時(shí)間：2024-04-18 09:58:12
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【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 內(nèi)部控制
近年來知名大企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制頻頻出現(xiàn)問題，使原有的內(nèi)部控制制度的局限性日益明顯，建立有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制成為了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。
一、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題
（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境混亂
（1）組織機(jī)構(gòu)問題。固定資產(chǎn)管理方面尚未有健全、責(zé)權(quán)分明的內(nèi)部責(zé)任體系。資產(chǎn)管理組織架構(gòu)混亂，其中固定資產(chǎn)的管理員配置不科學(xué)。資產(chǎn)管理人員變動(dòng)頻繁，甚至資產(chǎn)管理人員多由一人兼多職，導(dǎo)致管理責(zé)任落實(shí)不到位。
（2）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關(guān)理論和方法陳舊。企業(yè)沒有設(shè)置專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)投入在人員的培訓(xùn)上，管理層沒有盡善盡責(zé)，對(duì)職員沒有進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，沒有核心的企業(yè)文化和人事管理方法，忽略了對(duì)職員內(nèi)在文化和對(duì)公司忠誠度的要求。在對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)上，都是員工自我進(jìn)行參加會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，公司這種對(duì)會(huì)計(jì)人員的崗上培訓(xùn)的忽視，也導(dǎo)致了個(gè)別會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的不高。
（二）固定資產(chǎn)監(jiān)督力度不足
目前，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制活動(dòng)中出現(xiàn)的一系列問題，除了部分是由于制度本身造成的，主要原因還是由于監(jiān)督不力所致。監(jiān)督一直是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)之一。在日常審計(jì)工作中，審計(jì)人員對(duì)單位的現(xiàn)金資產(chǎn)、貨幣資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等流動(dòng)資產(chǎn)的審計(jì)較為關(guān)注，而在固定資產(chǎn)審計(jì)方面，由于固定資產(chǎn)使用年限長，總體價(jià)值大，更新比較慢，與流動(dòng)資產(chǎn)相比增減變化發(fā)生的頻率較小，審計(jì)師只是參與重大固定資產(chǎn)的招標(biāo)、驗(yàn)收、處置的監(jiān)督工作，在中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中關(guān)注固定資產(chǎn)的完整性和保值增值等情況，而對(duì)于一般固定資產(chǎn)，很少進(jìn)行專門審計(jì)。
二、完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對(duì)策
（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境
（1）優(yōu)化固定資產(chǎn)組織機(jī)構(gòu)。固定資產(chǎn)管理應(yīng)堅(jiān)持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”。應(yīng)建立資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、資產(chǎn)管理中心、分類歸口管理部門、資產(chǎn)使用部門、資產(chǎn)管理員、資產(chǎn)使用人層層負(fù)責(zé)的固定資產(chǎn)管理體制。應(yīng)將資產(chǎn)管理中心從財(cái)務(wù)處分離出來，直接接受資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，明確其監(jiān)管的權(quán)利和責(zé)任。
（2）強(qiáng)化全體員工的固定資產(chǎn)內(nèi)控意識(shí)。建立良好的內(nèi)控環(huán)境，最重要的是強(qiáng)調(diào)以人為本的管理理念，因?yàn)槿魏沃贫鹊膶?shí)施，離開人的因素都是無法進(jìn)行的。首先，應(yīng)提高管理層對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視程度。管理層直接參與高校的戰(zhàn)略、制度的制定和實(shí)施，任何一項(xiàng)管理制度的執(zhí)行，離開了高層領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持都只能是一句空談。其次，將固定資產(chǎn)管理權(quán)和使用權(quán)廣泛地分布在各個(gè)部門，完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)全員效應(yīng)。
（3）提高資產(chǎn)管理人員勝任能力。完善的企業(yè)資產(chǎn)管理不僅要有良好的管理機(jī)制，管理人員的水平也很重要。管理人員作為制度的實(shí)施和和操作者，是企業(yè)內(nèi)部控制是否良好、運(yùn)行是否有效的非常重要的因素。必須把加強(qiáng)資產(chǎn)管理隊(duì)伍建設(shè)列入企業(yè)的整體規(guī)劃，培養(yǎng)大批德才兼?zhèn)涞钠髽I(yè)資產(chǎn)管理人才，保持一支高素質(zhì)的資產(chǎn)管理隊(duì)伍，提升現(xiàn)有的資產(chǎn)管理水平。
（二）進(jìn)一步規(guī)范控制活動(dòng)
（1）實(shí)行有效預(yù)算控制。資產(chǎn)購置預(yù)算是單位部門預(yù)算的一項(xiàng)內(nèi)容，固定資產(chǎn)預(yù)算控制應(yīng)包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析和考核，明確各環(huán)節(jié)的控制要求。在編制預(yù)算前，資產(chǎn)管理中心，作為企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，應(yīng)對(duì)企業(yè)范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的盤查，掌握各使用單位的資產(chǎn)存量結(jié)構(gòu)，為預(yù)算管理階段審核各單位的增量編制提供準(zhǔn)確的信息。
（2）嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收流程。加強(qiáng)固定資產(chǎn)驗(yàn)收流程執(zhí)行力度，對(duì)所有固定資產(chǎn)按照制度規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行實(shí)物驗(yàn)收。實(shí)物驗(yàn)收作為驗(yàn)收工作的重要環(huán)節(jié)，有助于對(duì)購置的固定資產(chǎn)進(jìn)行真實(shí)性確認(rèn)。只有進(jìn)行實(shí)物驗(yàn)收，才能保證資產(chǎn)的真實(shí)。對(duì)于大批同類資產(chǎn)并且單位價(jià)值不高的，驗(yàn)收人員可采用抽驗(yàn)的方法，對(duì)價(jià)值較大或質(zhì)量要求很高的資產(chǎn)，應(yīng)采用全部實(shí)物驗(yàn)收的方法，現(xiàn)場(chǎng)逐一核對(duì)驗(yàn)收。驗(yàn)收人員應(yīng)從思想上加大對(duì)驗(yàn)收工作重要性的認(rèn)識(shí)，增加責(zé)任心。
（3）加強(qiáng)閑置資產(chǎn)管理。要建立健全閑置固定資產(chǎn)管理制度，對(duì)閑置資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)及職責(zé)予以明確規(guī)定。閑置固定資產(chǎn)管理由資產(chǎn)管理中心負(fù)責(zé)，各部門應(yīng)積極參加多余、閑置設(shè)備的調(diào)劑工作，盤活閑置資產(chǎn)。最大限度地發(fā)揮閑置固定資產(chǎn)的作用，減少閑置資產(chǎn)損失。
（三）執(zhí)行固定資產(chǎn)管理審計(jì)
強(qiáng)有力的監(jiān)督體系能保證固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)合理與有效運(yùn)行。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督應(yīng)從開展固定資產(chǎn)管理審計(jì)開始。企業(yè)固定資產(chǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)配置、使用、維護(hù)、處置等一系列活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。
通過固定資產(chǎn)管理審計(jì)對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全與有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，出示審計(jì)結(jié)論以及審計(jì)建議，及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，將審計(jì)結(jié)果公開，并對(duì)提出的審計(jì)建議實(shí)施后續(xù)跟蹤審計(jì)，查處審計(jì)建議的落實(shí)情況。從而完善固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度并保障其有效運(yùn)行。
三、結(jié)論
在企業(yè)管理中，固定資產(chǎn)的管理已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展壯大必不可少的組成部分，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理也成為企業(yè)內(nèi)部控制管理制度的必備環(huán)節(jié)，建立一套完整可行的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系為企業(yè)首要解決的問題。通過完整的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系來保障企業(yè)固定資產(chǎn)的安全及高效運(yùn)行，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
參考文獻(xiàn)：
[1]季健.當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在問題、原因及其對(duì)策[J].商業(yè)研究，2010，（17）.
