時間：2024-03-25 09:56:39
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關(guān)鍵詞:會計師事務(wù)所 審計獨立 內(nèi)部治理 人員調(diào)配 財務(wù)管理
會計師事務(wù)所上連政府，下連企業(yè)，是不以盈利為首要目標，依法獨立承擔注冊會計師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機構(gòu)，在所有者和經(jīng)營者之間起著紐帶的作用。
一、會計師事務(wù)所的作用
(一)企業(yè)經(jīng)營管理行為的評判者
會計師事務(wù)所對企業(yè)進行獨立審計，其本質(zhì)是對企業(yè)依據(jù)內(nèi)控制度所進行經(jīng)營活動和實施管理行為的合法性進行評價裁定，從而使企業(yè)的行為更加規(guī)范并步入良性循環(huán)的發(fā)展軌道，因而，在西方發(fā)達國家， 會計師事務(wù)所通常被稱作“經(jīng)濟警察”或 “經(jīng)濟裁判員”。
(二)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟效益的鑒證者
會計師事務(wù)所對企業(yè)進行全方位的符合性測試之后，要對反映經(jīng)營成果和企業(yè)財務(wù)狀況的相關(guān)資料進行實質(zhì)性測試和鑒定，因其審核結(jié)果具有法律效力，因而，會計師事務(wù)所又扮演著 “經(jīng)濟法庭”的角色。
(三)投資人權(quán)益的維護者
在實踐中，面對經(jīng)營者與投資者、利與法的矛盾沖突，會計師事務(wù)所往往會公正客觀的反映企業(yè)的經(jīng)營情況和實際問題，并根據(jù)情況出具不同意見的審計報告，維護投資者的權(quán)益，做到對投資者、企業(yè)、國家的負責。因而，會計師事務(wù)所又發(fā)揮著 “經(jīng)濟衛(wèi)士”的作用。
二、會計師事務(wù)所容易出現(xiàn)的問題
(一)人力資源不足
在中小會計師事務(wù)所現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)注冊會計師中有相當數(shù)量存在人員老化的問題，年齡結(jié)構(gòu)不合理，后續(xù)人力資源相當匱乏。
(二)審計獨立性不強
獨立性是注冊會計師審計的靈魂，決定著審計意見的客觀和公正。近年來，審計失敗案件屢有發(fā)生，給社會造成巨大損失，從一定程度上反映了我國注冊會計師審計獨立性的嚴重缺失。
三、提升會計師事務(wù)所競爭力的具體方法和措施
(一)加強會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理
會計師事務(wù)所要想在外部的競爭中脫穎而出必須要有一定的內(nèi)部管理模式，有秩序，有章可循，這才能保證事務(wù)所整體的一致性。會計事務(wù)所內(nèi)部治理機制作為會計師事務(wù)所的自我監(jiān)督方式，對事務(wù)所內(nèi)部的每個部門每個工作人員的責任做出了明確的規(guī)定，并劃分了不同部門不同責任人的屬性。
(二)加強內(nèi)部管理中的人員管理
1、完善人力資源政策制度
要在人力資源政策制度的具體實施中充分發(fā)揮民主性，對凡是關(guān)系到人力資源管理全局性和根本性的重大問題，要不斷健全完善人力資源管理全過程的各項辦法制度，通過廣泛征求意見、充分調(diào)查研究、學習借鑒國內(nèi)外先進管理經(jīng)驗，建構(gòu)成內(nèi)容全面、體系完整、、充滿活力、科學合理的人力資源政策制度，以滿足會計師事務(wù)所的基本運營要求。
2、對人力資源管理跨度進行調(diào)整
科學的人力管理方式應(yīng)該具備一定的跨度與圍度，無論是企業(yè)哪一級別的管理人員，其所管理半徑和控制跨度應(yīng)有一個合理區(qū)間范圍，這樣才能實施有效的管理，不斷提高管理效率。
(三)加強事務(wù)所工作的獨立性
1、加強行業(yè)自律
會計師事務(wù)所的經(jīng)濟綜合能力比較強，為某家公司提供一項業(yè)務(wù)服務(wù)時，可能被事務(wù)所提供的另一項業(yè)務(wù)牽扯，所以提倡對審計客戶提供非審計服務(wù)。這確保了最終審計質(zhì)量，也有助于提高注冊會計師在社會公眾中的信任度。
2、充分披露與審計和非審計服務(wù)有關(guān)的信息
事務(wù)所在日常的工作中提供審計服務(wù)和特定非審計服務(wù)的情況時，應(yīng)該注意信息的披露，被審計單位應(yīng)該在其財務(wù)報告中披露注冊會計師的非審計服務(wù)類型和程度，尤其重要的是，上市公司應(yīng)該公開披露支付給注冊會計師的非審計服務(wù)費用的明細數(shù)據(jù)，會計師事務(wù)所也應(yīng)該披露因提供審計服務(wù)而增加的收入明細科目。
(四)降低會計師事務(wù)所的成本
在會計師事務(wù)所競爭的大背景中，會計師事務(wù)所的成本問題是綜合情況的理論與實踐研究的重點部分，它不僅僅是簡單的戰(zhàn)術(shù)問題，更重要的是事務(wù)所發(fā)展的戰(zhàn)略問題。戰(zhàn)略是將事務(wù)所內(nèi)部可調(diào)動的資源進行調(diào)整，來達到與市場環(huán)境相匹配的情況。
(五)著力推進財務(wù)管理一體化
1、必須做到財務(wù)制度一體化
財務(wù)制度對于會計師事務(wù)所來說至關(guān)重要，其中有幾個關(guān)鍵節(jié)點，比如，收費標準一體化、預(yù)算管理一體化、會計核算一體化、財務(wù)政策一體化、費用標準一體化等等?！耙惑w化”并不意味著“一刀切”，應(yīng)當允許在不同地區(qū)、不同業(yè)務(wù)范圍和執(zhí)業(yè)領(lǐng)域有所彈性，但基本政策、基本原則、共性要求、審批流程應(yīng)當統(tǒng)一。
2、必須做到資金收付一體化
在管理規(guī)范的國際會計公司和德勤（DTT）這樣較大規(guī)模的會計師事務(wù)所，大多實行 “收支兩條線”的資金收付制度，即收入統(tǒng)一歸集到管理總所或總部，支出則根據(jù)薪酬分配制度和預(yù)算管理制度統(tǒng)一支付。
四、會計師事務(wù)所的發(fā)展前景展望
會計師事務(wù)所在我國已不是一個新興產(chǎn)業(yè)，它是市場經(jīng)濟發(fā)展和改革開放的必然產(chǎn)物。在中國經(jīng)濟蓬勃向上的今天，一方面由于我國經(jīng)濟已經(jīng)發(fā)展到了一個特定的歷史階段，另一方面由于與世界經(jīng)濟接軌的客觀需要，行業(yè)協(xié)會及其中介機構(gòu)得到了更多的建設(shè)。近年來會計師事務(wù)所按照客觀、公正、平等競爭，會計服務(wù)由單一到綜合，正向高層次服務(wù)發(fā)展，在未來的一段時間里我們完全有理由相信，會計師事務(wù)所的發(fā)展前景是非常樂觀的，我們必將收獲中國注冊會計師行業(yè)的化繭成蝶、鳳凰涅槃。
參考文獻:
近年來，我國會計事務(wù)所迅猛發(fā)展，會計從業(yè)人員也不斷增多，但在其發(fā)展過程中任然存在很多問題需要解決和提高，本文從處理會計事務(wù)所與其會計人員的關(guān)系角度進行了簡要論述，通過抽樣進行實證研究，并用本土10事務(wù)所的發(fā)展與國際四大事務(wù)所進行對比，找出優(yōu)劣勢，同時從會計人員的角度進行考慮，探討了二者最終如何實現(xiàn)共贏，在促進會計事務(wù)所發(fā)展的同時，提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)和發(fā)展前景，共同推動整個會計行業(yè)乃至國民經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】
會計事務(wù)所；發(fā)展；國際四大事務(wù)所；注冊會計師；會計人員；共贏
0 引言
隨著我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，本土事務(wù)所也在不斷發(fā)展壯大，近些年通過不斷的兼并重組與完善，已經(jīng)逐步形成了一批初具規(guī)模且可與國際上一些事務(wù)所比肩的會計事務(wù)所，可以進行獨立審計，但事務(wù)所在發(fā)展過程中任然存在諸多矛盾和問題，諸如經(jīng)營規(guī)模小，收入偏低，執(zhí)業(yè)范圍狹窄，內(nèi)容單一，缺乏對國外市場的認知和開展國際業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，同時事務(wù)所內(nèi)部控制也存在缺陷等問題。經(jīng)濟活動的增加，經(jīng)濟業(yè)務(wù)廣度和復(fù)雜度也進一步增強，這些對會計從業(yè)人員的各方面的能力提出了新的要求，然而現(xiàn)實的狀況卻是高層次的會計人員仍緊缺，而普通的會計人員卻人數(shù)較多，而注冊會計師經(jīng)驗缺乏，專業(yè)勝任能力不足仍然是個需要長時間解決的問題。
