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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動
一、內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回溯
20世紀(jì)40年代以后，內(nèi)部控制實踐與理論得到了廣泛的應(yīng)用與突飛猛進的發(fā)展，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的構(gòu)建，其各項構(gòu)成要素和控制措施也零星可見，散布于企業(yè)各項管理制度和實務(wù)中，但未從理論上進行總結(jié)，把內(nèi)部控制當(dāng)作管理的附屬。1949年美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性》的特別報告中，承認內(nèi)部控制超越了與財務(wù)部門直接相關(guān)的事項。1958年10月，該委員會的第29號審計程序公告《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》，對內(nèi)部控制的定義重新進行了表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩類。進入20世紀(jì)80年代以后，內(nèi)部控制理論的研究又有了新的進展，西方學(xué)術(shù)界在對內(nèi)部控制理論進行研究時，亦已認識到內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。這一變化的標(biāo)志是1988年4月AICPA的《審計準(zhǔn)則公告第55號》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計準(zhǔn)則公告第1號》。該公告的頒布和實施是內(nèi)部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序?！辈⒚鞔_解釋了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會計制度、控制程序及它們的具體內(nèi)容。20世紀(jì)90年代后，由美國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會等組織參與的“發(fā)起組織委員會”（簡稱為COSO）報告《內(nèi)部控制———整體框架》。1996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)《審計準(zhǔn)則公告第78號》，全面接受COSO報告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年的《審計準(zhǔn)則公告第55號》。公告中指出內(nèi)部控制是由一個企業(yè)董事會、管理階層和其他人員實現(xiàn)的過程。旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)等目標(biāo)提供保證。將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督5個要素。
縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀(jì)80年代前，人們對內(nèi)部控制的認識源于內(nèi)部牽制的理論假設(shè)，這一階段的特點為：在企業(yè)內(nèi)部形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務(wù)處理程序化、業(yè)務(wù)分工標(biāo)準(zhǔn)化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經(jīng)營目標(biāo)關(guān)聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內(nèi)部會計控制為主，重點集中在如何防弊糾錯上，使內(nèi)部控制在面對企業(yè)管理實際時顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀(jì)80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產(chǎn)業(yè)和高風(fēng)險行業(yè)興起的沖擊，學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架兩種觀點。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點則反映了人們對內(nèi)部控制研究重點的轉(zhuǎn)移，即逐步從一般向具體深化，并將內(nèi)部控制“要素化”，體現(xiàn)了內(nèi)部控制源于管理階層的經(jīng)營方式與管理過程相結(jié)合的特點。
二、內(nèi)部控制理論形成與發(fā)展的根源
（一）控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)理論是企業(yè)內(nèi)部控制建立的方法論
20世紀(jì)40年代起，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，引起了生產(chǎn)技術(shù)的空前提高，其結(jié)果導(dǎo)致了生產(chǎn)迅速增長。一方面跨國公司大量涌現(xiàn)，形成了跨越地域的經(jīng)濟壟斷集團；另一方面，由于企業(yè)規(guī)模擴大，內(nèi)部職能部門增加，更需要從企業(yè)內(nèi)部進行協(xié)調(diào)，以達到節(jié)約資源、防止差錯和舞弊、提高經(jīng)營效率等經(jīng)營目標(biāo)。因此，在客觀上要求企業(yè)建立包括組織機構(gòu)、業(yè)務(wù)程序等在內(nèi)的自我控制和自我調(diào)節(jié)機制。而此時的控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)的形成恰好為內(nèi)部控制的建立提供了理論上和實踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統(tǒng)的調(diào)節(jié)和控制的一般規(guī)律的科學(xué)，尤其是以研究系統(tǒng)和經(jīng)濟過程如何發(fā)揮其功能、如何控制經(jīng)濟過程為目的的經(jīng)濟控制論，成為內(nèi)部控制的理論依據(jù)之一。這是因為內(nèi)部控制理論在研究每個具體組織的內(nèi)部經(jīng)營管理過程，研究每個單位如何發(fā)揮它們應(yīng)有的管理功能及如何對管理過程進行有效調(diào)節(jié)和控制時所設(shè)立的自我調(diào)節(jié)、自我控制機制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代末的信息論也是內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。從信息論的角度分析，控制實質(zhì)上就是一個通過收集、篩選、加工、傳輸?shù)男畔⒎答伒倪^程，以指導(dǎo)物流和資金流，按預(yù)定目標(biāo)運行的有效調(diào)控機制，其中信息是控制的源泉和依據(jù)。它的真實性、及時性是內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素之一。系統(tǒng)論的誕生，不僅在自然科學(xué)和社會科學(xué)等領(lǐng)域結(jié)出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點，把企業(yè)當(dāng)作一個由相互聯(lián)系、相互依存的若干要素組成的系統(tǒng)，而內(nèi)部控制則是這一管理系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)（二）委托理論是內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的內(nèi)在根源
按委托理論涉及的領(lǐng)域來分析，它主要研究企業(yè)內(nèi)部的一種契約關(guān)系。在這種契約下，人根據(jù)委托人的委托，在其授權(quán)范圍內(nèi)，以人的名義進行相應(yīng)的活動。從這一理論形成的現(xiàn)實背景可以看出，資本原始積累的完成，企業(yè)從個體業(yè)主形式轉(zhuǎn)向合伙制，最后變成公司制形式，是委托———這一問題產(chǎn)生的源頭；生產(chǎn)社會化程度提高，資本高度聚集和經(jīng)營職能的高度專業(yè)化為其產(chǎn)生創(chuàng)造了條件；企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，投資主體多元化，以及財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，是該理論最終形成的內(nèi)在原因。從企業(yè)總體發(fā)展的趨勢及實際運行的效果來看，公司制企業(yè)是一種最高的企業(yè)組織形式，即，投資人或股東將企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營活動權(quán)交由經(jīng)營管理階層承擔(dān)，財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，特別是它們與控制權(quán)的分離，使委托———關(guān)系存在成為必然?？梢姡髽I(yè)作為一張由各利益相關(guān)者組成的契約組織，是多種委托———關(guān)系的集合，為使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展下去，建立健全一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是解決不利選擇和道德風(fēng)險問題的內(nèi)部機理。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的實踐也證實了委托理論是其發(fā)展和完善的內(nèi)在根源。
（三）審計方法的改變和審計人員法律責(zé)任的增強是內(nèi)部控制理論發(fā)展的推進器
