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論文摘要：本文從收入法國民經(jīng)濟核算出發(fā)，指出我國收入分配體系存在的問題：勞動報酬占GDP比重持續(xù)走低、資本收益占GDP比重持續(xù)上升。隨后，本文分析了這一問題帶來的后果及其對宏觀經(jīng)濟內(nèi)外均衡的影響：國內(nèi)消費與投資比例失調(diào)、外貿(mào)順差居高不下。最后，本文得出結論：收入分配體系存在的問題是我國當前一系列宏觀經(jīng)濟問題的一個重要原因。
一、從收入法國民經(jīng)濟核算看我國收入分配體系
國民經(jīng)濟核算的收入法是從收入分配的角度，以生產(chǎn)要素在生產(chǎn)過程中應得的份額以及應向政府支付的份額為出發(fā)點計算最終產(chǎn)出。按照這種核算方法，GDP的計算公式為：GDP=勞動者報酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折IH+營業(yè)盈余。其中：勞動者報酬反映了勞動力在初次分配中的所得，生產(chǎn)稅凈額反映了政府在總產(chǎn)出中取走的部分，固定資產(chǎn)折舊和營業(yè)盈余之和反映了資本所得。收入法國民經(jīng)濟核算反映初次分配中勞動者、政府、資本所有者對一定時期國民產(chǎn)出的占有狀況，對整個分配格局的形成具有基礎性作用，而收入分配格局在一定程度上決定了國民經(jīng)濟中的消費、投資、稅收行為。
圖1反映了1996年至2006年我國勞動者、政府、資本所有者在國民經(jīng)濟初次分配中所占的比例。從圖中可以明顯的看出：在此期間，勞動報酬占GDP比重持續(xù)走低，而資本收益占GDP比重持續(xù)上升。這一趨勢可以通過影響勞動者的消費行為、政府的稅收行為、企業(yè)的投資行為影響我國宏觀經(jīng)濟。同時，我國資本回報率自1993年以來處于上升趨勢①，也影響了企業(yè)的投資行為。由圖1可知初次分配中生產(chǎn)稅凈額占GDP比重較小且穩(wěn)定，因此本文只考慮勞動者報酬與資本所得占GDP的比重及其變化趨勢對我國宏觀經(jīng)濟內(nèi)外均衡的影響。
二、收入分配體系與宏觀經(jīng)濟內(nèi)部均衡
宏觀經(jīng)濟內(nèi)部均衡指的是物價穩(wěn)定、經(jīng)濟增長、充分就業(yè)的狀態(tài)。當前我國宏觀經(jīng)濟內(nèi)部均衡最突出的問題是物價指數(shù)高企，經(jīng)濟面臨很大的通脹壓力。國家統(tǒng)計局月度統(tǒng)計公報顯示：自2007年3月CPI漲幅超過3％以后便一路走高，2008年4月達到8．5％。當前的主流觀點認為這一輪物價上漲是由食品價格引領的結構性上漲，如國家發(fā)改委曾在國新辦新聞會上表示“現(xiàn)在物價上漲是一種結構性的上漲，在結構性上漲的因素消失之后，國內(nèi)的總需求和總供給在平衡的基礎之上，可以保持物價總水平的基本穩(wěn)定”。
本文認為，自2007年3月開始啟動的這一輪物價上漲是由食品價格上漲引領的、勞動力成本上升推動的、固定資產(chǎn)投資需求拉動的新一輪物價整體上漲過程。食品供需失衡導致的短期物價結構性上漲是此輪物價上漲的直接原因，而其深層次原因則是失衡的收入分配體系造成的高投資率和低勞動報酬。具體分析如下：
首先，高投資率導致銀行信貸擴張、流動性過剩并對物價穩(wěn)定造成壓力。如圖1所示，由于資本在收入分配中獲得了越來越大的份額，企業(yè)部門有了進行大規(guī)模投資的基礎。同時本文第一部指出我國資本回報率持續(xù)上升，使得以逐利為目標的企業(yè)有了投資激勵。因此出現(xiàn)了以固定資產(chǎn)投資為代表的投資沖動。在中國目前的融資體系下，固定資產(chǎn)投資激增與信貸擴張有著密切聯(lián)系。而信貸擴張又導致流動性過剩，成為通貨膨脹的一個誘因。如圖2所示，固定資產(chǎn)投資增速與通脹率之間有著比較明顯的相關關系。
其次，長期被壓低的勞動力價格的回調(diào)要求使得勞動力成本有上升的壓力。我國勞動者報酬占GDP比重持續(xù)走低，2005年占GDP比重為41．4％，而同期美國這一數(shù)值為56．4％@。以第二產(chǎn)業(yè)為例，有研究報告指出③：較之于發(fā)達國家，我國第二產(chǎn)業(yè)勞動生產(chǎn)率相當于英國的1／16，但雇員工資僅為其1／27；相當于美國的1／18，但工資水平為其12／1；相當于日本的1／15，但工資水平為其1／22。較之于新興國家，我國的勞動生產(chǎn)率相當于韓國的1廠7，而工資水平為其1／13。較之于發(fā)展中國家，我國的勞動生產(chǎn)率相當于馬來西亞的1／3，而工資水平為其1／4；勞動生產(chǎn)率大約是印度的3倍，而工資水平大約是其2倍多一些。因此從長期來看，由于我國經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟自身回調(diào)的力量、勞動法律法規(guī)體系的完善，勞動者報酬占GDP比重有增大的可能，勞動力成本也會逐漸上升。這幾年頻繁出現(xiàn)的“民工荒”，以及一再上調(diào)的最低工資標準，都是勞動力成本上升的表現(xiàn)。勞動力成本上升，必然從供給方面對物價造成上升壓力。
因此，此次物價上漲過程既包括已經(jīng)顯露的壓力——部分產(chǎn)品供需失衡，也有尚未充分顯露的使物價長期上漲的壓力——勞動力成本上升。所以，此輪．：勺價上漲過程有可能持續(xù)較長時間，在物價穩(wěn)定后仍在高位徘徊，而難以出現(xiàn)隨食品供給增加而使物價指數(shù)下降的情況。
除上文討論的通貨膨脹之外，國內(nèi)許多宏觀經(jīng)濟熱點問題，如產(chǎn)業(yè)結構不合理、高耗能高污染項目屢禁不止、重復建設等問題，也與分配體系中資本處于強勢、勞動處于弱勢有關。也就是說：低廉的勞動力成本以及豐厚的資本回報使得企業(yè)熱衷于投資，沒有動力進行技術革新和產(chǎn)業(yè)升級。本文結尾處的圖4描述了這些問題與收入分配之間的關系。
三、收入分配體系與經(jīng)濟外部均衡
外部均衡指的是國際收支平衡。目前我國宏觀經(jīng)濟面臨著外部失衡的問題：經(jīng)常項目維持巨額順差，外匯儲備不斷增長。中國人民銀行統(tǒng)計公報顯示，我國外匯儲備已經(jīng)由2000年初的1561億美元增長到2008年初的15898億美元，八年增長了約1O倍。外部失衡的加劇，對經(jīng)濟的內(nèi)部均衡也產(chǎn)生了很大的壓力。最突出的表現(xiàn)為被動投放基礎貨幣導致國內(nèi)流動性過剩。
