時(shí)間：2024-04-03 10:55:31
序論：在您撰寫出口退稅的會(huì)計(jì)核算時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、營(yíng)改增增值稅科目變化及會(huì)計(jì)處理
（一）增設(shè)增值稅會(huì)計(jì)科目
在應(yīng)交稅費(fèi)科目下增設(shè)了一個(gè)二級(jí)科目：“增值稅留底稅額”和兩個(gè)三級(jí)科目：應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）和應(yīng)交增值稅（減免稅款）。
（二）營(yíng)改增特殊事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理
（1）試點(diǎn)納稅人差額征稅會(huì)計(jì)處理。有些原本享受營(yíng)業(yè)稅的差額征收優(yōu)惠條件的納稅人，營(yíng)改增后成為了增值稅一般納稅人。由于試點(diǎn)初期只在部分地區(qū)進(jìn)行，因此這部分增值稅納稅人無(wú)法取得支付給非試點(diǎn)區(qū)對(duì)價(jià)的增值稅抵扣憑證。造成既無(wú)法享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠，又要對(duì)銷售額全額征稅增值稅，稅負(fù)很可能會(huì)增加。為了解決這一問(wèn)題，財(cái)稅﹝2012﹞13規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）新科目中列支。用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理：按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
（2）增值稅期末留抵稅額會(huì)計(jì)處理。試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月初，應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額中抵扣增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣金額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。
（三）營(yíng)改增稅收優(yōu)惠會(huì)計(jì)處理
（1）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。對(duì)于小規(guī)模納稅人一樣適用，核算過(guò)程同一般納稅人，只是在涉及增值稅科目時(shí)，一律使用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。需要特別指出小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅可能產(chǎn)生借方余額，需根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。而不是在應(yīng)交稅費(fèi)上填列負(fù)數(shù)。
（2）取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金會(huì)計(jì)處理。試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。
二、出口直接免退稅企業(yè)增值稅科目簡(jiǎn)化核算
（一）營(yíng)改增增值稅日常申報(bào)填報(bào)要求變動(dòng)
（1）目前增值稅填報(bào)要求。在增值稅改革過(guò)程中，為了對(duì)增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)加強(qiáng)真?zhèn)舞b別和監(jiān)督，稅務(wù)機(jī)構(gòu)增添了許多稅控手段和設(shè)備。日常申報(bào)表及填報(bào)要求逐年也隨之發(fā)生變化。現(xiàn)行日常稅務(wù)申填報(bào)時(shí)，要求將本期認(rèn)證通過(guò)的發(fā)票（輔導(dǎo)期一般納稅人除外），無(wú)論用作何種用途，一律作為本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。如果該納稅人是進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證的，這些數(shù)據(jù)應(yīng)與網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)當(dāng)月認(rèn)證全部通過(guò)的數(shù)據(jù)保持一致。當(dāng)月按稅法不能進(jìn)行抵扣的，一律從“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”明細(xì)表中填寫相關(guān)金額。
而出口退稅的實(shí)務(wù)操作中，稅務(wù)機(jī)構(gòu)要求企業(yè)必須在購(gòu)貨專用發(fā)票開(kāi)具后的30個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，通過(guò)后方能執(zhí)行后續(xù)的退稅程序。用作出口退稅申報(bào)的專用發(fā)票納入了認(rèn)證系統(tǒng)，必須作為本期申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅金。但由于這部分金額是并不允許抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，因此同時(shí)需要在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中填列。舉例說(shuō)明，A公司當(dāng)月認(rèn)證系統(tǒng)數(shù)據(jù)匯總?cè)绫恚?）所示。
則當(dāng)月申報(bào)表，正確的填列應(yīng)該如下：附表二第2/35行 金額：1 100 000.00 稅額：187 000.00附表二第17行 金額： 100 000.00 稅額：17 000.00主表匯總后本期進(jìn)項(xiàng)稅額為187 000.00，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出為17 000.00，本期應(yīng)抵扣稅額為170 000.00。
（2）會(huì)計(jì)核算要求。相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)定中對(duì)適用免、抵、退辦法的納稅人有明確的規(guī)定，按購(gòu)貨專用發(fā)票稅額借記“應(yīng)交 稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，在申報(bào)退稅時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)納稅額和按退稅率計(jì)算出的“免、抵、退”稅額孰小，得出的可退稅款借記“其他應(yīng)收款——出口退稅”；出口貨物“免、抵、退”稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；如有差額則借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”。而“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）”僅核算的是退稅率和征收率之間的差額，即不能取得國(guó)家退稅的部分，同時(shí)借記購(gòu)貨成本。用上述A公司的例子如表（2）所示。
假設(shè)本期沒(méi)有任何銷售記錄，即不存在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”的情況下，用T字形賬戶反映在會(huì)計(jì)賬簿，表示如下：
從上述的舉例中發(fā)現(xiàn)：申報(bào)表上需要填寫的“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”是17 000.00；而會(huì)計(jì)賬簿對(duì)應(yīng)明細(xì)賬簿的金額只有800.00；盡管都符合現(xiàn)行的準(zhǔn)則和規(guī)定，但在數(shù)據(jù)核對(duì)及內(nèi)外部數(shù)據(jù)一致性上存在差異。更重要的是，退稅申報(bào)有另外單獨(dú)的網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)，數(shù)據(jù)同海關(guān)數(shù)據(jù)，稅控?cái)?shù)據(jù)核對(duì)相符后，方給出退稅申報(bào)結(jié)果，即企業(yè)才能確定“可退稅金額”。因此，在增值稅日常申報(bào)當(dāng)月，有可能無(wú)法及時(shí)確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）”的準(zhǔn)確數(shù)字，將即無(wú)法及時(shí)在會(huì)計(jì)賬簿中反映本期真正可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)據(jù)。
（二）出口退稅簡(jiǎn)化核算
一、營(yíng)改增增值稅科目變化及會(huì)計(jì)處理
（一）增設(shè)增值稅會(huì)計(jì)科目
在應(yīng)交稅費(fèi)科目下增設(shè)了一個(gè)二級(jí)科目：“增值稅留底稅額”和兩個(gè)三級(jí)科目：應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）和應(yīng)交增值稅（減免稅款）。
（二）營(yíng)改增特殊事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理
（1）試點(diǎn)納稅人差額征稅會(huì)計(jì)處理。有些原本享受營(yíng)業(yè)稅的差額征收優(yōu)惠條件的納稅人，營(yíng)改增后成為了增值稅一般納稅人。由于試點(diǎn)初期只在部分地區(qū)進(jìn)行，因此這部分增值稅納稅人無(wú)法取得支付給非試點(diǎn)區(qū)對(duì)價(jià)的增值稅抵扣憑證。造成既無(wú)法享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠，又要對(duì)銷售額全額征稅增值稅，稅負(fù)很可能會(huì)增加。為了解決這一問(wèn)題，財(cái)稅﹝2012﹞13規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）新科目中列支。用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理：按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
（2）增值稅期末留抵稅額會(huì)計(jì)處理。試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月初，應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額中抵扣增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣金額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目。“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。
（三）營(yíng)改增稅收優(yōu)惠會(huì)計(jì)處理
（1）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計(jì)提折舊，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；同時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費(fèi)用”等科目。對(duì)于小規(guī)模納稅人一樣適用，核算過(guò)程同一般納稅人，只是在涉及增值稅科目時(shí)，一律使用“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”。需要特別指出小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅可能產(chǎn)生借方余額，需根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。而不是在應(yīng)交稅費(fèi)上填列負(fù)數(shù)。
