時間：2023-01-15 06:12:36
序論：在您撰寫國內(nèi)外形勢論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導您走向新的創(chuàng)作高度。
摘要：健全的內(nèi)部控制制度是商業(yè)銀行安全、有序運作的前提和基礎。國外商業(yè)銀行在長期的經(jīng)營實踐中積累了豐富的內(nèi)控管理經(jīng)驗，這對于正走向國際化、市場化的我國金融業(yè)來說，具有十分重要的借鑒和實踐意義。
關鍵詞：內(nèi)控制度；借鑒；提高；內(nèi)控水平
1國外商業(yè)銀行內(nèi)控制度的主要內(nèi)容
(1)嚴密有效的組織結構和獨立的內(nèi)部審計機構。銀行的組織結構是對銀行經(jīng)營進行計劃、指揮和控制的組織基礎，因此國外商業(yè)銀行非常重視對銀行內(nèi)部組織結構的設計，做到職責分工合理，使銀行能順暢地運行和有效地執(zhí)行領導者的管理意圖。為防范各部門和銀行員工因經(jīng)營管理不善而產(chǎn)生隱瞞欺詐行為，一般還專門設立了獨立于其他部門，僅對銀行最高權力機構負責的內(nèi)部審計機構。
(2)完善的會計控制體系。從某種意義上講，會計部門是銀行內(nèi)部的第一監(jiān)控部門，因此國外許多商業(yè)銀行都賦予會計主管或財務總監(jiān)以特別的權力和地位。
(3)相互獨立的業(yè)務部門和明確的職責。銀行業(yè)務的性質要求銀行每一項業(yè)務至少應有兩個人或兩個部門參與記錄、核算和管理，因此，各職能部門要具有相對的獨立性，以達到內(nèi)控制度所要求的雙重控制和交叉檢查效果。
(4)嚴格的授權審批程序。銀行以安全經(jīng)營為本，每一項交易一定要有不同的人進行審查和批準，任何人的權限都不能是無限的。為此，國外商業(yè)銀行都設計了一套控制資產(chǎn)風險的授權審批程序，這突出表現(xiàn)在貸款管理和外匯交易控制上。
(5)高度的電腦化管理。隨著金融工具的日益現(xiàn)代化，國外商業(yè)銀行普遍加強了電腦在內(nèi)部管理上的應用，以改進和完善銀行內(nèi)部控制的手段。
(6)合理有序的內(nèi)部檢查制度。一是總行業(yè)務部門對分行的檢查，包括按要求報送的各種財務報表、專題報告，以及召開分行長座談會聽取匯報等等；二是總行審計機構對分行的定期全面檢查和不定期專項檢查；三是銀行內(nèi)部的自我日常檢查以及聘請外部會計師查帳。
2學習國外商業(yè)銀行內(nèi)控制度，提高我國商業(yè)銀行內(nèi)控水平
(1)重構商業(yè)銀行組織管理體系，創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。目前，國有商業(yè)銀行作為國務院局級企業(yè)法人，是國有資產(chǎn)的直接經(jīng)營者，實行一級法人制，在現(xiàn)行體制和經(jīng)營機制下，改造國有商業(yè)銀行的組織管理體系具有一定難度。但近幾年新成立的區(qū)域性商業(yè)銀行，應根據(jù)《公司法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的要求，實行董事會領導下的行長(總經(jīng)理)負責制，保證董事會是全行最高權力機構，切實發(fā)揮董事會在銀行發(fā)展方向，重大業(yè)務決策和宏觀管理方面的職能作用。在此基礎上，改革商業(yè)銀行現(xiàn)行的內(nèi)部稽核體制，實行對總行法人負責的內(nèi)部稽核制度，加強總行對稽核工作的垂直領導。
(2)商業(yè)銀行要有嚴格的崗位分工和明確的工作職責。一是嚴格崗位分工，切實根據(jù)業(yè)務運作的實際要求，因事設崗，因崗定人；二是按照每一項業(yè)務至少必須有兩個崗位或兩人以上參與記錄、核算和管理的要求，明確各崗位或員工在業(yè)務操作中的責權劃分，按各自的工作性質、權限承擔相應的工作責任；三是加強業(yè)務操作的事后檢查，每項業(yè)務要求有一名業(yè)務主管或專門崗位對該項業(yè)務處理的整個流程進行綜合把關和全過程的檢查，確保各崗位按職責要求正確處理同一業(yè)務，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正。
(3)健全商業(yè)銀行內(nèi)部授權審批機制，保證資產(chǎn)運用的安全性和盈利性。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部管理一直未能有效解決銀行內(nèi)部審批程序和分段授權問題，以致商業(yè)銀行分支機構權力過大，資產(chǎn)風險不易控制。
(4)加強銀行內(nèi)控電子化管理，保障銀行業(yè)務的正常運行。銀行業(yè)務的日益現(xiàn)代化，要求銀行內(nèi)控手段更加有效率、更加安全可靠。而我國銀行業(yè)目前還未形成一套有效的內(nèi)部電子監(jiān)管系統(tǒng)和電子網(wǎng)絡系統(tǒng)，影響了內(nèi)控的質量和效率，而且在銀行電腦內(nèi)部控制方面也存在許多需要完善的地方。
實行企業(yè)內(nèi)部審計外部化首先對企業(yè)經(jīng)濟效益的提高十分有利。企業(yè)內(nèi)部設置專門的內(nèi)部審計機構，就會相應的在此方面的產(chǎn)生資金投入，從機構的設置到人員配置的資金投入相對于從外部聘請第三方會計師事務所的專業(yè)人員進行內(nèi)部審計的資金投入來說要小得多。從資源資金的角度來說財務預算支出方面能夠減少一部分的開支。其次，企業(yè)內(nèi)部審計外部化對提高審計質量十分有利，這主要由于外聘的事務所的審計人員具有很強的獨立性，不受企業(yè)內(nèi)部的局限，而且具有較高的專業(yè)素質，能夠勝任企業(yè)內(nèi)部審計的工作任務。在我國，企業(yè)內(nèi)部審計走外部化的發(fā)展道路，已經(jīng)成為企業(yè)關注的問題。筆者從內(nèi)部審計外部化對企業(yè)發(fā)展所具有的優(yōu)勢出發(fā)，分析內(nèi)部審計外部化在我國企業(yè)中實行的必要性和可行性。
1.企業(yè)內(nèi)部審計外部化符合企業(yè)發(fā)展的成本效益原則