關于我國宏觀經(jīng)濟內(nèi)部失衡的原因，有兩派主要觀點：首先，外資類金融機構認為人民幣匯率被低估。例如高盛高華在其研究報告中認為“匯率重估是保持穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟環(huán)境以促進經(jīng)濟增長的最有效途徑”④。其次，國內(nèi)一些研究機構和學者則從中國經(jīng)濟自身的特點出發(fā)，如二元結構、區(qū)域發(fā)展不平衡，認為匯率不是造成經(jīng)濟外部失衡的根本原因，單單依靠人民幣升值無法解決巨額貿(mào)易順差問題。
本文認為，除去尚存爭議的人民幣匯率估值問題，收入分配體系中勞動報酬占GDP比重下降，資本回報占GDP比重上升，即“弱勞動、強資本”現(xiàn)象也是造成我國外貿(mào)順差不斷擴大，經(jīng)濟外部失衡的一個原因。具體的分析思路是：改革開放以來，我國勞動生產(chǎn)率增長速度快于工資率增長速度，從而造成資本所得在產(chǎn)出中比重增大，企業(yè)部門利潤空間增大。人民幣升值會使出口企業(yè)的收益減少，但企業(yè)可以通過降低利潤來保持出口，所以會出現(xiàn)在人民幣升值(主要是對美元)的情況下貿(mào)易順差還在增長的現(xiàn)象。例如，2005年7月匯改時外匯儲備為7327億美元，而截止今年3月已增長至16821億美元。下面通過一個簡單的模型來表述勞動生產(chǎn)率與工資率的變動對企業(yè)出口行為的影響。假定：①國內(nèi)市場是完全競爭的且只有家戶與企業(yè)兩個部門；②生產(chǎn)要素有勞動和資本兩種；③產(chǎn)品的資本成本不變；④產(chǎn)品的售價與成本分別為P、C，社會總產(chǎn)品為Q，n為工資占總產(chǎn)出的比重。注意到完全競爭條件下P=C，則全社會工資總額為：
W=aCQ(1)
對(1)式兩邊取對數(shù)，得到：
LnW=Lna+LnC+LnQ(2)
對(21式兩邊微分，得到：
一：+
C。0
將(3)式改寫為：
C=W-Q(4)
其中e表示勞動成本變動率，表示工資率變動率，O表示勞動生產(chǎn)率變動率。由(4)式分析可得：時，即勞動生產(chǎn)率增速大于工資率增速時，產(chǎn)品的勞動成本會呈現(xiàn)出下降趨勢。由于假定資本成本不變，這一變化將會使得出口產(chǎn)品的競爭力增強，貿(mào)易盈余擴大，部分抵消本幣升值對出口的不利影響。
下面以1992年為基期，1992年至2006年中國制造業(yè)勞動生產(chǎn)率與工資率增長率數(shù)據(jù)為依據(jù)，計算各年勞動生產(chǎn)率指數(shù)與工資率指數(shù)，作圖3。由圖3可以觀察到：我國制造業(yè)勞動生產(chǎn)率指數(shù)高于工資率指數(shù)，且二者差值持續(xù)增大?？紤]到制造業(yè)占我國外貿(mào)出口的比重很大，至2005年已達91．2％(中國發(fā)展高層論壇，北京，2005年)，勞動生產(chǎn)率與工資率之間的差距極大地增強了我國出口產(chǎn)品的競爭力，使得貿(mào)易順差即使在人民幣升值的情況下還是持續(xù)擴大，因為出口企業(yè)有相對大的利潤空間消化本幣升值對出口收益造成的影響。
四、結論
本文分析了我國收入分配體系中初次分配存在的問題，指出這一問題通過影響居民部門、企業(yè)部門的消費、投資行為，對我國宏觀經(jīng)濟內(nèi)外均衡的影響。本文的結論為：勞動報酬和資本回報的失衡，是造成我國通貨膨脹、巨額貿(mào)易順差等宏觀經(jīng)濟內(nèi)外部失衡的一個深層次原因。
為扭轉宏觀經(jīng)濟的內(nèi)外失衡，本文認為可行的對策是：調(diào)整收入分配結構；an強人力資本投資；完善人民幣匯率形成機制。
第一，改善收入分配體制，提高勞動者報酬占GDP比重。由本文的分析可知：勞動報酬的上升并不必然的降低利潤、削弱企業(yè)競爭力。因為在其它條件不變的情況下，企業(yè)產(chǎn)品的競爭力取決于勞動生產(chǎn)率和工資成本兩個因素。通過提高勞動生產(chǎn)率，即使在工資增長的情況下，企業(yè)部門也可以保證利潤不變甚至增長。而且，提高勞動者報酬占GDP比重可以促進國內(nèi)消費，避免我國經(jīng)濟過分依賴投資與出口所帶來的危害。
第二，加強人力資本投資以提高勞動生產(chǎn)率。勞動生產(chǎn)率的高低是造成不同國家之間產(chǎn)出與國民收入懸殊的主要原因，較低的絕對工資水平往往伴隨著較低的勞動生產(chǎn)率。勞動生產(chǎn)率是經(jīng)濟增長的關鍵因素。人力資本理論認為：隨著社會的發(fā)展，物質(zhì)資本投資的貢獻率已經(jīng)遠遠小于人力資本的貢獻率，人力資本投資可以提高勞動生產(chǎn)率促進經(jīng)濟增長。
[關鍵詞]國際結算方式選擇組合
國際結算是指不同國家當事人之間由于各種經(jīng)濟交往而產(chǎn)生的以一定貨幣形式表現(xiàn)的債權債務關系,并通過一定支付手段和支付方式進行償付和清償?shù)男袨椤Ｔ趪H結算的研究領域中,主要包括國際結算工具、國際結算方式、國際結算單據(jù)、以及國際結算慣例。其中,國際結算方式是最基本、也是最為重要的一個內(nèi)容。所謂國際結算方式是指收付貨幣的手段和渠道,同時,國際結算條款也是進出口買賣合同中最為重要的條款之一。因此,對于廣大的出口企業(yè)而言,如何正確認識各種結算方式,并根據(jù)自身需要作出適當選擇,以及利用各種國際結算方式的優(yōu)劣進行不同組合,是企業(yè)降低收匯風險、減少結算成本、擴大利潤,增加競爭力的重要手段。
一、主要國際結算方式的特點及應用
國際結算起源于國家間的商品買賣,并隨著國際貿(mào)易和其他國際交往的擴大而不斷發(fā)展。國際結算經(jīng)歷了從現(xiàn)金結算到非現(xiàn)金結算,從直接結算到間接結算,國際結算方式也呈現(xiàn)多樣化。目前,根據(jù)國際結算方式的地位和作用,可以把它分為兩大類,一類是基本結算方式,另一類是從屬性結算方式,。本文重點介紹主要結算方式的特點及使用情況。
1.匯款(Remittance)
匯款又稱為匯付,是指進出口雙方交易達成以后,買方主動通過銀行將款項交付給收款人的一種結算方式。匯款結算的特點是以商業(yè)信用為基礎,手續(xù)簡便,費用低廉,但是資金風險負擔不平衡。在國際貿(mào)易中,匯款的應用主要有預付貨款和貨到付款兩種情況。如果使用預付貨款方式,即進口商先將全部或部分貨款通過銀行支付后,出口商按合約備貨發(fā)運,此種方式對出口商最為有利,因為進口商的資金被占用,還承擔了出口商不按時按質(zhì)按量發(fā)貨的風險。另一種是貨到付款,即出口商先將貨物發(fā)出,進口方收到代表物權的單據(jù)或貨物后再付款。很顯然,出口商若選擇這種結算方式會非常被動,需承擔貨物已經(jīng)出運,且貨款無法收回的風險。鑒于匯款結算屬于商業(yè)信用,銀行只按匯款人要求傳遞款項,不承擔任何擔保付款或擔保發(fā)貨的責任,因此,在進出口雙方資信良好,相互了解,互相信任的情況下,可考慮使用匯款結算方式。
2.托收(Collection)