（2）取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金會(huì)計(jì)處理。試點(diǎn)納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財(cái)稅部門申請(qǐng)取得財(cái)政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。
二、出口直接免退稅企業(yè)增值稅科目簡(jiǎn)化核算
（一）營(yíng)改增增值稅日常申報(bào)填報(bào)要求變動(dòng)
（1）目前增值稅填報(bào)要求。在增值稅改革過(guò)程中，為了對(duì)增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)加強(qiáng)真?zhèn)舞b別和監(jiān)督，稅務(wù)機(jī)構(gòu)增添了許多稅控手段和設(shè)備。日常申報(bào)表及填報(bào)要求逐年也隨之發(fā)生變化。現(xiàn)行日常稅務(wù)申填報(bào)時(shí)，要求將本期認(rèn)證通過(guò)的發(fā)票（輔導(dǎo)期一般納稅人除外），無(wú)論用作何種用途，一律作為本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。如果該納稅人是進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證的，這些數(shù)據(jù)應(yīng)與網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)當(dāng)月認(rèn)證全部通過(guò)的數(shù)據(jù)保持一致。當(dāng)月按稅法不能進(jìn)行抵扣的，一律從“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”明細(xì)表中填寫相關(guān)金額。
而出口退稅的實(shí)務(wù)操作中，稅務(wù)機(jī)構(gòu)要求企業(yè)必須在購(gòu)貨專用發(fā)票開(kāi)具后的30個(gè)工作日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，通過(guò)后方能執(zhí)行后續(xù)的退稅程序。用作出口退稅申報(bào)的專用發(fā)票納入了認(rèn)證系統(tǒng)，必須作為本期申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅金。但由于這部分金額是并不允許抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，因此同時(shí)需要在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中填列。舉例說(shuō)明，A公司當(dāng)月認(rèn)證系統(tǒng)數(shù)據(jù)匯總?cè)绫恚?）所示。
則當(dāng)月申報(bào)表，正確的填列應(yīng)該如下：附表二第2/35行 金額：1 100 000.00 稅額：187 000.00附表二第17行 金額： 100 000.00 稅額：17 000.00主表匯總后本期進(jìn)項(xiàng)稅額為187 000.00，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出為17 000.00，本期應(yīng)抵扣稅額為170 000.00。
（2）會(huì)計(jì)核算要求。相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)定中對(duì)適用免、抵、退辦法的納稅人有明確的規(guī)定，按購(gòu)貨專用發(fā)票稅額借記“應(yīng) 交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，在申報(bào)退稅時(shí)，按當(dāng)期應(yīng)納稅額和按退稅率計(jì)算出的“免、抵、退”稅額孰小，得出的可退稅款借記“其他應(yīng)收款——出口退稅”；出口貨物“免、抵、退”稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；如有差額則借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”。而“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）”僅核算的是退稅率和征收率之間的差額，即不能取得國(guó)家退稅的部分，同時(shí)借記購(gòu)貨成本。用上述A公司的例子如表（2）所示。
假設(shè)本期沒(méi)有任何銷售記錄，即不存在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵免內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”的情況下，用T字形賬戶反映在會(huì)計(jì)賬簿，表示如下：
從上述的舉例中發(fā)現(xiàn)：申報(bào)表上需要填寫的“進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出”是17 000.00；而會(huì)計(jì)賬簿對(duì)應(yīng)明細(xì)賬簿的金額只有800.00；盡管都符合現(xiàn)行的準(zhǔn)則和規(guī)定，但在數(shù)據(jù)核對(duì)及內(nèi)外部數(shù)據(jù)一致性上存在差異。更重要的是，退稅申報(bào)有另外單獨(dú)的網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)，數(shù)據(jù)同海關(guān)數(shù)據(jù)，稅控?cái)?shù)據(jù)核對(duì)相符后，方給出退稅申報(bào)結(jié)果，即企業(yè)才能確定“可退稅金額”。因此，在增值稅日常申報(bào)當(dāng)月，有可能無(wú)法及時(shí)確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）”的準(zhǔn)確數(shù)字，將即無(wú)法及時(shí)在會(huì)計(jì)賬簿中反映本期真正可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)據(jù)。
（二）出口退稅簡(jiǎn)化核算
摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)出口退稅機(jī)制在實(shí)踐過(guò)程中不斷進(jìn)行調(diào)整，出口退稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算也產(chǎn)生著重要的影響。結(jié)合出口退稅的相關(guān)概念，在分析我國(guó)出口退稅相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上提出具有針對(duì)性的意見(jiàn)和建議，從而更好地減小出口退稅政策給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，幫助企業(yè)融入到世界經(jīng)濟(jì)一體化之中去，促使企業(yè)能夠走出一條健康穩(wěn)健的可持續(xù)發(fā)展道路。
關(guān)鍵詞 ：出口退稅 企業(yè)會(huì)計(jì)核算 影響 應(yīng)對(duì)
自上世紀(jì)我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)獲得了長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，我國(guó)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)也逐步得以放開(kāi)，越來(lái)越多的企業(yè)在此基礎(chǔ)上獲得了進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，在一定程度上促使我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)現(xiàn)了一個(gè)新的跨越，進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。在這樣的大背景下，我國(guó)在2004年1月退出了新的出口退稅機(jī)制，將出口退稅率平均下調(diào)3個(gè)百分點(diǎn)。在2006年推行的相關(guān)機(jī)制中，對(duì)相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行了口退稅調(diào)整。出口退稅率的不斷調(diào)整給我國(guó)企業(yè)帶來(lái)了影響，同時(shí)也給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了一些列的變化。所以如何更好的應(yīng)對(duì)出口退稅機(jī)制給企業(yè)帶來(lái)的不良影響已經(jīng)成為當(dāng)前應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題，也是企業(yè)發(fā)展所要解決的問(wèn)題，本文就對(duì)出口退稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的影響和應(yīng)對(duì)方法進(jìn)行闡述。
一、出口退稅的概念及其基本原則
（一）出口退稅的概念
所謂的出口退稅就是指出口貨物退（免）稅，是以報(bào)關(guān)出口貨物為對(duì)象，主要退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳納的各種稅費(fèi)，例如增值稅、消費(fèi)稅等等，或者免征應(yīng)納稅額。出口退稅是當(dāng)前國(guó)際市場(chǎng)貿(mào)易中被較多采用的，能夠被各國(guó)普遍接受的稅收政策之一，主要是為了鼓勵(lì)各國(guó)在出口產(chǎn)品過(guò)程中的公平競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)當(dāng)前使用的出口退稅管理辦法中規(guī)定，具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)在進(jìn)行出口或者出口產(chǎn)品時(shí)，除特殊規(guī)定外，可以在貨物進(jìn)行報(bào)關(guān)出口后，憑在財(cái)務(wù)上做銷售的憑證，按月份到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)退還，或者免征應(yīng)納稅額。
（二）出口退稅的基本原則
隨著當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，我國(guó)結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)情況，在推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展的基礎(chǔ)上建立新的出口退稅機(jī)制。經(jīng)過(guò)近年來(lái)的發(fā)展，新機(jī)制取得了良好的發(fā)展成果，有效實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)，不斷緩解了企業(yè)的壓力，大大減少了企業(yè)財(cái)務(wù)成本支出，充分調(diào)動(dòng)了企業(yè)生產(chǎn)以及出口的積極性，有效實(shí)現(xiàn)了資源的合理配置，推動(dòng)了對(duì)外貿(mào)易等多方面工作的開(kāi)展，促使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)健康穩(wěn)定可持續(xù)快速發(fā)展。自2004年來(lái)以來(lái)，我國(guó)的出口退稅政策不斷呈現(xiàn)“組合拳”，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)出口產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和升級(jí)。在我國(guó)出口退稅機(jī)制的相關(guān)政策調(diào)整中，對(duì)于行業(yè)可以實(shí)現(xiàn)重要調(diào)整，可以對(duì)我國(guó)的出口貿(mào)易發(fā)展起到積極作用。那么，出口退稅所遵循的原則有哪些呢，下面進(jìn)行闡述：
