時(shí)間：2024-03-23 09:04:02
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；避稅
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-01
一、稅務(wù)籌劃的本質(zhì)特征
稅務(wù)籌劃在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，應(yīng)用現(xiàn)有行的稅收政策導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為，具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導(dǎo)向性。
二、把握好稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅行為的本質(zhì)區(qū)別
稅務(wù)籌劃是一種合法行為，是在企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生前事先通過籌劃安排規(guī)避部份納稅義務(wù)，無實(shí)際上的納稅義務(wù)。而偷稅是納稅義務(wù)實(shí)際已發(fā)生，通過偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列或者不列、少列收入等違法行為實(shí)現(xiàn)不繳或少繳稅款的違法行為。稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)減少稅收成本的活動(dòng)是合法有效的，不屬于違法行為。
認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別。稅務(wù)籌劃與“合理避稅”容易被人們相混淆，甚至等同一起來，但兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，稅務(wù)籌劃與避稅都以減輕稅負(fù)為目的，但稅務(wù)籌劃的過程與稅法的內(nèi)在要求是一致的，它主要是通過應(yīng)用稅法規(guī)定的一些稅收政策導(dǎo)向性的優(yōu)惠、減免政策等實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的，它不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。而避稅是本著“法無明文規(guī)定者不為罪”的原則，千方百計(jì)鉆稅法的空子，利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避國家稅收，它是與稅收立法精神背道而馳的，并且隨著國家稅收體制的不斷完善，將使企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
進(jìn)行稅務(wù)籌劃，要能把握好稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅的本質(zhì)區(qū)別，防止將合法稅務(wù)籌劃與違法偷稅行為、避稅行為相混淆。
三、正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的局限性
稅務(wù)籌劃有其固有的局限性，不是所有企業(yè)納稅義務(wù)行為均可進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
一是稅務(wù)籌劃受稅收法律、法規(guī)的約束，稅務(wù)籌劃活動(dòng)應(yīng)符合國家稅法的規(guī)定，進(jìn)行稅務(wù)籌劃只能在法律、法規(guī)允許的范疇內(nèi)，通過應(yīng)用法律、法規(guī)規(guī)定的對(duì)納稅人的基本條件、優(yōu)惠稅率、稅項(xiàng)的扣除、稅收的減免等條件進(jìn)行稅務(wù)籌劃。否則，稅務(wù)籌劃就可能變?yōu)橥刀?、避稅的行為?/p>
二是籌劃人員業(yè)務(wù)技能的制約。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的活動(dòng)，對(duì)稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)知識(shí)要求較高，稅務(wù)籌劃人員應(yīng)精通稅法，熟悉財(cái)會(huì)知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)，企業(yè)經(jīng)營管理知識(shí)，并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、投資、經(jīng)營的活動(dòng)過程，綜合應(yīng)用這些知識(shí)，才能結(jié)合企業(yè)情況進(jìn)行事前的籌劃，制定出適合本企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案。并且因稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)方面，需要企業(yè)管理層的高度重視和支持，協(xié)調(diào)處理好關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并取得其他相關(guān)人員的配合，方能使稅務(wù)籌劃工作順利天展和實(shí)施。
三是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的約束。稅務(wù)籌劃不能脫離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，要站在戰(zhàn)略的高度進(jìn)行系統(tǒng)考慮，以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，不能為了局部的稅收利益而在整體上損失了企業(yè)整體利益。
四、充分考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)籌劃是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前的一項(xiàng)事前設(shè)計(jì)籌劃活動(dòng)，具有長期性和預(yù)測性的特點(diǎn)，由于政策法規(guī)變化、市場環(huán)境等變化的不確定性，使稅務(wù)籌劃和其他經(jīng)營活動(dòng)一樣存在著風(fēng)險(xiǎn)的問題，風(fēng)險(xiǎn)的存在可能會(huì)抵減稅務(wù)籌劃給企業(yè)帶來的收益。稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)。主要是國家政策、稅收法規(guī)變動(dòng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，由于國家調(diào)整稅收法規(guī)，原來的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整或失效，使得企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃失去法律的依據(jù)。其次是市場風(fēng)險(xiǎn)，由于市場環(huán)境、商品的市場價(jià)格的不確定性給企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來了一定的困難，會(huì)影響稅務(wù)籌劃的效果。二是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。主要是過渡考慮稅務(wù)籌劃的，使企業(yè)投資偏離了原定方向，帶來投資扭曲的風(fēng)險(xiǎn)。在沒有考慮稅收的情況下，納稅人可能準(zhǔn)備投資于他所認(rèn)為效果最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，但政府對(duì)這種經(jīng)濟(jì)行為或結(jié)果進(jìn)行征稅時(shí)，該納稅人往往被迫放“最優(yōu)”而將資金投向次優(yōu)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。由于課稅而使企業(yè)放棄“最優(yōu)”而選擇“次優(yōu)”這種扭曲的投資活動(dòng)必然給企業(yè)帶來某種機(jī)會(huì)損失的風(fēng)險(xiǎn)。
由于上述的稅收籌劃的本質(zhì)特征及其固有的局限性和風(fēng)險(xiǎn)，我們?cè)谶M(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要充分做好分析平衡，熟悉各種相關(guān)的法律條文，深刻理解稅法的精神，使稅務(wù)籌劃合法有效。同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營是一個(gè)系統(tǒng)的過程，進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)從全局去考慮問題，站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度以求得企業(yè)整體效益的最大化，并充分考慮此稅務(wù)籌劃活動(dòng)對(duì)其他財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響，避免與其他財(cái)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)沖突，要著眼于降低企業(yè)整體的稅負(fù)，而非僅僅減少某一環(huán)節(jié)的、某一稅種的稅負(fù)。其次，進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)還應(yīng)進(jìn)行成本―收益的分析，只有收益大于成本時(shí)，其經(jīng)濟(jì)上才是可行的稅務(wù)籌劃活動(dòng)。由于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，國家宏觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、稅收政策、企業(yè)的自身?xiàng)l件都在變化，所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)在考慮收益的同時(shí)應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，采取適當(dāng)?shù)拇胧?，趨利避害，爭取最大的企業(yè)收益。
參考文獻(xiàn)：
[1]高金平.稅收籌劃謀略百篇.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.
