建設(shè)單位必須要將相關(guān)資料進行及時提供，保證完整的財務(wù)決算審查資料，優(yōu)化財務(wù)決算審計程序。這樣審計人員才能嚴格按照相關(guān)的規(guī)定要求進行操作，增強工程建設(shè)行為的合規(guī)性和合法性，促進審計職能的充分發(fā)揮，確保相關(guān)法律法規(guī)的有效落實，實現(xiàn)工程的社會效益和經(jīng)濟效益。
參考文獻：
[1]鄭強.淺談如何做好工程竣工財務(wù)決算審計工作[J].時代金融，2015，21：192
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