（一）商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)現(xiàn)狀
國外商業(yè)銀行對(duì)固定資產(chǎn)投資持謹(jǐn)慎態(tài)度。國外的固定資產(chǎn)購置，一般通過租賃來完成，用少量的現(xiàn)金拿到了固定資產(chǎn)的使用權(quán)和收益權(quán)，再通過資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)，歸還租金。因此，國外商業(yè)銀行只擁有少量的固定資產(chǎn)，更沒有閑置固定資產(chǎn)的困擾。國內(nèi)商業(yè)銀行對(duì)固定資產(chǎn)投資持積極態(tài)度。一方面，國內(nèi)商業(yè)銀行固定資產(chǎn)本身存量就不少；另一方面，國內(nèi)房地產(chǎn)價(jià)格上漲，人們對(duì)房產(chǎn)有上漲的預(yù)期，使商業(yè)銀行對(duì)擁有房屋類固定資產(chǎn)持積極態(tài)度。因此，國內(nèi)商業(yè)銀行固定資產(chǎn)規(guī)模較大，較易形成閑置固定資產(chǎn)。近年來，國內(nèi)商業(yè)銀行認(rèn)真貫徹國家宏觀調(diào)控方針，落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略，嚴(yán)控固定資產(chǎn)總量增長，固定資產(chǎn)一直保持較為穩(wěn)健的發(fā)展態(tài)勢(shì)。商業(yè)銀行在經(jīng)營決策時(shí)，不僅要考慮資產(chǎn)擴(kuò)張的速度和業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模，還要充分考慮由此而帶來的風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)濟(jì)資本占用情況。因此，在各商業(yè)銀行固定資產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)定增加的同時(shí)，閑置固定資產(chǎn)總量普遍呈減少趨勢(shì)，并加強(qiáng)了閑置固定資產(chǎn)的處置盤活工作。在閑置固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作、資產(chǎn)出租、處置等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域都加大了管理力度；在促進(jìn)閑置固定資產(chǎn)的綜合利用、保值增值的同時(shí)，最大限度地防范合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。但還存在許多處置困難、甚至無法處置的資產(chǎn)。從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來看，各商業(yè)銀行的閑置房屋及構(gòu)筑物構(gòu)成閑置固定資產(chǎn)的最主要部分，從2009年至2011年新增的閑置固定資產(chǎn)來看，閑置的營業(yè)、辦公用房類是構(gòu)成新增閑置固定資產(chǎn)的主要因素。在地域上，西部地區(qū)明顯高于其他地區(qū)。雖然各商業(yè)銀行積極進(jìn)行了閑置固定資產(chǎn)處置，但是很多閑置固定資產(chǎn)由于歷史遺留原因，產(chǎn)生了處置困難的尷尬情況。
（二）閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)的主要難點(diǎn)
目前，國內(nèi)商業(yè)銀行在閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)中還存在較多的困難需要解決，主要是以下幾點(diǎn)。
1．管理責(zé)任不夠清晰，影響審計(jì)工作順利開展。在商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)管理中，職能部門應(yīng)分為價(jià)值管理部門、實(shí)物管理部門和使用部門。價(jià)值管理部門與實(shí)物管理部門的職能必須相分離，做到各盡其職、相互監(jiān)督。但實(shí)際工作中，商業(yè)銀行對(duì)閑置固定資產(chǎn)的管理不重視、職能部門分工不明確、管理模式不統(tǒng)一，造成閑置固定資產(chǎn)管理流程不健全、有效性不足，價(jià)值管理部門未做到定期檢查、監(jiān)督，實(shí)物管理部門未做到定期盤點(diǎn)，或盤點(diǎn)工作流于形式。管理職能的不明確，使審計(jì)工作面臨各職能部門相互推諉管理責(zé)任的狀況。
2．系統(tǒng)數(shù)據(jù)維護(hù)不到位，審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量較難保證。部分商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，上級(jí)行實(shí)物管理部門并不對(duì)下級(jí)行實(shí)物信息的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，也不對(duì)下級(jí)行實(shí)物信息維護(hù)的及時(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，閑置固定資產(chǎn)實(shí)物信息不真實(shí)、不完整的現(xiàn)象較為普遍。另外，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與其他管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)未能實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)，導(dǎo)致不同系統(tǒng)中類似報(bào)表的數(shù)據(jù)不一致，凸顯了閑置固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)流程薄弱、數(shù)據(jù)質(zhì)量低下的問題。審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的問題，影響審計(jì)人員的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的質(zhì)量，增加不必要的工作量。
3．財(cái)務(wù)核算管理制度不完善，易引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大部分商業(yè)銀行未制定閑置固定資產(chǎn)的專項(xiàng)管理辦法,沒有明確閑置固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，未規(guī)范認(rèn)定、出租、處置流程，未明確閑置固定資產(chǎn)管理考核辦法以及具體的檢查監(jiān)督規(guī)定等。在財(cái)務(wù)核算上，由于制度不完善，使閑置固定資產(chǎn)的核算管理薄弱，會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理流程不規(guī)范。審計(jì)人員在審計(jì)過程別要注意被審計(jì)對(duì)象的操作風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)，在問題不清晰的情況下，切忌盲目下結(jié)論、武斷做決策，注意防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4．被審計(jì)部門存在舞弊可能，主觀上不予支持配合。部分被審計(jì)部門由于經(jīng)費(fèi)、職工福利不足等原因，利用固定資產(chǎn)管理的漏洞進(jìn)行舞弊活動(dòng)，閑置固定資產(chǎn)管理中由于涉及出租、處置等環(huán)節(jié)，是“小金庫”容易滋生的熱土。被審計(jì)部門自知存在舞弊行為，在接受審計(jì)時(shí)，為逃避責(zé)任，通過提供錯(cuò)誤資料、造假賬冊(cè)、相互推諉等手段，不配合審計(jì)工作，使審計(jì)工作停留在表面，無法進(jìn)一步深入。
5．審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果受到高層壓制。閑置固定資產(chǎn)管理的審計(jì)，部分是由商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門開展的。IIA的《內(nèi)部審計(jì)章程》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)部門必須獨(dú)立、客觀的開展工作，公正地履行職責(zé)，要求內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于其他層級(jí)，直接隸屬于董事會(huì)。但在閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)的部分問題上，由于閑置固定資產(chǎn)收益的使用分配可能涉及管理層，銀行的內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性受到制約，會(huì)受到被審計(jì)單位高層或內(nèi)部審計(jì)高層的阻撓或者壓制，無法真正反映審計(jì)結(jié)果。
二、加強(qiáng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)
（一）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容
西方國家在固定資產(chǎn)審計(jì)上側(cè)重點(diǎn)各不相同，美國、澳大利亞側(cè)重績效審計(jì)，英國側(cè)重物有所值（衡工量值）審計(jì)，加拿大側(cè)重綜合審計(jì)。在閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)方面，國外審計(jì)經(jīng)驗(yàn)可參考的不多，由于國外商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)存量少、處置及時(shí)，因此不需要投入大量精力去做專項(xiàng)審計(jì)。而國內(nèi)商業(yè)銀行的歷史遺留問題較多，在這方面需要多加關(guān)注。筆者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)用于閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)，一方面應(yīng)關(guān)注閑置固定資產(chǎn)管理過程中的重大風(fēng)險(xiǎn)，采取“抓大放小”的審計(jì)策略，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量和效率；另一方面應(yīng)揭示風(fēng)險(xiǎn)、損失及問題的根源所在，趨利避害地進(jìn)行分析研究。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)，以管理全流程為切入點(diǎn)，合規(guī)審計(jì)與管理審計(jì)并重，通過對(duì)閑置固定資產(chǎn)組織管理與制度建設(shè)、流程設(shè)計(jì)與運(yùn)行操作、會(huì)計(jì)核算、系統(tǒng)控制、監(jiān)督檢查等管理要素的審計(jì)，揭示管理和操作中存在的問題，分析成因，提出合理化建議，促進(jìn)全行進(jìn)一步完善閑置固定資產(chǎn)管理機(jī)制，全面及時(shí)掌握資產(chǎn)閑置狀況，健全制度流程，提升關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，提高資產(chǎn)盤活利用效率。
（二）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)審計(jì)方法
1．非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法。在閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)中，前期運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，通過遠(yuǎn)程調(diào)取大量的審計(jì)數(shù)據(jù)和資料，通過建立審計(jì)模型，運(yùn)用復(fù)核、比對(duì)、分析、排查等方法，尋找數(shù)據(jù)和資料中的規(guī)律和疑點(diǎn)，它不僅節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，且有分析數(shù)據(jù)靈活、排查數(shù)據(jù)全面的優(yōu)勢(shì)。通過非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中的模型篩選，可以有效排查閑置固定資產(chǎn)實(shí)物管理的風(fēng)險(xiǎn)樣本，有利于精確指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。目前，雖然國內(nèi)商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理已經(jīng)逐步脫離手工賬簿，使用固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行管理，但是許多數(shù)據(jù)、報(bào)表仍然依靠手工錄入，數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，且各類報(bào)表之間沒有聯(lián)動(dòng)，無法實(shí)現(xiàn)信息共享、核實(shí)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，可能產(chǎn)生錯(cuò)誤的統(tǒng)計(jì)和漏報(bào)。為了全面地排查可能存在的閑置固定資產(chǎn)，可以建立多個(gè)疑似閑置固定資產(chǎn)的排查模型，通過篩查、匯總、分析模型中的異常情況查找疑點(diǎn)，把審計(jì)重點(diǎn)聚焦到少量的樣本上。從這樣的觀點(diǎn)出發(fā)，可以建立人均營業(yè)辦公面積異常機(jī)構(gòu)排查、單個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)多處房產(chǎn)、已撤并或遷址網(wǎng)點(diǎn)對(duì)應(yīng)資產(chǎn)未做處理、長期未完在建工程、自助設(shè)備閑置的審計(jì)模型。疑似閑置固定資產(chǎn)的排查模型主要關(guān)注的是閑置固定資產(chǎn)實(shí)物管理方面的疑點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)在全面了解閑置固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀以及變動(dòng)趨勢(shì)的基礎(chǔ)上，圍繞實(shí)物管理中的重大風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，特別是合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)等，同時(shí)兼顧剖析影響閑置固定資產(chǎn)實(shí)物管理效能提升的主要因素。