在接下來的探討過程中我們將選取全國規(guī)模較大的10家會計事務(wù)所，對其規(guī)模以及會計人員結(jié)構(gòu)作簡要分析，同時與國際上四大的進行對比，得出事務(wù)所發(fā)展壯大的創(chuàng)新性思路；另一方面，我們對會計從業(yè)人員的從業(yè)動機，職業(yè)道德，工作中的人際關(guān)系，人力資源的管理等對會計人才市場的健全完善提出一些建議。
1 事務(wù)所現(xiàn)狀調(diào)研
在對事務(wù)所研究方面采取的采用的是實證研究，選取的事務(wù)所有：天健會計師事務(wù)所中瑞岳華會計師事務(wù)所，立信會計師事務(wù)所，信永中和會計師事務(wù)所，國富浩華會計師事務(wù)所，天職國際會計師事務(wù)所，大信會計師事務(wù)所，天健正信會計師事務(wù)所，京都天華會計師事務(wù)所，利安達會計師事務(wù)所這10所國內(nèi)大型的會計事務(wù)所，他們是我國百家事務(wù)所中排名比較靠前的，其規(guī)模大，擁有的注冊會計師人數(shù)多，在過去的幾年中，這些大所大多都經(jīng)歷了合并，其中一些事務(wù)所成功之路尤為令人驚嘆，可以反映大型事務(wù)所的發(fā)展趨勢，因此，這10家大型事務(wù)所能夠在總體上大致能代表我國大型本土會計事務(wù)所人員的結(jié)構(gòu)和規(guī)模情況。
對這10家事務(wù)所的數(shù)據(jù)分析分析我們發(fā)現(xiàn)，這些會計事務(wù)所的發(fā)展規(guī)模的擴大，主要是通過兩種途徑來增長，一種是集聚性增長，即通過完善事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)，拓展業(yè)務(wù)范圍等方式逐步實現(xiàn)收入和規(guī)模的增長；另一種則是通過粗放的集中性增長，即幾家會計事務(wù)所通過與其他會計事務(wù)所的兼并重組來實現(xiàn)收入和規(guī)模的增長。而我國事務(wù)所的壯大增長之路大多是通過粗放擴張的道路來實現(xiàn)的，這是由現(xiàn)實狀況決定的，在這一過程中，注冊會計師發(fā)揮了重要作用，下面我們單從這10家注冊會計師的轉(zhuǎn)況來分析事務(wù)所發(fā)展的種種情況。
1.1 注冊會計師比例
近年來本土事務(wù)所注冊會計師的比例在不斷的上升，說明各事務(wù)所在擴大規(guī)模的同時也兼顧了人員素質(zhì)的提高，招進了大批的注冊會計師，而注冊會計師是通過了全國統(tǒng)一的考試，在知識結(jié)構(gòu)，專業(yè)勝任能力上比非專業(yè)人員有著明顯的優(yōu)勢，這有利于事務(wù)所提高審計質(zhì)量，提升自己在業(yè)界的競爭力。當然，現(xiàn)實中，事務(wù)所不可能全部招注冊會計師，它也通過積極鼓勵從業(yè)人員考取注冊會計師來提升會計人員的能力，這也是注冊會計師人員比例上升的一大原因，這從客觀方面也反映了事務(wù)所希望有一定比例的注冊會計師，及高素質(zhì)的人才，希望普通的會計人員能有意識的提升自己，這樣不緊提升了會計人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)質(zhì)量，也在事務(wù)所內(nèi)形成了良好的氛圍。
1.2 年齡結(jié)構(gòu)
2007年-2009年注冊會計師年齡結(jié)構(gòu)的變化：根據(jù)調(diào)研得出的數(shù)據(jù)表明08年和09年的年齡結(jié)構(gòu)基本上市保持不變，通過計算得出注冊會計師三年的平均年齡為38.56歲，36.14歲和36.34歲。07年到08年平均年齡下降比較明顯，說明有更多的年輕的注冊會計師進入事務(wù)所工作，而另一方面，事務(wù)所的中間力量由40-60歲的中年注冊會計師構(gòu)成，原因無外乎中年注冊會計師經(jīng)驗豐富，業(yè)務(wù)熟練質(zhì)量有保證，同時中年注冊會計師對年輕注冊會計師可以起到監(jiān)督，指導(dǎo)和培養(yǎng)的作用，對人才素質(zhì)起到間接地提高作用。
1.3 學歷結(jié)構(gòu)
2007-2009年注冊會計師學歷的結(jié)構(gòu)比例：根據(jù)調(diào)研得出的數(shù)據(jù)表明注冊會計師主要來源于本科及以下學歷的人員，這與注冊會計師的工作偏重實務(wù)，同時進入門檻低有關(guān)，相對來說待遇薪水還可以，以致于許多畢業(yè)學生力圖進入會計事務(wù)所工作，而事務(wù)所也樂于用這一批“廉價勞動力”，會計工作的繁瑣，高強度的腦力勞動以及工作性質(zhì)的枯燥使事務(wù)所需要一些年富力強的員工，而相對來說這些會計人員的工資還不是很高的，所以對事務(wù)所來說還比較劃算。此外，我們注意到08年到09年，這10所事務(wù)所注冊會計師增長了82.34%，博士注冊會計師增長了233.33%，這說明事務(wù)所不僅僅注重普通會計人員的引進，近年來，越來越重視吸收引進高學歷人才，加強對人才結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
1.4 與“四大”的比較
接下來我們將本土事務(wù)所與國際事務(wù)所進行比較，取人之長補己之短，并不是說國際四大所有的東西都是好的，在比較過程注意對本土事務(wù)所和國際四大的優(yōu)缺點的把握。國際四大事務(wù)所與本土事務(wù)所最大的差別表現(xiàn)在注冊會計師占從業(yè)人員的比例上，前者為18.53%，后者為64.63%，從從業(yè)人員的規(guī)模來看，四大平均達到三千多，接近四千，而本土所僅僅一千多，這說明本土所在規(guī)模上還與四大有著較大差距，這是由于現(xiàn)實中具體表現(xiàn)為國際四大發(fā)展時間較長，業(yè)務(wù)種類比較多，經(jīng)營范圍廣范，而本土所為后起之秀，經(jīng)營業(yè)務(wù)比較單一，說明本土事務(wù)所需要進一步拓寬市場，開展多元化經(jīng)營。從注冊會計師的比例上看，本土所注冊會計師比例較大，具有潛在優(yōu)勢，但現(xiàn)實情況是，這些注冊會計師有相當部分業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗還不夠成熟，因此人數(shù)的優(yōu)勢并沒有給本土帶來較大的優(yōu)勢，但是其未來的發(fā)展?jié)摿薮?。從年齡結(jié)構(gòu)上看，四大以年富力強為主，中老年員工較少，而本土事務(wù)所中老年會計人員相對較多，這固然存在著中年會計師業(yè)務(wù)熟練經(jīng)驗豐富等因素，但比例相對過高，這對于員工的更新?lián)Q代不利，而老年員工較多也不利于接受新的知識，比如計算機的等新的科技技術(shù)的掌握，這要求事務(wù)所對會計人員的要求方面進一步提供高，既要年富力強，又要跟的上時代的節(jié)奏能夠不斷學習新知識，掌握新的技術(shù)。從學歷層面可以看到，本土事務(wù)所存在學歷較低的現(xiàn)象，在碩士學歷層面與國際四大有較大差距，而這種高級的會計人才正是未來我國會計行業(yè)所急需的，這要求會計事務(wù)所優(yōu)化結(jié)構(gòu)的同時，還要對人才選拔的方式進行改進，以獲得事務(wù)所發(fā)展所需的高級會計人才。
此外，很多會計事務(wù)所是處于無序競爭狀態(tài)中，很多事務(wù)所為了業(yè)務(wù)的需要遷就客戶，在審計上放水，豈不知這種事一旦發(fā)生，無異于飲鴆止渴，不利于事務(wù)所品牌的打造對事務(wù)所聲譽也造成惡劣影響。另外事務(wù)所還存在著一些問題，諸如事務(wù)所對已查明的上市公司財務(wù)會計信息隱瞞不披露，而是審計能力不足，對上市公司信息審計仍存在重大疏漏，這對會計師職業(yè)道德產(chǎn)生重大壓力和威脅。要求事務(wù)所遵循會計準則和中國證監(jiān)會的要求，而會計人員自身應(yīng)不斷提高，才有利于事務(wù)所的長遠發(fā)展。
2 會計人員方面
2.1 現(xiàn)狀
統(tǒng)計顯示，目前我國有900多萬的財會從業(yè)人員，其中高級會計人員才6萬多。而且目前注冊會計師不過13萬，而其中具備從業(yè)資格的注冊會計師不過6萬多，被國際認可的更是少的可憐。按照經(jīng)濟發(fā)展的需要，至少需要35萬名注冊會計師。
會計人員的從業(yè)結(jié)構(gòu)上看，我國會計事務(wù)所人員有43.4%是經(jīng)過介紹來的，24%是個人求職的，只有0.96%是通過校園招聘進入會計事務(wù)所的，這種人才選拔方式還有待該進，未來的趨勢來看大專院校的畢業(yè)生將是主力軍。
2.2 建議
