時間：2022-06-01 11:36:09
序論：在您撰寫資產(chǎn)減值會計論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
（一）資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回方面的問題
從會計的角度來看，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定是不符合要求的。首先，企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量不能得到真實反映。雖然計提減值準(zhǔn)備后使會計信息更加準(zhǔn)確。但是當(dāng)減值恢復(fù)時，使得其賬面價值低于實際價值，反而顯示了錯誤的信息，誤導(dǎo)了信息使用者。其次，巨額收益會在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和處置時獲得。當(dāng)企業(yè)對某項資產(chǎn)進(jìn)行實際處置時，需要轉(zhuǎn)銷已計提的減值準(zhǔn)備，這樣就會增加本年度的獲利。因此，企業(yè)可以通過前期計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在虧損年度，將資產(chǎn)實際變現(xiàn)獲取高額利潤。準(zhǔn)則的規(guī)定并沒有從根本上遏制企業(yè)隨意操縱利潤現(xiàn)象。
（二）資產(chǎn)減值信息披露方面的問題
第一，披露不充分?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)只是在會計報表附注中披露重要資產(chǎn)減值的金額，而某項資產(chǎn)沒有計提或者少提了，以及導(dǎo)致資產(chǎn)減值的原因等實質(zhì)性內(nèi)容則不會進(jìn)行披露。但對于財務(wù)報表外部使用者來說，他們不了解企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)真實狀況，無法知曉企業(yè)是否合規(guī)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無法從現(xiàn)有的附注披露中獲取必要的信息。第二，資產(chǎn)可收回金額方面的確認(rèn)很少披露。例如：未來現(xiàn)金流量的測算方法以及確定折現(xiàn)率的依據(jù)沒有告知，而這兩個因素對于可回收金額的確定影響重大，報表外部使用者不能判斷企業(yè)的可回收金額是否合理。加之本身報表外部使用者與企業(yè)之間就是一種信息不對稱的狀態(tài)，這無疑增加了外部使用者判斷資產(chǎn)減值是否合理的難度。
二、完善資產(chǎn)減值會計的對策建議
（一）完善相關(guān)會計準(zhǔn)則
首先，須深入研究有關(guān)禁止資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的條款。禁止轉(zhuǎn)回有悖于資產(chǎn)的本質(zhì)，而且并不是所有的企業(yè)都通過這個進(jìn)行了盈余管理，對于正常的資產(chǎn)價值回升，企業(yè)還是應(yīng)該客觀真實反映。因此，準(zhǔn)則可以考慮轉(zhuǎn)回的具體操作規(guī)定，比如企業(yè)每次轉(zhuǎn)回不能超過一個數(shù)額，需要分期轉(zhuǎn)回等，避免一次性大額轉(zhuǎn)回的行為。其次，關(guān)于資產(chǎn)減值確認(rèn)方面，不能僅簡單依靠會計人員的主觀判斷。在減值跡象判斷以及資產(chǎn)組的認(rèn)定上，應(yīng)會同企業(yè)其他部門共同確認(rèn)，并且提供相關(guān)證明，這樣可以更加客觀地反映企業(yè)狀況。最后，建立與會計準(zhǔn)則相配套的法律法規(guī)。法律法規(guī)對準(zhǔn)則執(zhí)行的規(guī)范性具有極大的促進(jìn)作用，加大對違反準(zhǔn)則的企業(yè)和責(zé)任人的處罰力度，促使準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行。
（二）規(guī)范信息市場和價格市場
企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象時的一個重要參考就是可回收金額，它是由公允價值減去處置費用和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者確定的。而公允價值及未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率都需要一個公開有效的外部信息市場來支持，雖然我國目前價格市場仍不完善，但是可以由政府部門如物價局等相關(guān)部門，建立一個公開有效的市場定價體系，實時披露各種市場如證券市場、生產(chǎn)資料市場等市場的價格，對資產(chǎn)價格的正常變動予以披露，同時可以利用計算機技術(shù)的發(fā)展，通過互聯(lián)網(wǎng)及時向企業(yè)傳達(dá)相關(guān)市場信息，使資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量變得更加公開透明。
（三）提高信息披露質(zhì)量
投資者、債權(quán)人等信息使用者已不能滿足表內(nèi)披露所提供的信息，表內(nèi)披露的資產(chǎn)減值的數(shù)據(jù)信息對于信息使用者的價值已經(jīng)很小，也不能完整體現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，所以企業(yè)需要通過表外信息更進(jìn)一步地披露資產(chǎn)減值的詳細(xì)資料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更多說明判斷減值的依據(jù)，如可回收金額確認(rèn)的依據(jù)。爭取做到讓更多的普通人也能夠看懂財務(wù)報表所表達(dá)的意思，讓投資者能夠相信企業(yè)對于資產(chǎn)減值的處理都是有理有據(jù)的。
（四）加強外部獨立審計監(jiān)督
在2001年頒布的《企業(yè)會計制度》中，我國全面接受資產(chǎn)減值觀念，它是這次會計制度改革的一個重要組成部分。我們有必要重新認(rèn)識資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生、發(fā)展及其基本作用，從而更好地利用它為會計報表信息使用者服務(wù)。
在1993年會計制度改革時，我國的會計制度中第一次明確地接受資產(chǎn)減值的觀念，允許所有企業(yè)針對應(yīng)收賬款這一流動資產(chǎn)項目計提減值一壞賬準(zhǔn)備，但政府對計提幅度給予了較嚴(yán)格的限制。這是我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)端。那么，當(dāng)時為什么會接受資產(chǎn)減值這一觀念呢？這與當(dāng)時的時代背景和實際情況有著深刻的聯(lián)系。改革開放以來，我國商品經(jīng)濟發(fā)展日益深入，到20世紀(jì)90年代初，企業(yè)間出現(xiàn)大量“三角債”，企業(yè)會計報表中應(yīng)收賬款的余額越來越大，而且部分企業(yè)甚至包括部分國有企業(yè)因經(jīng)營不善已破產(chǎn)或事實上到了難以維繼的程度，企業(yè)會計報表中列示的長期掛賬的應(yīng)收賬款的可收回性受到質(zhì)疑，其余額也就不再真實，這些已嚴(yán)重影響到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營。1993年，黨的十四大提出建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險加大，經(jīng)營困難、破產(chǎn)倒閉日益頻繁，使得企業(yè)的應(yīng)收賬款實際上總有一部分收不回來。根據(jù)謹(jǐn)慎原則，所以接受了資產(chǎn)減值觀念。隨著市場經(jīng)濟逐步發(fā)展，企業(yè)投資主體多元化，會計報表提供的信息成為投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。而我們卻發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計報表報告的資產(chǎn)項目的賬面價值與其實際價值不符的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，并且在很大程度上影響投資者決策判斷，因此有必要進(jìn)一步擴大計提資產(chǎn)減值的范圍與幅度，消除資產(chǎn)項目的賬面價值與其實際價值不符的現(xiàn)象。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提使會計確認(rèn)、計量和報告的資產(chǎn)更符合資產(chǎn)要素的定義，體現(xiàn)了客觀性的原則，能真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)會計期末資產(chǎn)的價值，降低會計報表信息使用者的決策風(fēng)險。我國于1997年和2001年在適用于股份公司尤其是針對上市公司的會計規(guī)范中，分別將計提減值的范圍由1項資產(chǎn)擴大到4項資產(chǎn)（分別是應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資），又由4項資產(chǎn)擴大到8項資產(chǎn)（分別是應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、委托貸款、無形資產(chǎn)），至此計提減值的范圍已覆蓋會計報表中主要資產(chǎn)項目。資產(chǎn)減值計提幅度也從由政府嚴(yán)格限制逐步過渡到由企業(yè)根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)自行判斷，滿足了企業(yè)自身發(fā)展和會計報表信息使用者的需要。
從上述歷史背景的回顧可以看出，資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生與發(fā)展是隨著市場經(jīng)濟的建立與蓬勃發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的。本文認(rèn)為，市場經(jīng)濟為資產(chǎn)減值會計提供了產(chǎn)生與發(fā)展的環(huán)境，獨立、自主經(jīng)營的企業(yè)為資產(chǎn)減值會計提供了執(zhí)行主體，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離為資產(chǎn)減值會計提供了實施的可能。從會計理論方面，關(guān)于資產(chǎn)這一會計要素的界定為資產(chǎn)減值會計提供了理論依據(jù)。在新《企業(yè)會計制度》中，資產(chǎn)定義是：“資產(chǎn)指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。在每一會計期期末，用該項資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益為該項資產(chǎn)估價，發(fā)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟利益小于資產(chǎn)賬面凈值，即可通過計提資產(chǎn)減值反映這一現(xiàn)象。所以，資產(chǎn)減值會計是為滿足會計報表信息使用者準(zhǔn)確了解企業(yè)資產(chǎn)實際價值服務(wù)的，它是以“決策有用論”這一會計目標(biāo)為導(dǎo)向，而不是以“受托責(zé)任論”為導(dǎo)向的。
