時(shí)間：2022-02-06 18:04:30
序論：在您撰寫(xiě)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)論文時(shí)，參考他人的優(yōu)秀作品可以開(kāi)闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
[關(guān)鍵詞]非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)；數(shù)據(jù)采集；數(shù)據(jù)處理
一、問(wèn)題的提出
非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是一個(gè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和分析過(guò)程，它通過(guò)采集被審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行連續(xù)、全面的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題、疑點(diǎn)和異常，評(píng)估被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)狀況，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線(xiàn)索和資料，為制定審計(jì)計(jì)劃提供支持。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)是以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和手工操作為主展開(kāi)的。如今，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度不斷提高，交易信息和管理信息不斷膨脹，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)手段對(duì)信息化后新出現(xiàn)的問(wèn)題無(wú)法控制，因此迫切需要審計(jì)部門(mén)用科技手段提高審計(jì)水平。另外，隨著信息化程度的提高，全國(guó)性計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)已開(kāi)始運(yùn)行，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)已具備應(yīng)有的條件。在國(guó)外電力公司審計(jì)中，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)占有很重要的位置，且非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成本相對(duì)較低，同樣能夠在不同程度上發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。
另外，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)對(duì)于提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)工作成本，擴(kuò)大審計(jì)工作范圍，提高審計(jì)工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、系統(tǒng)化和科學(xué)化具有重要作用。
國(guó)外沒(méi)有明確提出非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)概念，他們對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的相關(guān)研究常稱(chēng)為“連續(xù)審計(jì)（continuousaudit）”[1]或“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)”。發(fā)達(dá)國(guó)家早在上個(gè)世紀(jì)就對(duì)此進(jìn)行了開(kāi)發(fā)研究和大膽嘗試，并且有了一定的成功經(jīng)驗(yàn)。如瑞典國(guó)家審計(jì)署建設(shè)的“夢(mèng)想藍(lán)圖”工程，計(jì)劃實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員無(wú)論身處何地，都可以通過(guò)訪問(wèn)被審單位的中央數(shù)據(jù)庫(kù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和審計(jì)，要求被審單位以審計(jì)人員可以訪問(wèn)的方式存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，目前這一工程已成功地開(kāi)發(fā)了相關(guān)審計(jì)支持軟件系統(tǒng)；羅馬尼亞審計(jì)院將聯(lián)網(wǎng)審計(jì)用于增值稅退稅等領(lǐng)域，其特征是通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行審計(jì)，要求審計(jì)人員可以進(jìn)入被審單位網(wǎng)絡(luò)直接獲取數(shù)據(jù)；印度最高審計(jì)機(jī)關(guān)則對(duì)如何確保數(shù)據(jù)的機(jī)密性、完整性和可行性以及數(shù)據(jù)的再利用進(jìn)行了卓有成效的研究；波蘭、巴基斯坦等國(guó)對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的法律和執(zhí)行要求進(jìn)行了研究；德國(guó)、英國(guó)等國(guó)家則開(kāi)始探討實(shí)施網(wǎng)絡(luò)安全的審計(jì)。
在國(guó)內(nèi)，從1996年開(kāi)始，國(guó)內(nèi)金融系統(tǒng)開(kāi)始對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)行了試探性研究，試圖實(shí)現(xiàn)監(jiān)管方式以現(xiàn)場(chǎng)檢查為主向非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管為主轉(zhuǎn)變。目前中國(guó)人民銀行、國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行、建設(shè)銀行、國(guó)泰君安等都紛紛建立了自己的非現(xiàn)場(chǎng)稽核系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)總部對(duì)各營(yíng)業(yè)部的有效管理和審計(jì)。此外，一些大型企業(yè)也都紛紛開(kāi)始進(jìn)行有益的嘗試，希望能夠在系統(tǒng)內(nèi)部真正實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程、實(shí)時(shí)的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。
因此，可以說(shuō)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，也適應(yīng)了企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和最大限度地實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的要求，從而必將成為新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)常規(guī)、主要的審計(jì)形式。[2]
基于以上分析，可以看出研究非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有重要的理論和應(yīng)用價(jià)值。為了實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，本文對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行研究，主要內(nèi)容組織如下：第二部分研究實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的總體思路；第三部分研究非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)采集技術(shù)；第四部分分析非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)；最后一部分提出實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的建議。
二、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)的總體思路
要實(shí)現(xiàn)真正的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，應(yīng)該利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)采集、加工、存儲(chǔ)、分析和傳輸，從而得到及時(shí)、科學(xué)和完善的審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)分析結(jié)果，使審計(jì)工作從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，從靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合。
非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)在技術(shù)實(shí)現(xiàn)上主要分成以下四個(gè)階段：
（一）數(shù)據(jù)采集
要實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，必須研究如何采集被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)。另外，如果不能采集到真正的審計(jì)數(shù)據(jù)，則會(huì)得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果，正所謂“垃圾進(jìn)，垃圾出”。由于電子數(shù)據(jù)的采集是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的關(guān)鍵步驟，本文將在第三部分重點(diǎn)研究。
（二）數(shù)據(jù)傳輸
在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，對(duì)數(shù)據(jù)傳輸?shù)谋Ｕ闲砸筝^高，必須具有較高容錯(cuò)性，任何一個(gè)通信的斷線(xiàn)不能影響整個(gè)數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)，系統(tǒng)必須具有自動(dòng)檢測(cè)斷線(xiàn)功能，在通信線(xiàn)路正常后能自動(dòng)再聯(lián)接，并能實(shí)現(xiàn)斷點(diǎn)續(xù)傳。
（三）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量管理
中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-01
一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的意義
1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義
商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是客觀、公正的監(jiān)督控制活動(dòng)，它對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)控制提供評(píng)價(jià)和咨詢(xún)活動(dòng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也是銀行業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。
2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)實(shí)意義
有利于我國(guó)商業(yè)銀行盡快與國(guó)際商業(yè)銀行接軌，有利于提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的地位。
二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
審計(jì)理念缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性不足
三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際借鑒
1.發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)
（1）合理的審計(jì)模式，內(nèi)審部門(mén)有更多的獨(dú)立性和權(quán)威性
內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置問(wèn)題對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)制度至關(guān)重要，西方商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，總行實(shí)施了機(jī)構(gòu)健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而在各分支機(jī)構(gòu)則只是設(shè)立簡(jiǎn)單的審計(jì)控制辦事處，這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)現(xiàn)了“倒金字塔”型。各分支行擔(dān)任服務(wù)窗口的職能，總行執(zhí)行主要的經(jīng)營(yíng)職能。
（2）內(nèi)部審計(jì)職能定位明確