稅收作為國家宏觀調(diào)控的主要手段，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)密切相關(guān)，任何稅收優(yōu)惠都可切實(shí)減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。如何在恪守稅法并且促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的前提下，充分利用現(xiàn)行稅收政策，合理籌劃各種應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)達(dá)到利益最大化已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營管理中的重要課題。為了提高企業(yè)資金使用效率，避免由于多占用資金而增加資金成本，提高企業(yè)競爭能力，也要求我們科學(xué)、合理地籌劃日常經(jīng)營中各項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。目前，在我國，特別是經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的中小城市，納稅籌劃還是一個(gè)新理念，從一定程度上說明納稅籌劃還沒有引起高度重視。同時(shí)，在實(shí)際工作中，納稅人對(duì)納稅籌劃還存在一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。
誤區(qū)一：納稅籌劃就是合理避稅
所謂合理避稅，就是納稅人利用稅法的漏洞、缺陷，利用稅務(wù)部門監(jiān)督成本太高等因素少繳或不繳稅，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。這與納稅籌劃存在本質(zhì)的區(qū)別：合理避稅雖不屬于非違法行為，但卻與國家立法精神相背離。同時(shí)在具體操作中較難把握，很容易受到質(zhì)疑，另外，有了避稅就有反避稅，待相關(guān)法規(guī)一旦完善，就會(huì)帶來相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)蒙受損失。例如，有些企業(yè)使用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式進(jìn)行合理避稅，通過母公司與子公司的交易往來，人為操縱公司損益，從而達(dá)到少繳稅的目的。這種行為暫時(shí)在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，但是隨著反避稅相關(guān)法規(guī)的健全和稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步加強(qiáng)反避稅工作力度，企業(yè)必然會(huì)為此付出代價(jià)、得不償失。
納稅籌劃合理、合法，順應(yīng)國家立法精神，體現(xiàn)了稅法引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為的作用，不僅沒有風(fēng)險(xiǎn)，事實(shí)上還存在較大的操作空間。
誤區(qū)二：只要依法納稅，就算是做好了納稅籌劃
遵照國家法律，依法納稅是合法經(jīng)營、誠實(shí)守信的表現(xiàn)，是值得稱道的。但是僅僅這樣不能就說我們做好了納稅籌劃工作，甚至還是相去甚遠(yuǎn)的。納稅籌劃概念大約是在上世紀(jì)90年代中葉從西方引入我國。從難易層次看，它包括兩個(gè)方面：一方面是正確履行納稅義務(wù)，不錯(cuò)計(jì)、漏計(jì)，也不多計(jì)稅負(fù)，避免無謂地增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面要求納稅人對(duì)多種納稅方案進(jìn)行比較，選擇最佳納稅方案，獲得節(jié)稅利益。在實(shí)踐工作中我們也深刻感到：企業(yè)應(yīng)該變被動(dòng)為主動(dòng)，積極學(xué)習(xí)稅收知識(shí)，研究稅法精神，充分做好納稅籌劃工作，不能僅僅依賴稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助。從思想上認(rèn)識(shí)到，納稅籌劃不僅不違法，順應(yīng)稅法的立法精神，重要的是能給企業(yè)帶來利益，可謂雙贏。
誤區(qū)三：納稅籌劃以節(jié)省稅款最大化為目標(biāo)
我們?cè)谌粘９ぷ髦校J(rèn)為納稅籌劃只是稅款方面的籌劃，將納稅籌劃簡單地看成是稅款多與少的選擇，而較少考慮稅款之外的其他事情，這是一種不全面、不正確的納稅籌劃觀。形成這種誤區(qū)的原因是我們對(duì)納稅籌劃目的的認(rèn)識(shí)存在片面性。確切地說，稅負(fù)的高低只是一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，納稅籌劃作為一項(xiàng)中長期的財(cái)務(wù)決策，要兼顧當(dāng)期利益和長期利益，追求企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益的最大化。在某一時(shí)期內(nèi)，繳稅最少、稅負(fù)最低的組合并不一定對(duì)企業(yè)發(fā)展最有利。納稅籌劃必須統(tǒng)籌考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)及策略的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，只有對(duì)各種納稅活動(dòng)進(jìn)行選擇和組合，有效配置各種資源，才能獲得稅負(fù)和企業(yè)利益的最優(yōu)化配比。
另外，依法維護(hù)納稅人權(quán)利也是納稅籌劃的一個(gè)重要內(nèi)容。納稅人應(yīng)當(dāng)依法維護(hù)自身的權(quán)利。權(quán)利與義務(wù)是相輔相成的，納稅人在依法履行納稅義務(wù)的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)享受法定的權(quán)利。納稅籌劃的目的之一便是增加涉稅方面的利益。事實(shí)上，我國納稅人在納稅權(quán)利方面的籌劃還很少。不僅如此，有的甚至連最基本的納稅人權(quán)利都不了解，對(duì)稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)利也常常是輕言放棄。從某種意義上講，放棄應(yīng)有的權(quán)利也會(huì)使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益蒙受到損失。
誤區(qū)四：納稅籌劃是會(huì)計(jì)人員做賬的事情，與經(jīng)營無關(guān)
有人認(rèn)為，稅收和經(jīng)營是兩個(gè)相互獨(dú)立的概念，只要聘請(qǐng)一個(gè)好會(huì)計(jì)，通過賬目間的相互運(yùn)作，就能夠起到納稅籌劃的作用。這種認(rèn)識(shí)源于不了解企業(yè)稅收的產(chǎn)生。持這樣觀點(diǎn)的人或許認(rèn)為，既然財(cái)會(huì)部門除了進(jìn)行會(huì)計(jì)核算外，還要作諸如稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、交納稅款、接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查等工作，納稅籌劃理所當(dāng)然應(yīng)由財(cái)會(huì)部門來做。然而，財(cái)會(huì)部門所作的上述工作僅僅是記錄了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的過程、履行了企業(yè)正常的納稅手續(xù)而已。
稅收產(chǎn)生于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)，由于選擇方式不同，而產(chǎn)生不同的稅收效果。企業(yè)納稅籌劃因此應(yīng)運(yùn)而生。與此同時(shí)，稅收作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，與經(jīng)營息息相關(guān)。利用國家稅收優(yōu)惠政策可以適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營方向，把經(jīng)營項(xiàng)目轉(zhuǎn)向國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)上，既利于企業(yè)微觀發(fā)展，又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的，這才是納稅籌劃的目的所在。
誤區(qū)五：納稅籌劃無風(fēng)險(xiǎn)、無成本
納稅籌劃具有一定的主觀性。納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案、怎樣實(shí)施，取決于主觀判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與理解，對(duì)納稅籌劃條件的選擇與判斷等等。主觀性判斷的正確與錯(cuò)誤必然導(dǎo)致納稅籌劃方案選擇與實(shí)施的成功與失敗，失敗的納稅籌劃對(duì)于納稅人來說就意味著風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃 財(cái)務(wù)管理
稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，作為市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，它有其存在的合理性與必然性。在現(xiàn)代企業(yè)中，大部分企業(yè)都把稅務(wù)籌劃列入了財(cái)務(wù)管理之中，成為了企業(yè)提高整體利潤、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要手段，稅務(wù)籌劃成為各大企業(yè)提高競爭力的必修課。在這個(gè)過程中，有效地提高財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)統(tǒng)籌意識(shí)就成為重要環(huán)節(jié)。
一、財(cái)務(wù)籌劃的概念與特征
對(duì)于財(cái)務(wù)籌劃的概念，國際國內(nèi)學(xué)者都有自己的不同解釋：國際學(xué)者一般認(rèn)為“稅務(wù)籌劃”是納稅主體通過自主經(jīng)營或安排事務(wù)活動(dòng)，以及充分利用稅法所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)最低納稅金額，獲得最大稅收利益。在國內(nèi)現(xiàn)在比較具有代表性的定義是把稅務(wù)籌劃界定為納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營手段、投資方向、理財(cái)規(guī)劃等事項(xiàng)的事先安排與策劃，盡可能獲得“節(jié)稅”的稅收收益。盡管稅務(wù)籌劃的概念不統(tǒng)一，但稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是相同的，都是保證企業(yè)降低相對(duì)納稅額，提高相對(duì)總價(jià)值。都具有合法性（企業(yè)稅務(wù)籌劃在而且只能在稅收法規(guī)許可的范圍下進(jìn)行）、目的性（稅務(wù)籌劃旨在減少企業(yè)的納稅支出，獲取相對(duì)節(jié)稅利益）、超前性（稅務(wù)籌劃活動(dòng)相對(duì)于納稅行為而言是超前進(jìn)行的）及綜合性（稅務(wù)籌劃著眼于企業(yè)資本總收益的長期穩(wěn)定增長，而不僅僅是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低）四個(gè)基本特征。
二、稅務(wù)籌劃的積極意義
稅務(wù)籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是受到國家相關(guān)法律法規(guī)的準(zhǔn)許與保護(hù)的，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，受到越來越多的關(guān)注。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)積極意義主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
（一）稅務(wù)籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