針對求職者對事務(wù)所的不同動機，有以下一些建議，對于喜歡從事會計工作的人，進入事務(wù)所是一條正確的選擇，可以將知識運用于實踐，在自己喜歡的領(lǐng)域中奮斗，而對于實實在在的求職者，只是謀生的手段也可以進入事務(wù)所，如果在行業(yè)中獲得較好的發(fā)展則繼續(xù)進行，如果發(fā)展前景不大，則可轉(zhuǎn)入其他行業(yè)，這是人之常情，也有利于事務(wù)所真正吸收到能甘心工作的人，這對于以人力資源為本的事務(wù)所而言最為重要，要讓最想在這里工作的人發(fā)揮最大的作用，多培養(yǎng)忠誠度高的會計師。
此外，會計人員在薪酬待遇方面以及社會的對其滿足度方面得到充分滿足時，更容易遵循會計職業(yè)道德，這對于提高審計質(zhì)量，提升經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量都有很大的作用。
現(xiàn)實中由于專業(yè)課程設(shè)置的交叉性，很多會計工作者知識結(jié)構(gòu)中并不單一掌握會計知識，尤其以應(yīng)用型為主的會計人員，在大專院校的課程設(shè)置中，財會專業(yè)的學生基本都要學習一些其他專業(yè)的課程，這對于會計人員以全面的角度看待會計工作，在處理業(yè)務(wù)中真正層面上理解會計事項有極大的幫助，這些在提高審計上市公司財務(wù)信息時至關(guān)重要。
3 關(guān)于處理兩者關(guān)系的建議
通過表格的比較，以及前文中對本土10大事務(wù)所數(shù)據(jù)的分析探討和會計人員行為的分析上，我們認為在處理事務(wù)所和其工作人員關(guān)系的問題中是可以實現(xiàn)共贏的，可以通過一些措施，互相折中，滿足互相之間的需求，具體而言：
一是兩者應(yīng)該協(xié)調(diào)發(fā)展，任何一方大的突進和落后都必然不能獲得長遠的發(fā)展，事務(wù)所盲目擴張必然會導(dǎo)致開支的增大，人員素質(zhì)的降低，導(dǎo)致業(yè)務(wù)能力下降，最終發(fā)展速度還是要降下來，會計人員素質(zhì)得不到提高，但普通會計人員過多必然會造成人力資源的浪費，長期待遇及發(fā)展前景的不明朗可能回事從業(yè)人員喪失信心，轉(zhuǎn)而投入其他行業(yè)，因此兩者應(yīng)該協(xié)調(diào)發(fā)展；
二是事務(wù)所應(yīng)該加強人才隊伍的建設(shè)，對員工定期進行培訓，把培訓當作體現(xiàn)公司文化、幫助員工發(fā)展、提高員工素質(zhì)和服務(wù)能力的重要手段，進而增強事務(wù)所核心能力，加大對高水平會計人才的引進，在基礎(chǔ)條件牢固，人才資源儲備充分的條件下大力擴展市場，包括在國際上參與競爭；
三是就會計工作人員而言，要想獲得較好的工作待遇，在從業(yè)之前就應(yīng)該把握準方向，一旦進入事務(wù)所，就要在事務(wù)所中抓住機遇，努力提高自己，此外尤為重要的一點是在工作中應(yīng)該遵從職業(yè)道德，力圖從自身做起防范杜絕舞弊行為。
四是對于政策制定者而言，應(yīng)該努力為事務(wù)所和其會計工作人員的協(xié)調(diào)發(fā)展做好服務(wù)工作，創(chuàng)造條件，進行積極引導(dǎo)，同時加強法律法規(guī)的制定，對事務(wù)所和會計人員形成一定的監(jiān)督，逐步形成健全合理的體系和制度，這對于增進職能部門的建設(shè)，促進社會分工進一步向?qū)I(yè)化，精細化發(fā)展具有重大作用。
4 結(jié)語
會計事務(wù)所與會計人員的關(guān)系處理的好壞關(guān)系到整個會計行業(yè)的發(fā)展，對會計信息的真實性，對整個市場的良性運轉(zhuǎn)都具有重要作用，有助于打造本土的高水平的事務(wù)所和會計人員，是本土事務(wù)所在國際競爭中有一席之地，從長遠來看，高水平素質(zhì)的會計人員慢慢會散步社會各行各業(yè)，對國民經(jīng)濟各個體系的核算，財務(wù)信息的客觀真實起到極大的監(jiān)督作用，是我國整體經(jīng)濟在質(zhì)和量上都達到一個新的水平。
【參考文獻】
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[4]中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于《2008年度會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息》的通告
[5]中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于《2009年度會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息》的通告
注冊會計師制度最早在西方國家出現(xiàn)，它伴隨著西方經(jīng)濟的快速發(fā)展應(yīng)運而生。我國的注冊會計師制度曲折發(fā)展，直至一屆三中全會后，重新恢復(fù)確立了注冊會計師制度。從此我國的注冊會計師制度開始快速發(fā)展。
中小會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀有以下幾個特點：1.企業(yè)數(shù)量多。經(jīng)過30多年的快速發(fā)展，大量會計師事務(wù)所快速出現(xiàn)，占據(jù)市場主體。據(jù)悉，目前全國會計師事務(wù)所超過8000多家，但大部分都是中小會計事務(wù)所。2.盈利水平低。大型國有企業(yè)和大型上市公司都被名氣大的國外會計事務(wù)所壟斷，尤其是四大會計師事務(wù)所。剩下的國有企業(yè)和規(guī)模教的民營企業(yè)被有能力、有關(guān)系的大型少數(shù)會計師事務(wù)所占有，剩下業(yè)務(wù)單一、盈利水平低的業(yè)務(wù)才是中小企業(yè)的天下。3.管理水平低下。由于人才難得，很多中小事務(wù)所根本沒有那么多注冊會計師，只能采取掛靠的方式來通過評審。實際很多業(yè)務(wù)都是實習生或沒有注冊會計師證的來做。工作業(yè)務(wù)以來個人能力，而不是建立系統(tǒng)管理方式，缺乏信息管理系統(tǒng)。4.缺乏自主創(chuàng)新能力。中小會計師事務(wù)所從業(yè)人員普遍學歷偏低，還有一些人沒有講過會計專業(yè)的訓練。事務(wù)所又沒有給予相應(yīng)的培訓，所以中小會計師事務(wù)所的自主創(chuàng)新能力總體偏弱。5.違規(guī)擦邊球現(xiàn)象較多。基于中小會計師事務(wù)所承接的業(yè)務(wù)也大部分是中小企業(yè)，它們的組織結(jié)構(gòu)不規(guī)范，對市場經(jīng)濟法則不了解，所以更加需要靈活方便，收費較低的中小事務(wù)所為它們打通道路。6.惡性競爭嚴重。經(jīng)營同質(zhì)化嚴重，業(yè)務(wù)單位，抗風險能力小，以低價競爭是常用的方法。
目前中小會計師事務(wù)所面臨的問題有五個方面：
第一，人才匱乏。企業(yè)發(fā)展、以人為本。尤其是知識型員工在服務(wù)行業(yè)的重要性毋庸置疑。中小會計事務(wù)所工作環(huán)境較差，工作強度大，薪酬沒有吸引力，常常很難招聘到滿意的人才。招聘不到滿意的人才有兩方面的原因：首先，中小所規(guī)模小，發(fā)展平臺小。規(guī)模小繼而導(dǎo)致事務(wù)所業(yè)務(wù)量小，所接手的業(yè)務(wù)一般來說都很簡單，同時客戶質(zhì)量相比較大事務(wù)所也較差；關(guān)于發(fā)展平臺方面，究其根源，是中小會計事務(wù)所的激勵機制建立不夠完善，大部分中小所都存在缺乏完整的晉升通道，激勵目標的問題；例如現(xiàn)階段中小所大部分是通過互聯(lián)網(wǎng)來招聘職工，而忽略了通過內(nèi)部提拔的方式選取管理人員。這就造成中小所人才流動量大，在職員工得不到應(yīng)有的晉升的問題。
第二，管理不正規(guī)。中小事務(wù)所一般都是規(guī)模不大的，從業(yè)人員也不多，對事務(wù)所的管理，控制權(quán)往往掌握在一個或幾個人手上。這些為數(shù)不多的掌權(quán)人員由于自身素質(zhì)及對業(yè)務(wù)認識不全面的問題，容易做出一些不適當，甚至是錯誤的業(yè)務(wù)決定或人事決定。長此以往，在事務(wù)所內(nèi)容易形成不公平，不公正的風氣。大家不以服務(wù)質(zhì)量為中心進行工作，而是以上司的喜愛為風向標。再加上事務(wù)所的三級復(fù)核制度并沒有切實地貫徹下去，甚至存在著流于形式的問題。