縱觀當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的一些做法已經(jīng)走在內(nèi)審領(lǐng)域的前沿：充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)和服務(wù)職能、更加注重內(nèi)部審計(jì)過(guò)程而不是審計(jì)結(jié)果、對(duì)商業(yè)銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評(píng)估、對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提出合理的審計(jì)咨詢(xún)意見(jiàn)和改進(jìn)措施、協(xié)助被審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度
2.國(guó)外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的啟示
（1）重視內(nèi)部審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)的最終目的是實(shí)現(xiàn)銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中，必不可少會(huì)出現(xiàn)一些內(nèi)部控制的問(wèn)題，所以關(guān)于如何評(píng)價(jià)和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范必須有章可循。如果內(nèi)部審計(jì)的職能和作用無(wú)法得到有效的發(fā)揮，或者內(nèi)部審計(jì)成本高于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，那么銀行完全可以把內(nèi)部審計(jì)外包給其他審計(jì)咨詢(xún)公司或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)還可能為實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的效益做出貢獻(xiàn)，從而降低商業(yè)銀行成本。
（2）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并重。進(jìn)行實(shí)地審計(jì)檢查是傳統(tǒng)的審計(jì)方式，這有利于更加直觀的找出問(wèn)題的根源，并在第一時(shí)間對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析，并給出直接的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)前，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，傳輸系統(tǒng)的發(fā)達(dá)已經(jīng)可以滿(mǎn)足審計(jì)證據(jù)和報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞。通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出其存在的問(wèn)題，從而有計(jì)劃的對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全方位一體化的審計(jì)。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)展趨勢(shì)就是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并重。
四、提高我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策
1.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念
目前，中國(guó)的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的概念也很舊，仍然在“金融審計(jì)”的階段，在實(shí)踐中，在中國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)主要是真實(shí)性審核，這種內(nèi)部審計(jì)理念強(qiáng)調(diào)的是針對(duì)會(huì)計(jì)材料和業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，無(wú)法給商業(yè)銀行帶來(lái)效益，也不能間接增加銀行的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必要條件之一。與此同時(shí)，內(nèi)部控制的重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成了內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。因此，只有從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思想認(rèn)識(shí)，深化“增值型審計(jì)”的概念，以促進(jìn)審計(jì)模式的發(fā)展，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利益，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃，全方位多角度一體化的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，為商業(yè)銀行增加效率和效益。
2.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作手段、方式和方法
商業(yè)銀行的電子化進(jìn)程加快，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)和管理越來(lái)越離不開(kāi)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)的普及。信息科技和電子銀行的大力發(fā)展使得風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題在當(dāng)下變得越來(lái)越突出，銀行業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)也必須面向電子化，網(wǎng)絡(luò)化。
在審計(jì)手段方面，應(yīng)大力推廣使用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核技術(shù)能夠充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢(shì)，定義各種問(wèn)題，在審計(jì)軟件等現(xiàn)代技術(shù)的大力支持下，連續(xù)動(dòng)態(tài)地對(duì)商業(yè)銀行各部門(mén)會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配和分析，對(duì)其出現(xiàn)的異常活動(dòng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而縮小審計(jì)范圍，精確風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的領(lǐng)域，科學(xué)合理的安排被審計(jì)單位的審計(jì)計(jì)劃，最終使得審計(jì)資源優(yōu)化配置。
在審計(jì)方式方面，改變以往事先預(yù)告多的工作方式，增加突擊審計(jì)力度。按照西方商業(yè)銀行的慣例，選擇不定時(shí)的對(duì)商業(yè)銀行各部門(mén)進(jìn)行一次突擊審查。
3.加強(qiáng)公司治理，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性
內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要息相關(guān)。只有保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在商業(yè)銀行各部門(mén)中具備較高的地位，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也關(guān)系到審計(jì)任務(wù)是否按期完成，是否高質(zhì)量完成。提高內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性也是加強(qiáng)公司治理的重要舉措，公司在規(guī)劃法人治理結(jié)構(gòu)時(shí)就應(yīng)該充分考慮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性和獨(dú)立性，將內(nèi)部審計(jì)定位于董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)之下，內(nèi)部審計(jì)人員直接向董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立和權(quán)威。
五、結(jié)語(yǔ)
感謝老師們一路上對(duì)我論文的指導(dǎo)和支持，對(duì)于我存在的不足及時(shí)指出并加以指導(dǎo)，如果沒(méi)有老師們的幫助，我想也就沒(méi)有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經(jīng)歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻(xiàn)給你們！在我的論文中參考了大量的文獻(xiàn)資料，在此，向各學(xué)術(shù)界的前輩們致敬！
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：審計(jì)成本，影響因素，審計(jì)成本控制
1. 審計(jì)成本含義及構(gòu)成
1.1 審計(jì)成本的含義
審計(jì)成本的一般含義是指由于事務(wù)所承接審計(jì)項(xiàng)目所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，即審計(jì)項(xiàng)目成本。審計(jì)項(xiàng)目的成本是由于事務(wù)所接受審計(jì)業(yè)務(wù)所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計(jì)成本。審計(jì)項(xiàng)目成本控制是事務(wù)所審計(jì)成本控制的重點(diǎn),研究它的構(gòu)成具有重要意義?？萍颊撐?。
1.2審計(jì)成本的構(gòu)成
審計(jì)項(xiàng)目成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是直接構(gòu)成審計(jì)項(xiàng)目成本的費(fèi)用,它包括業(yè)務(wù)承接費(fèi)用(即審前調(diào)查成本)、審計(jì)計(jì)劃費(fèi)用、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的外勤審計(jì)成本、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的內(nèi)勤審計(jì)成本。其中有必要強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的外勤審計(jì)成本,它主要由審計(jì)時(shí)間成本、審計(jì)取證費(fèi)用以及專(zhuān)家聘請(qǐng)費(fèi)用等組成。而間接成本主要是指為審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)的費(fèi)用,如與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)的成本、城市間以及市內(nèi)交通費(fèi)等。
2. 審計(jì)成本影響因素分析
本文認(rèn)為,影響審計(jì)成本的因素主要有以下幾個(gè)方面:
2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)成本的核心因素。它對(duì)審計(jì)成本的影響體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程當(dāng)中,在一定的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)大小的評(píng)價(jià)將直接影響可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。二是較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增大事務(wù)所出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大?？萍颊撐摹４藭r(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然沒(méi)有增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的數(shù)量,但是增加了風(fēng)險(xiǎn)損失成本發(fā)生的概率。
2.2 審計(jì)技術(shù)方法
先進(jìn)高效的審計(jì)技術(shù)方法能明顯地降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率。目前審計(jì)技術(shù)方法對(duì)審計(jì)成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,通用審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)等極大地提高了審計(jì)的效率,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在更短的時(shí)間內(nèi)完成更多的工作,從而大大降低了審計(jì)項(xiàng)目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計(jì)資源于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)方法的應(yīng)用,如風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的應(yīng)用,大大提高了審計(jì)效率,為降低審計(jì)成本提供了廣闊的空間。
2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理水平