下面以新《企業(yè)會計制度》中關(guān)于固定資產(chǎn)項目的規(guī)定為例來作一說明。按“受托責(zé)任論”這一會計目標(biāo)的要求，會計報表提供的信息應(yīng)說明受托責(zé)任的完成情況。要求了解的會計信息應(yīng)盡可能地精確與客觀。從會計計量屬性來看，固定資產(chǎn)項目運用歷史成本計量才最客觀、最精確。因此，它傾向于要求采用歷史成本反映固定資產(chǎn)的相關(guān)信息。而“決策有用論”這一會計目標(biāo)是以滿足會計報表信息使用者決策的會計信息需求為宗旨，要求提供對決策有用的會計信息，只要某個項目的價格或價值變動能夠可靠地予以計量，且對決策具有相關(guān)性，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)價值的變化。對決策最有用的會計信息就是固定資產(chǎn)的實際價值。因此，它更傾向于要求會計報表能反映固定資產(chǎn)的實際價值。所以通過計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實現(xiàn)這些要求。
新《企業(yè)會計制度》關(guān)于計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定如下：
1.總體要求
“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”?！捌髽I(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計提秘密準(zhǔn)備”。
2.計提范圍
“企業(yè)所有固定資產(chǎn)”。
3.計提方法
固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低。
4.計提金額
企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)是否出現(xiàn)以下跡象自行判斷計提金額。
（1）固定資產(chǎn)的市場價值已經(jīng)大幅度下跌，并已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面資產(chǎn)的價值。
（2）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或已經(jīng)發(fā)生損毀。
（3）其他跡象表明資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原有的估計。當(dāng)出現(xiàn)以下情況之一時，可按固定資產(chǎn)賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
①長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。
②由于技術(shù)進(jìn)步等原因已不可使用的固定資產(chǎn)。
③雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。
④已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產(chǎn)。
⑤其他實質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)。
5.計提基礎(chǔ)
按固定資產(chǎn)單項項目計提。
企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定應(yīng)當(dāng)在會計期末時按照固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低進(jìn)行計量，對可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而且固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為固定資產(chǎn)凈值的減項列示于資產(chǎn)負(fù)債表。會計報表信息使用者通過會計報表披露的信息就可以了解企業(yè)固定資產(chǎn)的實際價值。
目前，新《企業(yè)會計制度》中固定資產(chǎn)項目的抵減項目有兩項：累計折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。兩個抵減項目分設(shè)的原因及兩者是否可合并成一項反映，存有相當(dāng)爭議。本文認(rèn)為兩者分設(shè)是必須的，不能合并成一項反映。兩個抵減項目的存在是滿足不同方面信息需求的產(chǎn)物。計提折舊是為了反映固定資產(chǎn)的損耗，確切地講是為了反映與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的損耗。遵循的是會計要素計量確認(rèn)的一般要求——配比原則。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了反映固定資產(chǎn)可收回金額，即為了會計報表信息使用者了解固定資產(chǎn)目前的實際價值。遵循的是一種會計信息質(zhì)量的一般要求——相關(guān)性原則。因此，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計折舊的核算有著不同的理論基礎(chǔ)，滿足不同的目的和核算要求。兩者必須相互獨立地存在，不能混同。從對固定資產(chǎn)項目計提減值的分析可以看出資產(chǎn)減值會計在財務(wù)會計中是必需的且日益重要。目前實施的資產(chǎn)減值會計迫切要求會計人員提高自身素質(zhì)，擯棄舊觀念，積極、充分地了解資產(chǎn)質(zhì)量方面的信息，與企業(yè)其他相關(guān)部門合作，合理確定資產(chǎn)的實際價值，進(jìn)而遵循相關(guān)會計規(guī)范，確定資產(chǎn)減值，為會計報表信息使用者提供有效的決策信息。
參考文獻(xiàn)
一、資產(chǎn)減值會計理論體系的產(chǎn)生原因和理論基礎(chǔ)
資本的產(chǎn)生了和流動而形成了市場經(jīng)濟。
如果資產(chǎn)帶來的預(yù)期經(jīng)濟利益高于或等于其市場價格，企業(yè)就會做出決策來購置資產(chǎn)。從經(jīng)濟學(xué)的視角來看，這屬于未來經(jīng)濟利益。商品的預(yù)期收益等于商品的生產(chǎn)支出加合理利潤這種情況在有效市場中，往往會在供需雙方的互動中出現(xiàn)。所以，在購入資產(chǎn)時，其當(dāng)時價格也會合理的評價其使用期間所能產(chǎn)出的未來經(jīng)濟利益。雖然在購買當(dāng)時能夠預(yù)計到資產(chǎn)的價值會隨時間的流逝及資產(chǎn)的使用而減少，但是諸多的不可預(yù)計的影響因素也會產(chǎn)生在資產(chǎn)的使用過程中。這就會使資產(chǎn)在購入是會與企業(yè)資產(chǎn)的真實價值在一個特定的時間段上產(chǎn)生出差距，也就是資產(chǎn)的減值。
資本價值作為經(jīng)濟利益的特殊的和不可替代的直接載體，也作為一個硬性指標(biāo)衡量著企業(yè)的效益和實際價值。在資產(chǎn)減值理論體系剛剛創(chuàng)立的時期有著比較單一的架構(gòu)和模式。僅僅是作為一種輔助手段來保護(hù)雇主的合法權(quán)益，限制一些投資者在市場中的一些投機行為。
經(jīng)濟快速的發(fā)展以及運作和監(jiān)管體系不斷的促進(jìn)完善也能使企業(yè)主充分感受到成本計劃、利潤來源、凈資產(chǎn)量這些應(yīng)運而生的名詞。商品原料和商品生產(chǎn)的分散化和社會化，不僅能有效的劃分成本和費用這二者之間的界限，還能使經(jīng)濟得到快速地發(fā)展。資產(chǎn)減值會計的標(biāo)準(zhǔn)在于幫助企業(yè)獲取市場效益，它是一種合理解釋經(jīng)濟環(huán)境下的特定經(jīng)濟現(xiàn)象。經(jīng)過分析，信息本身的準(zhǔn)確客觀性、信息覆蓋的全面性、信息來源的多維可信性，在資產(chǎn)減值會計的理論本質(zhì)的支持下，影響這企業(yè)的發(fā)展方向和企業(yè)管理者的決策。如果考慮到資產(chǎn)過時或即將過時對資產(chǎn)減值的影響這方面的問題，企業(yè)的發(fā)展將離不開企業(yè)過時的資本減值評估。而企業(yè)的財政部門會將減值處理已經(jīng)過時的資產(chǎn)。資產(chǎn)減值會計理論正在逐步的完善，雖然還有其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和幅度上缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等這些小問題，但是這種成熟的發(fā)展趨勢已經(jīng)變得擁有極強的可預(yù)知性。
作為企業(yè)中高層管理決策人員，要根據(jù)有關(guān)要求分析評估資產(chǎn)減值會計處理的必要性和可行性，召開專門會議研究部署具體操作實施流程。所以我們可以清楚地看到，決策有用觀的核心在于信息對稱，定位準(zhǔn)確，由此直接構(gòu)成資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)框架，并將其作為觀點輻射的最低要求。換句話來說，資產(chǎn)減值理論更多體現(xiàn)的是價值而非成本，實現(xiàn)了資產(chǎn)預(yù)計值與實際值的差值轉(zhuǎn)化，也在將企業(yè)的現(xiàn)時價值和盈利空間有機整合的同時，為企業(yè)經(jīng)營者做出決策提供幫助。
二、 資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)
資產(chǎn)價值和資產(chǎn)購置中的成本費用的反映；會計主體經(jīng)濟實力的展示以及作為費用分配和損益計算的基礎(chǔ)。從傳統(tǒng)的會計理論看來，就是其資產(chǎn)計價目的。這是一種以成本為中心的資產(chǎn)計價觀，一種觀點認(rèn)為，存貨和工廠設(shè)備不是價值，而是處于尚待轉(zhuǎn)化為費用的累計成本，他們把資產(chǎn)定義成為成本。這種觀點以利潤表為重心，置資產(chǎn)負(fù)債表于次要地位，強調(diào)會計本質(zhì)上不是一個計價過程，而是收入和成本費用的配比過程。在現(xiàn)在和未來的會計期間之間進(jìn)行分?jǐn)偝杀九c收入總額。除了本期負(fù)擔(dān)的費用結(jié)轉(zhuǎn)到損益賬戶外，其他費用和所有資產(chǎn)統(tǒng)統(tǒng)當(dāng)作未來收益的來累計延續(xù)成本。在這種觀點下，引發(fā)會計信息相關(guān)性的降低和賬面價值與市價存在巨大差異便這種現(xiàn)象能夠很好的說明資產(chǎn)負(fù)債表擠進(jìn)了許多不純的項目，實際上淪為成本攤銷余額表，不能反映企業(yè)資產(chǎn)真實價值和財務(wù)狀況。
