時(shí)間：2024-04-06 10:01:23
序論：在您撰寫(xiě)稅收征管法的意義時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
本文是在充分肯定新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》在促進(jìn)依法治稅、規(guī)范征納雙方行為方面的積極作用及重要意義的基礎(chǔ)上，結(jié)合作者從事基層稅收工作多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》中存在的不足，以及新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題進(jìn)行了論述。文章共分為四個(gè)部分，第一部分主要從分析法律條文入手，對(duì)稅務(wù)管理、稅務(wù)檢查、法律責(zé)任等幾個(gè)方面存在的不足進(jìn)行了分析；第二部分主要提出了新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中遇到的問(wèn)題，重點(diǎn)談到了稅收行政執(zhí)法權(quán)的問(wèn)題；第三部分對(duì)《實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于對(duì)稅務(wù)人的處罰規(guī)定，進(jìn)行了單獨(dú)探討，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰稅務(wù)人的稅務(wù)行為是否妥當(dāng)提出了質(zhì)疑；在文章的最后部分，作者針對(duì)這些不足和問(wèn)題，就如何完善《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》、妥善解決工作中遇到的問(wèn)題，提出了幾點(diǎn)個(gè)人見(jiàn)解。
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）自2001年5月1日開(kāi)始實(shí)施，到現(xiàn)在已經(jīng)三年了。新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》是稅收征收管理的基本法律，它的頒布為稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持“依法治稅”、“從嚴(yán)治隊(duì)”、“科技加管理”的工作方針提供了制度、機(jī)制和手段的保證。也為深化稅收征管改革、全面做好稅收工作創(chuàng)造了廣闊的空間。
總體上看，新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的順利貫徹實(shí)施，基本上體現(xiàn)了“加強(qiáng)征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的治稅思想要求，對(duì)稅收征收管理活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行了具體規(guī)范，確保了稅收征管措施的合法性、合理性、可行性和前瞻性，對(duì)進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)稅收工作法制化、現(xiàn)代化的進(jìn)程，加快構(gòu)建稅收征管新格局起到了十分積極的作用。但由于我國(guó)納稅對(duì)象的多樣性、經(jīng)濟(jì)事務(wù)的復(fù)雜性、新生事物的發(fā)展性、國(guó)際環(huán)境的開(kāi)放性以及其他歷史的和現(xiàn)實(shí)的原因，不可避免地給新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的施行帶來(lái)一些亟待解決的問(wèn)題。筆者試圖就這些問(wèn)題加以分析并提出對(duì)策，供大家參考和商榷。
一、新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》中存在的不足
新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》立足我國(guó)的實(shí)際，借鑒、參照國(guó)外成功的做法和國(guó)際慣例，適應(yīng)了不斷發(fā)展的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，無(wú)論從總體結(jié)構(gòu)、具體內(nèi)容、邏輯關(guān)系等多方面來(lái)看，不僅確保了稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性、統(tǒng)一性和完整性，而且具有結(jié)構(gòu)清楚、語(yǔ)言簡(jiǎn)潔、操作便利、責(zé)任明確的特色。但筆者作為一名長(zhǎng)期從事稅收征管工作的基層稅務(wù)人員，在結(jié)合工作實(shí)際、認(rèn)真學(xué)習(xí)、仔細(xì)推敲整篇法律的過(guò)程中，仍發(fā)現(xiàn)了一些有待進(jìn)一步完善的問(wèn)題。
（一）稅務(wù)登記方面。
1、關(guān)于注銷稅務(wù)登記問(wèn)題。新征管法第十五條、第十六條規(guī)定了辦理稅務(wù)登記證的范圍、時(shí)間，第六十條規(guī)定了違反稅務(wù)登記法規(guī)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。但卻沒(méi)有將稅務(wù)登記的申辦、變更、注銷各環(huán)節(jié)在整體上形成一個(gè)封閉的鏈條，仍給偷逃稅者留下了可乘之機(jī)。通觀征管法及其細(xì)則，對(duì)納稅人辦理注銷稅務(wù)登記重視不夠，雖說(shuō)法條中也對(duì)不按規(guī)定要求注銷稅務(wù)登記做出了進(jìn)行罰款的規(guī)定，但可操作性不強(qiáng)，形同虛設(shè)。從各地征管實(shí)踐看，由于新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》沒(méi)有把依法辦理注銷登記作為以后重新進(jìn)行稅務(wù)登記的必備條件，所以有相當(dāng)一部分納稅人（尤其是經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的）一旦經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳或發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消等情況，往往不依法辦理注銷稅務(wù)登記，而是關(guān)門大吉，逃之夭夭。連結(jié)清應(yīng)繳稅款、滯納金、罰款和繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件都無(wú)從談起，遑論罰款？現(xiàn)在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)存在的大量非正常戶和欠稅就充分說(shuō)明了問(wèn)題的嚴(yán)重性。
2、關(guān)于工商登記與稅務(wù)登記銜接問(wèn)題。新《稅收征管法》第十五條規(guī)定：“工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)?！钡@些規(guī)定在實(shí)際工作中很難辦到。例如，目前工商行政管理部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理范圍的劃分方面存在著標(biāo)準(zhǔn)不一致的問(wèn)題?！秾?shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，納稅人應(yīng)向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地或納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。實(shí)際上納稅人雖然大多數(shù)是在其所在的縣（市）、區(qū)工商局領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但仍有相當(dāng)一部分納稅人是在市工商局及其所屬的特業(yè)分局、直屬分局、鐵路分局，甚至是省工商局和國(guó)家工商總局辦理的工商登記。這就給雙方之間的信息溝通、情況通報(bào)帶來(lái)了諸多不便，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)工商登記監(jiān)控稅源帶來(lái)了一定的困難。
3、關(guān)于稅務(wù)登記與銀行帳戶登記問(wèn)題。新征管法第十七條規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?！睂?shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人是否將全部帳號(hào)進(jìn)行報(bào)告缺乏有效監(jiān)控手段，加之目前金融機(jī)構(gòu)眾多，對(duì)個(gè)別未按規(guī)定執(zhí)行的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)查找十分困難，不利于控管。
（二）帳薄、憑證管理方面。
1、關(guān)于建帳標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題?？赡苡捎谌珖?guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，征管法沒(méi)有對(duì)建帳標(biāo)準(zhǔn)作出具體界定，只是籠統(tǒng)地規(guī)定“規(guī)模小”、“確無(wú)建帳能力”可以不建帳，這種模糊的概念給稅務(wù)人員實(shí)際操作帶來(lái)諸多不便。或許有人會(huì)認(rèn)為，模糊規(guī)定給了稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際操作中更大的靈活性，殊不知，這恰恰給了別有用心的納稅人以可乘之機(jī)。因?yàn)?，按照?guó)際慣例，法律只是規(guī)定“不準(zhǔn)干什么”，法律只要沒(méi)有明確規(guī)定不準(zhǔn)干的事，大家都可以做，即我們通常所說(shuō)的“法無(wú)明文規(guī)定不為過(guò)”。由此可以推知，你既然沒(méi)有明確規(guī)定不建帳的標(biāo)準(zhǔn)，我不建帳亦不為過(guò)。
2、關(guān)于發(fā)票保證金問(wèn)題。原征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，外來(lái)臨時(shí)經(jīng)營(yíng)建筑安裝的企業(yè)，如果需要在施工地購(gòu)買發(fā)票，施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其收取一定數(shù)量的發(fā)票保證金。但在新法及細(xì)則中對(duì)此卻只字未提，造成了“收取發(fā)票保證金”這一最有效的發(fā)票管理手段處于一種十分尷尬的境地。再者，部分經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的納稅人，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)很不穩(wěn)定，變動(dòng)頻繁。不收取一定數(shù)量的發(fā)票保證金，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)其發(fā)票領(lǐng)、用、存情況實(shí)施有效監(jiān)控。如果不批準(zhǔn)其發(fā)票領(lǐng)購(gòu)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)又要面臨“行政不作為”的指控。
（三）納稅申報(bào)方面。
1、納稅申報(bào)是界定納稅人法律責(zé)任的重要依據(jù)，但在新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的納稅申報(bào)章節(jié)仍然未對(duì)“最后申報(bào)”、“稽查前申報(bào)”做出明確規(guī)定，形成與國(guó)際慣例的脫節(jié)。按照國(guó)際慣例：凡未實(shí)行查帳征收的納稅人均應(yīng)在一個(gè)公歷年度結(jié)束后在一定期限內(nèi)進(jìn)行最后納稅申報(bào)；所有納稅人在接到稅務(wù)稽查通知書(shū)后應(yīng)立即進(jìn)行稽查前申報(bào)。這種規(guī)定對(duì)稅收法律責(zé)任的界定無(wú)疑是具有重要意義的。稅務(wù)稽查部門曾經(jīng)遇到過(guò)這樣的事情，個(gè)別納稅人在稅務(wù)稽查即將結(jié)案時(shí)，突然要求補(bǔ)繳所欠稅款，以逃避罰款的法律責(zé)任。由于《稅收征管法》未對(duì)“稽查前申報(bào)”做出明確明確，導(dǎo)致了界定稅收法律責(zé)任的界限模糊。
2、新《稅收征管法》第二十六條明確規(guī)定了納稅申報(bào)方式包括：直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)以及其他申報(bào)方式。《實(shí)施細(xì)則》第三十一條也對(duì)郵寄申報(bào)方式的實(shí)際申報(bào)日期的確定做出了明確規(guī)定，但未對(duì)數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的法律地位加以明確。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)采取數(shù)據(jù)電文申報(bào)方式的納稅人，如何確定實(shí)際申報(bào)日期、界定法律責(zé)任沒(méi)有一個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)。
（四）稅款征收方面。
關(guān)于稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行的適用范圍問(wèn)題?！抖愂照鞴芊ā返谌摺⑷?、四十條規(guī)定，只能對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人采取稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施。對(duì)非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人取得應(yīng)稅收入但未按規(guī)定繳納的稅款，如何采取稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行措施卻沒(méi)有做出任何規(guī)定。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，憑借專利權(quán)、著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)獲得高收入以及高薪、食利階層的人會(huì)越來(lái)越多，對(duì)這類納稅人的收入如果不能采取有效的強(qiáng)制措施，稅收收入大量流失的局面不可避免，稅收?qǐng)?zhí)法的剛性被弱化，公平性也無(wú)從體現(xiàn)。
（五）稅務(wù)檢查方面。
1、在目前國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)情況下，兩家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一納稅人檢查時(shí)各自為政，對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不相互通報(bào)，由于新《稅收征管法》沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行規(guī)范，造成各查各自所管稅收，對(duì)不屬于自己所管轄范圍的稅收違法行為不管不問(wèn)、聽(tīng)之任之，稽查效率低的問(wèn)題在所難免。從某種意義上來(lái)說(shuō)，這也是稅務(wù)稽查資源的浪費(fèi)。
2、《稅收征管法》第五十七條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有關(guān)單位有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料?！钡珔s沒(méi)有明確違反這一規(guī)定的處罰措施，造成此條規(guī)定形同虛設(shè)。這也是有關(guān)單位特別是一些行政主管單位不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查現(xiàn)象普遍存在的根本原因。試想，同是行政機(jī)關(guān)，又沒(méi)有法律責(zé)任的約束，這些行政機(jī)關(guān)為什么要服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求？
（六）法律責(zé)任方面。