托收是指出口商(委托人)在貨物裝運后,開立金融票據(jù)或商業(yè)單據(jù)或兩者兼有,委托銀行(托收行)通過在國外的聯(lián)行或行向進口商(付款人)收取款項的一種結算方式。出口企業(yè)使用的跟單托收根據(jù)交單的條件不同可以分為付款交單(DocumentsagainstPayment,簡寫為D/P)和承兌交單(DocumentagainstAcceptance,簡寫為D/A)?？偟膩碚f,對出口企業(yè)而言,選擇托收方式能通過控制單據(jù)來控制貨物,以交付單據(jù)來代表交單,而交單又以進口商的付款或承兌為條件,在一定程度上降低了交易風險,但是托收結算方式仍然屬于商業(yè)信用,出口商資金負擔較重,特別是如果進口商不付款或不承兌,或承兌后無力支付貨款,出口企業(yè)損失會很嚴重。因此,在對進口商資信狀況、進口地貿(mào)易政策及交易習慣等充分了解的情況下,作為一種增加出口競爭力的手段,出口商可適當考慮此種結算方式。
3.信用證(LetterofCredit)
國際商會在UCP600中,對信用證的定義是指一項不可撤銷的安排,無論其名稱或描述如何,該項安排構成開證行對相符交單予以承付的確定承諾。簡單而言,可以理解為銀行應開證申請人(進口商)的要求,向第三者(出口商)開立的承諾在一定期限內(nèi)憑規(guī)定的單據(jù)支付一定金額的書面文件。信用證與前面兩種結算方式相比,其最大的不同的就是以銀行信用取代了商業(yè)信用,這使得我國大部分出口企業(yè)在相當長的一段時間優(yōu)先選用此種結算方式的主要原因之一。出口商憑收到的信用證出運貨物后,只要提交的單據(jù)與信用證條款及相關慣例一致,開證行必須履行付款責任。
二、影響出口企業(yè)國際結算方式選擇的因素
通過以上論述,匯款、托收、信用證這三種基本結算方式對出口企業(yè)而言各有利弊,沒有所謂最完美的結算方式。因此在每一筆交易中,出口商必須針對不同的國家、不同的交易對象進行全面衡量,做到既要發(fā)展業(yè)務,爭取市場,又要保證收匯安全。出口企業(yè)對結算方式的選擇主要考慮以下因素。
1.進口商的資信
在國際貿(mào)易中,出口商首先應根據(jù)交易對手資信狀況選擇支付方式。一般而言,在簽定合同時,必須首先作好對國外客戶的信用調(diào)查,交易對手的資信情況對交易的順利進行起著關鍵性的作用,這是選擇結算方式成敗的關鍵和基礎。如果對進口商信用不了解,如初次交易,或通過調(diào)查結果表明其信譽不佳時,出口商盡量選擇風險較小的支付方式,如預付貨款,信用證結算方式,或多種方式并用等。而當對方信用好,交易風險較小時,即可選擇對交易雙方都有利的手續(xù)少、費用少的方式,對于加強和鞏固老客戶的關系有良好的促進作用。
2.合同中的貿(mào)易術語
在國際商會編寫的《2000年國際貿(mào)易術語解釋通則》中,共例舉13種貿(mào)易術語供交易當事人選擇。每個術語都有各種的特點、適用情形,特別是涉及風險、費用、責任的劃分差別較大。我們可以按照交貨條件的不同將貿(mào)易術語分為兩大類,象征貨和實際交貨。如果使用實際交貨的術語,賣方以直接向買方交付貨物的方式來履行其交貨義務,買方只有在實際收到貨物之后才有義務付款,這種情況并不適合托收或信用證這種憑單付款的結算方式。若使用象征貨術語,轉移貨物所有權以單據(jù)為媒介,出口方可以選擇信用證,若進口方資信好時,也可考慮托收。
3.運輸單據(jù)
運輸單據(jù)是承運人收到貨物后簽發(fā)給出口商的重要單據(jù)。在不同的運輸方式下,運輸單據(jù)的性質(zhì)不完全相同。由于有些運輸單據(jù)是物權憑證,而有些運輸單據(jù)是非物權憑證,所以運輸單據(jù)的性質(zhì)對于結算方式的選擇也產(chǎn)生的影響。如果貨物通過海上運輸或者多式聯(lián)運,出口商裝運貨物后可得到海運提單或可轉讓的多式聯(lián)運提單。只要出口商能控制單據(jù),貨物所有權就能得到有效控制,可以選擇信用證和托收方式結算貨款。如貨物通過航空、鐵路郵包運輸時,出口商得到的單據(jù)一般為非物權的航空運單、鐵路運單、郵包收據(jù)。在這種情況下,不適用選擇托收結算方式,即使是選擇信用證,大多規(guī)定單據(jù)直接向開證行或指定銀行提交,以便銀行能控制貨物。
此外,在選擇結算方式時,還應考慮進口國國家或地區(qū)的商業(yè)習慣、商品競爭情況、交易數(shù)額大小、貨幣因素、出口方在銷售地點是否設有代表機構等因素,以減少風險。
三、結算方式的組合使用
在國際貿(mào)易中,一筆交易通常只選擇一種結算方式。通過以上分析,沒有任何一種結算方式是最完美的,都存在利弊。因此,出口商在綜合考慮各種因素后,有時應該合理運用不同的結算方式組合,確保安全收匯,加速資金周轉和達成交易,下面列舉幾種比較典型的結算方式組合形式。
1.信用證與匯款相結合
這是指部分貨款用信用證,余款用匯款方式結算。采用此種結算組合方式,主要適用于允許交貨數(shù)量有一定幅度的某些初級產(chǎn)品的交易,如糧食、煤炭、礦石等。在具體操作中又可以有三種形式:①信用證與裝船前匯款相結合;②信用證與預付款結合;③信用證與裝船后匯款相結合。對于出口方而言采用第②種形式最為有利,因為買方部分預付款可以有利于出口商的資金周轉,另外,買方預付款后,往往由于擔心收不回此筆款項而不會故意挑剔單據(jù)的不符點。
2.信用證與托收D/P相結合
這是指部分用信用證支付,部分用托收方式D/P結算。此種結算組合方式的通常做法如下:出口商發(fā)貨以后開立兩張匯票,屬于信用證下的部分貨款憑光票付款,托收方式下則隨附全套單據(jù),在進口方付清發(fā)票的全額后才能交單。此種方式實際上就是光票信用證和跟單托收的組合形式。對于出口商而言,因有部分信用證的保證,且信用證規(guī)定單據(jù)跟隨托收匯票,開證行須等到全部貨款后才能交單,所以收匯比較安全。
3.跟單托收與匯款相結合
這是指在跟單托收方式下,出口商要求進口商以匯款方式支付一定金額的預付款或押金作為保證,在貨物裝運后,出口商可從貨款中扣除已預付的貨款,剩下的金額委托銀行找進口商給付資金。此種結算方式的組合,能大大降低在托收交易下出口商交易的不確定性及風險性。因為,買方已經(jīng)支付的訂金,多數(shù)為20-30%,一般不會拒付托收項下的貨款,否則,訂金將無法收回。再者,如果由于買方自身的經(jīng)營狀況下降或進口國的法律政策風險導致被拒付時,出口商可以將貨物返運回國或另賣他國進口商,訂金將用于支付往返運費。
總之,在國際貿(mào)易中,結算方式的選擇和組合是非常重要的,它不僅關系到交易各方的利益,也關系到交易的成功與否。不同的結算方式涉及不同的信用,對雙方當事人的風險有明顯的區(qū)別。出口商在選用結算方式時,如前文所述,應在貫徹我國外貿(mào)方針政策、法律法規(guī),確保外匯資金安全、有利于擴大貿(mào)易和資金周轉的前提下,結合費用負擔、匯率風險等綜合考慮,這樣才能使各種結算方式充分地發(fā)揮其功能,也才能對交易當事人真正有益。
參考文獻:
[1]華堅.國際貿(mào)結算[M].電子工業(yè)出版社,2008.