第三，缺乏監(jiān)控機制。對于會計事務(wù)所來說，審計的質(zhì)量無疑是決定會計事務(wù)所存亡的關(guān)鍵一筆。那么如何更好地確保會計事務(wù)所出具的審計報告質(zhì)量呢？這就需要事務(wù)所在結(jié)合自己的規(guī)模，組織形式，人員數(shù)量以及事務(wù)所的戰(zhàn)略目標的基礎(chǔ)上設(shè)計一套質(zhì)量控制制度。這一質(zhì)量控制制度要求中小事務(wù)所必須對業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)責任和執(zhí)行機構(gòu)、控制制度體系和職業(yè)道德規(guī)范、風險領(lǐng)域和風險環(huán)節(jié)以及控制措施和程序等內(nèi)容進行十分清楚地了解。中小事務(wù)所的合伙人（股東）對業(yè)務(wù)質(zhì)量負有直接的領(lǐng)導(dǎo)責任。為此中小所應(yīng)嚴格按照質(zhì)量控制準則的要求，制定實施科學、嚴謹?shù)臉I(yè)務(wù)質(zhì)量控制政策和程序，強化風險管理，保障質(zhì)量控制落到實處。質(zhì)量控制制度不但可以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制執(zhí)業(yè)風險，而且還可以提高執(zhí)業(yè)水平。而當前的中小會計事務(wù)所的質(zhì)量控制制度往往不明確，沒有真正地落到實處。
第四，缺少事務(wù)所合伙文化?，F(xiàn)在的中小會計事務(wù)所大部分都缺乏這種事務(wù)所文化精神，更缺乏有這種事務(wù)所文化所帶來的凝聚力和影響力。為了事務(wù)所的長遠發(fā)展，中小所應(yīng)該把《會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指南》以合伙文化為導(dǎo)向，積極樹立“人合、事合、心合、志合”的事務(wù)所治理理念，推動形成誠信、合作、平等、協(xié)商的事務(wù)所合伙文化同時把它作為事務(wù)所發(fā)展的基石。
第五，缺乏品牌意意識。中小所的管理人員在經(jīng)營理念上存在追逐短期利益的弊端，導(dǎo)致中小所只追求拉到越多客戶越好，在服務(wù)定價方面，隨心所欲，沒有具體的標準，服務(wù)質(zhì)量不言而喻。這就導(dǎo)致中小所沒有品牌而言，沒有自己的服務(wù)理念，為中小所的長期發(fā)展埋下隱患。
通過上面對中小事務(wù)所發(fā)展面臨的問題類型分析，要解決上述的問題，提升事務(wù)所自身的素質(zhì)，發(fā)展自身特色的核心競爭力，才能在眾多事務(wù)所中立于不敗之地，長久健康地發(fā)展。下面本文對中小會計師事務(wù)所的發(fā)展給出建議。
1.制定人才培養(yǎng)計劃。會計師事務(wù)所中高素質(zhì)人才是關(guān)鍵。針對中小所留不住人才的問題，中小所應(yīng)該建立一套人才戰(zhàn)略體系，將招聘人才，培訓人才，留住人才，貯備人才，激勵人才這些程序制度化，規(guī)范化，從而創(chuàng)造良好的惜才，愛才的人文氣氛。中小所在招到人員后，要為員工提供一套系統(tǒng)完整的培訓計劃，包括對員工個人職業(yè)發(fā)展前景的規(guī)劃，事務(wù)所長期發(fā)展的目標。事務(wù)所要為在職員工積極提供學習培訓機會。建立合理的激勵機制。
2.建立質(zhì)量控制體系。合理，有效的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)能夠使事務(wù)所管理人員在處理事務(wù)時能做到有章可循。合理的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)能凝聚人才，保證各方的權(quán)益，恰當?shù)靥幚碛龅降膯栴}進而能使得事務(wù)所穩(wěn)定健康地發(fā)展。有效的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)包括完善的章程協(xié)議以及各項內(nèi)部管理制度。比如具體落實到合理的薪資體系，明確的出勤時間，和有效的晉升渠道。同時為了提高審計質(zhì)量，中小所要建立適合本所的質(zhì)量控制制度，同時必須明確業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)責任和執(zhí)行機構(gòu)、控制制度體系和職業(yè)道德規(guī)范、風險領(lǐng)域和風險環(huán)節(jié)以及控制措施和程序等內(nèi)容。
3.創(chuàng)造事務(wù)所文化。企業(yè)文化是一家企業(yè)的靈魂，同樣事務(wù)所文化，也代表了一家事務(wù)所的靈魂，即事務(wù)所的價值觀，行為準則，執(zhí)業(yè)精神，職業(yè)道德以及事務(wù)所的人際環(huán)境。良好的事務(wù)所文化不僅能在事務(wù)所內(nèi)部起到使員工們團結(jié)一致，營造輕松高效的工作氛圍的作用。
注冊會計師審計獨立性及制約因素分析
審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。獨立性是審計有別于其他經(jīng)濟監(jiān)督的最根本特征。并且，獨立性是客觀性、公正性的基礎(chǔ)和保證。審計的獨立性主要表現(xiàn)在以下方面：組織機構(gòu)獨立，即審計機構(gòu)應(yīng)獨立于被審計單位；地位獨立，即審計機構(gòu)及人員具有獨立的身份，與被審計單位不存在任何直接經(jīng)濟利益關(guān)系；經(jīng)濟獨立，即審計機構(gòu)的經(jīng)濟來源要有法律法規(guī)作為保證，不受被審計單位制約；行使職權(quán)獨立，即審計機構(gòu)及人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不依外力，不受外界約束和干擾，客觀、公正地地發(fā)表審計意見。
注冊會計師審計是我國審計體系的重要組成部分，其獨立于政府、企業(yè)或其他經(jīng)濟組織，在我國審計體系中獨立性最強，并且為社會公眾所認可。但近年來，注冊會計師審計獨立性已呈逐漸弱化的態(tài)勢。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的原因可歸結(jié)為以下幾方面：一是企業(yè)對高獨立性審計的自愿需求不足。許多企業(yè)聘請會計師事務(wù)所進行審計只是出于守法要求，因為法律規(guī)定上市公司財務(wù)報告必須經(jīng)過注冊會計師審計，很少有企業(yè)是想利用審計結(jié)果去改善企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況，因此對于聘請高獨立性審計服務(wù)，企業(yè)并不熱心。二是利益驅(qū)動。由于會計師事務(wù)所由客戶選聘并支付費用，當其自身的經(jīng)濟利益與審計獨立性發(fā)生沖突時，注冊會計師很難無視或放棄自身利益，去違背客戶意愿，客觀披露他所發(fā)現(xiàn)的問題，維護審計的獨立性。三是提供非審計服務(wù)。會計師事務(wù)所除為企業(yè)提供的審計服務(wù)之外，也會提供非審計服務(wù)，且近年來非審計服務(wù)比重逐年上升，并開始同審計服務(wù)一起成為事務(wù)所的主營業(yè)務(wù)，由于注冊會計師在審計業(yè)務(wù)之外與客戶存在經(jīng)濟利益關(guān)系，其審計獨立性無疑大受影響。四是我國注冊會計師的監(jiān)管力度不夠，注冊會計師舞弊被查處的風險較低。目前對違規(guī)會計事務(wù)所及注冊會計師的追究力度不夠，執(zhí)法不嚴，以至于虛假的審計報告層出不窮。此外，會計師事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理、注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)等也對注冊會計師審計獨立性深具影響。
提高注冊會計師審計獨立性的對策
1、提高企業(yè)對高獨立性審計的自愿需求。高獨立性審計意味著能提供較高質(zhì)量的審計服務(wù)，上市公司作為被審單位要從審計的監(jiān)督作用出發(fā)，對審計報告予以正確的認識，提高對審計服務(wù)獨立性的要求，利用審計結(jié)果改善公司的經(jīng)營策略和財務(wù)管理，從審計結(jié)果中提取有效信息，對業(yè)務(wù)的開拓與發(fā)展做出正確的決策。如果市場具備對高質(zhì)量審計服務(wù)的自愿需求，必會推動事務(wù)所注重審計聲譽，提高審計質(zhì)量。
2、改革審計付費方式?，F(xiàn)階段會計師事務(wù)所由被審計單位直接支付費用，成為了事務(wù)所的“衣食父母”。 如此的經(jīng)濟依賴關(guān)系，難免讓大眾對審計結(jié)果的獨立性打上問號。對此，可考慮改變現(xiàn)行審計付費方式，由被審計單位將審計費用預(yù)先付給當?shù)氐男袠I(yè)主管部門或注冊會計師協(xié)會，然后由行業(yè)主管部門或注協(xié)對審計質(zhì)量進行鑒定，之后再決定是否支付給會計師事務(wù)所?；蛘咴O(shè)立一個專門的管理機構(gòu)，統(tǒng)一負責事務(wù)所審計費用的支付管理?？紤]到審計報告的最終受益人是股東，債權(quán)人，政府以及社會潛在投資者，因此審計費用可來源于被審計單位的股東，債權(quán)人和政府補貼，被罰會計師及事務(wù)所的罰金等。如此，切斷事務(wù)所與被審單位的經(jīng)濟依賴關(guān)系，必有利于事務(wù)所保持真正獨立性。