企業(yè)內(nèi)部設置了專門的內(nèi)審機構或者部門也就形成了一項固定的成本支出，加上對內(nèi)部審計工作人員的管理和培訓，也是企業(yè)后續(xù)的支出增加。另外因為經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，企業(yè)生產(chǎn)技術的革新，經(jīng)營業(yè)務范圍的擴大等多種因素的影響，企業(yè)內(nèi)部審計在人員配置上受數(shù)量和質量的限制，內(nèi)審工作的成績并不理想，內(nèi)審質量不高的情況普遍存在。將企業(yè)內(nèi)部審計外部化后，采用完全外包或者部分外包的形勢，企業(yè)在內(nèi)部審計方面的投入就會有一定程度的減少。內(nèi)部審計外包后，對重大的風險能夠哥呢國家有效的進行控制，這有效的降低了企業(yè)損失的風險，對企業(yè)的收益的獲得十分有利。隨著企業(yè)內(nèi)部審計投入的成本的降低，外包的成本效益占據(jù)很大優(yōu)勢，企業(yè)走內(nèi)審外部化的道路可實現(xiàn)效益的最大化。
2.企業(yè)實行內(nèi)部審計外部化科提高內(nèi)部審計的獨立性
因為內(nèi)部審計的機構受企業(yè)領導的直接監(jiān)管，在很多時候，內(nèi)部審計工作要服從企業(yè)領導層的要求，這是內(nèi)部審計缺乏獨立性的主要原因。外部審計的機構是獨立于企業(yè)之外的，與企業(yè)之間是通過契約的方式合作的關系，審計更加具有獨立性。內(nèi)審外包的審計人員不受企業(yè)經(jīng)營者的直接領導，與其是平等合作的關系，審計范圍會更加的廣泛。從本質上說，外部審計的主題是按照國家相關的規(guī)定對審計費用合理的收取，與被審計的企業(yè)沒有其他經(jīng)濟利益上關系，外部審計人員更沒有人情上關聯(lián)，保證了審計工作的獨立性。
3.企業(yè)內(nèi)部審計外部化可提高企業(yè)內(nèi)部審計的工作質量
現(xiàn)代經(jīng)濟形式下的內(nèi)部審計工作人員首先要具有過硬的專業(yè)知識，不僅精通財務方面的業(yè)務知識更在經(jīng)營管理方面也有一定的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)在發(fā)展過程中，單方面的重視經(jīng)營業(yè)務方面的發(fā)展，對內(nèi)部審計人員的業(yè)務培訓卻予以忽視，使得內(nèi)部審計方式方法陳舊落后，內(nèi)審人員的專業(yè)素質跟不上時展的需要，這必然會對內(nèi)部審計的質量造成不利的影響。內(nèi)部審計外部化后，從事審計工作的人員來自于專門的會計師事務所，通常會經(jīng)過正規(guī)的培訓和嚴格的考核，具有一定的資質才能勝任審計的工作。而且他們所具有的專業(yè)至少范圍廣泛，在會計、企業(yè)管理等方面也有一定的專業(yè)基礎。對于外部審計機構來說，他們的經(jīng)驗更為豐富，對不同行業(yè)的經(jīng)營理念和管理方法都有所了解，不僅能夠為企業(yè)提供審計服務，同時可以根據(jù)自身的經(jīng)驗，在某些問題上能夠為企業(yè)的管理層提出有價值的參考意見和經(jīng)濟信息。另外，外部審計機構的會計師在進行審計工作是，其執(zhí)業(yè)行為受法律部分的約束，同時也受相關部門的監(jiān)督，這也在一定程度上保證了審計的質量。
二、企業(yè)推行內(nèi)部審計外部化的措施
1.選擇合適的內(nèi)部審計外部化形式
加強內(nèi)審與外審工作的協(xié)調。大多數(shù)企業(yè)在選擇內(nèi)部審計外部化的形式時，都會選擇部分外部化，采用共同協(xié)作的方式共同開展審計工作。企業(yè)設置內(nèi)部審計機構，配備熟悉企業(yè)情況的內(nèi)審人員，并根據(jù)企業(yè)需要聘請注冊會計師等外部人員共同開展內(nèi)審工作。企業(yè)采用內(nèi)部審計外部化，要加強內(nèi)部審計與外部審計工作的相互協(xié)調。注冊會計師測試評價企業(yè)內(nèi)部控制，有兩種情形：一是對企業(yè)會計報表進行審計時，為確定檢查風險而實施的內(nèi)部控制測試和評價；一是接受專門委托，對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價，出具《內(nèi)控審核報告》。我們以注冊會計師在履行會計報表審計時的情況，考察內(nèi)部審計與外部審計不同審計目的下二者之間的合作協(xié)調的方式和內(nèi)容，更具有指導意義。
2.加強注冊會計師對單位內(nèi)部管理方面的知識訓練
為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，應加強注冊會計師對單位內(nèi)部管理方面的知識訓練。首先是要深刻理解組織目標，找準內(nèi)部審計工作定位；其次要不斷提高要不斷提高自身內(nèi)部審計業(yè)務的素質，因此，除具備會計審計理論和實務、管理知識、法律知識外，還要熟悉本行業(yè)的專業(yè)知識，只有這樣，才能更好地發(fā)現(xiàn)本單位的內(nèi)部控制缺陷，為企業(yè)的發(fā)展服務。
3.選擇正規(guī)的有資質注冊會計師事務所
我國實行的是有計劃的市場經(jīng)濟體制，如石油工程項目等大型工程絕大部分是以國家投資或國家參與投資為主。而在發(fā)達國家，主要是以私有制為主的資本主義市場經(jīng)濟體制，在這些國家除政府投資或參與的一些工程建設項目外，大部分工程項目是以私人投資為主。
2 工程造價發(fā)展及模式比較
目前，國際上較為通行的工程計價模式分為英國、美國和日本三種模式。英國是工程造價開展最早、影響力最大、管理體系最完整的國家之一。在英國，工程造價實行“量價分離”的原則，由英國皇家測量師協(xié)會（RICS）編訂的建筑工程量計算規(guī)則（SMM），使得工程造價的首要重點“量”有章可循；同時為實現(xiàn)工程造價的動態(tài)管理，英國的工程造價在“價”上完全由市場調節(jié)，相關政府部門會根據(jù)市場情況，定期價格指數(shù)及成本指數(shù)，實現(xiàn)了工程造價的量價分離和動態(tài)管理。在美國，工程造價也體現(xiàn)了其高度自由競爭的市場經(jīng)濟特點，各承包商首先應根據(jù)圖紙計算工程量，然后計算工程費，得到工程成本，結合自身情況，加上毛利得到工程的最終造價。