關鍵詞:權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制預算會計會計基礎
傳統(tǒng)的政府預算編制和預算會計核算一般以收付實現(xiàn)制為基礎。自20世紀90年代以來,西方一些主要國家,在政府預算編制和政府會計核算中已逐步引入了權責發(fā)生制為其確認基礎,隨著時間的推移,這一成果逐漸成為當今世界預算編制和政府會計核算的一個主流趨勢和發(fā)展方向?！八街?可以攻玉”,預算會計確認基礎國際范圍的改革經(jīng)驗,對于我國加強政府財務和預算信息的全面性和透明度,提高公共部門運行效率都有著重要的促進作用。
現(xiàn)行收付實現(xiàn)制預算會計存在的局限性
收付實現(xiàn)制由于能夠準確的記錄貨幣收支,提供真實的現(xiàn)金指標,對加強現(xiàn)金管理,防止預算超支,具有明顯的作用;同時它還可以與傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制預算撥款進行符合性比較,具有一定的優(yōu)越性。此外,收付實現(xiàn)制簡單易行,便于編制報告,容易被使用者理解,需要的會計技術較少,因此成本也比較低廉。但是,收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制相比也存在許多不足之處,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:
無法全面準確地記錄和反映政府的負債狀況。評估和管理財政風險的前提是獲得前瞻性的信息,以便在“壞結果”發(fā)生之前能夠采取必要的調(diào)節(jié)措施,應對可能發(fā)生的損失和風險。與收付實現(xiàn)制會計基礎相比,由于確認和記錄交易的時間大為提前,權責發(fā)生制會計基礎在提供危機預警信息方面具有更大的優(yōu)勢。原因很簡單,例如政府簽訂貸款擔保合同時,并沒有花費掉任何現(xiàn)金。在收付實現(xiàn)制會計基礎下就不能探測到這類風險,但在權責發(fā)生制基礎下則不同。
同樣,對于跨年度交易引起的風險而言,采用權責發(fā)生制則更具有優(yōu)勢。及時采取行動要求盡可能早地暴露這些方面的不利趨勢,但在收付實現(xiàn)制會計下,這些均被“善意”地變成了“隱性負債”,從而實質(zhì)上隱蔽了財政風險,人為的夸大了政府可支配的財政資源,造成一種失真的財政預算平衡的假象。同時也在一定程度上造成相同會計期間政府權力和責任的不相匹配,有可能出現(xiàn)政府代際的債務轉嫁,導致各屆政府間權責不清,不能客觀、全面的評價和考核政府績效。
不能有效分析政府的資金運用情況和效果。國有資產(chǎn)流失在最近十余年中一直是個令人頭痛的大問題,這個問題在很大程度上與信息問題相關。收付實現(xiàn)制是以款項的實際支付作為成本、費用確認的依據(jù),現(xiàn)行制度規(guī)定行政、事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊,這就意味著購置固定資產(chǎn)的資金一旦支出以后,就一直以原始成本始終掛在賬面上,其結果是使提供公共服務的資源產(chǎn)生的業(yè)績和其利用效率不能得到完全反映;同樣,在實行財政國庫集中支付和政府采購制度后,對已收到但未付款的物資、或均衡撥款支付的物資,在收付實現(xiàn)制記賬基礎上因未付款而不納入預算會計核算中,削弱了對各項財產(chǎn)物資的全面管理。
財務成果易于被管理當局操縱。收付實現(xiàn)制下,收入、費用是按其款項實際收付的時間來確認記賬的,它不考慮收支項目的配比性。管理當局可根據(jù)其意愿,將收付的時間人為地在當期和以后期間進行調(diào)節(jié),從而形成滿足其期望的預算收入的增加(減少)或支出的節(jié)約(超支),導致年度預算結余金額與實際情況不符,最終影響財務信息的可靠性、一致性和可比性,使國家對宏觀財政經(jīng)濟形勢的分析和決策缺乏確實可信的預算會計信息。
各國政府運用權責發(fā)生制的改革經(jīng)驗
權責發(fā)生制主要應用于企業(yè)和私營部門,在西方部分國家的政府會計、預算中的應用尚處于探索和發(fā)展階段。而且,由于各個國家政治、經(jīng)濟和財政環(huán)境各不相同,以及權責發(fā)生制本身的缺陷,各國政府在財政改革中運用權責發(fā)生制的方式、內(nèi)容也有較大的區(qū)別。權責發(fā)生制在西方國家的運用大致分為兩種情況:
完全采用權責發(fā)生制,即所有發(fā)生的會計事項都依照權責發(fā)生制進行確認,主要國家為澳大利亞和新西蘭。這些國家對政府的活動完全采用了與企業(yè)相同的核算方法,在政府部門管理中實行成本、固定資產(chǎn)折舊等一系列會計核算方法,同時,政府的預算編制、財政報告也全部采用權責發(fā)生制方式記錄、編報。在預算編制上,對資本支出的運用情況、當期成本、遠期負債及稅收估算等,利用“政府經(jīng)營損益表”、“政府財務狀況表”進行全面反映。政府財務報告中,對政府控制的資源、政府運用資源的方式與效率以及政府對遠期資源的預期等以權責發(fā)生制為基礎進行報告。
部分采用權責發(fā)生制,主要是美國和一些OECD國家。由于權責發(fā)生制在政府財政管理中的運用前景不清,更多的西方國家只是部分或者改良的運用了權責發(fā)生制。部分運用權責發(fā)生制也分為以下兩種情況:一種是以美國為代表的“政府財務報告、部門管理采用權責發(fā)生制,預算編制采用收付實現(xiàn)制”的模式。在這種模式下,政府財政報告雖然采用權責發(fā)生制,但報告所反映的政府控制、運用資源及遠期資源預測等內(nèi)容,建立在完整的統(tǒng)計、分析系統(tǒng)上,并不完全通過預算編制取得;部門管理上引進企業(yè)的管理模式,核算部門的成本、產(chǎn)出,提高部門行政效率;預算編制采用收付實現(xiàn)制,以反映本財政年度內(nèi)資金來源及政府運用資金的情況。另一種是以OECD國家為代表的“部門會計和預算管理采用權責發(fā)生制,政府預算編制、財務報告采用收付實現(xiàn)制”的模式。
改革我國預算會計確認基礎引入權責發(fā)生制
根據(jù)現(xiàn)階段經(jīng)濟背景明確改革的內(nèi)容。近年來,隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入,我國財政管理體制進行了一系列的改革,如實行分稅制、部門預算、國庫集中支付、政府采購、績效評價等。而且,隨著會計標準日趨國際化,我國預算會計引入權責發(fā)生制基礎成為必然的選擇。但權責發(fā)生制雖然有助于加強政府預算成本核算與業(yè)績考核,能夠比較全面、準確的反映一些長期項目和或有負債的信息,增強了預算信息的完整性、可信性和透明度,更能反映政府的受托責任,但是,權責發(fā)生制在全面、準確反映當期現(xiàn)金流方面也存在一定的局限,這還需要收付實現(xiàn)制加以彌補。因此,權責發(fā)生制應與收付實現(xiàn)制有機結合,取長補短,共同反映政府部門的財務活動。超級秘書網(wǎng)
明確改革的推進方式。綜觀各國的改革實踐,主要有三種方式:一是“一步到位”改革模式,即直接由收付實現(xiàn)制改為權責發(fā)生制,如澳大利亞和英國;二是“分步到位”改革模式,即按照“收付實現(xiàn)制—修正的收付實現(xiàn)制—修正的權責發(fā)生制—完全的權責發(fā)生制”步驟,一步步實施改革,如加拿大就采用這種模式;三是“逐漸擴展”的改革模式,先在部分政府會計科目中應用權責發(fā)生制,后逐步推廣到其他政府會計科目或主要會計科目。
結合我國實際,筆者認為,在現(xiàn)階段還不可能全方位推行權責發(fā)生制,從中長期看我們應采用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種基礎并存作為預算會計的確認基礎。權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制,作為兩種會計基礎不是完全對立的,它們是可以相互補充,同時存在的,可以根據(jù)具體的會計事項和特定的環(huán)境選擇各自使用的范圍。法國自1999年起逐步引入權責發(fā)生制,開始在年末計提應計應付利息,對以前不核算的固定資產(chǎn)進行盤點后記錄并計提折舊,提取壞賬準備等。這些做法沒有改變會計系統(tǒng)的整體核算基礎,但在一定程度上彌補了收付實現(xiàn)制會計的不足。又如澳大利亞和新西蘭在一些主要的影響財政事項的內(nèi)容上采用權責發(fā)生制,如養(yǎng)老金,我們也可以借鑒這些國家的做法,對當前不能真實反映財政結余的迫切事項采用權責發(fā)生制,而對其他部分可以繼續(xù)使用收付實現(xiàn)制。我國在借鑒國際經(jīng)驗進行改革的過程中,需要在組織機構、法律制度、人員與技術上進行充分的準備,將改革成本降到最低,保證改革的順利進行。
參考文獻:
1.財政部會計司.政府會計研究報告.東北財經(jīng)大學出版社,2005
1引言
世界經(jīng)濟的發(fā)展，特別是發(fā)達國家的經(jīng)濟發(fā)展，主要依靠科技創(chuàng)新和技術進步?？茖W技術在經(jīng)濟發(fā)展中的地位日趨重要，隨著知識經(jīng)濟的興起，世界各國之間的競爭愈演愈烈，國家競爭的焦點已轉向有效地占有和支配科技資源。因此，世界各國紛紛調(diào)整科技政策，將科技發(fā)展目標與經(jīng)濟發(fā)展目標緊密結合，強調(diào)科學技術為提高綜合國力、增強競爭力、維護國家安全服務，每年投入大量資金直接資助或間接引導相關科技項目的開展?？茖W研究活動也從早期是一種科學家及相關學術團體的興趣性活動，變成為由政府直接領導和支持的一項社會事業(yè)，并肩負著國家發(fā)展的戰(zhàn)略使命。在這種情況下，對科學研究工作進行評價也不再是科學家相互之間的一種個人監(jiān)督和促進行為，它已成為政府參與和支持科學技術發(fā)展的重要手段。由于科學技術本身的迅速發(fā)展和復雜度的大幅提高，科學活動的成本不斷上漲。要想進行所有領域的科學研究，并保持全面的競爭優(yōu)勢，即使對于發(fā)達國家，其經(jīng)濟實力也不能承受。有鑒于此，有必要加強對科學研究活動的監(jiān)督和控制，特別是對于國家投資開展的科技項目，必須在項目實施的全過程實施高質(zhì)量的評估，達到確保有限科技資源用于完成最符合國家利益的科研活動的目的。
2國外科技評估活動的實踐總結
2.1重視科技評估制度建設是各國政府開展科技評估活動的前提
制度化是當前國際科技評估活動的趨勢之一，科技評估不同于一般的研究活動，制度建設是科技評估活動健康發(fā)展的基本保障條件。世界各國制度建設的方式各不相同，有的以法律，有的以部門法規(guī)，有的則以行業(yè)規(guī)范的形式來進行制度建設。但經(jīng)過多年的評估實踐和努力，都建立了適合自己國情的科技評估體系和相應的保障制度，使科技評估活動成為一項制度化、經(jīng)?；男袨?，成為政府管理決策過程中不可缺少的環(huán)節(jié)。
作為科技大國，美國是使科技評估活動制度化最早的國家。上世紀初，美國成立了國會服務部，它所進行的與科技有關的研究、分析和評估可以認為是科技評估制度的雛形。然而，科技評估工作在美國的大范圍開展是在二戰(zhàn)以后。1993年美國第103屆國會頒布了“政府績效與結果法案”(GPRA)。根據(jù)GPRA的規(guī)定，科技評估的概念與制度、美國國會一級的有關科技評估機構的作用、功能、權力和責任都有明確的法律條文予以確定。此外，日本的《科學技術基本法》(1995)明確了科技評估的地位，《科學技術基本計劃》(1996)和《國家研究開發(fā)實施辦法指南》(1997)提出了建立開放型研究評價體制的基本框架，規(guī)定日本科技評估機構不能隨意設立或撤銷；1985年法國政府做出規(guī)定，在沒有經(jīng)過評估之前，任何國家科技計劃項目都不能啟動。法國議會評價局、國家研究評估委員會，前者通過法律創(chuàng)建，后者由部長會議通過政令任命，評估委員會的任期，評估對象的確定，評估報告的公布，都有相應的法律和制度規(guī)定；韓國、澳大利亞等國也規(guī)定，凡開展科技計劃評估活動，均需依據(jù)有關法律設立機構，遵照法定程序進行工作，出具評估結論和向有關單位反饋結果。
2.2提高科技管理質(zhì)量和公眾的監(jiān)督是各國政府開展科技評估活動的動因
關鍵詞：企業(yè)成本核算模式構建
一、環(huán)境成本的涵義
長期以來，環(huán)境資源作為一種特殊的生產(chǎn)要素被排除在經(jīng)濟學的視野之外，更談不上專門考察環(huán)境要素的成本。大氣、水的納污能力(AssimilativeCapacity)、景觀功能等環(huán)境資源，因其具有功能上的無形性、占有和利用方式上的非排他性、以及消耗上的間接性，被排除在資產(chǎn)范圍之外，其成本也無從估算。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境成本核算問題被提到日程上來。但目前理論界關于環(huán)境成本的內(nèi)涵，觀點莫衷一是。從國內(nèi)外文獻資料看，討論環(huán)境成本時往往有其特定的立足點，對環(huán)境成本很難給予一致的定義。
聯(lián)合國統(tǒng)計署（UNSD）1993年的環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算體系中所采用的環(huán)境成本概念包括兩個部分：
（1）自然資源數(shù)量消耗和質(zhì)量減退而造成的自然資源價值的減少；
（2）環(huán)境保護方面的實際支出，即為防止環(huán)境污染而發(fā)生的各種費用和為改善環(huán)境、恢復自然資源的數(shù)量和質(zhì)量而發(fā)生的各種費用支出。
美國環(huán)境總署認為環(huán)境成本包括：
（1）傳統(tǒng)成本，如資本設備、材料、人工、物料、設施、結構、清理價值。
（2）潛在的隱藏成本，包括管制性環(huán)境成本，如通告書、報告、監(jiān)測、測試、研究、建模、修復、簿記、計劃、培訓、檢查、行文、標簽、準備、防護性設備、醫(yī)療檢查、環(huán)境保險、財務擔保、污染控制、泄漏反饋、暴雨管理、廢物管理、稅費等；前期成本，如廠址補償費、廠址準備、研發(fā)、工程設計與采購、安裝費；后期成本，如關閉遣散費、存貨處置費用、關閉后的看管費用、廠址調(diào)查費用；自愿性環(huán)境成本，如社區(qū)關系、貧困救濟、監(jiān)控、測試、培訓、審計、確保供應商質(zhì)量、報告（年度環(huán)境報告）、保險、計劃、可行性研究、修復、回收、環(huán)境研究、研發(fā)、棲息地和濕地保護、土地規(guī)劃、其他環(huán)境項目、對環(huán)境組織或研究者的財務支持。
（3）或有成本，包括未來遵循成本、罰款、對未來法令的反應、修復、財產(chǎn)損害、個人傷害賠償、法律費用、自然資源損害、經(jīng)濟損失損害。
（4）形象與關系成本，包括公司形象、與客戶關系、與投資者關系、與保險公司關系、與專家關系、與工人關系、與供應商關系、與信貸人關系、與所在社區(qū)關系、與管制者關系等。
經(jīng)濟學家對環(huán)境成本的定義大體有以下四種：
（1）因企業(yè)對環(huán)境和社會造成影響而引致的成本，這些成本在法律上并不要求企業(yè)負責；
（2）企業(yè)因環(huán)境管制而導致的財務負擔；（3）環(huán)境業(yè)績的成本；
（4）所有與環(huán)境管理相關的成本。
另外，MillerandBlair從環(huán)境投入——產(chǎn)出分析角度將環(huán)境成本分為三類：
（1）環(huán)境使用成本。即經(jīng)濟活動當事人為正常使用稀缺性環(huán)境資源而支付的費用。
（2）環(huán)境損害成本。環(huán)境使用成本最終是用以補償環(huán)境資源的正常損耗，如開發(fā)替代資源，勘察、發(fā)現(xiàn)新資源，促進自然力的恢復，從而保證環(huán)境資本的非減性和環(huán)境服務的可持續(xù)性。從理論上說，只要按照機會成本原則確定并征收使用者成本，就能避免人為的環(huán)境損害。然而，這一條件在現(xiàn)實中往往不能實現(xiàn)。這是因為一方面環(huán)境資源市場存在不完全競爭，環(huán)境物品的價格不能及時、準確地提供反映資源稀缺性的信號，結果使環(huán)境資源遭到掠奪性開采。另一方面是由于政府的信息不完全，使其制定的排污收費標準偏離(大多數(shù)是低于)真實的社會成本，導致全社會的污染排放量超出既定的納污能力。當環(huán)境使用成本不能得到充分補償時，其直接后果是環(huán)境品質(zhì)遭到損害，而由此造成的損失不僅包括環(huán)境價值損失(環(huán)境資源數(shù)量耗竭與質(zhì)量降級)，而且還會使生產(chǎn)活動乃至人體健康蒙受損失。所有這一切損失構成了環(huán)境損害成本。
（3）環(huán)境保護成本。當環(huán)境損害發(fā)生后，人類為恢復環(huán)境－－經(jīng)濟的良性互動，還需要額外付出努力和投入，由此便產(chǎn)生了環(huán)境治理成本。在“壓力—狀態(tài)—反應”的行為模式中，人類為預防和避免事后的環(huán)境損害，往往在經(jīng)濟活動之初就采取預防措施，這種事前的預防成本與事后的治理成本共同，構成了環(huán)境保護成本。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議文件《環(huán)境會計和財務報告的立場公告》中將環(huán)境成本定義為：“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本”。
