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一、出口貨物征、退稅銜接的基本概念
出口貨物征、退稅銜接工作是指各級稅務機關在對出口貨物稅收管理工作中，依托現(xiàn)代化的信息管理技術，結合必要的人工管理手段，統(tǒng)籌征、退稅管理及稽查等部門的職責范圍與分工協(xié)作，全面提高稅收管理質量和效率，增強稅收工作的嚴謹性和科學性，實現(xiàn)稅收科學化、精細化管理的目標。
出口貨物征、退稅銜接工作的前提是依托必要的信息管理技術，在相關制度保障下，通過明確部門職責、統(tǒng)一部門協(xié)作與配合，最終實現(xiàn)科學化、精細化的目標，這與稅收工作的整體要求是一致的。如：出口退稅審核系統(tǒng)是出口貨物退(免)稅業(yè)務專業(yè)的管理軟件，設定了嚴密的管理權限和數(shù)據(jù)管理制度，與稅收征管信息系統(tǒng)并網(wǎng)運行，利用中國海關口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)提供的結關信息，結合國家外匯管理局的結匯信息，通過國稅機關統(tǒng)一、協(xié)調的內部管理機制，保證了出口貨物退(免)稅的數(shù)據(jù)來源真實可信和準確的比對、分析結果，為出口貨物征、退稅銜接工作提供了可靠信息數(shù)據(jù)。
(一)出口貨物征、退稅銜接強化了稅源、退稅等部門的相應職責。出口貨物征、退稅銜接是稅源管理的重要組成部分，稅源管理是稅收工作的核心和抓手，要將工作落實在實踐中，必須抓好職責制度建設，省局制定的《出口貨物征、退稅銜接管理辦法》規(guī)定了各部門職責，使工作職責更加清晰明了，便于實際操作，極大地彌補了以往征管程序對出口貨物退(免)稅的管理漏洞，促進稅務機關各部門間的良性互動。
《出口貨物征、退稅銜接管理辦法》抓住了管理問題的源頭即稅源，在辦法中明確了申報數(shù)據(jù)、申報資料的審核到數(shù)據(jù)分析、違章查處等環(huán)節(jié)，都有相關部門負責，減少了偷騙稅行為發(fā)生，提高了處理出口退稅問題的時效性，避免了部門之間推諉扯皮、貽誤工作現(xiàn)象的發(fā)生。
《出口貨物征、退稅銜接管理辦法》開創(chuàng)了為單純業(yè)務建立銜接制度的先例。稅收征管流程對于稅收業(yè)務的規(guī)定是按縱向來規(guī)定的，即從一種業(yè)務開始到結束應該從那里發(fā)起到那里結束，中間應該經(jīng)過那些環(huán)節(jié)，這種制度能夠滿足當前基本業(yè)務的需要，但是隨著稅務工作的不斷進步，問題的復雜程度日益增加，部門的銜接問題不再簡單是溝通能夠解決，需要相應的職責制度和運行機制來保障，因而制度對于單個業(yè)務的職責規(guī)定是至關重要的。 《出口貨物征、退稅銜接管理辦法》解決了出口退稅管理涉及的相關部門的角色定位問題，實現(xiàn)了橫向、縱向的結合，保證了工作質量。
(二)明確了銜接內容，使稅源管理工作目標更加清晰。工作沒有目標就等于沒有方向。稅源管理要實現(xiàn)的目標就是要做到應收盡收，使稅源最大限度的轉化為稅收，使經(jīng)濟發(fā)展轉化為稅收力量，出口貨物征、退稅業(yè)務銜接內容是稅源管理目標更加明確，是出口貨物退(免)稅管理工作的進一步延伸，完全符合出口貨物“征多少，退多少，不征就不退”的原則。
出口貨物征、退稅業(yè)務銜接的基本內容：第一是基礎數(shù)據(jù)信息的共享。稅源管理部門與縣(區(qū))局政策法規(guī)部門間應及時傳遞出口企業(yè)的稅務登記及退(免)稅認定信息，包括開業(yè)、變更、注銷、納稅人狀態(tài)信息等，通過企業(yè)登記、認定信息的準確互通，實現(xiàn)對企業(yè)的全程管理和監(jiān)控，這些信息是稅源管理的基礎， 這些數(shù)據(jù)管好了，稅源管理基礎就基本穩(wěn)固了。
對于變更信息，稅源管理部門應及時將上述信息提供給縣(區(qū))局政策法規(guī)部門，縣(區(qū))局政策法規(guī)部門初審后，報市(州)局退稅管理部門審核確定后，對該企業(yè)的退稅認定數(shù)據(jù)在出口退稅審核系統(tǒng)及時進行變更登記和數(shù)據(jù)維護，并相應的調整其退(免)稅申報、審核方式等內容，并及時將結果逐級反饋給稅源管理部門，及時進行稅收征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)維護，強化數(shù)據(jù)信息管理的實效性和準確性。
縣(區(qū))局政策法規(guī)部門應及時將出口企業(yè)增值稅一般納稅人資格認定、變更信息反饋給同級稅源管理部門和市(州)局退稅管理部門，由稅源管理部門將出口企業(yè)增值稅一般納稅人資格認定、變更信息及時導入綜合征管軟件，由市(州)局退稅管理部門負責組織，縣(區(qū))局政策法規(guī)部門負責具體落實，重新核定該企業(yè)退(免)稅方式。
基礎數(shù)據(jù)信息管理是稅源管理的基本著手點，也是所有業(yè)務的起點。《出口貨物征、退稅銜接管理辦法》所規(guī)定的內容，已經(jīng)涵蓋了稅源管理基礎的很多方面，有助于促進稅源管理的全面健康發(fā)展。
第二是日、退稅申報、審核信息的交互使用。稅源管理環(huán)節(jié)中納稅人最終要向稅務機關申報，申報信息的準確程度在一定意義上反映稅源管理質量，同時也反映稅 務機關審核虛假申報的辨別能力，而解決這一問題的有效方法就是實現(xiàn)申報信息共享，審核信息交互使用，《出口貨物征、退稅銜接管理辦法》中將出口企業(yè)的納稅信息(主要包括內銷收入、外銷收入、銷項稅額、進項稅額、應納稅額、留抵稅額等信息)的準確性納入審核的基礎，同時縣(區(qū))局政策法規(guī)部門適時或定期將出口貨物退(免)稅的信息(主要包括出口企業(yè)的免抵稅額、應退稅額、不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額等信息)提供給稅源管理部門，提高審核的針對性，對于數(shù)據(jù)來源渠道作了嚴謹明確的規(guī)定。提高了退稅審核質量，加強了審核的針對性，對于及時發(fā)現(xiàn)稅源管理中存在的問題有積極意義。
在加強申報審核的同時，《出口貨物征、退稅銜接管理辦法》制定了相關信息的管理措施和傳遞渠道。主要有出口貨物退(免)稅退庫、調庫信息、出口企業(yè)欠稅信息、新發(fā)生出口業(yè)務納稅人的相關信息、視同自產(chǎn)產(chǎn)品的退(免)稅管理信息)、出口企業(yè)已申報退稅的增值稅專用發(fā)票信息、出口免稅證明信息、出口貨物備案單證管理信息等。這些信息是出口退稅管理的必備信息，對于出口退稅管理質量的提高至關重要，對于加強稅源管理，提高退稅管理水平發(fā)揮著重要作用。
第三是出口貨物征、退稅業(yè)務銜接相關問題的處理。主要有對于內銷出口貨物的調查問題、對于出口企業(yè)少申報的出口貨物、出口貨物已申報退(免)稅，審核未通過信息、出口企業(yè)未辦理退(免)稅認定、未進行退(免)稅申報的信息、日常管理、調查工作中的分工與配合等。以上問題隨著《出口貨物征、退稅銜接管理辦法》的出臺，使出口退(免)稅業(yè)務各環(huán)節(jié)的銜接更加緊密，稅源管理方法更加深入，實現(xiàn)了出口退稅管理水平質的飛躍。
(三)專業(yè)的信息化管理模式為出口退稅企業(yè)管理提高了效率。出口退稅企業(yè)的管理涉及外圍諸多政府部門，目前外圍銜接主要的溝通渠道是信息化的技術，通過與海關、外匯管理等部門的信息暢通，是稅務機關可以有效利用第三方數(shù)據(jù)，對于提高稅源管理，防止管理數(shù)據(jù)“兩張皮”的出現(xiàn)，而這一管理模式的推動作用也在稅務系統(tǒng)內部效果明顯，出口退稅審核系統(tǒng)和預警監(jiān)控平臺，對于預防和查處企業(yè)的不良行為提供了信息，組成了嚴密的監(jiān)控制約體系，為防范出口退(免)稅違規(guī)、違法情況的發(fā)生提供了保障。
三、如何在稅源管理工作中加強征退稅銜接，促進互動機制的整體運行質量
加強出口貨物征、退稅銜接管理工作，對于加強稅源管理有積極的促進作用，對于提高“四位一體”互動機制的運行質量有積極的借鑒作用。
(一)要加強稅收分析工作促進征、退稅銜接，提高互動機制運行質量。稅收分析是稅務工作的眼睛。目前，稅務部門的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)中積累了大量數(shù)據(jù)，分析工作的前提已經(jīng)具備，出口退稅各部門的數(shù)據(jù)積累也基本成熟，實現(xiàn)了從數(shù)據(jù)中分析解決問題的可能。另外，出口退稅企業(yè)在多部門、多環(huán)節(jié)的嚴格監(jiān)控下，所采集的數(shù)據(jù)具有完整真實的特點，是其他部門所不具備的，因此加強對這類企業(yè)的涉稅數(shù)據(jù)分析尤其有一定價值，這些數(shù)據(jù)分析的結果也是可信的，能夠指導稅源管理的方向，所以出口退稅企業(yè)的稅收數(shù)據(jù)分析是加強征、退稅銜接管理的有力方向，對于提高稅源管理意義重大，對于使互動機制的基本方法在稅源管理活動中發(fā)揮引導性作用，使稅收分析的方法在規(guī)范的空間內發(fā)揮更大的效益，提高稅源管理的整體效率作用顯著。
(二)加強稅收信息化建設促進征、退稅銜接工作，提高互動機制運行水平。出口退稅管理中對于各個部門職責、各管理環(huán)節(jié)相互銜接的內容作了明確規(guī)定，同時出口退稅管理部門擁有專門的軟件管理出口退稅業(yè)務，實現(xiàn)部分的信息化條件下的部門銜接。但是，從總的來看信息化建設的瓶徑仍然妨礙了征、退稅部門的有效銜接，使互動機制運行成低水平運行的狀態(tài)。