1、《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偷稅（包括扣繳義務(wù)人不繳或少繳已扣、已收稅款）構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，即應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)刑法》（以下簡(jiǎn)稱《刑法》）處理。我們通過(guò)分析刑法，不難發(fā)現(xiàn)《刑法》第二百零一條在規(guī)定對(duì)偷稅如何處理上存在著瑕疵：它對(duì)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上不滿30％，并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，以及偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上，并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的偷稅行為如何處罰做出了明確規(guī)定。但對(duì)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10%以上不滿30％，偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的偷稅行為以及偷稅額占應(yīng)納稅額30％以上但偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以下的偷稅行為沒(méi)有規(guī)定如何處罰。這實(shí)際上也是征管法存在的一個(gè)大漏洞。同時(shí)，《稅收征管法》規(guī)定的偷稅概念僅僅列舉了四種情形，在目前經(jīng)濟(jì)形式多樣化的情況下，不足以囊括不法之徒已經(jīng)采取或準(zhǔn)備采用的各種偷稅手段，形成了法律上的空白，不利于有效打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)。另外在涉稅違法案件的移送環(huán)節(jié)的時(shí)間要求上《稅收征管法》也沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，不利于及時(shí)有效地打擊涉稅違法犯罪活動(dòng)。
2、征管法第七十三條對(duì)銀行或金融機(jī)構(gòu)不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)造成稅款流失的行為處罰偏輕。對(duì)于我們現(xiàn)在這樣一個(gè)大流通的社會(huì)，對(duì)銀行或金融機(jī)構(gòu)處以10萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款，特別是對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人僅處1000元以上10000元以下的罰款，顯然是不足以對(duì)其構(gòu)成威懾的。
二、新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》執(zhí)行中遇到的難題
如果說(shuō)新征管法在立法上存在一些問(wèn)題的話，那么各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在執(zhí)行征管法中遇到和存在的問(wèn)題就更是五花八門了。主要有以下幾個(gè)方面：
（一）各級(jí)政府的干預(yù)?！抖愂照鞴芊ā返谖鍡l規(guī)定：“地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)”、“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，任何單位和個(gè)人不得阻擾”。但事實(shí)上是，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中遇到的最大的阻力就是來(lái)自各級(jí)政府對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政干預(yù)。首先，有些政府不是從實(shí)際出發(fā)，而是根據(jù)“需要”確定稅收收入目標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)稍加解釋，就以“要講政治、要服從大局”為由，“說(shuō)服”稅務(wù)機(jī)關(guān)接受不切實(shí)際的收入目標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)稍有怠慢，政府要求換人的“意見(jiàn)”便提到了上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。如此年復(fù)一年，稅收任務(wù)不斷加碼的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。其次，有些政府插手具體征管事務(wù)，干預(yù)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為。如某縣稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行正常的稅務(wù)稽查，當(dāng)?shù)卣阋苑龀纸?jīng)濟(jì)發(fā)展的名義責(zé)令稅務(wù)機(jī)關(guān)停止檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)如拒不執(zhí)行或稍有遲疑，在行風(fēng)評(píng)議中就將面臨尷尬的境地。第三，政府以消極的態(tài)度對(duì)待支持稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，表面上給于承諾，實(shí)際上卻是無(wú)所作為。
（二）有關(guān)部門的掣肘。征管法第五條規(guī)定：“各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)?！痹趯?shí)際工作中，有個(gè)別單位從自己的團(tuán)體利益出發(fā)，不但不支持稅務(wù)工作，反而給稅務(wù)工作制造麻煩。一是某些銀行或其他金融機(jī)構(gòu)拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查納稅人存款帳戶或拒不執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)凍結(jié)納稅人帳戶和扣繳稅款的決定，甚至通風(fēng)報(bào)信，幫助納稅人轉(zhuǎn)移存款，導(dǎo)致稅款流失。二是某些行業(yè)主管部門，更是以企業(yè)的保護(hù)者的面孔出面，直接干預(yù)稅收工作。如某煤炭局，以其下屬某煤礦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難為名阻止企業(yè)繳稅。更為惡劣的是，在得知稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取強(qiáng)制執(zhí)行措施扣繳該煤礦的稅款后，竟然組織工人到市政府鬧事，在當(dāng)?shù)卦斐闪藰O壞的影響。三是某些部門利用稅收政策賦予的權(quán)力，不是積極配合稅務(wù)部門的征收管理工作，而是把一些明顯不符合政策的納稅人認(rèn)定為應(yīng)享受稅收優(yōu)惠政策的范圍，給稅務(wù)機(jī)關(guān)正確執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)諸多不便。
（三）稅務(wù)部門的過(guò)失。應(yīng)該承認(rèn)，絕大多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員是能夠做到依法辦事的，但也有個(gè)別稅務(wù)人員由于種種原因，不能認(rèn)真執(zhí)行征管法。一是責(zé)任心不強(qiáng)。如征管法第三十一條規(guī)定，延期繳納稅款審批權(quán)在省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。但有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員怕麻煩、圖省事，干脆讓企業(yè)以欠稅的名義不交稅款。二是好心做錯(cuò)事。征管法第二十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)不得提前征收、延緩征收稅款”。而在現(xiàn)實(shí)中，有些稅務(wù)部門為了做到稅收收入均衡入庫(kù)，都或多或少地存在有意保留稅源的情況。這種做法雖然在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部不是秘密，而且在控制稅收收入進(jìn)度方面很有成效，但畢竟是有悖于征管法規(guī)的。三是部分稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低。新征管法實(shí)施以來(lái)，各級(jí)稅收機(jī)關(guān)都下大功夫進(jìn)行了宣傳、培訓(xùn)工作。但至今仍有一部分稅務(wù)人員沒(méi)有掌握本崗位應(yīng)知的業(yè)務(wù)內(nèi)容和應(yīng)會(huì)的專業(yè)技能，從而造成實(shí)際工作中執(zhí)法的偏差。
（四）納稅人的阻力。從某種意義上講，偷、逃、抗、騙稅者對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān)打的是一場(chǎng)“群眾戰(zhàn)爭(zhēng)”。全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)充其量有二百萬(wàn)稅務(wù)人員，他們面對(duì)著數(shù)以億計(jì)的納稅人，已是眾寡懸殊。何況納稅人中不熟悉稅收法律、法規(guī)者居多，這已經(jīng)給稅收征管工作帶來(lái)了相當(dāng)?shù)碾y度。更何況少數(shù)不法之徒創(chuàng)造了多不勝數(shù)的對(duì)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的邪門歪道。他們利用征管法中的一些條款，采用拖、賴、吵、誣、跑甚至使用暴力威脅等方法，阻撓《稅收征管法》的貫徹實(shí)施。通常情況下，這些納稅人采取生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不辦證、財(cái)務(wù)收支不建帳（或是建假帳、建兩套帳，隱匿真帳、顯示假帳）、取得收入不申報(bào)等方法以達(dá)到不繳或少繳應(yīng)納稅款的目的。而且手段狡猾、行為詭譎，給負(fù)有舉證責(zé)任的稅務(wù)機(jī)關(guān)正確執(zhí)行征管法造成了諸多困難。
（五）執(zhí)法范圍不明確，稅務(wù)處罰執(zhí)行難?！抖愂照鞴芊ā返谄呤龡l、《實(shí)施細(xì)則》第九十二、九十五、九十八條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)下列有關(guān)單位和人員進(jìn)行行政處罰：
1、拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人帳戶、拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或扣繳稅款決定的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)和直接負(fù)責(zé)的主管人員、其他責(zé)任人員，以及未依照《稅收征管法》規(guī)定在納稅人帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，或者未按規(guī)定在納稅人的稅務(wù)登記證件中登錄其帳戶帳號(hào)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)；
2、拒絕配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料的車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)；
3、違反稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)，造成納稅人未繳或少繳稅款的中介機(jī)構(gòu)。
但在實(shí)際工作中，往往存在著稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查的納稅人與其開(kāi)戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、托運(yùn)或郵寄貨物的車站等企業(yè)以及其委托的中介機(jī)構(gòu)并不屬于同一個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，有些甚至不在同一個(gè)省、市?！抖愂照鞴芊ā芳捌洹秾?shí)施細(xì)則》對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員行政執(zhí)法權(quán)的適用范圍并沒(méi)有做出明確規(guī)定。按照目前行政執(zhí)法的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)人員從事行政執(zhí)法時(shí)必須持有《行政執(zhí)法證》，該證件標(biāo)明的執(zhí)法范圍都是以其所在的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管范圍為準(zhǔn)的。而基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管范圍又有明確的劃分，通常采用屬地原則，其征管范圍不超出所在的縣（市）、區(qū)地界。因此，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不具備對(duì)其征管范圍以外的納稅人或其他相對(duì)人的行政執(zhí)法權(quán)，不能按照《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》對(duì)這些單位和人員進(jìn)行稅務(wù)處罰。
三、對(duì)《實(shí)施細(xì)則》的一點(diǎn)質(zhì)疑
《實(shí)施細(xì)則》第九十八條規(guī)定：“稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)人處納稅人未繳、少繳稅款50%以上3倍以下罰款?！边@條規(guī)定是否恰當(dāng)，筆者認(rèn)為有商榷之必要。
（一）稅務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的法律關(guān)系。稅務(wù)人從事稅務(wù)取得的中介服務(wù)收入應(yīng)照章納稅，其作為納稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政相對(duì)人，與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間屬于行政法律關(guān)系。新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》中，沒(méi)有把稅務(wù)人的稅務(wù)行為列入稅務(wù)管理的范圍。所以筆者認(rèn)為，稅務(wù)人的稅務(wù)行為應(yīng)屬于《中華人民共和國(guó)民法通則》（以下簡(jiǎn)稱《民法通則》）的調(diào)整范疇。稅務(wù)人與委托人（即納稅人、被人，下同）之間無(wú)疑是民事法律關(guān)系。
（二）稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)造成納稅人未繳、少繳稅款的責(zé)任追究。納稅人未繳或少繳稅款是一個(gè)涉及《稅收征管法》的問(wèn)題。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《稅收征管法》規(guī)定對(duì)納稅人不繳或少繳稅款的行為進(jìn)行處罰（而不論其是否委托人進(jìn)行稅務(wù)）。其次，按照《民法通則》第六十三條“被人對(duì)人的行為承擔(dān)民事責(zé)任”的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法對(duì)納稅人給予處罰。而委托人（納稅人）在受到處罰后，應(yīng)按照《民法通則》的以下幾點(diǎn)規(guī)定與稅務(wù)人劃分過(guò)錯(cuò)責(zé)任：
1、按照《民法通則》第六十六條第一款規(guī)定，沒(méi)有權(quán)，超越權(quán)或權(quán)終止后的行為，未經(jīng)被人追認(rèn)的，由行為人承擔(dān)民事責(zé)任。稅務(wù)人的行為如果屬于這種情況，即為越權(quán)，承擔(dān)民事責(zé)任是毫無(wú)疑問(wèn)的；