美國的工程造價劃分為直接工程費、間接工程費、工程毛利、不可預見費四大部分。在美國，沒有建設工程定額可遵循，也沒有統(tǒng)一的工程量計算規(guī)則，所以更強調各公司的歷史數(shù)據(jù)的積累，也更能體現(xiàn)出其高度自由經(jīng)濟體制特點。日本實行的是一種特殊的量價分離模式，與我國的定額取費方式相比較，它的定額只是體現(xiàn)在量上，其價完全以市場為導向。由日本建筑積算研究會編制的《建筑數(shù)量積算基準》和由日本建筑協(xié)會編制的《建筑工程標準定額》為日本工程造價定額提供了工程量計算規(guī)則和耗量依據(jù)，再結合市場價格、政府部門和行業(yè)協(xié)會的價格信息，可以計算得到完整的工程造價文件。
在日本，工程造價項目構成包括工程直接費、綜合臨建費、現(xiàn)場經(jīng)費和綜合管理費。中國于 1950 年引進了前蘇聯(lián)的概預算定額管理制度，完全由規(guī)定的定額主導工程造價。但隨著我國改革開放的深入和經(jīng)濟結構的日益復雜，傳統(tǒng)的與計劃經(jīng)濟相適應的定額管理制度使得建筑產(chǎn)品的價格與其實際經(jīng)濟價值有很大的偏差，遏制了生產(chǎn)力的良性競爭，抑制了生產(chǎn)經(jīng)營者的積極創(chuàng)造性?！督ㄔO工程工程量清單計價規(guī)范》的執(zhí)行，有效的緩解了這一矛盾，能逐步建立起由工程定額為指導，以市場價格為主導的工程造價模式，相應的使政府監(jiān)管力度由微觀過渡到宏觀，使中國工程造價逐步與國際市場接軌。AACE（美國造價工程師協(xié)會）約定，對一般工程項目，工程造價可按如表 1 階段劃分。國內(nèi)工程造價依據(jù)項目進行的深度，按其所處的不同階段，有不同的構成和計算方法及精度要求。
3 國內(nèi)外石油公司工程造價體系
比較國內(nèi)外工程造價編制方法和管理體系的差異，在石油工程項目造價中也有較為明顯的體現(xiàn)。由于國外市場更注重企業(yè)競爭力，因此對經(jīng)驗的積累和鞏固成為了國際知名石油工程走向世界的優(yōu)勢之一。大型國際石油公司，在工程造價方面，都建立完善了相應的數(shù)據(jù)庫、工程造價編制方法和軟件等，同時也確定了其在不同國家不同地區(qū)的價格幅度差等。如 SHELL 公司的工程投資系統(tǒng)，經(jīng)過多年的發(fā)展和完善，已經(jīng)成為了 SHELL 公司的核心商業(yè)機密。
SHELL 公司通過多年的工作積累，在數(shù)據(jù)處理與分析、信息庫完善等方面都積累了較為豐富的經(jīng)驗。按階段，SHELL 公司將工程造價分為 3 個類型，分別是方案評估階段的 TYPE1，對應 AACE 中的 CLASSV; 方案選擇階段TYPE2，對應 AACE 中的 CLASSV；項目定義階段 TYPE3，對應 AACE 中的 class III、class II、class I 三種類型的工程造價.在造價精度方面，有少許的偏差，對 TYPE3，精度要求在-10%~+15%。在 SHELL，造價文件成果的指導性，除需要造價工程師過硬的專業(yè)知識外，還需要各專業(yè)設計人員、項目經(jīng)理及其管理團隊、生產(chǎn)廠家、承包商等各方的協(xié)調配合。一份完整的工程造價文件，除構成造價主體的基礎投資數(shù)據(jù)外，還應給出詳細的工程概況說明、工程造價基礎等，讓審閱者能清晰的掌握造價文件所包含和不包含的內(nèi)容，同時對風險、現(xiàn)金流量、人工時等做出詳細的分析，方便管理者決策使用。
經(jīng)過對比分析，SHELL 與國內(nèi)石油公司造價體系有很大的不同：第一，工程造價基礎的范圍更詳細。具體包含費用估算的范圍、相關技術信息（承包商費用估算）、項目進度計劃等內(nèi)容。由于體制原因，國內(nèi)工程項目管理中的招投標計劃、項目進度安排、資金投資計劃等也往往與造價文件編制相脫節(jié)，導致造價成果僅能反應投資的總限額，對項目管理決策分析作用欠佳。第二，將承包商報價引用到費用估算中。SHELL 公司在 TYPE3 階段的估算中，除了固定設備材料的廠家報價外（與合同價一致）外，還對建筑工程等專業(yè)承包商的的投標報價進行篩選和確定，將中標的承包商價格引用到工程造價中，以更好的提高投資估算精度。國內(nèi)石油公司造價階段的設備材料價格報價與施工過程中合同價格往往有很大的出入，在國內(nèi)，建筑工程等概預算都是依據(jù)相關地區(qū)、行業(yè)的概算指標、預算定額、費用定額而來的，如何對國外通行的工程量清單報價有效的把握，還需要一段時間的經(jīng)驗積累和適應。第三，增加對施工管理費中業(yè)務經(jīng)費的具體界定。SHELL 的施工管理費可以分為現(xiàn)場管理費用（Field Indirect Cost）和公司間管理費用（Home Indirect Cost），也都是針對承包商而言，其中，現(xiàn)場管理費約占整個管理費的 20%~30%，公司管理費占整個管理費的 70%~80%。除與我國施工管理費組成相類似的費用外，還含有業(yè)務經(jīng)費。包括廣告宣傳費、交際費、業(yè)務資料費、業(yè)務所需手續(xù)費、人傭金、保險費、銀行貸款利息、無效管理費用等。在 SHELL，以上所有管理費用都可在進度安排指導下，依據(jù)不同的工種和工作時間，采用人工時方法來進行編制。國內(nèi)項目在施工管理費方面，往往都是采用比率法，根據(jù)工程費用，按照項目的規(guī)模和性質，來進行編制。
4 國內(nèi)石油公司提高國際工程造價水平的方法
內(nèi)容摘要：隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，國際競爭尤其是金融領域的競爭日趨激烈。與歐美發(fā)達國家商業(yè)銀行相比,我國商業(yè)銀行競爭力有待提高。本文著重分析我國商業(yè)銀行競爭力存在差距的原因，在此基礎之上，提出改革和完善金融業(yè)創(chuàng)新機制，提升我國商業(yè)銀行競爭力的對策。