在審計發(fā)展的初期，審計方法主要采取詳細審查，詳細檢查企業(yè)全部會計憑證，計算復(fù)核所有賬戶余額，進行賬證、賬賬核對。但隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴大，業(yè)務(wù)活動日趨繁雜，無疑于對傳統(tǒng)的審計方法形成了極大的挑戰(zhàn)，因此抽樣審計的方法便應(yīng)運而生。抽樣審計方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計任務(wù)帶來的難以進行詳細審計的問題，但卻帶來了由于審計人員主觀判斷而形成的審計結(jié)論可信度下降的現(xiàn)實情況。另外，如前所述，在兩權(quán)分離的情況下，企業(yè)凈資產(chǎn)的擁有者（投資者和債權(quán)人）迫切要求企業(yè)管理階層提供真實可靠的信息。為此，許多國家從法律法規(guī)的層面上來督促企業(yè)外部審計人員更加注重內(nèi)部控制的審查，一系列案件的發(fā)生和有關(guān)法令的頒布，在增強審計人員法律責(zé)任的同時，也使企業(yè)注重自身內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以盡量避免注冊會計師拒絕接受委托審計或提出保留性的審計意見。
（四）政府是內(nèi)部控制發(fā)展的主要推動者
從內(nèi)部控制發(fā)展的實際情況看，之所以如此迅速，除企業(yè)內(nèi)部管理要求的一系列因素外，政府是推動其發(fā)展的一種主要外部力量。20世紀(jì)70至80年代，美國政府通過一系列措施推動內(nèi)部控制的實施。如1977年的《反國外行賄法案》中規(guī)定了每個企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度；針對80年代美國出現(xiàn)的一些舞弊性財務(wù)報告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件，招致了國會一些議員對財務(wù)報告制度提出了質(zhì)疑，其中所關(guān)注之一，是上市公司的內(nèi)部控制的恰當(dāng)性。為此，成立了“反對虛假財務(wù)報告委員會”。該委員會的目標(biāo)之一，就是增加內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指南，其工作成果就是著名的COSO報告。從報告的內(nèi)容來看，既對以往內(nèi)部控制定義進行了修正，又為設(shè)計更廣泛的內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了指南。我國政府于1996年12月，由財政部了《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，以及1997年5月中國人民銀行頒布的《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等一系列規(guī)定和通知，在推動企業(yè)加強內(nèi)部控制建設(shè)實踐的同時，也大大地推動了內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的進程。
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[提要］關(guān)聯(lián)方交易是一種特殊的交易形式。由于我國國有控股股東行為模式的特殊性，上市公司與控股股東關(guān)聯(lián)方交易的公平性和公正性亟待規(guī)范。本文在對不公平的關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的根源及控股股東行為模式進行論述的基礎(chǔ)上，通過分析上市公司與控股股東不公平的關(guān)聯(lián)方交易，結(jié)合我國股票市場的實際情況提出規(guī)范上市公司與控股股東關(guān)聯(lián)方交易的若干措施。
1關(guān)聯(lián)方交易的特征及不公平的關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的根源
關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)方交易是一種獨特的交易形式，具有兩面性的特征，具體表現(xiàn)在：從制度經(jīng)濟學(xué)角度看，與遵循市場競爭原則的獨立交易相比較，關(guān)聯(lián)方之間進行交易的信息成本、監(jiān)督成本和管理成本要少，交易成本可得到節(jié)約，故關(guān)聯(lián)方交易可作為公司集團實現(xiàn)利潤最大化的基本手段；從法律角度看，關(guān)聯(lián)方交易的雙方盡管在法律上是平等的，但在事實上卻不平等，關(guān)聯(lián)人在利己動機的誘導(dǎo)下，往往濫用對公司的控制權(quán)，使關(guān)聯(lián)方交易違背了等價有償?shù)纳虡I(yè)條款，導(dǎo)致不公平、不公正的關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生，進而損害了公司及其他利益相關(guān)者的合法權(quán)益。
在我國，關(guān)聯(lián)方交易廣泛地存在于上市公司的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中，而上市公司與控股股東之間進行的關(guān)聯(lián)交易更有其深刻的根源。我國的股票市場是因經(jīng)濟體制改革而設(shè)立，因國企改革而得到發(fā)展。它的設(shè)計和組建并不是按照歐美國家那樣完全以市場化的方式進行，而是帶有明顯的計劃經(jīng)濟和行政控制的色彩，融資是企業(yè)改制上市的主要目的。這就導(dǎo)致原有企業(yè)單純?yōu)榱松鲜腥谫Y而實行股份制，制度改造和機制轉(zhuǎn)換不徹底，僅僅停留在表面和形式上，造成了大量的控股股東和上市公司之間不公平的關(guān)聯(lián)方交易的產(chǎn)生。這具體表現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股”一股獨大”的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。并且，國有股和法人股均為非流通股，造成非流通股本比重過大，使得國有資產(chǎn)大量沉淀。同時，國有股股權(quán)行使的固化，使得國有產(chǎn)權(quán)配置難以變動，違背了“同股同權(quán)”的原則。而股權(quán)行使的主要途徑不外乎兩種方式：一是直接介入公司內(nèi)部，參與運作；二是在股票市場中出售股票，”用腳投票”，從外部影響公司的決策和運轉(zhuǎn)。對于上市公司控股股東來說，國有股的非流通性在很大程度上阻礙了他們獲取與社會公眾股股東相同的收益機會。因此，這些控股股東行使股權(quán)的途徑主要集中到對上市公司事務(wù)的介入和干預(yù)上來，并通過不公平的關(guān)聯(lián)方交易獲取收益。
第二，上市公司的治理結(jié)構(gòu)很不完善，股東大會實際操縱在大股東手中，中小股東的利益難以在公司的決策和實際運作中體現(xiàn)。董事會由大股東和內(nèi)部人控制的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，監(jiān)事會實際上只是一個受到董事會控制的議事機構(gòu)，獨立董事數(shù)量很少，難以對董事會進行約束。在這種情況下，上市公司控股股東有可能利用手中的控制權(quán)為自身謀取最大化的利益，使得企業(yè)經(jīng)營行為更多地呈現(xiàn)非市場化。
第三，在這種不徹底的改制下形成的上市公司，從嚴(yán)格意義上來說并不是真正具有獨立人格的法人實體。由于在改組上市過程中大量采用了“剝離”和“分立”的形式，導(dǎo)致一些上市公司對控股股東存在著較大的經(jīng)濟依賴性，他們之間進行的關(guān)聯(lián)方交易是難以避免的。以濟南輕騎為例，它是由輕騎集團的三個產(chǎn)品生產(chǎn)車間改組上市的，自1993年底改制上市后直到2000年的7年里，上市公司都沒有嘗試建立獨立的材料供應(yīng)與產(chǎn)品銷售網(wǎng)絡(luò)，而一直依賴集團公司，并且沒有獨立的研發(fā)能力，實質(zhì)上仍然是一個摩托車和發(fā)動機生產(chǎn)車間。加之在“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)和不合理的公司治理結(jié)構(gòu)的作用下，上市公司的經(jīng)營活動完全控制在控股股東手中，也喪失了公司的獨立人格。
根據(jù)以上分析可以得出這樣一個結(jié)論，由于我國股票市場中股權(quán)融資制度、融資機制、融資程序的錯位而導(dǎo)致的上市公司制度改造和機制轉(zhuǎn)換的不徹底，是引發(fā)控股股東與上市公司之間不公平的關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的根源。
2我國國有控股股東的行為特征和模式分析
在我國，國有控股上市公司是上市公司的主體。截至1999年年底，含有國有股成分的上市公司中，國有股股東占絕對控股地位的占42%以上，占相對控股地位的達27%以上，兩者合計接近70%。國有控股股東較之一般股東在行為特征上的特殊性，具體反映在如下幾個方面：(1)在行為目標(biāo)方面，國有控股股東的行為目標(biāo)具有公共性和企業(yè)性兩個屬性。所謂公共性是指國有股份直接或間接由政府部門持有，并處于政府有關(guān)部門的直接管理下，企業(yè)行為類似于政府行為，即具有公共部門的特性。企業(yè)性是指國有股份與一般股份一樣，也存在追求盈利的目標(biāo)。(2)在身份定位方面，國有股腔股股東具有委托人和人的雙重人格。在目前的國有資產(chǎn)管理體制下，國有控股股東作為國有股份的直接持有人，對授權(quán)的政府來說是人，但對控股的企業(yè)來說則是委托人，委托控股企業(yè)的管理層管理公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。概括起來，我國國有控股股東的性質(zhì)一方面與國有股股東股份經(jīng)濟的性質(zhì)相關(guān)，另一方面也具有很強的行政機構(gòu)特征，比較容易受到政府的干預(yù)和影響。