經(jīng)營(yíng)管理水平較高的事務(wù)所一般具有嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度和完備的時(shí)間、資金預(yù)算,能夠在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,努力提高審計(jì)效率,降低審計(jì)成本。同時(shí),較為嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度降低了出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性,降低了風(fēng)險(xiǎn)損失成本發(fā)生的概率。
2.4 審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模
審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模一般與被審計(jì)單位規(guī)模相聯(lián)系,被審計(jì)單位的規(guī)模越大資產(chǎn)規(guī)?；驁?bào)表項(xiàng)目規(guī)模也就越大,發(fā)生的事項(xiàng)越多,賬戶(hù)余額越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)投入的審計(jì)資源相對(duì)與小規(guī)模的單位也就越多審計(jì)成本也就相應(yīng)地會(huì)加大。由此可以看出,審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模與審計(jì)成本之間正相關(guān)。
3. 審計(jì)成本的控制
3.1 辨證地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了一種既能保持審計(jì)效果又能使審計(jì)效率較高的全新思路。引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計(jì)戰(zhàn)略時(shí),注重在審計(jì)效果和審計(jì)效率之間選擇一個(gè)均衡點(diǎn)。其根本目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員和社會(huì)可以接受的水平。具體為:
1、明確客戶(hù)服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo)。具體內(nèi)容為:明確客戶(hù)服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo),取得或更新對(duì)客戶(hù)業(yè)務(wù)與產(chǎn)業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評(píng)估,對(duì)重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶(hù),確認(rèn)影響這些賬戶(hù)的資料來(lái)源,編制審計(jì)計(jì)劃。
2、了解和評(píng)估重要的資料來(lái)源,目的是尋找并確定控制弱點(diǎn)。一般在期中時(shí)進(jìn)行,具體包括:確認(rèn)重要的估計(jì)和資料過(guò)程,對(duì)各項(xiàng)過(guò)程取得了解,考慮何處可能出錯(cuò),確認(rèn)與評(píng)估相關(guān)的控制。
3、執(zhí)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,目的是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估選擇可靠的、有效益的審計(jì)查核程序即首先考慮固有風(fēng)險(xiǎn),再對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估。具體內(nèi)容包括:確認(rèn)重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯(cuò)誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認(rèn)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),二是要控制目標(biāo)與流程中的重要環(huán)節(jié)串聯(lián),三是要確認(rèn)交易流程中可能發(fā)生的錯(cuò)誤。
3.2 節(jié)約時(shí)間資源,降低審計(jì)成本
時(shí)間資源=∑時(shí)間+∑勞動(dòng)(知識(shí))，時(shí)間資源能夠產(chǎn)生價(jià)值,增加經(jīng)濟(jì)效益。同樣浪費(fèi)時(shí)間資源,勞動(dòng)的成本就會(huì)增加。首先,要嚴(yán)格時(shí)間資源的管理。時(shí)間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時(shí)間資源的分布,調(diào)配時(shí)間資源與人力資源以達(dá)到很好的結(jié)合,使之產(chǎn)生的資源價(jià)值最大。其次,優(yōu)選審計(jì)程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計(jì)程序越繁瑣,審計(jì)成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當(dāng)審計(jì)程序?？萍颊撐?。主要包括:設(shè)計(jì)提出各項(xiàng)具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門(mén)和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過(guò)規(guī)定比率、幅度的,應(yīng)該視為支出過(guò)大或不當(dāng)。在政府投資項(xiàng)目的效益審計(jì)評(píng)價(jià)上,主要依據(jù)國(guó)家關(guān)于建設(shè)工程的有關(guān)規(guī)定和定額標(biāo)準(zhǔn),既要看工程造價(jià)、預(yù)決算是否真實(shí)、合法,有無(wú)高估冒算、損失浪費(fèi)等問(wèn)題,又要看工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)還要看項(xiàng)目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產(chǎn)生預(yù)期效益,有無(wú)潛在隱患或重大決策失誤等問(wèn)題。在轉(zhuǎn)移支付,社會(huì)保障費(fèi)以及其他各類(lèi)非生產(chǎn)性財(cái)政支出的效益評(píng)價(jià)上,可考慮以定性評(píng)價(jià)為主,主要看是否按資金的性質(zhì)、用途和規(guī)定使用,有無(wú)截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因?yàn)閷?duì)這類(lèi)支出只要按政策執(zhí)行到位,其效益性也就得到了實(shí)現(xiàn)。
3.3 加強(qiáng)審計(jì)成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本
加強(qiáng)審計(jì)成本控制,可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式,促進(jìn)審計(jì)資源的充分利用。降低審計(jì)成本的最佳方式是節(jié)約審計(jì)時(shí)間同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)成果。審計(jì)成果數(shù)量越多,審計(jì)成本越低,而單個(gè)審計(jì)平均單位審計(jì)成果就越大。反之則相反。利用和擴(kuò)大審計(jì)成果,可以采取增強(qiáng)服務(wù)效果,幫助被審計(jì)單位制定有效措施來(lái)解決問(wèn)題,堵塞漏洞,擴(kuò)大審計(jì)成果。
對(duì)審計(jì)經(jīng)費(fèi)實(shí)行定額預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)是由審計(jì)項(xiàng)目決定的。在審計(jì)前,可采用由審計(jì)項(xiàng)目定人員、由人員定預(yù)算、由時(shí)間和預(yù)算定工作量、由工作量定經(jīng)費(fèi),實(shí)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)費(fèi)使用的計(jì)劃性和科學(xué)性。例如澳大利亞審計(jì)署,政府年度審計(jì)計(jì)劃的編制就包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來(lái)源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所需的工作量計(jì)算得出的。由于審計(jì)項(xiàng)目的多樣性和不可測(cè)性, 特別是一些審計(jì)項(xiàng)目較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性,給定額的確定帶來(lái)很大困難。因此,對(duì)于一些特殊的審計(jì)項(xiàng)目,可以采取經(jīng)費(fèi)包干,節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的方式。
【參考資料】
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論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì),公積金,管理
住房公積金制度是我國(guó)在推行住房制度改革過(guò)程中，為解決城鎮(zhèn)職工住房消費(fèi)問(wèn)題而推行的一項(xiàng)強(qiáng)制性的長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)金制度，其目的是為了促進(jìn)住房建設(shè)，幫助職工解決住房困難，提高居住水平。住房公積金管理中心承擔(dān)著管理和營(yíng)運(yùn)日益壯大的職工住房公積金的重任，要實(shí)現(xiàn)管理科學(xué)有序，營(yíng)運(yùn)規(guī)范高效，確保住房公積金保值安全，最大限度地解決職工“住有所居”的目標(biāo)，除了加大外部監(jiān)督力度，即“他律”制約外，還必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，即“自律”約束。
一、加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部審計(jì)的必要性
國(guó)務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)住房公積金管理的通知》強(qiáng)調(diào)：“管理中心要建立崗位責(zé)任制度和內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理”；“審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)住房公積金管理和使用情況的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)管理中心負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”。2006年6月1日起施行新修訂的《審計(jì)法》第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。按此規(guī)定，加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家法律所賦予管理中心的責(zé)任。目前，各地市按照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，基本建立了住房公積金內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在職能、權(quán)限、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序等方面都有一定的規(guī)定。
多年來(lái)，人們習(xí)慣認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有外部審計(jì)效力大，內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)效果好。這是一種偏見(jiàn)。近幾年，資金被擠占挪用、部分流入股市、權(quán)力人員與銀行勾結(jié)、違規(guī)操作以及涉嫌貪污犯罪等案件的出現(xiàn)，無(wú)不暴露出制度監(jiān)管的漏洞。如果管理中心在日常業(yè)務(wù)工作中，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督，對(duì)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)適時(shí)介入、全程監(jiān)控，就會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，完善制度，在內(nèi)控設(shè)計(jì)上制衡權(quán)利行使，使想腐敗的人也沒(méi)有機(jī)會(huì)和辦法鉆空子，也不會(huì)因此蒙受重大損失。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)職能不但不能弱化，反而更應(yīng)該得到加強(qiáng)。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不可能對(duì)一個(gè)單位實(shí)施經(jīng)常性審計(jì)、事事監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就能發(fā)揮其在單位中的優(yōu)勢(shì)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前、事中、事后全程監(jiān)督。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)互為補(bǔ)充，使內(nèi)控制度更加完善。