2．現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是整個(gè)審計(jì)實(shí)施的重中之重，傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和海量查閱審計(jì)資料進(jìn)行的，整個(gè)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間冗長、效率低下，相對(duì)于新型的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，其審計(jì)質(zhì)量不高、效果不佳。新型的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)通過非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中排查的審計(jì)模型，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)縮小范圍、提高效率、鎖定疑點(diǎn)，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量和效率。閑置固定資產(chǎn)可以分為四大類：房屋及構(gòu)筑物、固定資產(chǎn)裝修及土地使用權(quán)相互關(guān)聯(lián)，可歸為一類；其他三類為電子設(shè)備類、其他機(jī)具設(shè)備類和運(yùn)輸工具類。由于運(yùn)輸工具總量較低且控制嚴(yán)格，電子設(shè)備和其他機(jī)具設(shè)備種類多、價(jià)值相對(duì)較低、賬面反映閑置較少、使用過的機(jī)具設(shè)備處置沒有收益或收益很低，都不宜作為全流程審計(jì)的重點(diǎn)?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，閑置固定資產(chǎn)實(shí)物、出租、處置管理及效能評(píng)價(jià)才是重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的對(duì)象。實(shí)物管理應(yīng)關(guān)注賬實(shí)是否相符、是否有賬外閑置固定資產(chǎn)、是否有未確權(quán)的房產(chǎn)問題及其原因；出租管理應(yīng)關(guān)注出租定價(jià)、出租流程、租金收入及賬務(wù)處理；處置管理應(yīng)關(guān)注處置流程及核算管理；效能評(píng)價(jià)應(yīng)關(guān)注閑置固定資產(chǎn)管理的效果、效率、效能及效益對(duì)于被審計(jì)銀行經(jīng)營效益的影響。但現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)也存在一定的局限性。一方面，報(bào)表和系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，使審計(jì)的范圍、效果存在局限。大部分商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中資產(chǎn)使用狀態(tài)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，系統(tǒng)和報(bào)表在提供閑置固定資產(chǎn)新增、再使用以及處置明細(xì)數(shù)據(jù)方面存在局限。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)與其他系統(tǒng)和報(bào)表間缺少關(guān)聯(lián)關(guān)系，部分商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)處置和出租收入與其他收入共用核算賬戶，也很大程度上影響了現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)效率和效果。另一方面，各行缺少統(tǒng)一的閑置固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，溝通時(shí)易產(chǎn)生扯皮的情況。通過排查發(fā)現(xiàn)的疑似閑置資產(chǎn)可能難以認(rèn)定為閑置資產(chǎn)，被審計(jì)對(duì)象可以以各種理由反駁審計(jì)人員的認(rèn)定，相關(guān)部門也有可能不接受審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論，因此需要在審計(jì)前與被審計(jì)對(duì)象就閑置固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí)，如，閑置多大面積、空置到何種程度、閑置多長時(shí)間必須在賬面反映為閑置資產(chǎn)。
三、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)的思考和認(rèn)識(shí)
（一）閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)的未來趨勢(shì)
1．非現(xiàn)場(chǎng)分析成為不可或缺的審計(jì)方法。商業(yè)銀行經(jīng)過多年發(fā)展，其業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，操作環(huán)節(jié)增加、資金量巨大，審計(jì)工作面臨著海量數(shù)據(jù)的處理難題，在有限的審計(jì)資源下，最大限度地發(fā)揮審計(jì)的檢查監(jiān)督作用是當(dāng)務(wù)之急。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以遠(yuǎn)程調(diào)取相關(guān)資料進(jìn)行分析性復(fù)核，將信息技術(shù)和審計(jì)方法緊密結(jié)合，運(yùn)用高效的技術(shù)分析、模型排查開展審計(jì)工作，合理分配有限的審計(jì)資源。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前審計(jì)部門的非現(xiàn)場(chǎng)工作量約占到全部工作量的三分之一，今后還有不斷上升的趨勢(shì)，可見非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的地位正在不斷上升。另外，商業(yè)銀行信息化技術(shù)的快速發(fā)展，使得信息技術(shù)已經(jīng)滲透到商業(yè)銀行經(jīng)營和管理的各個(gè)層面，銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化、程序化、電子化程度越來越高。固定資產(chǎn)的管理正在逐步擺脫手工管理向電子化發(fā)展，使用了大量的管理、報(bào)表、統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，在這些系統(tǒng)不斷完善的將來，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)被作為精確定位、有效審計(jì)的專業(yè)方法，必然成為閑置固定資產(chǎn)審計(jì)不可或缺的手段。
2．閑置房產(chǎn)成為閑置固定資產(chǎn)審計(jì)的主要對(duì)象。商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)類型較集中，閑置房屋及構(gòu)筑物構(gòu)成閑置固定資產(chǎn)的最主要部分。一方面，房屋及構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)相較于運(yùn)輸工具類、電子設(shè)備類、其他機(jī)具類固定資產(chǎn)的金額大得多，使其結(jié)構(gòu)占比高。另一方面，房屋及構(gòu)筑物類閑置固定資產(chǎn)的歷史遺留問題較多，處置起來有難度，使其減少、下降的幅度不大。而閑置房屋的原因歸集為三個(gè)方面：一是網(wǎng)點(diǎn)遷址改造；二是機(jī)構(gòu)扁平化改革；三是職工房改后，交回銀行的房屋。隨著商業(yè)銀行的發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模將不斷擴(kuò)張，網(wǎng)點(diǎn)遷址改造和機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)調(diào)整也不可避免，再加上房屋及構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)價(jià)值上的特殊情況，因此，閑置房屋類固定資產(chǎn)還將成為閑置固定資產(chǎn)管理審計(jì)中的主要內(nèi)容。
3．管理審計(jì)成為審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)。閑置固定資產(chǎn)管理中存在較多的風(fēng)險(xiǎn)，日常管理維護(hù)不到位，會(huì)發(fā)生資產(chǎn)損壞或者滅失的風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)盤活利用不及時(shí)會(huì)造成資源浪費(fèi)，資產(chǎn)出租、處置環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)格，會(huì)引發(fā)資金甚至道德風(fēng)險(xiǎn)。閑置固定資產(chǎn)在出租、處置的環(huán)節(jié)中，由于操作不公開、流程不規(guī)范、主觀故意等原因，成為滋生舞弊的溫床。在中國銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)署對(duì)“小金庫”三令五申的嚴(yán)禁下，舞弊的行為必將收斂乃至消滅；國內(nèi)商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)在不斷發(fā)展中，流程操作越來越規(guī)范，電子化程度越來越高，主觀舞弊的難度越來越大。國外商業(yè)銀行經(jīng)過多年的發(fā)展，操作較為成熟，也多以合規(guī)審計(jì)為主。因此，雖然舞弊風(fēng)險(xiǎn)不容忽視，但長遠(yuǎn)來看，舞弊審計(jì)必將逐漸被管理審計(jì)所代替。
（二）完善閑置固定資產(chǎn)管理的對(duì)策建議
1．健全閑置固定資產(chǎn)管理制度，清晰管理職責(zé)的界定。一是修改完善《固定資產(chǎn)管理辦法》，確定閑置固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，明確閑置固定資產(chǎn)處置管理部門；二是加強(qiáng)對(duì)閑置固定資產(chǎn)管理的考核，細(xì)化閑置固定資產(chǎn)管理的檢查監(jiān)督；三是進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門管理層級(jí)，強(qiáng)化其對(duì)轄內(nèi)各級(jí)行閑置固定資產(chǎn)的實(shí)物管理職能；四是健全檢查監(jiān)督辦法，明晰實(shí)物管理部門、價(jià)值管理部門、檢查監(jiān)督部門對(duì)閑置固定資產(chǎn)的檢查職能，強(qiáng)化閑置固定資產(chǎn)的檢查監(jiān)督工作。
2．細(xì)化閑置固定資產(chǎn)管理流程，明確薄弱環(huán)節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)。一是細(xì)化閑置固定資產(chǎn)管理流程和合同審批程序，統(tǒng)一合同標(biāo)準(zhǔn)文本的使用，建議各一級(jí)分行應(yīng)制定閑置固定資產(chǎn)出租管理操作細(xì)則，規(guī)范租金定價(jià)、核算、審批、管理層級(jí)，加強(qiáng)房屋租賃的合同管理。閑置固定資產(chǎn)出租審批權(quán)可放在二級(jí)分行，同時(shí)向一級(jí)分行報(bào)備。管理部門可落實(shí)在辦公室。二是進(jìn)一步明確閑置固定資產(chǎn)的管理目標(biāo)和手段，研究制定閑置固定資產(chǎn)處置利用的計(jì)劃和目標(biāo)，明確各級(jí)管理人員對(duì)閑置固定資產(chǎn)應(yīng)盡的職責(zé)，強(qiáng)化管理責(zé)任，實(shí)施責(zé)任追究制度。
3．加強(qiáng)閑置固定資產(chǎn)賬務(wù)核算，保障賬務(wù)實(shí)物信息完整一致。一是財(cái)務(wù)管理部門要加強(qiáng)閑置固定資產(chǎn)的賬務(wù)核算，嚴(yán)格規(guī)范房屋出租收入的會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理流程，禁止挪用房屋出租收入，嚴(yán)禁員工利用個(gè)人賬戶劃轉(zhuǎn)房屋出租收入，禁止利用財(cái)務(wù)備用金賬戶作為房屋出租收入歸集周轉(zhuǎn)的過渡賬戶，杜絕將房屋出租收入充抵中間業(yè)務(wù)收入的核算行為，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)出租合同真實(shí)性和租金核算規(guī)范性的檢查監(jiān)督，防范操作風(fēng)險(xiǎn)與道德風(fēng)險(xiǎn)。二是固定資產(chǎn)的實(shí)物管理部門與價(jià)值管理部門要加強(qiáng)對(duì)房屋租金收取的管理，確保出租租金定價(jià)的合理性，對(duì)應(yīng)收未收租金采取有效催收措施，同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行保證金收取條款。對(duì)閑置固定資產(chǎn)的出租實(shí)行規(guī)范的公開招租程序，確保出租行為公開、公正、公平。
4．優(yōu)化信息系統(tǒng)管理應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)控制。一是完善閑置固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息維護(hù)和更新的流程辦法，加強(qiáng)對(duì)閑置固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息的維護(hù)更新管理；二是信息科技部門、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門積極溝通，優(yōu)化和完善系統(tǒng)流程，加強(qiáng)系統(tǒng)硬控制，提高系統(tǒng)運(yùn)行控制的有效性。同時(shí)，在系統(tǒng)未能完全實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)時(shí)，重視信息維護(hù)工作，確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量。