關鍵詞：經(jīng)濟全球化金融領域國際競爭商業(yè)銀行競爭力
商業(yè)銀行競爭力是商業(yè)銀行綜合能力的體現(xiàn)，是商業(yè)銀行在市場經(jīng)濟環(huán)境中相對于競爭對手所表現(xiàn)出的生存能力和持續(xù)發(fā)展能力的總和。當前我國商業(yè)銀行在我國市場占據(jù)優(yōu)勢地位，而這種優(yōu)勢地位的產(chǎn)生大多是由我國的政策保護而取得的。但隨著我國金融業(yè)的進一步開放，我國政策的進一步松綁，國外銀行的進入會對我國商業(yè)銀行的競爭市場優(yōu)勢產(chǎn)生沖擊。我國商業(yè)銀行在這場競爭中勢必暴露出一些潛在的問題，而如何保持住商業(yè)銀行的持續(xù)競爭優(yōu)勢是現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行發(fā)展中面臨的重大課題。
一、制約我國商業(yè)銀行競爭力的因素分析
（一）治理結構因素
1.組織結構不合理?，F(xiàn)存的銀行機構還沿襲計劃經(jīng)濟時代的行政管理模式，部門多、人浮于事、效率低下。各機構的高級管理人員對經(jīng)營風險和責任謹小慎微，而對謀取局部的自身利益則違規(guī)操作，暴露出從內(nèi)部而來的機制風險。對基層行貸款權的上收，嚴重扼殺了基層行的積極性和能動性。這種貸款項目的層層上報和逐級審批，延誤了基層行良好的投資時機，而上級機構為平衡社會關系指令發(fā)放的貸款，下級只能聽命，如此導致放款項目的評估、決策和運作出現(xiàn)偏差，背負巨額壞賬或虧損。
2.制度不合理。在國有獨資的產(chǎn)權模式下，國有銀行形成了一級法人總行對分行、分行對支行多層次的委托關系。從委托人的角度看，國家的宏觀經(jīng)濟目標與銀行的追求利潤最大化的目標不一致，使得國有銀行具有內(nèi)在的政企不分的制度特征。從人的角度看，銀行經(jīng)營管理人員事實上或依法掌握了控制權，他們的利益在公司戰(zhàn)略決策中得到了充分體現(xiàn)，這種控制往往是通過經(jīng)理人員與職工的共謀而實現(xiàn)的。在向市場經(jīng)濟轉軌的過程中，由于制度環(huán)境的不成熟，銀行內(nèi)部人控制問題尤為突出。
（二）整體經(jīng)營素質因素
1.資本充足率低造成流動性風險較大。資本充足率（資本與加權風險資產(chǎn)之比）是資產(chǎn)安全性的衡量指標，按《巴塞爾協(xié)議》的規(guī)定，從事國際業(yè)務的銀行，必須達到8%（其中核心資本不少于4%），以保障商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中抵御風險的能力。我國四大國有銀行的資本充足率遠遠低于國際大銀行的平均值。資本充足率不足的直接后果，是抗風險能力不強、盈利水平低、競爭力差。我國商業(yè)銀行的自有資金少，在主要依靠債務杠桿運作的過程中，銀行的債務過高，即存款占總資產(chǎn)的比重過高，必須留有較高比例的備付金以應付正常的提款需要。而政府長期對國有商業(yè)銀行的干預，導致呆壞賬嚴重，金融資產(chǎn)質量低下，運營成本居高不下，盈利能力低。
2.我國商業(yè)銀行經(jīng)營規(guī)模與業(yè)務范圍狹窄。資產(chǎn)和資本總額、分支機構數(shù)量、跨國經(jīng)營狀況、是否開展證券、投資、保險等業(yè)務都是衡量商業(yè)銀行規(guī)模的主要指標。銀行是一個規(guī)模效益顯著的產(chǎn)業(yè)，但在經(jīng)營規(guī)模上我國商業(yè)銀行明顯處于劣勢。我國商業(yè)銀行業(yè)務范圍狹窄，品種單一。設備也比較落后，不僅電子化和網(wǎng)絡化的服務設施層次低，而且服務軟件和專業(yè)人才的水平也亟待提高。
3.金融人才缺乏。國際金融競爭歸根到底是人才的競爭。隨著我國銀行業(yè)國際化的發(fā)展，最大的問題是缺乏既精通外語、計算機以及國際金融專業(yè)知識，又熟悉東道國區(qū)位優(yōu)勢、人文狀況的復合型人才，同時也缺乏一套合理有效的人才競爭機制。由于普遍缺乏開展國際業(yè)務的人才和經(jīng)驗，致使我國商業(yè)銀行經(jīng)營國際化能力方面的競爭力明顯不足。
（三）外部經(jīng)營環(huán)境因素
1.資金價格管制的限制。到目前為止，我國對利率、匯率管制依然存在，長期的資金價格管制，使得中國的商業(yè)銀行形成了利率、匯率波動無風險的思維定勢，銀行缺乏資金價格變動的風險意識，自然就不會主動規(guī)避金融風險，創(chuàng)新具有保值功能的金融產(chǎn)品。當銀行不能很好地預測、防范風險，勢必會降低自身的競爭力。
2.中央銀行監(jiān)管的乏力。中央銀行資產(chǎn)負債比例管理的監(jiān)管效果不太理想。目前對商業(yè)銀行的比例監(jiān)控與監(jiān)測僅局限于幾張報表，只是作了一下幾種比例關系的統(tǒng)計分析，不僅填報的數(shù)據(jù)真實性差，而且也缺乏必要的計算機匯總分析，缺乏硬性的考核辦法和強硬的監(jiān)管機制，無法迫使商業(yè)銀行自覺調整各種比率。同時，商業(yè)銀行內(nèi)部缺乏必要的專門管理機構和人員，對比例監(jiān)管只是應付，缺乏有效的自我約束機制，這些都使中央銀行的比例監(jiān)控、監(jiān)測流于形式。
3.國有企業(yè)改革的影響。國有企業(yè)改革舉步維艱，商業(yè)銀行深受其累。由于商業(yè)銀行受命于政府，將貸款發(fā)放給國有企業(yè)，而不是最安全的客戶，在企業(yè)虧損倒閉，國有企業(yè)轉型過程中這些貸款便成為銀行的呆帳或壞帳，無處可尋。
二、提升我國商業(yè)銀行競爭力的對策建議
（一）實現(xiàn)治理結構創(chuàng)新
1.組織結構創(chuàng)新。通過兼并重組與整合，逐步成為金融控股公司，達到全方位的金融服務。花旗集團和匯豐控股公司發(fā)展的道路，為我國銀行組織結構的調整積累了豐富的經(jīng)驗。金融控股公司是一種比較成熟和完善的企業(yè)組織形式，作為國有獨資商業(yè)銀行組建控股集團，是組織結構創(chuàng)新的有效選擇。