企業(yè)的宗旨在于謀取營利，對(duì)利益最大化的追求成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的追求目標(biāo)。但是，就稅收的特征而言，它是強(qiáng)制的、無條件的和不具有直接回報(bào)的，因此，稅收作為企業(yè)的重大項(xiàng)目支出之一就成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)，這與企業(yè)本身所追求的目標(biāo)背道而馳。在這種情況下，為減輕稅負(fù)、追求稅后最大利潤的稅務(wù)籌劃就應(yīng)運(yùn)而生，企業(yè)通過合法有序的稅務(wù)籌劃減輕企業(yè)的稅負(fù)，更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
（二）合理的稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)正確決策
企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要分為三個(gè)方面：籌資決策、投資決策、利潤分配決策。這里的每一項(xiàng)決策都和稅收有不可忽略的緊密聯(lián)系，稅收成為了各項(xiàng)決策都必須予以考慮的重要方面。例如，在籌資決策方面，稅收法規(guī)規(guī)定的不同籌資方式的成本列支方法，都會(huì)直接或間接地影響到企業(yè)的稅負(fù)及成本，企業(yè)必須對(duì)此統(tǒng)籌考慮、合理規(guī)劃，從而選擇有利的融資方式。因此，稅收因素對(duì)財(cái)務(wù)決策有著莫大的影響，稅務(wù)籌劃成為企業(yè)財(cái)務(wù)正確決策的重要因素，貫穿于財(cái)務(wù)決策的各個(gè)階段。
（三）稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)整體競爭力
企業(yè)在做出各種重大決策之前，若是都能進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃有助于幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的決策方案，保障各項(xiàng)活動(dòng)健康有序運(yùn)行、良性循環(huán)。同時(shí)稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)縱深發(fā)展，做到控制成本、節(jié)約支出，從而提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)通過一系列活動(dòng)加強(qiáng)自身的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理及稅收籌劃等專業(yè)技能，提高了管理的水平、增強(qiáng)了整體的競爭實(shí)力。
三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃意識(shí)的方法
稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)中發(fā)揮重大現(xiàn)實(shí)作用。但同時(shí)也必須意識(shí)到，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的工作過程，它不僅牽涉到企業(yè)財(cái)務(wù)管理，而且還關(guān)聯(lián)到國家稅收征收，與國計(jì)民生有著密切的聯(lián)系。作為一名企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，必須具有財(cái)務(wù)籌劃意識(shí)，因此要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃意識(shí)需做到以下幾點(diǎn)。
（一）樹立依法納稅意識(shí)，進(jìn)行悉心稅收籌劃
任何稅務(wù)籌劃的根本前提是依法納稅，超出稅法規(guī)定的行為都是違法的，且都需承擔(dān)法律責(zé)任。作為企業(yè)要樹立正確的納稅意識(shí)，作為財(cái)務(wù)人員要幫助企業(yè)規(guī)范納稅行為，進(jìn)行合理合法的稅務(wù)籌劃。一方面要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，任何意義或形式的偷稅漏稅行為都必須加以制止和反對(duì)。另一方面企業(yè)作為納稅主體，要嚴(yán)格執(zhí)行國家的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，禁止任何形式的虛假內(nèi)容，否則做出任何的違法經(jīng)濟(jì)行為，都將受到法律的制裁。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還必須意識(shí)到國家的稅收法規(guī)并不是一成不變的，而是時(shí)刻都在隨著經(jīng)濟(jì)及環(huán)境的不同在發(fā)生變化，企業(yè)及財(cái)務(wù)人員必須密切關(guān)注法令的變化，及時(shí)做出針對(duì)特定時(shí)間、特定法律環(huán)境的稅收籌劃方案，使企業(yè)的決策行為時(shí)刻與國家的政策法規(guī)相一致。只有做到以上幾點(diǎn)，稅務(wù)籌劃目標(biāo)才能夠完美完成，才能得到國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，避免無謂的麻煩及不必要的損失。
（二）實(shí)際問題具體分析，統(tǒng)籌全面系統(tǒng)規(guī)劃
國家稅法的規(guī)定都是概而論之，不具有具體性、個(gè)案性，并且都具有各自嚴(yán)格的適用范圍，若是一味的生搬硬套，不具體問題具體分析，就會(huì)造成套路固定、模式僵化的問題。因此，不同企業(yè)不同稅務(wù)籌劃都必須因時(shí)制宜，隨著稅法的變化而變化、隨著納稅主體的實(shí)際情況變化，不能一成不變的套用他人的格式。
企業(yè)可以通過兩種途徑來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃利益。一是通過降低稅收成本，減少納稅金額，實(shí)現(xiàn)絕對(duì)收益；二是通過延遲納稅時(shí)間，獲得時(shí)間收益。這兩種方式，都可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。但是，節(jié)稅的多少不是我們唯一評(píng)定納稅方案的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施在降低企業(yè)稅收總額的同時(shí)有可能會(huì)增加企業(yè)的總體成本、降低平均利潤。因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須綜合考慮各方面的因素，不是僅僅把降低稅額作為唯一準(zhǔn)則，爭取企業(yè)總體利潤的穩(wěn)步上升。
（三）堅(jiān)持利潤最大化原則，綜合衡量籌劃方案
企業(yè)應(yīng)綜合衡量各種因素，包括稅收因素與非稅收因素，統(tǒng)籌局部與整體利益的關(guān)系，不只看個(gè)別稅收負(fù)擔(dān)的高低，而是應(yīng)該著眼與整體稅負(fù)水平，綜合考慮內(nèi)外大環(huán)境的變化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的走勢以及國家政策的變動(dòng)、稅收法規(guī)的變化等等各方面。稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循成本利潤的原則，不受稅收角度考慮問題的局限，從整體上增加企業(yè)的預(yù)期利潤，籌劃方案才是合理可行的，否則得不償失。從長期來看，稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是總體戰(zhàn)略的重要組成部分，它要符合并服務(wù)于企業(yè)中長期的發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，稅務(wù)籌劃不是簡單的稅負(fù)疊加，而是還應(yīng)該認(rèn)識(shí)到貨幣的時(shí)間價(jià)值，一個(gè)只能降低當(dāng)前稅負(fù)卻有可能增加以后稅負(fù)的籌劃方案也是不可行的，這就需要稅務(wù)籌劃人員把貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮到評(píng)估方案之中，把不同籌劃方案、同一籌劃方案的不同時(shí)期稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)實(shí)可估量的價(jià)值來衡量。
（四）樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范
在當(dāng)前這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜的情況之中，我國的稅收制度還有待健全與完善，稅收政策也在頻繁的發(fā)生變化，并且在具體的企業(yè)工作中也存在很多人為不能左右的事件，這些不穩(wěn)定因素都會(huì)給稅務(wù)籌劃工作帶來困難，既定的實(shí)施方案可能無法朝著預(yù)定的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。因此，財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃之中就會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，這是與經(jīng)濟(jì)、政策及自身的活動(dòng)都有密切的關(guān)聯(lián)，尤其是那些針對(duì)長期目標(biāo)所籌劃的方案，其存在的風(fēng)險(xiǎn)更大。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，需要衡量具體方案的可行性，對(duì)籌劃方案做出及時(shí)更正，盡可能地降低潛在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)最大化收益。
（五）提高稅務(wù)籌劃意識(shí)，要提高有關(guān)人員的素質(zhì)
公司稅務(wù)籌劃方案的質(zhì)量直接取決于本公司稅務(wù)人員的能力，一個(gè)公司的員工素質(zhì)不夠高，那其制定的方案水平也不會(huì)好。所以，公司要定期對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使其了解現(xiàn)在形勢的變化，提高個(gè)人的稅務(wù)籌劃水平，從而全面提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。另一方面，稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施效果還取決于具體的執(zhí)行人員，在具體方案的實(shí)施過程中只有各相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合才能獲得既定效果，反之，就無法執(zhí)行。因此，相關(guān)部門的稅務(wù)意識(shí)及執(zhí)行力度也要進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，樹立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，把握重要的工作技巧，在日常管理中提高具體方案的執(zhí)行力度，在過程中降低企業(yè)的成本，取得稅后最大利潤。
四、結(jié)語
本文通過對(duì)稅務(wù)籌劃的概念及積極作用的分析，具體提出了幾點(diǎn)在現(xiàn)實(shí)管理中具體可行的提高財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃意識(shí)的方法。在現(xiàn)代企業(yè)中，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為他們的重要組成部分，他們旨在降低稅收負(fù)擔(dān)，取得稅后最大利潤，這是企業(yè)財(cái)務(wù)的重要目標(biāo)之一，也是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要手段。
參考文獻(xiàn)
[1]吳達(dá)斌.淺議現(xiàn)代企業(yè)的稅務(wù)籌劃[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2010（10）.