二、實施環(huán)境成本核算的必要性
（一）環(huán)境成本核算是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。可持續(xù)發(fā)展是20世紀90年代以來世界各國政府的共同選擇。在我國，改革開放20多年來，在經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，環(huán)境問題也日益突出，環(huán)境污染和生態(tài)破壞日益成為制約中國社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的主要瓶頸。為此，中國政府于1994年制定了《中國21世紀議程》，將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為中國社會經(jīng)濟發(fā)展的基本戰(zhàn)略?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容涉及許多方面，建立和實施環(huán)境會計是可持續(xù)發(fā)展整體戰(zhàn)略的重要組成部分，作為環(huán)境會計核心內(nèi)容的環(huán)境成本核算也成為可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略不可缺少的部分。
（二）環(huán)境成本核算是正確計算綠色GDP的需要。GDP作為衡量一個國家和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平及經(jīng)濟福利的綜合指標，最初是在國民收入統(tǒng)計和凱恩斯宏觀經(jīng)濟學理論基礎上建立和發(fā)展起來的，是一種單一的以市場交易為基礎的投入產(chǎn)出核算，GDP計算的統(tǒng)計過程中沒有將自然資源成本和企業(yè)對環(huán)境造成的損害計算進去，不能有效地體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境、資源之間的相互關系，各項經(jīng)濟增長指標也不能如實地反映經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟增長速度，在某種程度上還會虛增國家財富，夸大人均收入和經(jīng)濟福利，誘使人們追求產(chǎn)值、攀比速度，而不顧資源的耗減、降級和環(huán)境的惡化。從某種意義上來說，以傳統(tǒng)GDP為主要指標的國民經(jīng)濟核算體系是一個“有誤的指揮棒”。如通過濫用資源、污染水體、砍伐森林、侵蝕土壤和滅絕生物等方式帶來的GDP增長顯然不合理，必須從GDP中扣除相關的資源環(huán)境損失。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，有必要對傳統(tǒng)的GDP統(tǒng)計核算方法和國民經(jīng)濟核算體系進行修正，“綠色GDP”的計算和核算，需要以微觀企業(yè)的環(huán)境成本核算為基礎。
（三）環(huán)境成本核算是正確計算企業(yè)成本的需要。就企業(yè)成本來講，傳統(tǒng)會計只計算制造成本，而對難以計價的自然資源忽略不計，造成企業(yè)無償占用和污染自然資源，以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價獲取“私利”，虛增自身利潤。環(huán)境會計通過建立環(huán)境成本核算模式核算企業(yè)的自然資源成本，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中計入環(huán)境成本，能夠較準確地核算企業(yè)的生產(chǎn)成本，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，降低能耗，維護社會資源環(huán)境。
（四）環(huán)境成本核算是企業(yè)自身發(fā)展的需要。企業(yè)與環(huán)境的關系十分密切，良好的社會環(huán)境是企業(yè)健康發(fā)展的前提條件和必要保障。資源枯竭、環(huán)境污染、氣候改變、廢棄物處理、產(chǎn)品安全與衛(wèi)生等將直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)組織和管理決策，整個社會環(huán)境的惡化將直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展。從長遠來看，企業(yè)只有建立完善的環(huán)境成本核算模式來核算企業(yè)環(huán)境成本，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源之間的關系，創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，才能求得生存和發(fā)展。
（五）環(huán)境成本核算是實現(xiàn)資源優(yōu)化配置和社會和諧發(fā)展的需要。資源的稀缺性和人類欲望的無限性始終是經(jīng)濟發(fā)展過程中無法回避的難題，在現(xiàn)代化經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，這一問題更加突出。在資源有限的前提下，只有建立環(huán)境成本核算模式，提供環(huán)境保護、公害防止與消除等環(huán)境成本方面的信息，找到經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的最佳結合點，促進資源優(yōu)化配置與社會和諧發(fā)展，才可能最終實現(xiàn)“既滿足當代人的需要而又不影響子孫后代利益”的可持續(xù)發(fā)展目標。
三、構建企業(yè)環(huán)境成本核算模式
（一）國外環(huán)境成本核算模式比較分析。
目前國際通用的環(huán)境成本核算模式有四種，它們的構建源于不同的任務目的。
(1)偏重于計算環(huán)保成本的核算模式。偏重于計算環(huán)保成本的核算模式將環(huán)保成本單獨分離出來，目的是能夠更好地理解和控制這一部分成本，用于對外交流和溝通。2001年11月德國出現(xiàn)了VDI3800準則，確定了企業(yè)環(huán)境保護措施的支出，并規(guī)定在成本會計中將環(huán)保成本單列出來。許多德國企業(yè)計算這些支出，主要是為環(huán)境統(tǒng)計資料提供信息，以便對外披露有關環(huán)保支出的統(tǒng)計信息，揭示企業(yè)履行環(huán)境責任所做的努力。日本的環(huán)境會計準則（日本環(huán)境省2000）則以環(huán)境保全成本核算為核心，構建了一個包括環(huán)境指標的環(huán)境會計體系，促進了日本企業(yè)在環(huán)境報告書方面的發(fā)展。德國VDI準則和日本環(huán)境會計準則都主要是為對外交流和溝通提供信息，而在環(huán)保措施中應用作業(yè)成本法的目的則主要是減少環(huán)境管理和環(huán)保措施的成本，美國在這方面做得較好，他們建議已經(jīng)對作業(yè)成本法比較熟悉，且在環(huán)境管理和環(huán)境保護中做出較大努力的企業(yè)首選應用作業(yè)成本法核算環(huán)境成本。
(2)以材料和能源流轉為導向的環(huán)境成本核算模式。成本降低的潛力存在于材料、能源、水消耗量的減少之中，同時也與降低“三廢”的排放量有關，為了能夠及時地發(fā)現(xiàn)成本降低的潛力，一些以材料和能源流轉為導向的核算方法在德國和美國得到了發(fā)展。如德國的材料能源流轉成本會計和廢棄物成本核算，以及美國的單純材料成本核算。材料能源流轉成本會計和廢棄物成本核算有一定的相似性。其基本思想都是揭示材料流轉的透明化，并將產(chǎn)生的環(huán)境成本分配給這些材料流轉。目前，在以材料和能源流轉為導向的成本核算方法中，前者是成熟且具有綜合性的方法，適用于大量消耗不同種類原材料和輔助材料的企業(yè)；后者則更適用于小企業(yè)，因為他們采用完整的流轉成本會計方法會付出過高的代價。廢棄物成本核算可以看作是材料能源流轉成本會計的初級階段。材料能源流轉成本會計包括所有的材料和能源流轉，而廢棄物成本核算僅僅關注包裝、丟棄物和“三廢”中所包含材料損失中的流轉成本。這就導致了廢棄物成本核算存在一些不足：首先，其僅限于與廢棄物相關的流轉，所以材料和價值流轉的一致性和透明度在某種程度上是有限的；其次，產(chǎn)品設計過程中一些生態(tài)效率潛力沒有引起人們的關注。不過，廢棄物成本核算需要的前提條件相對較少，所以在企業(yè)尤其是中小企業(yè)中更容易被執(zhí)行。單純材料成本核算是作為傳統(tǒng)成本會計工具發(fā)展起來的一種計算材料損失成本的方法。鑒于其并不包括環(huán)?；顒又械娜斯べM用、管理費用，使信息披露受到一定局限，需作出進一步改進。(3)為投資決策服務的核算模式。這一模式將環(huán)境成本作為企業(yè)投資決策所需的重要資料，在產(chǎn)品設計與項目投資決策過程中，需依據(jù)環(huán)境成本資料進行完整地投資決策判斷，使之具有特殊意義。如德國的VDI3800準則中的C部分，在此部分中，VDI準則廣泛地考慮了如何在環(huán)保體系中進行投資計算的問題，列出了需要考慮的一系列成本，且提供了如何對這些成本進行計算的信息。