5．明確監(jiān)督檢查職能，健全三道防線職能作用。明晰實(shí)物管理部門、價(jià)值管理部門、檢查監(jiān)督部門對(duì)閑置固定資產(chǎn)的檢查職能、檢查內(nèi)容、檢查流程，強(qiáng)化閑置固定資產(chǎn)的檢查監(jiān)督工作。對(duì)閑置固定資產(chǎn)的管理要跟蹤管理，把監(jiān)督機(jī)制貫穿始終，做到物物有人管，環(huán)環(huán)緊相連。在內(nèi)控管理部門和檢查監(jiān)督部門第二道防線之后，再設(shè)立強(qiáng)而有力的審計(jì)部門作為第三道防線，牢牢控制風(fēng)險(xiǎn)。
首先對(duì)煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理的重要性進(jìn)行闡述，在此基礎(chǔ)上主要闡述了現(xiàn)階段煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)的主要問題。然后根據(jù)這些問題提出相應(yīng)的措施。
關(guān)鍵詞：
煤炭企業(yè)；固定資產(chǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)
中圖分類號(hào)：F83
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：16723198（2012）24013401
1引言
近年來，我國的煤炭企業(yè)發(fā)展迅速，生產(chǎn)規(guī)模不斷壯大，效益也不斷提高。但是在發(fā)展的同時(shí)，企業(yè)在內(nèi)部管理尤其是對(duì)于占企業(yè)總資產(chǎn)份額比較大的固定資產(chǎn)的管理，仍然不夠重視，內(nèi)部缺乏有效機(jī)制進(jìn)行監(jiān)督、制約。如果煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理控制不到位，必然會(huì)出現(xiàn)固定資產(chǎn)管理松散混亂，造成國有固定資產(chǎn)的閑置、流失，從而相對(duì)增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，削弱企業(yè)競爭力與發(fā)展后勁。
2煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題分析
2.1煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)固定資產(chǎn)管理不重視
目前，由于國家對(duì)煤炭企業(yè)的重視，煤炭企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層把大量的精力放在安全生產(chǎn)、技術(shù)改進(jìn)以及煤炭銷量上，而對(duì)于固定資產(chǎn)的管理則疏于管理，沒有把固定資產(chǎn)的管理納入整體的企業(yè)管理之中。由于領(lǐng)導(dǎo)層的忽視，導(dǎo)致煤炭企業(yè)很多固定資產(chǎn)年久失修或者提前被報(bào)廢，或者被盜丟失。領(lǐng)導(dǎo)層在核算企業(yè)效益的時(shí)候，往往忽略了固定資產(chǎn)的磨損和保養(yǎng)費(fèi)用，這樣就直接影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)層的忽視，企業(yè)員工對(duì)固定資產(chǎn)的使用也有很大的隨意性，且不注意日常的維護(hù)。
2.2固定資產(chǎn)管理制度不健全
煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度不健全，首先表現(xiàn)在管理固定資產(chǎn)的部門職位、職能劃分不明確，一些本屬于固定資產(chǎn)管理部門管轄的卻被其他部門管理，而且在管理部門內(nèi)部，各個(gè)崗位職能部室非常明確，對(duì)固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收、核算、使用保管、維修、調(diào)拔、處置、清查等核算管理之間的職能劃分混亂。
其次，煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的管理流程和考核制度不健全。煤炭企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者過于強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)對(duì)可變成本的控制，其大都認(rèn)為，可變成本的下降才能使經(jīng)濟(jì)效益上升，忽視了固定資產(chǎn)的可降空間。因此大多煤炭企業(yè)疏于對(duì)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行績效考核，甚至一些煤企沒有將固定資產(chǎn)的管理納入績效考核的范圍之內(nèi)。
2.3固定資產(chǎn)核算不規(guī)范
跟其他企業(yè)不同，煤炭企業(yè)大部分的固定資產(chǎn)在礦井下，這要求會(huì)計(jì)人員對(duì)礦井下的設(shè)備有所了解。但是在現(xiàn)實(shí)操作中，一方面，會(huì)計(jì)人員不可能對(duì)井下設(shè)備進(jìn)行跟蹤管理，因此經(jīng)常出現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的折舊時(shí)間常常對(duì)于設(shè)備的實(shí)際使用時(shí)間，這就導(dǎo)致固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)沒有合理分?jǐn)偟皆擁?xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)際使用的期間內(nèi)。另一方面，一些井下設(shè)備已經(jīng)報(bào)廢或者嚴(yán)重的毀壞，但是由于會(huì)計(jì)人員不能對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的跟蹤了解，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)實(shí)價(jià)值的不符，從而不能為企業(yè)提供真實(shí)的、可靠的會(huì)計(jì)信息。
2.4內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全
煤炭企業(yè)一般都具有自己的審計(jì)部門，審計(jì)部門的經(jīng)常性核查和審計(jì)可以減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，在問題還小的時(shí)候發(fā)現(xiàn)并解決，并通過對(duì)內(nèi)部控制的核查起到防范的作用。在煤炭企業(yè)中，審計(jì)部門經(jīng)常性的核查對(duì)固定資產(chǎn)的保護(hù)起著重要的作用，但是在現(xiàn)實(shí)執(zhí)行中，內(nèi)部審計(jì)部門并沒有發(fā)揮相應(yīng)的作用。
3煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)管理的優(yōu)化完善措施
3.1實(shí)施固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制
針對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)固定資產(chǎn)的不重視，建議煤炭企業(yè)建立和實(shí)施固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，責(zé)成專門的領(lǐng)導(dǎo)主管固定資產(chǎn)的保養(yǎng)和維護(hù)，并將固定資產(chǎn)的完善以及使用的方便性作為該領(lǐng)導(dǎo)的考核和懲罰的依據(jù)。其次，建立專門的固定資產(chǎn)檢查小組，不定期的對(duì)固定資產(chǎn)的保養(yǎng)和維護(hù)進(jìn)行檢查監(jiān)督。以此來提高固定資產(chǎn)的使用年限。
3.2健全固定資產(chǎn)管理制度
財(cái)務(wù)部門要按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工工作規(guī)范》處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立健全資產(chǎn)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加大財(cái)財(cái)務(wù)控制力度。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)劃、采購、驗(yàn)收、保管、使用、維護(hù)、修理、處置、報(bào)廢直至退出企業(yè)全過程，建立合理的核算、管理流流程，來維護(hù)資產(chǎn)實(shí)物的安全完整及賬務(wù)的及時(shí)準(zhǔn)確。
3.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和設(shè)備管理部門之間的溝通協(xié)作
煤炭企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門和設(shè)備管理部門之間的溝通協(xié)作，使固定資產(chǎn)核算人員能夠深入現(xiàn)場(chǎng)、深入井下來對(duì)井下的設(shè)備狀況進(jìn)行了解。以此做到賬面核算和實(shí)際發(fā)生的損耗一致。其次，設(shè)備管理部門應(yīng)該加強(qiáng)設(shè)備的管理力度，無論是井下還是井上設(shè)備都必須做到責(zé)任到人，只有責(zé)任到人，才能更好的與財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)核算人員溝通協(xié)作。只有這樣，才能提高固定資產(chǎn)運(yùn)營效率，節(jié)約固定資產(chǎn)使用成本，降低原煤成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
3.4加強(qiáng)煤炭企業(yè)審計(jì)監(jiān)控力度
（1）加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
在現(xiàn)實(shí)操作中我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，審計(jì)的結(jié)果總會(huì)避讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，比如審計(jì)部門監(jiān)督到某些固定資產(chǎn)已經(jīng)到了報(bào)廢年限，但是公司仍在使用。因此，增加審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性勢(shì)在必得。煤炭企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)給予審計(jì)部門更大的權(quán)力，這樣可以預(yù)防財(cái)務(wù)主管屈從企業(yè)經(jīng)營者的意志而聽之任之，當(dāng)然也可以使固定資產(chǎn)的管理更加合理。
（2）拓展內(nèi)部資產(chǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
首先，加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度評(píng)審，建立嚴(yán)密、完善的控制體系，使審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性得到有效的發(fā)揮。其次，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益的均衡，以此來謀取更大的資產(chǎn)管理效益。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；固定資產(chǎn)；管理
固定資產(chǎn)在單位資產(chǎn)的總額中占有很大比重，是醫(yī)院開展醫(yī)療、科研、教學(xué)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)和保障，其數(shù)量多少也是衡量醫(yī)院醫(yī)療水平和醫(yī)院評(píng)級(jí)規(guī)模的重要指標(biāo)。公立醫(yī)院固定資產(chǎn)具有品種多、數(shù)量大、分布廣、專業(yè)性強(qiáng)、單位價(jià)值較高、管理難等特點(diǎn)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的科學(xué)管理，有助于防范和及時(shí)應(yīng)對(duì)因管理不善而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，確保固定資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性和安全性，確保醫(yī)院固定資產(chǎn)購建的合法性，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高固定資產(chǎn)使用效率，減少不必要的浪費(fèi)，杜絕舞弊及腐敗，既能提高醫(yī)院的社會(huì)效益，又能保證醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理存在的問題
1.管理意識(shí)淡薄，成本核算制度落后
固定資產(chǎn)是醫(yī)院開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的保障，也是醫(yī)療先進(jìn)水平的體現(xiàn)，所以醫(yī)院非常重視固定資產(chǎn)的購置，但同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)的高效利用、使用養(yǎng)護(hù)等管理問題較少關(guān)注。目前醫(yī)院管理層還未從觀念上對(duì)固定資產(chǎn)管理引起足夠重視，普遍存在重錢輕物、重購輕管等現(xiàn)象。同時(shí)，大部分醫(yī)院還沒有實(shí)施全成本的核算制度，目前固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制大多僅停留在資產(chǎn)管理部門，未能深入到使用科室，未計(jì)入科室成本，這將使成本核算存在較大偏差，更不利于固定資產(chǎn)的精細(xì)化管理。
2.管理機(jī)構(gòu)不完善，權(quán)限分散