一、高校教師個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入的主要來源
個(gè)人所得稅是以納稅人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅。按照稅法規(guī)定,納稅人應(yīng)就來源于我國境內(nèi)外所有的應(yīng)納稅所得繳納個(gè)人所得稅。高校教師因職業(yè)具有知識(shí)性、穩(wěn)定性、創(chuàng)造性等特點(diǎn),其通過教育教學(xué)、科研技術(shù)取得的收入主要有以下幾個(gè)方面:
(一)工資、薪金
工資、薪金是指高校教師因任職或受雇而取得的收入,包括工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、課時(shí)津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。
(二)勞務(wù)報(bào)酬
勞務(wù)報(bào)酬是指高校教師個(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭勞務(wù)取得的收入,包括講學(xué)、審稿、翻譯、咨詢、技術(shù)服務(wù)等所得。
(三)稿酬
稿酬特指高校教師的作品以圖書、報(bào)刊形式公開出版、發(fā)表取得的收入。
(四)特許權(quán)使用費(fèi)
特許權(quán)使用費(fèi)是指高校教師提供專利權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用取得的收入,包括文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得。
二、高校教師個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃的具體方法
(一)充分利用現(xiàn)行稅法中的稅收優(yōu)惠政策
我國個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定,獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼不繳個(gè)人所得稅。另外,在國家規(guī)定的繳費(fèi)比例內(nèi),單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金允許在稅前扣除。高校應(yīng)在工資薪金中單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目,且充分利用好稅收優(yōu)惠政策,比如采用按最高標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提公積金等方法,提高工資中免稅部分的比重,減少計(jì)稅工資的發(fā)放金額。
在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)注意深入挖掘信息來源,多渠道獲取稅收優(yōu)惠政策。并注意與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通,以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同。
(二)工資薪金適當(dāng)福利化,勞務(wù)報(bào)酬、稿酬合理費(fèi)用化
目前,我國個(gè)稅的免征額為2 000元,高校教師的工資薪金超過免征額時(shí)就要繳納個(gè)人所得稅。在稅務(wù)籌劃過程中,可將超過2 000元的工薪部分適當(dāng)轉(zhuǎn)化為職工福利支出,通過提高福利待遇來降低名義收入。具體實(shí)施時(shí),高校應(yīng)先建立起一套合理的財(cái)務(wù)制度,明確不同級(jí)別、職稱教師的報(bào)銷方式和額度,再對(duì)教師每月固定的基本消費(fèi)支出,如交通費(fèi)、通訊費(fèi)、用餐費(fèi)、購買學(xué)習(xí)資料等,依據(jù)合法的報(bào)銷憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在不改變高校教師實(shí)際待遇和學(xué)校人員經(jīng)費(fèi)總額的前提下,減少稅前工資,相應(yīng)減少應(yīng)納個(gè)人所得稅。
例1:程教授月工薪收入5 980元,允許稅前扣繳三險(xiǎn)一金1 000元,每月固定開支交通費(fèi)300元,通訊費(fèi)200元,就餐費(fèi)用300元,購買學(xué)習(xí)資料200元?？鄢U(xiǎn)一金,程教授每月工薪為4 980元,每月應(yīng)納稅額為322元[(5 980-1 000-2 000)×15%-125]。如果以上固定開支由學(xué)校實(shí)報(bào)實(shí)銷,則每月工資下調(diào)為4 980元,則每月應(yīng)納稅額為173元[(4 980-1 000-2 000)×10%-25]。經(jīng)籌劃后,學(xué)校人員經(jīng)費(fèi)支出不變,但程教授個(gè)人每月可節(jié)稅149元(322-173),全年共節(jié)稅1 788元。
高校教師除工薪收入以外,通過講學(xué)、審稿、培訓(xùn)授課等非雇傭個(gè)人勞動(dòng)取得的勞務(wù)報(bào)酬依據(jù)稅法規(guī)定,扣除一定費(fèi)用后,按20%的比例交納個(gè)人所得稅。在簽訂勞務(wù)合同時(shí),應(yīng)盡量避免以“經(jīng)費(fèi)包干”的形式獲取勞務(wù)報(bào)酬,可約定先扣除提供勞務(wù)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、食宿費(fèi)等必須的支出,再取得最終的凈勞務(wù)報(bào)酬,以降低計(jì)稅依據(jù)減少納稅。
例2:張教授為某企業(yè)做人力資源培訓(xùn),原合同約定企業(yè)支付勞務(wù)報(bào)酬20 000元,其他費(fèi)用如交通、食宿等5 000元由張教授自理,則應(yīng)納稅額為3 200元[20 000×(1-20%)×20%],實(shí)際凈收入為11 800元(20 000-5000-3 200)。如果將合同約定改為由雇傭企業(yè)報(bào)銷其交通、食宿費(fèi)用,支付勞務(wù)報(bào)酬15 000元,則應(yīng)納稅額為2 400元[15 000×(1-20%)×20%],稅后所得12 600元,節(jié)稅800元。
對(duì)此,高校教師在出版著作時(shí),也可采用事先與出版社簽訂合同,適當(dāng)減少名義稿酬,而由對(duì)方支付相應(yīng)的調(diào)研、差旅等費(fèi)用的節(jié)稅辦法。
(三)統(tǒng)籌安排工資薪金與一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放
國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定,行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益,和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。高校教師每月工資薪金高于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后,可以考慮能否拿一部分工薪收入作一次性獎(jiǎng)金發(fā)放,當(dāng)一次性獎(jiǎng)金適用的稅率小于或者等于每月薪金所得適用稅率時(shí),即可達(dá)到合理避稅目的。
例3:王教授全年工薪收入90 000元,每月允許稅前扣除三險(xiǎn)一金1 000元。當(dāng)每月發(fā)放薪金收入7 500元,不發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí),每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅為550元[(7 500-1 000-2 000)×15%-125],全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅6 600元(550×12)。當(dāng)每月發(fā)放薪金6 000元,發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金18 000元時(shí),每月薪金應(yīng)繳個(gè)人所得稅325元[(6 000-1 000-2 000)×15%-125],年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅1 775元(18 000×10%-25),全年合計(jì)應(yīng)繳個(gè)人所得稅5 675元(325×12+1 775),可節(jié)稅925元。
另外,由于我國工資薪金采用超額累進(jìn)稅率,所以就產(chǎn)生了稅收級(jí)距。比如發(fā)放一次性獎(jiǎng)金24 100元時(shí)需要繳納3 490元(24 100×15%-125)個(gè)人所得稅,稅后收入為20 610元;發(fā)放一次性獎(jiǎng)金24 000元時(shí)就只需繳納2 375元(24 000×10%-25)個(gè)人所得稅,稅后收入為21 625元。這就出現(xiàn)了多發(fā)100元的一次性獎(jiǎng)金,實(shí)際得到的稅后收入?yún)s減少1 015元的現(xiàn)象。因此,在一次性獎(jiǎng)金除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多時(shí),可扣除部分獎(jiǎng)金,使商數(shù)減至較低一檔稅率的臨界值。
(四)通過稅率差異協(xié)調(diào)工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬間的相互轉(zhuǎn)化
比較個(gè)人所得稅工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬稅率比例,可發(fā)現(xiàn)以20 000元為分界點(diǎn),應(yīng)稅所得在20 000元以上時(shí),工資薪金適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬適用稅率高。當(dāng)高校教師某月工薪收入超過20 000元時(shí),在合理合法的情況下,可通過簽訂合同等方式,將工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬更有利于節(jié)稅。反之,當(dāng)應(yīng)稅所得在20 000元以下,則可將某次勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資薪金,以達(dá)到降低稅賦的目的。