(4)考慮外部成本的核算模式。就一個特定企業(yè)而言，環(huán)境成本包括外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本兩部分。外部環(huán)境成本是指那些由本企業(yè)經(jīng)濟活動造成并應由企業(yè)承擔的不良環(huán)境后果的補償支出。內(nèi)部環(huán)境成本是指應當由企業(yè)承擔的環(huán)境成本，包括由環(huán)境方面因素引發(fā)，且已經(jīng)明確應由本企業(yè)承擔和支付的費用，如排污費、賠償費、環(huán)境治理和環(huán)境保護設備投資等?？紤]外部成本的核算模式將由企業(yè)引起的外部成本引入到環(huán)境成本計算體系中，并通過內(nèi)部環(huán)境成本的投入降低企業(yè)外部環(huán)境成本。綜上所述，環(huán)境成本核算的不同模式體現(xiàn)了不同的基本思想、目標和相關方法等的差異。如下表所示：環(huán)境成本核算模式分類表類型基本思想主要目標相關方法偏重于計算環(huán)保成本的核算模式系統(tǒng)地識別和計算環(huán)保成本
（1）對外交流；
（2）確保環(huán)保措施的成本效率德國VDI3800準則（VDI2001）；日本環(huán)境會計準則（日本環(huán)境省2000）以材料和能源流轉為導向的核算模式
（1）通過修改材料流轉來發(fā)現(xiàn)生態(tài)效率潛力；
（2）綜合考慮環(huán)保成本、材料成本和生產(chǎn)成本提高生態(tài)效率材料能源流轉成本會計；廢棄物成本核算；在材料和能源核算中應用作業(yè)成本法為投資決策服務的核算模式在投資決策中考慮環(huán)境成本因素改進產(chǎn)品設計程序及環(huán)境措施中的投資決策德國VDI3800準則（防止污染的投資）（VDI2001）考慮外部成本的核算模式關注被忽略的由社會負擔的環(huán)境成本戰(zhàn)略保護外部環(huán)境成本實行內(nèi)部化處理；內(nèi)部環(huán)境成本采用作業(yè)成本法計算
（二）借鑒德國、美國、日本等國的環(huán)境成本核算經(jīng)驗，構建適合中國國情的企業(yè)環(huán)境成本核算模式。
關鍵字：歸檔，恢復，帶庫,存儲池,策略域,層次存儲管理
1．引言：
帶庫是理論上的無限量存儲，適用于大容量視頻數(shù)據(jù)的存儲，在視音頻服務器基礎之上增加帶庫存儲是一種更加高效安全的方式。
2．系統(tǒng)優(yōu)勢分析：
2．1可靠性：視頻節(jié)目以數(shù)字的形式存儲，不會象傳統(tǒng)的錄象帶存儲方式那樣因為天長日久而有損失或失真；同時采用的多級故障自恢復技術，可以保證任一個服務器壞了，均可以用其余的視音頻服務器把丟失的數(shù)據(jù)毫無損失的恢復出來，保證安全播出。
2．2效率：帶庫讀出的數(shù)據(jù)通過SCSI通道進入帶庫管理系統(tǒng)，并行地按20MB/S存入緩沖區(qū)，然后通過DataMover把并行數(shù)據(jù)轉換成串行的16OMb/S，再通過數(shù)據(jù)分配器，分別到100Mb/S自適應網(wǎng)絡通道上進入視音頻服務器。此種方式的速度是普通方式的3-20倍，若用12Mb/S播出方式，可達3-10倍的素材歸檔和恢復速度。
2．3跨平臺：HDTV，SDI的MPEG-2的壓縮數(shù)據(jù)流或DVB、ATSC的數(shù)據(jù)流均可按規(guī)定的格式正確地解讀，裝載到視音頻服務器上用于播出。帶庫僅僅是存儲數(shù)據(jù)，從帶庫至視頻服務器的數(shù)據(jù)流通道并不改造數(shù)據(jù)。在我們早期準備的過程中發(fā)現(xiàn)不管是普通的VCD文件還是DVD文件，異或是MPG格式，均可正常播放，但是在傳送的過程中，不可以對視頻文件進行壓縮，否則文件會丟失或由于另一種策略導致文件增大許多，不能達到預期的效果。
2．4管理策略：多種管理策略以保證存儲的安全與有效，比如層次存儲管理是把歸檔池，備份池，空間管理池，磁盤池按一定的層次進行存儲，如果某個存儲池空間不夠，那么文件將直接存儲到它的下一個層次存儲池，這樣就避免當某個存儲池由于空間不足而造成的文件丟失或損壞。策略域管理，它定義歸檔/備份文件的保存時間，當再次歸檔/備份時是否將原來的文件覆蓋，存儲的目的地是哪一個存儲池，存儲過程中文件可否更改，歸檔/備份文件與哪種管理類相聯(lián)系，當存儲池中所存儲的文件占用已達到總容量的多少才將文件轉移到帶庫中。這些都是策略域規(guī)定好的，并不需要人手動執(zhí)行，非常高效方便。
2．5網(wǎng)絡化播出：充分利用現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)絡的優(yōu)勢，通過網(wǎng)絡把素材完全共享，讓一個客戶端上載的素材供多個用戶使用，這樣的系統(tǒng)也會易于擴充。在網(wǎng)絡上傳輸速度每秒可達1.5MB，感覺就象使用本地機器一樣。通過網(wǎng)絡存儲管理服務，提供自動的，中心預定的，策略管理的備份，歸檔及空間管理。這樣不僅可以提高工作人員效率，減少人力物力，保證節(jié)目的播出效果，還可對節(jié)目進行安全有效的管理。
3．系統(tǒng)實現(xiàn)方案：
此套系統(tǒng)是在視音頻服務器的基礎上增加了帶庫服務器，還有相關的數(shù)據(jù)庫服務器。
3．1軟件平臺：服務器端是：WindowsNTServer4.0，SybaseSystem11，TivoliStorageManager。工作站端是：WindowsNTWorkstation，SybaseSystem11，VisualC++6.0，Delphi4.0，Infopower4.0。
3．2硬件平臺框架圖：
3．2．1主備服務器
它是網(wǎng)絡中心數(shù)據(jù)庫。由眾多的數(shù)據(jù)模型組成。為了保證高可靠性，采用了雙機熱備份方式。主備機運行時互相實時檢測。任何一臺服務器出現(xiàn)故障時，可完成自動檢測，自動切換，再線修復。
3．2．2主備播出機
為了保證高可靠性，每個播出頻道均采用主備播出機同步播出控制。主備播出機在未進行播出前，它與服務器網(wǎng)絡相連，可以服務器中調(diào)出播出表單，也可在播出機上現(xiàn)做播出單，一旦主備播出機開播，播出站自動與網(wǎng)絡斷開，網(wǎng)絡中的任何異常均不會影響播出控制的正常進行。
3．3．3.準備站
可有多臺準備站。它主要完成以下幾項任務：視音頻服務器和檔案庫中的素材是大量的。可達幾萬或十幾萬條索引素材庫管理維護，如何維護管理，方便使用極為重要。準備站中有專門的素材庫管理，提供了素材的編輯、檢索、預覽等功能，更好的管理資產(chǎn)，最大限度的發(fā)揮投資效益。或把帶庫中的素材根據(jù)播出需求上載到視音頻服務器中，用于準備播出。
4．軟件包功能模塊舉例：數(shù)據(jù)上載軟件包（VTR驅動、素材信息入庫）
5．軟件界面介紹：界面一，素材之間進行交換，使用兩個視音頻服務器可以減少素材的多次上載，提高空間利用率。界面二，素材歸檔，把目前不需要的視頻素材傳送到帶庫中，等到將來需要的時候再重新上載。歸檔過程如下，文檔管理系統(tǒng)接受自動播出系統(tǒng)的歸檔命令后，首先在視頻服務器中查找要歸檔的文件，并作好歸檔準備；向數(shù)字中心存儲帶庫查詢空間，并檢索是否有重復的歸檔文件；建立讀寫DMA處理；歸檔處理。完畢后，向自動播出控制系統(tǒng)返回應答信號。界面三是素材恢復，把在帶庫中存在而視頻服務器上目前沒有的素材送回視音頻服務器恢復數(shù)據(jù)過程與歸檔動作序列是類似的，區(qū)別在于數(shù)據(jù)的方向是從數(shù)據(jù)中心存儲帶庫進入文檔管理系統(tǒng)緩沖區(qū)，再從該緩沖區(qū)進入視音頻服務器。事實上，歸檔與恢復過程可并行同時進行。
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中小企業(yè)辦公自動化系統(tǒng)的設計與實現(xiàn)
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align=center>素材間交流界面
素材歸檔界面
素材恢復界面