稅務系統(tǒng)的信息化正處于承前啟后的重要歷史時刻，一方面實現(xiàn)了從無到有，信息化對于征管工作的促進作用十分明顯，一方面內部軟件林立，信息共享度不強，主要系統(tǒng)之間不能良好互通，基層工作疲于應付各類軟件的情況時有發(fā)生。出口退稅業(yè)務也不能幸免，一方面有自己的軟件，而另一方面大量數(shù)據(jù)要從綜合征管系統(tǒng)中查詢，部門的銜接實際在很大程度上是為了解決軟件互通的問題。
因此，要繼續(xù)加強信息化建設的力度。首先要在“金稅三期”的宏觀前提下制定詳盡的具體實施方案，使稅務系統(tǒng)的基礎信息實現(xiàn)徹底共享，這個共享不是簡單的查詢，要實現(xiàn)擁有、對比、分析三個基本功能，解決數(shù)據(jù)擁有后向實際問題靠近的功能，這樣出口退稅部門銜接的數(shù)據(jù)分析問題就迎刃而解，互動機制運行的第一個環(huán)節(jié)完全實現(xiàn)。
其次，出口退稅企業(yè)的管理比較規(guī)范，原因就是有諸多部門的嚴格監(jiān)管，而這些部門又有專門的信息系統(tǒng)負責處理出口退稅數(shù)據(jù)，為部門外部銜接奠定了良好基礎。但是，這仍然是一個簡化的雛形，只在出口退稅企業(yè)的部分數(shù)據(jù)中運用，對于整個稅源管理，互動機制的運行水平需求還有很大差距。所以，建立系統(tǒng)的整體數(shù)據(jù)庫是業(yè)務發(fā)展的客觀需要，是實現(xiàn)在稅源管理過程中征、退稅部門“無意”配合的有效方法，應為數(shù)據(jù)基本能從網(wǎng)上獲取，就如同互聯(lián)網(wǎng)，數(shù)據(jù)的來源可能是多元的，但是使用者永遠是需要的人。
(三)加強征管流程建設，促進征、退稅銜接工作，為互動機制的長效運行奠定制度基礎。發(fā)展對于新制度的要求永遠不會停止，稅收業(yè)務的進步也會對征管流程提出新的要求，要解決征退稅銜接在稅源管理中的問題，就必須從制度層面入手。首先，出現(xiàn)目前一些業(yè)務流程單獨規(guī)定部門銜接的根本原因，在于當前使用的征管流程是處理縱向的征收管理關系的，即一個業(yè)務從那里出發(fā)要經(jīng)過那些環(huán)節(jié)，最終結果是什么樣的。沒有處理橫向業(yè)務管理的綱領性文件，出口退稅銜接規(guī)定及互動機制建立就充分說明了這一點。
1.稅源管理方式要與稅源結構、稅種特點相適應。在稅源管理上，不能搞“一刀切”，要根據(jù)稅源的不同形態(tài)、不同特點，綜合運用經(jīng)濟、行政、法律等手段進行稅源監(jiān)控。
2.稅源管理方式要與現(xiàn)行征管模式相適應。要以管理為重點，兼顧征收、稽查等方面的不同特點和需要，實施事前、事中、事后的稅源監(jiān)控，為征、管、查提供可靠的稅源資料和信息。
3.稅源管理方式要與現(xiàn)代化、信息化相適應。要提高稅源管理的科學性和有效性，就必須充分運用現(xiàn)代科技手段，推行電子信息化管理，將管理的觸角伸向城鄉(xiāng)各個角落，覆蓋整個稅源分布點和所有納稅戶，形成信息聯(lián)網(wǎng)，實行有效的稅源監(jiān)控。
4.稅源管理方式要與地方稅務機構設置和征收網(wǎng)點布局相適應。根據(jù)省政府的統(tǒng)一部署，目前江西省地稅系統(tǒng)正在進行機構改革，城市地稅征收單位按征管查三分離的原則設置，農村基層征收單位由原來按行政區(qū)劃設置改為按經(jīng)濟區(qū)域設置，征收單位數(shù)量相應減少，但稅源管理任務并未減輕。稅源管理方式要適應這個變化，既管住戶又管住片，既抓住重點又不出現(xiàn)漏管。
在貫徹上述原則的基礎上，稅源管理要注意幾個結合：
1.管事與管戶相結合。在新一論征管改革中，隨著征管查分離和計算機技術的廣泛運用，稅務專管員的職能發(fā)生了變化，由管戶為主逐漸過渡到以管事為主，這在一定程度上防止了收“人情稅”、“關系稅”，有利于稅務系統(tǒng)的廉政建設，改革的方向是對的。但是，在一些地方，也出現(xiàn)了“兩少一多”現(xiàn)象：專管員下戶調查研究的少了，對納稅人的經(jīng)營情況、繳稅情況及稅收結構進行認真分析的少了，依靠納稅戶自行申報來掌握稅源、指導征收的多了。如申報不實，出了偷漏稅問題則由稽查部門去處理。這樣一來，在稅源的管理上便出現(xiàn)了“空檔”，管事與管戶在相當程度上脫了節(jié)。實際上，在稅源管理方面，要想切實掌握稅源“底數(shù)”，管事與管戶是不能截然分開的，兩者必須緊密結合起來。在傳統(tǒng)的專管員管戶制下，稅務機關對所轄范圍稅源的了解和掌握是比較充分和全面的，因此，對傳統(tǒng)的管戶制不能全盤否定，對其中的優(yōu)點應當保留和發(fā)揚。按照征管法的精神，稅務機關管事不僅僅是辦理稅務登記和納稅申報、掌握納稅戶數(shù)量和征收稅款等問題，更重要的是要加強對納稅戶的日常管理，管住具體納稅戶的經(jīng)營、收入和應征稅款情況，并根據(jù)經(jīng)濟變化情況對納稅人的繳稅能力和繳納稅款作出比較準確的評估。如果管事與管戶相相脫節(jié)，則很容易出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象。
2.專業(yè)化管理與綜合性管理相結合。一般來說，在一個稅務機關的管轄范圍內，對稅源進行綜合性的管理，各稅劃片統(tǒng)管，由納稅人主動申報納稅（個體工商戶則按核定的稅額繳稅）。這種形式有利于發(fā)揮稅務機關的整體優(yōu)勢，有利于統(tǒng)一考核標準，考評干部的管理水平和工作業(yè)績。也有一些地稅機關，根據(jù)地方稅的特點對稅源進行專業(yè)化管理。我省有的縣成立了車輛稅收管理所，抽調專人專門對管轄范圍的車輛應納稅收進行征管；有的縣成立了房產(chǎn)稅收管理所，專管城區(qū)范圍的房產(chǎn)出租稅收。由于實行專管，對某個稅種稅源存量和變化發(fā)展的信息掌握得更加清楚，有利于堵塞稅收流失的漏洞，增加稅收收入，并使同類納稅人之間的稅負大致趨于平衡，避免畸輕畸重現(xiàn)象的發(fā)生。實踐證明，在一個既定的區(qū)域范圍內，根據(jù)地方稅稅種的特點，對稅源實行專業(yè)化管理和綜合性管理相結合方式，可以發(fā)揮各自的優(yōu)勢，達到互補的效果，使稅源管理更趨合理。
3.事前源頭控制與事后統(tǒng)計分析相結合。源頭控制即在征稅之前就通過調查研究了解和掌握納稅人實現(xiàn)的稅款數(shù)量，以及各稅種收入的潛在分布情況，以便征收過程中心中有數(shù)，防止稅源流失。統(tǒng)計分析主要是指稅款征收上來之后對稅收收入來源和結構的再研究，了解哪些是經(jīng)常性稅源，哪些是一次性稅源，哪些是主要稅源，哪些是輔助稅源，哪些稅源有增長潛力，哪些稅源潛力不大，稅收是否征足或者征了“過頭稅”，等等，從中了解經(jīng)濟發(fā)展狀況和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以便調整稅收工作部署和征管重點。事前源頭控制和事后統(tǒng)計分析，兩者都很重要，都是稅源管理的有效方法。但在實踐中，一些單位往往重視一頭而忽視了另一頭，兩者未有機結合起來。有的甚至兩者都未給予足夠的重視，收稅憑經(jīng)驗，既不作稅源調查也不作事后分析，收稅收到多少算多少，收到哪里算哪里，只要完成任務就行。這種做法難免帶來有稅未收足或收“過頭稅”的問題。要實現(xiàn)源頭控制和統(tǒng)計分析的最佳結合，就必須建立必要的崗位責任制度，每個征收管理人員都要做到眼勤、腿勤、手勤，認真負責，不坐等納稅申報等資料，而是把室內靜態(tài)分析與深入納稅戶實施稅源跟蹤或動態(tài)管理緊密結合起來，積極主動地掌握稅源情況，并善于從調查分析中發(fā)現(xiàn)問題，采取有針對性的措施。
4.傳統(tǒng)管理手段與現(xiàn)代管理手段相結合?，F(xiàn)在，電子信息技術已廣泛應用于稅收征管各個方面，稅源管理和監(jiān)控同樣要依靠電子信息技術，這是加強稅源管理的有效手段。但是，由于城鄉(xiāng)地域和稅種分布狀況的差異，以及地稅部門財力狀況的差異，造成電子信息技術應用程度的不平衡。我省城區(qū)地稅部門已大量使用計算機，但在廣大農村，基層地稅征管分局（所）配備和使用計算機還遠遠跟不上形勢發(fā)展的需要。在這種情況下，從整體來說，加強地方稅稅源管理就必須采取“兩條腿”走路的方針。一方面，積極創(chuàng)造條件推廣應用計算機技術，用先進的網(wǎng)絡手段管理稅源；另一方面，繼續(xù)采取被實踐證明行之有效的傳統(tǒng)管理手段，如查閱納稅戶的經(jīng)營和財務報表，登錄稅源臺賬和已繳、未繳、欠繳稅款，等等。通過兩者的結合，使稅源管理手段更合理更完備。
5.稅源管理與制定稅收計劃相結合。稅收計劃和稅源的關系是歷年來稅務部門關注的一個熱點問題?，F(xiàn)在一般的做法是按上年實際完成的稅收收入數(shù)加上一個增長比例，就成了當年的稅收任務。這種做法雖然簡單易行，但在有的時候、有的地方卻脫離了稅源實際。有的地方稅源比較充裕，收入計劃卻定得較低，造成有稅不收；有的地方稅源緊缺，收入計劃卻定得較高，造成收“過頭稅”。產(chǎn)生這種情況，主要是未正確處理好稅收計劃與稅源的關系。嚴格地說，科學的稅收計劃應該建立在真實的稅源基礎之上，脫離稅源來制訂稅收計劃，實際上違背了經(jīng)濟決定稅收這樣一個基本原則。雖然當前組織稅收收入仍需要稅收計劃作指導，但這個計劃必須要有堅實的稅源基礎，只要稅收計劃符合稅收政策，符合稅源實際情況，在這個前提下，依法征稅，就能做到按計劃征稅與按稅源征稅的最佳結合。要實現(xiàn)稅收計劃與稅源管理的結合，就要破除各種糊涂觀念，端正組織收入的思想動機，堅持經(jīng)濟決定稅收的原則，認真搞好經(jīng)濟稅源調查，把此作為制訂稅收計劃的前提。金人慶局長2001年8月1日在全國稅務系統(tǒng)依法治稅工作會議上的講話中指出：“在一些地方，只要真正做到了依法征稅，經(jīng)得起檢查和考驗，證明了計劃指標確實脫離了實際稅源，那么計劃就可以也應該進行調整。同樣，完成計劃后仍有稅源，還必須依法征收，確保稅收的公平?！苯鹁珠L的這段話，為稅務部門處理稅源管理與稅收計劃的關系提供了一個正確的思路。