2.制度創(chuàng)新。應該進行規(guī)范的公司化改造，一是規(guī)范董事會的權利，推廣獨立董事和外部監(jiān)事制度；二是合理安排股權結構，促進股權結構合理化、多元化；三是建立有效的激勵和約束機制，通過建立明確的業(yè)績考核與評價體系、建立董事會決策責任制度來實現(xiàn)。
（二）提高整體經(jīng)營素質
1.加強經(jīng)營管理，提高資本充足率，化解不良資產(chǎn)。通過減少信用放款，增加擔保、抵押放款，壓低銀行風險資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比重；建立風險準備金制度，以應付未來可能出現(xiàn)的損失；以分拆、合并重組的上市融資方式募集資本金或準許其發(fā)行長期次級金融債券補充附屬資本；盡快處置銀行的不良資產(chǎn)，利用呆賬準備金制度；適量注入財政資金；成立專門的不良資產(chǎn)清理機構等來化解銀行的不良資產(chǎn)。
2.開拓業(yè)務領域，創(chuàng)新金融產(chǎn)品，實現(xiàn)電子化技術。目前，我國商業(yè)銀行應積極開展網(wǎng)上業(yè)務，開展個人理財業(yè)務，開辟中間業(yè)務新領域，拓展國際銀行業(yè)務，加快國際化進程。適時把握混業(yè)經(jīng)營商機，推動業(yè)務持續(xù)發(fā)展，進行服務品種創(chuàng)新，拓展會計事務、融通保管等業(yè)務范圍。此外，還應開展資信調查、財產(chǎn)評估等高附加值的知識型業(yè)務，發(fā)展保函、貸款承諾和備用信用證等信用服務方面的業(yè)務。總之，我國商業(yè)銀行必須轉變觀念，學習歐美等國家金融領域的先進經(jīng)驗，加強管理，提高經(jīng)營效益。
3.選拔高級人才，引進培育高素質專業(yè)人才，充實人力資本。應根據(jù)人才結構現(xiàn)狀、內(nèi)部結構、發(fā)展需求以及人才使用的成本采用不同方式、不同渠道進行選拔、引進和培育高素質的專業(yè)人才的同時，還要完善對優(yōu)秀人才的激勵與管理機制。
（三）創(chuàng)造外部良好競爭環(huán)境
1.推進利率改革，降低銀行的不良資產(chǎn)率。利率市場化，銀行把利息和客戶風險掛鉤，銀行不必惜貸，當認為某企業(yè)預期風險較高時，可上調利率，使風險通過利率溢價獲得化解。
2.轉換監(jiān)管主體職能，加強宏觀調控，促進合理競爭。中央銀行應加強對商業(yè)銀行公司治理結構的監(jiān)管，督促商業(yè)銀行改進和完善經(jīng)營管理體制和組織體制，同時建立和完善監(jiān)管法律法規(guī)體系，制定商業(yè)銀行公司治理結構的指南。更好地發(fā)揮宏觀調控作用，完善金融市場的競爭機制，促進合理競爭。
3.加快國有企業(yè)改革，提高商業(yè)銀行核心競爭力。深化國有企業(yè)改革，推進國有經(jīng)濟改組，優(yōu)化國有經(jīng)濟結構，活化國有資產(chǎn)存量，以有效化解國有商業(yè)銀行不良資產(chǎn)的風險。完善法人治理結構，實施科學管理，切實提高服務質量，構建我國商業(yè)銀行的特色文化，有效提高我國商業(yè)銀行的競爭力。
參考文獻：
一、上市銀行信息披露監(jiān)管中存在的問題
（一）信息監(jiān)管協(xié)調機制不完善
眾多部門均對上市銀行擁有監(jiān)管權，多頭監(jiān)管固然可以增強監(jiān)管效果，但所帶來的負面效應也是顯而易見的。一是各監(jiān)管部門均自行制定、實施信息披露的規(guī)范與監(jiān)管政策，獨立組織檢查活動，分別執(zhí)行處罰措施，這不僅浪費了監(jiān)管資源，而且增加了上市銀行的披露負擔。二是各部門開發(fā)的監(jiān)管信息系統(tǒng)缺乏總體規(guī)劃，各子系統(tǒng)孤立存在；技術標準不統(tǒng)一，開發(fā)產(chǎn)品多種多樣；具體的指標編碼各行其是，無法實現(xiàn)共享，相互之間信息分析結果的可比性也較差。三是各部門在信息數(shù)據(jù)采集方面各自為政，都有一套數(shù)據(jù)采集、分析和利用系統(tǒng)，缺乏溝通、協(xié)調機制，沒有形成監(jiān)管合力。四是我國目前雖然還是實行“分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管”的模式，但金融集團的出現(xiàn)昭示著混業(yè)經(jīng)營已經(jīng)初現(xiàn)端倪。混業(yè)經(jīng)營所帶來的風險是分業(yè)經(jīng)營所不可比擬的，在分業(yè)監(jiān)管暫時無法改變的情況下，加強各監(jiān)管機構之間協(xié)調配合，控制混業(yè)風險，以培育金融創(chuàng)新就顯得十分重要。而且隨著金融全球化的進一步加深，加強銀行業(yè)信息披露的國際監(jiān)管合作迫在眉睫。只有建立和完善以維護金融穩(wěn)定、促進金融資源合理配置為目標的國內(nèi)、國際監(jiān)管協(xié)調機制，才能防范系統(tǒng)性金融風險，提高本國金融企業(yè)競爭力，共同應對金融一體化與金融全球化。
（二）信息監(jiān)管效率較低
目前我國上市銀行監(jiān)管機構的監(jiān)管理念還停留在合規(guī)性層面，監(jiān)管手段較為單一，缺乏對風險的持續(xù)監(jiān)測、跟蹤機制，系統(tǒng)的、連續(xù)的、面向過程的信息披露監(jiān)管模式尚未形成；監(jiān)管人員的決策缺乏精確、科學的模型支持，還以主觀判斷為主。而且非現(xiàn)場監(jiān)管指標體系已遠遠不能適應上市銀行業(yè)務發(fā)展的需要，監(jiān)管人員無法據(jù)此對信息做出深入的分析與評價，信息的使用效率也非常有限。低效使用必然導致監(jiān)管人員放松對信息披露的約束，進而引發(fā)披露效率與披露質量的降低。另外，一些機構在監(jiān)管過程中還存在著“披露信息數(shù)量越多，披露就越有效”的觀念誤區(qū)。在當今同業(yè)競爭日趨激烈的情況下，各銀行對于金融產(chǎn)品、服務方式及客戶資料等信息都非常重視，充分披露與保護金融隱私及商業(yè)秘密之間有時存在矛盾。若一味追求披露數(shù)量最大化而不計后果，很可能會削弱我國民族金融業(yè)的競爭優(yōu)勢，影響其長期發(fā)展。因此，如何在保護相關者利益的前提下，維護本國金融業(yè)的競爭優(yōu)勢，是擺在監(jiān)管當局面前的又一個重要課題。