如果仔細(xì)的了解一下會計學(xué)變革歷程和經(jīng)濟學(xué)意義上的理論和概念基礎(chǔ)，就會發(fā)現(xiàn)他們有著非常高的契合度和及其深的淵源。這也和 會計理論的變革實質(zhì)上是試圖改變傳統(tǒng)會計理論強調(diào)成本的狀況，代之以價值為中心的符合邏輯的結(jié)構(gòu)十分符合。所以，外國的一些資深學(xué)者經(jīng)濟學(xué)的思想引入，將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，這個定義將財務(wù)會計的重心由損益表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表，這種形式也表明了資產(chǎn)的本質(zhì)從會計學(xué)概念轉(zhuǎn)移向了經(jīng)濟學(xué)概念。
我們這里以一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)為例，當(dāng)它持有一定的資產(chǎn)，獲得未來的經(jīng)濟利益就是它的目的。把這個例子更加理論化的表現(xiàn)，就是如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，記錄資產(chǎn)減值理論符合于如果企業(yè)的一項資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益低于它的賬面成本。那么這就是資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)。
綜上所述，資產(chǎn)減值的本質(zhì)就是資產(chǎn)的原記賬時對未來經(jīng)濟利益的評估值高于現(xiàn)時經(jīng)濟利益預(yù)期，這一定義在會計上則體現(xiàn)為資產(chǎn)的歷史成本高于其可收回金額。
三、資產(chǎn)減值會計理論體系在我國的運用和發(fā)展
資產(chǎn)減值會計理論現(xiàn)在已經(jīng)做為我國中國特色化的經(jīng)濟標(biāo)志之一，它已經(jīng)成為了一個經(jīng)濟常識，但是這套理論在我國發(fā)展也不過十幾年的時間。資產(chǎn)減值會計理論是從國外引入，為了能與國際慣例進(jìn)行接軌，我國財政部門在資產(chǎn)減值評估的資產(chǎn)分類、企業(yè)資質(zhì)、評估標(biāo)準(zhǔn)、評估周期和評估流程等方面的限定出臺了依稀累方針政策。資產(chǎn)兼職會計理論體系是企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中的產(chǎn)物，它的出現(xiàn)也對會計從業(yè)者提出了更高的要求和更加全面的綜合能力，從另一個方面來講，根據(jù)會計準(zhǔn)則的謹(jǐn)慎性和相關(guān)性，這也實在跟進(jìn)社會實際和企業(yè)實際。為了真正的適應(yīng)我國的經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該加強資產(chǎn)減值理論的實際應(yīng)用性，權(quán)威性和公正性，這樣一來，惡性市場競爭、惡意操作企業(yè)利潤和投機行為將會不斷減少。
我國的經(jīng)濟社會正在快速穩(wěn)定的發(fā)展，這也導(dǎo)致企業(yè)在對內(nèi)和對外的貿(mào)易上越來越頻繁。而這個階段的經(jīng)濟社會發(fā)展要求已經(jīng)不能被一些傳統(tǒng)的工廠模式所適應(yīng)。在經(jīng)濟全球化的浪潮中，企業(yè)想要不斷穩(wěn)定發(fā)展，除了那些向外輸出的產(chǎn)品必須保證質(zhì)量，其內(nèi)部的運作模式、機構(gòu)體制、用人機制和企業(yè)文化這些軟實力也變得越來越重要。資產(chǎn)減值越來越被企業(yè)重視，在2006年，財政部門也對其了新的準(zhǔn)則，為了使企業(yè)管理這能夠獲得一些指導(dǎo)和參考，準(zhǔn)則中把資產(chǎn)概念、確認(rèn)和計量等常用原則進(jìn)行了理論定性和書面解釋。這些準(zhǔn)則的頒布和實施，能夠是我國的企業(yè)得到健康穩(wěn)定的發(fā)展，也會使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計理論逐漸變得正規(guī)和常態(tài)發(fā)展。
四、資產(chǎn)減值會計理論在應(yīng)用中的問題及對策
資產(chǎn)減值在實際操作中，應(yīng)堅持以符合實際符合規(guī)范符合規(guī)律為導(dǎo)向。對于資產(chǎn)減值評估中所牽涉到的各方利益和不同看法，應(yīng)在不影響企業(yè)資產(chǎn)評估和準(zhǔn)則實施效果的基礎(chǔ)上，規(guī)范操作，遏止盈余。推動公司內(nèi)部進(jìn)行定期真實的資產(chǎn)減值并反饋社會，不僅是會計從業(yè)人員資質(zhì)和評估技術(shù)層面的問題，在很大程度上也在于企業(yè)的層別架構(gòu)和企業(yè)誠信之中。由于我國企業(yè)解接觸資產(chǎn)減值會計理論的廣度和深度和西方國家仍有較大差距，加上我國市場經(jīng)濟的發(fā)展存在一定不足，難免在實際操作中面臨各種問題，現(xiàn)結(jié)合新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行針對說明。
1.資金組和資產(chǎn)減值金額的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問題
資產(chǎn)減值金額標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定存在很多外部不確定因素。一種普遍的觀點認(rèn)為，確定金額首要的關(guān)鍵就是資產(chǎn)組的認(rèn)定，即在將企業(yè)日常資產(chǎn)和不動資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，再去研究討論減值金額下限的制定。資產(chǎn)組認(rèn)定的前提就是要在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專人去監(jiān)控長期現(xiàn)金流量并作記錄，很多企業(yè)由于不重視造成人才浪費的同時，也會由于缺少完整企業(yè)運作經(jīng)驗而造成利益受損。在現(xiàn)在很多企業(yè)中的真實情況是，人為因素在資產(chǎn)組評定中占據(jù)主導(dǎo)因素地位，進(jìn)而影響了計提金額標(biāo)準(zhǔn)的制定，所以準(zhǔn)則制定機構(gòu)要盡快制定具體化培訓(xùn)方案，加強對企業(yè)從業(yè)人員的理念培訓(xùn)和技能培訓(xùn)，使更易于操作和應(yīng)用。
2.資產(chǎn)減值會計信息披露廣度和準(zhǔn)確性問題
企業(yè)按照相關(guān)流程完成資產(chǎn)減值會計審核后，要及時向企業(yè)內(nèi)部和社會進(jìn)行展示或部分展示，將企業(yè)盈虧預(yù)計和企業(yè)發(fā)展放在陽光下運行。公示過程要注重實效，要在對資產(chǎn)減值進(jìn)行評級、分類的基礎(chǔ)上，分析可能帶來的企業(yè)影響和社會影響，并針對性分析資產(chǎn)減值分析產(chǎn)生情況的原因分析，注重披露信息的實效性和前瞻性。由于在我國對企業(yè)采取減值便確認(rèn)的經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)，無形中增加了各項企業(yè)可支配資產(chǎn)的未來效益預(yù)測難度，這與我國還處在市場經(jīng)濟發(fā)展的初級階段，經(jīng)濟體制不健全等有直接關(guān)系。評測難度的增大必然帶來信息披露的不及時和說服力的下降，企業(yè)的管理決策者要做的，就是做好二者之間的平衡關(guān)系，找準(zhǔn)結(jié)合點，加強外部支持和監(jiān)督。
3.資產(chǎn)減值會計理論體系中的從業(yè)資質(zhì)
各種現(xiàn)實效益分析、市場數(shù)據(jù)采集、和未來效益預(yù)測等多方面問題都在企業(yè)進(jìn)行的資產(chǎn)減值會計處理的工程中。這類問題能夠是會計部門的工作人員對自己提出高的的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)也會在這類人員的招募上求新求變，重點考察工作人員的心理素質(zhì)和吃苦耐勞的精神。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；確認(rèn)；計量
為了使資產(chǎn)能真實地反映企業(yè)獲得經(jīng)濟利益的能力，我國《企業(yè)會計制度》第五十一條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備……”。此規(guī)定明確要求企業(yè)對短期投資、應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款進(jìn)行檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計提減值準(zhǔn)備，簡稱“八項準(zhǔn)備”。為進(jìn)一步搞好這項業(yè)務(wù)，我們應(yīng)當(dāng)深刻體會資產(chǎn)減值的實質(zhì)內(nèi)涵、準(zhǔn)確把握其確認(rèn)與計量的原則及其賬務(wù)處理的方法等，同時進(jìn)行積極的研究與探索。本文僅就資產(chǎn)減值會計理論的幾個核心問題談些看法。
一、資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì)