就住房公積金管理中心而言，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不僅包括住房公積金存款、住房公積金貸款的有效收回、住房公積金增值收益存款、房產(chǎn)、微機(jī)設(shè)備、車(chē)輛等資產(chǎn)的安全完整，也包括住房公積金負(fù)債的真實(shí)可靠以及會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、正確。促進(jìn)住房公積金管理中心貫徹資金管理的方針和政策，確保資金運(yùn)作安全和提高資金運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益也是其內(nèi)部審計(jì)制度的目標(biāo)之一。目標(biāo)多元化的特征，為住房公積金內(nèi)部審計(jì)提出了更為高級(jí)、更為艱巨的任務(wù)和要求。
二、加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)
1、建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不代替業(yè)務(wù)部門(mén)制定具體管理制度、操作流程，也不參與各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際工作，而是以獨(dú)立的角度評(píng)估和提出建議、指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)住房公積金運(yùn)作中潛在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患可直接向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，提出防范措施和改進(jìn)意見(jiàn)建議，這種組織架構(gòu)的設(shè)置，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更能從獨(dú)立、客觀和全局的角度來(lái)協(xié)助業(yè)務(wù)部門(mén)認(rèn)識(shí)、防范、控制和管理風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)建議管理部門(mén)及時(shí)采取措施，不受各業(yè)務(wù)部門(mén)的左右。與其他業(yè)務(wù)部門(mén)單一的功能和職責(zé)范圍相比，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在管理中心是一個(gè)綜合部門(mén)，因其工作范圍覆蓋各個(gè)業(yè)務(wù)流程，涉及和掌握多方面的信息，兼具全方位視角以及分析、判斷風(fēng)險(xiǎn)的綜合性?xún)?yōu)勢(shì)，可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面、專(zhuān)業(yè)的監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)。建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的根本目的是提高組織自身的“免疫力”，促進(jìn)住房公積金事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
2、拓展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍
住房公積金內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)渡，將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、業(yè)務(wù)合規(guī)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相結(jié)合。以風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作的主線(xiàn)，以提高審計(jì)工作效率。
審計(jì)范圍從關(guān)注會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，業(yè)務(wù)審批和操作的合規(guī)合法性，擴(kuò)展至整個(gè)內(nèi)部控制活動(dòng)。審計(jì)層面應(yīng)從執(zhí)行層深入到管理層，涵蓋一線(xiàn)操作部門(mén)和后臺(tái)職能部門(mén)。審計(jì)報(bào)告從出具審計(jì)意見(jiàn)到提出管理建議，為業(yè)務(wù)部門(mén)提供改進(jìn)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的咨詢(xún)服務(wù)。
風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注住房公積金管理中心內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)情況，檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的適當(dāng)性和有效性。發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，確保審計(jì)質(zhì)量。包括對(duì)以下要素進(jìn)行審計(jì)：是否建立了良好的內(nèi)部控制環(huán)境，是否建立了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估體系，內(nèi)部控制措施是否健全，是否建立有效的信息交流與反饋機(jī)制，業(yè)務(wù)管理部門(mén)是否對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行情況進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督檢查等。
3、內(nèi)部審計(jì)不是扮演“經(jīng)濟(jì)警察”的角色而是扮演“管理參謀”的角色
管理中心作為住房公積金的資金管理部門(mén)，必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為管理體系中的重要組成部分，必須順應(yīng)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，完善防范風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是“免疫”，核心是服務(wù)，重在切斷產(chǎn)生問(wèn)題的“病源”；不同時(shí)期“病源”不一樣，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)也就不一樣，審計(jì)人員要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行前瞻和評(píng)估，規(guī)避、降低和控制好風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)作為“管理參謀”，首先必須改變過(guò)去當(dāng)“經(jīng)濟(jì)警察”時(shí)的面孔。在單位內(nèi)部，一旦各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)和職工把你視為監(jiān)督他們的經(jīng)濟(jì)警察，防審、拒審、避審的心理和行為便會(huì)隨之產(chǎn)生，對(duì)立情緒也就避免不了，內(nèi)部審計(jì)就會(huì)處于“孤島”境地，顯然不利于內(nèi)部審計(jì)參與單位管理。其次，管理是一門(mén)藝術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員僅僅滿(mǎn)足于懂得財(cái)會(huì)和審計(jì)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須熟悉公積金中心各類(lèi)業(yè)務(wù)流程，了解風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)和內(nèi)部控制關(guān)鍵，要在制定發(fā)展戰(zhàn)略、審定長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃等關(guān)鍵時(shí)候、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵會(huì)議上大膽直言，參與決策。
4、利用信息手段開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)
隨著住房公積金管理的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、標(biāo)準(zhǔn)化，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)通過(guò)信息系統(tǒng)提供的相關(guān)報(bào)表和數(shù)據(jù)資料，進(jìn)行計(jì)算整理、分析質(zhì)詢(xún)，通過(guò)定性和定量分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)。通過(guò)信息管理系統(tǒng)的接口，還可實(shí)現(xiàn)直接提取數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)大量信息按需要進(jìn)行采集、處理和分析。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有時(shí)效性、連續(xù)性強(qiáng)，審計(jì)覆蓋面大，方便靈活，時(shí)間省、效率高等特點(diǎn)。同時(shí)通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題和異常現(xiàn)象，也為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供了重點(diǎn)線(xiàn)索，提高了審計(jì)工作的針對(duì)性和有效性。
5、建立健全內(nèi)部管理制度是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)和核心
制定明確的工作流程和操作規(guī)范，明確每個(gè)崗位的職責(zé)，每一個(gè)人的工作能檢查相關(guān)聯(lián)人員的工作。實(shí)施授權(quán)批準(zhǔn)控制。建立和完善法人內(nèi)部授權(quán)管理制度，根據(jù)管理水平、工作業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)控制能力以及業(yè)務(wù)管理工作的需要，對(duì)分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)實(shí)行法人授權(quán)管理，明確授權(quán)范圍和期限、越權(quán)責(zé)任追究及授權(quán)人認(rèn)為需要明確的其他事項(xiàng)。推行定期崗位輪換制度，一方面可使員工有機(jī)會(huì)接觸到整個(gè)工作流程，提高員工的素質(zhì)；另一方面可以從輪崗中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防止某些危害管理中心利益小集團(tuán)的形成。健全有效的人員素質(zhì)控制，增強(qiáng)自我約束能力和責(zé)任感。人員素質(zhì)控制主要方法有競(jìng)聘制、考評(píng)制、建立關(guān)鍵崗位人員輪崗等。
6、內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制
內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的直接對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)，進(jìn)而滲透到業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)各個(gè)領(lǐng)域，把握企業(yè)的整個(gè)管理活動(dòng)。這種關(guān)系顯示出內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中超然的再控制地位。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)比任何其他部門(mén)都格外關(guān)注本單位的內(nèi)部控制，因?yàn)檫@是它的使命所在，更是它的利益所在。
7、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求企業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍相對(duì)穩(wěn)定，保持較高的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，以保證審計(jì)工作質(zhì)量
好的審計(jì)理念需要人員和團(tuán)隊(duì)的支撐，要注重審計(jì)人員的繼續(xù)教育，不斷提高理論素養(yǎng)和職業(yè)道德素質(zhì)，使審計(jì)人員真正做到“斷事講原則、處事不隨風(fēng)、陳事能直言、險(xiǎn)事敢挺身、成事不貪功、敗事敢承擔(dān)”。恪守誠(chéng)實(shí)、正直，客觀公正是對(duì)行為的規(guī)范，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的服務(wù)意識(shí)，在內(nèi)部審計(jì)中，要寓服務(wù)于監(jiān)督，以服務(wù)促監(jiān)督。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員要經(jīng)常采取各種方式，豐富知識(shí)結(jié)構(gòu)、提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，每年至少舉辦一次有案例、有分析的內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)、交流活動(dòng)，這無(wú)疑是預(yù)防和遏制違法犯罪行為，防范資金風(fēng)險(xiǎn)的有益途徑。