2、按照《民法通則》第六十六條第二款規(guī)定，人不履行職責(zé)而給被人造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。稅務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)進(jìn)行，造成委托人未繳、少繳稅款給委托人造成了損害，是嚴(yán)重的失職行為，按本條規(guī)定也應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任；
3、按照《民法通則》第六十七條規(guī)定，人知道被委托的事項(xiàng)違法仍然進(jìn)行活動(dòng)的，或者被人知道人的行為違法不表示反對(duì)的，由被人和人負(fù)連帶責(zé)任。稅務(wù)人在這種情況下的行為屬于違法，如果由此致使委托人未繳、少繳稅款而受到處罰，由稅務(wù)人與委托人負(fù)連帶責(zé)任是合情、合理、合法的。
（三）幾點(diǎn)疑問(wèn)
1、稅務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)造成委托人未繳、少繳稅款是否應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)委托人依《征管法》規(guī)定進(jìn)行處罰？
2、委托人受到稅務(wù)行政處罰后，是否應(yīng)按《民法通則》與其稅務(wù)人劃分責(zé)任以明確罰款的最終承擔(dān)人？
3、稅務(wù)如按《實(shí)施細(xì)則》第九十八條受到處罰后，是否對(duì)其委托人免于處罰？（從征管法及其細(xì)則看無(wú)此規(guī)定）
4、如果委托人不能免于處罰，其必然依《民法通則》對(duì)其稅務(wù)人追究責(zé)任，稅務(wù)人將面臨雙重處罰，這樣是否合理？
四、解決問(wèn)題的對(duì)策
面對(duì)我們所處的環(huán)境，針對(duì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，今后如何完善稅收法律制度，促進(jìn)依法治稅，筆者結(jié)合多年的基層稅務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，提出以下幾點(diǎn)建議：
（一）確立正確的立法指導(dǎo)思想。稅收征管法解決的是稅收征管問(wèn)題，其指導(dǎo)思想應(yīng)該是如何保證稅收征管行為的順利實(shí)施。至于如何保護(hù)好納稅人的合法權(quán)益、如何規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員的行為，應(yīng)通過(guò)制定相應(yīng)的“納稅人權(quán)利保護(hù)法”、“稅務(wù)人員行為規(guī)范”來(lái)加以調(diào)整。
（二）適當(dāng)擴(kuò)大基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政執(zhí)法權(quán)限，建立健全完善的稅務(wù)行政執(zhí)法體系。應(yīng)明確規(guī)定，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)檢查或采取強(qiáng)制措施時(shí)，對(duì)與該納稅人違法行為有直接關(guān)聯(lián)的，或者采取違法手段阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的單位和人員，無(wú)論其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是哪個(gè)，實(shí)施檢查的基層稅務(wù)機(jī)關(guān)都具有對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的權(quán)限。同時(shí)在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部制定一套行之有效的情報(bào)交換制度，明確規(guī)定基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到其他稅務(wù)機(jī)關(guān)已查實(shí)的本轄區(qū)內(nèi)納稅人違反稅收法律、法規(guī)的證據(jù)后，可以直接對(duì)其進(jìn)行行政處罰，不必在調(diào)查取證，并將結(jié)果及時(shí)反饋有關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)。另外，為了加大打擊涉稅犯罪的力度，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法剛性，應(yīng)參照海關(guān)與公安聯(lián)合成立機(jī)構(gòu)打擊走私犯罪的模式，成立相應(yīng)的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)。
（三）建立呈鏈條狀的稅收征管體制。首先是稅收政策的完善，逐步確立以個(gè)人所得稅為主體稅種的稅收收入體系。明確個(gè)人所得稅對(duì)所有人的所有收入進(jìn)行征稅，同時(shí)鼓勵(lì)個(gè)人消費(fèi)時(shí)向經(jīng)營(yíng)者索取發(fā)票，并允許其將所有的合法支出進(jìn)行扣除。這樣，下線消費(fèi)者就對(duì)上線經(jīng)營(yíng)者構(gòu)成了一個(gè)完整的監(jiān)督體系，經(jīng)營(yíng)者的收入將一目了然，無(wú)法隱匿。其次是改進(jìn)征管制度的，提高征管工作科技含量，加強(qiáng)稅務(wù)信息化建設(shè)，建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門的信息共享制度。將納稅人的身份證號(hào)作為辦理工商注冊(cè)和稅務(wù)登記的必要條件，無(wú)論納稅人到哪里經(jīng)營(yíng)，只要有欠稅或因違反稅收法律、法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰而拒不接受的記錄，在其重新經(jīng)營(yíng)辦理工商注冊(cè)和稅務(wù)登記時(shí)，將受到嚴(yán)格限制。
（四）改進(jìn)稅務(wù)部門的收入指令制。要逐步取消某些不切實(shí)際的數(shù)字目標(biāo)，把對(duì)稅收收入的考核改為按GDP增長(zhǎng)幅度考核。只有這樣才能真正做到“依法征稅，應(yīng)收盡收，不收過(guò)頭稅”。
（五）明確稅務(wù)人員的責(zé)任。要制定一系列的責(zé)任追究制，明確提出辭退稅務(wù)部門失職人員的標(biāo)準(zhǔn)，建立一套可行的稅務(wù)人員定期輪訓(xùn)制度。以督促、幫助稅務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)、更新知識(shí)、樹(shù)立新理念、提高素質(zhì)、增強(qiáng)責(zé)任心。
（六）建立一套納稅信譽(yù)等級(jí)評(píng)定制度，提高納稅人依法納稅意識(shí)，鼓勵(lì)其誠(chéng)信納稅。由國(guó)、地稅機(jī)關(guān)聯(lián)合對(duì)納稅人遵守和履行稅收法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的情況進(jìn)行考核評(píng)定，并充分參考工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督、司法、海關(guān)等部門對(duì)納稅人其他社會(huì)信譽(yù)的綜合評(píng)價(jià)，將納稅人的納稅信譽(yù)劃分為若干個(gè)不同的等級(jí)，根據(jù)等級(jí)的不同，對(duì)納稅人實(shí)行分類管理。對(duì)納稅信譽(yù)高的納稅人，可以在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。例如：營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記內(nèi)容未發(fā)生變化的，稅務(wù)登記免予年檢；無(wú)被舉報(bào)以及相關(guān)部門提請(qǐng)稽查的，可以連續(xù)兩年（或更長(zhǎng)時(shí)間）內(nèi)免予稅務(wù)稽查。對(duì)納稅信譽(yù)低的納稅人則要列入重點(diǎn)監(jiān)控、重點(diǎn)檢查的范圍，并取消其參加納稅先進(jìn)單位或個(gè)人評(píng)比的資格。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將納稅人的納稅信譽(yù)等級(jí)向社會(huì)公告。
（七）制定配套措施，完善稅收法律體系。針對(duì)新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》存在的不足和執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，以及當(dāng)前稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)及時(shí)對(duì)新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行修訂完善，并加強(qiáng)與其他部門的協(xié)作，有針對(duì)性的制定相關(guān)的配套措施。例如：阻止欠稅納稅人出境制度、稅務(wù)登記管理制度、扣繳義務(wù)人登記制度等等。只有這樣，才能使新《稅收征管法》對(duì)規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的作用得以充分發(fā)揮。
參考文獻(xiàn)：
1、國(guó)家稅務(wù)總局征收管理司，《新稅收征管法極其實(shí)施細(xì)則釋義》，中國(guó)稅務(wù)出版社，2002年9月第1版；
2、王杰，《稅法新論》，工商出版社，2002年版第一版；
關(guān)鍵詞：稅收征管法 內(nèi)部控制
2015年1月5日，國(guó)務(wù)院法制辦公布《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱“草案”）。作為直接關(guān)系企業(yè)權(quán)利義務(wù)的財(cái)稅法規(guī)，稅收征管法的修訂會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境產(chǎn)生重大影響，由此要求企業(yè)內(nèi)部控制必須相應(yīng)調(diào)整。
一、稅收征管法修訂思路特點(diǎn)
（一）立法宗旨從加強(qiáng)征收管理向促進(jìn)稅法遵從轉(zhuǎn)變
在稅收開(kāi)征初期，強(qiáng)調(diào)以組織收入為使命、加強(qiáng)征收管理的立法宗旨是有現(xiàn)實(shí)意義的。然而，隨著納稅意識(shí)日漸普及和征管制度逐漸完善，尤其是國(guó)家治理體系建設(shè)不斷推進(jìn)，單方面強(qiáng)調(diào)納稅人的服從性，而忽略了稅法遵從是征納雙方的共同責(zé)任，則是不合時(shí)宜的。此次草案將“規(guī)范稅收征收和繳納行為”置于“加強(qiáng)稅收征收管理”之前，以強(qiáng)調(diào)稅收征管法不但“管”納稅人繳納行為，更“管”稅務(wù)機(jī)關(guān)征收行為，與“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里”的法治精神保持一致。
（二）行政理念從單向封閉管制向雙向溝通合作轉(zhuǎn)變
長(zhǎng)期以來(lái)稅收征管基本以稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面意志為主，較少考慮稅企溝通，更遑論雙方合作。這種模式簡(jiǎn)單明確、易于執(zhí)行，但也易引發(fā)抵觸情緒等問(wèn)題。實(shí)際上，征納關(guān)系并非水火不容的對(duì)抗博弈。以公權(quán)為基礎(chǔ)的單向封閉管制轉(zhuǎn)變?yōu)橐云跫s為核心的雙向溝通合作，是時(shí)代進(jìn)步的必然要求。近年來(lái)各地都開(kāi)展了稅企合作防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的探索，例如企業(yè)稅收遵從合作、預(yù)約定價(jià)安排等。此次草案對(duì)預(yù)約裁定與納稅確認(rèn)等制度予以明確，反映了鼓勵(lì)稅企溝通合作的理念。
（三）權(quán)責(zé)關(guān)系從稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)向征納雙方平衡轉(zhuǎn)變
一般認(rèn)為，現(xiàn)行征管法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力強(qiáng)調(diào)有余而對(duì)納稅人的權(quán)益保障不足。然而，稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力在法律上得到強(qiáng)化，其現(xiàn)實(shí)責(zé)任也被加大；納稅人在法律上的權(quán)益被弱化，其現(xiàn)實(shí)責(zé)任也相應(yīng)淡化。例如，如實(shí)申報(bào)計(jì)算應(yīng)納稅額本應(yīng)是納稅人的責(zé)任，但在實(shí)踐中稅務(wù)機(jī)關(guān)以審核的名義主動(dòng)為納稅人的申報(bào)把關(guān)的事情屢見(jiàn)不鮮。此次草案一方面明確了納稅人辦理納稅申報(bào)后可以修正申報(bào)的權(quán)利，另一方面也確立了納稅人自行申報(bào)制度的基礎(chǔ)性地位，充分體現(xiàn)了還權(quán)還責(zé)于納稅人、平衡征納雙方權(quán)責(zé)關(guān)系的思路。
二、稅收征管法修訂對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響
（一）有助于優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境
征管法修訂促進(jìn)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)風(fēng)格上。一般而言只要符合實(shí)際情況，激進(jìn)或者穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格都是可以接受的。然而，在實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)傾向于穩(wěn)健的處理，并有權(quán)依法調(diào)查有逃避納稅義務(wù)嫌疑的交易安排。例如草案引入了“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施特別納稅調(diào)整的，可以要求納稅人或者其稅務(wù)人提交稅收安排”的規(guī)定，充分反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)日益增多的稅收籌劃的重視。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)慎重采用過(guò)激的經(jīng)營(yíng)手法和財(cái)稅處理，以免引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的額外關(guān)注，誘發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（二）有助于深化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
征管法修訂對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的影響主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)上。
1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面
至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)有：（1）財(cái)務(wù)處理、稅務(wù)安排是否謹(jǐn)慎穩(wěn)健；（2）會(huì)計(jì)核算軟件、生產(chǎn)管理軟件是否報(bào)送備案；（3）賬簿、憑證等涉稅資料是否按規(guī)定期限妥善保管。而外部風(fēng)險(xiǎn)有：（1）對(duì)外簽訂合同是否記錄納稅人識(shí)別號(hào)；（2）向個(gè)人支付所得是否提供支付憑證并妥善保管；（3）大額資金給付是否記錄對(duì)方全稱及納稅人識(shí)別號(hào)；（4）網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)是否登記報(bào)送電商交易者的注冊(cè)信息；（5）復(fù)雜事項(xiàng)是否及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確認(rèn)。
2.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面