大多數(shù)醫(yī)院都是由財(cái)務(wù)部門監(jiān)管固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)人員兼任固定資產(chǎn)的管理員，設(shè)備科、后勤管理科、信息科等分管固定資產(chǎn)的使用及維護(hù)，致使管理權(quán)限分散。同時(shí)，醫(yī)院的固定資產(chǎn)多以醫(yī)療設(shè)備為主，技術(shù)含量高、技術(shù)更新快，財(cái)務(wù)人員難以把握市場(chǎng)行情，且固定資產(chǎn)配置的審批部門及領(lǐng)導(dǎo)較多，財(cái)務(wù)部門被置于管理之外，財(cái)務(wù)監(jiān)督和管理的職責(zé)難以發(fā)揮。多重管理、權(quán)責(zé)不清勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致職責(zé)意識(shí)淡薄，相互推諉，資產(chǎn)無法清算、核對(duì)，管理無從談起。
3.信息管理系統(tǒng)建設(shè)滯后
原有的建立在計(jì)算機(jī)上運(yùn)設(shè)的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)基本停留在固定資產(chǎn)詳細(xì)信息的存儲(chǔ)、查詢等功能上，不能滿足對(duì)固定資產(chǎn)精準(zhǔn)和實(shí)時(shí)管理的需要，使用部門不能進(jìn)入固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，不能及時(shí)將固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)向管理部門反應(yīng)，因而管理層很難把握固定資產(chǎn)的增減變化、使用消耗等情況，進(jìn)而影響醫(yī)院在整體上的運(yùn)轉(zhuǎn)與發(fā)展。
4.核算體系不完善
新的會(huì)計(jì)制度己對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算方法做出了一定改革，開始對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是并沒有對(duì)醫(yī)院應(yīng)采取哪種具體的折舊方法做出明確規(guī)定，也沒有關(guān)于對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的規(guī)定。目前，大多數(shù)醫(yī)院采用直線法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，醫(yī)院的專業(yè)醫(yī)療設(shè)備大都屬高新科技設(shè)備，設(shè)備更新速度快，現(xiàn)有的折舊方法不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值。
5.風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全
公立醫(yī)院有國家財(cái)政撥款的支持，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和員工普遍認(rèn)為這是國家出錢辦的醫(yī)院，不存在倒閉風(fēng)險(xiǎn)，缺乏市場(chǎng)競爭意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。大多數(shù)醫(yī)院沒有設(shè)置專門的固定資產(chǎn)管理崗位，對(duì)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和評(píng)估，也沒有任何預(yù)警機(jī)制。同時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)用性、是否重復(fù)購買、成本回收的效率、設(shè)備更新等方面的可行性論證不足。
6.監(jiān)督、評(píng)價(jià)形式主義
固定資產(chǎn)管理制度建立后缺少監(jiān)督機(jī)制，很難形成從上到下的分層責(zé)任落實(shí)體制，內(nèi)控制度得不到很好的執(zhí)行，一些醫(yī)院沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，有些雖然設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，但不能確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，甚至審計(jì)工作搞形式主義，沒有發(fā)揮應(yīng)用監(jiān)督作用。
二、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理方法探討
1.強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理意識(shí)，學(xué)習(xí)先進(jìn)管理理念和方法
做好固定資產(chǎn)的管理工作，首先需要醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不到位，制度和措施就難以落實(shí)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在管理理念和管理方式上做出轉(zhuǎn)變，不僅醫(yī)院內(nèi)部控制制度的制定需要領(lǐng)導(dǎo)的參與，院領(lǐng)導(dǎo)還要以身作則，帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度。還要依靠各部門的齊心協(xié)力，協(xié)調(diào)完成固定資產(chǎn)的管理工作，通過專題講座、案例學(xué)習(xí)、會(huì)議交流等方式督促員工學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)管理相關(guān)知識(shí)，與管理一流的醫(yī)院進(jìn)行交流合作，學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理理念與方法。應(yīng)將醫(yī)院固定資產(chǎn)的安全、效率、保值、增值等指標(biāo)注作為績效考核的一項(xiàng)重要指標(biāo)，強(qiáng)化全員的固定資產(chǎn)管理意識(shí)，使固定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度落到實(shí)處。
2.強(qiáng)化責(zé)任到人的管理體制
成立獨(dú)立的固定資產(chǎn)管理中心，對(duì)全院的固定資產(chǎn)進(jìn)行整體管理，并起草各項(xiàng)固定資產(chǎn)管理制度，對(duì)固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)的建設(shè)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，明確各部門的職責(zé)劃分，規(guī)定獎(jiǎng)懲條例，加強(qiáng)檢查監(jiān)督，保證制度、規(guī)定的貫徹落實(shí)。同時(shí)定期（每年至少一次）進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，不定期進(jìn)行貴重儀器設(shè)備抽查。應(yīng)由院長親自擔(dān)任管固定資產(chǎn)管理中心的主任，對(duì)該中心的工作全面負(fù)責(zé)，管理中心其他人員必須由若干位經(jīng)濟(jì)管理專家組成，其中由一位專家對(duì)該中心日常事務(wù)負(fù)責(zé)。固定資產(chǎn)的使用部門采用科主任負(fù)責(zé)制，由科主任指定管理員建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)卡片，管理本科室的固定資產(chǎn)，并及時(shí)反饋使用狀況。
3.建立固定資產(chǎn)信息化管理平臺(tái)，引入先進(jìn)管理手段
固定資產(chǎn)信息化管理平臺(tái)可以把各責(zé)任中心的終端連接起來，醫(yī)院可以通過身份式的條碼標(biāo)識(shí)管理，建立永久電子檔案，將每個(gè)固定資產(chǎn)的采購、入庫、領(lǐng)用、調(diào)用、維修保養(yǎng)、報(bào)廢等信息記錄于系統(tǒng)中。固定資產(chǎn)信息化管理平臺(tái)在功能上必須滿醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作在各個(gè)層面提出的具體需求，固定資產(chǎn)使用部門能夠在線瀏覽、統(tǒng)計(jì)本部門固定資產(chǎn)的占用、使用情況，具備三證管理、到期提醒、維修提醒等功能，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，在線提交報(bào)修、報(bào)損、報(bào)廢等申請(qǐng)；歸口管理部門可以掌握和追蹤固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)、庫存情況，合理組織和調(diào)配閑置的固定資產(chǎn)，促進(jìn)閑置資產(chǎn)的再利用，避免重復(fù)購買，實(shí)現(xiàn)資源共享，信息互通。財(cái)務(wù)部門可以瀏覽、統(tǒng)計(jì)全院固定資產(chǎn)賬目，并對(duì)固定資產(chǎn)賬目進(jìn)行有效的管理，建立快捷方便的固定資產(chǎn)清查手段，及時(shí)掌握醫(yī)院固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)，調(diào)整盤盈盤虧數(shù)據(jù)，真實(shí)反映固定資產(chǎn)信息資料，確保固定資產(chǎn)實(shí)物與財(cái)務(wù)賬一致。信息化管理平臺(tái)與醫(yī)院其他信息系統(tǒng)建立連接滿足相關(guān)人員查詢、統(tǒng)計(jì)、決策、管理的需求，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全信息、全過程、全方位管理，充分利用醫(yī)院現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)技術(shù)力量，全面整合資源，將醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作提到一個(gè)新的高度。
4.完善固定資產(chǎn)核算辦法，真實(shí)反映固定資產(chǎn)價(jià)值
公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的分類、分級(jí)，根據(jù)固定資產(chǎn)不同類別的特征選擇具體的折舊方法，如對(duì)直接關(guān)系到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的，價(jià)格高昂、使用頻率高、更新?lián)Q代快的醫(yī)療設(shè)備應(yīng)選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法計(jì)提折舊，可以更好地體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系和醫(yī)院的補(bǔ)償機(jī)制。一般設(shè)備和房屋建筑物采用平均年限法，同時(shí)，應(yīng)充分考慮到殘值率的概念，使方法使用更加準(zhǔn)確。
5.建立風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制
醫(yī)院應(yīng)根據(jù)發(fā)展規(guī)劃制定出切實(shí)可行的固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。開展固定資產(chǎn)管理、使用、保管人員風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)，強(qiáng)化固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理崗位。定期評(píng)估固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，變事后控制為事前控制，識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與危害的大小進(jìn)行分析、排序，區(qū)分重要風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)，為編制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案提供依據(jù)。定期召開例會(huì)，檢查風(fēng)險(xiǎn)管理工作。
6.加強(qiáng)監(jiān)督
醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要以科學(xué)發(fā)展觀和“免疫系統(tǒng)”理論為指導(dǎo)，將內(nèi)部審計(jì)方向前移，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。從以前的合法性、真實(shí)性審計(jì)向管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。注重做好全過程跟蹤審計(jì)，將事后審計(jì)變?yōu)槭虑昂褪轮袑徲?jì)，要學(xué)會(huì)利用各類審計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)導(dǎo)入與分析，通過對(duì)異常數(shù)據(jù)或差異進(jìn)行分析，作為內(nèi)部審計(jì)的工作切入點(diǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率。
三、結(jié)語
Abstract： It is of great importance to carry out performance audit of fixed assets for strengthening the internal control and improving the economic efficiency of commercial banks. Based on the characteristics of fixed assets management and performance audit of commercial banks， this paper puts forward the comprehensive audit attributes of commercial banks' fixed assets performance audit， designs the specific audit ideas and analyzes the countermeasures and puts forward countermeasures and suggestions.