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)該是：建立“專(zhuān)家?guī)臁保貙捯曇斑x人才，以滿(mǎn)足審計(jì)任務(wù)需要為準(zhǔn)。人才是內(nèi)部審計(jì)資源中的首要資源，惟有具備人才優(yōu)勢(shì)才具備內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)因編制定員方面的原因，往往在實(shí)施審計(jì)任務(wù)時(shí)暴露出人手緊缺的問(wèn)題。針對(duì)該問(wèn)題一是建立“內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)家?guī)臁?，吸收本單位主要業(yè)務(wù)部門(mén)的部分骨干充實(shí)到專(zhuān)家?guī)熘衼?lái)，一有任務(wù)便把他們臨時(shí)借來(lái)，先培訓(xùn)，然后安排到有關(guān)審計(jì)小組去工作，完成任務(wù)后仍然回原部門(mén)。二是建立協(xié)作機(jī)制。一遇到重大審計(jì)任務(wù)，就從系統(tǒng)內(nèi)幾個(gè)單位抽調(diào)審計(jì)人員，組成專(zhuān)班應(yīng)對(duì)。三是外委。在本身人員緊張的情況下，可將一些一般性的審計(jì)項(xiàng)目，委托給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成。這些辦法，大大拓寬了“融智”的門(mén)道，同時(shí)也改善了內(nèi)部審計(jì)的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)全方位經(jīng)營(yíng)審計(jì)的形勢(shì)，沒(méi)有一支高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍是根本不行的。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不可拘泥于定員不夠和缺員的問(wèn)題而耽擱審計(jì)任務(wù)的完成，跳出本部門(mén)、本單位、本行業(yè)的圈子，人才資源就多了。
住房公積金管理責(zé)任重大，關(guān)乎職工切身利益，關(guān)乎社會(huì)和諧穩(wěn)定，關(guān)乎經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。作為住房公積金管理部門(mén)，應(yīng)把內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部管理的一項(xiàng)重要制度建設(shè)好，發(fā)揮好，使其對(duì)創(chuàng)造良好的資金運(yùn)營(yíng)環(huán)境和秩序，確保住房公積金的安全、保值增值，提高管理的雙重效益，在增強(qiáng)住房公積金管理行業(yè)健康和諧的可持續(xù)性發(fā)展能力方面發(fā)揮重要的積極作用。
參考文獻(xiàn)
1 沈陽(yáng)住房公積金管理中心. 住房公積金政策法規(guī)選編,2010
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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；成本控制；人才瓶頸
隨著企業(yè)組織形式由個(gè)人獨(dú)資、合伙制向股份制企業(yè)轉(zhuǎn)變，越來(lái)越多的企業(yè)采用的是股份制企業(yè)。股份制有許多優(yōu)點(diǎn)，它能最大程度地匯集社會(huì)閑置資金。在經(jīng)濟(jì)全球化的大趨勢(shì)下，為了節(jié)約成本，采購(gòu)變?yōu)槿虿少?gòu)，為了更多地賺取利潤(rùn)，銷(xiāo)售業(yè)變?yōu)槿蜾N(xiāo)售；此外，某些行業(yè)如汽車(chē)制造業(yè)、能源行業(yè)需要大量的資金，股份制無(wú)疑是最好的選擇。但股份制企業(yè)不像個(gè)人獨(dú)資或合伙企業(yè)的企業(yè)主能夠參與企業(yè)管理，股份制企業(yè)股東眾多，企業(yè)大多交由職業(yè)經(jīng)理人管理，股東需要監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人受托責(zé)任的執(zhí)行情況，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立于股東和職業(yè)經(jīng)理人的第三人，成為監(jiān)督檢查受托責(zé)任履行情況的人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，而我國(guó)還有一些國(guó)企，國(guó)企不一定要向證監(jiān)會(huì)提交年審報(bào)告，但有的國(guó)企同樣會(huì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。我所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是為國(guó)內(nèi)某大型能源企業(yè)進(jìn)行年審。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)于企業(yè)起到了監(jiān)督作用，但我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還存在一些問(wèn)題。
一、不能完全保證獨(dú)立性
可以說(shuō)，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂。公平、公正對(duì)于審計(jì)報(bào)告而言是非常重要的，如果保證不了注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，那么就無(wú)法保證出具公平、公正的審計(jì)報(bào)告。年度審計(jì)報(bào)告對(duì)于企業(yè)是非常重要的。上市公司的年度審計(jì)報(bào)告，如果連續(xù)三年虧損，將被退市。對(duì)于國(guó)企而言，即使不是上市公司，注資、向銀行貸款也都會(huì)要求看企業(yè)的審計(jì)報(bào)告。因此，審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)而言是很重要的。但是，無(wú)論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在出具審計(jì)報(bào)告，尤其是出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具“保留意見(jiàn)”“否定意見(jiàn)”“無(wú)法表示意見(jiàn)”是公平公正的，但是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)是由被審計(jì)企業(yè)支付，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有出具無(wú)保留意見(jiàn)，第二年被審計(jì)單位換了另外一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，這樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所就有可能為了留住客戶(hù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具“保留意見(jiàn)”“否定意見(jiàn)”“無(wú)法表示意見(jiàn)”時(shí)慎之又慎，這樣就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。這樣的問(wèn)題并不是個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所的問(wèn)題，更多的是審計(jì)制度的問(wèn)題，當(dāng)然這樣的問(wèn)題不僅我國(guó)存在，國(guó)外也同樣存在。2001年美國(guó)安然事件不僅導(dǎo)致安達(dá)信分崩離析，更引發(fā)美國(guó)國(guó)民對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的質(zhì)疑。
二、人才瓶頸
人才瓶頸是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的又一大難題。
眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師證在國(guó)內(nèi)是含金量很高的證，同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的難度也非常高。其難度不僅在于單科的難度，更在于科目多達(dá)六科，三年之內(nèi)能夠拿到此證已屬不易。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總數(shù)是有限的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所最缺的是能夠帶項(xiàng)目的有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果事務(wù)所處于業(yè)務(wù)擴(kuò)張階段，能攬到很多審計(jì)項(xiàng)目，可是有經(jīng)驗(yàn)的能帶團(tuán)隊(duì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是有限的，剛拿到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照的能力達(dá)不到要求，這就導(dǎo)致事務(wù)所消化不了過(guò)多的審計(jì)項(xiàng)目，制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。以我所實(shí)習(xí)的項(xiàng)目組為例，4月初時(shí)，此項(xiàng)目組所負(fù)責(zé)審計(jì)的子公司中，雖然大部分的報(bào)告已經(jīng)打印并裝訂，但是送去事務(wù)所審核的還不到一半，有的子公司的資料還不全，就在此時(shí)，事務(wù)所卻抽調(diào)此項(xiàng)目組的負(fù)責(zé)人和一位助理去外地進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，而留在事務(wù)所繼續(xù)出年審報(bào)告的只剩下一位助理。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了缺少有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之外，對(duì)普通審計(jì)助理也很缺乏。其原因主要包括兩方面。一方面：審計(jì)助理較之注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，待遇低得多，但是工作量卻很大。年審時(shí)，一般的項(xiàng)目組也就配備一個(gè)助理，即使是大項(xiàng)目組，也只有兩個(gè)助理。助理們經(jīng)常需要加班、出差，如果碰到事務(wù)所抽調(diào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和其他助理去做其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，留守在事務(wù)所收拾殘局的助理甚至?xí)苯愚o職走人。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想迅速招到一個(gè)與負(fù)責(zé)人配合默契的助理也有很大困難，雖然只是審計(jì)助理，可是審計(jì)工作本就是一項(xiàng)技術(shù)含量高的工作，會(huì)計(jì)是一筆一筆做賬，而審計(jì)是根據(jù)這些賬目發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，新人是很難發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題的。另一方面：有的人進(jìn)入會(huì)計(jì)師事務(wù)所本就沒(méi)有打算長(zhǎng)期在審計(jì)行業(yè)發(fā)展。有的人只是把會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)做跳板。首先，如果想長(zhǎng)期在審計(jì)行業(yè)發(fā)展，就必須考下注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照，而這個(gè)執(zhí)照是非常難考的，有的人是因?yàn)槭懿涣丝甲?huì)執(zhí)照的苦悶和枯燥，有的人是考了幾次都考不過(guò)，拿不到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照，在審計(jì)行業(yè)是沒(méi)有發(fā)展前途而言的，所以很多人最終放棄了。其次，正是因?yàn)閷徲?jì)的技術(shù)含量以及工作強(qiáng)度，擁有一定會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)的人再跳槽時(shí)往往很受歡迎。有經(jīng)驗(yàn)有能力的審計(jì)助理跳槽去做企業(yè)會(huì)計(jì)并不難，且待遇亦不比會(huì)計(jì)師事務(wù)所差，更有能力強(qiáng)的審計(jì)助理一跳槽便成為財(cái)務(wù)經(jīng)理。權(quán)衡左右，許多助理跳槽也就成了情理之中的事。
三、工作強(qiáng)度大
以我所在項(xiàng)目組為例，該項(xiàng)目組2011年年終審計(jì)所負(fù)責(zé)的公司的數(shù)目比其2010年年終所審數(shù)目多50%。這并不是個(gè)別現(xiàn)象，其他有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所負(fù)責(zé)的公司數(shù)也比上年增長(zhǎng)很多。自從今年2月初完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)以來(lái)，我所在項(xiàng)目組的所有成員每天從早九點(diǎn)到晚九點(diǎn)，如果自己不請(qǐng)假，根本不會(huì)有休息日，而助理就更加辛苦，有時(shí)甚至?xí)ぷ鞯酵砩鲜稽c(diǎn)。當(dāng)然，也有極個(gè)別的組，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是剛剛考下執(zhí)照的，事務(wù)所分給她的工作量少得多。于是就會(huì)出現(xiàn)有的組趕進(jìn)度趕得火燒眉毛，而這個(gè)組卻沒(méi)事干，但這樣的組是非常少的。此外，審計(jì)行業(yè)的工作強(qiáng)度不僅體現(xiàn)在工作量上，更體現(xiàn)在工作壓力上。審計(jì)人員在進(jìn)行年審時(shí)，不是在外地出差，就是在事務(wù)所苦熬出報(bào)告，對(duì)于自己的家庭的照顧不可能像朝九晚五上班族照顧的規(guī)律。前些年事務(wù)所的業(yè)務(wù)量沒(méi)有那么大的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理們至少在年審結(jié)束后有一段時(shí)間陪伴家人、正常生活。但隨著事務(wù)所業(yè)務(wù)量驟增，不僅要進(jìn)行年初年底的年審，平時(shí)還要接一些專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)人員一年中能夠在家陪家人、休息的時(shí)間屈指可數(shù)。