二、稅源管理的內容和方法
圍繞地方稅的特點，稅源管理有著豐富的內容：
1.對納稅戶的基本情況實施管理和監(jiān)控。對企業(yè)的管理和監(jiān)控，一是掌握法定代表人的基本情況，包括姓名、性別、籍貫、學歷、經(jīng)歷、納稅信用等；二是掌握背景材料，包括企業(yè)所有制性質、經(jīng)營地點、從業(yè)人員、經(jīng)營項目、經(jīng)營業(yè)績等；三是準確分析其生產(chǎn)經(jīng)營情況，包括年度預計銷售（經(jīng)營）收入、稅金、利潤、價格、租金、供貨渠道、用水耗電量、資金周轉、費用支出、發(fā)票用量及開具使用情況等；四是準確掌握企業(yè)日常納稅情況，包括期初欠繳稅款、本期實現(xiàn)稅款、已納稅款、累計欠稅、稅負及其變化狀況和原因、納稅申報情況評估、財務核算情況評估等；五是了解企業(yè)所面臨的困難和問題，及其對納稅將產(chǎn)生的影響，解決問題的對策是什么；六是預測企業(yè)的發(fā)展前景，包括有無新增項目、新增項目的主要經(jīng)濟指標、發(fā)展前途及對今后稅收的影響等。
對個體工商戶的管理和監(jiān)控，一是掌握其基本情況，包括經(jīng)營場所、面積、經(jīng)營房屋是租賃還是自有、從業(yè)人員、路段繁華程度、車輛擁有數(shù)量、經(jīng)營項目等；二是掌握其稅務登記、納稅申報、納稅信用、財務核算情況評估、稅負標準及核定、完稅情況、預期收入及稅收等；三是了解周邊業(yè)戶經(jīng)營業(yè)績情況，以及對該戶經(jīng)營和稅負的評價（稅負是輕還是重、是否公正）等。
2.對有關涉稅事宜進行管理和監(jiān)控。一是及時摸清稅源增減變化情況，并對稅收收入完成情況及相關指標進行跟蹤調查、分析和預測；二是適時對未按期申報的納稅戶進行催報催繳，督促其按時納稅；三是對納稅戶申請減免稅、退稅、緩繳稅款、欠稅、彌補以前年度虧損、財產(chǎn)損失及所得稅稅前扣除等進行實地核查；四是適時對新辦、變更、注銷、改制、福利、資源綜合利用、代扣代繳、委托代征、非正常納稅戶進行實地核查；五是對納稅戶本年度財務進行日常檢查；六是對納稅戶開具的發(fā)票進行實地核查，實行以票控稅；七是做好定期定額納稅戶定額的調查、核定、調整工作，督促指導個體工商戶建賬建制；八是對轄區(qū)內的漏征漏管戶進行及時清理檢查，堵塞稅收流失的漏洞。
地方稅稅源管理的方法是多種多樣的，我省各級地稅部門在實踐中創(chuàng)造了許多好做法好經(jīng)驗，有些雖然是比較傳統(tǒng)的方法，但實踐證明是行之有效的。在新的形勢下，加強稅源管理，應把握以下幾個方面：
1.建立稅源管理和監(jiān)控制度。一是建立靜態(tài)稅源分戶檔案。這主要是指室內卷宗資料的搜集、整理、分析、立檔、輸入微機，實行網(wǎng)絡化管理。所建檔案是納稅戶已經(jīng)發(fā)生或在納稅過程中產(chǎn)生的各種涉稅文書、報表等材料。主要包括稅務登記資料、財務報表、納稅申報表、財務規(guī)章制度、有關合同章程等。根據(jù)這些資料，由稅務內勤管理人員登記各類納稅戶分稅種稅源臺賬，設立并匯總填寫稅源結構統(tǒng)計表、各類納稅戶經(jīng)濟指標分析表，綜合反映所管納稅戶實有戶數(shù)、應納稅戶數(shù)、應納稅款，以及納稅戶納稅情況、欠稅情況、減免稅情況，為深入納稅戶實地核查提供線索和依據(jù)。二是建立動態(tài)稅源分戶檔案。針對地方稅的特點，分固定稅源和流動稅源、重點稅源和一般性稅源、經(jīng)常性稅源和一次性稅源、旺季稅源和淡季稅源、企業(yè)稅源和個體戶稅源等，分別設置表冊，由稅務外勤管理人員定期巡查進行稅源調查時使用。這類調查表冊應定期使用填寫，每個納稅戶每半年至少應填寫一次，以掌握稅源變化情況，一式幾份，分別存檔，與微機網(wǎng)絡信息資料相對比，互相補充和修正，為編制稅收計劃、完善征管辦法、稅款征收、發(fā)票發(fā)售、稅務稽查等項管理工作提供真實可靠的信息依據(jù)。三是建立稅源管理崗位責任制。在征、管、查三分離的征管模式下，稅源管理的主要工作應由管理分局和所屬管理人員來承擔。管理工作既有辦公室的內勤事務，又有下戶調查和監(jiān)控稅源的任務，兩者應有機結合，人員要合理分工，定期輪換，明確職責，考核到位。對稅源管理工作要實行“五定”，即定人、定戶、定時間、定指標、定質量，在規(guī)定的時間內達不到要求的，要實行責任追究。
2.結合地稅特點，實行分類管理。一是實行分納稅戶、分行業(yè)、分地段分別進行稅源管理。對大中型企業(yè)要實行專人管理，定期輪換；對個體工商戶實行按地段分行業(yè)管理。在農村，則設立片管員，實行劃片管理。二是突出重點稅源，抓好大戶管理。在抓好一般稅源管理的基礎上，各級地稅部門都應確定重點稅源戶，實行跟蹤監(jiān)控。對納稅重點戶，確定戶數(shù)后一般實行由專門機構或專人管理，定期進行稅源調查和統(tǒng)計，并逐級上級，供上級部門決策參考。這種方法是抓“牛鼻子”的方法，抓好了可以達到事半功倍的效果。三是抓好源頭控管。對稅源流動性較大、易于流失的稅種，如車輛稅收、個人所得稅、出租房產(chǎn)稅、印花稅等，要及時掌握應稅項目，抓好源頭控管，實行代扣代繳。對發(fā)生的每一筆應稅收入，落實專人記載，登記造冊，將稅款解繳入庫。
3.實行納稅評估，堵塞稅源管理漏洞。通過對納稅人的納稅申報情況進行審核評析，檢驗稅源是否確實和納稅人的申報是否真實，從而發(fā)現(xiàn)稅源管理是否存在疏漏問題。這是稅源管理過程中的一項重要工作。實行納稅評估，一要廣泛開展調查研究，摸清稅源管理和征管現(xiàn)狀，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對納稅人的申報資料等進行案頭審計，將有疑點的作為評估對象，進行單戶評估，發(fā)現(xiàn)問題，對癥下藥。二要科學論證，認真分析，在充分掌握信息資料的基礎上細化、量化評析指標，將征管資料上的“死”數(shù)據(jù)變?yōu)椤盎睢睌?shù)據(jù)，變?yōu)槎愒垂芾砗蜕陥笳鎸嵭缘挠辛ψC據(jù)。三要切合實際，具有可操作性。要銜接好評估工作與征收、稽查等環(huán)節(jié)的關系。評估的結果要向納稅人公開，申報符合稅源真實情況的要予以肯定，申報不真實的要及時予以糾正，必要時按征管法的有關規(guī)定給以相應的處罰。
三、摘好稅源管理的保障機制
[論文關鍵詞]醫(yī)藥制造稅負差異稅源管理
醫(yī)藥制造行業(yè)是吉林省具有地方經(jīng)濟特點的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)之一，醫(yī)藥工業(yè)各項主要經(jīng)濟指標連續(xù)性多年在全國排名前列，是吉林省工業(yè)發(fā)展較快的產(chǎn)業(yè)之一，現(xiàn)已與廣東、貴州等省共同躋身全國醫(yī)藥制造業(yè)的第一梯隊。為了保持醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的比較優(yōu)勢，就需要發(fā)揮稅收管理的職能，創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，把吉林省醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)做大做強。
一、吉林省醫(yī)藥制造業(yè)實際稅負現(xiàn)狀
2007年吉林省416戶醫(yī)藥制造企業(yè)累計銷售收入67.5億元，實現(xiàn)增值稅5.98億元，全省增值稅平均稅負為8.86%。在416戶企業(yè)中高于全省增值稅平均稅負的共有87戶，銷售收入37.69億元，應納增值稅4.57億元占全部應納增值稅5.98億元的76.42%;低于全省增值稅平均稅負共有169戶，銷售收入29.46億元，應納增值稅1.41億元占全部應納增值稅5.98億元的23.74%。有銷售收入無稅企業(yè),共計28戶,銷售收入為0.37億元;銷售收入為零的共計132戶,占全部戶數(shù)的31.73%。通過以上分析,我們可以看出高于全省醫(yī)藥平均水平的87戶企業(yè)僅占全部戶數(shù)20.91%，繳納了近76.42%的稅金，應當作為稅源監(jiān)控的重點，此外，還有相當一部分醫(yī)藥制造零稅負，應引起我們的高度關注，需要進一步開展稅收分析、納稅評估，直至進行稅務稽查。
二、吉林省醫(yī)藥制造業(yè)稅負差異原因分析
1.增值稅稅負偏高原因分析。在416戶制藥企業(yè)中高于平均稅負8.86%的有87戶，占全部戶數(shù)的20.91%，2007年共繳納增值稅4.57億元，占全部應納增值稅的76.42%。此類企業(yè)共同的屬性：一是企業(yè)規(guī)模較大、生產(chǎn)設備技術先進、人員素質較高，資金雄厚，擁有一批自主知識產(chǎn)權的拳頭產(chǎn)品，產(chǎn)品附加值高，增值額大，營銷體系較完善，形象好、商譽高，增值稅稅負也比較高。二是由于目前藥品銷售市場競爭的日常激烈使得醫(yī)藥產(chǎn)品銷售費用（主要是廣告宣傳費用）、產(chǎn)品研發(fā)支出較高，客觀上拉動了醫(yī)藥產(chǎn)品的價格，但這部分費用均不能在進項稅中抵扣，卻需要產(chǎn)品銷售價格得到補償，因此相應的增加了銷項稅金。三是從稅收政策看，中藥的原材料抵扣率較低，中成藥制造企業(yè)主要原材料基本上屬于農副產(chǎn)品依收購發(fā)票所列金額按13%扣除率抵扣，屬典型的“高征低抵”，這在政策上就使我省的中醫(yī)藥制造企業(yè)稅收負擔普遍高于其他行業(yè)。
2.增值稅稅負偏低原因分析。在416戶制藥企業(yè)中低于平均稅負8.86%的有169戶，2007年共繳納增值稅1.41億元。稅收負擔偏低的原因主要有以下幾個方面：
(1)企業(yè)集團公司的內部關聯(lián)交易，使成員企業(yè)的稅收負擔偏低。由于規(guī)模企業(yè)較大，設立了分支機構或關聯(lián)企業(yè)，因稅收政策、營銷策略的不同人為地降低產(chǎn)品銷售價格分解了產(chǎn)品的附加值部分造成部分相關企業(yè)稅負偏低。