例4:趙老師兼職為某裝修公司設(shè)計(jì)圖紙,2009年9月做完一個(gè)項(xiàng)目后獲得收入30 000元,如果趙老師與裝修公司間存在長期穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系,則應(yīng)按一個(gè)月的工薪所得納稅,其應(yīng)納稅額為5 625元[(30 000-2 000)×25%-1 375],如果趙老師與裝修公司僅就該項(xiàng)目簽訂一次性合同,按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅,則應(yīng)納稅額為5 200元[30 000×(1-20%)×30%-2 000],將工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬可節(jié)稅425元。
(五)采用推延或預(yù)支方式,均衡分?jǐn)偛煌瑫r(shí)間段的收入
將高校教師的各項(xiàng)實(shí)際收入,采用推延或預(yù)支方式,均衡分?jǐn)偟讲煌臅r(shí)間段取得,是節(jié)稅的又一種形式。勞務(wù)報(bào)酬和稿酬一次性收入較高的,可同雇傭單位協(xié)商選擇在稅率較低的期間,分次或分月發(fā)放。而高校教師包含在工資薪金中的課時(shí)津貼,受寒暑假、課時(shí)不均等因素影響,各月的差別會(huì)比較大,如果將全年課時(shí)津貼平均12個(gè)月發(fā)放,可避免課時(shí)集中的月份因收入過高而多繳稅金,沒有課時(shí)的月份收入不足2 000元時(shí),又無法享受稅收抵扣優(yōu)惠的缺陷。
例5:錢老師每月基本工資1500元,2008年第1學(xué)期3～6月份總計(jì)授課150課時(shí),按其職稱可享受40元/課時(shí)的課時(shí)津貼,共計(jì)6 000元,第2學(xué)期無授課任務(wù)。假設(shè)學(xué)校在第一學(xué)期課程結(jié)束后即發(fā)放課時(shí)津貼,錢老師6月份需納稅725元[(1 500+6 000-2 000)×20%-375],如果經(jīng)籌劃,學(xué)校分12個(gè)月平均發(fā)放課時(shí)津貼,錢老師每月實(shí)際收入為2 000元(1 500+6 000÷12)不用納稅,可節(jié)稅725元。
(六)使用分劈技術(shù)籌劃勞務(wù)報(bào)酬和稿酬所得
分劈技術(shù),是指在合法、合理的情況下,使所得、財(cái)產(chǎn)在多個(gè)納稅人和征稅對(duì)象之間,進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。高校教師可將其運(yùn)用到勞務(wù)報(bào)酬和稿酬的取得中,分人、分次取得某項(xiàng)大額收入,使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率級(jí)次,從而實(shí)現(xiàn)節(jié)減稅收。以稿酬為例,一部著作字?jǐn)?shù)較多,預(yù)計(jì)稿酬金額較大時(shí),可以通過集體創(chuàng)作法或分解為系列叢書出版法,將每本書的人均稿酬控制在4 000元以下,就能為納稅人節(jié)約稅款。
例6:李教授擬出版一部專著,出版合同約定由出版社承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用,并支付稿費(fèi)10 000元,如果以一本書的形式發(fā)行,稿酬應(yīng)納稅額1 120元[10 000×(1-20%)×20%]×(1-30%)],稅后所得8 880元。如果將該著作分解成5本系列叢書出版,分別領(lǐng)取稿酬,則每本應(yīng)納稅額168元[(10 000÷5)-800]×20%×(1-30%),共計(jì)840元(168×5),稅后所得9 160元。經(jīng)過籌劃可節(jié)稅280元。
值得一提的是,使用分劈技術(shù)在節(jié)稅的同時(shí),會(huì)出現(xiàn)某些個(gè)人的最終收入比單獨(dú)取得時(shí)要少的情況。因此,這種籌劃方法一般適用于長期合作對(duì)象,或利害關(guān)系人之間。
主要參考文獻(xiàn):
[1]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì).稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009年版.
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 籌劃與操作
稅籌劃是指在遵循稅收法律法規(guī)的前提下，設(shè)計(jì)一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到既符合國家的稅收政策，又可減輕個(gè)人稅負(fù)的目的。本文要討論的個(gè)人所得稅的籌劃，則是通過合理安排工資獎(jiǎng)金的發(fā)放和運(yùn)用稅收政策優(yōu)惠條款進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)的薪金開支和員工的個(gè)人稅負(fù)。
一、新個(gè)人所得稅法納稅籌劃綜述
根據(jù)新個(gè)人所得稅法，年終獎(jiǎng)存在個(gè)稅臨界點(diǎn)，在某些區(qū)間段內(nèi)，增加的全年一次性獎(jiǎng)金不足以覆蓋需多繳納的個(gè)人所得稅，出現(xiàn)“多發(fā)少得”的情況。經(jīng)計(jì)算，年終獎(jiǎng)在以下區(qū)間時(shí)，個(gè)人所得稅增加的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收入的增加額：18 001元-19 283.33元，54 001元-60 187.5元，108 001元-114 600元，420 001元-447 500元，660 001元-706 538.46元，960 001元-1 120 000元。據(jù)此，新稅法的頒布及實(shí)施，極大地拓展了個(gè)人所得稅的籌劃空間，企業(yè)有必要對(duì)員工的工資、獎(jiǎng)金進(jìn)行籌劃以降低員工的稅負(fù)，減少企業(yè)的薪金開支，提高員工的福利。
目前關(guān)于個(gè)人所得稅的納稅籌劃主要有以下觀點(diǎn)：一種是“以合理確定工資獎(jiǎng)金的發(fā)放限額為前提，推算出全年工資、獎(jiǎng)金發(fā)放限額”;一種是“讓年終一次性獎(jiǎng)金錯(cuò)開臨界點(diǎn)（要么以小于臨界點(diǎn)作為獎(jiǎng)金發(fā)放額，要么增加獎(jiǎng)金的發(fā)放額大于臨界點(diǎn)）”。第一種觀點(diǎn)，要測算出全年工資獎(jiǎng)金的限額，在理論上具有可行性，但實(shí)務(wù)中，企業(yè)員工在某年的月工資額基本都會(huì)保持穩(wěn)定不變，其年終獎(jiǎng)也要到年終考核以后才會(huì)有具體的數(shù)額，一般年終獎(jiǎng)具有很大的不確定性，操作起來難度較大;第二種觀點(diǎn)，通過籌劃以避開“納稅”無可厚非，但實(shí)務(wù)中年終獎(jiǎng)恰好落在此區(qū)間的人數(shù)很少，并且我們發(fā)現(xiàn)這些區(qū)間都很“窄”，籌劃空間有限。
二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的思路和方法
假設(shè)在員工全年工資、薪金收入不變的前提下，合理分配全年一次性獎(jiǎng)金和月工資額的發(fā)放，使工資和獎(jiǎng)金總稅額最小化，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的納稅組合。目前企事業(yè)單位普遍實(shí)行的是月工資額加全年一次性獎(jiǎng)金制度（包括年底雙薪、多薪制等）和年薪制，所以要區(qū)別不同情況進(jìn)行分析籌劃。
（一）月薪加年終獎(jiǎng)制納稅籌劃方法
假設(shè)某員工月工資額為A，全年一次性獎(jiǎng)金為B（與年終業(yè)績考核掛鉤），年終時(shí)收入額為A+B，工資稅率為t1，速算扣除數(shù)為k1，獎(jiǎng)金稅率為t2，速算扣除數(shù)為k2。我們知道，全年一次性獎(jiǎng)金的稅率臨界點(diǎn)分別為18 000元、54 000元、108 000元、420 000元、660 000元、960 000元，所以在籌劃時(shí)通過減少全年一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放額將獎(jiǎng)金降低到臨界點(diǎn)，使其稅率降低檔次（假設(shè)調(diào)整數(shù)為X）。若將X調(diào)整為“節(jié)點(diǎn)獎(jiǎng)”形式發(fā)放，根據(jù)稅法規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、其他薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，所以調(diào)整數(shù)應(yīng)作為工資計(jì)稅，此時(shí)工資的稅率有可能會(huì)保持不變或上升，但我們知道計(jì)算獎(jiǎng)金稅額時(shí)獎(jiǎng)金基數(shù)大，只要獎(jiǎng)金稅額減少的金額大于工資稅額增加的金額，納稅人的稅負(fù)就會(huì)減輕。推算過程如下：
調(diào)整前稅額T1=[（A-3 500）×t1-k1]+ [（B×t2-k2）]，調(diào)整后工資稅率為t3，速算扣除數(shù)為k3。
（1）若18 000<B≤54 000，則：
調(diào)整數(shù)X=B-18 000
調(diào)整后工資=A+X=A+B-18 000
調(diào)整后獎(jiǎng)金=18 000
調(diào)整后稅額T2=[（A+B-18 000-3 500）×t3-k3]+18 000×3%=[（A+B-18 000-3 500）×t3-k3]+540
ΔT=T1-T2=工[（A-3 500）×（t1-t3）-（B-18 000）×t3-k1+k3]+[（B×t2-k2）-540]