四、成本控制
許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年終審計(jì)時(shí)都會(huì)招募大量實(shí)習(xí)生，最小的項(xiàng)目組也會(huì)招兩個(gè)實(shí)習(xí)生，而我所在的項(xiàng)目組更是招了四個(gè)實(shí)習(xí)生，最多的時(shí)候甚至有六人。其實(shí)，招實(shí)習(xí)生存在弊端。首先，大部分實(shí)習(xí)生畢竟沒(méi)有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。其次，所招的實(shí)習(xí)生大多來(lái)自大專(zhuān)院校的未畢業(yè)的本科生或研究生。一般而言，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)大多實(shí)習(xí)生可以堅(jiān)持到底，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)就已經(jīng)基本把報(bào)告出好了，但有的事務(wù)所是等現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后回到事務(wù)所再著手出報(bào)告，而許多實(shí)習(xí)生現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后學(xué)校就要開(kāi)學(xué)，他們不得不離開(kāi)，而此時(shí)再招實(shí)習(xí)生就很困難了。之所以會(huì)出現(xiàn)這樣的困境，主要由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所要控制成本。招聘一個(gè)長(zhǎng)期的工作人員比招一個(gè)實(shí)習(xí)生的成本要大得多。工作人員，每月要按時(shí)發(fā)工資，而實(shí)習(xí)生，只在年審時(shí)發(fā)3-4個(gè)月的工資，實(shí)習(xí)生在實(shí)習(xí)期間需要自備筆記本，工作的場(chǎng)所，如果正好有出差的會(huì)計(jì)師或助理可以借用他們的地方，如果沒(méi)有，那么會(huì)議室、過(guò)道都有可能成為實(shí)習(xí)生的工作場(chǎng)所。當(dāng)然，不可否認(rèn)，這的確是節(jié)約成本的好辦法，且審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀就是如此，有時(shí)招人招的火燒眉毛，有時(shí)的工作量又不飽和，如果那些實(shí)習(xí)生都成為每天坐班的正式員工，事務(wù)所要多花很多錢(qián)。
以上所列四種問(wèn)題，并不是單獨(dú)存在的，而是存在相互作用。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本控制，導(dǎo)致在年審時(shí)審計(jì)項(xiàng)目組人手不夠，雖然人手不夠，但事務(wù)所又不愿縮減業(yè)務(wù)量，于是分到每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和助理手中的工作量就開(kāi)始增加；由于工作量驟增，壓力越來(lái)越大，造成對(duì)人員需求的供求不平衡，而這些問(wèn)題最終會(huì)影響的是財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。2012年4月29日，上海證券交易所和深圳證券交易所了《關(guān)于完善上海證券交易所上市公司退市制度的方案（征求意見(jiàn)稿）》、《關(guān)于改進(jìn)和完善主板、中小企業(yè)板上市公司退市制度的方案(征求意見(jiàn)稿)》，其中增加了凈資產(chǎn)指標(biāo)、營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型等退市指標(biāo)，這對(duì)于保障投資者利益起到了積極作用，也能更好的促進(jìn)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的提高，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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[摘要]在中國(guó)證券市場(chǎng)不斷發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)已成為證券公司防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)利益的重要途徑。證券公司作為資本市場(chǎng)中最重要、最具影響力的中介機(jī)構(gòu)，生存狀況和發(fā)展情況直接影響到資本市場(chǎng)的健全和發(fā)展程度。本文從多個(gè)角度就我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行討論，分析影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的不利因素，并提出若干改進(jìn)建議。
[關(guān)鍵詞]證券公司；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；措施
經(jīng)過(guò)20余年改革與發(fā)展，中國(guó)證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報(bào)道，中國(guó)證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國(guó)證券業(yè)在近年將會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國(guó)的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場(chǎng)的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。中國(guó)證券市場(chǎng)持續(xù)低迷，投資者對(duì)資本市場(chǎng)缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)機(jī)制。為了維護(hù)廣大投資者的利益，監(jiān)管部門(mén)應(yīng)重視對(duì)證券公司的審計(jì)監(jiān)管，而證券公司更要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以保證資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康與持續(xù)地高效運(yùn)行。
一、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要
證券公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近幾年，中國(guó)證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個(gè)人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國(guó)高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置還屬于個(gè)案，2002年8月以后，由于市場(chǎng)低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時(shí)間就有34家高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來(lái)的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過(guò)半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的同時(shí)，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國(guó)務(wù)院總理簽發(fā)國(guó)務(wù)院522、523號(hào)令，《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險(xiǎn)處置條例》。
21世紀(jì)國(guó)內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問(wèn)題，也是證券公司不能回避的責(zé)任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門(mén)或崗位，獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)改進(jìn)?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提，也是券商在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)于公司的規(guī)范經(jīng)營(yíng)負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長(zhǎng)期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。
二、我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問(wèn)題
目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒(méi)發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)審計(jì)范圍有限，未覆蓋到各部門(mén)、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì)，但從目前情況來(lái)看，審計(jì)范圍并沒(méi)有覆蓋各部門(mén)、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對(duì)營(yíng)業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對(duì)公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門(mén)和職能部門(mén)的審計(jì)，如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開(kāi)展了針對(duì)這些部門(mén)的審計(jì)，但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌，不能客觀反映真實(shí)情況?？傮w來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)代表公司對(duì)下屬營(yíng)業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開(kāi)展，對(duì)總部其他同級(jí)部門(mén)或投資部等重要部門(mén)實(shí)施審計(jì)則有一定難度。
(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中極易發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，近年以來(lái)被處置的高風(fēng)險(xiǎn)證券公司數(shù)量之多史無(wú)前例。而我國(guó)證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯(cuò)防弊”上，很少對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯(cuò)誤與舞弊等問(wèn)題不限于財(cái)務(wù)部門(mén)，更多的是在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)也并不僅限于“查錯(cuò)防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的作用。
(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在事后監(jiān)督檢查，主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題，而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問(wèn)題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來(lái)說(shuō)，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主要工作，但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機(jī)會(huì)了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，忽視了對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析，對(duì)于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類(lèi)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來(lái)越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制，使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時(shí)性?，F(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的節(jié)奏和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，審計(jì)效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)和提供增值服務(wù)的作用。