3、拆分審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)。非審計業(yè)務(wù)會影響審計的獨立性，因此拆分審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)相當必要。事務(wù)所應(yīng)通過提高審計服務(wù)質(zhì)量提升審計的核心競爭力以取得更多市場份額，而不是舍主業(yè)靠副業(yè)謀求發(fā)展?？赏ㄟ^以下措施促使事務(wù)所盡快淡出非審計服務(wù)領(lǐng)域：其一，加強對同時提供的非審計服務(wù)比重和類型的信息披露；其二，限定審計師從單個客戶獲得收入的最高數(shù)額；其三，對一些影響審計獨立性的非審計服務(wù)類型進行限制。
4、完善會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理體制，保證注冊會計師審計的獨立性。具體措施如下：一是建立一套規(guī)范的事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；二是建立崗位責任制，明確各職能部門的職責、權(quán)限，防止職能交叉、權(quán)責不明的區(qū)域出現(xiàn)；三是完善對員工的激勵措施，加強對員工的有效激勵；四是加強業(yè)務(wù)培訓，及時更新執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)知識，不斷提高執(zhí)業(yè)會計師的綜合素質(zhì)。
5、加強監(jiān)管力度，提高事務(wù)所注冊會計師的違規(guī)代價。只有增加違規(guī)成本，使違規(guī)者承擔的責任大于預(yù)期的違規(guī)收益，才會有效地遏制和威懾違法行為。要加大對違法注冊會計師的懲罰力度，對違法違紀案件向社會曝光，使全社會共同監(jiān)督注冊會計師的執(zhí)業(yè)活動。
6、培養(yǎng)注冊會計師的公眾利益觀念。目前，我國會計師事務(wù)所的公眾利益意識淡薄，導(dǎo)致了全社會對注冊會計師行業(yè)的信任危機，重塑注冊會計師獨立審計的職業(yè)形象勢在必行。注冊會計師在執(zhí)業(yè)時應(yīng)保持高度的社會責任感，時時
關(guān)鍵詞：中小會計師事務(wù)所；薪酬管理；人才儲備；問題及對策
一、中小會計師事務(wù)所薪酬管理中存在的問題
(一)薪酬管理不健全
目前我國中小會計師事務(wù)所對待薪酬的分配具有較強的隨意性，總體表現(xiàn)在薪酬體系和薪酬結(jié)構(gòu)方面，雖然在人力資源管理角度來說，是需要對薪酬實施動態(tài)管理，保證薪酬管理彈性，以保障薪酬管理制度的合理化運用，但是目前我國中小會計師事務(wù)所的薪酬管理彈性過高，已經(jīng)影響到薪酬管理對人力資源開發(fā)的積極作用，降低管理體系能效。中小會計師事務(wù)所對于崗位的薪酬規(guī)劃雖然有一定的規(guī)則，但是極少數(shù)以制度化的薪酬管理條例形式進行明確。雖然大多數(shù)工作人員的薪酬是依據(jù)科學崗位分析確定的，但卻因為內(nèi)部存在少數(shù)的薪酬與價值不匹配(薪酬標準大于其實際崗位分析價值)，導(dǎo)致員工對于事務(wù)所管理失去信心，影響工作積極性。而一旦員工對于事務(wù)所薪酬管理不滿，必然會在一段時間內(nèi)離開事務(wù)所，造成事務(wù)所的人才流失。
(二)分配制度不完善
中小會計師事務(wù)所價值分配存在著有失公允的現(xiàn)象，而且該問題存在于大多會計師事務(wù)所。價值分配原指將事務(wù)所的效益波動與員工的工作貢獻相匹配，通過多元價值分配形式進行的貢獻回報，但是在實際工作中價值分配卻有失公平和透明。本身中小會計師事務(wù)所薪酬管理體系就存在問題，崗位薪酬不合理，另外在分配環(huán)節(jié)勞動量與獲得價值反饋失衡，核心人才與一般新工作人員績效考核差異化較小，薪酬區(qū)間不明顯。事務(wù)所內(nèi)部薪酬分配透明化較低，難以反映出員工間薪酬差異原因，一方面容易引起員工對于事務(wù)所分配制度的不信任，另一方面通過以分配形式激發(fā)員工工作積極性的作用難以實現(xiàn)。
(三)薪酬管理對外沒有競爭力，造成骨干流失嚴重
中小會計師事務(wù)所在制定薪酬管理制度時，往往以同行業(yè)的其他事務(wù)所薪資標準為參考，結(jié)合自身發(fā)展實際進行小修小整，造成多數(shù)中小會計師事務(wù)所無法在薪酬管理角度吸引高端人才，難以形成薪酬競爭優(yōu)勢。加上事務(wù)所工作強度和壓力大，工作時間長，所謂“又苦又累不賺錢”，所以自身所擁有的人才又極容易被優(yōu)秀的企業(yè)所挖走，造成事務(wù)所骨干流失，無論是在管理角度還是在業(yè)務(wù)角度，事務(wù)所的切實利益都將受到損害。
(四)在福利制度和員工發(fā)展方面重視不夠
美國心理學家赫茨伯格于上世紀60年代首次提出激勵理論，其中核心之一就是員工工作環(huán)境、福利待遇等對于員工工作積極性的關(guān)聯(lián)性研究，在其理論中福利待遇與晉升空間的提升可以極大的提升員工滿意度，調(diào)動工作積極性。在我國目前中小會計師事務(wù)所的經(jīng)營發(fā)展中來看，員工福利理念淡薄，對于員工需求考慮不周詳，很難讓員工感受到集體溫暖。在員工發(fā)展角度而言，目前我國中小會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理完全依賴于合伙人的任命，甚至部分事務(wù)所中屬于家族式經(jīng)營，一般審計人員和會計服務(wù)人員很難進入管理層，發(fā)展前景不佳。二者結(jié)合來講，目前我國中小會計師事務(wù)所仍然需要在福利制度的建設(shè)以及員工發(fā)展規(guī)劃角度投入資本，保障事務(wù)所核心競爭力。
(五)績效考核指標以業(yè)務(wù)收入為重點，個別事務(wù)所甚至直接搞業(yè)務(wù)收入提成
績效收入是事務(wù)所員工薪酬除卻基本工資外最大的收入項，但是在實際經(jīng)營活動中筆者發(fā)現(xiàn)，績效管理正在逐步地走入歧途?？冃Э己酥甘聞?wù)所依據(jù)員工工作質(zhì)量和效率的高低，結(jié)合事務(wù)所業(yè)績指標確定的報酬管理體系，但是部分事務(wù)所簡單的將績效考核與業(yè)務(wù)收入掛鉤，對服務(wù)質(zhì)量考核過少，容易給事務(wù)所造成經(jīng)營風險的堆積。
二、優(yōu)化中小會計師事務(wù)所薪酬體系相關(guān)對策
(一)明確薪酬管理的目的
事務(wù)所的薪酬管理必定圍繞著其發(fā)展需求進行，伴隨我國經(jīng)濟新常態(tài)的發(fā)展，我國各類經(jīng)濟體逐步將戰(zhàn)略部署從短期發(fā)展向長期可持續(xù)發(fā)展偏移，事務(wù)所必然也要適應(yīng)時代的發(fā)展趨勢，所以說薪酬管理要在事務(wù)所長期發(fā)展角度對人才的需求出發(fā)，健全崗位價值的考核制度，保障崗位薪酬的合理性，拓寬員工發(fā)展空間，吸引和留住高端人才，做到事務(wù)所與員工共同發(fā)展，完善福利政策和加班、外勤等補助制度，保障員工基本權(quán)益的實現(xiàn)。做到上述薪酬管理的完善措施，事務(wù)所在人才儲備的競爭力必然會得到提升，必然可以在一段時間內(nèi)壯大規(guī)模，通過引進高端人才提升事務(wù)所社會認可系數(shù)，增強核心競爭實力。
(二)明確薪酬管理機制的原則
完善薪酬管理除了制度化的建設(shè)，還需要原則性的保障。筆者認為保障薪酬管理可以得以貫徹的原則主要有以下幾點：①公平性：保障公平是管理的基礎(chǔ)性工作。蒙牛乳業(yè)集團的創(chuàng)始人牛根生曾說過“財聚人散，財散人聚”，事務(wù)所合伙人應(yīng)從事務(wù)所的長遠發(fā)展出發(fā)，放棄小利，追求大利，確保公平的薪酬管理的原則。②戰(zhàn)略導(dǎo)向：薪酬管理必須要適應(yīng)事務(wù)所發(fā)展需求，以事務(wù)所戰(zhàn)略目標為主線進行。③物質(zhì)與精神相結(jié)合：薪酬管理要關(guān)注員工的工作環(huán)境，盡可能提升員工工作幸福指數(shù)，在身心愉悅的環(huán)境中方能保障工作質(zhì)量和效率。④福利多樣化：福利待遇并不只局限于年節(jié)福利，員工的生日福利、子女的教育補助等都可以作為福利組成。⑤激勵性：薪酬管理的價值在于服務(wù)事務(wù)所發(fā)展需求，保障人才儲備，所以必須保障其薪酬管理對于激勵員工的積極價值。原則性保障可以說是事務(wù)所對待薪酬管理的底線，也就是說薪酬管理必須要緊緊圍繞以上五項原則進行，只有這樣才能保障薪酬管理對于事務(wù)所戰(zhàn)略目標的推動價值。
(三)建立相對公平的薪酬結(jié)構(gòu)