（2）若54 000<B≤108 000，則：
調(diào)整數(shù)X=B-54 000
調(diào)整后工資=A+X=A+B-54 000
調(diào)整后獎(jiǎng)金=54 000
調(diào)整后稅額T2=[（A+B-54 000-3 500）×t3-k3]+[54 000×10%-105]=[（A+B-54 000-3 500）×t3-k3]+5 295
ΔT=T1-T2=[（A-3 500）×（t1-t3）-（B-54 000）×t3-k1+k3]+[（B×t2-k2）-5 295]
（3）其他情形同理。
當(dāng)ΔT>0時(shí)，納稅人稅負(fù)減輕;當(dāng)ΔT<0時(shí)，納稅人稅負(fù)增加。
例如，某職工月工資額為6 000元，年終獎(jiǎng)為23 000元。
調(diào)整前稅額T1=[（6 000-3 500）×10%-105]+（23 000×10%-105）=2 340（元）
調(diào)整后稅額T2=[（11 000-3 500）×20%-555]+（18 000×3%）=1 485（元）
ΔT=855（元），稅額減少855元。
上述推導(dǎo)過程假設(shè)將全年一次性獎(jiǎng)金拆為兩部分發(fā)放，通過調(diào)整發(fā)放方式，一部分并入當(dāng)月工資收入計(jì)稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法，符合國家規(guī)定的福利費(fèi)、津貼補(bǔ)貼、住房公積金等免征個(gè)人所得稅，所以我們也可以將這部分獎(jiǎng)金收入分拆為福利費(fèi)等形式發(fā)放，通過合理安排工資、獎(jiǎng)金收入的發(fā)放方式，避免企業(yè)已經(jīng)支付給員工的獎(jiǎng)金額因稅率臨界點(diǎn)的問題，反而使員工需多繳稅且實(shí)際收入未增加，以減輕員工的稅負(fù)，提高福利水平。
在實(shí)際籌劃過程中，由于數(shù)據(jù)量大，需要借助于一些電子表格軟件（如EXCEL軟件）來進(jìn)行計(jì)算。以實(shí)務(wù)中已進(jìn)行籌劃的案例為例，通過借助EXCEL VBA工具，設(shè)置所得稅函數(shù)，運(yùn)用稅額最小化思路，一個(gè)擁有2 000多名員工的大型企業(yè)，經(jīng)過籌劃工資、獎(jiǎng)金的發(fā)放方式，實(shí)際節(jié)稅額可達(dá)幾十萬元，能享受到籌劃所帶來的節(jié)稅效益的員工比例約可達(dá)20%。
（二）年薪制納稅籌劃方法
年薪又稱年工資收入，是指以企業(yè)會(huì)計(jì)年度為時(shí)間單位計(jì)發(fā)的工資收入，主要用于企業(yè)經(jīng)理、企業(yè)高級(jí)職員的收入發(fā)放，稱為經(jīng)營者年薪制。年薪制是一種國際上較為通用的支付企業(yè)經(jīng)營者薪金的方式，它是以年度為考核周期，將經(jīng)營者的工資收入與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績掛鉤的一種工資分配方式。
假設(shè)某高級(jí)職員年薪為C，若拆分為年終一次性獎(jiǎng)金D加每月的月薪E，即C=D+12×E。由于篇幅有限，在此只列出了10萬元-200萬元區(qū)間的最優(yōu)組合;年薪15萬元-56萬元和年薪57萬元-66萬元之間的收入，最優(yōu)的年終獎(jiǎng)發(fā)放額分別為54 000元、108 000元，月工資和總稅額根據(jù)表中公式計(jì)算。通過計(jì)算，得到最優(yōu)的收入組合如表1所示。
例如，某經(jīng)營者年薪為30萬元，最優(yōu)的收入組合為：年終獎(jiǎng)54 000元，月工資20 500元，當(dāng)年納稅總額為：[（20 500-3 500）×25%-1 005]×12+（54 000×10%-105）=44 235（元）
對(duì)于實(shí)行年薪制的企業(yè)來說，可以比照表1“年終獎(jiǎng)與月工資收入組合”來設(shè)計(jì)員工的工資和獎(jiǎng)金的發(fā)放，切實(shí)降低員工的個(gè)人稅負(fù)。
三、結(jié)論
稅收有三性，即“強(qiáng)制性、固定性和無償性”，稅收是國家財(cái)政收入的主要來源之一，也是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。稅收的一個(gè)作用是調(diào)節(jié)收入分配，加重納稅人的稅負(fù)并非稅收的本意，在遵循法律法規(guī)和稅收政策的框架條件下，合理的納稅籌劃能夠直接降低稅收負(fù)擔(dān)，可以直接發(fā)揮企業(yè)薪金開支的效能和效應(yīng)，同時(shí)增加員工的個(gè)人收入水平和福利水平，這恰好是國家將“改革紅利”更多惠及民生的初衷。
納稅籌劃最重要的兩個(gè)方面，一是要遵循法律法規(guī)，二是要統(tǒng)籌兼顧和事先籌劃。在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)管理人員在發(fā)放工資、薪金所得時(shí)，必須考慮各種因素，財(cái)務(wù)與人事部門協(xié)同，在賬務(wù)處理前事先做出籌劃方案，從而合理合法地將企業(yè)薪酬的作用發(fā)揮出來，把員工個(gè)人所得稅的稅負(fù)降下來。
參考文獻(xiàn)：
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（一）工資、薪金所得 高校教師的工資、薪金當(dāng)月所得為其基本工資收入加基本工資外收入減去單位和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金。其中基本工資外收入包括獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、監(jiān)考費(fèi)、講課費(fèi)、論文評(píng)審費(fèi)等與任職或受雇相關(guān)的所得。當(dāng)月應(yīng)納所得稅額為當(dāng)月所得額減除2000元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的余額。當(dāng)月應(yīng)納稅額＝當(dāng)月應(yīng)納所得稅額×適用稅率－速算扣除數(shù)。工資、薪金所得實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率。當(dāng)取得的收入達(dá)到某一檔時(shí)，就要繳付與該檔稅率相適應(yīng)的稅額。
（二）勞務(wù)報(bào)酬所得高校教師從事本教育工作以外的講學(xué)、咨詢、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)服務(wù)、設(shè)計(jì)、翻譯等勞務(wù)而取得的收入為勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬按次繳納個(gè)人所得稅，以每次取得為一次：屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。勞務(wù)報(bào)酬采用20％~40％的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。每次高于800元但不足4000元的，應(yīng)納稅所得額＝每次收入-800，稅率20％，速算扣除數(shù)0；在4000元以上的，應(yīng)納稅所得額＝每次收入×（1-20％），稅率20％，速算扣除數(shù)0；應(yīng)納稅所得額超過20000的部分加征五成，即稅率30％，速算扣除數(shù)2000；應(yīng)納稅所得額超過50000元的部分加征十成即稅率40％，速算扣除數(shù)7000。
（三）全年一次性獎(jiǎng)金 全年一次性獎(jiǎng)金是指學(xué)校及校內(nèi)個(gè)單位根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益的工作業(yè)績綜合考核，向教職工發(fā)放的年終獎(jiǎng)金、年終創(chuàng)收提成等。全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算方法為：全年一次性獎(jiǎng)金除以12，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。年終獎(jiǎng)應(yīng)納所得稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
（四）稿酬所得 指高校教師的作品以圖書形式出版、報(bào)刊發(fā)表而取得的收入。稿酬所得個(gè)人所得稅的計(jì)算方法為：每次收入不超過4000元的減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除收入20%的費(fèi)用。此項(xiàng)收入的稅率為20％比例稅率，再加上減征30％的優(yōu)惠。
二、高校教師個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃
（一）合理劃分工資結(jié)構(gòu)，將教師的部分工資、薪金適當(dāng)福利化，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)、救濟(jì)金、安家費(fèi)免征個(gè)人所得稅。如職工的獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。因此，可以采用以下幾種方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃：一是降低名義工資收入，增加各種補(bǔ)貼，如提供免費(fèi)旅游、發(fā)放食堂用餐券、給予住房補(bǔ)貼、報(bào)銷電話費(fèi)和車費(fèi)；二是為教職工提供一定期限的購房貸款， 每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng)， 用于歸還貸款；三是為新進(jìn)教師提供周轉(zhuǎn)房或負(fù)擔(dān)房租；四是提高教師的辦公條件， 配備辦公設(shè)施及用品， 為教職工配備電腦及電腦耗材等；五是為教師報(bào)銷一定額度的書報(bào)費(fèi)，以及科研成果調(diào)研、開發(fā)費(fèi)用，建立教職工子女教育基金等。特別要說明的是對(duì)于個(gè)人所得稅，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、都是可以在收入中抵免的。因此，合理增加每個(gè)月的住房公積金，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