（三）監(jiān)管基礎設施不健全
我國目前處于經(jīng)濟轉型時期，市場約束機制不完善，不能完全依靠信息的公開披露來實現(xiàn)防范風險與配置資源的目標，因此監(jiān)管信息系統(tǒng)在其中應扮演著更為重要的角色。但現(xiàn)有的監(jiān)管信息平臺無法滿足監(jiān)管人員隨時查閱、分析上市銀行信息的需求，缺少能夠全面連續(xù)監(jiān)控上市銀行信息披露行為的系統(tǒng)，非現(xiàn)場檢查數(shù)據(jù)的采集與處理技術相對滯后，風險評級與預警系統(tǒng)也尚未完善。數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的落后使得先進的定量分析模型在實踐中得不到有效運用，也使得監(jiān)管缺乏可靠的定量依據(jù)。
二、相關對策建議
（一）加強國內(nèi)、國際銀行業(yè)信息披露監(jiān)管的協(xié)調
就國內(nèi)監(jiān)管協(xié)調而言，相關監(jiān)管部門應結合我國上市銀行的規(guī)模、公司治理特點以及銀行市場發(fā)育程度，合理決定對其信息披露的監(jiān)管模式，建立長效協(xié)調機制，盡可能避免信息的冗余和浪費，以最小的披露成本達到最佳的監(jiān)管效果。各部門應明確各自的職責范圍，在法律框架內(nèi)劃定分工，使得上市銀行信息披露監(jiān)管既沒有重復也不出現(xiàn)真空，共同為提高信息質量及使用效率發(fā)揮作用。當然，各部門的職責劃分并不是絕對的，銀行業(yè)的發(fā)展會使原有的分工變得不合理或界限模糊，新的真空與交叉還會出現(xiàn)，因此各部門以監(jiān)管政策與規(guī)范為核心內(nèi)容的協(xié)調也是一個動態(tài)過程。
統(tǒng)一的全球金融市場正在形成，而統(tǒng)一的金融市場要求各參與主體采用相同的“游戲規(guī)則”。只有積極進行銀行業(yè)信息披露監(jiān)管的國際協(xié)調，才能順應時代潮流，真正融入世界金融大市場。我國上市銀行監(jiān)管機構應采取以下對策：一是積極加入大型國際金融組織，加深相互了解，豐富信息來源，開闊決策思路。二是加強與有關國家的銀行監(jiān)管合作，通過簽署監(jiān)管合作備忘錄，明確雙邊或多邊合作的原則、依據(jù)、方式及領域，建立起母國、東道國的協(xié)調機制；并設立定期聯(lián)席會議，保持經(jīng)常性磋商，以消除監(jiān)管政策中的不一致，減少監(jiān)管摩擦。三是積極參與相關國際規(guī)則的制定，爭取更多的主動權，并認真履行國際義務，為中國銀行業(yè)提高國際競爭力、走向世界奠定基礎。四是統(tǒng)一內(nèi)外資銀行監(jiān)管政策，減少資本充足方面的差異，防止風險資產(chǎn)的轉移和資本充足套利。五是盡力爭取國際組織的技術援助指引和人員培訓支持，以及金融診斷方面的援助
（二）改進信息披露監(jiān)管方式
首先要更新監(jiān)管理念。目前國際銀行業(yè)監(jiān)管理念已經(jīng)由合規(guī)基礎轉向風險基礎，由審慎監(jiān)管轉向利益相關者保護監(jiān)管。因此應改變我國長期以來，只注重合規(guī)性監(jiān)管而忽視風險性監(jiān)管的狀況，將風險監(jiān)管與培育金融創(chuàng)新結合起來，將非現(xiàn)場檢查的重心轉移到對上市銀行風險的識別、判斷、評估與化解上來。其次要增強監(jiān)管透明度，不僅適度披露一些銀行呈報的信息，監(jiān)管機構本身的運作情況也要向社會公開，以形成對監(jiān)管者的約束，增強監(jiān)管的公信力。再次要實行信息披露正向激勵。按照區(qū)別對待、差別監(jiān)管、扶優(yōu)限劣、正向激勵的方針，統(tǒng)一標準、規(guī)范分類、動態(tài)跟蹤、適時調整，使規(guī)范披露者得到收益，非規(guī)范披露者付出成本，最大限度地降低上市銀行信息這種公共產(chǎn)品的“市場失靈”程度，使信息披露的邊際社會收益盡可能大于邊際社會成本。最后要借鑒巴塞爾委員會核心披露與補充披露的理念，采取強制披露與自愿披露相結合的策略來解決公開披露與金融秘密的矛盾。監(jiān)管者與被監(jiān)管者均應明確界定何者為必須披露的內(nèi)容，何者為自愿披露的內(nèi)容，并從法律層面界定金融秘密。監(jiān)管方可本著靈活性原則，對于上市銀行的臨時性且無法及時作出界定的業(yè)務創(chuàng)新建立金融秘密信息披露免責機制?？紤]到我國目前的金融市場還不太成熟，對某些信息如銀行的臨時性支付困難，可暫時先列入監(jiān)管呈報范圍，待時機成熟后可再進行公開披露。這樣既能滿足監(jiān)管需要，防范風險，又能保障金融穩(wěn)定。對于上市銀行的專有信息如服務與產(chǎn)品信息，可采用自愿披露的原則，由銀行根據(jù)邊際收益等于邊際成本的原則，自己掌握是否披露以及披露的深度與廣度。
（三）加強監(jiān)管基礎設施的建設
一是盡快制定總體規(guī)劃，對監(jiān)管信息系統(tǒng)的技術標準、框架結構、管理手段以及協(xié)調機制等進行合理設計，并嚴格數(shù)據(jù)采集模式，規(guī)范數(shù)據(jù)分類標準，確保信息的真實性與可比性。二是充分利用現(xiàn)代信息技術，將人工智能植入風險預警、監(jiān)測系統(tǒng)，利用先進的信息技術與通信手段支持遠程呈報，以便實現(xiàn)信息共享，降低披露與監(jiān)管的成本。三是借鑒發(fā)達國家金融監(jiān)管信息系統(tǒng)建設的經(jīng)驗，加快建立上市銀行評級信息數(shù)據(jù)庫；并根據(jù)監(jiān)管實際，積極開發(fā)非現(xiàn)場檢查程序。四是加強業(yè)務培訓與道德教育，不斷提高監(jiān)管者的業(yè)務水平與職業(yè)道德素質，使其更有責任心，在監(jiān)管過程中能夠嚴格自律。
【參考文獻】