資產(chǎn)是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接與其相關(guān)。我國《企業(yè)會計制度》采用了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中的概念，對資產(chǎn)的定義進(jìn)行了界定，“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。按照資產(chǎn)這一特征，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，也不能作為資產(chǎn)繼續(xù)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。其實，會計學(xué)意義上的資產(chǎn)，與經(jīng)濟學(xué)意義上的“財富”、“資源”等概念有著極深的淵源，其真正的價值在于目前及未來利益。將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，就把財務(wù)會計的重心由利潤表轉(zhuǎn)向了資產(chǎn)負(fù)債表。雖然，這一定義是否完全適用于“會計學(xué)”，仍然存在爭議，但是，它概括了資產(chǎn)的本質(zhì)，應(yīng)該說比較符合企業(yè)持有資產(chǎn)的目的。因為，從一個持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)來說，它持有資產(chǎn)的目的，當(dāng)然是為了獲得未來的經(jīng)濟利益（葛家澍，1996）。從理論的角度講，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，那么，當(dāng)企業(yè)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益時，會計記錄一筆資產(chǎn)減值損失是合理和恰當(dāng)?shù)?，這就是資產(chǎn)減值會計的經(jīng)濟實質(zhì)。
二、資產(chǎn)減值會計的理論起點
研究資產(chǎn)減值會計的理論起點，必然要與會計觀相聯(lián)系。目前世界范圍內(nèi)存在兩種主流會計觀：即受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，管理當(dāng)局是委托人授權(quán)控制其部分財產(chǎn)資源的受托人，管理當(dāng)局不但負(fù)有誠實地管理好委托人資產(chǎn)的責(zé)任，而且負(fù)有為委托人的利益全力以赴開展經(jīng)營活動的責(zé)任，這些責(zé)任就被稱為受托責(zé)任。在受托責(zé)任觀下，它要求資產(chǎn)計量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠、精確。在這種觀念下，資產(chǎn)計量傾向于采用歷史成本計量屬性，強調(diào)會計信息的可靠性，強調(diào)最后利潤數(shù)據(jù)的確定。目前德、日等國基本持會計受托責(zé)任觀。
決策有用觀是建立在美國公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的。決策有用觀認(rèn)為，會計信息主要為市場投資者服務(wù)，現(xiàn)在的和潛在的投資者利用財務(wù)報告數(shù)據(jù)，通過各種評估模型來分析公司的內(nèi)在價值，評估投資者的風(fēng)險程度，從而做出投資決策。這種觀念下，資產(chǎn)計量要求采用有別于歷史成本的多重計量屬性，強調(diào)會計信息的相關(guān)性，對信息的精確性沒有嚴(yán)格的要求。資產(chǎn)減值會計試圖用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費用。如果財務(wù)報告使用者的決策是企業(yè)價值的函數(shù)，那么，資產(chǎn)減值會計應(yīng)該有助于財務(wù)報告使用者的決策，因為資產(chǎn)減值會計力圖為資產(chǎn)的真實價值提供量度。一般認(rèn)為，資產(chǎn)計量越接近其真實價值，越有助于信息使用者的投資決策。正是在這個意義上，筆者以為，資產(chǎn)減值會計的理論起點為決策有用觀，其目的在于通過提供資產(chǎn)價值的信息，向現(xiàn)在的和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息，而不在于向所有者報告受托責(zé)任。2000年財政部的《企業(yè)會計制度》，對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素的定義，采用了未來經(jīng)濟利益流入或流出法，這表明了我國有采用會計決策有用觀的趨勢。
三、資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)
是否確認(rèn)資產(chǎn)減值，這涉及到確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇問題。目前主要有三種標(biāo)準(zhǔn)，即永久性標(biāo)準(zhǔn)（permanentcriterion）、可能性標(biāo)準(zhǔn)（probabilitycriterion）和經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)（economiccriterion）。
1.永久性標(biāo)準(zhǔn)。是指只對永久性（即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)）的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)。持這種觀點的人認(rèn)為，永久性標(biāo)準(zhǔn)可以避免確認(rèn)暫時性減值損失。反對者認(rèn)為，永久性標(biāo)準(zhǔn)不符合“資產(chǎn)是能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的資源”這一定義，且暫時性減值和永久性減值難以界定，有可能促使管理者當(dāng)局故意遞延減值損失的確認(rèn)。筆者更傾向于后者，因為，會計總是充滿了不確定性，充滿了判斷和估計，要想在會計報告中剔除不確定性是不可能的，而主要立足于未來的減值會計尤其如此。因此，永久性標(biāo)準(zhǔn)不適用資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)。
2.可能性標(biāo)準(zhǔn)。是指對可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)。其目的在于與歷史成本框架保持一致并避免確認(rèn)不必要的減值損失。美國等一些國家的做法是，確認(rèn)與計量的基礎(chǔ)不一樣，確認(rèn)時使用未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值，計算時使用公允價值。因此，如果未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值大于賬面價值，那么，即使公允價值小于其賬面價值，也不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，由此可能導(dǎo)致資產(chǎn)價值的高估。
3.經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)。是指對資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)，即只要發(fā)生減值（如當(dāng)可收回金額小于賬面價值時）就予以確認(rèn)，確認(rèn)與計量采用相同的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)在估算在用價值、確定可收回金額時已考慮各種“可能性”因素，因而不再要求對可收回金額小于賬面價值的可能性進(jìn)行評估?！秶H會計準(zhǔn)則第36號———資產(chǎn)減值（impairmentofassets）》廣泛采用了這一標(biāo)準(zhǔn)。
我國《企業(yè)會計制度》未明確規(guī)定應(yīng)用的標(biāo)準(zhǔn)，但從相關(guān)條文中可以看出，三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)都有，只是不同種類的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有所側(cè)重而已。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則———投資》使用了可能性與經(jīng)濟性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)，一方面將確認(rèn)基礎(chǔ)與計量基礎(chǔ)統(tǒng)一，都使用可收回金額，另一方面又不要求對可收回金額進(jìn)行貼現(xiàn)。筆者以為，如果將資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟利益，如果資產(chǎn)減值可以可靠地計量，并且提供相關(guān)的信息，那么，資產(chǎn)減值確認(rèn)的最佳標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)。同時筆者認(rèn)為在確認(rèn)資產(chǎn)減值時還應(yīng)考慮貨幣的時間價值，即折現(xiàn)因素。因為當(dāng)企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值時，企業(yè)將決定是繼續(xù)使用該項資產(chǎn)還是將其予以處置，從理性的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)考慮貨幣的時間價值。如果不考慮貨幣的時間價值，那么，現(xiàn)金流量相等但分布時間不一致的兩項資產(chǎn)，將在資產(chǎn)負(fù)債表中以相同的金額反映，但事實上它們的市場價值是不同的，因為市場上所有的理易都考慮了貨幣的時間價值。當(dāng)然，按照成本效益原則，可能性標(biāo)準(zhǔn)較經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)更節(jié)約，在某些情況下，可能性標(biāo)準(zhǔn)也是可供選擇的一種標(biāo)準(zhǔn)。
四、資產(chǎn)減值會計的計量
會計理論的一個核心問題是會計計量，而會計計量的關(guān)鍵在于計量屬性的選擇，目前有關(guān)資產(chǎn)減值計量的屬性主要有：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（在用價值）、公允價值、可收回金額。與歷史成本不同，現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、在用價值、公允價值都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。現(xiàn)行市價反映了市場對該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期；而在用價值反映了企業(yè)對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計；公允價值主要指現(xiàn)行市價，如果該資產(chǎn)沒有市場價值，則用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權(quán)定價模型等方法確定的價值代替；銷售凈價和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況下都是相似的，主要指現(xiàn)行市價扣除處置費用后的余額，有時候，可變現(xiàn)凈值還可表示為預(yù)計售價減去必要的處置費用。對于可收回金額，不同的國家給予了不同的解釋，美國認(rèn)為可收回金額就是指公允價值；英國把它定義為可變現(xiàn)凈值與在用價值孰高；國際會計準(zhǔn)則第36號將其解釋為銷售凈價與在用價值孰高；我國《企業(yè)會計制度》中，可收回金額的實際含義為未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。