(2)部分醫(yī)藥制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營良好，產(chǎn)品技術含量較高，由于國家宏觀政策的影響，使部分企業(yè)的增值稅稅負卻較低。主要原因是:①國家為解決藥價虛高、就醫(yī)昂貴的問題，開展的反商業(yè)賄賂活動及實行的藥品降價政策法規(guī)的出臺，特別是“齊二藥事件”給全省的醫(yī)藥行業(yè)的生產(chǎn)和銷售帶來了重大的影響。受國家對醫(yī)藥政策性降價影響，贏利空間再度壓縮，稅金下降，企業(yè)增值額相對減少，造成稅收負擔降低。②藥品原材料成本不斷提高，特別是有些主要原材料急劇上漲，使企業(yè)產(chǎn)品成本提高，增值額相對減少，造成稅收負擔降低。由于國家實行的宏觀調控政策使醫(yī)藥制造受產(chǎn)品降價及原料漲價的雙重擠壓，直接導致企業(yè)銷售收入、稅金的下降。
(3)農副產(chǎn)品收購發(fā)票管理制度不健全造成稅收漏洞。我省的中成藥生產(chǎn)企業(yè)所使用的原材料，有相當一部分為藥農種植的中草藥，收購初級農產(chǎn)品抵扣13%，產(chǎn)出中成藥銷售適用17%稅率。因此對農副產(chǎn)品收購發(fā)票的管理至關重要。
(4)少數(shù)企業(yè)因無新技術、新產(chǎn)品跟進，導致銷售萎縮，稅負偏低。
3.增值稅稅負為零的醫(yī)藥制造企業(yè)，其中有銷售收入無稅的28戶，沒有銷售收入的132戶，兩者合計占全省醫(yī)藥制造企業(yè)416戶的38.46%，對于這部分的企業(yè)要進行認真的稅收分析、納稅評估、納稅檢查，要深入企業(yè)進行調查了解，要從投入產(chǎn)出、購銷存、銀行存款、現(xiàn)金資金流量、憑證流等角度出發(fā)，運用稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅收稽查的聯(lián)動機制，要逐戶深刻剖析零稅負的癥結所在，堵塞稅源的跑、冒、滴、漏。
三、加強醫(yī)藥制造業(yè)稅收征管的建議
全省大部分醫(yī)藥制造企業(yè)稅負低于全國、全省同行業(yè)平均水平，排除關聯(lián)企業(yè)平銷行為、企業(yè)發(fā)展萎縮等特殊原因，顯然還應從強化對制藥業(yè)的稅源管理，在實施科學化、精細化管理方面下功夫。針對制藥業(yè)現(xiàn)狀，建議從以下幾個方面改進和強化稅收管理。
1.對醫(yī)藥制造企業(yè)實行按同業(yè)、按稅負分類管理。通過對同行業(yè)單戶企業(yè)的調查分析，總結整個行業(yè)生產(chǎn)、供應、銷售的規(guī)律，建立相關的稅收負擔、稅收彈性的數(shù)學模型和指標參數(shù)，進一步深化同業(yè)納稅分析、納稅評估、強化同業(yè)稅源管理。在此基礎上，實施分類管理，對能夠按規(guī)定及時辦理納稅申報和報送有關資料，及時繳納稅款，財務管理規(guī)范，會計賬證健全，稅負不低于全省制藥業(yè)平均稅負水平的，為一類納稅企業(yè)；能夠按規(guī)定及時辦理納稅申報和報送有關資料，及時繳納稅款，財務管理水平比較高，會計賬證比較健全，稅負在全省制藥業(yè)平均稅負70%～100%以內的，為二類納稅企業(yè)；對不符合一類、二類企業(yè)標準的稅負偏低、無收入、零稅負的納稅企業(yè)，確定為三類納稅企業(yè)。對三類企業(yè)，稅收管理員除實行常規(guī)管理外，稅務機關要根據(jù)企業(yè)情況對三類企業(yè)派員進行實地調查評估，對原材料購進、生產(chǎn)、銷售、成本等過程實地全程監(jiān)督管理，分析、求證納稅人申報的真實性，對發(fā)現(xiàn)的問題約談舉證或移交稽查部門處理，形成對整個行業(yè)的全面管理。
2.全面實施對醫(yī)藥制造企業(yè)的稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務稽查聯(lián)動機制。針對醫(yī)藥制造企業(yè)行業(yè)特點，結合GMP生產(chǎn)流程，全面及時采集企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、財務、稅收、行業(yè)等指標，尤其是收購農副產(chǎn)品的數(shù)量及價格、資金往來、投入產(chǎn)出比、增值稅稅負等重要指標，設計確實可行的納稅評估體系，依托綜合征管軟件V2.0和“一戶式”系統(tǒng)等稅源監(jiān)控手段，對采集的醫(yī)藥制造企業(yè)的各類指標進行科學專業(yè)的數(shù)據(jù)分析，摸清行業(yè)規(guī)律，確定正常稅收指標參考值的幅度范圍，一旦企業(yè)相關數(shù)據(jù)及其變動超出正常范圍，就應確定為納稅評估、稅務稽查的對象，及時進行約談或實施檢查。
問題一：稅源管理機構職能“缺位”。在新一論征管改革中，隨著征、管、查分離和計算機技術的廣泛運用，稅務專管員的職能發(fā)生了變化，由“管戶”為主逐漸過渡到以“管事”為主，這在一定程度上防止了“人情稅”和“關系稅”，有利于稅務系統(tǒng)的廉政建設，改革的方向是對的。但是，在一些地方也出現(xiàn)了“兩少一多”現(xiàn)象：稅收管理員下戶調查研究的少了，對納稅人的經(jīng)營情況、繳稅情況及稅收結構進行認真分析的少了，依靠納稅戶自行申報來掌握稅源、指導征收的多了。如申報不實，出了偷漏稅問題則由稽查部門去處理。這樣一來，在稅源的管理上便出現(xiàn)了“空檔”，管事與管戶在相當程度上脫了節(jié)。由于征、管、查之間始終處于變動磨合的狀態(tài)，未達到統(tǒng)一和規(guī)范，稅源管理的職能存在“缺位”現(xiàn)象。辦稅大廳征收人員不再下戶，就表征稅，被動接受納稅人的申報資料，并不能主動收集納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和稅源變動情況；基層分局（所）的稅收管理員對稅源控管乏力，由過去的專管員下廠了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況變成了遠離企業(yè)、坐看報表的靜態(tài)管理，對轄區(qū)內的稅源底數(shù)不清，戶籍不明，造成大戶管不細、小戶漏管多，“疏于管理、責任淡化"的問題凸現(xiàn)。
問題二：稅源管理手段相對滯后。在當前稅源管理過程中，單一地以實現(xiàn)稅收的多少將納稅人劃分為重點稅源和非重點稅源，工作重心側重于重點稅源的管理，在一定程度上忽視了非重點戶、非重點稅源、某些行業(yè)、某些區(qū)域及工作環(huán)節(jié)的管理，造成稅源管理“頭重腳輕”，征管基礎薄弱，給一些蓄意偷逃稅犯罪分子以可乘之機。傳統(tǒng)的稅源管理手段相繼取消而喪失，而新的信息管理手段又未到位，基層稅務干部普遍感到茫然和無所適從。有的被動地等待信息化建設的發(fā)展，寄希望于省局為他們提供“一步到位”的辦法和手段。雖然近些年加大了信息化的建設，實現(xiàn)了征管業(yè)務流程微機管理，但目前稅源管理系統(tǒng)只能完成一些基本的統(tǒng)計工作，對稅源的狀況不能運用大量的信息數(shù)據(jù)庫進行調研、分析和預測。此外，還建立沒有完全意義上的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡和管理監(jiān)控機制，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息傳遞渠道單一、滯后。
問題三：部門協(xié)調配合不得力。從外部來看，涉及稅源管理最緊密的工商、國稅、銀行、質監(jiān)、土管、城建、地稅等部門之間的協(xié)作配合還沒有真正建立起來，不能進行有效的信息傳遞，更談不上信息高度共享。從內部來看，征、管、查三部門、機關科（股）室之間、上級局與下級局之間在強化稅源管理方面還存在工作脫節(jié)，協(xié)調配合不暢，沒有形成各部門齊抓共管、密切配合、協(xié)調一致的良性稅源管理機制，適應現(xiàn)代稅源管理的監(jiān)控體系還沒有建立起來。
問題四：稅源管理力量有待進一步加強。在稅源管理過程中，困擾基層的一個主要問題就是征管力量不足，城鄉(xiāng)稅源管理人力資源分配不合理，存在基層稅源少、人員多，而城區(qū)或重點稅源單位稅收任務重、人員少；機關管理人員多、一線稅源管理人員少等不合理現(xiàn)象?；鶎佣愒垂芾砣藛T應付事務性工作繁重，很難集中精力開展稅源控管，以致對納稅人的信息掌握不全。同時存在部分地區(qū)稅收管理員制度落實不到位，稅收管理員日常工作存在任務不明、目標不清、考核不到位的問題。稅收管理員業(yè)務水平參次不齊，適應現(xiàn)代稅收征管的工作能力和稅收執(zhí)法水平不高，工作缺乏主動，不能很好地履行工作職責。
問題五：經(jīng)濟出現(xiàn)多元化，增加了稅源管理的難度。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和知識經(jīng)濟與網(wǎng)絡時代的來臨，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟深度接軌，各種所有制形式的經(jīng)濟主體跨國家、跨地區(qū)、跨行業(yè)相互滲透，長期并存，使納稅主體呈現(xiàn)多元化；混合經(jīng)濟、網(wǎng)上交易、資產(chǎn)重組等加劇，使征稅對象呈現(xiàn)多元化；經(jīng)濟主體經(jīng)營活動的多樣性，使其收入來源也呈多元化，增加了納稅環(huán)節(jié)確認難度，稅源監(jiān)管的復雜性與日俱增。而稅務機關對這些變化的應對措施相對滯后，使稅源管理工作陷于被動。
二、加強稅源管理的建議
今年，省局把稅源管理作為三大重點工作之一，提得高度可見，重要性之強。要全面提高稅源控管水平，必須改變傳統(tǒng)的監(jiān)控思維模式，樹立科學化、精細化、規(guī)范化的管理理念，充分利用信息技術，通過人機結合強化對稅源的管理和監(jiān)控。