1.司振強，《會計國際化對銀行監(jiān)管的影響》，《金融會計》，2006年第5期。
論文摘要：本文從分析經(jīng)濟社會循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達國家循環(huán)經(jīng)濟立法的經(jīng)驗，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經(jīng)濟核算制度提供參考。
我國正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟向新型循環(huán)經(jīng)濟轉變的歷史時期。這一時期社會各個領域都在發(fā)生著巨大變化，社會經(jīng)濟的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅持人與自然的和諧共處與協(xié)同進化，才能推進我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟奠定了一定基礎，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟理念不相適應的制度規(guī)定，對循環(huán)經(jīng)濟的形成與發(fā)展設置了障礙。
一、體制障礙
1．稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護為目的、針對環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅種。
(1)增值稅。企業(yè)增值稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來源，增值稅的計稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對利用三廢產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅，對廢舊物資回收企業(yè)也實行其他稅收優(yōu)惠政策，但是我國涉及環(huán)境保護的增值稅稅種過少，征收范圍也過小，很多企業(yè)均享受不到國家的這些優(yōu)惠政策。
(2)資源稅。現(xiàn)行資源稅是針對自然資源的經(jīng)濟價值而征收的一種財產(chǎn)稅。我國資源稅規(guī)定對開采原油、天然氣、煤炭其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和生產(chǎn)鹽的7種礦藏品征稅，并按資源自身條件和開采條件的差異設置了不同的稅率。就目前而言：一是資源稅征收范圍過小，僅限于部分不可再生資源，導致大量非征稅資源價格偏低；二是已開征的資源稅稅率太低，導致資源的價格嚴重背離其價值。這些不但造成了資源的不合理開發(fā)和利用，而且加大了初次資源和經(jīng)過循環(huán)生產(chǎn)的再生利用資源之間的價格差，使得廢棄物轉化為商品后的經(jīng)濟效益難以實現(xiàn)，不利于循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。
(3)消費稅。消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的流轉稅。目前，我國消費稅包括的11個稅目所涉產(chǎn)品的消費大多直接影響環(huán)境狀況，消費稅的征收起到了限制污染的作用。其中，對汽油、柴油和小汽車、摩托車征收的消費稅對環(huán)境污染有較強的抑制作用。但總的來說，消費稅對環(huán)境保護的程度非常有限，許多容易給環(huán)境帶來污染的消費品尚未被列入征稅范圍，如電池、一次性用品、煤炭、化肥、農(nóng)藥等。我國的消費稅還沒有起到引導公眾綠色消費的作用，還不能適應循環(huán)經(jīng)濟對消費環(huán)節(jié)的綠色要求。
(4)排污費。排污收費制度建立十多年來，為污染控制籌集了大量資金，對污染防治工作做出了巨大貢獻。但該制度也存在著許多問題：一是收費標準偏低，使得企業(yè)寧愿繳納排污費也不愿積極治理污染；二是收費方法不合理，總體上實行的是單項超標排污收費制度，即只對超過濃度標準的排污者征收，且當排放的污染物在同一排污口含有兩種以上有害物質時按最高一種計算排污費，導致排污者僅注重被收費的污染物的治理；三是排污費的使用不合理。我國排污收費制度建立的初衷是用排污費補償治污資金的不足，因此排污費的80％要返還排污者治理污染，但由于沒有相應的約束機制，返還的資金只有少數(shù)被用于污染治理。可見，現(xiàn)行排污收費制度不利于企業(yè)自覺采納循環(huán)生產(chǎn)模式，不利于循環(huán)經(jīng)濟在我國的形成和發(fā)展。
2．經(jīng)濟核算制度上存在的障礙。以往的預算、統(tǒng)計、會計和審計等經(jīng)濟法律制度在進行國民經(jīng)濟資本與成本評估時都未將環(huán)境的價值因素納入社會成本中，這就在無形之中助長了人們以破壞環(huán)境和掠奪資源的粗放式經(jīng)濟發(fā)展模式去謀求暫時的、局部的經(jīng)濟利益。
(1)會計制度。我國傳統(tǒng)會計只反映了企業(yè)主體與企業(yè)主體內(nèi)部的經(jīng)濟關系，只承認那些能以貨幣計量的并且能用價格確認和交換的東西，未將資源和環(huán)境的消耗計入成本，僅計算了微觀的經(jīng)濟成本，而沒有計算宏觀的社會成本，變相鼓勵了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得短期利益的做法。
(2)審計制度。傳統(tǒng)審計制度重企事業(yè)單位的財政財務情況、輕企業(yè)的經(jīng)濟績效審計，對于環(huán)境績效審計更是一片空白。根據(jù)環(huán)境審計具體內(nèi)容的不同，還可以將環(huán)境審計的具體目標細分為以下四類分項目標：①評價環(huán)境法規(guī)政策的科學性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門制定更加科學合理的環(huán)境法規(guī)、政策與制度；②評價環(huán)境管理機構的設置和工作效率，揭示影響其工作效率的消極因素，提出改進建議；③評價環(huán)境規(guī)劃的科學性和合理性，幫助有關部門制定出更加科學合理的環(huán)境規(guī)劃；④評價環(huán)境投資項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設性意見。而當前我國的審計制度設計上，無論是國家審計還是獨立審計或者內(nèi)部審計，這一方面都很欠缺。