從純理論的角度來說，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想化的計量標(biāo)準(zhǔn)，但其計算相當(dāng)困難，或者說不符合成本效益原則，因此，目前資產(chǎn)減值會計實務(wù)中會計計量主要采用上述中的其他計量標(biāo)準(zhǔn)，且應(yīng)區(qū)分不同資產(chǎn)進(jìn)行選擇。
1.貨幣性資產(chǎn)
對于貨幣性資產(chǎn)，筆者以為，可以選擇現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值等作為其計量標(biāo)準(zhǔn)。一般而言，現(xiàn)金、銀行存款不需考慮減值，除非有證據(jù)表明，銀行存款的收回存在疑問。對于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等，可按預(yù)期可收回金額扣除不能收回后的差額計量，這主要是出于其風(fēng)險因素的考慮，而且由于應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等收回時間較短，貼現(xiàn)因素影響不大，按重要性原則和成本效益原則，可忽略其時間價值因素。對于短期債權(quán)投資，通?？砂船F(xiàn)行市價作為其計量標(biāo)準(zhǔn)。
2.存貨
一般來說，存貨可以按照可變現(xiàn)凈值作為其計量減值的標(biāo)準(zhǔn)。但使用“可變現(xiàn)凈值”計量需要滿足以下兩個條件：（1）存貨能容易地以已知價格出售；（2）追加成本已知或容易估計。如果不能獲得一個滿意的市場參照物，或者追加成本很難估計，則按可變現(xiàn)凈值計量將會有困難。原材料、半成品等以使用為目的的存貨有時可能屬于這種情況，在這種情況下，可按現(xiàn)行成本（重置成本）等計量，這樣，至少可有助于投資者對未來現(xiàn)金流出的評估。
3.權(quán)益性投資
權(quán)益性投資包括短期權(quán)益性投資和長期權(quán)益性投資，對于短期權(quán)益性投資，筆者以為，可以選擇現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值等作為其計量標(biāo)準(zhǔn)；對于長期權(quán)益性投資，應(yīng)區(qū)分是長期持有還是準(zhǔn)備處置，如企業(yè)準(zhǔn)備長期持有，可選擇公允價值或可收回金額作為其計量標(biāo)準(zhǔn)，如企業(yè)準(zhǔn)備處置的，則可按可變現(xiàn)凈值計量。
4.固定資產(chǎn)
與長期權(quán)益性投資類似，固定資產(chǎn)也應(yīng)區(qū)分是長期使用還是準(zhǔn)備近期處置，對于企業(yè)準(zhǔn)備長期使用的固定資產(chǎn)，可采用公允價值或可收回金額作為其計量標(biāo)準(zhǔn)，對于企業(yè)準(zhǔn)備近期處置的固定資產(chǎn)，可選擇銷售凈價等計量標(biāo)準(zhǔn)。
5.無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)計量標(biāo)準(zhǔn)的選擇可參照固定資產(chǎn)，對于企業(yè)準(zhǔn)備長期使用的無形資產(chǎn)，可采用公允價值或可收回金額作為其計量標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)備近期處置的無形資產(chǎn)，可選擇銷售凈價等計量標(biāo)準(zhǔn)。
目前，關(guān)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計量標(biāo)準(zhǔn)眾說紛紜，每一標(biāo)準(zhǔn)都有其存在的價值，也都有缺陷，如何切合我國實際進(jìn)行取舍及做進(jìn)一步的研究，這是擺在我國會計理論界的一道課題。我國《企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)與計量在第五節(jié)《資產(chǎn)減值》中做出了統(tǒng)一的規(guī)范，實現(xiàn)了從按穩(wěn)健主義進(jìn)行計價的歷史觀點向按未來經(jīng)濟利益進(jìn)行計價的轉(zhuǎn)變。但從我國會計人員操作實務(wù)水平及建立高質(zhì)量會計準(zhǔn)則體系的目標(biāo)出發(fā)，筆者以為，在我國制定專門的資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則是十分必要的，我們期待資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則能盡早出臺，從而有助于保持資產(chǎn)減值會計核算方法的一致性，提高會計信息的真實性和可比性。
五、關(guān)于資產(chǎn)減值會計信息的可靠性
1.資產(chǎn)減值會計對信息可靠性的影響
如前所述，資產(chǎn)減值會計的理論起點是“決策有用觀”，其目的在于向現(xiàn)實的和潛在的投資者提供未來現(xiàn)金流入或流出等決策相關(guān)的信息，而不在于向所有者報告受托責(zé)任，顯然，資產(chǎn)減值會計更注重信息的相關(guān)性，從而影響信息的可靠性。主要表現(xiàn)為：
（1）資產(chǎn)減值會計多種計量屬性的可選擇性，降低了信息的可靠性。資產(chǎn)減值會計為了實現(xiàn)“決策有用觀”的會計目標(biāo)，在歷史成本原則下，對單一的歷史成本計量屬性進(jìn)行了修訂，采用的是多種計量屬性，而不同的計量屬性對會計信息相關(guān)性與可靠性的影響具有明顯的差異。
（2）資產(chǎn)減值會計較大的職業(yè)判斷性，影響了信息的可靠性。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的很多規(guī)定，在執(zhí)行時往往需要綜合各種因素進(jìn)行復(fù)雜的職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷的主觀性必然影響減值準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性。如制度規(guī)定，短期投資的市價、存貨的可變現(xiàn)凈值、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程及委托貸款的可收回金額等計量標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)。其中，“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”等的確定在一定程度上依賴于會計專業(yè)人員的主觀判斷?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指企業(yè)在經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及估計銷售費用后的價值。這其中的幾個估計數(shù)難免存有主觀因素?！翱墒栈亟痤~”是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)計從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。而預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預(yù)計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，這更具有不確定性。尤其是后新增的四項減值準(zhǔn)備涉及不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)估價，資產(chǎn)計量的難度更大，甚至大大超出了會計人員職業(yè)判斷能力，除非尋求不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)評估師的幫助，否則很難得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)。此外，由于各項減值準(zhǔn)備的計提直接影響企業(yè)的利潤指標(biāo)，在目前我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)控制度不健全的情況下，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較大的利潤調(diào)節(jié)空間，從而影響會計信息的可靠性。
（3）資產(chǎn)減值較強的會計政策可選擇性，影響了信息的可靠性?，F(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》對企業(yè)計提減值準(zhǔn)備的有關(guān)規(guī)定不夠明確，企業(yè)具體會計政策的可選擇性彈性較大，這在應(yīng)收賬款和短期投資減值準(zhǔn)備的計提上表現(xiàn)尤為突出。
應(yīng)收賬款：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計提方法可由企業(yè)自行確定，主要有銷貨百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法和賬齡分析法等三種方法可供選擇，且提取比例由企業(yè)自定，因而有較強的機動性。由于不同的估算方法和不同的壞賬損失百分比計算出的財務(wù)結(jié)果不同，這就為企業(yè)運用方法的靈活性進(jìn)行利潤操縱提供了方便。此外，《企業(yè)會計制度》還規(guī)定：“與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項不能全額計提壞賬準(zhǔn)備”，但并未明確集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收賬款是否計提壞賬準(zhǔn)備，而內(nèi)部往來計提壞賬準(zhǔn)備與否，對企業(yè)損益的影響很大。
短期投資：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在運用成本與市價孰低法對短期投資進(jìn)行期末計價時，可根據(jù)其具體情況，分別采用按單項投資、按投資類別或按投資總體計提跌價準(zhǔn)備。如果某項短期投資比重較大（如占整個短期投資10%及以上），應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價準(zhǔn)備。由于按投資類別或按投資總體計提跌價準(zhǔn)備會抵銷一部分跌價損失，因此按單項投資計提短期跌價準(zhǔn)備最為穩(wěn)健，利潤最保守。但究竟選用哪一種，制度未予明確。