（1）違法處罰上限的下調(diào)一定程度上可能會(huì)造成偏好風(fēng)險(xiǎn)、追求收益的企業(yè)傾向于“打球”的風(fēng)險(xiǎn)承受策略；（2）稅收誠(chéng)信體系的健全使得失信成本更多體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)損失之外的信譽(yù)減損，自覺(jué)遵從的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略是更明智的選擇；（3）在不同的發(fā)展階段，企業(yè)還可因應(yīng)自身的實(shí)際需要適時(shí)調(diào)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。例如，草案將“滯納金”更名為“稅收利息”，在字面含義上來(lái)說(shuō)從懲戒變?yōu)檠a(bǔ)償，企業(yè)或可考慮運(yùn)用不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略緩解資金壓力。
（三）有助于細(xì)化控制活動(dòng)
草案主要通過(guò)憑證管理、信息披露等在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制上加以細(xì)化。1.電子憑證。草案引入“納稅人、扣繳義務(wù)人使用征納雙方認(rèn)可的電子憑證，可以作為記賬核算、計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)”，為信息化時(shí)代會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制使用電子憑證提供了法律支持。然而，電子憑證必須依法依規(guī)取得并注意是否為稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。2.資金往來(lái)披露。草案規(guī)定“向自然人納稅人支付所得的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向納稅人提供相關(guān)支付憑證”，此外，草案也對(duì)大額資金往來(lái)有新增信息披露的要求（例如一個(gè)納稅年度給付五千元以上應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)涉稅信息等）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)更新升級(jí)業(yè)務(wù)流程以滿足要求。
（四）有助于強(qiáng)化信息與溝通
草案通過(guò)強(qiáng)化信息與溝通的要件對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。
1.信息質(zhì)量
草案明確“納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)源于第三方信息的真實(shí)性、完整性有異議的，應(yīng)當(dāng)告知相關(guān)第三方修改提交信息”。因此企業(yè)不但要對(duì)內(nèi)部信息嚴(yán)格把關(guān)，更要關(guān)注與企業(yè)相關(guān)的第三方（例如行業(yè)協(xié)會(huì)、電力、自來(lái)水等）的信息質(zhì)量以免帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
2.溝通制度
（1）對(duì)內(nèi)溝通：應(yīng)當(dāng)保證渠道暢通，全面收集內(nèi)控信息，避免信息披露不實(shí)；（2）對(duì)外溝通：首先，應(yīng)當(dāng)按照草案規(guī)定“納稅人簽訂合同、協(xié)議，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不動(dòng)產(chǎn)登記以及辦理其他涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用納稅人識(shí)別號(hào)”以提高透明度。
3.信息系統(tǒng)
從“還權(quán)還責(zé)于納稅人”的思路來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)逐步改變過(guò)去對(duì)越俎代庖的“保姆式”管理，例如現(xiàn)在由稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供、強(qiáng)制使用的涉稅軟件，將來(lái)或改為由企業(yè)自主選擇、自行開(kāi)發(fā)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)未雨綢繆、提前研究涉稅事項(xiàng)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)。
（五）有助于固化內(nèi)部監(jiān)督
征管法修訂有助于將內(nèi)部監(jiān)督固化于管理流程中。為鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展自我納稅評(píng)定、主動(dòng)糾正差錯(cuò)，草案新增了“對(duì)主動(dòng)糾正稅收違法行為或者配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為的，可以視情節(jié)從輕、減輕、免予行政處罰或者減免征收稅收利息”的規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督并將監(jiān)督措施固化于日常業(yè)務(wù)流程中，通過(guò)主動(dòng)糾正差錯(cuò)來(lái)降低違規(guī)成本。
三、內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)稅收征管法修訂的建議
如前所述，稅收征管法修訂有助完善企業(yè)內(nèi)部控制，同時(shí)也對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求。建議企業(yè)內(nèi)部控制做好“三個(gè)轉(zhuǎn)變”應(yīng)對(duì)稅收征管法修訂：
（一）控制范圍從單一封閉向多元開(kāi)放擴(kuò)展
傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)控是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的管控。然而，如果將內(nèi)控觸覺(jué)局限在企業(yè)內(nèi)部，并不足以防范外部因素誘發(fā)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生（例如電力、自來(lái)水等第三方信息不準(zhǔn)確會(huì)誤導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)而增大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)）。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將控制范圍延伸至多元的外部因素和開(kāi)放的周邊環(huán)境，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。
（二）權(quán)責(zé)觀念從消極對(duì)待向主動(dòng)承擔(dān)更新
自古以來(lái)，中國(guó)老百姓對(duì)于稅收往往停留在“苛捐雜稅”的印象，基本上都是被動(dòng)、消極地對(duì)待和忍受，幾乎沒(méi)有關(guān)于納稅人的權(quán)利權(quán)益和責(zé)任義務(wù)的觀念可言。此次草案的一大亮點(diǎn)，就是“還權(quán)還責(zé)于納稅人”。借此契機(jī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步樹(shù)立正確的權(quán)責(zé)觀念，善于利用權(quán)利和爭(zhēng)取權(quán)益，勇于承擔(dān)責(zé)任和履行義務(wù)，為建設(shè)“法治中國(guó)”作出貢獻(xiàn)。
（三）溝通方式從隱瞞猜疑向透明互信轉(zhuǎn)變
不少人認(rèn)為，稅收是無(wú)償強(qiáng)制轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源，因此企業(yè)會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有隱瞞信息、猜疑防備的本能動(dòng)機(jī)。然而，現(xiàn)代稅收理論和實(shí)務(wù)都倡導(dǎo)稅企合作，而草案中多處條文也表達(dá)了鼓勵(lì)稅企溝通合作的主張（例如降低罰款上限、對(duì)主動(dòng)糾正寬免處罰等）。正如全球管理會(huì)計(jì)原則中戰(zhàn)略性稅收管理的觀點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與稅務(wù)當(dāng)局組織有建設(shè)性的溝通，與稅務(wù)當(dāng)局保持有建設(shè)性、透明和互信的關(guān)系，及時(shí)提供所有相關(guān)信息，并迅速解決爭(zhēng)議，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
[1]宋功德.我國(guó)公共行政模式之變――從單向管理轉(zhuǎn)向合作行政[N].人民日?qǐng)?bào)，2009-6-24（15）.
【關(guān)鍵詞】高收入階層個(gè)人所得稅征管法制完善
一、高收入階層個(gè)人所得稅征管概述
1、高收入階層之含義分析
個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。從稅源上看,其中達(dá)到一定高度的收入標(biāo)準(zhǔn)的納稅群體即為高收入階層,而此外則為一般工薪階層。目前高收入的含義大致有兩種,一是年薪屬于高收入的水平,二是收入多元化所形成的高收入,即既有業(yè)內(nèi)收入,又有業(yè)外收入,既有固定收入,又有流動(dòng)性收入。
2、高收入階層稅收征管之意義
其一,用個(gè)人所得稅對(duì)高收入階層進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié),是我國(guó)當(dāng)前社會(huì)收入分配的關(guān)鍵所在。目前我國(guó)個(gè)人收入分配中的高低差距有進(jìn)一步拉大的趨勢(shì),這容易引起社會(huì)心態(tài)的不平衡,影響穩(wěn)定的局面。因此,運(yùn)用稅收政策來(lái)調(diào)節(jié)社會(huì)收入的再分配,保持合適的收入級(jí)差,就顯得尤為重要。
其二,個(gè)人財(cái)富積累比重嚴(yán)重傾斜,需要運(yùn)用個(gè)人所得稅進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié)。個(gè)人收入分配的懸殊,必然導(dǎo)致財(cái)富積累的差異;而對(duì)個(gè)人財(cái)富積累比重的嚴(yán)重失衡,則應(yīng)將個(gè)人所得稅征收的重心放在高收入階層,使社會(huì)財(cái)富分配和積累控制在合理和可以承受的范圍內(nèi)。
其三,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在很大程度上激活了人們的主動(dòng)性和創(chuàng)造性,因此在收入分配領(lǐng)域形成一部分高收入階層是客觀和正常的現(xiàn)象,但法制的不完善易導(dǎo)致一部分人利用各種法制漏洞獲取高額收入成為高收入者。因此,加大對(duì)高收入階層重點(diǎn)的調(diào)節(jié)和監(jiān)控,也是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身健康有效發(fā)展的需要。
二、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度現(xiàn)狀
在我國(guó)以調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、均衡社會(huì)財(cái)富構(gòu)成為主要目的的個(gè)人所得稅,一直呈高速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)迅猛發(fā)展。但近年來(lái),人們卻逐漸發(fā)現(xiàn)了一個(gè)奇怪現(xiàn)象:越是有錢的人繳納個(gè)人所得稅反而越少。
據(jù)統(tǒng)計(jì),2000年我國(guó)征收的500億個(gè)人所得稅中,80%來(lái)源于工薪階層,占人口的8.7%,個(gè)人儲(chǔ)蓄占儲(chǔ)蓄總額60%以上的高收入者,其實(shí)際承受的納稅負(fù)擔(dān)比其他人群還低。而國(guó)際經(jīng)驗(yàn)普遍證明,個(gè)人所得稅的主要征收對(duì)象是高收入者和富有家庭。比如,在美國(guó)5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯(lián)邦所得稅。通過(guò)比較深刻暴露出了我國(guó)目前高收入階層個(gè)人所得稅征管中存在的諸多問(wèn)題。
第一,收入多元化、隱性化,申報(bào)難以足實(shí),腐敗、違法現(xiàn)象多有發(fā)生。從實(shí)際情況分析,因高收入階層收入高、渠道多、形式多等,很難掌握其實(shí)際收入水平,收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現(xiàn)象的滋生提供了溫床。
第二,支付環(huán)節(jié)多渠道,代扣代繳難以全面落實(shí),國(guó)家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業(yè)為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執(zhí)行不力,這種帶有源泉控制的環(huán)節(jié)放松,必然導(dǎo)致大量的偷逃漏稅和調(diào)節(jié)乏力。
第三,從業(yè)場(chǎng)所流動(dòng)性強(qiáng),稅務(wù)稽核難以跟蹤到位,征收管理收效甚微。高收入階層中有相當(dāng)一部分職業(yè)具有很大的流動(dòng)性,與此相應(yīng)的收入來(lái)源及支付渠道也缺乏固定性,從而加大了稅務(wù)部門的稽查核實(shí)難度。
三、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度現(xiàn)狀的成因
1、高收入階層主動(dòng)納稅意識(shí)比較淡薄,沒(méi)有納稅義務(wù)的責(zé)任感
近年來(lái),高收入者對(duì)繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)都有不同程度的提高,但這種意識(shí)只是淺顯的,主動(dòng)的申報(bào)意識(shí)仍比較薄弱。此外,還有相當(dāng)一部分人受個(gè)人利益的驅(qū)使,千方百計(jì)偷逃稅款,以達(dá)到高收入的目的,毫無(wú)納稅義務(wù)責(zé)任感。
2、對(duì)高收入者稅收征管的立法不完善,納稅法制環(huán)境欠缺
對(duì)于個(gè)人所得稅而言,高收入者也并非特殊納稅人,對(duì)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對(duì)高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象,必須提高包括個(gè)人所得稅法在內(nèi)的我國(guó)整個(gè)稅法體系的立法層次,從根本上改革完善,而不應(yīng)只是針對(duì)高收入者各種規(guī)定、變通性辦法來(lái)修修補(bǔ)補(bǔ)。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差,而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權(quán)立法的范圍,或從實(shí)質(zhì)上改變了基本立法的內(nèi)容。面對(duì)這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境,我國(guó)的個(gè)人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先,兼顧公平,調(diào)節(jié)差距”的法律基礎(chǔ)。
3、現(xiàn)代科學(xué)征管水平較低,稅收調(diào)控收入分配功能弱化
我國(guó)現(xiàn)代科學(xué)稅收征管水平還處于較低的層次,從申報(bào)、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進(jìn)的現(xiàn)代化的資料儲(chǔ)備、檢查、查詢和處理手段,信息傳遞慢而缺乏準(zhǔn)確性,無(wú)法約束納稅人。例如,國(guó)家雖然已對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制,但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開(kāi),稅收信息化水平低,社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅功能不強(qiáng),稅務(wù)制度還不完善,不能很好地發(fā)揮其中介組織的作用來(lái)幫助納稅人、扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項(xiàng)。