6．結束語：為了提高播出效率，自動化控制，網(wǎng)絡化播出是未來發(fā)展的趨勢，它不僅在可靠性上，而且在中心控制、數(shù)據(jù)共享、多頻道播出、使用便捷等眾多方面均比單機自動播出控制具有絕對優(yōu)勢。網(wǎng)絡化自動播出控制系統(tǒng)，它可同時兼容模擬和數(shù)字的播控系統(tǒng)。國內(nèi)北京有線電視臺已經(jīng)采用它,在國外大中電視臺已得到廣泛應用，也必將在國內(nèi)逐步普及。
參考書目：
[1]劉松海著《VisualC++編程指南》國防工業(yè)出版社出版社1998.10
[2]IBMCorp著《TivoliStorageManagerOnlineInformation》IBMCorp2000.7
[3]國家廣播電視總局《有線電視數(shù)字技術教程》有線電視技術雜志社2000.6
[4]夏云著《現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡技術與應用》科學出版社1998.11
[5]MarcoCantu著王輝譯《Delphi高級開發(fā)指南》電子工業(yè)出版社1998.8
[6]Microsoft著希望圖書創(chuàng)作室譯《MicrosoftSQLServer6.5程序員指南》科學出版社1997.10
[7]微軟公司著希望圖書創(chuàng)作室譯《MicrosoftWindowsNT4.0核心技術》宇航出版社1998.1
[8]董雋著《Delphi4使用與開發(fā)指南》人民郵電出版社1998.11
1．引 言：
帶庫是理論上的無限量存儲，適用于大容量視頻數(shù)據(jù)的存儲，在視音頻服務器基礎之上增加帶庫存儲是一種更加高效安全的方式。
2．系統(tǒng)優(yōu)勢分析：
2．1 可靠性：視頻節(jié)目以數(shù)字的形式存儲，不會象傳統(tǒng)的錄象帶存儲方式那樣因為天長日久而有損失或失真；同時采用的多級故障自恢復技術，可以保證任一個服務器壞了，均可以用其余的視音頻服務器把丟失的數(shù)據(jù)毫無損失的恢復出來，保證安全播出。
2．2 效率：帶庫讀出的數(shù)據(jù)通過SCSI通道進入帶庫管理系統(tǒng)，并行地按20MB/S存入緩沖區(qū)，然后通過Data Mover 把并行數(shù)據(jù)轉換成串行的16OMb/S，再通過數(shù)據(jù)分配器，分別到100Mb/S自適應網(wǎng)絡通道上進入視音頻服務器。此種方式的速度是普通方式的3-20倍，若用12Mb/S播出方式，可達3-10倍的素材歸檔和恢復速度 。
2．3 跨平臺：HDTV，SDI的MPEG-2的壓縮數(shù)據(jù)流或DVB、ATSC的數(shù)據(jù)流均可按規(guī)定的格式正確地解讀，裝載到視音頻服務器上用于播出。帶庫僅僅是存儲數(shù)據(jù)，從帶庫至視頻服務器的數(shù)據(jù)流通道并不改造數(shù)據(jù)。在我們早期準備的過程中發(fā)現(xiàn)不管是普通的VCD文件還是DVD文件，異或是MPG格式，均可正常播放，但是在傳送的過程中，不可以對視頻文件進行壓縮，否則文件會丟失或由于另一種策略導致文件增大許多，不能達到預期的效果。
2．4 管理策略：多種管理策略以保證存儲的安全與有效，比如層次存儲管理是把歸檔池，備份池，空間管理池，磁盤池按一定的層次進行存儲，如果某個存儲池空間不夠，那么文件將直接存儲到它的下一個層次存儲池，這樣就避免當某個存儲池由于空間不足而造成的文件丟失或損壞。策略域管理，它定義歸檔/備份文件的保存時間，當再次歸檔/備份時是否將原來的文件覆蓋，存儲的目的地是哪一個存儲池，存儲過程中文件可否更改，歸檔/備份文件與哪種管理類相聯(lián)系，當存儲池中所存儲的文件占用已達到總容量的多少才將文件轉移到帶庫中。這些都是策略域規(guī)定好的，并不需要人手動執(zhí)行，非常高效方便。
2．5網(wǎng)絡化播出：充分利用現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)絡的優(yōu)勢，通過網(wǎng)絡把素材完全共享，讓一個客戶端上載的素材供多個用戶使用，這樣的系統(tǒng)也會易于擴充。在網(wǎng)絡上傳輸速度每秒可達1.5MB，感覺就象使用本地機器一樣。通過網(wǎng)絡存儲管理服務，提供自動的，中心預定的，策略管理的備份，歸檔及空間管理。這樣不僅可以提高工作人員效率，減少人力物力，保證節(jié)目的播出效果，還可對節(jié)目進行安全有效的管理。
3．系統(tǒng)實現(xiàn)方案：
此套系統(tǒng)是在視音頻服務器的基礎上增加了帶庫服務器，還有相關的數(shù)據(jù)庫服務器。
3．1軟件平臺：服務器端是：Windows NT Server 4.0，Sybase System 11， Tivoli Storage Manager。工作站端是：Windows NT Workstation ，Sybase System 11， Visual C++ 6.0， Delphi 4.0，Infopower 4.0。
3．2硬件平臺框架圖：
3．2．1主備服務器
它是網(wǎng)絡中心數(shù)據(jù)庫。由眾多的數(shù)據(jù)模型組成。為了保證高可靠性，采用了雙機熱備份方式。主備機運行時互相實時檢測。任何一臺服務器出現(xiàn)故障時，可完成自動檢測，自動切換，再線修復。
3．2．2主備播出機
為了保證高可靠性，每個播出頻道均采用主備播出機同步播出控制。主備播出機在未進行播出前，它與服務器網(wǎng)絡相連，可以服務器中調(diào)出播出表單，也可在播出機上現(xiàn)做播出單，一旦主備播出機開播，播出站自動與網(wǎng)絡斷開，網(wǎng)絡中的任何異常均不會影響播出控制的正常進行。
3．3．3.準備站
可有多臺準備站。它主要完成以下幾項任務：視音頻服務器和檔案庫中的素材是大量的。可達幾萬或十幾萬條索引素材庫管理維護，如何維護管理，方便使用極為重要。準備站中有專門的素材庫管理，提供了素材的編輯、檢索、預覽等功能，更好的管理資產(chǎn)，最大限度的發(fā)揮投資效益?；虬褞熘械乃夭母鶕?jù)播出需求上載到視音頻服務器中，用于準備播出。
4．軟件包功能模塊舉例：數(shù)據(jù)上載軟件包（VTR驅動、素材信息入庫）
5．軟件界面介紹：界面一，素材之間進行交換，使用兩個視音頻服務器可以減少素材的多次上載，提高空間利用率。界面二，素材歸檔，把目前不需要的視頻素材傳送到帶庫中，等到將來需要的時候再重新上載。歸檔過程如下，文檔管理系統(tǒng)接受自動播出系統(tǒng)的歸檔命令后，首先在視頻服務器中查找要歸檔的文件，并作好歸檔準備；向數(shù)字中心存儲帶庫查詢空間，并檢索是否有重復的歸檔文件；建立讀寫DMA處理；歸檔處理。完畢后，向自動播出控制系統(tǒng)返回應答信號。界面三是素材恢復，把在帶庫中存在而視頻服務器上目前沒有的素材送回視音頻服務器恢復數(shù)據(jù)過程與歸檔動作序列是類似的，區(qū)別在于數(shù)據(jù)的方向是從數(shù)據(jù)中心存儲帶庫進入文檔管理系統(tǒng)緩沖區(qū)，再從該緩沖區(qū)進入視音頻服務器。事實上，歸檔與恢復過程可并行同時進行。
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6．結束語：為了提高播出效率，自動化控制，網(wǎng)絡化播出是未來發(fā)展的趨勢，它不僅在可靠性上，而且在中心控制、數(shù)據(jù)共享、多頻道播出、使用便捷等眾多方面均比單機自動播出控制具有絕對優(yōu)勢。網(wǎng)絡化自動播出控制系統(tǒng)，它可同時兼容模擬和數(shù)字的播控系統(tǒng)。國內(nèi)北京有線電視臺已經(jīng)采用它，在國外大中電視臺已得到廣泛應用，也必將在國內(nèi)逐步普及。
參考書目：
[1]劉松海 著《Visual C++編程指南》 國防工業(yè)出版社出版社 1998.10
[2]IBM Corp著《Tivoli Storage Manager Online Information》IBM Corp 2000.7
[3]國家廣播電視總局 《有線電視數(shù)字技術教程》 有線電視技術雜志社 2000.6
[4]夏云 著 《現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡技術與應用》 科學出版社 1998.11
[5]Marco Cantu 著 王輝 譯《Delphi 高級開發(fā)指南》 電子工業(yè)出版社 1998.8
[6]Microsoft 著 希望圖書創(chuàng)作室 譯《Microsoft SQL Server 6.5程序員指南》科學出版社 1997.10
[7]微軟公司 著 希望圖書創(chuàng)作室 譯 《Microsoft Windows NT4.0核心技術》宇航出版社 1998.1
[8]董雋 著 《Delphi 4 使用與開發(fā)指南》 人民郵電出版社 1998.11