2.提高資產(chǎn)減值會計信息可靠性的設(shè)想
（1）適當(dāng)限制企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)。目前，由于我國公司治理結(jié)構(gòu)、會計準(zhǔn)則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性，國外研究也表明，賦予企業(yè)一定的會計彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息，從而可以降低準(zhǔn)則的實施成本。應(yīng)該說，《企業(yè)會計制度》有關(guān)資產(chǎn)減值政策的規(guī)定是對會計基本理論的具體運用，也是我國加大會計改革力度，盡快實現(xiàn)與國際慣例接軌的具體體現(xiàn)。但是，由于我國資本市場尤其是股票市場的發(fā)展相對滯后，市場主體（無論是上市公司或是投資者）還很不成熟，在這種還很不成熟的市場上，實施一種成熟市場的會計制度，可能成本很高。許多有關(guān)上市公司實證研究結(jié)果也發(fā)現(xiàn)，大多面臨“報表”壓力的企業(yè)并沒有正確運用《企業(yè)會計制度》賦予的會計選擇權(quán)，而是將其視為操縱利潤的機會，違背了資產(chǎn)減值會計規(guī)定的初衷，造成了股票市場資源的錯誤配置。因此，筆者盡管不主張簡單通過消除會計政策選擇權(quán)，以求得會計信息的真實可靠，但仍然認(rèn)為，目前準(zhǔn)則制定部門應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍，適當(dāng)限制企業(yè)對會計政策的選擇權(quán)。
（2）加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度。由于目前我國股票市場的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對上市公司“報表業(yè)績”進(jìn)行配置，這就難以避免許多公司在無法通過“實際業(yè)績”實現(xiàn)“報表業(yè)績”，從而喪失資源配置的資格時，往往利用會計政策選擇權(quán)重組“報表業(yè)績”，以實現(xiàn)其在股票市場上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門應(yīng)加大對企業(yè)會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度，改革資源配置方式，強制上市公司披露因會計選擇對利潤的影響程度，提高上市公司信息披露的透明度。
（3）強化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨立審計。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計單位依據(jù)有關(guān)因素作出的估計，存在較大的利潤操縱空間，發(fā)生錯報的風(fēng)險較大。因此，為評價被審計單位計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性及相關(guān)信息披露的充分性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計劃和實施審計工作，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。此外，為了規(guī)范資產(chǎn)減值審計，筆者以為，應(yīng)在已頒布的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計指導(dǎo)意見》的基礎(chǔ)上，盡快制定相應(yīng)的獨立審計準(zhǔn)則，明確各項減值準(zhǔn)備的具體審計程序，以最大限度通過注冊會計師的獨立審計遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備達(dá)到操縱利潤的目的。
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隱形流失是國有資產(chǎn)流失的另一條渠道，有以下表現(xiàn)：第一，一些國有企業(yè)在發(fā)展過程中，由于經(jīng)營管理措施不當(dāng)，致使企業(yè)虧損或者破產(chǎn)，導(dǎo)致資產(chǎn)流失；第二，由于人為原因，在核算上存在較大的失實，流失比較嚴(yán)重。
二、國有資產(chǎn)保值增值的會計監(jiān)督
1.在客觀因素方面實施會計監(jiān)督。
在評估和確定國有資產(chǎn)是否保值增值的時候，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行綜合考慮，全面作出評估。因為受多種客觀因素的影響，單純的從會計賬簿上計算出的數(shù)字反映出的國有資產(chǎn)的保值增值并不是完全符合真實情況的。在當(dāng)前的一些企業(yè)中，計算國有資產(chǎn)是否保值增值，往往從會計賬簿上根據(jù)期末和期初的數(shù)值來確定。這種計算方式并不合理，需要進(jìn)行一些調(diào)整，才能真實地反映出國有資產(chǎn)的保值增值情況。例如：在國有資產(chǎn)的保值增值考核期內(nèi)，國家對企業(yè)實施了新的項目，增加了一定的資金投入，那么在計算時，如果只是按照會計賬簿上的數(shù)字計算，那么企業(yè)的國有資產(chǎn)肯定會增加，如果就這樣單純的說企業(yè)的國有資產(chǎn)保值增值做得很好，那么與實際情況不符，因為這部分投資不是企業(yè)自己經(jīng)營所得，因此，需要在計算時將這部分追加的投資減去。類似也應(yīng)減去的還有：國家的專項撥款、企業(yè)的捐贈、由于“先征后返”政策增加的公積金等，此外，國有資產(chǎn)管理部門認(rèn)定的其他不屬于企業(yè)經(jīng)營所得的資產(chǎn)，也應(yīng)該扣除。這些都是由于客觀因素引起的國有資產(chǎn)增值，而不是企業(yè)自己經(jīng)營所得，那么在計算國有資產(chǎn)是否增值時，會計人員必須認(rèn)識到這一點，在會計分析時，扣除應(yīng)該扣除的部分，對國有資產(chǎn)的保值增值進(jìn)行有效的監(jiān)督。
2.在主觀因素方面實施會計監(jiān)督。
人為因素也是影響國有資產(chǎn)保值增值的重要方面，在實際中，經(jīng)常存在某些企業(yè)的經(jīng)營者弄虛作假，使得國有資產(chǎn)虛高，而實際上國有資產(chǎn)大量流失。在主觀因素方面，會計人員實施的監(jiān)督表現(xiàn)在以下幾方面。2.1固定資產(chǎn)折舊。一些企業(yè)在對固定資產(chǎn)折舊時，由于有關(guān)單位對固定資產(chǎn)的原值進(jìn)行了重新估價，使固定資產(chǎn)的原值增加，但是在折舊時，企業(yè)仍然按照原來的計提折舊，這種情況會導(dǎo)致虛增利潤。因此，考核時，會計分析人員應(yīng)當(dāng)注意，對相關(guān)部分要進(jìn)行扣減。2.2人為扣壓支出、消耗。一些企業(yè)為了使國有資產(chǎn)保值增值，在考核時，故意將企業(yè)的一些支出或者材料消耗扣壓，以減少國有資產(chǎn)的消耗。因此，會計人員應(yīng)當(dāng)注意到這一點，在會計賬簿上及時作好記錄，在最后統(tǒng)計時可以有效扣除。
3.經(jīng)營投資損失或者獲益。
一些企業(yè)由于經(jīng)營管理不善，造成資產(chǎn)受到損失，但是這些資產(chǎn)由于多方面的原因，可能一時無法核準(zhǔn)，或者由于時間跨度較長，在考核時期無法進(jìn)行計算。會計人員應(yīng)當(dāng)注意到這種情況，在考核時，要做出相關(guān)的說明，闡明其對國有資產(chǎn)的影響以及可能會造成的損失；在考核時，企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)了扭虧為盈的情況，企業(yè)經(jīng)營投資獲益，這部分獲益的資金可以對前期的虧損進(jìn)行彌補。這個時候，會計人員在進(jìn)行會計分析時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期末值，對國有資產(chǎn)的保值增值情況進(jìn)行準(zhǔn)確反映。
4.對存貨和固定資產(chǎn)的處理。
如果在考核期內(nèi)，存貨或者固定資產(chǎn)出現(xiàn)虧損等情況，會計人員也應(yīng)當(dāng)核實其金額，在會計賬簿中予以反映，調(diào)減期末值；如果出現(xiàn)存貨增加或者固定資產(chǎn)增值的情況，會計人員也應(yīng)當(dāng)在會計賬簿中予以調(diào)整。
5.對企業(yè)的往來賬。
如果在考核期內(nèi)，有些賬目沒有結(jié)清，那么會計人員也應(yīng)當(dāng)根據(jù)賬目增減情況，相應(yīng)的調(diào)整期末值，真實地反映國有資產(chǎn)的保值增值情況。
6.資金預(yù)算執(zhí)行。
按照國家相關(guān)部門規(guī)定，企業(yè)在發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實際發(fā)展情況，編制相應(yīng)的資金預(yù)算。會計人員要肩負(fù)好自己的職責(zé)，對企業(yè)的資金預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)督，更好地保證國有資產(chǎn)的保值增值。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：國有資產(chǎn)；保值增值；會計監(jiān)督
國有企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，強化國有資產(chǎn)保值增值，減少其不必要的流失是穩(wěn)定市場經(jīng)濟基礎(chǔ)和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、完善國有資產(chǎn)監(jiān)管機制的重要前提。本文主要是在闡釋其監(jiān)管必要性的基礎(chǔ)上，進(jìn)而提出了幾方面的思考與建議，這對實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的會計監(jiān)管具有重要意義。
一、國有資產(chǎn)強化保值增值會計監(jiān)督的意義及必要性