根據(jù)大鵬證券的裴武威對國有控股股東行為模式的研究，國有控股股東的行為模式具有以下特點：(1)國有股股東對其控股公司的監(jiān)控能力較弱，激勵力度不足，導(dǎo)致國有控股上市公司成本增加而盈利能力降低;(2)國有控股股東傾向于通過行政方式直接干預(yù)上市公司。除了利用股份的優(yōu)勢地位對上市公司的人事任免進行干預(yù)外，往往從非經(jīng)濟角度干預(yù)上市公司的資產(chǎn)重組，導(dǎo)致重組活動的低效率;(3)國有控股股東具有融資偏好。由于股權(quán)融資的范圍非常廣泛，且無須還本付息，故國有控股股東很關(guān)注上市公司的融資資格和能力，并充分利用以增加在本地經(jīng)濟發(fā)展中的資金投入，實現(xiàn)經(jīng)濟擴張和就業(yè)水平提高的政府公共性目標(biāo);(4)國有控股股東具有就業(yè)偏好。國有控股股東對穩(wěn)定被控股企業(yè)就業(yè)水平的重視程度常常高于對企業(yè)利潤和效益的追求。綜上所述，國有控股股東在行為模式上的特殊性導(dǎo)致了其利益構(gòu)成與上市公司其他股東不完全一致，存在著偏差。因此，在缺乏有效的公司治理條件下，控股股東有可能利用在上市公司的主導(dǎo)地位追求自身利益的最大化，而對中小投資者的利益和上市公司的發(fā)展產(chǎn)生不良影響，而不公平的關(guān)聯(lián)方交易是控股股東在謀求自身利益過程中經(jīng)常使用的主要手段。
3我國上市公司與控股股東不公平的關(guān)聯(lián)方交易中存在的問題
關(guān)聯(lián)方交易作為一種特殊的交易形式，在具體操作時具有隱蔽性強、調(diào)節(jié)方便的特點，因此不公平的關(guān)聯(lián)方交易常常與國有控股股東和上市公司之間的報表操縱和資產(chǎn)轉(zhuǎn)移密切相關(guān)?？毓晒蓶|利用不公平的關(guān)聯(lián)交易操縱上市公司大體上有兩種類型：一是粉飾上市公司會計報表；二是利用控股地位侵占上市公司的資產(chǎn)。
（一）控股股東利用不公平的關(guān)聯(lián)方交易粉飾上市公司的會計報表
由于改制的不徹底，上市公司與控股股東之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，為了幫助上市公司獲取融資資格或摘掉“ST”、“PT”的帽子，控股股東常常通過與上市公司進行一系列交易來達到為后者“輸血”的目的。不公平關(guān)聯(lián)方交易的手段主要有：
1.利用關(guān)聯(lián)方間的商品購銷和勞務(wù)提供活動來美化財務(wù)報表。例如，美爾雅通過與控股公司簽訂的產(chǎn)品銷售協(xié)議，可以從每套西服的銷售中獲得毛利達千元以上，而在同期與日本三泰衣料株式會社的銷售協(xié)議中，每套西服只
得到800日元的加工費(折合RMB53.23元)，相比之下，這筆關(guān)聯(lián)方交易的定價明顯地違背了市場原則，導(dǎo)致了美爾雅收入和利潤的虛增。
2.采取資產(chǎn)托管經(jīng)營的手段來操縱利潤。由于法規(guī)制度尚未對資產(chǎn)托管經(jīng)營形成有效的規(guī)范，導(dǎo)致一些控股股東與上市公司之間進行的托管經(jīng)營有很大的隨意性，成為調(diào)節(jié)利潤的一種手段。例如猴王集團為了猴王股份能夠配股、發(fā)B股，每年向猴王股份支付2000萬元房屋租金，而事實上該幢房子的市價只為3000萬元，并且產(chǎn)權(quán)所有者是猴王集團。
3.通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換等重組方式來美化財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。會計政策的選擇實質(zhì)上是企業(yè)管理當(dāng)局與會計準(zhǔn)則制定者相互博弈的過程。我國1999年頒布的《非貨幣易會計準(zhǔn)則》(簡稱舊準(zhǔn)則)中規(guī)定了在非貨幣交易中以換入資產(chǎn)的公允價值入賬及以公允價值和賬面價值的差額作為非貨幣易的收益，這就為上市公司進行利潤操縱提供了政策選擇的空間，導(dǎo)致上市公司與關(guān)聯(lián)方之間進行大規(guī)模資產(chǎn)置換和歲末突擊重組情況的發(fā)生。在對舊準(zhǔn)則進行修訂后，新準(zhǔn)則規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價值為入賬的基礎(chǔ)，同時規(guī)定只對發(fā)生補價的非貨幣易確定收益，并且收益的大小不會超過補價金額，從而大大壓縮了上市公司包裝利潤的空間。盡管新準(zhǔn)則對減少上市公司利用“數(shù)字游戲”來粉飾經(jīng)營業(yè)績起到了重要的作用，但是它并不能最大程度地防止資產(chǎn)重組中不公平的關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生。例如，由于我國缺少對無形資產(chǎn)價值評估程序和方法的統(tǒng)一規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中定價方式的合理性和真實性令人置疑。此外，對于一些ST、PT類上市公司，新準(zhǔn)則的實施并不能阻止其通過報表性重組使財務(wù)狀況“舊貌換新顏”。
(二)控股股東利用不公平的關(guān)聯(lián)方交易侵占上市公司的資產(chǎn)
根據(jù)《公司法》的規(guī)定，股份有限公司是具有獨立人格的法律實體，股東履行出資責(zé)任的同時意味著放棄了按照個人意愿對其財產(chǎn)進行處分的權(quán)利，并將財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓給公司，而僅以其投資額承擔(dān)有限責(zé)任。但目前在我國，公司獨立人格并未真正成為現(xiàn)實，同時由于我國國有控股股東行為模式具有特殊性，導(dǎo)致一些控股股東并未真正按照法律的規(guī)定將財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓給公司，而是通過各種手段直接支配公司的經(jīng)濟資源，或者干預(yù)公司的獨立經(jīng)營活動，使其為自身利益服務(wù)，從而嚴(yán)重侵犯了其他股東和債權(quán)人的合法權(quán)益?？毓晒蓶|通過與上市公司之間進行的不公平的關(guān)聯(lián)方交易，控制上市公司經(jīng)營活動，侵占上市公司資產(chǎn)的手法，大體上可分為如下幾種類型：
1.將上市公司作為“提款機”，無償占用上市公司資源。國有控股股東一方面具有融資偏好，另一方面，其行為目標(biāo)具有公共性和企業(yè)性雙重屬性。因此，上市公司常常成為控股股東間接從股票市場籌集資金的工具。
2.將上市公司作為“垃圾箱”，損害上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量和運營效率。我國上市公司和控股股東之間發(fā)生的資金往來非常頻繁，并且許多上市公司是控股股東的大債權(quán)人。在還款方式的選擇上，控股股東多以土地使用權(quán)、機器設(shè)備、賓館酒店、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)來償還債務(wù)，但在實踐中存在著以下問題：第一，用于抵債的實物現(xiàn)金資產(chǎn)質(zhì)量欠佳；第二，以無形資產(chǎn)抵債易導(dǎo)致企業(yè)巨額現(xiàn)金的流失；第三，對用來抵償欠款的資產(chǎn)的信息披露透明度不高，使投資者難以對這些資產(chǎn)的優(yōu)劣做全面分析。
3.將上市公司作為“避風(fēng)港”，將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給上市公司。上市公司對外提供擔(dān)保已經(jīng)成為證券市場的普遍現(xiàn)象。由于我國企業(yè)對外擔(dān)保的程序化、規(guī)范性較差，擔(dān)保行為本身隱含著較大的風(fēng)險。一些控股股東利用上市公司的資信這種無形資產(chǎn)為自身提供巨額貸款擔(dān)保，從而使上市公司獨立地?zé)o條件地承擔(dān)了相關(guān)的財務(wù)風(fēng)險。ST猴王破產(chǎn)案件就是一個典型的例子。2000年7月份以后，由于證監(jiān)會對上市公司與控股股東的擔(dān)保行為做了限制，上市公司的對外擔(dān)保更多地表現(xiàn)為上市公司之間的互保行為。由于上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的非獨立性，擔(dān)保行為的最終決定權(quán)仍然掌握在控股股東手中。因此，在控股股東的錯誤決策操縱下進行的對外擔(dān)保有可能導(dǎo)致企業(yè)商業(yè)信用的喪失和大量現(xiàn)金的流出。
4規(guī)范我國上市公司與控股股東關(guān)聯(lián)方交易的措施
（一）在優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上完善上市公司治理結(jié)構(gòu)
正如前文所述，“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)及缺少有效制衡的公司治理結(jié)構(gòu)是產(chǎn)生不公平關(guān)聯(lián)方交易的主要原因，因此必須在保護投資者利益的前提下，采取合理的方式實現(xiàn)國有股份的流通和股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化配置。股權(quán)結(jié)構(gòu)改變的過程，實質(zhì)上也是對公司控制權(quán)重新分配的過程。多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)能使股份公司的人格化特征更加明顯，進而能對控股股東的行為進行監(jiān)督和制約，減少了其憑借股權(quán)優(yōu)勢將自身意志強加給上市公司及為謀取私利不惜損害上市公司整體利益等行為的發(fā)生。另一方面，將沉淀的國有股權(quán)合理流動，能夠促使國有資本通過資本運作實現(xiàn)保值增值，從而有助于控股股東與上市公司轉(zhuǎn)變?nèi)谫Y理念，提高對權(quán)益資本的利用效率，實現(xiàn)企業(yè)財富最大化的經(jīng)營目標(biāo)。而在股權(quán)結(jié)構(gòu)得到合理配置后，公司治理結(jié)構(gòu)的完善應(yīng)能體現(xiàn)委托者、受托者和管理當(dāng)局間的相互制約和監(jiān)督。證監(jiān)會2002年1月的《上市公司治理準(zhǔn)則》對規(guī)范關(guān)聯(lián)交易和控股股東的行為有重要意義。這具體反映在如下方面：首先，在上市公司方面，該準(zhǔn)則對上市公司的獨立人格有了明確界定，即“上市公司的資產(chǎn)屬于上市公司所有”，此外還要求上市公司在關(guān)聯(lián)交易中要保持公平、公正性。其次，從保護上市公司的獨立性出發(fā)，對控股股東的行為進行了約束，即“控股股東與上市公司應(yīng)實行人員、資產(chǎn)、財務(wù)分開，機構(gòu)、業(yè)務(wù)獨立，各自獨立核算、獨立承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險”。再者，為了保護中小投資者的利益，準(zhǔn)則對控股股東參與公司決策的權(quán)力有了一定限制，對于控股股東控股比例在30%以上的上市公司，要求其股東大會在董事的選舉過程中應(yīng)當(dāng)采用累計投票制。準(zhǔn)則還要求上市公司建立獨立董事制度以維護中小投資者利益和反映其要求。此外，為了保障獨立董事的獨立性，準(zhǔn)則還要求“獨立董事應(yīng)獨立履行職責(zé)，不受公司主要股東、實際控制人、以及其他與上市公司存在利害關(guān)系的單位或個人的影響”。