關(guān)鍵詞： 商業(yè)銀行；固定資產(chǎn)；績效審計(jì)
Key words： commercial bank；fixed assets；performance audit
中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）09-0019-02
0 引言
近年來，金融市場(chǎng)競爭加劇，商業(yè)銀行必須改善資源配置、推動(dòng)轉(zhuǎn)型調(diào)整、提高資產(chǎn)收益，從而在市場(chǎng)中保持競爭優(yōu)勢(shì)和持續(xù)盈利能力。從商業(yè)銀行的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來看，固定資產(chǎn)占商業(yè)銀行非信貸資產(chǎn)的較大部分。做好固定資產(chǎn)績效審計(jì)，可以為商業(yè)銀行提高資源配置的合理性、經(jīng)濟(jì)性和效益性提供切實(shí)可行的審計(jì)建議，同時(shí)也是健全科學(xué)決策、降低合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、防范損失浪費(fèi)的內(nèi)在需求，能夠體現(xiàn)審計(jì)工作在推動(dòng)管理方式變革、增加企業(yè)核心價(jià)值方面的重要作用。
1 商業(yè)銀行固定資產(chǎn)績效審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容
筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行固定資產(chǎn)績效審計(jì)的目標(biāo)是：通過收集審計(jì)證據(jù)，在固定資產(chǎn)項(xiàng)目真實(shí)、合規(guī)的基礎(chǔ)上，對(duì)商業(yè)銀行固定資產(chǎn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、效率、效果程度進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，審查投資決策、資金使用、資產(chǎn)管理、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益等情況，并提出改進(jìn)意見和建議提交決策層和固定資產(chǎn)管理部門，是涵蓋真實(shí)性、合法性、效益性的綜合目標(biāo)審計(jì)。
商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)，主要包括房屋及建筑物、計(jì)算機(jī)及辦公設(shè)備、交通工具、出納及安防機(jī)具和其他固定資產(chǎn)等五大類。按照管理事項(xiàng)的階段，可以將固定資產(chǎn)績效審計(jì)分為：固定資產(chǎn)投資績效審計(jì)和固定資產(chǎn)管理審計(jì)，下面將對(duì)其具體審計(jì)思路進(jìn)行探討。
2 商業(yè)銀行固定資產(chǎn)投資績效審計(jì)的重點(diǎn)
2.1 根據(jù)固定資產(chǎn)投資事項(xiàng)類別確定審計(jì)重點(diǎn)
商業(yè)銀行固定資產(chǎn)投資事項(xiàng)主要包括：網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目、縣級(jí)支行及以上基建項(xiàng)目、設(shè)備機(jī)具投資、信息化項(xiàng)目等類別。在開展投資績效審計(jì)時(shí)，應(yīng)選擇資金投入大、對(duì)銀行發(fā)展影響大、決策層及高管層重點(diǎn)關(guān)注的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目。在確定審計(jì)關(guān)注點(diǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)各類投資事項(xiàng)的不同特點(diǎn)和實(shí)際情況，各有側(cè)重。
①網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目。審計(jì)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)管理情況和投資效益情況。建設(shè)管理情況主要涉及審批手續(xù)完備性、資金使用合規(guī)性、造價(jià)控制、工程工期和質(zhì)量控制等方面；投資效益情況主要包括項(xiàng)目選址和功能定位的合理性，以及后續(xù)業(yè)務(wù)發(fā)展是否實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期目標(biāo)，投資的經(jīng)濟(jì)效益情況等方面。
②縣級(jí)支行及以上基建項(xiàng)目。重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)管理情況和功能布局的合理性、對(duì)實(shí)際需求的滿足程度等方面。
③設(shè)備機(jī)具投資。重點(diǎn)關(guān)注設(shè)備機(jī)具采購流程合規(guī)性、資金使用規(guī)范性和配置調(diào)撥合理性等方面。對(duì)于銀行自助設(shè)備，還可以根據(jù)交易替代率、投入產(chǎn)出比、可靠運(yùn)行率、客戶滿意度、設(shè)備資源分布等進(jìn)行投資效益綜合分析。
④信息化項(xiàng)目。重點(diǎn)關(guān)注信息系統(tǒng)的使用效率和效果，包括用戶流程與內(nèi)控設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)處理效率、安全防護(hù)能力、用戶滿意度等。
2.2 圍繞固定資產(chǎn)投資關(guān)鍵環(huán)節(jié)確定審計(jì)內(nèi)容。
參考國有大型商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)投資管理模式，固定資產(chǎn)投資績效審計(jì)圍繞內(nèi)控制度、決策立項(xiàng)、資金籌集與分配、資金使用、投資效益評(píng)價(jià)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
①內(nèi)控制度建立健全情況。檢查固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部控制制度是否建立健全，管理流程和投資標(biāo)準(zhǔn)是否清晰合理，管理單位和部門責(zé)任制是否明確，是否制定了投資項(xiàng)目資金使用、造價(jià)控制、項(xiàng)目跟蹤反饋和績效考評(píng)制度，投資制度執(zhí)行是否到位。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；固定資產(chǎn)管理；內(nèi)部控制；應(yīng)對(duì)策略
中圖分類號(hào)：F272文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：2096-0298(2016)01(a)-042-04
作者簡介：閆安（1983-），女，河北省廊坊市人，本科，廊坊衛(wèi)生職業(yè)學(xué)院，中級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事會(huì)計(jì)學(xué)方面的研究
國內(nèi)外曾經(jīng)發(fā)生的多起企業(yè)倒閉案例，其根本原因就是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，未能及時(shí)辨別風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，以及缺乏有效的內(nèi)部控制。這些前車之鑒使得其他企業(yè)不得不更為重視內(nèi)部控制工作，尤其是針對(duì)企業(yè)有著重大影響作用的固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，固定資產(chǎn)通常占據(jù)著總資產(chǎn)很大的比例，應(yīng)將數(shù)量龐大的資產(chǎn)進(jìn)行有效的管理，從而提高資產(chǎn)利用率，滿足企業(yè)追求利益最大化的需求。因此，針對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制的研究和分析就變得十分重要和必要并且具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。
1固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制存在的問題
1.1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足
《風(fēng)險(xiǎn)管理制度》規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流程包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與改進(jìn)，但在實(shí)際執(zhí)行過程中不到位。風(fēng)險(xiǎn)管理的歸口管理部門審計(jì)部的實(shí)際工作中也是由監(jiān)事會(huì)代為管理而非由審計(jì)委員會(huì)直接管理。審計(jì)部門人員配備不足，審計(jì)監(jiān)控功能有待加強(qiáng)。財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)功能執(zhí)行不夠充分全面。審計(jì)部部門功能定位為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)，但崗位設(shè)置上只有財(cái)務(wù)經(jīng)營審計(jì)崗和養(yǎng)護(hù)工程審計(jì)崗，與部門職能定位不符。并且實(shí)際工作中財(cái)務(wù)審計(jì)崗兼任養(yǎng)護(hù)工程審計(jì)崗，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)功能執(zhí)行不夠充分全面。同時(shí)，企業(yè)沒有制作相應(yīng)的《風(fēng)險(xiǎn)清單》、《風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告》等。
1.2職責(zé)不清，權(quán)限不明
企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作時(shí)，要求劃分職權(quán)，明確相關(guān)工作人員的工作范圍和職責(zé)，然而在實(shí)際工作當(dāng)中卻存在職責(zé)不清的狀況。雖然企業(yè)在制定相關(guān)制度時(shí)，針對(duì)權(quán)限問題做了規(guī)定，但通過對(duì)具體部門的功能地位，以及明確各個(gè)崗位之上的權(quán)限，才能夠確保相關(guān)工作人員明確各自的權(quán)限和職責(zé)。企業(yè)所制定的制度大部分僅僅針對(duì)職責(zé)進(jìn)行了確定，卻未對(duì)權(quán)限問題進(jìn)行相應(yīng)的說明。除此之外，企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)的報(bào)廢、審批權(quán)限等方面也沒有一個(gè)明確的規(guī)定。對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)職責(zé)規(guī)定是由固定資產(chǎn)管理部門進(jìn)行管理的，然而在實(shí)際的工作當(dāng)中，執(zhí)行者卻是計(jì)劃發(fā)展部門。
1.3不相容職責(zé)分離原則執(zhí)行不到位
針對(duì)專項(xiàng)工程的計(jì)劃審批及管理部門實(shí)際執(zhí)行過程為計(jì)劃發(fā)展部，但在請(qǐng)款時(shí)所需提供的請(qǐng)款明細(xì)表也是由計(jì)劃發(fā)展部審核，未經(jīng)過財(cái)務(wù)部審核。這不符合不相容職責(zé)分離的原則。不相容職責(zé)分離原則要求在進(jìn)行專項(xiàng)工程的請(qǐng)款申請(qǐng)與款項(xiàng)審核不得由同一部門或崗位負(fù)責(zé)，必須要由不同的部門負(fù)責(zé)。依據(jù)有關(guān)制度規(guī)定可知，請(qǐng)款申請(qǐng)由相關(guān)歸口部門執(zhí)行，請(qǐng)款審核由財(cái)務(wù)部執(zhí)行。
1.4會(huì)計(jì)控制不足