強化國有資產(chǎn)保值增值監(jiān)管水平對企業(yè)和國家而言均具有特殊意義。首先國有資產(chǎn)在發(fā)展國民經(jīng)濟及完善市場經(jīng)濟過程中承擔(dān)著重要使命。雖然之前國家對一些企業(yè)進(jìn)行整改，而且目前整改進(jìn)一步深化，但是國有資產(chǎn)的流失問題卻仍然在某種程度上存在，這一方面制約了當(dāng)前我國經(jīng)濟的發(fā)展，另一方面也在閑置和浪費社會資源，國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重會危及到社會穩(wěn)定。會計監(jiān)督是指全面的反映經(jīng)濟體的經(jīng)濟活動的同時，也要反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合會計準(zhǔn)則和法律規(guī)范。民營企業(yè)的會計監(jiān)督水平逐漸在完善，通過建立集團(tuán)共享服務(wù)中心和互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)系統(tǒng)使會計監(jiān)督水平更高，但是在國有企業(yè)中，會計監(jiān)督水平較民營企業(yè)較低，這在一定程度上表明強化國有企業(yè)的會計監(jiān)督水平具有很強的必要性。其次完善國有資產(chǎn)保值增值的會計監(jiān)管水平可以顯著提升工作效率，詳細(xì)的記錄企業(yè)的經(jīng)濟活動，識別企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險，更準(zhǔn)確的為企業(yè)管理層提供決策數(shù)據(jù)，同時還可以減少國有企業(yè)中內(nèi)部人對國有資產(chǎn)的侵蝕?？傊瑥娀瘒匈Y產(chǎn)保值增值的會計監(jiān)督水平具有其很強的必要性和特殊意義。
二、關(guān)于國有資產(chǎn)保值增值會計監(jiān)督的思考
關(guān)于國有資產(chǎn)保值增值的思考有很多，但是本文經(jīng)過整理，著重在資產(chǎn)流失分析和實施途徑方面提出了監(jiān)管部門對此的兩個方面的思考要點。
(一)關(guān)于國有資產(chǎn)的流失分析的思考
目前國有資產(chǎn)的流失主要有三條渠道，分別是顯性流失、隱形流失及產(chǎn)權(quán)交易資產(chǎn)流失。首先顯性流失的主要表現(xiàn)有：國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以公養(yǎng)私，不能很好的約束自己，在私下利用企業(yè)資源與企業(yè)爭利；國有資產(chǎn)法管理條例不能與時俱進(jìn)，沒有很好的“退出”機制，在市場中經(jīng)常會出現(xiàn)“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象，導(dǎo)致有關(guān)資產(chǎn)方面的決策失誤；過于壟斷，不能與其他企業(yè)進(jìn)行比較，對企業(yè)本身沒有全方位的了解，片面的進(jìn)行出借或者擔(dān)保。其次隱形流失的主要表現(xiàn)有：一是管理決策上的失誤，二是會計核算和數(shù)據(jù)真實性方面的失誤。顯性流失與隱形流失的表現(xiàn)主要原因可歸結(jié)為兩方面：一是制度的缺失，企業(yè)的管理制度不能滿足市場經(jīng)濟的客觀需求，例如森林、土地等資源由于企業(yè)的管理執(zhí)行和監(jiān)管不到位，導(dǎo)致被私人侵吞；二是企業(yè)管理層的能力所限，例如在國有企業(yè)股份制改造中，經(jīng)常會出現(xiàn)將國有資產(chǎn)無償分配給個人或者低價出售的現(xiàn)象，這可能是管理層的戰(zhàn)略意識出現(xiàn)偏差。最后就是關(guān)于國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易中的資產(chǎn)流失，目前我國的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易還處在一個相對初級的階段，這在一定程度上也說明了我們沒有太多的經(jīng)驗可以參照，為資產(chǎn)流失的出現(xiàn)埋下了許多隱患，例如一些違規(guī)操作行為屢見不鮮，國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定難以清晰化，缺乏有效的約束和監(jiān)管機制，尤其是在產(chǎn)權(quán)交易過程中，會計監(jiān)督的作用發(fā)揮微乎其微，鑒于財務(wù)人員的專業(yè)能力所限，財務(wù)部門在產(chǎn)權(quán)的重估入賬、成本界定及轉(zhuǎn)讓定價等方面很難給出具有建設(shè)性的意見，這增加了國有資產(chǎn)的流失風(fēng)險。這一方面可能是缺乏產(chǎn)權(quán)界定方面的人才，另一方面就是企業(yè)對國有資產(chǎn)保值增值的缺乏重視，不能加大力度實現(xiàn)人才的培養(yǎng)與引進(jìn)以強化監(jiān)管水平?？傊?，關(guān)于國有資產(chǎn)的資產(chǎn)流失分析說明了當(dāng)下進(jìn)行國有資產(chǎn)保值增值的會計監(jiān)督是非常必要的，也是非常重要的。
(二)關(guān)于實施會計監(jiān)督途徑的思考
關(guān)于實施會計監(jiān)督的途徑主要可分為兩個方面，分別是主觀因素和客觀因素。首先在會計監(jiān)督的主觀因素方面，主要表現(xiàn)為以下三個方面：一是固定資產(chǎn)折舊，一些企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊時，一些單位會對固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估價，以致于固定資產(chǎn)的原值增加，但是在進(jìn)行折舊時卻仍然按照原來的原值進(jìn)行折舊，這就虛增了利潤，這就間接的流失了國有資產(chǎn)；二是存貨等資產(chǎn)的調(diào)整，對于存貨等資產(chǎn)出現(xiàn)虧損時，要及時的在跌價準(zhǔn)備中進(jìn)行反映，計提減值損失，調(diào)整期末值，若出現(xiàn)增值情況，則要在賬面進(jìn)行反映；三是對經(jīng)營投資的損益，在企業(yè)中經(jīng)常會出現(xiàn)因管理不善或者是某些原因造成損失，但是并不能及時的進(jìn)行核實或者沖賬，那么會計人員在月末結(jié)賬時要估計相關(guān)的損失，在扭虧為盈時要進(jìn)行彌補，調(diào)整期末值，準(zhǔn)確反映國有資產(chǎn)。其次在會計監(jiān)督的客觀因素方面，主要表現(xiàn)為國有資產(chǎn)保值增值的計算方式，目前的計算方式主要是以賬面的期初與期末余額進(jìn)行計算，但是這樣的計算方式并不合理，需要進(jìn)行調(diào)整，例如先征后返、企業(yè)捐贈等均需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整才能準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)的保值增值?？傊?，關(guān)于實施會計監(jiān)督途徑的思考也是當(dāng)下在國有企業(yè)進(jìn)行深化改革時必須思考的一環(huán)。
三、提升國有資產(chǎn)保值增值會計監(jiān)督水平的建議
本文在參考以往文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，著重以監(jiān)管部門的監(jiān)督獨立性及政策的關(guān)注與執(zhí)行視角提出了兩方面的建議。
(一)加強會計監(jiān)督獨立性，減少會計信息失真
加強會計監(jiān)督獨立性，減少會計信息失真是目前監(jiān)管部門進(jìn)行強化國有資產(chǎn)保值增值的會計監(jiān)督水平的必要措施。首先監(jiān)管部門要加強監(jiān)督的獨立性，會計監(jiān)管部門的獨立性在很大程度上取決于財務(wù)權(quán)利和人事權(quán)的獨立，只有財務(wù)上支持監(jiān)管部門進(jìn)行國有資產(chǎn)的增值保值監(jiān)督，人事上提供監(jiān)管人才，才能更好的避免國有資產(chǎn)流失。其次監(jiān)管部門要著手于減少企業(yè)會計失真信息，尤其在國有企業(yè)中，管理層、監(jiān)管部門與會計人員的信息不對稱造成了國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，只有監(jiān)管部門與企業(yè)管理層進(jìn)行激勵與考核，才能強化三者之間的信息一致性，進(jìn)而控制會計信息質(zhì)量。另外，鑒于以上對國有資產(chǎn)保值增值的思考，監(jiān)管部門應(yīng)該試圖加強固定資產(chǎn)折舊信息、存貨減值等方面進(jìn)行核實監(jiān)督，去除企業(yè)中不良資產(chǎn)的存在?？傊?，加強會計監(jiān)督獨立性，減少會計信息失真也是目前很重要的一個會計監(jiān)督環(huán)節(jié)。
(二)關(guān)注國家會計政策變化，強化政策執(zhí)行力度
關(guān)注國家會計政策變化，強化政策執(zhí)行力度是國有資產(chǎn)保值增值的會計監(jiān)督的重要措施之一。首先要關(guān)注國家會計政策變化，目前國有企業(yè)正在進(jìn)行深化改革，2016年我國國企要實行“退出”機制，即長期不盈利的國有企業(yè)要進(jìn)行強行關(guān)閉，類似于這樣的國家政策指向，監(jiān)管部門要在會計活動中進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，對國家要上的項目或者鼓勵上的項目要在會計賬面上進(jìn)行反映，例如國家上了項目可能會增加賬面余額，但是在期末時并不能作為國家資產(chǎn)的保值增值，應(yīng)該進(jìn)行扣除。其次要強化政策執(zhí)行力度，國家出臺會計準(zhǔn)則，而且逐漸與國際會計準(zhǔn)則接軌，企業(yè)必須將購置的資產(chǎn)及時的入賬，國家監(jiān)管部門必須為企業(yè)施加外部監(jiān)管壓力，督促企業(yè)自覺執(zhí)行國家會計政策。總之，關(guān)注國家會計政策變化，強化政策執(zhí)行力度是監(jiān)管部門在國企深化改革背景下持續(xù)要做的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
四、結(jié)語
就監(jiān)管部門而言，國有資產(chǎn)的保值增值的會計監(jiān)督是非常必要的。本文主要是以監(jiān)管部門的視角談了國有資產(chǎn)保值增值的會計監(jiān)督的必要性及一些思考與建議，但是由于篇幅與時間的限制，并不能全面說明當(dāng)下在國企改革背景下應(yīng)該采用的完善措施，只是代表性的談了兩點思考與兩點建議，希望后續(xù)研究能夠在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善。實際上，國有資產(chǎn)保值增值的會計監(jiān)督工作并不是一蹴而就的，而需要在不斷的探索與實踐中尋求進(jìn)步。同時，希望本文結(jié)論對監(jiān)管部門國有資產(chǎn)保值增值的會計監(jiān)督有所助益。
作者:戴恒年 單位:珠海市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會
參考文獻(xiàn)：
[1]陸輝.論國有資產(chǎn)保值增值的會計監(jiān)督[J].中國市場,2015(33),215-216.