4、稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止
依法納稅是現(xiàn)代國(guó)家公民的基本義務(wù),對(duì)偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵(lì)公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門的稽查力量較弱,不能有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對(duì)高收入者進(jìn)行專項(xiàng)稽查,而對(duì)查出的偷逃稅行為往往以補(bǔ)代罰、以罰代刑,法律威懾力不強(qiáng)。加之對(duì)偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。
四、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度的完善措施
1、增強(qiáng)公民納稅意識(shí),建立誠(chéng)信納稅的法制理念
首先,納稅意識(shí)直接反映公民對(duì)課稅的接受程度,是決定稅款征收效率的一個(gè)重要因素。一方面要通過(guò)各種形式加強(qiáng)宣傳教育,使公民認(rèn)識(shí)到納稅是國(guó)家運(yùn)轉(zhuǎn)、社會(huì)進(jìn)步以及個(gè)人發(fā)展的共同需要;另一方面要通過(guò)法律的威懾力和強(qiáng)制措施實(shí)行代扣代繳,使公民認(rèn)識(shí)到偷逃稅款的嚴(yán)重法律后果,以使公民逐步形成自覺(jué)納稅意識(shí)。
此外還應(yīng)指出,政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務(wù)的同時(shí),不能忽視納稅人的權(quán)利,相反更應(yīng)告知納稅人所擁有的權(quán)利,如知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。而在稅收管理上,稅務(wù)機(jī)關(guān)處于管理者、檢查者、執(zhí)法者的地位,以國(guó)家形象自居,擁有支配、處置權(quán)利,而納稅人則處于被管理、被處罰、被監(jiān)督的地位,這不利于人們自覺(jué)納稅意識(shí)的形成。對(duì)此,不僅在納稅人的具體扣繳方式上,而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的,納稅人都應(yīng)有知情和監(jiān)督的權(quán)利。在納稅人權(quán)利和義務(wù)逐漸對(duì)稱的過(guò)程中,人們的納稅意識(shí)就會(huì)相應(yīng)增強(qiáng)。政府為了達(dá)到這一目標(biāo)應(yīng)提高政府預(yù)算的法制化和透明化,提高公共產(chǎn)品的質(zhì)量,讓納稅人真正體會(huì)到“取之于民,用之于民”的稅收政策。
2、完善稅收征管的相關(guān)立法,改善納稅法制環(huán)境
首先,加快《個(gè)人所得稅法》修訂的步伐。《個(gè)人所得稅法》是1980年頒布的,盡管經(jīng)過(guò)了1993年的修正,但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,有些條款已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì),需要加以完善。具體而言,要適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn),細(xì)分收入性質(zhì),按不同收入性質(zhì)分定稅率;深化稅制改革,考慮企業(yè)稅制和個(gè)人稅制的統(tǒng)一和銜接,從法律上避免企業(yè)和個(gè)人在稅負(fù)上的不公平。
其次,盡快出臺(tái)加強(qiáng)針對(duì)高收入階層稅收征管的相關(guān)單行立法。通過(guò)這一單行立法不僅可以改變?cè)幸?guī)定、辦法的立法層次低、內(nèi)容模糊、透明度差等弱點(diǎn),同時(shí)也可以區(qū)別于一般工薪階層,建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內(nèi)容中進(jìn)一步區(qū)別規(guī)定針對(duì)高收入者的累進(jìn)稅率,并增設(shè)相應(yīng)的嚴(yán)懲偷逃漏稅的有關(guān)法規(guī)等。也由此對(duì)提高高收入階層個(gè)人所得稅征管水平奠定了法制基礎(chǔ)。
3、提高現(xiàn)代科學(xué)征管水平,建立高效的個(gè)人收入監(jiān)管機(jī)制
首先,建立和完善個(gè)人所得的納稅申報(bào)制度。完善個(gè)人收入申報(bào)制度是強(qiáng)化個(gè)人所得稅尤其是針對(duì)高收入階層管理的關(guān)鍵。因此,建議在我國(guó)加快建立全面有效的個(gè)人“雙向”收入申報(bào)制度的步伐:結(jié)合《個(gè)人所得稅法》的修訂,明確規(guī)定所有支付個(gè)人收入的單位和個(gè)人都必須依法定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)支付的個(gè)人收入情況;結(jié)合新《稅收征管法》的實(shí)施,盡快出臺(tái)扣繳義務(wù)人登記管理辦法;明確規(guī)定全年各類總收入超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人,年終后1個(gè)月內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);特別是對(duì)高收入、高職務(wù)、高知名度的人的收入要實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控,建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)和登記制度,提高和強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管力度,如果發(fā)現(xiàn)偷漏個(gè)人所得稅,則要追究納稅人個(gè)人和代扣代繳人的法律責(zé)任。
其次,對(duì)高收入階層實(shí)行年度結(jié)算,加強(qiáng)審核評(píng)稅。針對(duì)現(xiàn)行稅制按月、分次征收存在的問(wèn)題,建議在對(duì)高收入個(gè)人建檔管理的基礎(chǔ)上,對(duì)高收入個(gè)人實(shí)行年度結(jié)算,開(kāi)展個(gè)人所得稅的審核評(píng)稅。對(duì)高收入人群實(shí)行年度結(jié)算,將收入規(guī)模與納稅水平進(jìn)行對(duì)比分析,有利于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù),有效防止偷漏稅款行為發(fā)生。
最后,健全稅收稽核系統(tǒng),實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理。要提高稅收征管的效率,必須以全面構(gòu)建稅收管理信息平臺(tái)系統(tǒng)為切入點(diǎn),充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的效能,不斷提高稅收管理、監(jiān)控水平。建立以“雙向申報(bào)”納稅為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點(diǎn)稽核的征管模式:稅務(wù)機(jī)關(guān)以扣繳義務(wù)人申報(bào)的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報(bào)表三者為依據(jù)進(jìn)行電子化核查,監(jiān)督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào),引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。
4、加大執(zhí)法力度,以刑法作后盾,強(qiáng)化稅法威懾力
首先,隨著個(gè)人所得稅收入的高速增長(zhǎng),逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉(zhuǎn)換,迫切需要建立專業(yè)的稽查隊(duì)伍,加強(qiáng)對(duì)高收入階層的制度化檢查,使隱蔽收入或逃避納稅產(chǎn)生恐懼心態(tài),逐步增強(qiáng)稅收征管檢查的威懾效應(yīng)。
此外,處罰制度是稅收征管的一個(gè)重要組成部分,有效的處罰能促進(jìn)納稅人迅速繳納稅款,防止偷漏逃稅。我國(guó)的處罰過(guò)輕,還存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況,致使納稅人和扣繳義務(wù)人存有僥幸心理,偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑,嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密、法律制度要健全、征收管理要嚴(yán)格;重罰就是對(duì)違反稅收法律制度的行為予以嚴(yán)厲處罰,使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng),以減少稅收流失,從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。于此,《刑法》即成為其強(qiáng)有力的后盾,對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人,既要予以經(jīng)濟(jì)上的重罰,還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責(zé)任。
【參考文獻(xiàn)】
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【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅 稅源管理 納稅評(píng)估 信息化建設(shè)
一、新企業(yè)所得稅變革亮點(diǎn)
1、納稅人認(rèn)定、納稅義務(wù)和納稅地點(diǎn)。新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來(lái)源作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的作法，統(tǒng)一了適用對(duì)象。按照國(guó)際慣例，采用登記注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)、后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，同時(shí)改變以獨(dú)立核算為標(biāo)準(zhǔn)確立納稅地點(diǎn)的方法，確立了以法人為標(biāo)準(zhǔn)的總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅制度。
2、稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財(cái)政減收承受力度、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25%，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過(guò)多、不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大的現(xiàn)象。
3、收入確認(rèn)。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認(rèn)上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實(shí)施條例中又進(jìn)一步明確了應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時(shí)間，比原有稅法更清晰明了。
4、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，避免調(diào)整計(jì)算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實(shí)扣除；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)稅基數(shù)從原來(lái)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤(rùn)總額，扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12%。
5、稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)規(guī)定了5年過(guò)渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過(guò)渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細(xì)節(jié)上將原來(lái)對(duì)福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計(jì)扣除政策和減計(jì)收入政策。
6、反避稅。為打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，新《企業(yè)所得稅法》借鑒國(guó)際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則即獨(dú)立交易原則，將獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來(lái)；增列了無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)倕f(xié)議條款、稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價(jià)安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)表和提供相關(guān)資料，強(qiáng)化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的義務(wù)。
二、新《企業(yè)所得稅法》的變化引發(fā)的稅收征管問(wèn)題
1、稅收管轄權(quán)問(wèn)題。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了適用范圍，按法人標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人，排除了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，并規(guī)定總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅。但在稅收征管上仍適用過(guò)去“一稅兩管”體系，即按企業(yè)開(kāi)業(yè)登記時(shí)間劃分國(guó)稅、地稅征管范圍，2002年1月1日之前成立的企業(yè)由地稅征管，之后設(shè)立(開(kāi)業(yè))登記的企業(yè)由國(guó)稅負(fù)責(zé)征管。而在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，原來(lái)由地稅部門征管的個(gè)體工商戶和個(gè)人投資企業(yè)及合伙企業(yè)，通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、吸收新成員組建為公司制企業(yè)，這類企業(yè)是仍由地稅征收，還是由國(guó)稅征收？總機(jī)構(gòu)在2002年之前成立由地稅征管，分支機(jī)構(gòu)在2002年以后成立由國(guó)稅征管，匯總納稅時(shí)管轄權(quán)歸國(guó)稅還是地稅？這些在新稅法中都未明確，這就可能導(dǎo)致國(guó)、地稅征收機(jī)關(guān)爭(zhēng)相介入管理，也可能相互推委，無(wú)法做到有效控制，給管理工作帶來(lái)許多困難。
2、稅源管理。