（一）理順關系，明確職責，全面建立稅源管理體系。
按照加強管理、講求效率和有利于服務的原則，科學設置基層稅源管理機構，合理調整征管職能，實現(xiàn)稅源管理的科學化、精細化、規(guī)范化。按照以事定崗、以崗定責、權責統(tǒng)一的原則，建立統(tǒng)一、規(guī)范的崗責標準體系，進一步明確征、管、查三部門的職責分工，避免各環(huán)節(jié)、崗位之間職責交叉或缺位，三部門應加強業(yè)務銜接，既要分工，又要協(xié)作；既要制約，又要協(xié)調，凝集征、管、查合力，實現(xiàn)三者的有機結合，提高稅源管理的整體效能。搞好征管信息系統(tǒng)前、后臺的業(yè)務整合與銜接，加強協(xié)調配合，做到分工不分家，防止推諉扯皮、效率低下等問題的發(fā)生，保證征管業(yè)務流程銜接緊密、運轉高效?？h（區(qū)）局管理股應為專門的稅源管理部門，主要負責稅源的收集、匯總、分析，監(jiān)督指導基層分局（所）加強稅源管理；稽查局、辦稅服務廳作為稅源監(jiān)控的輔助管理部門，主要負責納稅人的稅源采集及稅收征管相關情況的反饋工作?；鶎臃志郑ㄋ槎愒垂芾淼闹髁?，經(jīng)常深入到納稅單位進行稅源調查分析，監(jiān)控掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、稅源變化情況，掌握一些非常規(guī)性的稅源變化情況，特別要加強對改制企業(yè)、有偷稅嫌疑的企業(yè)、漏征漏管戶、新辦戶、停（歇）業(yè)戶、注銷戶、非正常戶等納稅人的監(jiān)控工作，減少稅收死角。定期、不定期地組織稅收管理員，對某一地區(qū)、某一行業(yè)的稅源進行專項檢查、調查、預測、分析和控管，將稅源監(jiān)控置于征管之中，在征管中尋找稅源、監(jiān)控稅源。進一步健全和完善征管、稅政、法制、發(fā)票、計財、信息中心、監(jiān)查審計等部門之間的協(xié)調運行機制，充分發(fā)揮各職能部門的專業(yè)特長和職能功效，積極為基層部門強化稅源管理提供指導、幫助和監(jiān)督，多渠道多領域地實現(xiàn)稅源的精細化、規(guī)范化管理，全方位地構建稅源管理體系。
（二）以人為本，注重實效，把稅收管理員制度落到實處。
1、科學配置人力資源，充實稅收管理員隊伍?？h（區(qū)）級局、基層分局要綜合考慮所管轄的稅源數(shù)量、稅源結構、稅源地域分布、稅源發(fā)展趨勢、基層人員數(shù)量與素質等因素，按照稅源管理的需要，結合起征點提高，農村稅源向城鎮(zhèn)轉移和集中的特點，重新整合優(yōu)化稅收管理員隊伍，科學合理配置人力資源，優(yōu)先保證對大企業(yè)、納稅信用等級較低企業(yè)以及城區(qū)等重點稅源戶的監(jiān)管需要，并引入風險管理機制，將管理重點放在稅源流失風險較大的環(huán)節(jié)和領域，以實現(xiàn)管理效益的最大化。加強稅收管理員的培訓，按照“干什么、學什么，缺什么、補什么”的原則，結合崗位的專業(yè)特點和管理的難易程度，有針對性地加強稅收管理員知識更新和技能培訓，切實提高稅收管理員的綜合素質和業(yè)務能力。
2、建立健全崗責體系，明確稅收管理員職責。積極探索稅收管理員能級管理激勵機制，根據(jù)工作難易程度和稅收管理員的能力差異分配任務，做到以能定級，按級定崗，以崗定責，嚴格考核，獎懲分明，充分調動和發(fā)揮稅收管理員工作積極性。建立健全稅收管理員崗責體系，按照稅收管理員工作崗位的不同，規(guī)范工作流程，明確職能定位和工作重點，減少日常的應付性事務工作，確保稅收管理員有時間、有精力從事稅源管理工作。實行稅收管理員工作底稿制度，規(guī)范稅收管理員的執(zhí)法行為，形成執(zhí)法有記錄、過程可監(jiān)控、結果可核查、績效可考核的良性循環(huán)機制。
3、建立稅收管理員工作平臺，提高工作效率。積極利用信息技術輔助稅收管理員開展工作，要在征管業(yè)務核心軟件基礎上拓展功能，研究開發(fā)稅收管理員工作平臺。通過工作平臺規(guī)范和固化稅收管理員的工作任務，按照工作流事項，自動分配任務，自動提示完成狀態(tài)，變人找事為事找人，方便管理員查詢各項涉稅信息。圍繞管理員工作重點，通過分析、預警、監(jiān)控、評估、篩選、異常信息處理、臺帳、工作總結等功能模塊，解決管理員“管什么”、“怎么管”、“管沒管”的問題，提高稅收管理員工作的實效性和針對性，有效地加強稅源管理，提高稅收征管的質量和效率。
（三）創(chuàng)新手段，改進方法，實現(xiàn)稅源精細化管理。
1、加強戶籍管理，夯實稅源基礎。基層分局（所）要分區(qū)域、分經(jīng)濟類型、分行業(yè)、分類別、分戶建立納稅人戶籍檔案。健全房屋、土地、車輛等信息數(shù)據(jù)庫。充分運用稅收信息化的手段，加強戶籍管理，做到實有戶數(shù)與系統(tǒng)機內戶數(shù)一致。加強對納稅人開業(yè)、變更、停（復）業(yè)、注銷、非正常戶以及外出經(jīng)營報驗登記等日常管理，定期組織開展戶籍管理情況的專項清理工作，減少漏征漏管戶。
2、堅持屬地原則，實施分類管理。實行分類組織與管理，是目前國際上較為推崇的征管組織形式。根據(jù)納稅人規(guī)模、行業(yè)、企業(yè)存續(xù)時間、經(jīng)營特點和信用等級等實行稅源分類管理。重點抓好五項工作：一是抓好重點地區(qū)、重點行業(yè)、重點企業(yè)、重點項目、重點稅種等“五個重點”，建立健全重點稅源管理和跟蹤監(jiān)控制度；二是抓好房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)稅收征管。尤其是這兩行業(yè)中的所得稅和土地增值稅征管難度大、漏洞多，要進一步認真研究，全面落實房地產(chǎn)稅收一體化；三是抓好個體經(jīng)營大戶的征收管理，采取有效措施，規(guī)范個體經(jīng)營大戶的征管，使其生產(chǎn)經(jīng)營的實際稅負接近申報征收入庫的稅款，減少稅收流失；四是抓好娛樂業(yè)、飲食業(yè)等高利潤行業(yè)的挖潛增收。五是抓好不同納稅信用等級納稅人的管理與服務。
3、加強源頭控制、稅收分析和納稅評估。一是要做到源頭控制與稅收分析相結合。源頭控制就是通過調查研究了解和掌握納稅人實現(xiàn)的稅款數(shù)量，以及各稅種收入的潛在分布情況，以便征收過程中心中有數(shù)，防止稅源流失。稅收分析主要是對稅收收入的來源和結構進行研究分析，從中了解經(jīng)濟發(fā)展狀況和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以便調整稅收工作部署和征管重點。事前源頭控制和事后稅收分析，兩者都很重要，都是稅源管理的有效方法。但在實踐中，一些單位往往重視一頭而忽視了另一頭，兩者未有機結合起來。有的甚至兩者都未給予足夠的重視，收稅憑經(jīng)驗，既不作稅源調查也不作事后分析，收稅收到多少算多少，收到哪里算哪里，只要完成任務就行。這種做法難免帶來有稅未收足或收“過頭稅”的問題。要實現(xiàn)源頭控制和稅收分析的最佳結合，要求每個稅收管理員都要做到眼勤、腿勤、手勤，認真負責，不坐等納稅申報等資料，把室內靜態(tài)分析與深入納稅戶實施稅源跟蹤或動態(tài)管理緊密結合起來，積極主動地掌握稅源情況，并善于從調查分析中發(fā)現(xiàn)問題，采取有針對性的措施。二是要扎實推進納稅評估。積極探索建立納稅評估管理平臺，運用指標分析、模型分析等各種行之有效的方法，對納稅人納稅申報的真實性、準確性進行分析評估。在評估工作中，注重綜合評估與分稅種評估的有機結合，充分發(fā)揮人的主觀能動性，注重人機結合。三是建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務稽查之間的互動機制。形成稅收分析指導納稅評估，納稅評估用于稅源管理和稅款征收，并為稅務稽查提供案源，稅務檢查與稽查又促進分析與評估，促進完善稅收政策、改進稅收征管的工作機制。
4、加強發(fā)票管理，強化“以票控稅”。大力推進“逐筆開具發(fā)票，獎勵索取發(fā)票，方便查詢辨?zhèn)?，推行稅控器具”的發(fā)票管理機制創(chuàng)新，實行消費者監(jiān)督、稅控器具電子監(jiān)督、稅務監(jiān)督多管齊下，促使納稅人依法開具、使用發(fā)票，促進地稅機關“以票控稅”，強化稅源監(jiān)控。要抓住發(fā)票管理的關鍵環(huán)節(jié)，改進和完善發(fā)票“驗舊售新”工作。積極穩(wěn)妥地推廣應用稅控器具，要將稅控器具記錄的開票數(shù)據(jù)與納稅申報數(shù)據(jù)進行比對，嚴格按規(guī)定征稅，真正發(fā)揮稅控器具控稅作用。
5、充分利用現(xiàn)代信息技術，加強稅源管理。按照“功能齊全、監(jiān)控有力”的原則，進一步擴大征管業(yè)務軟件的涵蓋范圍，研究開發(fā)統(tǒng)一的計算機軟件進行監(jiān)控管理，將管理的觸角伸向城鄉(xiāng)各個角落，覆蓋整個稅源分布點和所有納稅戶；進一步拓寬與政府相關職能部門之間的信息交換，形成信息聯(lián)網(wǎng)；積極推行多元化電子申報、網(wǎng)絡申報，建成一個“集中管理、相互依托、數(shù)據(jù)規(guī)范、信息共享”的稅務綜合信息庫，并使之成為信息處理中心和稅源監(jiān)控中心。同時，以綜合征管軟件應用為載體向深度發(fā)展，積極開發(fā)一些輔助程序，提高數(shù)據(jù)綜合利用率，迅速、準確地進行稅收經(jīng)濟指標和企業(yè)財務指標的分析，滿足監(jiān)控、分析和決策的需要。充分利用征管業(yè)務信息省級集中優(yōu)勢，運用數(shù)據(jù)倉庫，對各級稅源數(shù)據(jù)逐級分析與查詢，實現(xiàn)對征管工作質量與效率考核評價的程序化和自動化，確保稅源管理各項目標的實現(xiàn).