（二）完善股權(quán)融資的融資程序、融資制度和融資機制，規(guī)范控股公司參與企業(yè)管理的方式，使企業(yè)成為真正意義上的獨立經(jīng)營實體
股權(quán)融資之所以較之于債權(quán)融資更具有生命力，就在于它能夠帶來企業(yè)制度的創(chuàng)新。我國的股票市場正處于向市場化方向轉(zhuǎn)變的過渡階段，企業(yè)通過改制上市在某種程度上僅僅是借用了股權(quán)融資的外殼，并未獲得股權(quán)融資的“內(nèi)核”。因此，必須通過完善股權(quán)融資的融資程序、融資制度、融資機制來提高股票市場的融資效率，進而規(guī)范上市公司經(jīng)營行為，減少不公平的關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生。在股權(quán)融資的融資程序方面，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循“競業(yè)禁止”的原則對原有企業(yè)進行改制重組，并且應(yīng)當(dāng)由監(jiān)管部門和中介機構(gòu)對改制后成立的股份公司在產(chǎn)、供、銷、知識產(chǎn)權(quán)等方面與原有公司是否存在經(jīng)濟依賴性及其程度作出考核和評價。應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注采取“剝離”和“分立”形式改制的上市公司，對其與控股公司之間進行的關(guān)聯(lián)交易除了需要由獨立的財務(wù)顧問就交易的公平性出具意見外，重大的關(guān)聯(lián)交易還應(yīng)當(dāng)由證券交易所進行審核確認。在融資制度方面，當(dāng)前的股票發(fā)行制度已經(jīng)從帶有濃重計劃經(jīng)濟色彩的審批制轉(zhuǎn)變?yōu)楹藴?zhǔn)制，核準(zhǔn)制較之審批制強調(diào)以市場化的方式實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置，以上市公司的質(zhì)量作為評價其是否具有上市資格的標(biāo)準(zhǔn)，從而有利于減少企業(yè)為獲準(zhǔn)上市而采取的尋租活動和包裝上市行為。隨著融資制度回歸市場化程度的加深，將進一步由股票市場決定發(fā)行數(shù)量、價格和方式，股票市場的成熟度也將會日益提高，上市公司的“殼資源”的地位將逐漸降低，上市公司為了“保殼”而與控股股東進行的關(guān)聯(lián)交易將會大大減少。在融資機制方面，應(yīng)當(dāng)以保護投資者利益為出發(fā)點，打破傳統(tǒng)的圈錢籌資機制，提高股票市場融資的效率，從而減少控股股東將上市公司作為“提款機”，侵占上市公司財產(chǎn)的行為。為此，首先要實現(xiàn)上市公司融資理念的轉(zhuǎn)變，股票融資的目的應(yīng)從“企業(yè)本位論”真正轉(zhuǎn)變?yōu)閷崿F(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置，培育國民經(jīng)濟的增長點上來。其次，要使股票融資的動機實現(xiàn)由單純的籌資向改制轉(zhuǎn)移。最后，要實現(xiàn)配股籌資條件由單一指標(biāo)向多項指標(biāo)轉(zhuǎn)變，同時改變對配股行為的監(jiān)管方式，把配股最終決定權(quán)交給市場，這有助于遏制控股股東通過配股侵占上市公司資金的行為。
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紅河學(xué)院畢業(yè)論文格式
已經(jīng)有了雅思成績6.5 想我是紅河學(xué)院的大四學(xué)生，想?yún)⒓?011年的國考，不知道在哪里看考試大綱紅河學(xué)院2009年12月份四級準(zhǔn)考證前6為是多少？ 誰能告訴我下啊?我忘記準(zhǔn)在紅河學(xué)院培訓(xùn)的時候遇到一個女孩,感覺還不錯,彼此聯(lián)絡(luò)了一個月,突然間昆明到紅河學(xué)院怎么．
關(guān)鍵詞： 高職教育 工商管理專業(yè) 階段式培養(yǎng)模式
高職院校應(yīng)當(dāng)使學(xué)生掌握本專業(yè)必備的基礎(chǔ)理論、專門知識，具有從事本專業(yè)實際工作的基本技能和初步能力；注重培養(yǎng)學(xué)生的高技能，在教學(xué)中融“教、學(xué)、做”為一體，強化學(xué)生操作能力的培養(yǎng)。培養(yǎng)學(xué)生的社會適應(yīng)能力，提高學(xué)習(xí)能力。學(xué)會交流溝通和團隊協(xié)作，提高學(xué)生的實踐能力和創(chuàng)新能力等。
工商管理專業(yè)學(xué)生未來從事管理工作，但高職工商管理學(xué)生重點培養(yǎng)的方向是中、基層管理者。管理是一門藝術(shù)，年輕的學(xué)生經(jīng)歷太少，部分學(xué)生連基本的為人處事可能都有問題，而我們現(xiàn)在有很多高職教育一開始就給他講如何做一名優(yōu)秀的管理者，其實成為一名優(yōu)秀的管理者并不容易，我們在培養(yǎng)過程中應(yīng)當(dāng)分階段進行，層層遞進。下面我將分五個階段來談?wù)勅绾闻囵B(yǎng)高職工商管理專業(yè)學(xué)生。
一、第一階段（第一期），素質(zhì)教育。
在這一階段可以不涉及專業(yè)知識，重點從觀念上讓學(xué)生去改變，從行為上讓學(xué)生去理解作為一名管理者最基本的是什么。該階段主要從以下幾個方面進行培養(yǎng)。
1.演講能力：作為一名管理者，他的說話能力是非常重要的。我們發(fā)現(xiàn)部分學(xué)生在畢業(yè)的時候在眾人面前說話都不清，何談管理。主要培養(yǎng)學(xué)生的語言表達能力，提高膽量，可開設(shè)演講與技巧、演講與主持、普通話等課程。實訓(xùn)演練：進行不同主題的演講或主持人大賽。
2.寫作能力，管理人員經(jīng)常草擬相關(guān)文件，制作相關(guān)表格。培養(yǎng)學(xué)生的日常寫作能力。開設(shè)課程有：應(yīng)用文寫作、辦公自動化。
3.禮儀：管理者經(jīng)常出席一些公眾場合，懂得基本的禮儀是必要的。開設(shè)課程：公關(guān)禮儀。
4.團隊協(xié)作能力：沒有優(yōu)秀的個人，只有優(yōu)秀的團隊。管理者在管理過程中調(diào)動每一個人的工作積極性是至關(guān)重要的。團隊協(xié)作能力的培養(yǎng)相當(dāng)重要。主要開設(shè)團隊協(xié)作的相關(guān)培訓(xùn)課程。實訓(xùn)演練：團隊游戲、集體活動、分組討論等。
開設(shè)課程：團隊精神培訓(xùn)
職業(yè)證書：考取普通話證書
二、第二階段（第二期），員工教育。
沒有做過員工，卻要去管理員工，對畢業(yè)生來說太難了。要讓學(xué)生意識到，只有首先成為一名優(yōu)秀員工，才能做好管理，否則沒有辦法讓下屬員工信服。我們要在這一階段培養(yǎng)學(xué)生“如何做一名優(yōu)秀的員工”。該階段強調(diào)執(zhí)行力的問題。從這一階段開始對管理有一個初步的了解和認識，主要開設(shè)一些基礎(chǔ)型課程：管理理論與實務(wù)、市場營銷操作技術(shù)、市場調(diào)研與預(yù)測、基礎(chǔ)會計學(xué)、員工基本手冊。實訓(xùn)操作：1.參觀學(xué)、中型企業(yè)，寫出調(diào)研報告。2.聘請企業(yè)優(yōu)秀員工在校進行演說。3.小論文“如何做一名優(yōu)秀的員工”。4.基本會計做賬。5.校企業(yè)合作，到企業(yè)里去實習(xí)基層員工工作。
職業(yè)證書：可考取高級營銷員證書（營銷師四級）、會計從業(yè)資格證等。
三、第三階段（第三、四期），中、基層管理者培養(yǎng)。
該階段是我們培養(yǎng)學(xué)生最重要的階段。高職工商管理學(xué)生大部分只能勝任中、基層管理工作，這也是高職院校境況的目標(biāo)。主要培養(yǎng)學(xué)生的：1.簡單計劃的制定能力（小組計劃、車間計劃、月度計劃、季度計劃等）；2.培訓(xùn)能力的訓(xùn)練（如何去培訓(xùn)下屬員工）；3.員工日常管理能力；（如：考勤管理、人事管理、基本工資的核算）；4.基本制度的擬定能力（如：辦公室管理制度、考勤制度、車間物品管理制度等）。
開設(shè)課程：計劃制定與管控、培訓(xùn)演練、人力資源管理基礎(chǔ)、員工管理、現(xiàn)場管理、物流與倉存管理、電子商務(wù)技術(shù)、管理心理與管理溝通、生產(chǎn)運作管理、企業(yè)文化建設(shè)。
實訓(xùn)操作：1.聘請企業(yè)優(yōu)秀基層管理者在校進行演說。2.以某企業(yè)為例制作基層組織計劃；3.制定相關(guān)基層管理制度及相關(guān)圖表；4.企業(yè)模擬沙盤演練；5.校企業(yè)合作，到企業(yè)里實習(xí)中、基層管理流程。
職業(yè)證書：可考取人力資源師四級。
四、第四階段（第五期），中、高層管理者培養(yǎng)。
重點培養(yǎng)學(xué)生的領(lǐng)導(dǎo)能力與領(lǐng)導(dǎo)意識。主要培養(yǎng)學(xué)生的：1.中、高層戰(zhàn)略計劃的制定能力；2.項目管理能力；3.人事管理與人事調(diào)動能力；4.市場開拓能力。
開設(shè)課程：企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理、項目管理、人事管理與薪酬管理、營銷策劃、財務(wù)管理。
實訓(xùn)操作：1.聘請企業(yè)優(yōu)秀中、高層管理者在校進行演說。2.以某企業(yè)為例制作企業(yè)戰(zhàn)略計劃；3.制定相關(guān)中、高層管理制度及相關(guān)圖表；4.現(xiàn)場招聘演練；5.校企業(yè)合作，到企業(yè)里去實習(xí)。
五、第五階段，頂崗實習(xí)。
階段式人才培養(yǎng)模式簡表
參考文獻：
［1］姚奇富.基于創(chuàng)新型城市建設(shè)的高技能人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新與實踐――以浙江工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例《中國高教研究》.2010，（01）.