（1）企業(yè)納稅地點(diǎn)變更導(dǎo)致的稅源管理問(wèn)題。原內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人，實(shí)行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅。隨著不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)納稅地點(diǎn)的變更，對(duì)于各地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化。分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于沒(méi)有所得稅征收權(quán)不便監(jiān)管，法人所在地對(duì)分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況又不了解。在此情形下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何防止漏征漏管、總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何掌控分支機(jī)構(gòu)的涉稅信息、如何交換和共享已經(jīng)擁有的征管信息，這是一個(gè)值得關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
（2）“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認(rèn)定與過(guò)渡期優(yōu)惠政策的享受問(wèn)題。新《企業(yè)所得稅法》給予老企業(yè)5年過(guò)渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說(shuō)，新老企業(yè)的認(rèn)定以工商登記時(shí)間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復(fù)雜，難以有明確的標(biāo)準(zhǔn)。
3、稅基管理問(wèn)題。
（1）納稅人身份認(rèn)定變革帶來(lái)的稅基管理問(wèn)題。原所得稅法按資本來(lái)源劃分納稅人和納稅義務(wù)，新《企業(yè)所得稅法》取消了此判定標(biāo)準(zhǔn)，取而代之的是法人地位、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地雙重標(biāo)準(zhǔn)確定居民納稅人與非居民納稅人。若為居民納稅人則就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部所得作為稅基繳納所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何清楚界定什么是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地”，什么是“僅在我國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，成為確定企業(yè)所得稅稅基的關(guān)鍵性問(wèn)題。
（2）收入確認(rèn)、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)的變革引發(fā)的稅基管理問(wèn)題?；诩{稅人經(jīng)濟(jì)理性的考慮，追求自身利益最大化，往往會(huì)利用新《企業(yè)所得稅法》的變化，采取各種手段來(lái)縮小稅基，達(dá)到少繳稅的目的。比如新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)日期均為“合同約定的應(yīng)付日期”，企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整合同約定方式改變稅基。稅前扣除中的工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)就可能采取虛增雇傭人數(shù)，虛假提高工資水平等方式增加稅前扣除基數(shù)。再比如，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)當(dāng)年扣除上限時(shí)，不征稅收入、免稅收入是否可以作為計(jì)提基數(shù)，各項(xiàng)扣除的審批手續(xù)是沿用原有審批規(guī)定還是一切推倒重來(lái)呢？如沿用現(xiàn)行規(guī)定，哪些有效哪些無(wú)效呢？如推倒重來(lái)，基層征收機(jī)關(guān)的工作量又將如何？納稅人的遵從成本又將如何？另外，因國(guó)稅、地稅部門對(duì)政策的理解不同帶來(lái)的稅務(wù)差異是否會(huì)干擾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呢？
4、反避稅引發(fā)的稅收監(jiān)管問(wèn)題。過(guò)去外商在優(yōu)惠政策多、實(shí)際稅負(fù)低的情況下，規(guī)避所得稅的動(dòng)機(jī)較弱，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，大部分外資企業(yè)不僅稅率有所提高，享受的優(yōu)惠政策也將逐漸減少，這就使得外商會(huì)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、成本分?jǐn)偟确绞皆诟鳝h(huán)節(jié)規(guī)避所得稅，這無(wú)疑需要我們?cè)鰪?qiáng)稅收監(jiān)管。但目前稅收監(jiān)管本身存在以下問(wèn)題。
（1）監(jiān)管方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱?；鶎佣悇?wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管方面，一般以企業(yè)所填數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)申報(bào)的境外情況基本上是依據(jù)企業(yè)申報(bào)什么，就予以承認(rèn)并予以抵免，易導(dǎo)致反避稅行為的發(fā)生。
（2）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善、稅源信息不完整、所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計(jì)、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機(jī)制沒(méi)有建立。
（3）“一稅兩管”各自為政，同一類型企業(yè)稅負(fù)差異較大。在實(shí)際監(jiān)管工作中，兩個(gè)稅務(wù)部門為了強(qiáng)化所得稅管理，各自制定了一些具體監(jiān)管辦法，對(duì)同一類型的企業(yè)，由于不同稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用的管理方式不同、監(jiān)管力度不同、規(guī)范管理的程度不同，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)“避重就輕”的問(wèn)題。
（4）稅收監(jiān)管缺乏專業(yè)人才，管理隊(duì)伍有待加強(qiáng)。新企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的具有專業(yè)素質(zhì)和先進(jìn)征管理念與方法的管理人員。而現(xiàn)實(shí)中所得稅征管工作量大，人手少，人員素質(zhì)參差不齊，與新稅法的要求差異較大。
三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進(jìn)建議
1、合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，明晰職責(zé)分工。從理論上說(shuō)，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國(guó)稅部門統(tǒng)一征收、上繳國(guó)庫(kù)，再按分享比例返還給地方。這樣“一稅一管”，執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。但我國(guó)當(dāng)前國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)的征管力量、征管水平短期內(nèi)達(dá)不到“一稅一管”的要求。因此，本文有如下建議。
（1）建議5年內(nèi)延用“一稅兩管”，采取隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定的原則劃分稅收管轄權(quán)，即企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入繳納增值稅的，其企業(yè)所得稅歸國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅的，一律在總機(jī)構(gòu)稅收管轄機(jī)關(guān)納稅。一方面，兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以有效利用自身的征管資源進(jìn)行管理，降低征管成本，又可以減少納稅人的負(fù)擔(dān)；另一方面，這樣劃分征管范圍，各級(jí)地方政府必然會(huì)加大扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展力度，這對(duì)國(guó)家優(yōu)化資源配置、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整意義重大。
（2）中長(zhǎng)期應(yīng)對(duì)國(guó)稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行職能整合，重新設(shè)置機(jī)構(gòu)，并明晰職責(zé)分工?？紤]我國(guó)現(xiàn)行的不徹底的分稅制財(cái)政體制，在國(guó)家稅務(wù)總局職能不變的情況下，按照現(xiàn)有國(guó)稅部門負(fù)責(zé)稽查、現(xiàn)有地稅部門主管征收和管理，對(duì)國(guó)稅、地稅兩局的資源進(jìn)行整合，取消國(guó)稅局的涉外稅收管理部門。在國(guó)稅局設(shè)置稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，原地稅局負(fù)責(zé)稽查的人員調(diào)到該機(jī)構(gòu)，國(guó)稅只負(fù)責(zé)對(duì)納稅人進(jìn)行稽查并開(kāi)展各類專項(xiàng)整治活動(dòng)。在地稅局設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)，原國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收管理等的人員調(diào)至地稅，負(fù)責(zé)為納稅人提供登記、征收、管理和納稅服務(wù)。地稅局將企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳入地方金庫(kù)，再由地方金庫(kù)按規(guī)定比例上繳中央，實(shí)現(xiàn)共享。
2、加強(qiáng)稅源管理、核實(shí)稅基、完善匯算清繳制度。
（1）進(jìn)行戶籍信息源頭管控。通過(guò)進(jìn)駐政府行政審批中心，建立從工商登記到國(guó)稅、地稅稅務(wù)登記的“無(wú)縫管理”機(jī)制，從源頭上減少漏征漏管戶。
（2）進(jìn)行戶籍信息全面監(jiān)管。認(rèn)真做好納稅人設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記等工作，并切實(shí)加強(qiáng)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)業(yè)戶、非正常戶、停業(yè)戶、扣繳義務(wù)人的監(jiān)督管理，堵塞信息不對(duì)稱帶來(lái)的管理上的漏洞。
（3）進(jìn)一步落實(shí)稅收管理員制度。把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，促使稅管員規(guī)范管理稅源。
（4）建立經(jīng)濟(jì)分析制度。加強(qiáng)與工商、統(tǒng)計(jì)、物價(jià)等部門的聯(lián)系，從各方面采集經(jīng)濟(jì)信息，運(yùn)用對(duì)比分析、指數(shù)分析、因素分析等方法，摸準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)稅源的變化規(guī)律，核實(shí)稅基。
（5）加強(qiáng)日常管理，完善匯算清繳制度。即按月或按季對(duì)納稅人進(jìn)行檢查和監(jiān)督，及時(shí)做調(diào)賬；對(duì)于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正常賬務(wù)處理的同時(shí)，按照稅法規(guī)定對(duì)需要調(diào)整的項(xiàng)目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)將累計(jì)數(shù)填在納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目中。這樣既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。
3、建立納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制。鑒于目前所得稅征管中信息不對(duì)稱，稅務(wù)稽查部門得到企業(yè)納稅真實(shí)信息少、難于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題等情況，建議先按照“降低頻率，加大深度，提高質(zhì)量，注重效益”的納稅評(píng)估工作要求，積極開(kāi)展所得稅、流轉(zhuǎn)稅聯(lián)評(píng)互動(dòng)，對(duì)納稅人的企業(yè)所得稅申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)估其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，逐步建立完善具有指導(dǎo)性、系統(tǒng)性、時(shí)效性、針對(duì)性的行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系或評(píng)估模型。再?gòu)募{稅評(píng)估中選定稅收稽查的對(duì)象，避免稅收稽查的盲目性；同時(shí)根據(jù)稅務(wù)稽查反饋的結(jié)果，及時(shí)調(diào)整納稅評(píng)估的內(nèi)容，保證企業(yè)納稅評(píng)估有效實(shí)施。這種互動(dòng)機(jī)制有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中的問(wèn)題，找出薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的質(zhì)量和效率。
4、加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。一是做好綜合征管軟件更新工作，滿足企業(yè)按照新稅法預(yù)繳申報(bào)和按照老稅法進(jìn)行年度申報(bào)的需求。二是要加快電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)信息系統(tǒng)和平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報(bào)。三是要優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，再逐步建立各企業(yè)、各行業(yè)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為納稅評(píng)估工作深入推進(jìn)打下扎實(shí)基礎(chǔ)。四是進(jìn)一步加強(qiáng)部門協(xié)作，拓寬信息獲取渠道。要建立健全與各金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通渠道，特別是與國(guó)土、科技、貿(mào)發(fā)等部門的合作，充分利用外部信息做好項(xiàng)目登記、信息采集、稅款征收、納稅評(píng)估和項(xiàng)目清算等環(huán)節(jié)的管理工作。
5、強(qiáng)化所得稅管理隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)政策宣傳和服務(wù)，確保所得稅政策全面、準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行。對(duì)內(nèi)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，堅(jiān)持專門培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合，提高稅務(wù)人員所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的所得稅管理隊(duì)伍。對(duì)外利用網(wǎng)絡(luò)、上門服務(wù)、免費(fèi)咨詢等多種方式大力開(kāi)展對(duì)新稅法的宣傳和輔導(dǎo)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項(xiàng)具體規(guī)定，特別是稅前扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異時(shí)納稅申報(bào)的辦理等，提高納稅遵從度。