首先，公平稅負(fù)原則。主要指在中央、地方以及中外企業(yè)等多層次、多方面所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)當(dāng)是公平的，一致的。其次，屬地原則，主要是指企業(yè)出口退稅的辦理程序方面所要遵循的是所在地出口原則，在其所屬地出口退稅機(jī)構(gòu)辦理相關(guān)申請(qǐng)批復(fù)手續(xù)。最后，宏觀調(diào)控原則。主要是指國(guó)家及其各級(jí)商務(wù)部門所進(jìn)行的積極調(diào)查研究，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行解決，會(huì)同其他相關(guān)部門對(duì)問(wèn)題共同研究解決辦法，針對(duì)這個(gè)過(guò)程中的新問(wèn)題、新情況不斷進(jìn)行相關(guān)措施的完善，與此同時(shí)，針對(duì)當(dāng)前出口退稅情況進(jìn)行相關(guān)配套措施和方法的建立及完善，為我國(guó)企業(yè)出口退稅機(jī)制的完善不斷進(jìn)行宏觀的調(diào)控。
二、我國(guó)出口退稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響
每一次的出口退稅制度都會(huì)給我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)以及相關(guān)企業(yè)帶來(lái)不同程度的影響，這種影響表現(xiàn)在多個(gè)方面，企業(yè)會(huì)計(jì)核算也不例外。
（一）出口退稅對(duì)企業(yè)成本核算帶來(lái)影響
根據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)計(jì)算可以看出，出口退稅每下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)就相當(dāng)于企業(yè)在出口貨物過(guò)程中成本增加1個(gè)百分點(diǎn)，那么就2004年下調(diào)的3個(gè)百分點(diǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)在出口貨物過(guò)程中的出口成本則相應(yīng)的增加3個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)形成了及其不利的影響因素。不僅如此，部分企業(yè)在進(jìn)行出口貨品報(bào)價(jià)時(shí)一般都會(huì)在原有的苦口稅率的基礎(chǔ)上進(jìn)行，但是面對(duì)調(diào)整的出口退稅政策只有將已有價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，價(jià)格調(diào)整過(guò)程也給企業(yè)帶來(lái)對(duì)外協(xié)商的影響，往往給企業(yè)形象和企業(yè)的成本核算帶來(lái)某些方面的問(wèn)題，數(shù)據(jù)很難實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確性。
（二）新一輪的出口退稅對(duì)企業(yè)造成的影響分析
低于新一輪的出口退稅政策來(lái)講，對(duì)于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的出口退稅進(jìn)行了調(diào)整，這對(duì)于企業(yè)，特別是對(duì)于三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的影響都較大。國(guó)企相對(duì)于三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)來(lái)講僅，所占比例很小，所以自2005以后的出口退稅政策調(diào)整的主要影響對(duì)象為三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)，這些企業(yè)在核算方面大大降低了利潤(rùn)空間，但是還處于相對(duì)的合理期，不會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展形成實(shí)質(zhì)性的影響。對(duì)于出口退稅相關(guān)行業(yè)政策的調(diào)整給企業(yè)的資源配置帶來(lái)了影響，同時(shí)也不可避免的給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。
三、出口退稅影響下企業(yè)會(huì)計(jì)核算得以提高的策略
（一）不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部管理制度
不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部管理制度可以進(jìn)一步確保降低運(yùn)作的成本。因?yàn)槌隹谕硕愋枰粋€(gè)周期才能實(shí)現(xiàn)，為了更好地消除因?yàn)槌隹谕硕惤o公司資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)的影響，因此企業(yè)財(cái)務(wù)部門一定要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的整體監(jiān)控，從各個(gè)環(huán)節(jié)著手，對(duì)收匯、付款以及相關(guān)退稅信息管理等等多方面進(jìn)行業(yè)務(wù)全過(guò)程的監(jiān)控和控制。收匯要求會(huì)計(jì)核算人員制定收匯計(jì)劃，通過(guò)既定的財(cái)務(wù)出運(yùn)信息，對(duì)照收匯計(jì)劃和實(shí)際收匯數(shù)量做好數(shù)據(jù)比對(duì)后及時(shí)提供信息，做到數(shù)據(jù)提供的科學(xué)性。在付款過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算要對(duì)公司整體資金性安排，根據(jù)出口退稅周期進(jìn)行資金的合理配置。不僅如此，作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門要在退稅信息獲取方面積極與上級(jí)相關(guān)管理部門進(jìn)行積極的溝通，及時(shí)了解最新出口退稅相關(guān)政策法規(guī)，及時(shí)向企業(yè)提供決策信息。這些方面的工作僅僅是出口退稅前提下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算所要加強(qiáng)的部分工作內(nèi)容之一，不僅僅要在操作程序方面的科學(xué)性，更重要的就是企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度，要不斷加強(qiáng)貨物進(jìn)出的管理，完善貨物、財(cái)務(wù)交接手續(xù)，通過(guò)在進(jìn)一步成本管理的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算，不斷為企業(yè)的更好發(fā)展提供良好的前提和基礎(chǔ)。
（二）不斷做好出口退稅的會(huì)計(jì)審核基礎(chǔ)性工作
出口退稅對(duì)于某些企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，因此，出口退稅工作是進(jìn)出口財(cái)務(wù)管理工作中較為重要的組成部分。為了進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的工作質(zhì)量，做好企業(yè)的退稅工作就要從基礎(chǔ)抓起，首先就是要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員了解出口退稅流程，并根據(jù)具體環(huán)節(jié)準(zhǔn)備好所需要的憑證，特別是增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)以及報(bào)關(guān)單等等，這些票據(jù)對(duì)于會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，這是加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)核算工作的基礎(chǔ)性、前提性要求。要加強(qiáng)有效憑證在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的有效性，防止出現(xiàn)因?yàn)橹蠖斐傻耐硕惒蛔悖踔烈驗(yàn)闊o(wú)法實(shí)現(xiàn)出口退稅而給企業(yè)帶來(lái)重要損失。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)相關(guān)部門領(lǐng)用的核銷單做好領(lǐng)取登記以及日后的檢查工作，確保出口退稅工作的有效開(kāi)展同時(shí)不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性。
總結(jié)：
為了進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算對(duì)出口退稅政策的調(diào)整，為了能夠更好地為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策而提供基礎(chǔ)性意見(jiàn)和建議，更是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)能夠在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中快速穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)一定切實(shí)提高會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。我國(guó)于2014 年實(shí)施新一輪的出口退稅制度，制度的變化必然會(huì)給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)一定程度的影響，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)出口退稅政策的解讀以及對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式的及時(shí)調(diào)整，這是有利于企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)必要前提。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)調(diào)整出口貨品思路，在政策引導(dǎo)的前提下充分利用出口退稅杠桿實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展，減少出口退稅政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的負(fù)面影響。
參考文獻(xiàn)：
[1] 王玉華. 進(jìn)出口企業(yè)會(huì)計(jì)核算淺探[J]. 財(cái)會(huì)通訊.2014(31) .