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關(guān)鍵詞：煙草行業(yè)；物流；發(fā)展方向
中圖分類號：F7文獻標(biāo)識碼：A
經(jīng)過多年的探索與實踐，近幾年來中國煙草現(xiàn)代物流建設(shè)得到了迅速發(fā)展，現(xiàn)代物流越來越受到重視，在煙草行業(yè)的地位也越來越高。隨著中國煙草行業(yè)改革的不斷深化，煙草行業(yè)的物流發(fā)展也面臨著眾多實際問題，諸如現(xiàn)行的管理模式是否能適應(yīng)市場化營銷的需求、行業(yè)內(nèi)的物流資源如何物盡其用、如何打造煙草物流的不可替代性，等等。本文著眼于煙草物流的未來發(fā)展，從中國煙草物流的現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合煙草行業(yè)自身特點，弱化煙草專賣體制的影響，借鑒國外煙草物流發(fā)展的經(jīng)驗，探索我國煙草物流的戰(zhàn)略發(fā)展方向。
一、我國煙草物流現(xiàn)狀
1、我國煙草物流概念。煙草物流是指卷煙和其上游原料煙葉及輔料等原材料從供應(yīng)地向接收地的實體流動過程，包括了運輸、儲存、裝卸、搬運、分揀、配送、信息處理等基本活動。由于我國煙草行業(yè)的特點，卷煙生產(chǎn)、銷售、煙草專賣品的進出口實行國家專賣體制下的統(tǒng)一集中管理，卷煙生產(chǎn)由各省級中煙工業(yè)公司負責(zé)，而卷煙銷售則由各省煙草公司負責(zé)。按照行業(yè)上下游關(guān)系，煙草物流可以劃分為生產(chǎn)環(huán)節(jié)物流和流通環(huán)節(jié)物流。從物流運作對象而言，生產(chǎn)環(huán)節(jié)物流是指以生產(chǎn)卷煙所需的上游原料煙葉及輔料等原材料為運作對象，以卷煙生產(chǎn)企業(yè)為主體所對應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的物流。流通環(huán)節(jié)物流是指以卷煙為運作對象，從煙草工業(yè)企業(yè)出廠后經(jīng)過運輸、倉儲、分揀、配送到零售戶手中的流轉(zhuǎn)過程，該過程以各地市級煙草公司下屬的配送中心（分中心）和中轉(zhuǎn)站為運作主體。
2、中國煙草物流發(fā)展?fàn)顩r。中國煙草物流從最初物流業(yè)務(wù)分散在各個部門、組織化程度不高、管理粗放的傳統(tǒng)物流模式，到如今“一庫制”配送、物流業(yè)務(wù)集中、工商一體化運作模式的漸趨形成以及物流信息技術(shù)的推廣應(yīng)用，經(jīng)歷了從無到有，從不被重視到上升為行業(yè)核心地位的發(fā)展過程。2002年提出“電話訂貨、網(wǎng)上配貨、電子結(jié)算、現(xiàn)代物流”的要求；2006年強調(diào)建設(shè)適應(yīng)行業(yè)改革發(fā)展的現(xiàn)代物流體系；2007年提出優(yōu)化內(nèi)部資源配置，推動工商一體化運作；2008年提出著力推進工商一體化，建設(shè)高水平行業(yè)物流，努力實現(xiàn)從企業(yè)物流向行業(yè)物流、從銷售物流向供應(yīng)物流轉(zhuǎn)變；2010年提出，“努力打造中國煙草物聯(lián)網(wǎng)，不斷提升行業(yè)物流工作水平”。近年來，行業(yè)現(xiàn)代物流建設(shè)的發(fā)展思路日益明確，目標(biāo)任務(wù)更加清晰，組織機構(gòu)也日趨完善。目前，全國13家工業(yè)公司正式成立物流中心，已經(jīng)有30家省級局（公司）正式成立物流管理處，行業(yè)卷煙配送體系已擁有遍布全國的356個配送中心、1，102個中轉(zhuǎn)站、1，276條卷煙分揀線、15，027臺配送車輛和40，722條配送線路。
二、我國煙草物流發(fā)展的特點
1、工商企業(yè)分設(shè)兩套物流系統(tǒng)，各自運行。目前，中國煙草工業(yè)系統(tǒng)和商業(yè)系統(tǒng)物流獨立運作，有各自的物流網(wǎng)絡(luò)和節(jié)點。工業(yè)生產(chǎn)發(fā)貨點近100個，商業(yè)有300多家地市級煙草公司，近500萬家卷煙零售客戶，另外原材料及輔料發(fā)貨點也有上百個，工商企業(yè)分設(shè)物流系統(tǒng)，各自為政，沒有形成戰(zhàn)略協(xié)作關(guān)系，這些網(wǎng)絡(luò)上節(jié)點的物流基本都是獨立多點對多點的關(guān)系，形成了繁雜的物流網(wǎng)絡(luò)，資源重復(fù)。
2、終端物流服務(wù)對象數(shù)量眾多和訂單量的小而分散。我國大部分卷煙零售戶屬于小本經(jīng)營的“夫妻店”，這些零售戶流動資金少，抵抗市場風(fēng)險能力低，使得他們每次的訂貨數(shù)量少，一次訂貨通常只有幾條，尤其在農(nóng)村這種現(xiàn)象就更加普遍。同時，我國的品牌集中度不高造成了卷煙的品種較多。目前，全國實行配送到戶的物流模式，由于零售戶眾多、每筆訂單偏小、卷煙品種眾多的情況而造成卷煙庫存加大、分揀量大、配送頻次高，極大地增加了配送成本和工作人員的工作量。
3、自動化及信息化程度高。自動輸送機、自動升降卸貨平臺、RFID自動掃描設(shè)備、高架立體倉庫、自動/半自動分揀線、自動安保設(shè)備、倉庫自動溫濕度控制設(shè)備等得到廣泛應(yīng)用。近年來，中國煙草以物流信息化重點工程為抓手，以建設(shè)“數(shù)字煙草”為目標(biāo)，建設(shè)行業(yè)電子政務(wù)、電子商務(wù)、管理決策三大應(yīng)用體系，推廣應(yīng)用了行業(yè)卷煙生產(chǎn)經(jīng)營決策管理系統(tǒng)、工商營銷信息共享系統(tǒng)、商業(yè)企業(yè)卷煙物流配送中心數(shù)字倉儲管理系統(tǒng)和工商卷煙物流在途信息系統(tǒng)等重點工程，極大地推動了行業(yè)信息化建設(shè)的發(fā)展。同時，各企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展實際和業(yè)務(wù)需要，建立了立體倉庫、自動化分揀線、電子標(biāo)簽托盤等物流設(shè)施與設(shè)備，開發(fā)應(yīng)用了智能化倉儲管理系統(tǒng)、卷煙分揀包裝管理系統(tǒng)、GIS智能優(yōu)化調(diào)度管理系統(tǒng)、GPS車輛輔助導(dǎo)航與定位監(jiān)控系統(tǒng)、績效評價考核等多種業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，有效地提高了工作效率、降低了物流成本，提升了服務(wù)質(zhì)量和管理水平。
三、國外煙草物流狀況
物流一直是國際煙草集團非常重要的競爭手段。雖然四大跨國煙草公司分別采用了不同的物流模式，其中菲莫國際公司和英美煙草公司利用第三方物流體系，通過借助區(qū)域優(yōu)秀的物流網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)競爭優(yōu)勢；而日本煙草和帝國煙草在主銷區(qū)都具有自己獨立的物流體系，通過物流運作促進卷煙渠道建設(shè)。另外，西班牙的阿塔迪斯在煙草市場放開以后，也是依靠自身先進高效的物流，能夠以較低的成本費用為客戶提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，牢牢掌握了卷煙的分銷渠道，形成了控制市場的能力。
較為典型的是日本煙草及英美煙草。英美煙草在物流運作上，更加注重對供應(yīng)鏈整體的優(yōu)化，借助優(yōu)秀的第四方物流服務(wù)商，對企業(yè)的采購物流、銷售物流等進行一體化重構(gòu)，達到第四方物流商龐大的物流網(wǎng)絡(luò)與自身業(yè)務(wù)的完美結(jié)合。為了應(yīng)對泛歐物流網(wǎng)絡(luò)的復(fù)雜和多變，英美煙草委托第四方物流公司集成了自身供應(yīng)鏈，借助EDI、ECR、JIT等先進的物流管理理念和技術(shù)，將采購物流、生產(chǎn)物流、銷售物流融合到一起集中化指揮、區(qū)域化運作。同時，在戰(zhàn)略層面、信息和商務(wù)層面上全面集成供應(yīng)鏈，物流運作中透析的市場信息在供應(yīng)鏈全程共享、各區(qū)域一體化運作，快速響應(yīng)了客戶需求，大大降低了物流各個節(jié)點的無效庫存。
與英美煙草不同的是，日本煙草由于開放時間較晚，一開始就采用了守勢策略，獨立經(jīng)營卷煙物流業(yè)務(wù)，鞏固卷煙渠道建設(shè)。日本國內(nèi)卷煙銷售干線物流運輸（工廠至TSN倉庫）由日本煙草株式會社所屬JT物流株式會社負責(zé)。終端客戶配送由日本煙草株式會社控股投資企業(yè)TSN（香煙配送服務(wù)網(wǎng)絡(luò)）株式會社負責(zé)。日本煙草株式會社在TSN公司占有65%的股份。從1963年實行訪送分離開始，日本煙草公司利用40多年的時間，將291個物流點精簡為30個，將2個電話中心整合為1個，充分利用日漸完善的城鄉(xiāng)交通網(wǎng)絡(luò)，整合物流資源，實現(xiàn)集約化經(jīng)營。物流據(jù)點規(guī)劃原則是保證每輛車單程最長2.5小時的距離間隔，即使在送貨時發(fā)生問題，也能夠保證在當(dāng)日將卷煙送到客戶手中。