（四）加強稽查，整頓秩序，營造公平競爭的稅收環(huán)境。
一是以日常檢查為重點，堵塞征管漏洞。建立完善日常檢查管理辦法，規(guī)范日常檢查工作程序，提高日常檢查的效能。處理好日常檢查與稽查兩者之間的關系，把日常檢查作為納稅評估與稽查之間的橋梁和紐帶，構建一種以納稅評估為基礎，以日常檢查為紐帶，以稽查為總閘的良性互動機制；二是加大稽查打擊力度，整頓稅收秩序。樹立“重點稽查”的意識，對一些稅收秩序比較混亂、征管基礎比較薄弱的地區(qū)與行業(yè)，有針對性地開展專項稅收治理，加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度，力爭做到檢查一個行業(yè)規(guī)范一個行業(yè)的稅收秩序；三是積極開展涉稅違法案件的分析、解剖和宣傳曝光工作。對查處的案件特別是典型案件要進行分析解剖，研究發(fā)案規(guī)律、作案特點和手段，及時發(fā)現(xiàn)稅收政策和管理上的漏洞，提出打擊、防范和堵塞漏洞的措施，并選擇典型案件進行曝光宣傳。
關鍵詞：稅收；稅源；監(jiān)控管理
1稅源管理的基本理論
1.1稅源管理的定義
稅源管理，就是指以稅務機關為主體同其他相關部門配合，根據(jù)稅收法律法規(guī)，通過系統(tǒng)的、規(guī)范的、現(xiàn)代化的手段和方法對稅源全面監(jiān)測和管理并分析稅源的發(fā)展變化趨勢，有效防止稅款流失的一種稅收管理活動。
1.2稅源管理的理論依據(jù)——信息不對稱
信息不對稱是指市場中參與博弈的各方所擁有的信息不對等，一方擁有而另一方并不擁有或擁有信息比較少而導致的信息資源占有量的差別。
產(chǎn)生涉稅信息不對稱的原因主要有三方面：
（1）信息的復雜性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅源結構越來越復雜，特別是稅源信息的多樣化和復雜化加大了稅務機關掌控信息的難度，也給實施稅源管理工作帶來了更大的困難。
（2）信息源占有不對稱，即信息提供方和信息接受方對信息的了解掌握程度不對稱。稅源信息無非來自兩個方面：一方面是納稅人自己申報提供的信息，另一方面是納稅人以外的第三方提供的信息，這里第三方包括掌握著各類涉稅經(jīng)濟信息的政府管理部門和非政府部門。由于稅源信息接受方（征收方）主要是被動接受信息，對信息的占有極其有限，而稅源信息的提供方則占有明顯優(yōu)勢。
（3）信息識別能力和手段不對稱。主要是征稅方獲取稅源信息的能力和手段有限，如稅務人員素質不高、稅收征管信息化程度不高，對稅源的分析停留在膚淺的定性分析和經(jīng)驗判斷階段，缺乏系統(tǒng)的信息識別能力等等。
綜上可見，由于信息不對稱所導致的征納雙方問題的存在，正是我們加強稅源管理的理論依據(jù)所在。可以說，稅源管理的核心內容就是要通過對納稅人的管理，最大程度地縮小稅收征納雙方信息不對稱的差距。
2當前稅源監(jiān)控管理存在的問題
（1）稅務機關與其他職能機關協(xié)調配合不力。稅務部門與工商、銀行、海關、外貿、國土等職能部門，稅務部門與各專業(yè)機構，以及稅務部門與各企事業(yè)單位之間，存在部門之間的阻隔，行業(yè)之間的壁壘，缺乏深層次的交流與合作，信息交換制度未真正建立，綜合信息網(wǎng)絡尚未形成，導致信息不能共享，使稅務機關難以及時、全面掌握有關稅源信息。
（2）稅源監(jiān)控管理運行模式存在一定缺陷。稅務機關上下級之間以及內部征、管、查各部門之間不協(xié)調，稅源控管的具體職責不清、任務不明，缺乏既科學合理又便于操作的稅源監(jiān)控指標體系和考核體系，未形成科學規(guī)范的稅源控管機制?，F(xiàn)行稅收的監(jiān)控管理模式著力點是征收和稽查，弱化了對納稅人的管理，使納稅人在一定程度上游離于稅務管理之外，形成了管理缺位。
（3）稅源監(jiān)控管理方法單一。目前各級稅務機關對稅源控管僅限于稅務登記、納稅申報、發(fā)票管理及稅控裝置等。缺乏對納稅人的相關經(jīng)營活動及財務信息的對比分析，放松了對稅源動態(tài)情況的控管，無法詳細了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和稅源變化情況，導致獲取信息渠道閉塞，信息占有量不足。
（4）稅源監(jiān)控管理的手段落后。雖然近幾年稅收管理信息化工作取得了長足的進步，但計算機的硬件配置、軟件開發(fā)以及推廣使用等方面存在不平衡，突出表現(xiàn)在：追求計算機數(shù)量，重硬件配置，輕推廣應用，未能發(fā)揮計算機網(wǎng)絡強大的信息采集和處理功能；計算機的使用僅限于開票、編制報表等一些簡單的工作和文件處理上，其信息處理、管理監(jiān)督、決策分析等功能沒有有效發(fā)揮出來。3當前加強和完善稅源監(jiān)控與管理的具體措施
3.1構建稅源監(jiān)控管理的信息網(wǎng)絡平臺，實現(xiàn)征收、管理和稽查之間信息共享
（1）構建對外信息交換平臺。第一，要與納稅人建立緊密的信息交換機制，以便掌握納稅人的涉稅信息；第二，要與政府及有關職能機構建立有效的信息交換網(wǎng)絡平臺。盡快與工商、銀行、國土、海關等部門聯(lián)網(wǎng)，形成全方位的稅源信息網(wǎng)絡，切實拓寬稅源信息獲取渠道，解決稅源管理信息不對稱，信息對比核實難的問題。
（2）構建內部信息管理系統(tǒng)?？v向上，稅源信息應高度集中，最終形成全國稅務信息系統(tǒng)，實現(xiàn)信息全國共享；橫向上應對征收、管理、稽查等業(yè)務，按照職能劃分為若干子系統(tǒng)，對其實行信息化管理，實現(xiàn)稅源信息的高度兼容和信息共享。
（3）建立統(tǒng)一的稅源信息資料庫。從相關系統(tǒng)自動提取和由稅源管理人員采集稅務登記、申報征收、涉稅事項、發(fā)票管理以及稅務檢查等涉稅信息，建立信息數(shù)據(jù)庫；構建科學的計量分析、評估指標體系。
3.2實行稅源信息精細化管理
（1）建立稅收管理員制度。將稅源管理工作落實到人，做到管戶到人、管事到位，實行稅收管理員責任制。按照分權制約、責任清晰、強化管理的原則，綜合考慮本單位稅源數(shù)量、稅源結構、稅源地域分布、稅務人員數(shù)量和素質等因素，優(yōu)化配置稅收管理員。
（2）拓展戶籍管理。戶籍管理是稅務機關控管納稅人的首要環(huán)節(jié)。在稅源管理科學化、精細化的要求下，戶籍管理的內涵已不限于傳統(tǒng)的稅務登記環(huán)節(jié)管理，而應當承載更多的功能，要及時了解和掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和申報納稅的各類動態(tài)情況。
（3）完善信息提供機制。建立健全信息提供機制，以應對治稅環(huán)境不甚理想、特別是大量現(xiàn)金交易存在的現(xiàn)狀。第一，建立健全信用制度，增加稅務違法的風險成本。第二，強化以票控稅，從機制上發(fā)揮發(fā)票控管稅源的基礎性作用。第三，積極推廣應用稅控收款機，從源頭上有效監(jiān)控納稅人的銷售額。
（4）建立良好的納稅秩序。建立健全法律、法規(guī)，具體明確納稅人必須提供的涉稅信息項目和具體要求。注重納稅意識培養(yǎng)、簡化納稅程序、嚴格檢查、獎罰分明，是建立良好納稅秩序的解決途徑。
3.3加強稅源分析和動態(tài)監(jiān)控
（1）建立稅源分析和監(jiān)控管理體系。對不同層次的稅源管理部門，合理界定其工作職責，明確管理權限，實行歸口管理。上級稅務部門負責稅源總量和稅負變化的宏觀分析與監(jiān)控，同時為基層稅務機關提供稅源分析手段、方法和指標；基層稅務機關側重對影響本地區(qū)的行業(yè)稅負的關鍵指標及其增減變化的分析監(jiān)控，組織稅源管理部門和稅收管理員開展稅源管理工作。
（2）實行稅源動態(tài)管理。稅收管理員定期到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所實地了解情況，及時取得動態(tài)監(jiān)控數(shù)據(jù)，找出影響稅負變化的主要因素。稅源管理部門應加強對轄區(qū)內納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務核算、申報納稅、綜合經(jīng)濟指標、行業(yè)稅負等各類動態(tài)情況的掌握，及時對照上級稅務機關的同行業(yè)稅負及其預警標準，運用信息化手段進行橫向、縱向的對比分析。
（3）構建科學合理的納稅評估體系。稅源管理部門根據(jù)稅收法律法規(guī)、稅源宏觀數(shù)據(jù)、稅負變化信息和納稅人戶籍資料，結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況及行業(yè)指標的橫向分析和縱向分析，利用信息化數(shù)據(jù)，對納稅人申報和真實性和準確性做出定性和定量的判斷，進行全面系統(tǒng)的納稅評估。
參考文獻
［1］謝旭人.以“三個代表”重要思想為指導努力開創(chuàng)稅收事業(yè)的新局面［J］.國家稅務總局公報，2003，（12）：5-15.