[2] 鄧君韜. 出口退稅營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算解析[J]. 新會(huì)計(jì).2014(10) .
[3] 鄧傳立.一般納稅人小企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)處理[J].時(shí)代金融.2013(29) .
一、下面就有關(guān)出口退稅的基本概念、出口政策，及會(huì)計(jì)核算做簡(jiǎn)要介紹：
1.出口退稅
是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅及消費(fèi)稅。它是國(guó)際貿(mào)易中通常采用并為各國(guó)普遍接受的一種稅收措施，其目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物的公平競(jìng)爭(zhēng)。本文所討論的僅指增值稅的出口退稅問(wèn)題，消費(fèi)稅不在此討論范圍。
2.征收率和退稅率
征收率：增值稅一般納稅人基本稅率為17%，另有銷售糧食、食用植物油等為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%。
退稅率：是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，它體現(xiàn)著國(guó)家在一定時(shí)期的財(cái)政、價(jià)格和對(duì)外貿(mào)易政策，體現(xiàn)著出口貨物的實(shí)際征收水平和在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。退稅率的高低，影響和刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，也關(guān)系到國(guó)家、出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)自1985年實(shí)行出口退稅政策以來(lái)，1995年—1996年出口退稅率調(diào)低為3%、6%、9%，1998年—2002年出口退稅率調(diào)高到5%、6%、13%、15%、17%，2004年又平均調(diào)低了3百分點(diǎn)，2006年出口退稅調(diào)整重點(diǎn)在于調(diào)低或取消高污染、高能耗、資源型產(chǎn)品和附加值低、出口量大、容易引發(fā)國(guó)際貿(mào)易糾紛的產(chǎn)品的出口退稅率，提高了重要技術(shù)裝備、高科技產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)品的出口退稅率。政府已將出口退稅機(jī)制作為一種宏觀調(diào)控我國(guó)對(duì)外進(jìn)出口貿(mào)易的重要手段，來(lái)達(dá)到調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。
3.零退稅率：對(duì)于出口國(guó)家禁止出口（如天然牛黃、麝香等）或特定的情況下出口的貨物（援外出口貨物及計(jì)劃外卷煙等）、高能耗、高污染、資源性既二高一資產(chǎn)品不予退稅的出口貨物（如普通硅酸鹽水泥、墨盒等）。不退則征，零退稅率貨物要交納增值稅銷項(xiàng)稅。
4.出口貿(mào)易的主要有二種方式：(1)自營(yíng)出口：是指經(jīng)外貿(mào)易部門批準(zhǔn)，享有進(jìn)出口貨物經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司和企業(yè)，可以將自產(chǎn)和收購(gòu)的貨物直接辦理出口，包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、托售出口等（九龍公司符合自營(yíng)出口條件）。(2)出口：指外貿(mào)企業(yè)受客戶委托辦理進(jìn)出口稅收業(yè)務(wù)，收取一定費(fèi)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；而價(jià)格和其他合同條款的最終決定權(quán)屬于生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)出口盈虧和履約責(zé)任最終由生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)。
二、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法
公司因出口業(yè)務(wù)主要服務(wù)于國(guó)外工程的特殊性，所以會(huì)計(jì)核算適用于本公司業(yè)務(wù)。
1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：公司增設(shè)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”、“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款”、“其他應(yīng)收款—海運(yùn)費(fèi)、其他應(yīng)收賬款——應(yīng)收單位款—（綜合管理：保險(xiǎn)費(fèi)、產(chǎn)地認(rèn)證費(fèi)等）”；
2.賬務(wù)處理：
(1)貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅
貸：應(yīng)付賬款—**客商（或銀行存款）(2)貨物出口報(bào)關(guān)收到報(bào)關(guān)單時(shí)確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)成本：借：應(yīng)收賬款—**國(guó)外客商（美元金額）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷—**國(guó)外客商（項(xiàng)目）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—外銷—**國(guó)外客商（項(xiàng)目）
貸：庫(kù)存商品
(3)收到美元貨款收匯時(shí)：
借：銀行存款—外部銀行（美元金額）
貸：應(yīng)收賬款—**國(guó)外客商（美元金額）(4)收到美元同時(shí)申報(bào)計(jì)算出口退稅額和結(jié)轉(zhuǎn)成本：本月應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的計(jì)稅價(jià)格*退稅率
提取出口退稅額，并結(jié)轉(zhuǎn)增值稅征稅率和退稅率之差，將其轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=購(gòu)進(jìn)貨物計(jì)稅價(jià)格*征退稅率之差。同時(shí)，做退稅分錄如下：
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—出口退稅
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—外銷—**客商（項(xiàng)目）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—出口退稅(5)收到退稅款時(shí)，根據(jù)銀行單據(jù)：借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(6)月末結(jié)轉(zhuǎn)科目余額
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額
(7)視同內(nèi)銷的零退稅率出口商品的賬務(wù)處理
由于出口商品中常有國(guó)家限制出口的零退稅率貨物，根據(jù)出口貨物“不退則征”原則，零退稅率貨物按內(nèi)銷核算，需繳納增值稅。賬務(wù)處理簡(jiǎn)述如下：
①商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)
借：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅
貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）—**客商
②收到國(guó)外美元匯款收匯時(shí)
計(jì)算視同內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=出口貨物FOB價(jià)（折算為人民幣金額）/1.17*17%
借：應(yīng)收賬款—**國(guó)外客商（美元金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷—**國(guó)外客商
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅（）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—內(nèi)銷—**國(guó)外客商
貸：庫(kù)存商品
③計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額：
本月增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金
貸：銀行存款④月底時(shí)：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅（內(nèi)銷）
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金
因?yàn)楸竟境隹谕硕悩I(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)比較短，再則不同地區(qū)對(duì)出口退稅的會(huì)計(jì)核算方法要求不是完全一樣，所以本文只是針對(duì)十三局九龍公司業(yè)務(wù)進(jìn)行探討.