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關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收管理；改革創(chuàng)新；方法；建議
一、我國(guó)在財(cái)政稅收管理上存在的不足
1.規(guī)范化支付轉(zhuǎn)移程度不夠
筆者通過(guò)對(duì)大量事實(shí)的分析，目前，我國(guó)政府部門之間發(fā)生的現(xiàn)象較為普遍，常見(jiàn)的問(wèn)題有資金往來(lái)的流程欠缺規(guī)范、資金使用率不高、轉(zhuǎn)移的周期過(guò)長(zhǎng)。中央政府主要負(fù)責(zé)的工作室財(cái)政收入的管理，而地方政府主要就負(fù)責(zé)財(cái)政支出。中央通過(guò)分稅制的改革，將財(cái)政收入的中央集中比例進(jìn)行調(diào)高，在一定程度上有利于解決納稅們不偷稅漏稅的問(wèn)題，從而對(duì)中央正度的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付能力也有一定的幫助，并協(xié)調(diào)我國(guó)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的關(guān)系。我國(guó)轉(zhuǎn)移支付包括財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付、稅收返還與體制補(bǔ)助和專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付三個(gè)部分。其中，各個(gè)部分都存在一定的缺陷，需要加以改善。一方面，轉(zhuǎn)移支付總量中稅收返還和體制補(bǔ)助的資金比例過(guò)高，而一般性轉(zhuǎn)移支付所占的比重相對(duì)較小，一般性轉(zhuǎn)移支付主要是反映出地方財(cái)務(wù)均衡的情況，盡管對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)而言，高稅收返額度是正常的，但是過(guò)于懸殊的比例就反映與我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不夠均衡，同時(shí)，稅收返還額度的比例不斷在增長(zhǎng)，不利于某些經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)落后的地區(qū)的發(fā)展，導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)和社會(huì)服務(wù)的水平相對(duì)落后。另一方面，在政府轉(zhuǎn)移支付過(guò)程中也缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致在轉(zhuǎn)移支付過(guò)程中常常發(fā)生財(cái)政截留和支出不透明等現(xiàn)象，在此過(guò)程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問(wèn)題所涉及到的支出項(xiàng)目繁雜、設(shè)計(jì)部門較多，核查工作相對(duì)困難，為此，筆者建議，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移支付的源頭就要做好把關(guān)工作。
2.財(cái)政監(jiān)督力度不夠
由于我國(guó)機(jī)構(gòu)改革的推進(jìn)，致使某些地區(qū)的財(cái)政稅收管理力量得到了削弱，有相當(dāng)一部分機(jī)構(gòu)和工作人員被撤并，財(cái)政稅收管理人員隊(duì)伍流動(dòng)性較大，工作積極性大受影響，管理相對(duì)滯后。甚至在一些地方還沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的財(cái)稅管理部門，對(duì)于日常經(jīng)費(fèi)進(jìn)行專業(yè)化的管理，并缺乏專門管理稅收工作的人員。
3.民主管理體系不夠完善
針對(duì)目前的發(fā)展?fàn)顩r而言，有些地區(qū)并沒(méi)有真正做好民主管理以及政務(wù)管理的工作，政務(wù)公開(kāi)，民主管理，民主監(jiān)督制度是新時(shí)期黨的建設(shè)工作的一項(xiàng)中心任務(wù)。當(dāng)中，民主理財(cái)和財(cái)務(wù)信息公開(kāi)就是民主管理體系中的一大內(nèi)容。在實(shí)際工作中，雖然也有不少地區(qū)和單位內(nèi)部設(shè)置了民主理財(cái)小組，但是大多數(shù)小組的成員并非經(jīng)過(guò)民主選舉產(chǎn)生的，而是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的安排來(lái)任職的，發(fā)揮不了真正的監(jiān)督作用。
二、財(cái)政稅收管理改革創(chuàng)新的方法建議
1.健全財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系
要加強(qiáng)一般性轉(zhuǎn)移支付與有條件的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付之間的關(guān)系搭配，確保資金來(lái)源的穩(wěn)定，同時(shí)要建立健全的中央、省（市）等兩類兩級(jí)的轉(zhuǎn)移支付體系，使資金分配的方法更趨合理和科學(xué)。筆者認(rèn)為首先可以考慮適當(dāng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付在各種轉(zhuǎn)移支付中所占的比例，對(duì)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付進(jìn)行合理的調(diào)整，并完善轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)比例。其次應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收返還等制度進(jìn)行改革，確保轉(zhuǎn)移支付資金來(lái)源的穩(wěn)定。最后要對(duì)其分配方式進(jìn)行改革，進(jìn)一步建設(shè)當(dāng)前我國(guó)透明、健全的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系。
2.完善“分級(jí)分權(quán)”財(cái)政體制的建立
完善“分級(jí)分權(quán)”財(cái)政體制的建立，不僅僅是我國(guó)基本國(guó)情的要求，同時(shí)也是利用改革對(duì)目前財(cái)政稅收管理中所存在漏洞進(jìn)行整治的有效途徑。合理劃分各級(jí)政府、政府職能部門之間的分級(jí)分權(quán)財(cái)政體制，其目的就在于協(xié)調(diào)好中央政府和地方政府的財(cái)政稅收比例，針對(duì)目前的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為可以在合理范圍內(nèi)，可以適當(dāng)加強(qiáng)中央政府的收入比例，使政府財(cái)政的支出得以平衡；通過(guò)加大對(duì)中央政府直接支出的力度，來(lái)強(qiáng)化統(tǒng)籌管理，認(rèn)真處理財(cái)務(wù)問(wèn)題，與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)緩解地方政府財(cái)務(wù)管理工作的壓力，順應(yīng)行政改革中人員精簡(jiǎn)的客觀要求；除此之外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)某些地方政府的支出權(quán)限進(jìn)行規(guī)范化管理，既要保證其擁有足夠的財(cái)政權(quán)利，也要對(duì)財(cái)政自由進(jìn)行有效的控制，完善地方支付財(cái)政稅收管理改革機(jī)制。
3.實(shí)現(xiàn)財(cái)稅改革制度上的創(chuàng)新
財(cái)政稅收體制的問(wèn)題一直是困擾著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府進(jìn)行深化改革的絆腳石。在廣大農(nóng)村地區(qū)大力推廣，大大激發(fā)了農(nóng)民對(duì)于勞動(dòng)的熱情，對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)工具的價(jià)格采取適當(dāng)?shù)南抡{(diào)措施，降低其生產(chǎn)的成本，對(duì)于一些免除農(nóng)業(yè)稅等相關(guān)的稅收項(xiàng)目之外，對(duì)于稅收的結(jié)構(gòu)也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。不單單是地方政府的職責(zé)，同時(shí)也是促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要手段。除此之外，還能夠利用合適的途徑來(lái)進(jìn)行招商引資、吸收新的先進(jìn)技術(shù)和擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。可以合理將“合同制”運(yùn)用在我國(guó)財(cái)政稅收體系中，這也是實(shí)現(xiàn)財(cái)稅制度創(chuàng)新的重要途徑之一，一方面可以強(qiáng)化地方財(cái)政稅收的自，另一方面還能夠讓中央政府的宏觀調(diào)控得以加強(qiáng)。制度創(chuàng)新是永恒存在的話題，制度創(chuàng)新在一定的程度上對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)起到促進(jìn)作用。然而，加強(qiáng)中央管理和不同級(jí)別政府部門之間的協(xié)調(diào)配合是制度創(chuàng)新的出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收征管；納稅評(píng)估；信息化建設(shè)
2008年新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則生效，對(duì)我們的所得稅管理工作又提出了更高的要求。面對(duì)新企業(yè)所得稅法，我們應(yīng)如何加強(qiáng)企業(yè)所得稅的管理，是一個(gè)全系統(tǒng)都關(guān)注的課題，筆者在此拋磚引玉。
一、新企業(yè)所得稅變革亮點(diǎn)
1.納稅人認(rèn)定、納稅義務(wù)和納稅地點(diǎn)。新Ⅸ企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來(lái)源作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的作法，統(tǒng)一了適用對(duì)象。按照國(guó)際慣例，采用登記注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)、后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，同時(shí)改變以獨(dú)立核算為標(biāo)準(zhǔn)確立納稅地點(diǎn)的方法，確立了以法人為標(biāo)準(zhǔn)的總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅制度。
2.稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財(cái)政減收承受力度、國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25％，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過(guò)多、不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大的現(xiàn)象。
3.收入確認(rèn)。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認(rèn)上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實(shí)施條例中又進(jìn)一步明確了應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時(shí)間，比原有稅法更清晰明了。
4.稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，避免調(diào)整計(jì)算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實(shí)扣除.公益救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)稅基數(shù)從原來(lái)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤(rùn)總額，扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12％。
5.稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)規(guī)定了5年過(guò)渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過(guò)渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細(xì)節(jié)上將原來(lái)對(duì)福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計(jì)扣除政策和減計(jì)收入政策。
6.反避稅。為打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，新Ⅸ企業(yè)所得稅法》借鑒國(guó)際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則即獨(dú)立交易原則，將獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來(lái)增列了無(wú)形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)倕f(xié)議條款、稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價(jià)安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)表和提供相關(guān)資料，強(qiáng)化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的義務(wù)。
二、當(dāng)前企業(yè)所得稅征管存在的問(wèn)題分析
1.企業(yè)納稅申報(bào)質(zhì)量不高。一是企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，有相當(dāng)一部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員編制不成現(xiàn)金流量表，二是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收政策相關(guān)信息不對(duì)稱，客觀上造成企業(yè)不能按稅收政策的要求去辦理涉稅事宜。三是企業(yè)財(cái)務(wù)核算科目與企業(yè)納稅申報(bào)表項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)性差，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員能正確輔導(dǎo)或?qū)徍颂顖?bào)申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表的人員相對(duì)缺乏，部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，更是湊都湊不成，只得填個(gè)總數(shù)交差。
2.納稅評(píng)估流于形式。納稅評(píng)估粗糙，基本是就(財(cái)務(wù)報(bào))表到(納稅申報(bào))表，走過(guò)場(chǎng)，比日常受理申報(bào)的審核好不了多少，收效甚微。究其原因有五：一是納稅評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收政策水平的要求較高，而縣級(jí)以下的稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低，據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)能真正承擔(dān)起這個(gè)納稅評(píng)估職責(zé)的人數(shù)不到2％；二是納稅評(píng)估體系本身有待完善，其可操作性待提高；三是納稅評(píng)估相關(guān)的參考指標(biāo)、宏觀數(shù)據(jù)、評(píng)價(jià)模型缺乏科學(xué)性；四是稅務(wù)人員的工作不夠深入，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息掌握不清；五是納稅評(píng)估工作沒(méi)有引起足夠的重視，沒(méi)有設(shè)立專職的納稅評(píng)估崗位。