薪酬結(jié)構(gòu)是在崗位價值分析之上的價值回報體系，是事務(wù)所薪酬公平性的有力保障，也是員工發(fā)展的激勵因素，在構(gòu)建薪酬體系機構(gòu)時，除了傳統(tǒng)的勞務(wù)報酬、風險報酬和福利報酬之外，還要在不同的崗位之間設(shè)置薪酬差異。筆者認為以下幾點可以在薪酬結(jié)構(gòu)中體現(xiàn)出來：一是基本工資，應(yīng)按經(jīng)理(下設(shè)高級經(jīng)理、中級經(jīng)理、初級經(jīng)理)、項目經(jīng)理(下設(shè)高級項目經(jīng)理、中級項目經(jīng)理、初級項目經(jīng)理)、審計員(下設(shè)高級審計員、初級審計員)的組別設(shè)置基本工資，基本工資應(yīng)占薪酬總額的50%以上；二是年度效益工資，讓事務(wù)所從業(yè)人員分享年度效益是對從業(yè)人員日常工作的肯定，也可以潛在的激發(fā)其工作積極性；三是所齡津貼，通過逐年增長的薪酬回報留住有經(jīng)驗的高端人才；四是對注冊會計師要設(shè)置簽字費，作為風險報酬的一部分，對審計員等工作崗位設(shè)置加班費、出差補助等，保障審計員等從業(yè)人員基本權(quán)益。
(四)建立有效的考核體系
績效考核作為內(nèi)部工作者工作質(zhì)量和效率的價值反饋制度，不能僅僅在金錢角度進行獎懲，可以在員工發(fā)展需求角度進行深度挖掘，與基層管理者的晉升相關(guān)聯(lián)，績效考核的獎勵可以是免費的管理或工作指導(dǎo)培訓，可以是中基層，甚至是高層管理崗位的晉升機遇，將內(nèi)部工作人員的積極性最大化。另外績效考核不僅是員工薪酬的增項，也要落實績效考核懲治制度，將之與客戶流失、客戶投訴、審計質(zhì)量事故、項目成本超標等負面發(fā)展事項相關(guān)聯(lián)，建立平均指標，保障員工工作質(zhì)量，在一定程度上糾正員工工作態(tài)度。
作者:李堅 單位:中山市成諾會計師事務(wù)所有限公司
參考文獻：
[1]楊洋，咼中喜.會計師事務(wù)所績效考核與薪酬激勵研究[J].企業(yè)改革與管理，2015(15).
摘 要 社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，如何實現(xiàn)稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部科學化管理和內(nèi)部控制，一直是一個探討的熱點話題。本文將從稅務(wù)師事務(wù)所的實際出發(fā)，對稅務(wù)師事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)、組織機構(gòu)、利益分配制度、風險管理以及人力資源制度等五個方面進行內(nèi)部管理的闡述，希望對稅務(wù)師事務(wù)所進行有效的內(nèi)部控制提供一些參考。
關(guān)鍵詞 稅務(wù)師事務(wù)所 內(nèi)部控制 內(nèi)部管理
我國的稅務(wù)開始于20世紀八十年代中后期。1992年《稅收征管法》首次以法律形式確定了稅務(wù)的地位。自此，我國稅務(wù)業(yè)務(wù)開始迅猛發(fā)展。我國稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)得到前所未有的壯大，稅務(wù)師事務(wù)所從之前的幾十家，發(fā)展到目前的幾千多家，稅務(wù)師事務(wù)所的快速發(fā)展，對促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)揮了重要作用。
隨著稅務(wù)師事務(wù)所的增多，彼此之間為了爭搶業(yè)務(wù)，“明爭暗斗打價格仗”的情況此起彼伏惡性競爭不僅損害了自身形象，也影響了稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)的健康發(fā)展。加上1999年國家稅務(wù)總局要求稅務(wù)行業(yè)脫鉤改制，稅務(wù)行業(yè)受到很大沖擊。從市場角度來看，稅務(wù)師事務(wù)所的競爭對手是那些業(yè)務(wù)相同或者功能相近的同行。分久必合合久必分的規(guī)律，決定了當利益趨于一致時，競爭對手也可以聯(lián)合。因此稅務(wù)師事務(wù)所之間，要“化干戈為玉帛”，相互尊重、相互學習?？傊瑥姀娐?lián)手是市場并購的趨向特征之一。
近年來，國際上的“四大”會計師事務(wù)所靠“大”靠“強”打入我國會計師事務(wù)所行業(yè)市場。目前我國職業(yè)注冊稅務(wù)師的隊伍相當薄弱。我國稅務(wù)師事務(wù)所想要在國內(nèi)市場占有一席之地，將事務(wù)所做大做強，就必須通過戰(zhàn)略性聯(lián)合兼并重組，減少相互之間的摩擦力，降低風險；發(fā)揮各自長處，走專業(yè)化道路，互惠互利，化反作用為動力。雖然稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)的聯(lián)合兼并比其他行業(yè)困難很多，但是強強聯(lián)合已經(jīng)成為目前條件下稅務(wù)師事務(wù)所的發(fā)展機會。通過以上稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展格局和行業(yè)外部環(huán)境分析，不難看出，稅務(wù)師事務(wù)所進行有效的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理，是激烈市場競爭下稅務(wù)師事務(wù)所必須采取的行動。根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)外環(huán)境情況，現(xiàn)提出如下措施來加強事務(wù)所內(nèi)部控制。
一、樹立可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營觀念
稅務(wù)師事務(wù)所作為中介機構(gòu)，承擔著經(jīng)濟鑒證的責任，這就要求稅務(wù)師事務(wù)所要有強烈的社會責任感，從事業(yè)務(wù)時，必須兼顧經(jīng)濟利益和社會效益，維護企業(yè)形象，用誠信打造稅務(wù)師事務(wù)所口碑。此外，稅務(wù)師事務(wù)所要有做大做強的氣魄，要有遠大的經(jīng)營目標和發(fā)展計劃，與時俱進進行內(nèi)部管理的調(diào)整和改革。
二、做強核心業(yè)務(wù)
根據(jù)《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，注冊稅務(wù)師可以從事審查納稅情況、納稅鑒證、納稅申報、納稅籌劃等九項業(yè)務(wù)。從業(yè)務(wù)范圍來看，注冊稅務(wù)師的業(yè)務(wù)與注冊會計師有部分重疊，稅務(wù)師事務(wù)所無論從發(fā)展歷史、發(fā)展規(guī)模、人員素質(zhì)等方面講，都不占優(yōu)勢。以上情況，要求稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)揮自身專業(yè)優(yōu)勢，大力發(fā)展納稅簽證、納稅申報等核心業(yè)務(wù)，將技術(shù)含量高、發(fā)展前景較好的納稅規(guī)劃業(yè)務(wù)劃入核心業(yè)務(wù)行列。
三、建立合理的組織機構(gòu)
目前來看，我國稅務(wù)師事務(wù)所的組織形式主要是采取有限責任公司和合伙制兩種組織形式。采取有限責任公司這種組織形式的稅務(wù)師事務(wù)所，要按照《公司法》的要求，建立健全股東大會、董事會、監(jiān)事會等內(nèi)部管理機構(gòu)，建立完善的、規(guī)范化的法人治理機構(gòu)。凡是涉及重大事項，諸如事務(wù)所章程修改、股東出資變動、主任稅務(wù)師的聘任和更換、事務(wù)所經(jīng)營方針政策的變化等，均由股東大會討論通過。另外，主任稅務(wù)師的產(chǎn)生，要根據(jù)事務(wù)所章程規(guī)定，根據(jù)提名任命主任稅務(wù)師、副主任稅務(wù)師和各部門經(jīng)理。在摸索中建立符合稅務(wù)師事務(wù)所自身特點的內(nèi)部管理制度，進行有效的內(nèi)部控制。采取合伙人組織形式的事務(wù)所，應(yīng)該按照《合伙企業(yè)法》的要求進行管理。合伙協(xié)議或合伙章程是事務(wù)所的核心，以質(zhì)量控制為 中心，以職業(yè)人員為主體，以章程為標尺，保證事務(wù)所的內(nèi)部各項管理有序進行。
四、完善人力資源管理制度