(3)GDP核算。傳統(tǒng)GDP核算沒有扣除自然資源消耗和環(huán)境污染的損失，因而社會成本和效益并不清晰，既不能準確反映一個國家財富的變化，也不能反映某些重要的非市場經(jīng)濟活動及社會公眾的福利狀況，特別是不能反映經(jīng)濟發(fā)展給生態(tài)環(huán)境造成的負面影響。
二、完善對策
1．稅收制度上。與國外相對完善的生態(tài)稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即生態(tài)稅收，這就限制了稅收對環(huán)境污染的調控力度，也難以起到環(huán)保作用。
以德國為例，為了更好地貫徹循環(huán)經(jīng)濟法，德國于1998年制定了“綠色規(guī)劃”，在國內(nèi)工業(yè)經(jīng)濟界和進入投資中將生態(tài)稅引進產(chǎn)品稅制改革中。德國生產(chǎn)排除或減少環(huán)境危害產(chǎn)品的企業(yè)只需繳納所得稅即可。此外，企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠，環(huán)保設施可在購置或建造的財政年度內(nèi)折1360％，以后每年按成本的10％折舊。
以日本為例，日本的循環(huán)經(jīng)濟立法是世界上最完備的，日本政府一直積極支持循環(huán)利用項目，制定了各種資金投入和稅金制度來支持循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展。在稅收上，日本采取了以下措施：①政府對廢塑料制品類再生處理設備，在使用年度內(nèi)除了普通退稅外，還按取得價格的14％進行特別退稅。②對廢紙脫墨處理裝置、處理玻璃碎片用的夾雜物剔除裝置、鋁再生制造設備、空瓶洗凈處理裝置等，除實行特別退稅外，還可獲得3年的固定資產(chǎn)稅退還。③對公害防治設施可減免固定資產(chǎn)稅，根據(jù)設施的差異，減免稅率分別為原稅金的40％～70％。④對各類環(huán)保設施，加大設備折舊率，在其原有折舊率的基礎上再增N14％~20％的特別折舊率。
美國亞利桑納州1999年頒布的有關法規(guī)中，對分期付款購買回用再生資源及污染控制型設備的企業(yè)可減稅(銷售稅)10％。美國康奈狄克州對前來落戶的再生資源加工利用企業(yè)除可提供低息風險資本小額商業(yè)貸款以外，州級企業(yè)所得稅、設備銷售稅及財產(chǎn)稅也可相應減免。美國對公共事業(yè)建設和公共投資項目，包括城市廢物貯存設施、危險廢物處理設施、市政污水處理廠等，給予免稅的優(yōu)惠待遇；而企業(yè)單一的污染控制設施難以享受這一優(yōu)惠待遇。
參照發(fā)達國家的做法，結合我國實際，筆者認為應該從以下幾個方面著手改進：①增值稅。擴大涉及環(huán)境保護的增值稅稅種，讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國家的增值稅優(yōu)惠政策，也可以參照日本采取退稅政策。②消費稅。樹立綠色消費稅的立法理念，將有關措施進一步改進和細化。特別是在實行差別稅率的同時進一步擴大差別稅率的差距。③資源稅。擴大征收范圍，對某些雖可再生但速度緩慢及對國計民生有較大影響的資源也征收資源稅；完善計稅依據(jù)，只要自然資源被開采，無論資源是否銷售或自用，開采企業(yè)都要納稅。④排污費?？梢詤⒄諊H通行的做法開征污染稅。污染稅的課征對象是直接污染環(huán)境的行為和在消費過程中會造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。
2．經(jīng)濟核算制度上。
(1)會計制度設計。應逐步構建和完善綠色會計理論體系。綠色會計把視野擴大到主體同生態(tài)環(huán)境之間的關系，將整個社會生產(chǎn)消費和相應的生態(tài)循環(huán)都反映到會計模式上，來計算和揭示會計主體的活動給社會環(huán)境帶來的經(jīng)濟后果。它或表現(xiàn)為社會資源的增加，產(chǎn)生“社會利益”，或表現(xiàn)為社會資源的減少，形成“社會成本”，并將社會利益與社會成本加以比較來評價企業(yè)的社會貢獻。
綠色會計應克服傳統(tǒng)會計的缺陷，其基本目標就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟效益的同時高度重視生態(tài)環(huán)境和物質循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用環(huán)境資源，努力提高環(huán)境效益和社會效益，其具體目標是充分披露有關的環(huán)境信息，為決策者實施經(jīng)濟和環(huán)境決策提供信息幫助。超級秘書網(wǎng)
(2)審計制度設計。對應于綠色會計，我國還應該進一步健全發(fā)展綠色審計。綠色會計提供企業(yè)在履行環(huán)保責任方面的會計信息，此信息是否真實有待于綠色審計的監(jiān)督、評價與鑒證。綠色審計是一種控制活動，通過檢查企業(yè)的環(huán)境報告，對其受托環(huán)境責任履行情況進行監(jiān)督和評價，從而實現(xiàn)對企業(yè)受托環(huán)境責任履行過程的控制。其目的是促進環(huán)境管理系統(tǒng)的積極有效運行，控制社會經(jīng)濟活動的環(huán)境影響，促進可持續(xù)發(fā)展目標的實現(xiàn)。我國已先后頒布了一系列的環(huán)保法規(guī)，這為綠色審計工作的執(zhí)行提供了法律保障。
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