（二）設(shè)計(jì)課酬發(fā)放方案，合理減輕稅負(fù)高校教師課酬的發(fā)放有三種方式：一是學(xué)期末一次發(fā)放；二是按月預(yù)發(fā)，學(xué)期末結(jié)算，多退少補(bǔ)；三是每月按實(shí)際計(jì)算發(fā)放。根據(jù)我國稅法規(guī)定課酬按月發(fā)放應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算所得稅；學(xué)期末一次發(fā)放應(yīng)作為一次性獎(jiǎng)金計(jì)算。
案例一：某高校教師月基本工資3200 元，“三險(xiǎn)一金”免征額為800元，某學(xué)期（5個(gè)月） 課酬共9000 元。
方式一：課酬學(xué)期末一次發(fā)放。半年繳納個(gè)人所得稅=（ 3200- 2000-800） ×5%×6 +9 000×10%-25=995元；
方式二：按月預(yù)發(fā)課酬。半年繳納個(gè)人所得稅=［ （ 3200+ 9 000÷6- 2000-800） ×15%- 125［×6=960元；
方式三：每月按實(shí)際發(fā)放，按5個(gè)月分?jǐn)傉n酬。半年繳納個(gè)人所得稅=（3200- 2000-800） ×5%+［3200+9000÷5-2000-800）×15%-125］×5=1045元，如果考慮畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）在期末一次發(fā)放稅負(fù)還會(huì)更高。
由此可看出：課酬發(fā)放方案不同，所交稅額差別較大。按方式一期末一次發(fā)放稅負(fù)較高；按方式三按月實(shí)際收入發(fā)放，高收入的月份稅率會(huì)更高，低收入部分又無法享受稅收抵扣的優(yōu)惠，導(dǎo)致全期稅負(fù)較重；而按方式二采用預(yù)支或遞延的方式按月均衡的預(yù)發(fā)工資薪金，則可降低教師的稅負(fù)。
（三）合理進(jìn)行勞務(wù)報(bào)酬所得稅務(wù)籌劃具體如下：
（1）將勞務(wù)轉(zhuǎn)報(bào)酬所得和工資、薪金所得分類計(jì)稅，合理轉(zhuǎn)化。工資、薪金所得采用的是5%~45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬采用的是20%~40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。在應(yīng)稅所得小于2萬元的情況下，工資薪金適用稅率低于勞務(wù)報(bào)酬稅率，此時(shí)，應(yīng)將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，以降低稅負(fù)。
案例二：某高校教師外出講課課酬12000 元，如果由對(duì)方直接支付課酬應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，則應(yīng)稅額=（12000- 12000×20%）×20%=1920元。如果由學(xué)校間接支付課酬應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，則應(yīng)稅額=（12000- 2000）×20%- 375=
1625 元。將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅295元。
（2）以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)稅。高校教師的勞務(wù)報(bào)酬一般都屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入，可以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)稅，以降低稅負(fù)。
案例三：某高校教師某年3-7月被聘請(qǐng)掛靠在高校的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)代課，每月課時(shí)費(fèi)3000元，采取7月份一次性支付的方式。
方式一：一次性收取15000 元。應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：15000 ×（ 1- 20% ）×20% =2400元。
方式二：分5個(gè)月收取。每月收取3000 元。應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（3000- 800） ×20%×5=2200 元。
可見，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)稅比一次性收入一次計(jì)稅可節(jié)稅200 元。
（3）將部分勞務(wù)報(bào)酬進(jìn)行費(fèi)用化。即提供勞務(wù)方的伙食、住宿等費(fèi)用由被服務(wù)方提供，從勞務(wù)報(bào)酬總額扣除，從而降低稅負(fù)。
（四）利用最經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)，合理進(jìn)行全年一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)籌劃 2005年1月21日，國家稅務(wù)總局了國稅發(fā)［2005］09號(hào)文件，該文件重新規(guī)范了全年一次性獎(jiǎng)金的征稅問題，在一定程度上降低了納稅人的稅負(fù)。但也存在缺陷：按照每月平均的全年一次性獎(jiǎng)金數(shù)額確定適用稅率和速算扣除數(shù)，全年12個(gè)月，但是在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)卻只允許扣除一個(gè)月的速算扣除數(shù)，由此，在每一級(jí)的臨界點(diǎn)，收入可能相差很小，但個(gè)人所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)相差卻很大。
案例四：某高校教師應(yīng)發(fā)全年一次性獎(jiǎng)金24000 元，將全年一次性獎(jiǎng)金除以12為2000元，適用個(gè)人所得稅稅率10%，速算扣除數(shù)25 元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅24000×10%- 25=2375元。
案例五：某高校教師應(yīng)發(fā)年終獎(jiǎng)24100 元，將全年一次性獎(jiǎng)金除以12為2008元，適用個(gè)人所得稅稅率15%，速算扣除數(shù)125 元，應(yīng)繳個(gè)人所得稅24100×15%- 125=3490元。
可以看出：全年一次性獎(jiǎng)金相差100元，而所得稅卻相差1115元。因此，在進(jìn)行全年一次性獎(jiǎng)金的稅務(wù)籌劃時(shí)要利用最經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)，把超過臨界點(diǎn)的部分分?jǐn)偟矫吭鹿べY或以其他形式發(fā)放，使職工獲得最大合理收益。
（五）稿酬所得稅務(wù)籌劃稿酬所得可以采用集體創(chuàng)作、出版系列叢書、作者虛擬化等方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低稅負(fù)。
（1）集體創(chuàng)作法：指一本書由多人合著。當(dāng)稿酬超過4000元時(shí)，采用集體創(chuàng)作法可以起到降低稅負(fù)的作用。
案例六：某高校教師完成一著作，稿酬共10000元。
方案一：個(gè)人獨(dú)立完成著作，得稿酬10000元。則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：10000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1120元。
方案二：四人合著，每人得稿酬2500元。 則應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：（2500-800）×20％×（1-30％）×4=952元。
集體創(chuàng)作法比個(gè)人獨(dú)著實(shí)現(xiàn)節(jié)稅168元。
（2）系列叢書法：指把著作分解成幾個(gè)部分，以系列的形式出版。該方法使得著作被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，分別納稅，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。
案例七：某高校教師準(zhǔn)備出版計(jì)算機(jī)方面的專著，預(yù)計(jì)稿酬12000元。
方案一：以1本書的形式出版。 應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：12 000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1344元。
方案二：以4本書的形式系列出版。應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：［（12000÷4）-800］×20％×（1-30％）×4=1232元。
出版系列叢書法比出版單獨(dú)一本書實(shí)現(xiàn)節(jié)稅112元。
除集體創(chuàng)作法、系列叢書法外，納稅人也可通過將稿子轉(zhuǎn)讓給出版商獲得稅后所得或者將作者虛擬化等方法進(jìn)行合理籌劃，獲得最大合理收益。
關(guān)鍵詞 高校個(gè)人所得稅 內(nèi)涵 類型 現(xiàn)狀 必要性 籌劃方案
一、現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅的內(nèi)涵和應(yīng)稅資金來源
（一）內(nèi)涵
現(xiàn)階段，高校教師的個(gè)人所得稅，是指高校教師通過合法合理的工作在獲得一定報(bào)酬的同時(shí)，需要按照相關(guān)比例繳納一定稅款的現(xiàn)象。個(gè)人所得稅的繳納是現(xiàn)階段國家財(cái)務(wù)收入及社會(huì)監(jiān)管的重要手段之一。而且就相關(guān)的資料顯示，我國個(gè)人所得稅收入從開始的74億元增加到2014年的12723億元，增長了171倍，說明人所得稅已經(jīng)逐漸成為我國的主體稅務(wù)。