企業(yè)資產(chǎn)減值計量的過程中包括兩部分的內(nèi)容，一部分是對資產(chǎn)減值跡象進(jìn)行評價，另一方面是對減值進(jìn)行計量。公允價值在這兩部分的內(nèi)容中都有一定程度的體現(xiàn)。在對資產(chǎn)減值跡象判斷的過程中，資產(chǎn)減值的觸發(fā)條件為資產(chǎn)市價持續(xù)、明顯下降，并且在預(yù)見的未來一段時間之內(nèi)不能夠有回升的希望；在對減值進(jìn)行計量的過程中，“可變現(xiàn)凈值”、“可回收金額”等都是國內(nèi)與國外的準(zhǔn)則中提到的計量依據(jù)，在這兩個依據(jù)確定過程中的計算起點都是市價，而市價是現(xiàn)行的多種加量屬性中最符合公允價值定義的?？偠灾蕛r值思想在資產(chǎn)減值跡象判斷、減值計算的過程中都得到了體現(xiàn)。當(dāng)前理論界中對于公允價值的定位仍舊存在著非常大的爭議，當(dāng)前比較公認(rèn)的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五項計量屬性，是在1986年由FASB的第五號財務(wù)會計概念公告中所列舉的。公允價值屬性與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等五項計量屬性的關(guān)系是怎樣的，公允價值的屬性是否能夠成為保護(hù)這五種計量屬性的綜合屬性。在周中勝與竇家春提出的構(gòu)建以公允價值為計量企業(yè)整體價值的復(fù)合性概念中，目標(biāo)是實現(xiàn)公允，形式上各類的計量屬性，計量屬性基礎(chǔ)是市場價格。如果依照這種思路，將公允價值作為一種計量的目標(biāo)，而并不是作為一種的單獨的計量屬性，那么這樣就能夠?qū)①Y產(chǎn)減值會計中所應(yīng)用的計量邏輯矛盾進(jìn)行解決。
二、公允價值會計與資產(chǎn)減值會計之間的區(qū)別
當(dāng)前理論界對于公允價值的定位方面依舊存在著較大的爭議?，F(xiàn)行獲得公認(rèn)的計量屬性是FASB在第5號財務(wù)會計概念公告(SFACNo.5)中列舉的歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值五種計量屬性。工具價值與這些計量屬性之間的關(guān)系如何，公允價值的屬性是否是這些計量屬性進(jìn)行綜合之后的屬性等問題成為了研究的重點內(nèi)容。周中勝、竇家春提出構(gòu)建以公允價值作為計量企業(yè)整體價值的復(fù)合性概念，以公允為目標(biāo)，各種計量屬性為形式，以市場價格作為計量屬性基礎(chǔ)的計量屬性體系。
1.公允價值會計與資產(chǎn)減值會計的計量目標(biāo)側(cè)重點存在不同為了能夠滿足不斷豐富的金融產(chǎn)品的計量需要，公允價值得以產(chǎn)生。公允價值計量的理論框架在2006年SFAS157號與國際財務(wù)報表準(zhǔn)則13號中得到了完整的闡述，這也就意味著標(biāo)準(zhǔn)的制定結(jié)構(gòu)已經(jīng)在公允價值計量方面有了非常大的成就。準(zhǔn)則制定者對于公允價值這種比較獨立的計量屬性有著非常好的期望，希望通過公允價值能夠使企業(yè)的價值動態(tài)得到反映，實現(xiàn)財務(wù)報表相關(guān)性的提高。當(dāng)前，公允價值由于市場環(huán)境、法律、技術(shù)等方面的制約與影響，只能夠作為主要圍繞金融工具進(jìn)行計量的一種屬性，不能夠完全符合其字面上的本源思想。但是公允價值計量仍然是能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)真實價值進(jìn)行最大限度反映的，而且這種價值的反映是從資產(chǎn)的初始確認(rèn)到后續(xù)計量都是雙向進(jìn)行的，為決策者提供了更加有用的信息。資產(chǎn)減值會計是由于運用穩(wěn)健性原則而產(chǎn)生的。穩(wěn)健性原則的產(chǎn)生主要是由于債務(wù)與薪酬契約，最大限度的保護(hù)債權(quán)人的利益是其最主要的目的，當(dāng)前已經(jīng)被世界各國的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)所接收，成為了比較普遍的會計原則。隨著財務(wù)報告從“成本”計量轉(zhuǎn)化為“價值”計量，準(zhǔn)則制定原則從“收入費用觀”轉(zhuǎn)化為“資產(chǎn)負(fù)債觀”之后，穩(wěn)健性原則應(yīng)用的核心也逐漸發(fā)生了變化，從“不高估收益且不低估成本”演變?yōu)榱恕安粚ΨQ的資產(chǎn)與負(fù)債價值計量”。要對資產(chǎn)減值所產(chǎn)生的損失進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的確認(rèn)成為了資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)下穩(wěn)健性原則的會計計量體現(xiàn)。資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則中的關(guān)于資產(chǎn)減值損失確認(rèn)之后不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定主要是為了能夠減少或者避免利用資產(chǎn)減值而實現(xiàn)盈余操縱。然而，市場是具有不確定性的，因此在市場形勢發(fā)生變化之后很可能無法夠充分地反映資產(chǎn)可能的升值，因此提供給投資者的評價企業(yè)價值的信息很可能存在不真實的情況?；诖耍Y產(chǎn)減值會計從根源上來看更加側(cè)重于在契約與政治過程中的會計作用。
2.公允價值會計與資產(chǎn)減值會計的計量邏輯基礎(chǔ)存在不同會計邏輯基礎(chǔ)指的是計量價值進(jìn)行判斷的角度，也就是說一項資產(chǎn)的價值很可能會由于報告主體的不同而出現(xiàn)不一樣的地方，還可以認(rèn)為計量價值與一個特定的報告主體之間是否存在著必然的聯(lián)系。(1)公允價值會計的會計計量邏輯基礎(chǔ)是市場SFAS157中的相關(guān)規(guī)定指出，所謂的公允價值指的是計量市場參與者之間出現(xiàn)的有序交易中的出售資產(chǎn)時收到的價格與轉(zhuǎn)讓負(fù)債時支付的價格。在國際財務(wù)報告會計準(zhǔn)則13號的相關(guān)規(guī)定中指出，公允價值指的是在市場參與者之間在計量日的有序交易中出售資產(chǎn)所收到的價格或者轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價格。雖然這兩個對于公允價值的定義在用詞方面存在著一定的差異，但是內(nèi)容是大概一致的，從其定義中就能夠發(fā)現(xiàn)公允價值實際上是面對市場的價值。盡管當(dāng)前企業(yè)是公允價值計量的報告主體，但是這并不意味著公允價值計量是報告主體基礎(chǔ)的概念。在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則13號中明確規(guī)定了公允價值計量的邏輯基礎(chǔ)，指明了公允價值是基于市場而非特定主體的計量，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，公允價值實際上就是市場價值；第二，公允價值的獲取途徑是一種有序交易；第三，公允價值計量將市場參與者假設(shè)為主體。(2)資產(chǎn)減值會計的會計計量邏輯基礎(chǔ)是計量主體資產(chǎn)減值指的是資產(chǎn)在使用的過程中，在資產(chǎn)取得時會產(chǎn)生很多不能夠被預(yù)料到的不利影響因素，這就會使得資產(chǎn)在取得時的價值評價與企業(yè)資產(chǎn)的真實價值之間就會在特定的時點省出現(xiàn)差距。在資產(chǎn)減值會計需要解決的問題包括：第一，對減值跡象進(jìn)行判斷；第二，對減值額進(jìn)行計量。在我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中以不詳盡羅列的方式對減值跡象進(jìn)行了闡述與說明，需要從外部信息的來源與內(nèi)部信息的來源兩個方面對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表示判斷資產(chǎn)的可能發(fā)生的資產(chǎn)減值跡象進(jìn)行判斷。企業(yè)在對減值金額進(jìn)行計量的過程中，要對可回收的金額進(jìn)行估計，通過估計所得的資產(chǎn)可回收金額與賬面上的價值進(jìn)行對比后來對資產(chǎn)是否出現(xiàn)減值而進(jìn)行判斷，并判斷是否需要計量資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值計量的主要依據(jù)就是可回收金額，這種依據(jù)確定的出發(fā)點就是管理者的理。如果資產(chǎn)出現(xiàn)減值，企業(yè)將有兩種選擇，一種是繼續(xù)使用，另一種是將其進(jìn)行銷售，管理者需要在估計資產(chǎn)銷售凈值與使用價值的基礎(chǔ)之上做出相應(yīng)的決策。從上述的論述中可以看出，無論是資產(chǎn)減值現(xiàn)象的判斷還是減值金額的計量，資產(chǎn)減值會計的會計計量邏輯基礎(chǔ)始終都是計量主體。
3.公允價值會計與資產(chǎn)減值會計的計價基礎(chǔ)存在不同會計計量的價值基礎(chǔ)指的是確定計量數(shù)額的估價規(guī)則。常見的計價基礎(chǔ)包括買入的價格、脫手的價格、在用價值等。針對資產(chǎn)來講，買入的價格就是采購資產(chǎn)時的價格，也就是資產(chǎn)進(jìn)行重置的成本；脫手的價格就是資產(chǎn)在賣出或者清算時候的價格；在用價值則是值資產(chǎn)能夠帶來的新增的企業(yè)價值。(1)公允價值會計的計價基礎(chǔ)當(dāng)前普遍接受的公允價值的定義為：計量市場參與者之間出現(xiàn)的有序交易中的出售資產(chǎn)時收到的價格與轉(zhuǎn)讓負(fù)債時支付的價格。從公允價值的定義可以看出，脫手的價格是公允價值的計價基礎(chǔ)，主要體現(xiàn)的是計量日市場參與者對于資產(chǎn)或者負(fù)債有著一定聯(lián)系的、未來的現(xiàn)金的流入量與流出量所進(jìn)行的預(yù)期。(2)資產(chǎn)減值會計的計價基礎(chǔ)關(guān)于資產(chǎn)減值會計的計價基礎(chǔ)則存在著兩方面的觀點，一方面指的是以FASB作為代表的觀點，指出可收回金額表現(xiàn)為資產(chǎn)的公允價值；另一方面指的是以IASB為代表的觀點，指出可收回金額表現(xiàn)為扣除出售費用的公允價值與使用價值中比較高的一方。在我國現(xiàn)行的會計標(biāo)準(zhǔn)中，主要是根據(jù)公允價值除去處置費用后的凈值與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值中比較高的一方來估計資金可收回金額，我國當(dāng)前現(xiàn)行的這種觀點是基于IASB觀點的。資產(chǎn)減值會計的計價基礎(chǔ)是承接資產(chǎn)減值會計的邏輯基礎(chǔ)，要對不同的觸發(fā)減值的因素進(jìn)行充分考慮的基礎(chǔ)上計量減值額。這里所出現(xiàn)的減值的估價往往是就高而不就低的，由于減值本身就屬于謹(jǐn)慎性原則的一種體現(xiàn)，因此不需要再采用雙重的謹(jǐn)慎。
三、總結(jié)