(一)抓好所得稅風險分析，加強風險管理
1.深入搞好稅源調查。
加強風險管理運行環(huán)境分析是實施風險管理的重要前提。我們在組織實施企業(yè)所得稅風險管理前，首先要對本地區(qū)企業(yè)所得稅征管面臨的風險環(huán)境進行認真的調查研究。從去年摸底的情況看，分局所得稅稅源稅戶總體戶數(shù)變化不大，內、外資企業(yè)戶數(shù)占比為94.24%和5.76%，稅源占所得稅總稅源的34.08%；所得稅稅源前4位行業(yè)排序為：制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)和建筑業(yè)，占分局所得稅總稅源的90.47%；從所得稅規(guī)模稅源稅戶的分布情況可以看出，分局所得稅稅源大戶不多，微利企業(yè)偏多，且稅源稅戶分布不均衡。實際應納稅額10萬元以下的企業(yè)有3585戶，占稅源企業(yè)總戶數(shù)87.80%，而稅源僅占12.86%。
2.認真開展所得稅稅收風險分析。
從宏觀上，分局2008年度所得稅企業(yè)實際應納稅額46810.42萬元，比2007年度增加了8547.58萬元，增幅22.34%。根據(jù)匯繳數(shù)據(jù)分析，分局所得稅預繳率和查賬征收面均比2007年明顯提高，說明分局加強日常預繳審核和對核定征收企業(yè)風險排查工作顯現(xiàn)成效；從微觀上，分局通過市局下發(fā)重點評估項目數(shù)據(jù)分析，以及匯集日管中的異常信息，深入查找異常指標企業(yè)的風險；從中觀上，分局所得稅稅源排名前4的行業(yè)占總稅源的比例最大。其中房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)占分局所得稅稅源的比重日益增長。分局實際應納所得稅在500萬元以上的13戶企業(yè)中有6戶是房地產(chǎn)企業(yè)。因此，我們把風險行業(yè)確定在房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)兩個行業(yè)上，尋找這行業(yè)的風險特征。同時，分局以房地產(chǎn)企業(yè)項目成本為風險點,通過第三方信息比對，不斷尋找建筑行業(yè)的風險特征，積極打通房產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)之間的稅收風險鏈。
3.積極采取多維應對措施。
結合現(xiàn)有的征管體制、征管資源以及稅源稅戶情況，分局積極探索所得稅風險管理的重點內容、運行機制和手段方法，完善“面—線—點”稅源風險應對模式，不斷降低所得稅納稅遵從風險和稅收執(zhí)法風險，切實提高所得稅管理“科學化、專業(yè)化、精細化”水平。分局各責任區(qū)管理員根據(jù)風險應對要求，結合日常巡查發(fā)現(xiàn)的異常變化企業(yè)，通過逐戶逐項進行風險排查和應對，實現(xiàn)對稅源“點”的風險處理；在對單戶企業(yè)風險排查取得成效后，繼續(xù)在轄區(qū)內對類似的企業(yè)或行業(yè)進行風險識別排序，實施風險控制的分級分類管理，實現(xiàn)對稅源“線”的風險控制；對類似的企業(yè)或行業(yè)風險排查取得成效后，向分局提出風險管理建議，在整個分局進行推廣，實現(xiàn)對稅源“面”的風險管理。
(二)抓好專業(yè)化應對，實施稅源管理風險聯(lián)動
分局借鑒運用稅收風險管理理念和方法，突出稅源管理重點，強化部門聯(lián)動，合理調整管理職責，整合管理資源，實施專業(yè)稅源管理與屬地責任區(qū)管理相結合的管理方式，形成稅源管理與責任區(qū)管理層次分明、相對獨立、相互促進的良性互動格局
1.實施專業(yè)稅源管理。
按照科學化、專業(yè)化、精細化管理要求，分局把稅源管理工作職能從責任區(qū)管理員的主要工作中分離出來，集中分局各職能科室的業(yè)務專才，實施專業(yè)化的稅源管理。按職能設立三個專業(yè)稅源管理團隊，分別負責實施稅源收入管理、稅源行業(yè)管理和稅源預警管理。分局指導小組按月對各稅源管理部門的風險監(jiān)控報告進行綜合會商，將各類風險指標討論、分析、篩選后，對有效的風險指標納入風險特征庫，并進行歸類排序，按風險度高低形成高中低風險等級，確定應對方式。
2.實施屬地責任管理。
由各管理科所責任區(qū)管理員負責實施。按照屬地管理的要求，做好制度性安排的調查、核查、巡查以及日常納稅服務等工作。
3.實施專業(yè)風險應對。
對分局指導小組確認下發(fā)的符合條件的風險指標信息，根據(jù)風險等級高低，分別明確稅源管理部門、評估科、管理科所實施風險應對。對低風險指標一般由稅源管理部門直接進行應對，不下發(fā)到管理科所或評估科進行應對。對高中級風險，分別確定由評估科實施綜合評估或管理科所實施宣傳輔導、風險提醒或日常評估等應對方式。在明確應對方式的同時，分局指導小組將三個稅源管理風險監(jiān)控報告進行整合后下發(fā)各管理科所，以強化指導各責任區(qū)日常稅源管理，便于確定責任區(qū)階段工作重點，明確責任區(qū)各環(huán)節(jié)的管理方向。
(三)抓好專業(yè)團隊管理，實施稅源風險控管
分局緊密圍繞稅源管理風險聯(lián)動工作，結合行業(yè)管理實際，組建“5+1”稅源風險控管團隊模式，打破科所限制，成立地產(chǎn)、壓力容器、換熱器、筑路機械和鍛壓五個行業(yè)風險控管團隊。每個團隊由3-6人組成，由分局選定一名具有較高行業(yè)管理經(jīng)驗的人員任團隊長，實行團隊長負責制，制定團隊工作計劃，明確人員分工。充分發(fā)揮團隊集體作戰(zhàn)優(yōu)勢，強化對重點行業(yè)、企業(yè)的風險識別和排序，準確發(fā)現(xiàn)風險、正確實施應對、及時評價績效，全面提升分局對重點稅源、重點行業(yè)稅收風險控管的能力和水平。同時，完善1個跨國稅源管理團隊。分局指定由八科選配具有外稅管理經(jīng)驗的干部組成專業(yè)跨國稅源管理團隊。進一步強化反避稅和涉外審計工作，加強對關聯(lián)申報數(shù)據(jù)的分析利用，實施對關聯(lián)交易大戶動態(tài)監(jiān)控，將跨國交易日常控管與反避稅、情報交換相結合，開展跨國交易綜合性分析評估。按照“風險聯(lián)動防控、管理職責明確、服務效能優(yōu)先、應對多措并舉”的稅源風險管理工作要求，進一步強化行業(yè)稅源風險管理，直面行業(yè)稅收管理實踐中的重點、難點、疑點問題，充分發(fā)揮人才優(yōu)勢，通過集團作戰(zhàn)，明確重點管理行業(yè)，積極探索行業(yè)風險管理的有效方法和經(jīng)驗，并通過學習、研討、實踐，就存在的相關行業(yè)管理風險，最終提出建設性的管理方案，確保分局把組織收入工作的主動權建立在對稅源稅基的有效控管上，大力挖潛增收。通過相互交流、相互學習、共同實踐，造就了一支專業(yè)化的行業(yè)風險管理隊伍，培養(yǎng)了一批專業(yè)化人才。通過團隊攻關，促使干部不僅掌握理論知識、提高實戰(zhàn)技能，還要懂得如何學得更快、更深入地學習，牢固樹立終身學習的良好理念，進一步強化合作意識、協(xié)調意識、共同發(fā)展意識，塑造優(yōu)秀的攻堅團隊，全面提高了稅收工作效能，推動了分局稅收風險管理工作不斷創(chuàng)新發(fā)展。
二、風險管理取得的初步成效
稅源風險管理雖然在分局推行的時間還不長，但它所帶來的管理理念的轉變、管理方法的改進、管理成效的提高是積極和明顯的，初步實現(xiàn)了稅源管理的粗放型管理向精細化、專業(yè)化管理的轉變，促進了征管質量和效率的提高，風險管理在稅源管理機制中的抓手作用逐漸發(fā)揮出來。
(一)稅收職能作用得到充分發(fā)揮。
稅源管理職能轉變后，各稅源管理部門的工作按照各自的職能有條不紊的進行，工作質量與效果均不明顯的局面大有改變。通過稅源分析，我們抓住了影響分局所得稅稅源的重點行業(yè)，摸清了行業(yè)規(guī)律，根據(jù)分局的稅源特點以及市局的重點評估行業(yè)要求，分局共對11戶房地產(chǎn)企業(yè)實施評估，共計補稅340萬元，調減虧損979萬元。
(二)納稅評估、日常檢查工作成效顯著。
納稅評估檢查與日常管理工作職能分離，有效促進了評估檢查工作的開展。評估檢查部門有精力、時間根據(jù)所轄納稅人的行業(yè)、特點探索規(guī)律，緊扣市局重點評估項目認真核查。分局在重點評估項目的核查中，緊扣項目提示信息，逐項剖析異常指標。在成本倒掛項目核查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)以暫估商品多結轉成本，調減虧損327萬元；另一戶企業(yè)涉嫌大額賬外銷售，目前已移交稽查處理中。在其他項目核查中，分局也同時發(fā)現(xiàn)由于企業(yè)核算上的不規(guī)范，侵蝕所得稅稅基，共計補稅106萬元。
(三)稅源聯(lián)動機制效果明顯。
通過部門聯(lián)動進一步加強一般納稅人管理。管理人員在對數(shù)據(jù)信息分析的基礎上，對帳面庫存量與實際不符的，要求其申報不開票收入；對確實無業(yè)務發(fā)生長期零申報的一般納稅人建議取消其資格；綜合業(yè)務部門對在認定復核環(huán)節(jié)中，對一般納稅人變更、增加專用發(fā)票用量等方面存在的問題向管理部門反饋建議，管理部門在日常管理中逐條落實到位，稅源管理聯(lián)動機制得到體現(xiàn)。
(四)稅源管理風險大大減少。
分局在對建安企業(yè)專項核查工作中，通過第三方信息比對發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在國稅年申報營業(yè)收入300多萬元，但對比地稅代開項目發(fā)票，07、08年兩年少申報收入350多萬，隨即補所得稅100多萬元。同時，我們在對該企業(yè)成本發(fā)票核查過程中，發(fā)現(xiàn)了該企業(yè)大量取得我科轄區(qū)內某小規(guī)模建材企業(yè)開出的大量大額普通發(fā)票。通過信息核實，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)為小規(guī)模定額征收企業(yè)，發(fā)票用量很大，但申報銷售很少。通過實地檢查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)開票不入賬，06年至今有一千余萬元銷售未申報納稅，出現(xiàn)了較大的風險，我們立即對該企業(yè)進行了查處，并對分局類似企業(yè)進行了風險排查。目前，分局評估的23戶建筑業(yè)共計補稅213萬元。
(五)專業(yè)化應對措施明顯增強。
分局在做好重點行業(yè)和重點項目評估的同時，開展了虧損大戶、核定轉查賬、所得稅同比減少50%以上、10萬元以下虧損無調整事項以及微利企業(yè)5項自主風險項目核查。共計補稅454萬元，調減虧損1350萬元。分局四科在匯繳時發(fā)現(xiàn)一戶剛由核定轉為查帳，第一年參加匯繳的企業(yè)，存在人為調劑計稅成本的現(xiàn)象。經(jīng)過集體討論以后，分局認為該企業(yè)存在的問題帶有一定的普遍性，對核定征收改為查賬征收的企業(yè)進行了篩選，在分局開展專項核查，發(fā)現(xiàn)有問題企業(yè)9戶，合計補稅414萬元。
三、存在問題和下步打算
目前，我們的各個系統(tǒng)已經(jīng)提供了大量的申報數(shù)據(jù)信息和部分財務數(shù)據(jù)，但缺乏所得稅管理所需的涵蓋納稅人基礎信息、歷史數(shù)據(jù)、行業(yè)指標、預警分析的專業(yè)平臺。目前各種數(shù)據(jù)的整合還停留在手工階段，耗費了大量的人力和物力，且缺乏科學性和有效性。針對下步工作，我們將努力做好以下幾點：
1.進一步整合平臺，提升風險分析的科學性。
盡快完善所得稅風險管理平臺，才能加快信息化成果轉化，充分了解和把握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律，準確掌握納稅人的涉稅信息，根據(jù)不同類型納稅人的特點，實現(xiàn)所得稅分類動態(tài)監(jiān)控的無縫隙管理。
2.加強與外部聯(lián)系，確保信息的真實有效性。
積極爭取上級部門與地稅、財政、工商、外管、銀行等部門建立定期工作聯(lián)系制度，定期核對有關資料，交換相關信息，盡可能多的了解真實有效的第三方信息，以強化對稅源的控管力度。
【論文關鍵詞】納稅評估稅源管理符合性測
納稅評估，是指稅務機關根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種外部信息，運用--一定的技術手段和方法，對納稅人在一定期間內履行納稅義務情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評價。通過對納稅資料系統(tǒng)的審核、分析和評價，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異?，F(xiàn)象，監(jiān)督、幫助納稅人正確履行納稅義務，為稅源管理、日常檢查及納稅信用等級評定等工作提供信息和依據(jù)。