四、我國煙草物流發(fā)展方向探索
1、實現(xiàn)物流專業(yè)化運作，以組織變革推動物流發(fā)展。將物流業(yè)務(wù)從工業(yè)和商業(yè)企業(yè)中剝離出來，在國家局層面成立中國煙草物流總公司或者管控中心，統(tǒng)一協(xié)調(diào)運作工商物流業(yè)務(wù)，主要負責(zé)卷煙產(chǎn)銷存數(shù)據(jù)匯總分析，訂貨訂單處理和全行業(yè)的采購、生產(chǎn)、運輸、庫存等計劃調(diào)度，實現(xiàn)專業(yè)化分工、專業(yè)化管理、專業(yè)化運作，有效利用各類物流資源，提高市場響應(yīng)能力。
2、合理布局物流網(wǎng)絡(luò)節(jié)點，優(yōu)化物流流程。中國煙草物流網(wǎng)絡(luò)節(jié)點應(yīng)分三個層級：第一層級為全國區(qū)域中心庫，存儲工業(yè)企業(yè)干線運輸?shù)截洠饕脕頋M足所有工業(yè)在中心庫輻射區(qū)域內(nèi)的銷售庫存，中心庫的上游客戶是工業(yè)企業(yè)，下游客戶是各區(qū)域配送中心。各工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品集中運輸至各區(qū)域中心庫，中心庫按所輻射地域煙草公司的訂單信息進行分揀配送，并在24小時內(nèi)直接送達各最終需求地區(qū)的區(qū)域配送中心。第二層級為區(qū)域配送中心，主要是用來滿足區(qū)域內(nèi)零售戶的終端配送。第三層級為中轉(zhuǎn)站，滿足部分區(qū)域配送中心不能直接送至零售戶的需求。中心庫和區(qū)域配送中心的業(yè)務(wù)操作及數(shù)據(jù)處理指令均直接來自中國煙草物流總公司或者管控中心，中轉(zhuǎn)站受區(qū)域配送中心直接領(lǐng)導(dǎo)。中心庫和區(qū)域配送中心的建設(shè)充分利用現(xiàn)有工業(yè)或商業(yè)物流中心，或適當(dāng)擴大正在建設(shè)的物流中心，遵循物流效益最大化原則，發(fā)揮物流經(jīng)濟圈的輻射作用。
3、整合各類物流資源，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。在組織架構(gòu)變構(gòu)和物流網(wǎng)絡(luò)節(jié)點合理布局的基礎(chǔ)上，整合現(xiàn)有各類物流資源，包括物流信息系統(tǒng)、物流基礎(chǔ)設(shè)施、物流設(shè)備、物流車輛等，用標(biāo)準(zhǔn)化的手段，從技術(shù)到管理逐層遞進規(guī)范，保證業(yè)務(wù)流程順暢。
（作者單位：北京交通大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院）
主要參考文獻：
[1]蔣云鳳.中國煙草行業(yè)現(xiàn)代物流建設(shè)現(xiàn)狀及問題研究[J].市場營銷導(dǎo)刊，2009.3.
[2]冷正剛.初探加快建設(shè)煙草商業(yè)現(xiàn)代物流應(yīng)注重的四大要素[A].湖北省煙草學(xué)會，2006年學(xué)術(shù)年會論文集，2006.
2017市場營銷畢業(yè)論文題目提綱格式架構(gòu)
一、專題研究類
1. 談?wù)劗a(chǎn)品壽命周期與營銷策略的關(guān)系
2. 產(chǎn)品特點與廣告媒體的選擇
3. 定價技巧的應(yīng)用
4. 淺析直接營銷在企業(yè)銷售中的應(yīng)用
5. 論公關(guān)促銷策略
6. 定價策略和降價決策分析
7. 企業(yè)綠色營銷問題的探析
8. 分銷渠道管理中存在的問題及對策
9. 高新技術(shù)企業(yè)營銷渠道設(shè)計與創(chuàng)新探討
10. 試論企業(yè)銷售渠道的創(chuàng)新與優(yōu)化
11. 網(wǎng)絡(luò)時代的消費特征及營銷對策
12. 國際營銷中產(chǎn)品的包裝、促銷與傳播
13. 制約我國企業(yè)開展綠色營銷的原因及其對策
14. “定制營銷”理念的前瞻及潛力芻議
15. 市場營銷觀念與商品包裝的倫理道德問題
16. 分銷網(wǎng)絡(luò)的有效管理與創(chuàng)新
17. 論渠道價值鏈增值管理對策
18. 跨文化交際中的跨國公司營銷策略
19. 淺談產(chǎn)品直銷的利與弊
20. 營銷道德失范的成因分析
21. 淺議利用營銷中的非價格因素提高企業(yè)核心競爭力
22. 市場定位戰(zhàn)略的應(yīng)用
23. 市場滲透策略的應(yīng)用
24. 銷售人員銷售目標(biāo)值確定的依據(jù)
25. 談?wù)勁c推銷對象的交往技巧
26. 銷售工作中的渠道組合策略
27. 產(chǎn)品壽命周期與渠道組合策略
28. 如何合理控制銷售費用
29. 關(guān)于連鎖經(jīng)營運行模式的思考
30. 企業(yè)開拓國際市場的產(chǎn)品營銷策略探討
31. 市場營銷渠道的沖突與管理
32. 試論網(wǎng)絡(luò)時代的客戶關(guān)系管理
33. 從汽車銷售談制與集團經(jīng)營
34. 企業(yè)文化在產(chǎn)品銷售中的推動作用
35. 服務(wù)營銷新模型
36. 論“名牌”的特征及產(chǎn)生條件
37. 我國銀行業(yè)市場營銷中存在的問題及對策
38. “4P”、“4C”、“4S”三位一體的結(jié)合與應(yīng)用
39. 快速消費品的營銷渠道管理
40. 營銷組織設(shè)計和再造問題
41. 商品房市場營銷策劃問題
42. 高新技術(shù)產(chǎn)品營銷問題探討
43. CRM在汽車營銷企業(yè)中的開發(fā)與應(yīng)用
44. 我國企業(yè)綠色營銷理念及實踐的特征分析
45. 論生態(tài)型企業(yè)營銷體系的建立與改造
46. 高科技企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)營銷
47. 中國汽車企業(yè)自主品牌營銷策略研究
48. 國內(nèi)連鎖經(jīng)營模式中的主要問題及對策
49. 醫(yī)療服務(wù)營銷中的客戶關(guān)系管理
50. 網(wǎng)絡(luò)營銷時代旅游企業(yè)的客戶關(guān)系管理
51. 網(wǎng)絡(luò)營銷中的廣告策略探究
52. 淺析服務(wù)企業(yè)個性化服務(wù)營銷策略
53. 家電連鎖企業(yè)物流配送策略研究
54. 我國房地產(chǎn)營銷策略存在的問題及對策
55. 網(wǎng)絡(luò)購物中影響消費者信任的因素研究
56. 體驗營銷在某行業(yè)的運用
57.論服務(wù)企業(yè)的客戶關(guān)系管理
58.跨文化營銷的挑戰(zhàn)與對策研究
59.營銷渠道變革的新趨勢研究
60.高科技產(chǎn)品的營銷戰(zhàn)略研究
61.整合營銷及其應(yīng)用分析
62.企業(yè)危機公關(guān)研究
63.談判中的溝通技巧
64.論營銷城市
65.企業(yè)內(nèi)部公共關(guān)系研究
二、企業(yè)、產(chǎn)品研究類
1. 某企業(yè)(產(chǎn)品)的市場調(diào)研
2. 某公司CI設(shè)計方案
3. 某企業(yè)廣告案例分析
4. 某企業(yè)市場調(diào)查和市場預(yù)測的實施方案
5. 某企業(yè)銷售激勵機制的設(shè)計
6. 某公司營銷戰(zhàn)略研究(畢業(yè)論文參考網(wǎng)整理收集 lw61.com)
7. 某公司營銷隊伍的組織與設(shè)計
8. 某公司企劃案例研究
9. 某企業(yè)促銷方式評價
10. 某企業(yè)服務(wù)質(zhì)量控制方案與評價
11. 某產(chǎn)品企劃案
12. 某公司或產(chǎn)品廣告效果評價
13. 某企業(yè)品牌營銷策略研究
14. 為某企業(yè)制定銷售人員培訓(xùn)計劃
15. 某產(chǎn)品分渠道研究
16. 為某企業(yè)制定銷售人員培訓(xùn)計劃
17. 為某企業(yè)制定銷售人員培訓(xùn)計劃
18. 某企業(yè)新產(chǎn)品營銷策略研究
19. 對某產(chǎn)品的市場預(yù)測
20. 某產(chǎn)品市場調(diào)查表的設(shè)計及分析
21. 某新產(chǎn)品投放市場的營銷策略組合
22. 某產(chǎn)品壽命周期分析及營銷策略的選擇
23. 某企業(yè)內(nèi)部治理機制與企業(yè)營銷績效關(guān)系研究
24. 某企業(yè)多元化經(jīng)營戰(zhàn)略的選擇與實施
25. 淺析某企業(yè)實施綠色營銷的問題以及對策
26. 如家經(jīng)濟型連鎖酒店的營銷策略分析