（一）出口退稅的概念
所謂的出口退稅就是指出口貨物退（免）稅，是以報(bào)關(guān)出口貨物為對(duì)象，主要退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳納的各種稅費(fèi)，例如增值稅、消費(fèi)稅等等，或者免征應(yīng)納稅額。出口退稅是當(dāng)前國(guó)際市場(chǎng)貿(mào)易中被較多采用的，能夠被各國(guó)普遍接受的稅收政策之一，主要是為了鼓勵(lì)各國(guó)在出口產(chǎn)品過(guò)程中的公平競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)當(dāng)前使用的出口退稅管理辦法中規(guī)定，具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)在進(jìn)行出口或者出口產(chǎn)品時(shí)，除特殊規(guī)定外，可以在貨物進(jìn)行報(bào)關(guān)出口后，憑在財(cái)務(wù)上做銷售的憑證，按月份到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)退還，或者免征應(yīng)納稅額。
（二）出口退稅的基本原則
隨著當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，我國(guó)結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)情況，在推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展的基礎(chǔ)上建立新的出口退稅機(jī)制。經(jīng)過(guò)近年來(lái)的發(fā)展，新機(jī)制取得了良好的發(fā)展成果，有效實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)，不斷緩解了企業(yè)的壓力，大大減少了企業(yè)財(cái)務(wù)成本支出，充分調(diào)動(dòng)了企業(yè)生產(chǎn)以及出口的積極性，有效實(shí)現(xiàn)了資源的合理配置，推動(dòng)了對(duì)外貿(mào)易等多方面工作的開(kāi)展，促使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)健康穩(wěn)定可持續(xù)快速發(fā)展。自2004年來(lái)以來(lái)，我國(guó)的出口退稅政策不斷呈現(xiàn)“組合拳”，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)出口產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和升級(jí)。在我國(guó)出口退稅機(jī)制的相關(guān)政策調(diào)整中，對(duì)于行業(yè)可以實(shí)現(xiàn)重要調(diào)整，可以對(duì)我國(guó)的出口貿(mào)易發(fā)展起到積極作用。那么，出口退稅所遵循的原則有哪些呢，下面進(jìn)行闡述：首先，公平稅負(fù)原則。主要指在中央、地方以及中外企業(yè)等多層次、多方面所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)當(dāng)是公平的，一致的。其次，屬地原則，主要是指企業(yè)出口退稅的辦理程序方面所要遵循的是所在地出口原則，在其所屬地出口退稅機(jī)構(gòu)辦理相關(guān)申請(qǐng)批復(fù)手續(xù)。最后，宏觀調(diào)控原則。主要是指國(guó)家及其各級(jí)商務(wù)部門所進(jìn)行的積極調(diào)查研究，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行解決，會(huì)同其他相關(guān)部門對(duì)問(wèn)題共同研究解決辦法，針對(duì)這個(gè)過(guò)程中的新問(wèn)題、新情況不斷進(jìn)行相關(guān)措施的完善，與此同時(shí)，針對(duì)當(dāng)前出口退稅情況進(jìn)行相關(guān)配套措施和方法的建立及完善，為我國(guó)企業(yè)出口退稅機(jī)制的完善不斷進(jìn)行宏觀的調(diào)控。
二、我國(guó)出口退稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響
每一次的出口退稅制度都會(huì)給我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)以及相關(guān)企業(yè)帶來(lái)不同程度的影響，這種影響表現(xiàn)在多個(gè)方面，企業(yè)會(huì)計(jì)核算也不例外。
（一）出口退稅對(duì)企業(yè)成本核算帶來(lái)影響
根據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)計(jì)算可以看出，出口退稅每下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)就相當(dāng)于企業(yè)在出口貨物過(guò)程中成本增加1個(gè)百分點(diǎn)，那么就2004年下調(diào)的3個(gè)百分點(diǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)在出口貨物過(guò)程中的出口成本則相應(yīng)的增加3個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)形成了及其不利的影響因素。不僅如此，部分企業(yè)在進(jìn)行出口貨品報(bào)價(jià)時(shí)一般都會(huì)在原有的苦口稅率的基礎(chǔ)上進(jìn)行，但是面對(duì)調(diào)整的出口退稅政策只有將已有價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，價(jià)格調(diào)整過(guò)程也給企業(yè)帶來(lái)對(duì)外協(xié)商的影響，往往給企業(yè)形象和企業(yè)的成本核算帶來(lái)某些方面的問(wèn)題，數(shù)據(jù)很難實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確性。
（二）新一輪的出口退稅對(duì)企業(yè)造成的影響分析
低于新一輪的出口退稅政策來(lái)講，對(duì)于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的出口退稅進(jìn)行了調(diào)整，這對(duì)于企業(yè)，特別是對(duì)于三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的影響都較大。國(guó)企相對(duì)于三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)來(lái)講僅，所占比例很小，所以自2005以后的出口退稅政策調(diào)整的主要影響對(duì)象為三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)，這些企業(yè)在核算方面大大降低了利潤(rùn)空間，但是還處于相對(duì)的合理期，不會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展形成實(shí)質(zhì)性的影響。對(duì)于出口退稅相關(guān)行業(yè)政策的調(diào)整給企業(yè)的資源配置帶來(lái)了影響，同時(shí)也不可避免的給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。
三、出口退稅影響下企業(yè)會(huì)計(jì)核算得以提高的策略
（一）不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部管理制度
不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部管理制度可以進(jìn)一步確保降低運(yùn)作的成本。因?yàn)槌隹谕硕愋枰粋€(gè)周期才能實(shí)現(xiàn)，為了更好地消除因?yàn)槌隹谕硕惤o公司資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)的影響，因此企業(yè)財(cái)務(wù)部門一定要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的整體監(jiān)控，從各個(gè)環(huán)節(jié)著手，對(duì)收匯、付款以及相關(guān)退稅信息管理等等多方面進(jìn)行業(yè)務(wù)全過(guò)程的監(jiān)控和控制。收匯要求會(huì)計(jì)核算人員制定收匯計(jì)劃，通過(guò)既定的財(cái)務(wù)出運(yùn)信息，對(duì)照收匯計(jì)劃和實(shí)際收匯數(shù)量做好數(shù)據(jù)比對(duì)后及時(shí)提供信息，做到數(shù)據(jù)提供的科學(xué)性。在付款過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算要對(duì)公司整體資金性安排，根據(jù)出口退稅周期進(jìn)行資金的合理配置。不僅如此，作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門要在退稅信息獲取方面積極與上級(jí)相關(guān)管理部門進(jìn)行積極的溝通，及時(shí)了解最新出口退稅相關(guān)政策法規(guī)，及時(shí)向企業(yè)提供決策信息。這些方面的工作僅僅是出口退稅前提下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算所要加強(qiáng)的部分工作內(nèi)容之一，不僅僅要在操作程序方面的科學(xué)性，更重要的就是企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度，要不斷加強(qiáng)貨物進(jìn)出的管理，完善貨物、財(cái)務(wù)交接手續(xù)，通過(guò)在進(jìn)一步成本管理的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算，不斷為企業(yè)的更好發(fā)展提供良好的前提和基礎(chǔ)。
（二）不斷做好出口退稅的會(huì)計(jì)審核基礎(chǔ)性工作
出口退稅對(duì)于某些企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，因此，出口退稅工作是進(jìn)出口財(cái)務(wù)管理工作中較為重要的組成部分。為了進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的工作質(zhì)量，做好企業(yè)的退稅工作就要從基礎(chǔ)抓起，首先就是要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員了解出口退稅流程，并根據(jù)具體環(huán)節(jié)準(zhǔn)備好所需要的憑證，特別是增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)以及報(bào)關(guān)單等等，這些票據(jù)對(duì)于會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，這是加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)核算工作的基礎(chǔ)性、前提性要求。要加強(qiáng)有效憑證在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的有效性，防止出現(xiàn)因?yàn)橹蠖斐傻耐硕惒蛔?，甚至因?yàn)闊o(wú)法實(shí)現(xiàn)出口退稅而給企業(yè)帶來(lái)重要損失。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)相關(guān)部門領(lǐng)用的核銷單做好領(lǐng)取登記以及日后的檢查工作，確保出口退稅工作的有效開(kāi)展同時(shí)不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性。