針對(duì)企業(yè)的專項(xiàng)工程在資本之上的并沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)工作沒有有效的指導(dǎo)。因?yàn)樵趯ｍ?xiàng)工程當(dāng)中所涉及的相關(guān)設(shè)備也屬于工程當(dāng)中的一個(gè)部分，同時(shí)也是企業(yè)固定資產(chǎn)的支出部分，因此企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目核算之時(shí)，并未將其中的設(shè)備養(yǎng)護(hù)成本加入其中，并未核算固定資產(chǎn)。而實(shí)際情況是，該部分的資產(chǎn)也屬于固定資產(chǎn)的一部分，這就導(dǎo)致了企業(yè)固定資產(chǎn)賬目出現(xiàn)缺失，并未將所購置的設(shè)備納入其中。進(jìn)而導(dǎo)致設(shè)備管理不善，缺乏實(shí)物監(jiān)管，使得部分資產(chǎn)出現(xiàn)流失狀況，不利于維護(hù)固定資產(chǎn)。
1.5審批授權(quán)制度不完善
針對(duì)固定資產(chǎn)的處置、報(bào)廢等企業(yè)并未有一個(gè)明確的審批權(quán)限，進(jìn)而導(dǎo)致部分企業(yè)在制定采購計(jì)劃時(shí)，并未按照有關(guān)規(guī)定通過負(fù)責(zé)人審批之后再進(jìn)行采購。比如在進(jìn)行企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代時(shí)，對(duì)于舊設(shè)備的報(bào)廢情況并未遞交相關(guān)申請(qǐng)，也沒有經(jīng)過有關(guān)負(fù)責(zé)人的審批，致使對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的部門無法及時(shí)了解資產(chǎn)使用狀況，賬務(wù)的處理不夠及時(shí)，存在較大出入。
1.6盤點(diǎn)工作不到位
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行資產(chǎn)管理的部門，應(yīng)該針對(duì)固定資產(chǎn)建立一個(gè)對(duì)應(yīng)的檔案，同時(shí)依據(jù)財(cái)務(wù)部門的資產(chǎn)編號(hào)情況進(jìn)行黏貼標(biāo)識(shí)。但在具體的工作當(dāng)中，企業(yè)并沒有就企業(yè)的打印機(jī)、電腦等物品黏貼標(biāo)簽。同時(shí)針對(duì)企業(yè)新增的固定資產(chǎn)或者報(bào)廢的固定資產(chǎn)并未進(jìn)行及時(shí)的信息更替，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)管理部門對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)情況掌控不足，盤點(diǎn)不到位。
2造成內(nèi)部控制問題的因素分析
2.1風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)
企業(yè)工作人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，并沒有充分認(rèn)識(shí)到進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制工作的重要性。雖然部分管理者已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到其重要性，但在實(shí)際工作當(dāng)中卻流于表面化和形式化，致使內(nèi)控工作效果不顯著。同時(shí)部分企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全，相關(guān)管理人員未能及時(shí)準(zhǔn)確地辨別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的掌控性不強(qiáng)，也并沒有建立一個(gè)和企業(yè)相互適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫，最終使得企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制失效。
2.2內(nèi)控制度不完善
由于企業(yè)管理者對(duì)于企業(yè)的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，重視度不夠，使得相關(guān)工作人員在進(jìn)行內(nèi)控之時(shí)，并沒有提前進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)，或者所設(shè)計(jì)的成果與實(shí)際不相符、不合理，最終不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。針對(duì)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度不完善，部分內(nèi)容缺失或者出現(xiàn)模糊性，進(jìn)而導(dǎo)致工作人員在開展內(nèi)控工作時(shí)無章可循，或者所制定的制度指導(dǎo)性不強(qiáng)，致使入賬工作具有較大的隨意性，與實(shí)際狀況存在較大差距。
2.3內(nèi)控制度執(zhí)行不到位
企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制之前需要制定一個(gè)與之相互適應(yīng)的控制計(jì)劃，由于所制定的計(jì)劃缺乏現(xiàn)實(shí)依據(jù)或者出現(xiàn)內(nèi)容缺失等狀況，進(jìn)而使其執(zhí)行不到位，執(zhí)行結(jié)果和預(yù)期相差較大。缺少控制實(shí)施證據(jù)，或者證據(jù)不完整，該狀況主要是指內(nèi)控當(dāng)中所涉及的簽字、憑證、程序等，致使對(duì)固定資產(chǎn)管控不到位。這就要求一方面要不斷地優(yōu)化和完善相關(guān)制度，另一方面也要設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌控能力，提高內(nèi)控效果。
2.4審計(jì)監(jiān)管不足
審計(jì)部門人員不足，或者專業(yè)性不強(qiáng)等問題，導(dǎo)致在開展審計(jì)工作時(shí)無法充分滿足企業(yè)需求，工作效率和質(zhì)量不佳。除此之外，審計(jì)的工作人員更多的是和董事長相互交流，和其他相關(guān)部門、人員聯(lián)系不夠緊密，甚至完全沒有參與到審計(jì)工作當(dāng)中。審計(jì)部門在進(jìn)行部門功能確定之時(shí)，規(guī)定其主要職能是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、經(jīng)營和管理進(jìn)行審計(jì)工作，但在實(shí)際的工作當(dāng)中，該部門僅僅設(shè)置了財(cái)務(wù)經(jīng)營和養(yǎng)護(hù)工程之上的審計(jì)崗位。
3企業(yè)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制改進(jìn)和發(fā)展
3.1改善內(nèi)控環(huán)境
提高企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重視度，這就要求加強(qiáng)管理者的綜合素質(zhì)，通過對(duì)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制，有效地管理企業(yè)活動(dòng)，提高管理水平。同時(shí)不斷的發(fā)現(xiàn)其中的不足之處，推動(dòng)管理工作的進(jìn)一步優(yōu)化和完善。為了有效地提高管理人員的重視度，可以將其納入績效審核當(dāng)中。促使管理者高度重視內(nèi)控工作，制定合理的管理目標(biāo)，落實(shí)管理措施，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高其責(zé)任心。還可以實(shí)行一定的獎(jiǎng)懲制度，有效地提高工作人員的工作積極性和主動(dòng)性。建立資產(chǎn)管理團(tuán)隊(duì)，針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行專項(xiàng)管理。除此之外，針對(duì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)部成員要注意劃分職權(quán)，明晰權(quán)責(zé)，擁有一定的權(quán)利就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。所有成員各司其職，互相協(xié)助，互相監(jiān)督。
3.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建
第一，風(fēng)險(xiǎn)判斷。首先，必須嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)，確保企業(yè)每項(xiàng)業(yè)務(wù)都充分符合國家要求，避免企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制之時(shí)觸犯相關(guān)法律而給企業(yè)帶來不必要的損失，比如造成聲譽(yù)受損以及造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。其次，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在針對(duì)固定資產(chǎn)的使用當(dāng)中，如果不按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范進(jìn)行資產(chǎn)處理，或者沒有有效地區(qū)分可利用和不可利用資產(chǎn)，在經(jīng)營當(dāng)中錯(cuò)誤選擇所利用的固定資產(chǎn)，或者在管理工作當(dāng)中并未及時(shí)反映固定資產(chǎn)的相關(guān)信息，最終導(dǎo)致資產(chǎn)管理不善，降低資產(chǎn)利用率等情況。這就要求要建立經(jīng)營過程當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)判定機(jī)制，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高資產(chǎn)利用率。最后，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于在針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理之時(shí)，盤點(diǎn)不徹底、折舊不及時(shí)等問題，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)相關(guān)信息缺乏及時(shí)性和真實(shí)性，進(jìn)而提高固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求針對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)判斷和控制。第二，構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)解決渠道。風(fēng)險(xiǎn)的管理工作主要包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和解決。企業(yè)可以成立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任委員會(huì)，明確固定資產(chǎn)管理負(fù)責(zé)人，可以通過成立專門的資產(chǎn)管理經(jīng)理、固定資產(chǎn)采購部門等。嚴(yán)格按照相關(guān)流程辦事，避免內(nèi)控失效現(xiàn)象。與此同時(shí)，建立矩陣式評(píng)估體系，對(duì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，有效地提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌控性。
3.3促進(jìn)內(nèi)控工作的規(guī)范性發(fā)展