三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素
(一)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的評(píng)價(jià)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施；內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門(mén)或個(gè)人的干擾。同時(shí)，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于證券公司其他部門(mén)，對(duì)公司所有部門(mén)、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)雖然名義上歸董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門(mén)處于基本平級(jí)的地位，內(nèi)部審計(jì)人員的績(jī)效考核與晉升等還要受制于公司其他部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性的缺失必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。
(二)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)急需深入。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢(xún)”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，而被稱(chēng)之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長(zhǎng)起來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不夠全面。在審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)往往重監(jiān)督評(píng)價(jià)，輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)不夠重視。在為公司經(jīng)營(yíng)管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。
(三)非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場(chǎng)稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來(lái)越大，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿(mǎn)足新形勢(shì)的要求。近年來(lái)，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過(guò)將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對(duì)。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件，非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場(chǎng)稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。
(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國(guó)大部分證券公司還沒(méi)有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會(huì)知識(shí)、審計(jì)理論、法律知識(shí)，還必須掌握電腦知識(shí)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識(shí)，業(yè)務(wù)知識(shí)面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，專(zhuān)業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。
四、改進(jìn)我國(guó)證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施
(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門(mén)，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅是名義上，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評(píng)價(jià)與考核，要直接由董事會(huì)或監(jiān)會(huì)事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會(huì)備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會(huì)提交工作報(bào)告。
(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，就無(wú)法滿(mǎn)足這個(gè)要求。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評(píng)價(jià)與咨詢(xún)方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面。
(三)充分利用非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長(zhǎng)，這種頻率目前無(wú)法滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)采集被審計(jì)單位柜臺(tái)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢(xún)、篩選、記錄、分析等，對(duì)被審單位實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對(duì)證券公司營(yíng)業(yè)部開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。
Abstract： Internal audit is a significant measure used by the electric power enterprise to monitor enterprise operational status. Through interviewing experts， researching the electric power enterprises and reviewing papers， the problems in terms of the scope of the internal audit， the quality of the internal audit staff， the independence of the internal audit and the quality of the internal audit which exist in the electric power enterprise internal audit process are studied in order to provide support for the development of the electric power enterprises.
關(guān)鍵詞： 電力企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題
Key words： electric power enterprise；internal audit；problem
中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）11-0169-02
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作者簡(jiǎn)介：王瑾（1971-），女，河北保定人，審計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。
0 引言
隨著電力體制不斷改革深化，電力企業(yè)被推向市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)了自負(fù)盈虧，完成了企業(yè)制轉(zhuǎn)變。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，電力企業(yè)因其具有資產(chǎn)比重高，投資回收期長(zhǎng)及投資規(guī)模大等特點(diǎn)，面臨著其它一般行業(yè)所不能比擬的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。面對(duì)這一切，電力企業(yè)只有提高管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理控制的重要工具，被電力企業(yè)越來(lái)越重視。但由于受多種復(fù)雜的內(nèi)外部因素的影響，我國(guó)電力企業(yè)目前在內(nèi)部審計(jì)方面仍存在許多待解決的問(wèn)題。因此，本文分析了電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中在內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量四個(gè)方面存在的問(wèn)題，以期為電力企業(yè)發(fā)展提供支持。
1 內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄
根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》所指出的，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該著眼于增強(qiáng)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各方面的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)做出合理公正的評(píng)價(jià)，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的顧問(wèn)服務(wù)[1]。然而，盡管我國(guó)電力企業(yè)實(shí)現(xiàn)了政企分離，轉(zhuǎn)變成了公司制企業(yè)。但電力企業(yè)審計(jì)人員的工作觀念未能從傳統(tǒng)審計(jì)中轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，仍將內(nèi)部審計(jì)視為政府審計(jì)的補(bǔ)充，將自身定位于經(jīng)濟(jì)警察的角色，將工作重心仍放在查證財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、財(cái)產(chǎn)安全的防護(hù)性及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之上，缺乏事先預(yù)防措施及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的關(guān)注，缺乏對(duì)被審計(jì)部門(mén)和下屬企業(yè)的咨詢(xún)服務(wù)意識(shí)，未能與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)協(xié)調(diào)步調(diào)，難以為管理者決策支持提供服務(wù)，難實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)飛躍的目標(biāo)。
通過(guò)查閱資料發(fā)現(xiàn)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作已完成由評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行向?yàn)槭芡泄芾碡?zé)任的完成提供鑒證和咨詢(xún)的轉(zhuǎn)變過(guò)程[2]。其企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及的領(lǐng)域相比我國(guó)電力企業(yè)更為廣泛且內(nèi)容更為深入，更著重于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理過(guò)程。對(duì)于跨國(guó)企業(yè)而言，其內(nèi)部審計(jì)范圍除了查證內(nèi)部財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性與合法性以外，也將風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)、全球發(fā)展戰(zhàn)略的審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)及人力資源管理審計(jì)等方面的工作納入內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容[3]。顯然，電力企業(yè)在上述幾個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)尚未全面深入開(kāi)展。在電力企業(yè)發(fā)展已經(jīng)與國(guó)際接軌的今天，內(nèi)部審計(jì)范圍需要在實(shí)踐中不斷拓展，以適應(yīng)在新的形勢(shì)和體制下電力企業(yè)邁向國(guó)際化大公司的發(fā)展需要。
2 內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不適應(yīng)發(fā)展要求