四、總結(jié)
（一）出口退稅的概念
所謂的出口退稅就是指出口貨物退（免）稅，是以報(bào)關(guān)出口貨物為對(duì)象，主要退還其在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所繳納的各種稅費(fèi)，例如增值稅、消費(fèi)稅等等，或者免征應(yīng)納稅額。出口退稅是當(dāng)前國(guó)際市場(chǎng)貿(mào)易中被較多采用的，能夠被各國(guó)普遍接受的稅收政策之一，主要是為了鼓勵(lì)各國(guó)在出口產(chǎn)品過(guò)程中的公平競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)當(dāng)前使用的出口退稅管理辦法中規(guī)定，具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)在進(jìn)行出口或者出口產(chǎn)品時(shí)，除特殊規(guī)定外，可以在貨物進(jìn)行報(bào)關(guān)出口后，憑在財(cái)務(wù)上做銷售的憑證，按月份到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批準(zhǔn)退還，或者免征應(yīng)納稅額。
（二）出口退稅的基本原則
隨著當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化，我國(guó)結(jié)合自身經(jīng)濟(jì)情況，在推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展的基礎(chǔ)上建立新的出口退稅機(jī)制。經(jīng)過(guò)近年來(lái)的發(fā)展，新機(jī)制取得了良好的發(fā)展成果，有效實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)，不斷緩解了企業(yè)的壓力，大大減少了企業(yè)財(cái)務(wù)成本支出，充分調(diào)動(dòng)了企業(yè)生產(chǎn)以及出口的積極性，有效實(shí)現(xiàn)了資源的合理配置，推動(dòng)了對(duì)外貿(mào)易等多方面工作的開(kāi)展，促使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)健康穩(wěn)定可持續(xù)快速發(fā)展。自2004年來(lái)以來(lái)，我國(guó)的出口退稅政策不斷呈現(xiàn)“組合拳”，進(jìn)一步促進(jìn)了企業(yè)外貿(mào)增長(zhǎng)方式的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)出口產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和升級(jí)。在我國(guó)出口退稅機(jī)制的相關(guān)政策調(diào)整中，對(duì)于行業(yè)可以實(shí)現(xiàn)重要調(diào)整，可以對(duì)我國(guó)的出口貿(mào)易發(fā)展起到積極作用。那么，出口退稅所遵循的原則有哪些呢，下面進(jìn)行闡述：首先，公平稅負(fù)原則。主要指在中央、地方以及中外企業(yè)等多層次、多方面所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)當(dāng)是公平的，一致的。其次，屬地原則，主要是指企業(yè)出口退稅的辦理程序方面所要遵循的是所在地出口原則，在其所屬地出口退稅機(jī)構(gòu)辦理相關(guān)申請(qǐng)批復(fù)手續(xù)。最后，宏觀調(diào)控原則。主要是指國(guó)家及其各級(jí)商務(wù)部門所進(jìn)行的積極調(diào)查研究，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行解決，會(huì)同其他相關(guān)部門對(duì)問(wèn)題共同研究解決辦法，針對(duì)這個(gè)過(guò)程中的新問(wèn)題、新情況不斷進(jìn)行相關(guān)措施的完善，與此同時(shí)，針對(duì)當(dāng)前出口退稅情況進(jìn)行相關(guān)配套措施和方法的建立及完善，為我國(guó)企業(yè)出口退稅機(jī)制的完善不斷進(jìn)行宏觀的調(diào)控。
二、我國(guó)出口退稅對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響
每一次的出口退稅制度都會(huì)給我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)以及相關(guān)企業(yè)帶來(lái)不同程度的影響，這種影響表現(xiàn)在多個(gè)方面，企業(yè)會(huì)計(jì)核算也不例外。
（一）出口退稅對(duì)企業(yè)成本核算帶來(lái)影響
根據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)的統(tǒng)計(jì)計(jì)算可以看出，出口退稅每下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)就相當(dāng)于企業(yè)在出口貨物過(guò)程中成本增加1個(gè)百分點(diǎn)，那么就2004年下調(diào)的3個(gè)百分點(diǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)在出口貨物過(guò)程中的出口成本則相應(yīng)的增加3個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)形成了及其不利的影響因素。不僅如此，部分企業(yè)在進(jìn)行出口貨品報(bào)價(jià)時(shí)一般都會(huì)在原有的苦口稅率的基礎(chǔ)上進(jìn)行，但是面對(duì)調(diào)整的出口退稅政策只有將已有價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，價(jià)格調(diào)整過(guò)程也給企業(yè)帶來(lái)對(duì)外協(xié)商的影響，往往給企業(yè)形象和企業(yè)的成本核算帶來(lái)某些方面的問(wèn)題，數(shù)據(jù)很難實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確性。
（二）新一輪的出口退稅對(duì)企業(yè)造成的影響分析
低于新一輪的出口退稅政策來(lái)講，對(duì)于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的出口退稅進(jìn)行了調(diào)整，這對(duì)于企業(yè)，特別是對(duì)于三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的影響都較大。國(guó)企相對(duì)于三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)來(lái)講僅，所占比例很小，所以自2005以后的出口退稅政策調(diào)整的主要影響對(duì)象為三資企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)，這些企業(yè)在核算方面大大降低了利潤(rùn)空間，但是還處于相對(duì)的合理期，不會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展形成實(shí)質(zhì)性的影響。對(duì)于出口退稅相關(guān)行業(yè)政策的調(diào)整給企業(yè)的資源配置帶來(lái)了影響，同時(shí)也不可避免的給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。
三、出口退稅影響下企業(yè)會(huì)計(jì)核算得以提高的策略
（一）不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部管理制度
不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部管理制度可以進(jìn)一步確保降低運(yùn)作的成本。因?yàn)槌隹谕硕愋枰粋€(gè)周期才能實(shí)現(xiàn)，為了更好地消除因?yàn)槌隹谕硕惤o公司資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)的影響，因此企業(yè)財(cái)務(wù)部門一定要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的整體監(jiān)控，從各個(gè)環(huán)節(jié)著手，對(duì)收匯、付款以及相關(guān)退稅信息管理等等多方面進(jìn)行業(yè)務(wù)全過(guò)程的監(jiān)控和控制。收匯要求會(huì)計(jì)核算人員制定收匯計(jì)劃，通過(guò)既定的財(cái)務(wù)出運(yùn)信息，對(duì)照收匯計(jì)劃和實(shí)際收匯數(shù)量做好數(shù)據(jù)比對(duì)后及時(shí)提供信息，做到數(shù)據(jù)提供的科學(xué)性。在付款過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)核算要對(duì)公司整體資金性安排，根據(jù)出口退稅周期進(jìn)行資金的合理配置。不僅如此，作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門要在退稅信息獲取方面積極與上級(jí)相關(guān)管理部門進(jìn)行積極的溝通，及時(shí)了解最新出口退稅相關(guān)政策法規(guī)，及時(shí)向企業(yè)提供決策信息。這些方面的工作僅僅是出口退稅前提下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算所要加強(qiáng)的部分工作內(nèi)容之一，不僅僅要在操作程序方面的科學(xué)性，更重要的就是企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度，要不斷加強(qiáng)貨物進(jìn)出的管理，完善貨物、財(cái)務(wù)交接手續(xù)，通過(guò)在進(jìn)一步成本管理的基礎(chǔ)上進(jìn)行核算，不斷為企業(yè)的更好發(fā)展提供良好的前提和基礎(chǔ)。
（二）不斷做好出口退稅的會(huì)計(jì)審核基礎(chǔ)性工作
出口退稅對(duì)于某些企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，因此，出口退稅工作是進(jìn)出口財(cái)務(wù)管理工作中較為重要的組成部分。為了進(jìn)一步提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的工作質(zhì)量，做好企業(yè)的退稅工作就要從基礎(chǔ)抓起，首先就是要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員了解出口退稅流程，并根據(jù)具體環(huán)節(jié)準(zhǔn)備好所需要的憑證，特別是增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)以及報(bào)關(guān)單等等，這些票據(jù)對(duì)于會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，這是加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)核算工作的基礎(chǔ)性、前提性要求。要加強(qiáng)有效憑證在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的有效性，防止出現(xiàn)因?yàn)橹蠖斐傻耐硕惒蛔?，甚至因?yàn)闊o(wú)法實(shí)現(xiàn)出口退稅而給企業(yè)帶來(lái)重要損失。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)相關(guān)部門領(lǐng)用的核銷單做好領(lǐng)取登記以及日后的檢查工作，確保出口退稅工作的有效開(kāi)展同時(shí)不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性。