3.分類管理沒(méi)有得到具體落實(shí)。在許多地方，對(duì)企業(yè)納稅人盡管按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)核算水平、經(jīng)營(yíng)行業(yè)、信譽(yù)等級(jí)、納稅方式、存續(xù)年限等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分類，將納稅人劃分為重點(diǎn)納稅人與非重點(diǎn)納稅人、查帳征收與核定征收企業(yè)、匯總納稅與就地納稅企業(yè)等等，但實(shí)際管理卻并未按各類別相應(yīng)的管理要求到位。
4.企業(yè)所得稅管理手段落后。其表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個(gè)環(huán)節(jié)：一是對(duì)納稅人申報(bào)表的審核手段落后。多年來(lái)，對(duì)所得稅申報(bào)表的審核全部依靠人工進(jìn)行，二是管理環(huán)節(jié)中對(duì)所得稅檢查方式落后，沒(méi)有針對(duì)性。檢查對(duì)象的選擇也主要依靠人工，沒(méi)有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報(bào)的真實(shí)性。
5.匯算清繳主體轉(zhuǎn)移，就縣級(jí)以下基層稅務(wù)人員的管理水平及納稅人的匯繳水平及觀念來(lái)說(shuō)，還有一定的差距。按總局匯繳主體轉(zhuǎn)移的路子，納稅人是匯繳的主體，而納稅人的財(cái)務(wù)水平不高、稅收政策水平較低或納稅意識(shí)不強(qiáng)，并且在不少地區(qū)尤其是縣級(jí)以下的地區(qū)稅務(wù)并沒(méi)被納稅人接納，這些決定了納稅人的自行匯繳在目前階段只是一個(gè)愿望，盡管它是尊重納稅人權(quán)益的一種合理模式，但其不可能有一定的質(zhì)量保證。同時(shí)由于我們的納稅評(píng)估還處于低級(jí)水平，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的很少，這樣要么稅務(wù)機(jī)關(guān)放棄一些小戶的檢查，聽(tīng)之任之；要么最終只會(huì)增加稽查的工作量、縮短其檢查時(shí)間、人為降低了檢查的質(zhì)量。
三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進(jìn)建議
1.加強(qiáng)稅法宣傳，不斷降低納稅遵從的成本。企業(yè)所得稅與其它稅種相比，納稅遵從度尤為重要。為此，我們要有先進(jìn)的宣傳理念：稅收優(yōu)惠政策及辦稅程序宣傳不到位，也是行政不作為的一種表現(xiàn)，要建立稅收宣傳長(zhǎng)效機(jī)制，深入持久地宣傳。
2.強(qiáng)化納稅服務(wù)，提高納稅遵從度。轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，在平等服務(wù)上下功夫。要“按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹(shù)立征納雙方法律地位平等的理念、公正執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念、納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予滿足的理念，做到依法、公正、文明服務(wù)，促進(jìn)納稅人自覺(jué)主動(dòng)依法納稅，不斷提高稅法遵從度。以科學(xué)的發(fā)展觀來(lái)統(tǒng)領(lǐng)所得稅的管理工作，以人為本，把人文關(guān)懷體現(xiàn)在納稅服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，不斷創(chuàng)新工作思路，改進(jìn)服務(wù)手段；充分把握合作信賴的原則，充分相信納稅人，尊重納稅人；利用查前約談，多給納稅人自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，多涵養(yǎng)一部分稅源，喚起納稅人對(duì)稅法的遵從。因此，對(duì)企業(yè)所得稅分享體制改革后的企業(yè)所得稅管轄權(quán)要正確對(duì)待，只要納稅人的做法符合法律、法規(guī)的規(guī)定，都應(yīng)給予充分的尊重及信任。
3.加強(qiáng)培訓(xùn)工作，建立對(duì)縣級(jí)以下基層稅收管理人員的定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，打造一支高素質(zhì)的企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍。培訓(xùn)要有計(jì)劃、有目標(biāo)，每次培訓(xùn)要進(jìn)行考核，嚴(yán)格培訓(xùn)的組織管理，檢驗(yàn)培訓(xùn)的效果。每次學(xué)習(xí)完都要嚴(yán)格進(jìn)行測(cè)試，對(duì)未達(dá)標(biāo)的要補(bǔ)課或停崗學(xué)習(xí)，待達(dá)標(biāo)后再上崗，如果多次測(cè)試，一年內(nèi)未達(dá)標(biāo)的，要考慮停職學(xué)習(xí)，三年內(nèi)還未達(dá)標(biāo)的，則應(yīng)考慮調(diào)離稅收管理崗位。
4.強(qiáng)化納稅評(píng)估來(lái)提高所得稅申報(bào)質(zhì)量。設(shè)立納稅評(píng)估專門機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)人員，完善納稅評(píng)估集體評(píng)析制度，提高評(píng)估工作的科學(xué)性。評(píng)估人員對(duì)當(dāng)期評(píng)估情況應(yīng)及時(shí)作出科學(xué)評(píng)定并提出征管建議，對(duì)征管建議的落實(shí)情況進(jìn)行督查。對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅案件應(yīng)及時(shí)移送稽查，以加大對(duì)違法行為的威懾力。
5.充分利用信息化技術(shù)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理。當(dāng)前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要都相繼開(kāi)發(fā)了一些所得稅管理軟件，這些軟件各有所長(zhǎng)，但也存在一定的缺陷，為此，上級(jí)稅務(wù)部門應(yīng)及時(shí)對(duì)這些軟件進(jìn)行甄別，取長(zhǎng)補(bǔ)短，做好整合完善工作。此外，進(jìn)一步擴(kuò)展征管系統(tǒng)的功能，不斷提高信息化建設(shè)在所得稅規(guī)范管理中的效能，提升企業(yè)所得稅管理水平。
關(guān)鍵詞：京津冀一體化；稅務(wù)征管；協(xié)同發(fā)展
基金項(xiàng)目：2016年度河北省社會(huì)科學(xué)發(fā)展研究課題項(xiàng)目：“京津冀協(xié)同發(fā)展稅收問(wèn)題研究”（項(xiàng)目編號(hào)：201602020216）階段性成果
中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
收錄日期：2016年12月5日
一、京津冀稅收征管協(xié)同發(fā)展背景和意義
當(dāng)前，京津冀協(xié)同發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入全面推進(jìn)和重點(diǎn)突破的關(guān)鍵時(shí)期，在京津冀產(chǎn)業(yè)升級(jí)、生態(tài)環(huán)境共建共享、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面都需要財(cái)稅政策支持。為做好京津冀協(xié)同發(fā)展工作，2014年7月稅務(wù)總局成立京津冀協(xié)同發(fā)展稅收工作領(lǐng)導(dǎo)小組。2015年4月，中央審議通過(guò)《京津冀協(xié)同發(fā)展規(guī)劃綱要》以促進(jìn)三地間企業(yè)流動(dòng)；同年12月《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》中提出要推進(jìn)跨區(qū)域國(guó)稅、地稅信息共享、資質(zhì)互認(rèn)、征管互助，不斷擴(kuò)大區(qū)域稅收合作范圍。稅務(wù)部門這些措施在服務(wù)京津冀協(xié)同和促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的同時(shí)，也為服務(wù)稅收中心工作和優(yōu)化區(qū)域稅收環(huán)境提供了保障。
在實(shí)現(xiàn)京津冀區(qū)域協(xié)同發(fā)展的過(guò)程中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起到調(diào)節(jié)資源配置的基礎(chǔ)作用，但由于市場(chǎng)失靈的存在，其在調(diào)控經(jīng)濟(jì)和要素分配方面有一定的局限性。稅收政策作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和要素分配的重要手段，能彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的不足，在促進(jìn)京津冀協(xié)同發(fā)展方面能發(fā)揮重要作用。稅收政策的作用大小在于落實(shí)的程度高低，稅收征管是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。研究當(dāng)前京津冀稅收征管協(xié)同發(fā)展問(wèn)題，改進(jìn)阻礙京津冀區(qū)域協(xié)同發(fā)展的稅收相關(guān)政策，有利于推動(dòng)京津冀健康協(xié)同發(fā)展。
二、京津冀稅收征管存在的問(wèn)題
稅收征管是指國(guó)家稅務(wù)征收機(jī)關(guān)依據(jù)稅法、稅收征管法等有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)稅款征收過(guò)程進(jìn)行的組織、管理、檢查等一系列工作的總稱。當(dāng)前京津冀稅收征管主要存在以下問(wèn)題：
（一）稅收征管相關(guān)法律不健全，執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不一。稅收征管涉及一個(gè)或者多個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)及不同的納稅人等多個(gè)主體，有效處理征管發(fā)生的社會(huì)關(guān)系需要有健全的稅收征管法律體系作為保障。我國(guó)1992年頒布了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，建立了一套較為完整的稅收征管法律體系，隨后至2015年4月期間共經(jīng)過(guò)三次修正和完善。雖然從立法角度看，我國(guó)總的稅收政策是統(tǒng)一的，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各種各樣新的經(jīng)濟(jì)形式層出不窮，稅法的細(xì)節(jié)規(guī)定是滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的。因此，在總體稅收政策框架規(guī)定一致的情況下，各地對(duì)于稅收政策的理解以及執(zhí)行程度是不同的。
在京津冀一體化的過(guò)程中，三地稅收征管中執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不一的現(xiàn)象是客觀存在的。這主要是由以下兩個(gè)方面原因?qū)е碌模阂皇悄承┒愂辗ㄒ?guī)制定時(shí)沒(méi)有考慮到實(shí)際征管工作的復(fù)雜性，規(guī)定模糊不夠明確，漏洞較多，變通空間大、規(guī)范操作性不強(qiáng)，不利于后續(xù)的有效監(jiān)督，大大增加了征管的難度；二是稅收法律中存在很多稅收自由裁量權(quán)。很多具體稅收政策的解讀和執(zhí)行條件、范圍、幅度等由各?。ㄊ校┒悇?wù)機(jī)關(guān)自行決定，各地征管所遇到的情況不盡相同，稅收?qǐng)?zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)層次不齊，這也導(dǎo)致了對(duì)同一個(gè)稅收案件，京津冀三地稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)果有所不同的現(xiàn)象。稅收征管執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的不一致，會(huì)讓跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)企業(yè)無(wú)所適從，給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)很多的人為障礙和不必要的成本支出。
（二）行政壁壘嚴(yán)重，稅收征管協(xié)作水平不高。當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和管理都是依照行政區(qū)劃來(lái)設(shè)置的，按屬地原則行使稅收管轄權(quán)。由于合理的稅收利益分享機(jī)制尚未完全建立，地方政府及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)出于各地經(jīng)濟(jì)利益考慮，往往以行政區(qū)域?yàn)橐劳行纬筛鞣N壁壘，阻礙了稅務(wù)部門間的橫向協(xié)作。稅務(wù)征管盡管是一種依法行使的執(zhí)法行為，但在實(shí)際稅收工作中往往會(huì)受到地方行政干預(yù)。
針對(duì)京津冀三地而言，京津冀一體化逐步推進(jìn)，三地經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，企業(yè)跨區(qū)域涉稅行為越來(lái)越多。雖然京津冀三地會(huì)針對(duì)一些稅收征管案件一起查辦，但實(shí)際稅務(wù)征收管理工作中三地間缺乏相應(yīng)的稅收管理協(xié)作管理制度和一個(gè)固定的協(xié)調(diào)管理機(jī)構(gòu)，協(xié)作稅收征管的流程及責(zé)任追究方面缺乏法律形式的制度加以約束。各區(qū)域稅務(wù)征收管理往往缺乏全局意識(shí)，而僅僅基于自身地區(qū)及部門利益出發(fā)，對(duì)本地有利的案件往往高度重，對(duì)于本地?zé)o利或有執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的案件就不積極處理。針對(duì)存在的這種問(wèn)題，2015年6月財(cái)政部和國(guó)稅總局印發(fā)《京津冀協(xié)同發(fā)展產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移對(duì)接企業(yè)稅收收入分享辦法》，對(duì)京津冀協(xié)同發(fā)展中財(cái)稅分成、利益分享的相關(guān)問(wèn)題加以明確，并制定了標(biāo)準(zhǔn)和方法。但是，如何將這個(gè)政策規(guī)定切實(shí)貫徹落實(shí)，還需要進(jìn)一步制定具有可操作性、有針對(duì)性的具體措施。
（三）稅收征管信息溝通不暢。目前，京津冀三地的稅務(wù)機(jī)關(guān)正采取多種方式加強(qiáng)稅收征管方面的溝通協(xié)調(diào)，努力為京津冀協(xié)同發(fā)展保駕護(hù)航。但在稅收管理工作方面，三地之間的信息溝通對(duì)稅收征管是十分重要的，然而京津冀三地稅務(wù)征收管理信息不對(duì)稱現(xiàn)象仍較為突出。受長(zhǎng)期以來(lái)形成的行政管理權(quán)限約束，京津冀三地稅務(wù)局之間的互動(dòng)十分有限，三地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的稅務(wù)征管信息共享程度較低。對(duì)于涉及到他方的稅收管理案件往往僅采取協(xié)查函的方式進(jìn)行有限的互動(dòng)。對(duì)于一些要案也只能在國(guó)稅總局的推動(dòng)下才會(huì)有程度較高的互動(dòng)協(xié)作。三地稅務(wù)局更多時(shí)候在征收管理過(guò)程中處于一種“自掃門前雪”的狀態(tài)。