27. 寶潔洗發(fā)水多品牌實施的效度分析
28. 諾基亞新產(chǎn)品開發(fā)程序的效度分析
29. 宜家公司對我國家具零售業(yè)的影響與對策
30. 對新東方教育科技集團發(fā)展戰(zhàn)略的探討
31. 沃爾瑪連鎖經(jīng)營中存在的問題與對策
32. 蒙牛公司企業(yè)文化營銷探析
33. 海爾集團員工與顧客滿意度探析
34. 李寧公司品牌營銷研究
35. 中國某品牌國際化戰(zhàn)略研究
市場營銷論文題目
市場營銷專業(yè)2010屆部分畢業(yè)論文題目(市場營銷類) 1,中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)市場營銷障礙與對策
2,供應(yīng)鏈系統(tǒng)中關(guān)于提高服務(wù)質(zhì)量的探討
3,供應(yīng)鏈管理中供應(yīng)商選擇問題的研究
4,淺談產(chǎn)品直銷的利與弊
5,呼倫貝爾市旅游營銷問題和發(fā)展策略
6,呼倫貝爾市保險業(yè)市場營銷管理現(xiàn)狀,問題及對策 7,呼倫貝爾市旅游業(yè)營銷策略與分析
8,營銷創(chuàng)新——我國企業(yè)的營銷創(chuàng)新研究
9,淺析電子商務(wù)產(chǎn)品的定價方法與策略
10,從銀行業(yè)務(wù)拓展看銀行營銷
11,我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò)營銷存在的問題及對策
12,營銷整合的策劃性研究
13,我國網(wǎng)絡(luò)游戲營銷策略分析——以《 》為例 14,關(guān)于呼倫貝爾市寬帶市場的調(diào)查報告
15,小論電子商務(wù)對市場銷售的影響
16,論營銷職能是企業(yè)的基本職能
17, 談企業(yè)目標(biāo)市場選擇與產(chǎn)品開發(fā)
18,某產(chǎn)品壽命周期分析及營銷策略的選擇 19,營銷策略中廣告的運用
20,產(chǎn)品特點與廣告媒體的選擇
21,論消費心理預(yù)測
22,消費心理與廣告研究
23,營銷活動中的公共關(guān)系分析
24,營銷活動中的定價技巧
25,激勵因素在銷售管理工作中的作用
26,我國不同職業(yè)和收入群體的消費心理現(xiàn)狀研究 27,市場細分原理與企業(yè)目標(biāo)市場選擇
28,某新產(chǎn)品投放市場的營銷策略組合
29,我國服裝業(yè)營銷渠道管理研究
30,快速消費品行業(yè)營銷渠道管理研究
31,我國連鎖企業(yè)商品配送問題研究
32,連鎖企業(yè)的供應(yīng)鏈管理研究
33,企業(yè)對經(jīng)銷商的選擇和管理
34,我國物流現(xiàn)代化的現(xiàn)狀及對策研究
35,淺析當(dāng)前工商企業(yè)營銷渠道的矛盾沖突 36,水平渠道沖突與管控
37,垂直渠道沖突管控
38,中小企業(yè)品牌建設(shè)研究
39, 結(jié)合行業(yè)談企業(yè)營銷戰(zhàn)略選擇
40,中小企業(yè)市場營銷定位研究
41,企業(yè)定位與企業(yè)品牌建設(shè)的關(guān)系研究
42,企業(yè)定位中差異性特征的選擇
43, 中小企業(yè)市場目標(biāo)市場選擇
44, 中小企業(yè)的差異性塑造
45,中小企業(yè)產(chǎn)品組合策略選擇
46,產(chǎn)品組合策略與價格策略協(xié)同問題研究 47,終端主導(dǎo)市場條件下企業(yè)渠道變化
48,談?wù)劗a(chǎn)品壽命周期與營銷策略的關(guān)系 49,企業(yè)包裝策略研究
50,差異化營銷策略分析
51,產(chǎn)品分銷中竄貨問題研究
52, 論新產(chǎn)品開發(fā)策略
53,論渠道創(chuàng)新策略
54,論酒類產(chǎn)品的渠道策略
55, 食品企業(yè)品牌提升研究
56,中小型企業(yè)應(yīng)該如何設(shè)計渠道結(jié)構(gòu) 57, 啤酒企業(yè)的渠道策略研究
58,企業(yè)物流管理信息化問題及對策研究 59,論供應(yīng)鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟管理
60,市場預(yù)測手段研究
公共關(guān)系論文參考題目
1,社會主義市場經(jīng)濟條件下的政府公關(guān)問題 2,鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的公共關(guān)系問題研究
3,試論公關(guān)策劃的幾個問題
4,試論廣告策劃
5,創(chuàng)新思維在公關(guān)中的應(yīng)用
6,經(jīng)濟全球化與公關(guān)觀念創(chuàng)新
7,產(chǎn)品推銷中的公關(guān)策略
8,市場經(jīng)濟中的企業(yè)形象策略
9,良好的購物環(huán)境在促銷中的意義
10,企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制中的公關(guān)問題
12,市場經(jīng)濟與公共關(guān)系的關(guān)系
13,試分析馬斯洛的需要層次論
14,組織變革的理論分析
15,試論現(xiàn)代管理的系統(tǒng)觀
16,試論現(xiàn)代管理的人本原理
17,政府公關(guān)形象的塑造
18,企業(yè)文化建設(shè)研究
19,公共關(guān)系在我國的發(fā)展趨勢
20,公共關(guān)系危機處理的對策
21,組織形象構(gòu)成要素分析
國際市場營銷論文:
1,國際企業(yè)如何避免水土不服
2,國際企業(yè)市場進入模式及其選擇研究 3,跨國經(jīng)營中的文化營銷
4,論我國出口企業(yè)核心競爭力的培育與構(gòu)建
5,知識經(jīng)濟條件下國際營銷渠道的變革趨勢與策略
6,國際營銷的兩個流派: 標(biāo)準(zhǔn)化觀點對適應(yīng)性觀點 7,國際營銷: 標(biāo)準(zhǔn)化與差異化的融合
8,國際營銷渠道中的渠道行為
9,經(jīng)濟全球化時代國際營銷戰(zhàn)略新發(fā)展 10,國際營銷渠道新特點與跨國經(jīng)營
11,試論我國企業(yè)在國際營銷中的品牌策略
12,中國企業(yè)國際營銷進展: 階段特征與戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變 13,經(jīng)濟全球化與我國國際營銷戰(zhàn)略
14,試論跨國戰(zhàn)略聯(lián)盟與提高企業(yè)國際營銷效率 15,全球本地化: 國際營銷之謎
16,綠色貿(mào)易壁壘與國際綠色營銷研究
消費者行為學(xué)論文:
1,品牌形象的消費行為學(xué)研究
2,大學(xué)生消費心理和消費行為的研究
3,大學(xué)生消費行為的分析與引導(dǎo)
4,關(guān)于綠色消費行為的思考
5,當(dāng)代大學(xué)生消費結(jié)構(gòu)與消費行為探析 6,解讀女性消費者行為學(xué)的理論范式
7,區(qū)域差異的消費行為研究
8,信息不對稱條件下的消費者行為
9,論大學(xué)生的消費行為及其社會心理特點 10,消費體驗理論評述
11,個人消費行為模型分析
12,方消費者行為學(xué)研究理論和方法評析 13,非理性消費行為理論分析
14,中年女性消費行為特點與營銷策略
15,廣告信息對消費行為的影響及作用
16,影響農(nóng)民消費行為的制約因素及化解 17,農(nóng)村不同收入群體消費行為特征分析 18,大學(xué)生通信業(yè)務(wù)消費行為分析
19,大學(xué)生不良消費行為的現(xiàn)狀, 原因和對策 20,對從眾消費行為的分析與思考
21,轉(zhuǎn)型時期中國消費行為研究
22,網(wǎng)上消費者消費行為研究
服務(wù)營銷論文題目:
1,論服務(wù)與服務(wù)營銷
2,服務(wù)營銷研究的熱點與發(fā)展趨勢
3,服務(wù)營銷創(chuàng)造顧客忠誠
4,超市服務(wù)營銷戰(zhàn)略探析
5,關(guān)系營銷: 服務(wù)營銷的理論基礎(chǔ)
6,透視服務(wù)營銷的分析框架
7,服務(wù)營銷: 21 世紀(jì)企業(yè)營銷立足之道 8,服務(wù)營銷打造顧客滿意
9,現(xiàn)代企業(yè)中的服務(wù)營銷
10,服務(wù)質(zhì)量分析及評價研究
11,服務(wù)營銷的定價策略研究
12,論服務(wù)營銷的有形化策略
13,服務(wù)營銷創(chuàng)造顧客忠誠
14,服務(wù)利潤鏈與內(nèi)部營銷
15,客戶關(guān)系管理在醫(yī)院服務(wù)營銷中的應(yīng)用 16,服務(wù)營銷的基礎(chǔ)探析
17,知識經(jīng)濟與服務(wù)營銷
18,顧客滿意戰(zhàn)略與服務(wù)營銷
19,企業(yè)服務(wù)營銷的初步探討
20,服務(wù)質(zhì)量差異模型及應(yīng)用
21,服務(wù)營銷與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)