四、總結(jié)
關(guān)鍵詞:企業(yè);出口退稅;會(huì)計(jì)分錄;新稅收制度;新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2010)05-0124-02
引言
一筆完整的會(huì)計(jì)核算分錄包括會(huì)計(jì)科目、借貸方向和交易金額三個(gè)基本要素,出口退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算分錄也不例外,其中,“借貸方向”直接影響到不同會(huì)計(jì)要素的增減變化,在會(huì)計(jì)分錄中不太會(huì)出錯(cuò);由于目前很多稅收法規(guī)和條款對(duì)出口退稅金額給出了明確的計(jì)算方法①,“交易金額”的部分也有法可依;然而“科目設(shè)置”的問(wèn)題卻較突出。來(lái)自政策層面的規(guī)定政出多門、不盡相同,企業(yè)在運(yùn)用相關(guān)規(guī)定設(shè)置科目時(shí)必然帶有一定的隨意性,此外,理論界對(duì)此也有不同的看法。因此,我們有必要總結(jié)目前正在實(shí)施和執(zhí)行的相關(guān)規(guī)定,借鑒已有的理論研究成果,從出口退稅業(yè)務(wù)流程的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)以及會(huì)計(jì)與稅收基礎(chǔ)理論出發(fā),探討相關(guān)政策規(guī)定的合理性和規(guī)范性,從而找到一套較科學(xué)的會(huì)計(jì)科目去刻畫(huà)企業(yè)的出口退稅業(yè)務(wù),這也正是本文的研究動(dòng)機(jī)。
我國(guó)的出口貨物稅收政策有三種形式:免稅并退稅,即貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅和消費(fèi)稅,并將該貨物出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),按規(guī)定退稅率予以退還;免稅不退稅,即出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅,由于貨物在出口的前一道環(huán)節(jié)免稅,因此也無(wú)須退稅;不免稅也不退稅,主要針對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的貨物。由于“免稅”和“不退稅”都不涉及會(huì)計(jì)核算,因此,僅當(dāng)出口企業(yè)享受“免稅并退稅”政策時(shí)才需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,這也就將本文的研究對(duì)象限制在出口“免稅并退稅”的會(huì)計(jì)核算分錄上。
根據(jù)2005年5月1日起施行的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(試行):生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物,以及有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)出口貨物,只要出口貨物滿足一定的條件②,可免并退增值稅,在退稅額計(jì)算的具體方法上,生產(chǎn)企業(yè)采用“免、抵、退”辦法,外貿(mào)企業(yè)采用“先征后退”辦法。有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口,以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),可免并退消費(fèi)稅。因此,本文只探討生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”增值稅、外貿(mào)企業(yè)“先征后退”增值稅以及外貿(mào)企業(yè)“又免又退”消費(fèi)稅這三類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算分錄,并重點(diǎn)關(guān)注其中的會(huì)計(jì)科目設(shè)置問(wèn)題。
一、理論探討
(一)生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”增值稅
2009年版注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》教材(以下簡(jiǎn)稱《稅法》教材)明確指出,生產(chǎn)型企業(yè)“免、抵、退”稅業(yè)務(wù)主要涉及三筆會(huì)計(jì)分錄:
1.將“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”金額③計(jì)入借貸方,分錄為:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)
2.將“當(dāng)期免抵稅額”金額④計(jì)入借貸方,分錄為:
借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)
3.將“當(dāng)期應(yīng)退稅額”金額⑤計(jì)入借貸方,分錄為:
借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收補(bǔ)貼款
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)
2009年版注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》教材(以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)》教材)在第九章中指出,應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目下分別設(shè)置“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專欄,反映貨物出口退稅。這些科目的設(shè)置和前述三筆會(huì)計(jì)分錄中的相關(guān)科目是一致的。2006年最新頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》(以下簡(jiǎn)稱《應(yīng)用指南》)在附錄中規(guī)定實(shí)行“免、抵、退”企業(yè)按應(yīng)收的出口退稅額,借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”,從本質(zhì)上看,這和《稅法》教材中的第三筆分錄是一致的,只是后者將借方科目進(jìn)一步細(xì)化到了“應(yīng)收補(bǔ)貼款”這個(gè)二級(jí)科目。對(duì)第三筆分錄借方科目的設(shè)置,理論界也有很多不同的提法:文飛虎(2005)選擇計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目,韓曉晨(2009)將其細(xì)化到“應(yīng)收賬款―應(yīng)收出口退稅款”科目中,裴巨、張瑛(2005)、王高峰、鄧未冰(2006)、宋雷娟(2007)傾向于采用“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目,丁雪慧則(2009)建議在“其他應(yīng)收款”下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目予以核算,梁繼先(2008)選擇了“其他應(yīng)收款―應(yīng)收出口退稅”科目。
對(duì)于上述政策規(guī)定和理論探討,筆者更傾向于采用“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅”科目核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)獲得的出口退稅,原因有兩點(diǎn):第一,“應(yīng)收賬款”科目用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因,應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng),包括買價(jià)、增值稅款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及到期未能收款的商業(yè)承兌匯票。由此可見(jiàn),這一科目更多用在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)的經(jīng)營(yíng)主體之間,而出口退稅的業(yè)務(wù)發(fā)生在經(jīng)營(yíng)主體和行政主體(稅收部門)之間,是由國(guó)家特定時(shí)期特定的稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生的,不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),因此用“應(yīng)收賬款”科目來(lái)核算出口退稅并不恰當(dāng)。第二,采用“應(yīng)收補(bǔ)貼款”或“其他應(yīng)收款-應(yīng)收補(bǔ)貼款”等科目核算出口退稅,其假設(shè)前提是出口退稅屬于政府補(bǔ)貼的范疇,然而“出口退稅”目前已經(jīng)成為世界各國(guó)擴(kuò)大出口的通用手段,關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定認(rèn)為:“免征某項(xiàng)出口產(chǎn)品的關(guān)稅,免征相同產(chǎn)品供內(nèi)銷時(shí)必須繳納的國(guó)內(nèi)稅,或退還所繳納數(shù)量相當(dāng)?shù)年P(guān)稅或國(guó)內(nèi)稅,不能視為一種補(bǔ)貼?！贝送?《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助》也明確指出,增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。因此在科目設(shè)置中出現(xiàn)“補(bǔ)貼”一詞是不符合出口退稅經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的。
《稅法》教材中第二筆分錄的科目設(shè)置和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定一致,在實(shí)務(wù)界得到廣泛應(yīng)用,但我們認(rèn)為該分錄借方科目的設(shè)置值得商榷。
我們將第二筆分錄和第三筆分錄結(jié)合起來(lái),得到如下的綜合分錄:
借:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)...(當(dāng)期免抵稅額)
借:其他應(yīng)收款――應(yīng)收補(bǔ)貼款.........................(當(dāng)期應(yīng)退稅額)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)........(當(dāng)期免抵退稅額)