第一，推動(dòng)資產(chǎn)管理流程的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展。建立健全崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門、工作人員的具體權(quán)責(zé)，具有一定的權(quán)利就必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，提高工作人員的工作責(zé)任心。注重監(jiān)督作用，在辦理相關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)之時(shí)，應(yīng)當(dāng)有超過兩名人員參與其中，互相監(jiān)督，避免公器私用、等現(xiàn)象出現(xiàn)。第二，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理和處置工作。合理購置程序，規(guī)定審批權(quán)限。嚴(yán)格按照程序進(jìn)行采購，對(duì)于一些重大投資、重大采購等都必須通過相關(guān)負(fù)責(zé)人的共同探討、審批。
3.4建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系
建立健全企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度，實(shí)行全員性、全過程、全面的監(jiān)管工作，加強(qiáng)相關(guān)部門之間的互相監(jiān)督，同時(shí)配備專門的監(jiān)管部門，定期和不定期地針對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)狀況進(jìn)行檢查和核對(duì)。在檢查過程當(dāng)中如果發(fā)現(xiàn)任何問題，需要形成檢查報(bào)告，并且及時(shí)上報(bào)至管理層。在制定檢查制度之時(shí)，可以充分地借鑒同行企業(yè)以及國外企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，不斷的優(yōu)化和完善檢查機(jī)制，促使其朝著合法化和合理化方向發(fā)展，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的全面監(jiān)管。實(shí)現(xiàn)開放式監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，接受來自內(nèi)外部相關(guān)利益者的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并且做好信息反饋，接受來自各個(gè)方面的意見和建議，不斷改善內(nèi)控措施。
4結(jié)語
綜上所述，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制之時(shí)，要立足于企業(yè)的不足之處，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、權(quán)責(zé)不清等問題，不斷的建立健全資產(chǎn)信息系統(tǒng)、構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、促進(jìn)內(nèi)控工作的規(guī)范化發(fā)展等，從而切實(shí)落實(shí)內(nèi)控相關(guān)措施，確保固定資產(chǎn)的完整性，提高固定資產(chǎn)的利用率和管理水平。
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【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn) 醫(yī)院 措施
醫(yī)院固定資產(chǎn)在整個(gè)醫(yī)院管理中起著重要作用，因此務(wù)必要保證固定資產(chǎn)的管理和維護(hù)工作。只有在固定資產(chǎn)的有效配置和合理使用的前提下，才能為廣大人民群眾提供更好的醫(yī)療服務(wù)。
一、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中存在的問題
（一）盲目購置
醫(yī)院固定資產(chǎn)采購制度不完善，缺乏可行性。許多醫(yī)院沒有經(jīng)過科學(xué)論證和效益分析就匆忙購置設(shè)備，導(dǎo)致高投入無回報(bào)或高投入低回報(bào)，甚至閑置；或者在沒有充分了解大型和貴重儀器設(shè)備操作使用的性能甚至培訓(xùn)人員還難以達(dá)到操作技術(shù)規(guī)范的要求就購入儀器，利用率不高，隨著技術(shù)損耗和自然損耗，很快被淘汰報(bào)廢，造成資金極大地浪費(fèi)。
（二）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的處置制度不健全
醫(yī)院所接受的社會(huì)性捐贈(zèng)物資中包括一些固定資產(chǎn)，可是有些醫(yī)院并未把這些資產(chǎn)記在固定資產(chǎn)賬戶中，以致賬物難以統(tǒng)一，另外對(duì)于這些資產(chǎn)的利用程度有限，浪費(fèi)情況嚴(yán)重。
（三）對(duì)固定資產(chǎn)的控制與管理不到位
很多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者片面的追求對(duì)于貨幣資金的管理，忽視內(nèi)部控制與外部監(jiān)管制度建立的重要性。問題之一是醫(yī)院內(nèi)部缺少專業(yè)的統(tǒng)計(jì)人才，有些醫(yī)院并未設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，而是由其他部門如財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作，使得內(nèi)部審計(jì)難以正常開展，也不能保證審計(jì)工作的質(zhì)量和監(jiān)督的有效性。問題之二是工作人員在審計(jì)時(shí)注重對(duì)醫(yī)院開支情況進(jìn)行審計(jì)，而忽略了固定資產(chǎn)的管理審計(jì)，造成了這樣一種情況：某一醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理程度取決于審計(jì)工作人員的是否認(rèn)真負(fù)責(zé)。
（四）對(duì)固定資產(chǎn)的使用和管理不能有效約束
醫(yī)院內(nèi)部對(duì)固定資產(chǎn)的使用與管理各部門權(quán)責(zé)分工不盡詳細(xì)，不能進(jìn)行集中式管理；在當(dāng)前不健全制度的影響下，各部門間難以有效溝通。有的醫(yī)院沒有對(duì)院內(nèi)的醫(yī)療設(shè)備年檢進(jìn)行有效管理，使得很多沒有經(jīng)過年檢的固定資產(chǎn)不能繼續(xù)投入使用，出現(xiàn)資源浪費(fèi)，同時(shí)對(duì)于醫(yī)院來說，也不容易把握固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，不能向醫(yī)院管理層傳達(dá)準(zhǔn)確信息，以致影響最終決策。
（五）舊的房屋建筑翻新改造處理不標(biāo)準(zhǔn)
按財(cái)務(wù)制度規(guī)定，如果在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改造擴(kuò)建，按固定資產(chǎn)原價(jià)加改造擴(kuò)建的支出減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后重新對(duì)固定資產(chǎn)定價(jià)，然而有些醫(yī)院將其作為維修費(fèi)用直接列支。
二、醫(yī)院固定資產(chǎn)有效管理方案
（一）建立健全固定資產(chǎn)管理制度，制定完善相關(guān)的規(guī)章細(xì)節(jié)
現(xiàn)在業(yè)界普遍以“固定資產(chǎn)歸口分級(jí)管理制度”為基本指導(dǎo)思想，大型專業(yè)設(shè)備應(yīng)組織專家進(jìn)行專業(yè)論證，申購單由相關(guān)人員和領(lǐng)導(dǎo)簽字后交相應(yīng)的采購人員，按照規(guī)定的采購程序和要求實(shí)施設(shè)備采購。采購?fù)戤吅笕霂欤⒔M織專業(yè)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收，資產(chǎn)會(huì)計(jì)根據(jù)核實(shí)后的單據(jù)登記固定資產(chǎn)一級(jí)明細(xì)賬和科室明細(xì)賬，建立固定資產(chǎn)卡片。正常使用后遇維修，需相關(guān)人員填寫維修單，報(bào)告維修人員分析維修原因，落實(shí)責(zé)任，相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入成本，如有責(zé)任人，則應(yīng)扣發(fā)當(dāng)事人。報(bào)廢資產(chǎn)由使用科室填寫報(bào)廢單，報(bào)告相關(guān)科室，人員，經(jīng)過認(rèn)定及領(lǐng)導(dǎo)簽字核準(zhǔn)，審計(jì)部門的同意，相關(guān)部門的備案后執(zhí)行報(bào)廢，物資會(huì)計(jì)進(jìn)行固定資產(chǎn)核銷工作。
（二）重視院內(nèi)固定資產(chǎn)的日常管理
醫(yī)院的不斷發(fā)展使得對(duì)固定資產(chǎn)的需要量在結(jié)構(gòu)和數(shù)量上不斷擴(kuò)大，這就要求首先由醫(yī)院核對(duì)已有固定資產(chǎn)并統(tǒng)一進(jìn)行登記，醫(yī)院各相關(guān)單位包括財(cái)務(wù)部等必須密級(jí)配合，通過整理有關(guān)數(shù)據(jù)和信息，制定符合醫(yī)院實(shí)際的需求量。另外對(duì)于已有固定資產(chǎn)要注重維修和養(yǎng)護(hù)，如對(duì)房屋建筑類應(yīng)保證建設(shè)質(zhì)量、合理使用以及定期保養(yǎng)；對(duì)專業(yè)設(shè)備要安排相應(yīng)的人員進(jìn)行管理，并且按照操作規(guī)范進(jìn)行使用，以延長設(shè)備的使用壽命；固定資產(chǎn)的維護(hù)要建立起一套合理的制度，對(duì)于每一次維護(hù)的結(jié)果進(jìn)行記錄，同時(shí)要配備相應(yīng)的維修配件。定期或不定期抽查和盤點(diǎn)固定資產(chǎn)的安全性，防止出現(xiàn)事故，并整理出相應(yīng)的意見，指出存在的問題，提出修正意見及建議，報(bào)經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批示后及時(shí)處理，形成良性循環(huán)的長效管理機(jī)制。
（三）搭建固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫
利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將院內(nèi)各相關(guān)部門有機(jī)結(jié)合起來，搭建固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫，并是實(shí)現(xiàn)資源共享，有利于領(lǐng)導(dǎo)者隨時(shí)掌握院內(nèi)固定資產(chǎn)的詳情，以便日后進(jìn)行決策時(shí)參考。同時(shí)固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫的搭建，在優(yōu)秀的技術(shù)支持下能夠?qū)⒊鋈霂?、?bào)廢等手續(xù)簡化，并自動(dòng)生成各項(xiàng)報(bào)表，供計(jì)算使用。
（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)指標(biāo)考核
（1）將固定資產(chǎn)折舊計(jì)入科室成本，將科室資產(chǎn)消耗以成本核算為依據(jù)，將各項(xiàng)資產(chǎn)按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算折舊并計(jì)入科室成本，進(jìn)一步減少科室閑置設(shè)備和報(bào)廢資產(chǎn)不處理的現(xiàn)象，提高資產(chǎn)使用率。（2）注重對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)部門及人員的考核，包括使用科室是否對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了有效利用、固定資產(chǎn)管理部門是否將資源進(jìn)行合理調(diào)配等等。
參考文獻(xiàn)
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