稅務(wù)師事務(wù)所的人力資管管理，涵蓋了人員招聘、培訓、分工和考核各個方面。在人員招聘方面，要注意拓寬招聘渠道，招聘同業(yè)有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的注冊稅務(wù)師；聘用有會計經(jīng)驗或者在會計事務(wù)所有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的人員；吸引年輕的稅務(wù)同行加盟本團隊。在人員培訓方面，要注意人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變，應(yīng)該通過內(nèi)外廣泛交流和組織員工參加后續(xù)教育，提高員工工作水平和業(yè)務(wù)能力。人才分工方面注意避免兩種情況：低人高用（事務(wù)所工作無法推進，管理成本上升）和高人低用（人力資源的不必要浪費）。在人員考核方面，從業(yè)務(wù)數(shù)量、業(yè)務(wù)質(zhì)量、客戶滿意度和社會認可度等方面綜合考評，對優(yōu)秀員工進行物質(zhì)獎勵的同時，注意將其調(diào)到高一層次，使其能力得到不斷提高。
五、建立科學的分配制度
稅務(wù)師事務(wù)所的利益分配制度是最重要的內(nèi)部治理制度，在發(fā)揮激勵作用的方面具有最直接的效果。利益分配制度應(yīng)該包括以下幾個方面：工資等級制度。事務(wù)所應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小和財政狀況，從所長、部門經(jīng)理、項目經(jīng)理、助理人員、工勤人員等按照等級進行崗位工資、學歷工資、職業(yè)資格補貼、司齡補貼等分配，按崗分級、按級付酬。工資晉升制度。每年組織對事務(wù)所各類人員的專業(yè)晉升能力進行檢查，對通過檢查的職工進行增薪。效益分配制度。為了調(diào)動員工工作積極性，從每期或者每年的稅后利潤中提取一定比例的利潤，按照貢獻大小進行量化分配。股權(quán)分配制度。用于股東分紅的稅后利潤，應(yīng)該按照股東享受的權(quán)益進行量化，進行分紅和積累并舉。
六、加強內(nèi)部風險控制
稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部風險包括事務(wù)所從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部控制力的強弱等。對內(nèi)部風險的控制，分為業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)部控制機制和財務(wù)核算內(nèi)部控制機制。對于業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)部控制機制，首先要建立良好的業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)部控制制度，要注意覆蓋接受委托、實施業(yè)務(wù)、撰寫工作底稿、復(fù)核和出具報告等環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都要有專業(yè)人員負責監(jiān)督和實施，做到事前、事中、事后風險控制，從而盡可能降低風險。對于財務(wù)核算內(nèi)部控制機制，應(yīng)該實行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一計算盈虧，特別是對于外地設(shè)有分所的事務(wù)所。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)該做到“統(tǒng)一承接業(yè)務(wù)、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標準、統(tǒng)一出具報告、統(tǒng)一計算盈虧”四個統(tǒng)一相結(jié)合，特別是統(tǒng)一計算盈虧。否則，會造成稅務(wù)師事務(wù)所的松散管理。
七、強化外部風險控制意識
稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部控制不僅對稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部風險進行控制，也要注意強化外部風險的控制意識。外部風險主要是委托單位的內(nèi)部控制及信用狀況、同業(yè)競爭、社會監(jiān)督和法律訴訟威脅等方面。事務(wù)所要注意強化外部風險控制意識，不能把內(nèi)部控制單純理解為事務(wù)所內(nèi)部事務(wù)的控制。
結(jié)語：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅務(wù)師事務(wù)所建立一套符合市場需求，又具有自身特點的的管理制度和運行體制，將是稅務(wù)師事務(wù)所的必然選擇。稅務(wù)師事務(wù)所的最大資本就是人力資源，進行有效的內(nèi)部控制，在事務(wù)所內(nèi)部形成有效的激勵機制，調(diào)動每個人的積極性，發(fā)揮事務(wù)所團隊的活力。稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部控制，要從經(jīng)營觀念、核心業(yè)務(wù)、人力資源管理、分配制度、內(nèi)外部風險控制等方面開展。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：財務(wù)監(jiān)控；會計監(jiān)管；財務(wù)指標
一、上市公司會計監(jiān)管的涵義
會計監(jiān)管是指具有監(jiān)管權(quán)力的主體在一定監(jiān)管措施和監(jiān)管法規(guī)的約束下對監(jiān)管客體進行約束和控制的行為。近年來，上市公司的數(shù)量不斷增多，會計信息披露制度也越來越規(guī)范。然而上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象和注冊會計師出具虛假審計報告的事件層出不窮（如下圖1）。
圖1 截至2011年底上市公司典型財務(wù)造假案件的數(shù)量分布情況
數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會
圖1顯示了我國證券市場中上市公司財務(wù)造假案件數(shù)量的年分布情況，財務(wù)造假事件頒發(fā)給現(xiàn)有的會計監(jiān)管制度敲響了警鐘，并促使我們開始對會計監(jiān)管模式進行重新思考。如何在技術(shù)和制度上加強對上市公司的會計監(jiān)管成為迫切的問題。
二、上市公司財務(wù)監(jiān)控指標體系的設(shè)定
有效辨別虛假的會計信息是完善上市公司會計監(jiān)管體系的核心內(nèi)容，通過充分考慮上市公司會計信息的可得性以及可操縱性，本文建立了針對性較強的財務(wù)監(jiān)控指標體系，作為會計監(jiān)管的時間窗口來實現(xiàn)公司的財務(wù)預(yù)警，監(jiān)測財務(wù)異常，提高會計監(jiān)管的有效性。
（一）上市公司財務(wù)異常的主要表現(xiàn)形式
一般情況下，上市公司財務(wù)異常主要表現(xiàn)在以下三個方面：（1）會計鉤稽關(guān)系的不正常。鉤稽關(guān)系是指會計報表之間相互配對的指標出現(xiàn)了異常，邏輯上不合理，這說明會計報表的編制出現(xiàn)問題；（2）年度變動異常。如果不同年度的經(jīng)營數(shù)據(jù)出現(xiàn)明顯的異常，則顯然違背了公司的正常經(jīng)營運作規(guī)律；（3）橫向可比異常。如果財務(wù)報表的數(shù)據(jù)明顯好于同行業(yè)其他可比公司，也說明公司財務(wù)出現(xiàn)異常。
（二）上市公司財務(wù)監(jiān)控“四維指標”體系
從完善公司會計監(jiān)管體系考慮，財務(wù)監(jiān)控應(yīng)包括對公司全部經(jīng)營狀況進行審核的過程，要綜合考慮財務(wù)指標的可行性，設(shè)立盈利能力、償債能力、營運能力以及發(fā)展能力等指標。
1.反映公司償債能力的指標
公司的債務(wù)狀況是會計監(jiān)管主要的考察對象，償債能力過低會導(dǎo)致公司陷入財務(wù)危機，引誘財務(wù)造假動機。
監(jiān)控公司償債能力的具體指標包括：（1）資產(chǎn)負債率。此指標反映公司的長期償債能力，如果比率過高，則說明公司的債務(wù)負擔過重，會對公司長期支付能力形成潛在威脅。（2）流動比率。該指標用來衡量公司資產(chǎn)流動性的大小，反映公司的短期償債能力，如果指標過低，則說明流動資金嚴重不足，公司有可能面臨技術(shù)性清算；（3）速動比率。該指標越高，則表明速動資產(chǎn)對流動負債的保證度越高，一般來說，正常的速動比率為1，下限為0.25，如果比率過低，則說明公司的短期償債能力偏低。
2.反映公司盈利能力的指標
主要指標包括：（1）主營業(yè)務(wù)利潤率。該指標用來評價公司的獲利能力，數(shù)值越高，則說明公司的經(jīng)營業(yè)績越好，發(fā)展?jié)摿σ簿驮酱?，不易發(fā)生財務(wù)危機；（2）凈資產(chǎn)收益率。該指標適用性比較廣，主要用于分析投資者的資本回報率，凈資產(chǎn)收益率越高，說明公司能夠給投資者帶來的收益就越高，公司充滿生機，財務(wù)狀況健康；（3）每股收益。該指標越高，則說明普通股投資效益越好，股東相信公司的良好發(fā)展前景，公司財務(wù)安全。