內(nèi)部審計(jì)作為電力企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，需要具備管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及工程技術(shù)等多學(xué)科人才的支持。對(duì)于電力企業(yè)而言，面對(duì)國(guó)內(nèi)普遍缺乏復(fù)合型人才的大環(huán)境，只能通過(guò)提升內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)以及優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)才能保證電力企業(yè)更有效的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。但是，通過(guò)企業(yè)調(diào)研及查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與電力企業(yè)發(fā)展的要求仍存在很多差距，并不能滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，主要存在以下兩方面問(wèn)題：
2.1 內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理 西方發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員在專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)上應(yīng)滿(mǎn)足：經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)、工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)及其它專(zhuān)業(yè)各占1/3[4]。而我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)比例高達(dá)50%以上，使得工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)及其它審計(jì)所需專(zhuān)業(yè)占據(jù)比例非常小。顯然，這種專(zhuān)業(yè)人才結(jié)構(gòu)只能適應(yīng)開(kāi)展財(cái)會(huì)方面的審計(jì)以及其它以財(cái)會(huì)資料為基礎(chǔ)的審計(jì)咨詢(xún)活動(dòng)，對(duì)電力企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及評(píng)價(jià)等活動(dòng)不能有效支持，不能適應(yīng)審計(jì)范圍的日益擴(kuò)大，嚴(yán)重影響著電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值職能的全面發(fā)揮。例如，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)種類(lèi)繁多的電力多經(jīng)企業(yè)而言，若內(nèi)部審計(jì)人員只懂得財(cái)會(huì)知識(shí)，而不懂得工程技術(shù)方面的知識(shí)，則審計(jì)人員對(duì)企業(yè)所需原材料價(jià)格的高低很難做出正確的判斷，因此審計(jì)結(jié)果的正確性也很難保證。
2.2 內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)理念有待提高 限于內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)理念仍然停留在“監(jiān)督與評(píng)價(jià)”及“查錯(cuò)糾弊”的觀念，已難于適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)多樣化、復(fù)雜化的挑戰(zhàn)。對(duì)于改變固有審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)理念，及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的角色、功能發(fā)生的變化鮮有思考。部分企業(yè)由于缺乏管理層的理解和支持，內(nèi)部審計(jì)人員難以真正融入、參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，更多的是以監(jiān)督員的身份對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，無(wú)法將新的審計(jì)理念運(yùn)用到實(shí)際工作當(dāng)中。影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；由差錯(cuò)糾弊向提供管理咨詢(xún)服務(wù)轉(zhuǎn)變的速度，從而對(duì)提高電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行整體的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性形成不利影響。
3 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏
審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)相對(duì)于被審計(jì)單位獨(dú)立是審計(jì)結(jié)果具有客觀性與公正性的前提與基礎(chǔ)。然而，經(jīng)過(guò)企業(yè)調(diào)研及工作實(shí)踐當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，部分電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
3.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性 目前，由于電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中與其它職能部門(mén)處于平級(jí)，甚至還要受到其它部門(mén)在審計(jì)經(jīng)費(fèi)及人員配備等方面牽制，使得難以對(duì)同級(jí)部門(mén)和其它經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)開(kāi)展審計(jì)工作，審計(jì)工作的獨(dú)立性與客觀性難以保證。
3.2 內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性 電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)部門(mén)，由于崗位設(shè)置及人員配備所限，在經(jīng)營(yíng)管理中處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，其工資、前途與福利直接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)影響。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)以及出具審計(jì)結(jié)果時(shí)存在多方面顧慮，一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性與公正性。
3.3 內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源缺乏獨(dú)立性 充足且獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)費(fèi)來(lái)源是電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果具有客觀性與公正性的必要保障。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與有財(cái)政保障的國(guó)家審計(jì)活動(dòng)不同，其經(jīng)費(fèi)一般來(lái)源于企業(yè)管理費(fèi)用，通常由管理層決定經(jīng)費(fèi)多少，隨意性較強(qiáng)，存在經(jīng)費(fèi)來(lái)源短缺的情況，使得內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不能順利實(shí)施[5]。
4 內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有待提高
內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系著電力企業(yè)是否具有良好的競(jìng)爭(zhēng)力。然而，電力企業(yè)雖然完成了政企分離，在內(nèi)部審計(jì)方面得到了很大的提升，但在工作質(zhì)量上依然存在以下問(wèn)題：
4.1 缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系 內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)規(guī)范性、專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，其工作質(zhì)量的高低需要一套完整的、健全的質(zhì)量保證體系作為支撐。但通過(guò)企業(yè)調(diào)研及查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，電力企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系方面存在以下問(wèn)題：
①內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)無(wú)章可循，個(gè)人經(jīng)驗(yàn)依靠嚴(yán)重。由于我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏符合企業(yè)自身特點(diǎn)的章程與工作規(guī)范，致使審計(jì)工作無(wú)章可循，審計(jì)工作質(zhì)量的好壞往往取決于內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的多少，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障。②現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，后續(xù)審計(jì)并未跟進(jìn)。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)平時(shí)與其它各部門(mén)之間溝通不夠，一般只是通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)活動(dòng)獲取信息，不僅內(nèi)部審計(jì)成本大，而且達(dá)不到理想效果。同時(shí)，由于后續(xù)審計(jì)并未及時(shí)跟進(jìn)，使得一部分在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，也不能了解其整改情況，常常在下次審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)同樣的問(wèn)題。③未能提供“增值”服務(wù)。根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》所指出的，內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)僅僅是對(duì)公司內(nèi)部財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性與合法性做出驗(yàn)證，更應(yīng)該著眼于以增值和改善電力企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況為主要審計(jì)內(nèi)容的增值性審計(jì)，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供“增值”服務(wù)。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，往往涉及多個(gè)行業(yè)，需要多個(gè)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)作為支撐。這對(duì)于多數(shù)來(lái)源于財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，由于專(zhuān)業(yè)背景的不同，并不能對(duì)多個(gè)行業(yè)的運(yùn)行狀況做出深入的分析與判斷，一般只限于以財(cái)會(huì)審計(jì)為主的工作，并不能提供更多增值服務(wù)。
4.2 內(nèi)部審計(jì)程序需進(jìn)一步規(guī)范 規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序是其工作質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計(jì)工作分為準(zhǔn)備、實(shí)施與終結(jié)三個(gè)階段，每個(gè)階段都有其需要完成的任務(wù)。然而，有些電力企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中存在內(nèi)部審計(jì)程序流于形式的現(xiàn)象。在實(shí)際工作中未能?chē)?yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，忽視制定符合企業(yè)實(shí)際情況的詳細(xì)審計(jì)工作計(jì)劃，及詳實(shí)的審前調(diào)查方案，使得審計(jì)工作無(wú)法覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，審計(jì)報(bào)告披露的問(wèn)題缺乏客觀性與全面性，影響了內(nèi)部審計(jì)工作成果的運(yùn)用，未能很好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)管理、促進(jìn)管理的職能。
5 結(jié)論
通過(guò)從內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量四個(gè)方面分析電力企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，可以看出我國(guó)電力企業(yè)雖然完成了體制改革，實(shí)現(xiàn)了政企分離，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中體現(xiàn)出了獨(dú)有的特點(diǎn)。但要與國(guó)際大公司形成競(jìng)爭(zhēng)力，在內(nèi)部審計(jì)方面仍需解決很多問(wèn)題。
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