（二）應(yīng)稅資金來源
個(gè)人所得稅的繳納是公民應(yīng)盡的職責(zé)，也是必須履行的義務(wù)。所以，相關(guān)的工作人員在獲得一定報(bào)酬的同時(shí)，需要按照相關(guān)的法律條例和制度規(guī)范繳納一定的稅款。從目前情況來看，我國個(gè)人所得稅的繳納涉及各行各業(yè)。對(duì)于高校教師來說，需要繳納個(gè)人所得稅的資金主要包括工資薪酬、年終獎(jiǎng)、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等方面所得的資金，而且還涉及高校教師在通過其他合法合理的工作獲得的資金。
二、現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅納稅的現(xiàn)狀和改變現(xiàn)狀的必要性
（一）現(xiàn)狀
雖然現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃工作已經(jīng)得到了相關(guān)工作人員的關(guān)心和關(guān)注，但是就目前情況來看，高校教師個(gè)人所得稅的納稅現(xiàn)狀存在著一些令人十分困惑的現(xiàn)象。例如，在同一個(gè)地區(qū)，相同稅法和相同監(jiān)管力度的前提下，會(huì)出現(xiàn)收入相同的高校教師需要繳納的稅款卻不相同的現(xiàn)象，甚至?xí)詈芏?；另一種普遍存在的現(xiàn)象，就是在同一所高校任職的教師，由于職稱、地位的差異會(huì)導(dǎo)致一些收入比較高的高校教師在繳納相關(guān)的稅款后獲得的實(shí)際收入?yún)s低于其他收入比較低的教師的現(xiàn)象。這樣一來，相關(guān)工作人員的工作熱情和工作積極性會(huì)受到影響，進(jìn)而不利于高校教育水平的提高和高校的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。所以，對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃是十分必要和重要的。
（二）改變現(xiàn)狀的必要性
通過對(duì)現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅納稅情況的分析可以發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生上述問題的原因是比較復(fù)雜的，涉及人為因素、制度因素以及其他的主客觀因素，其中主要的因素之一，就是高校對(duì)于教師薪資發(fā)放的時(shí)間和發(fā)放的額度及頻率不夠科學(xué)合理。所以，在符合國家相關(guān)法律條例和制度規(guī)范的基礎(chǔ)上，合理地對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃是十分必要和重要的。
一方面，通過減輕高校教師的稅務(wù)壓力，使其獲得更多的收入，從而有效提高高校教師的工作熱情和工作積極性，從而能夠從根本上提高高校的教育水平，能夠使高校獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的基礎(chǔ)上促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。
從另一方面來看，通過科學(xué)合理的籌劃方法，對(duì)高校的個(gè)人投資、個(gè)人理財(cái)?shù)认嚓P(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前籌劃，能夠有效地緩解高校教師由于工作原因不能及時(shí)地對(duì)自己個(gè)人所得稅進(jìn)行籌劃而導(dǎo)致多繳納稅款現(xiàn)象的發(fā)生，能夠在一定程度上提高高校教師的生活質(zhì)量和生活水平。
三、高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃方案
通過上述對(duì)現(xiàn)階段高校教師個(gè)人所得稅種類和納稅現(xiàn)狀的分析和研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國高校教師個(gè)人所得稅涉及的內(nèi)容主要包括工資薪酬、年終獎(jiǎng)、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等方面所得的資金。所以，筆者通過相關(guān)的調(diào)查研究和多年的工作經(jīng)驗(yàn)，從以下幾個(gè)方面設(shè)計(jì)了高校教師個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃方案。
（一）工資薪酬稅務(wù)籌劃
現(xiàn)階段，高校教師的工資薪金一般包括基本工資、課時(shí)費(fèi)補(bǔ)貼、科研獎(jiǎng)金以及其他補(bǔ)貼費(fèi)用。而高校教師的這些收入存在不均衡性，也就是說，高校教師在寒暑假時(shí)只能獲得基本工資，而課時(shí)費(fèi)也是根據(jù)某個(gè)學(xué)年的授課需要進(jìn)行安排的，具有不穩(wěn)定性，科研項(xiàng)目獎(jiǎng)金又是一項(xiàng)歷時(shí)相對(duì)比較長，而且也存在不穩(wěn)定因素的收入。所以，對(duì)高校工資薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃是十分必要的。
鑒于此，高校教師工資薪酬可以改變年終統(tǒng)一發(fā)放的現(xiàn)狀，采用逐月按時(shí)發(fā)放課酬崗貼補(bǔ)貼，各種臨時(shí)性收入應(yīng)匯總后平均到各月發(fā)放，這樣能夠有效地達(dá)到平衡月收入的目標(biāo)。同時(shí)，避免收入過高突破稅率臨界點(diǎn)，達(dá)到合理避稅的目的。除此之外，還可以將高校教師的工資、薪金福利化，由高校向教工提供各種福利設(shè)施，如免費(fèi)交通車、免費(fèi)的培訓(xùn)機(jī)會(huì)、提供良好的辦公設(shè)施等。這樣一來，能夠有效地滿足高校教師的物質(zhì)需求，從而能夠在一定程度上減輕高校教師的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
（二）年終獎(jiǎng)稅務(wù)籌劃
隨著《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法》文件的出臺(tái)，對(duì)廣大的高校教師來說無疑能夠在一定程度上合理地進(jìn)行避稅，減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。于此，關(guān)于高校教師年終獎(jiǎng)的稅務(wù)籌劃方案可以從合理利用適用稅率臨界點(diǎn)出發(fā)，在高校教師的月收入適用稅率高于或者等同于年終獎(jiǎng)適用稅率時(shí)，可以盡量地將高校教師的年終獎(jiǎng)積累到年終進(jìn)行統(tǒng)一的發(fā)放。而反之就可以將年終獎(jiǎng)合理地分?jǐn)偟礁髟率杖胫邪垂べY薪金計(jì)算繳納個(gè)稅。這樣能夠在法律允許的范圍內(nèi)幫助高校教師合理避稅，減輕其稅務(wù)壓力。
（三）勞務(wù)報(bào)酬稅務(wù)籌劃
據(jù)我國勞務(wù)報(bào)酬所得稅的納稅方法來看，對(duì)于高校教師根據(jù)自身合理合法的勞動(dòng)諸如講座、評(píng)審等活動(dòng)所獲得的收入，需要按照我國相關(guān)的稅法規(guī)定進(jìn)行合理的納稅；對(duì)于支付間隔超過一個(gè)月的，需要按照每次取得的收入計(jì)入當(dāng)月進(jìn)行納稅；對(duì)于支付間隔在一個(gè)月內(nèi)的就需要合并當(dāng)月各次的收入額加以計(jì)算。此看來，在符合國家相關(guān)法律條例和制度規(guī)范的前提下，科學(xué)合理地安排每月發(fā)放高校教師勞務(wù)所得費(fèi)用的額度和次數(shù)能夠有效地緩解高校教師的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，達(dá)到合理避稅的目標(biāo)。
（四）稿酬稅務(wù)籌劃
根據(jù)我國相關(guān)的法律條例和政策法規(guī)規(guī)定，高校教師通過出版相關(guān)的學(xué)術(shù)作品而獲得的稿酬需要繳納的稅款是一定的，而且只能在一定限額內(nèi)進(jìn)行扣。由此，為了達(dá)到合理避稅，減輕高校教師稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的，可以通過其他方面的資金和福利來補(bǔ)償這部分稅務(wù)支出。以說高校教師在簽訂相關(guān)的寫作合同時(shí)，可以充分地考慮即將出版作品所需社會(huì)調(diào)研而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、資料費(fèi)等一些成本費(fèi)用，還要充分地考慮到相關(guān)部門的經(jīng)費(fèi)支出力度。這樣能夠在一定程度上緩解高校教師的稅務(wù)壓力。
四、結(jié)語
通過上述對(duì)現(xiàn)階段我國高校教師個(gè)人所得稅納稅的資金來源、納稅現(xiàn)狀的研究和相關(guān)稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，科學(xué)合理、實(shí)用性和適用性都比較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃方案能夠在很大程度上減輕高校教師的稅務(wù)壓力，有效地提高高校教師的工作熱情和工作積極性，有利于高校更好更快地發(fā)展和進(jìn)步，促進(jìn)高校獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。所以，在遵守國家相關(guān)法律條例的基礎(chǔ)上，合理地對(duì)高校教師的個(gè)人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃是相關(guān)工作人員努力的方向和目標(biāo)。
（作者單位為中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）
參考文獻(xiàn)