在這筆綜合會(huì)計(jì)分錄中,“其他應(yīng)收款”反映的是實(shí)際退稅額 ,“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)”的金額為(出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)×出口貨物退稅率,即名義退稅額,于是“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”就成為名義退稅額(即“免、抵、退”稅全額)和實(shí)際退稅額(即“退”稅額)之間的“平衡器”。從會(huì)計(jì)角度看,這筆分錄的核算金額符合“有借必有貸,借貸必相等”的基本會(huì)計(jì)原理;從稅收角度看,該分錄核算的金額恰恰是財(cái)稅[2002]7號(hào)及國(guó)稅發(fā)[2002]11號(hào)所規(guī)定的“當(dāng)期免抵稅額”。由此可見(jiàn),“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目所核算的內(nèi)容并不像其三級(jí)科目中所稱的那樣,只有“抵減”的部分。事實(shí)上,宋雷娟(2007)也認(rèn)為這個(gè)三級(jí)科目并不能完整地體現(xiàn)其所核算的金額,因此,她建議將其改成“出口產(chǎn)品免稅和抵稅減少內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。筆者認(rèn)為,她的建議不無(wú)道理,只是太過(guò)復(fù)雜,可將其簡(jiǎn)化為“當(dāng)期免抵稅額”,使科目名稱與計(jì)入該科目的金額(即當(dāng)期免抵稅額)一致,同時(shí)也能表現(xiàn)該科目作為“會(huì)計(jì)平衡器”的本質(zhì)(即貸方的“免、抵、退”稅減去借方的實(shí)際“退”稅)。
(二)外貿(mào)企業(yè)“先征后退”增值稅及“又免又退”消費(fèi)稅
對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)中退增值稅和消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理方法,來(lái)自政策層面的規(guī)定主要有以下幾點(diǎn):1993年財(cái)政部的《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》(財(cái)會(huì)字第83號(hào))規(guī)定:企業(yè)出口適用零稅率的貨物,不計(jì)算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。同年,財(cái)政部的《關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》(財(cái)會(huì)字第83號(hào))規(guī)定:自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè),應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí),借記“應(yīng)收出口退稅”科目,貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅,作相反的會(huì)計(jì)分錄。1997年,國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅稅收處理問(wèn)題批復(fù)》(國(guó)稅函21號(hào))規(guī)定:外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口獲得的消費(fèi)稅退稅款,應(yīng)沖抵“商品銷售成本”,不直接并入利潤(rùn)征收所得稅。
在當(dāng)前的退稅機(jī)制和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下,以上的三個(gè)規(guī)定都存在一定的不足,具體分析如下:
首先,為了規(guī)避國(guó)際貿(mào)易爭(zhēng)端,中國(guó)企業(yè)出口貨物并不是真正的“零”稅率,而是一種“超低”稅率,即使在2008年財(cái)務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于提高勞動(dòng)密集型產(chǎn)品等商品的增值稅出口退稅率的通知》(財(cái)稅[2008]144號(hào))之后,我們查詢由海關(guān)總署編著的2009年版《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口貨物征、退(免)稅對(duì)照手冊(cè)及法規(guī)匯編》時(shí),仍然可以發(fā)現(xiàn),絕大多數(shù)出口貨物的法定征稅率遠(yuǎn)高于其退稅率?！蛾P(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》僅規(guī)定了那些征稅率等于退稅率(即“零稅率”)的出口商品,對(duì)于那些征稅率大于退稅率的商品,筆者建議可以借鑒《稅法》教材中生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的第一筆和第三筆會(huì)計(jì)分錄,具體而言,就是以出口貨物在前一環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的增值稅①,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”;以應(yīng)當(dāng)獲得的退稅金額,借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”;在企業(yè)實(shí)際收到出口退稅時(shí),再借記“銀行存款”,貸記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅”。
其次,《關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》和《關(guān)于企業(yè)出口退稅稅收處理問(wèn)題批復(fù)》所規(guī)定的外貿(mào)企業(yè)出口退消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算分錄是一致的,即增加應(yīng)收款項(xiàng),而減少商品出口成本。但是,根據(jù)2006年《應(yīng)用指南》附錄中的會(huì)計(jì)科目設(shè)置,目前“應(yīng)收出口退稅”和“商品銷售成本”已經(jīng)被取消了,此處可借鑒生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的科目設(shè)置,將前者改為“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅”,考慮到出口業(yè)務(wù)是外貿(mào)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng),建議將后者改為“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
二、結(jié)論與建議
在研究生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅(增值稅和消費(fèi)稅)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題時(shí),我們發(fā)現(xiàn)政策制訂者、理論研究者和實(shí)務(wù)操作者對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄的科目設(shè)置存在一些分歧或爭(zhēng)議。我們對(duì)當(dāng)前正在執(zhí)行的稅收和會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了理論分析,對(duì)出口退稅會(huì)計(jì)核算分錄提出如下建議:
在生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”增值稅稅業(yè)務(wù)中,以“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”金額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”;以“當(dāng)期免抵稅額”金額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(當(dāng)期免抵稅額)”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”;以“當(dāng)期應(yīng)退稅額”金額,借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。
在外貿(mào)企業(yè)“先征后退”增值稅業(yè)務(wù)中,以出口貨物在前一環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的增值稅,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”;以應(yīng)當(dāng)獲得的退稅金額,借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。
在外貿(mào)企業(yè)“又免又退”消費(fèi)稅業(yè)務(wù)中,以出口貨物在采購(gòu)環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅,借記“其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅”,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。
參考文獻(xiàn):
[1] 梁繼先.“免、抵、退”稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2008,(9).
[2] 裴巨,張瑛.出口貨物實(shí)行免抵退稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理[J].冶金財(cái)會(huì),2005,(2).
[3] 宋雷娟.免抵退稅的惑與解[J].會(huì)計(jì)之友,2007,(7).
[4] 韓曉晨.生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)處理[J].涉外稅務(wù),2009,(5).
[5] 丁雪慧.生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅計(jì)算及其會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)會(huì)月刊,2009,(5).
[6] 方飛虎.小企業(yè)增值稅“免、抵、退”稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2005,(1).
[7] 王高峰,鄧未冰.增值稅出口退稅的相關(guān)會(huì)計(jì)處理[J].中國(guó)管理信息化,2006,(7).
[8] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).《稅法》教材[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009.
[9] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).《會(huì)計(jì)》教材[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2009.
[10] 財(cái)政部,國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知,財(cái)稅[2002]7號(hào).