3.反映公司發(fā)展能力的指標
主要指標包括：（1）銷售收入增長率。此指標反映了公司在一定時期內(nèi)的增長能力，是對于公司可持續(xù)發(fā)展能力的量化數(shù)據(jù)。此指標越高，則公司的發(fā)展?jié)摿驮酱?，短期?nèi)公司的財務(wù)狀況也就越好；（2）總資產(chǎn)增長率。該指標反映了公司的總資產(chǎn)增長情況，總資產(chǎn)越高則說明公司的規(guī)模實力和抗風險能力就越強，不易發(fā)生財務(wù)危機；（3）權(quán)益增長率。該指標反映了公司的凈資產(chǎn)變化情況，指標數(shù)值越高，說明公司的凈資產(chǎn)年增長情況越穩(wěn)定，股東的權(quán)益有保障，不易發(fā)生財務(wù)危機。
4.反映公司營運能力的指標
主要指標包括：（1）流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。此指標用來說明每1元流動資產(chǎn)所支持的銷售收入比率，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，說明公司使用流動資產(chǎn)的效率越高，財務(wù)危機發(fā)生概率??；（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。此指標用來衡量每1元應(yīng)收賬款投資所支持的銷售收入比率，應(yīng)收賬款是由賒銷引起的，該指標越低，表明公司收賬能力越強，資金回收越快，經(jīng)營效率也就越高；（3）存貨周轉(zhuǎn)率。表明每1元銷售收入需要的存貨投資，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)不是越少越好，存貨過多會浪費資金，存貨過少則不能滿足流轉(zhuǎn)需要，在特定的生產(chǎn)經(jīng)營條件下存在最佳的存貨水平。
三、上市公司財務(wù)異常指標的判定及會計監(jiān)管完善
（一）上市公司財務(wù)異常指標的判定
1.償債能力指標的判定
上市公司的一些財務(wù)操縱手段會影響到公司的資產(chǎn)質(zhì)量，例如，資產(chǎn)減值準備計提不足、虛增無形資產(chǎn)以及計提折舊不足等舞弊手段都會導(dǎo)致公司的資產(chǎn)質(zhì)量下降，造成虛假資產(chǎn)過多，影響公司的償債能力，對公司正常運營構(gòu)成一定的潛在威脅?？疾旃緝攤芰梢酝ㄟ^比較公司的流動資產(chǎn)比率而獲得直觀結(jié)果，如果公司的流動資產(chǎn)比率顯著異于同行業(yè)其他可比公司，則需要考慮是否為經(jīng)營因素以外的人為造假原因?qū)е逻@種財務(wù)異常情況的發(fā)生。此外，在本文介紹的償債能力指標以外，還可以通過考察無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)項目在總資產(chǎn)中的比率是否正常來判定財務(wù)運行情況。
2.盈利能力指標的判定
上市公司會計監(jiān)管實踐表明，“其他業(yè)務(wù)利潤”項目通常成為上市公司財務(wù)操縱的針對指標，然而，對公司非經(jīng)常項目的監(jiān)管會涉及重要的關(guān)聯(lián)方，比如地方政府等部門，這就使得相關(guān)監(jiān)管工作需要得到關(guān)聯(lián)方的支持。此外，公司可能會隱瞞對非經(jīng)常項目的披露，造成會計監(jiān)管工作的無效性，在實際監(jiān)管工作中，為了應(yīng)對這種情況，監(jiān)管部門可以使用公司盈利能力指標來綜合判斷非經(jīng)常性項目對上市公司利潤的影響，例如，如果公司的凈資產(chǎn)收益率較低，而非經(jīng)常性損益項目較高，那么上市公司進行財務(wù)操縱的可能性就比較大。
3.發(fā)展能力指標的判定
公司的銷售額需要以公司的發(fā)展能力作為支撐，衡量公司發(fā)展能力的指標可以反映公司的經(jīng)營規(guī)模和資產(chǎn)數(shù)量情況。如果公司出現(xiàn)經(jīng)營困境，實際銷售業(yè)績滑坡，而會計報告期間的財務(wù)操縱使得公司的發(fā)展能力明顯超出行業(yè)其他可比公司，則可認為公司出現(xiàn)了財務(wù)異常，會計監(jiān)管機構(gòu)有必要審核公司在下一個年度操縱利潤的可能性，這類公司值得相關(guān)的機關(guān)部門進行重點關(guān)注。
4.營運能力指標的判定
公司經(jīng)營過程中的部分“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”項目也往往成為財務(wù)操縱的工具，經(jīng)常性業(yè)務(wù)活動中的財務(wù)舞弊現(xiàn)象可以在成本、費用以及存貨等會計科目中得到反映，例如，財務(wù)操縱使得公司的存貨周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)的其他可比公司，但是反映在公司利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入和稅金附加失去彼此間的對應(yīng)比例關(guān)系，則會計監(jiān)管部門在對公司經(jīng)常性銷售活動進行監(jiān)管時，就應(yīng)有意識地核查公司營運能力指標與會計科目之間的對應(yīng)數(shù)量關(guān)系，以進一步分析公司是否出現(xiàn)財務(wù)異常情況。
（二）上市公司的會計監(jiān)管完善
當上市公司的財務(wù)操縱行為通過上述財務(wù)指標得到反映后，會計監(jiān)管部門可以通過聯(lián)合證券監(jiān)管機構(gòu)進行深入調(diào)查。一般情況下，上海（深圳）證券交易所、會計事務(wù)所和證監(jiān)會是上市公司財務(wù)報告的主要外部監(jiān)管者，具體的外部監(jiān)管措施可以包括會計事務(wù)所盡職審查上市公司的財務(wù)報告質(zhì)量，對于不合標準的財務(wù)報告應(yīng)出具非標準審計意見；上海（深圳）證券交易所對上市公司的財務(wù)報告進行嚴格監(jiān)控，如果上市公司財務(wù)報告顯示公司可能出現(xiàn)財務(wù)操縱，應(yīng)派出監(jiān)管人員進行實地分析與盤查，確定與財務(wù)操縱有關(guān)的懷疑對象；證監(jiān)會在上市公司發(fā)行審查過程中采取嚴格的審查制度來分析財務(wù)報告的真實度，判斷上市公司是否存在財務(wù)舞弊現(xiàn)象。
此外，構(gòu)建上市公司的高效會計監(jiān)管模式應(yīng)時刻注意以政府強制力量為主導(dǎo)、以市場調(diào)節(jié)力量為輔助，這樣在保持會計監(jiān)管獨立性、權(quán)威性以及針對性的同時，也充分賦予市場在會計監(jiān)管中所發(fā)揮的自動調(diào)節(jié)力量，“政府-市場”的雙重監(jiān)管模式對上市公司會計監(jiān)管具有根本保證作用。值得注意的是，對于上市公司的監(jiān)管主體多樣性，政府應(yīng)明確監(jiān)管主體各自的職能和監(jiān)管權(quán)限，避免監(jiān)管主體間過多的權(quán)利交叉現(xiàn)象，減少責任推脫。在目前我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展還不夠成熟的情況下，絕對依靠會計事務(wù)所進行上市公司財務(wù)監(jiān)管是缺乏效率的，發(fā)揮社會多方面力量才可以引領(lǐng)和幫助我國資本市場會計監(jiān)管走向成熟。
事實上，會計監(jiān)管的最終目的是防止上市公司自身出現(xiàn)財務(wù)危機，只有切實有效的內(nèi)部監(jiān)管才能夠深入把握公司的真實運營狀況和財務(wù)信息，從源頭上杜絕財務(wù)舞弊，加強上市公司的內(nèi)部監(jiān)管是完善上市公司會計監(jiān)管的重中之重。
結(jié)束語
我國資本市場的不斷發(fā)展使得上市公司參與的經(jīng)濟活動日益多樣化，所涉及的會計信息的披露內(nèi)容也越來越復(fù)雜，目前國家性會計監(jiān)管體系已經(jīng)顯示出了一定的發(fā)展滯后性。實際上，完善上市公司的會計監(jiān)管體系是與時俱進的系統(tǒng)性工程，更新會計知識和財務(wù)知識、健全配套法律法規(guī)和監(jiān)管制度、提升會計人員職業(yè)道德等多方面因素都應(yīng)考慮到這項工程中來，提升會計內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管同時并舉的重要性，最終完善上市公司會計監(jiān)管。
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