22,城市超市顧客消費行為模式研究
2017市場營銷畢業(yè)論文題目提綱格式架構(gòu)相關(guān)文章：
1.2016市場營銷論文題目參考
2.2016屆市場營銷專業(yè)畢業(yè)論文選題
3.2016市場營銷畢業(yè)論文題目
關(guān)鍵詞：全面預(yù)算 考核評價 指標(biāo)設(shè)置 責(zé)任中心
一、預(yù)算管理在財產(chǎn)保險公司應(yīng)用的現(xiàn)狀
（一）預(yù)算作用不明確
內(nèi)部對預(yù)算的重要性缺乏系統(tǒng)的認識，懷疑預(yù)算管理在企業(yè)成本管控中的效果。沒有充分發(fā)揮預(yù)算在事前規(guī)劃、事中控制、事后分析過程中的動態(tài)管理作用。
（二）預(yù)算控制流于形式
表現(xiàn)為預(yù)算指標(biāo)確定不科學(xué)、設(shè)定不合理、控制不嚴(yán)格，在編制前未能進行充分的調(diào)查分析，使預(yù)算目標(biāo)的確定缺乏科學(xué)依據(jù)。預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致預(yù)算難以真正落實及執(zhí)行。
（三）預(yù)算考核不嚴(yán)謹(jǐn)
未能充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵作用，由于預(yù)算目標(biāo)本身不夠公平合理，未能有效地激發(fā)員工自覺、主動地執(zhí)行預(yù)算的工作熱情。
全面預(yù)算管理在財產(chǎn)保險公司應(yīng)用中的困境，主要存在著以下幾個原因。
1.業(yè)務(wù)特點決定了預(yù)算管理的復(fù)雜性。財險業(yè)務(wù)大多為一年短期業(yè)務(wù)，容易受到國家宏觀經(jīng)濟形勢，居民生活水平等多種因素作用，經(jīng)營對象與工商企業(yè)相比較,其成本具有風(fēng)險性、不確定性等，這些特點決定了財產(chǎn)保險預(yù)算管理特殊性和復(fù)雜性。
2.主要成本具有很強的剛性特征。全面預(yù)算管理分為預(yù)測籌劃、過程監(jiān)控、對照分析、改善調(diào)整、整體評價等各個過程。但財產(chǎn)保險公司承保、理賠成本彈性較小，控制過多有可能造成費用后延，違背了預(yù)算本質(zhì)，反而對正常核算產(chǎn)生不利影響。
3.預(yù)算接受度不高，抵觸情緒仍然存在。費用使用前多了預(yù)算前置審批、預(yù)算審核手續(xù)，事后多了預(yù)算評估的環(huán)節(jié)。
二、預(yù)算管理在財產(chǎn)保險公司經(jīng)營中的作用
企業(yè)對預(yù)算管理的重要性沒有明確認識造成預(yù)算管理在實施過程中存在很多問題，認真梳理預(yù)算在保險公司經(jīng)營管理中的作用及其重要。
首先是協(xié)調(diào)部門一致。保險公司內(nèi)部部門繁多，各部門因職責(zé)不同，往往會出現(xiàn)相互沖突的現(xiàn)象，必須協(xié)調(diào)一致，才能最大程度地實現(xiàn)企業(yè)收支控管。通過跨部門的預(yù)算管理能有效整合部門利益，確保實現(xiàn)公司經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。
其次是加強成本控管。預(yù)算指標(biāo)為企業(yè)成本控制提供了標(biāo)準(zhǔn)，促使企業(yè)對成本支出進行評估，通過預(yù)算管理確保使各項指標(biāo)沿既定軌跡發(fā)展，并最終達到企業(yè)最終戰(zhàn)略目標(biāo)。正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。
最后戰(zhàn)略目標(biāo)落實。預(yù)算能將企業(yè)的年度經(jīng)營目標(biāo)層層傳遞和分解，使企業(yè)中每個職位被賦與戰(zhàn)略責(zé)任，每個員工承擔(dān)各自的崗位職責(zé)。預(yù)算指標(biāo)作為年度績效考核的相對指標(biāo)，能更好的評價員工、部門，基層公司的工作成果，能客觀地反映員工對企業(yè)的貢獻大小。
三、財產(chǎn)保險公司改進預(yù)算管理的舉措
(一)建立以責(zé)任中心進行控制的全面預(yù)算體系
在當(dāng)前我國保險欠發(fā)達、效益不高、保險人的自律性不強、保險市場環(huán)境需要進一步規(guī)范、管理手段和管理能力有待于提高的情況下,財產(chǎn)保險公司應(yīng)當(dāng)嘗試按責(zé)任中心進行預(yù)算控制,實行分類預(yù)算、分類考核、分類管理。
業(yè)務(wù)管理部門作為保費收入、賠付支出、承保理賠費用預(yù)算的責(zé)任中心,授予其相應(yīng)的費率、賠付各流程政策制定權(quán)和手續(xù)費管理權(quán); 行政管理部門作為資產(chǎn)、行政費用的責(zé)任中心,由其在年度預(yù)算控制的總資產(chǎn)、總職場面積和費用、總行政費用內(nèi),制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)配原則；人力資源部門作為薪酬、人數(shù)責(zé)任中心,由其在年度預(yù)算控制的薪酬和人數(shù)內(nèi),制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和調(diào)配原則;各基層機構(gòu)作為預(yù)算執(zhí)行部門,在下達的各類計劃和調(diào)配原則內(nèi)達成收入計劃、控制支出,可以在計劃內(nèi)進行適度的調(diào)控和考核。
(二)建立合理的預(yù)算指標(biāo)體系與分析評價體系
首先,繁簡結(jié)合，合理設(shè)置預(yù)算指標(biāo),。對于收入類，設(shè)置續(xù)保指標(biāo)與新保指標(biāo)，對于支出賠款類設(shè)置賠付率指標(biāo)。費用類設(shè)置總費用率指標(biāo)，其中對于費用類承保、理賠費用分別與保費、賠款掛鉤，管理費用總額控制。對于費用類指標(biāo)盡量化繁為簡，一個責(zé)任中心避免小指標(biāo)過多，確保日常考核監(jiān)控的可操作性。
其次,公司要成立常設(shè)性預(yù)算委員會,對財務(wù)預(yù)算的編制、調(diào)整進行討論評審。主要是對預(yù)算控制部門責(zé)任進行確認、對預(yù)算執(zhí)行情況進行分析評價,對各預(yù)算執(zhí)行單位提出的調(diào)整要求進行評估審議,對環(huán)境政策變化進行跟蹤并提出是否修訂建議，對預(yù)算調(diào)整對總體戰(zhàn)略目標(biāo)的影響評估等。評審結(jié)果交公司決策層決策,使財務(wù)預(yù)算客觀、公正、動態(tài)管理、有序有據(jù)。
(三) 設(shè)置獨立公正的預(yù)算編制管理機構(gòu)
預(yù)算草案到編制出正式的預(yù)算是一個復(fù)雜而且專業(yè)化的過程,因此需要設(shè)立一個專門的機構(gòu)來負責(zé)預(yù)算的編制匯總,并處理日常管理事務(wù)。目前許多企業(yè)的預(yù)算指定由財務(wù)部門完成并實施,這不利于處理好各個部門之間的利益關(guān)系,同時降低了預(yù)算控制系統(tǒng)權(quán)威性,造成對執(zhí)行部門預(yù)算約束力不強。保險企業(yè)在企業(yè)預(yù)算控制系統(tǒng)的改進過程中必須消除“財務(wù)預(yù)算是財務(wù)部門的預(yù)算”錯誤認識,明確預(yù)算是企業(yè)自身實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的必要工具，各責(zé)任中心對預(yù)算制定、執(zhí)行、結(jié)果都要負全部責(zé)任。這樣才能有效防止預(yù)算控制系統(tǒng)在執(zhí)行中的控制失效。
四、結(jié)束語
全面而深刻的認識全面預(yù)算管理的作用以及合理設(shè)置預(yù)算控制流程，才能有效實施全面預(yù)算管理，最終使其成為實施企業(yè)戰(zhàn)略與提高經(jīng)營績效的工具。在保險行業(yè)日益規(guī)范今天，各大保險公司的管理模式逐漸向集中化、標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展，如何更有效地利用全面預(yù)算管理保證企業(yè)戰(zhàn)略的進一步落實，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)管理效率與經(jīng)營效益，必將重新成為新的課題。
參考文獻：
陳恩莉，財產(chǎn)保險公司財務(wù)預(yù)算控制探討，金融經(jīng)濟 2009（20）
馬莉欣，淺談財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)中的作用，現(xiàn)代經(jīng)濟信息2009（16）