一．理性思維，講求實效
現(xiàn)代國家的稅法，都是經(jīng)過一定的立法程序制定出來的，這表明稅法屬于制定法而不是習慣法。它一開始就是以國家強制力為后盾形成的規(guī)則，而不是對人們自覺形成的納稅習慣以立法的形式予以認可。稅法屬于制定法，而不屬于習慣法，其根本原因在于國家征稅權凌駕于生產(chǎn)資料所有權之上，是對納稅人收入的再分配。稅法屬于侵權規(guī)范。征納雙方在利益上的矛盾與對立是顯而易見的，離開法律約束的納稅習慣并不存在。從法律性質看，稅法屬于義務性法規(guī)。義務性法規(guī)的一個顯著特點是具有強制性，它所規(guī)定的行為方式明確而肯一定，不允許任何人或機關隨意改變或違反。稅收是納稅人的經(jīng)濟利益向國家的無償讓渡。稅法的強制性是十分明顯的在諸法律中，其力度僅次于刑法，這與義務性法規(guī)的特點相一致。從稅法的角度看，納稅人以盡義務為主。并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權利，而是說納稅人的權利是建立在其納稅義務的基礎之上是從屬性的。并且這些權利從總體上看不是納稅人的實體權利，而是納稅人的程序性權利。例如，納稅人有依法申請行政復議的權利，有依法提請行政訴訟的權利等等。但這些權利都是以履行納稅義務為前提派生出來的，從根本上也是為履行納稅義務服務的。
由此可見，征納稅雙方在利益上的矛盾是顯而易見的。勿庸諱言，納稅人進行的稅務委托、稅牧籌劃等都是為了尋求最小合理納稅的幫助。而征納雙方的經(jīng)濟信息又是不對稱的，按照約翰·納什的“零和博弈”理論，誰獲得的信息更客觀，誰將會更有利。對稅收征管而言，盡管存在著納稅人對稅務機關征稅依據(jù)，對稅法內容理解上的差異。但稅法信息是公開的，對每一個納稅人都是一視同仁的。納稅人對自身組織機構、經(jīng)營狀況，財務情況等信息的掌握，遠高于稅務機關。所以說，征納雙方的信息不對稱，主要還是稅務機關對納稅人的信息不對稱。所謂的稅收的經(jīng)濟觀，就是稅收的多少，取決于經(jīng)濟發(fā)展的水平。納稅評估這項工作，正是為了獲取真實的經(jīng)濟發(fā)展信息，使稅收工作建立在客觀現(xiàn)實基礎之上而展開的。由于稅法的特點，這項工作的開展將是比較困難的。對此，我們必須要有一個清醒的認識，在思想上重視起來，要理性地思維，一切從實際出發(fā)，講求實效。納稅評估工作任重而道遠。
二．理論先行，方法科學
究竟怎樣進行科學的納稅評估，用什么樣理論作指導，這些都是值得商榷的問題。現(xiàn)行的《納稅評估管理辦法在這方面的理論闡述是不充分的。我們要知其然，更要知其所以然。
“他山之石，可以攻玉”。中國經(jīng)濟已融入到全球經(jīng)濟一體化中去。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)國際審計實務委員會頒布的((國際審計準則》，其理論體系已被我國政府采納。這也是中國人世承諾的條件之一，因為我國的有關組織，是國際會計師聯(lián)合會的正式成員。因此，我國審計監(jiān)督體系是完備的，其理論是先進的，其方法是科學的。稅務部門正在逐步借鑒、采納政府審計中一些先進的理論和方法為稅收工作服務。比如，納稅評估工作中的約談制，就是審計中的符合測試程序在稅收工作中的具體運用。所謂符合性測試程序是為了獲取證據(jù)，以證實被審計單位內部控制政策和程序設計的適當性及其運行的有效性。再比如，納稅評估工作中的評估主要指標的計算就是審計中的實質性測試程序在稅收工作中的具體運用。所謂實質性測試程序包括兩部分：(1)交易和余額的詳細測試；(2)對會計信息和非會計信息應用的分析性復核程序。運用這一類審計程序是管理當局在會計報表上的各項認定是否公允的證據(jù)?？梢哉f，符合性測試程序和實質性測試程序貫穿于審計工作的始終。
如果我們評價企業(yè)內部控制為高信賴程度，說明控制風險為最低。而控制風險越低，我們就可以執(zhí)行越有限的實質性測試。如果內部控制為低信賴程度，說明控制風險很高，那么，我們只有依靠執(zhí)行更多的實質性測試程序，才能控制檢查風險處于低水平。可以看出，無效的內部控制必然導致我們增加實質性測試的工作量。具體到納稅評估工作中，最重要的第一步，應是調查了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營內部的控制程序。如果生產(chǎn)經(jīng)營內部控制程序不值得信賴，那么，我們將無法從納稅人提供的經(jīng)濟資料中獲得真實的經(jīng)濟發(fā)展信息，納稅評估主要指標的計算更是無從談起。納稅評估這項工作就會流丁形式。所以說，我們工作的重點應是在充分調查研究的基礎上，而不是在指標的計算上。關鍵在于取得客觀真實的原始資料。計算機學上有一句名言：輸入的是垃圾，輸出的也是垃圾。由于符合性測試程序和實質性測試程序有著完整的體系，其理論內容也較多，在這里就不展開了。
對于獲取企業(yè)經(jīng)濟信息的方法，我們共同回顧一下歷史，仍然以審計為例：從1844年到20世紀初，審計方法是對會計賬目進行詳細審計；從20世紀初到1933年，審計對象轉為以資產(chǎn)負債表和損益表為中心的全部會計報表及相關財務資料，審計的范圍已擴大到測試相關的內部控制，并廣泛采用抽樣審計。第二次世界大戰(zhàn)以后，抽樣審計方法得到普遍運用，通過財務報表分析可以確定審計的重點。審計理論及方法發(fā)展演變的脈絡，對我們稅收工作，其借鑒意義非常重大。人類的實踐活動是應由理論指導著的，沒有理論指導的實踐是盲目的實踐。機關是要講求效能的，方法科學是很重要的。
三、知行合一行重于知
稅收是一項很重要的工作，它體現(xiàn)著國家在經(jīng)濟上的存在。馬克思說，稅收官后面緊緊跟著嚇人的法官。稅務人員肩負著使命是很重要的。同時，社會對稅務人員提出了很高的要求，因為權力和義務從來都是相互統(tǒng)一的。稅務機關是所有宏觀經(jīng)濟管理部門中專業(yè)性較強的一個機關，它深入到社會各個階層、各個部門。尚沒有哪部部門法像稅法那樣包含著內容那么多。稅法的執(zhí)法力度僅次于刑法。它要求稅務人員既要精通稅法，又要精通會計財務理論，我們不能妄自尊大，但亦不能妄自菲薄。
隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)育的不斷完善，國際上先進科學的經(jīng)濟管理理論、方法被我國大量吸收采納。如，從1993年的會計“接軌”、“兩則”的頒布，到2005年《小企業(yè)會計制度))的實施，就是一個很好地說明。目前，、財政部已經(jīng)并實施的具體會計準則有：“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負債表日后事項”、“收入”、“債務重組”、“建造合同”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更正”、“關聯(lián)方關系及其交易的披露”、“非貨幣易”、“或有事項”、“無形資產(chǎn)”、“借款費用”、“租賃”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“中期財務報告”等?？梢哉f，這些準則的內容就是我們稅務工作的對象。不精通這些知識，如何工作。例如“財務失敗預警系統(tǒng)”概念的引入，對于我們快速診斷企業(yè)的經(jīng)濟狀況大有裨益。而運用多變的模式思路建立多元線型函數(shù)公式，即運用多種財務指標加權匯總產(chǎn)生的總判別分(稱為Z值)，來預測財務危機，對于稅務部門來說，更具實用價值。最初的“Z計分模型”，由美國愛德華-阿爾曼在20世界．60年代中期提出，用以計算企業(yè)破產(chǎn)的可能性。其判別函數(shù)為：
Z=0．012X1+0．014X2+0．033X3+0．006X4+0．999X5
式中：Z--判別函數(shù)值；XI一一(營運資金÷資產(chǎn)總額)×100；X2--(留存收益÷資產(chǎn)總額)×100；X3--(息稅前利潤÷資產(chǎn)總額)×100；X4-一(普通股和優(yōu)先股市場價值總額÷負債賬面價值總額)×100；X5一一銷售收入÷資產(chǎn)總額。
如果企業(yè)的Z值大于2．675，則表明企業(yè)的財務狀況良好，發(fā)生破產(chǎn)的可能性較??；反之，若z值小于1．8l，則企業(yè)存在很大的破產(chǎn)危險。如果z值處于1．81-2．675之間，阿爾曼稱之為灰色地帶。進入這個區(qū)間的企業(yè)財務是極不穩(wěn)定的。為了動態(tài)管理稅源，快速獲得企業(yè)量化的總體經(jīng)濟狀況，對重點稅源企業(yè)有必要進行Z值的排序。
我們要更加重視總預算的作用?，F(xiàn)行納稅評估辦法中的主要指標所需信息，多取之于企業(yè)的財務報表、賬簿等這些信息反映的都是企業(yè)實際已經(jīng)發(fā)生的情形。而納稅評估的主要作用是面向未來的，是有預測性的?？傤A算是指預計利潤表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表，它反映企業(yè)的總體狀況。其反映的經(jīng)濟信息，對于納稅評估來說，意義更大。
我們在進行納稅評估時，要注意可持續(xù)增長率這個問題?？沙掷m(xù)增長率的高低，取決于4項財務比率。銷售凈利率和資產(chǎn)周轉率的乘積是資產(chǎn)凈利率，它體現(xiàn)企業(yè)運用資產(chǎn)獲取收益能力，決定于企業(yè)的綜合實力。收益留存率和權益乘數(shù)的高低是財務政策選擇問題，取決于決策人對收益與風險的權衡。企業(yè)的實力和承擔風險的能力，決定了企業(yè)的增長速度。因此，實際上一個理智的企業(yè)在增長率問題上并沒有多少回旋余地，尤其是從長期來看更是如此。
財務會計和稅法體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟體系，分別遵循不同的原則，服務不同的目的。財務會計核算必須遵循一般會計目的，其目的是為了全面、真實公允地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績以及財務狀況變動的全貌。稅法是以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅負，促進競爭的原則，依據(jù)有關的稅收法規(guī)，確立一定時期由納稅人應交納的稅額。稅法還是國家調節(jié)經(jīng)濟活動，為宏觀經(jīng)濟服務的一種必要手段。財務會計原則和稅收法規(guī)的本質差別在于確認收入實現(xiàn)和費用扣減的時間，以及費用的可扣減性。所得稅會計就是研究如何處理按照會計準則計算的稅前會計利潤(或虧損)與按照稅法計算的應稅所得(或虧損)之間差異的會計理論和方法。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，法制的完備，財務會計與所得稅會計的差異將會越來越大。有鑒于此，我們在進行納稅評估時，對取自納稅人的財務指標，必須對其進行全面的分析，有些財務指標是不能直接運用的。廣大稅務人員必須不斷地更新知識，與時俱進。
生產(chǎn)力的諸因素中，人是最活躍、最革命的因素。國家推行稅收管理員制度，對于開展納稅評估，強化稅源管理，實現(xiàn)稅收工作“科學化、精細化”具有十分重要的意義和作用。好的制度需要人去執(zhí)行、去落實。對于納稅評估這項工作，我認為以管理科室為主，綜合科室、征收申報大廳為輔的管理方式較好。其理由有三：第一對納稅人的組織結構、經(jīng)營狀況、財務核算情況的詳盡了解，非管理科室的人員莫屬。第二在納稅評估工作的執(zhí)行中，對一些適用法規(guī)，政策的確認上，評估指標的具體含義、計算及一些具體實務的協(xié)調溝通上，綜合科室必須切實負起責任來。而綜合科室的職責也在于此。第三，征收申報大廳經(jīng)過近幾年的信息化建設，其掌握的征管信息是比較充分的，如果它的作用能夠確實發(fā)揮出來，對納稅評估工作是有很大支持作用的。我們在進行納稅評估時，調賬問題是很重要的。賬務調整，能夠正確反映企業(yè)的財務狀況和生產(chǎn)經(jīng)營情況。根據(jù)審查結果，正確及時地調整賬務，既可防止明補暗退，又可避免重復征稅。但賬務調整是一項技術性很強的工作，應該由綜合科室的專門人員來做。管理科室的工作是稅收工作的重中之重?！抖愂展芾韱T制度》的出臺，對于解決淡化責任、疏于管理，開展納稅評估，強化稅源管理將起到十分重要的作用。
