時間：2022-02-07 19:16:36
序論：在您撰寫創(chuàng)新管理論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
一、“契機(jī)”創(chuàng)新。一個人物，一句話，一點回憶，一個場景等，都可以觸動同學(xué)們的思緒，成為作文的“契機(jī)”。有了這個契機(jī)，頭腦中雜亂無章的生活積累突然會變得有序，一個原本平凡的事件突然會閃耀著光彩，幾個本來毫不相干的人物、事情，突然會產(chǎn)生特殊的聯(lián)系。寫父親的文章可謂多矣，朱自清卻寫出了與眾不同的《背影》，這就是因為父親的一封信成了他寫作的契機(jī)。中學(xué)生作文也是如此。曾獲得“世界郵政日”征文一等獎的遼寧省學(xué)生曾暉在總結(jié)經(jīng)驗時寫道：“苦思冥想幾天，也沒想出一個思路，收到朋友來信，我腦子里便來了靈感?！薄罢覝?zhǔn)契機(jī)就把握住了綱領(lǐng)，我寫得很輕松，很瀟灑，可以說是一氣呵成?！蔽覈?dāng)代作家何大霖曾打了一個比方：“好像有一堆柴在那里冒煙，就是燒不起來?！彼晕覀兘處熞朴凇皳芘?、引導(dǎo)，為學(xué)生作文提供契機(jī)。
二、“逆轉(zhuǎn)”創(chuàng)新。俗話說:文似看山不喜平，曲徑才能通幽，曲折才能生姿。作文最忌的就是平鋪直敘，要在自然中求變化，流暢中求跌宕，才能做到引人入勝，扣人心弦。例如楊朔《的荔枝蜜》由“不大喜歡”蜜蜂起筆，接著是吃蜂蜜而“動情”，聽蜜蜂事跡而“心顫”，最后愿“自己也變成一只蜜蜂”，欲揚(yáng)先抑，波瀾起伏。魯迅是逆轉(zhuǎn)達(dá)手法的高手，《藥》中老栓為兒子治病而買人血饅頭，結(jié)果小栓在一片“好藥”的議論之后死去；《一件小事》中，“我”一天比一天“看不起人”，后來在人力車夫的實際行動教育下，終于進(jìn)行了深刻的自我解剖，起初覺得有些迂的車夫成了“我”須仰視才且“時時記起”的人物。因此，我們要引導(dǎo)學(xué)生巧設(shè)文章“轉(zhuǎn)折點”。
三、“求異”創(chuàng)新。“橫看成嶺側(cè)成峰，遠(yuǎn)近高低各不同?！蔽覀円龑?dǎo)學(xué)生多角度觀察、思考,在相同的表象中找出不同的因素來,擯棄陳規(guī)，發(fā)前人所未發(fā)，立意求異。文學(xué)史上有許多求異創(chuàng)新的成功范例。的《卜算子·詠梅》就是“讀陸游詠梅詞，反其意而用之”寫成的名篇。一樣的詠梅，兩者迥然不同。陸游筆下的梅花，處境偏僻，心情寂寞，飽受風(fēng)吹雨打，極度消極孤苦，然而互相爭權(quán)奪利,勾心斗角,目空一切，孤芳自賞；而筆下的梅花，不怕狂風(fēng)暴雨飛雪，敢于傲雪開放，并且昂然向上,向百花報春,充滿了樂觀主義精神。曾有一年高考作文題就是“近墨者黑”與“近墨者未必黑”,前者為“常規(guī)”,后者就是“求異”。平時可以從一些成語或俗語入手進(jìn)行訓(xùn)練。如“班門弄斧”與“弄斧到班門”（前者諷刺在行家面前賣弄，后者提倡能手競爭），“毛遂自薦”與“自遂自退”（前者指自告奮勇，自我推薦，后者提倡能上能下，反對終身制）；再如“物極必反”與“物極未必反”，“欲速則不達(dá)”與“不速則不達(dá)”，“大器晚成”與“大器未必晚成”，“各人自掃門前雪，不管他人瓦上霜”與“各人自掃門前雪，也管他人瓦上霜”等。因此，我們要培養(yǎng)學(xué)生辯證求異正反說理的能力。
一
義務(wù)教育語文《大綱》，變舊《大綱》的“聽說讀寫”為“讀寫聽說”，強(qiáng)調(diào)了讀寫的重要性和基礎(chǔ)地位。同時，教材編排既確立了閱讀中的觀察體系，教學(xué)生從生活寶庫中汲取營養(yǎng)，又形成了循序漸進(jìn)的寫作體系，將作文訓(xùn)練分為片斷與整篇，并分別穿插在課文練習(xí)與單元練習(xí)中。由此可見，在模仿中創(chuàng)新，就是要以讀帶寫，以寫促讀，在閱讀中滲透作文。
模仿是否會使作文變成“照葫蘆畫瓢”的機(jī)械制作，甚至產(chǎn)生“畫虎類犬”的負(fù)效果呢？模仿何以能創(chuàng)新呢？
思維科學(xué)研究認(rèn)為：相似塊（即人們在學(xué)習(xí)和實踐中積累起來而貯存在大腦中的知識單元）大量存在于客觀事物和認(rèn)識主體的思維活動中，所有的創(chuàng)新都是一個相互套在一起、由小到大、由低級到高級的綜合相似形或更大的體系（原文見《思維科學(xué)探索》一書）。貝弗里奇說：“獨創(chuàng)常常在于發(fā)現(xiàn)兩個或兩個以上研究對象或設(shè)想之間的聯(lián)系或相似點?！遍喿x，就是貯存和豐富學(xué)生大腦中的相似塊。寫作中的模仿，就是大腦中的大量相似塊的自動匯合、接通、激活的過程，從中產(chǎn)生的同中異變便是推陳出新的思維結(jié)果。
心理學(xué)研究證明：初中生的思維發(fā)展，正處于一個由具體到抽象、由低級到高級的過程。學(xué)生思維中的形象或表象通過積累將逐步讓位于概念，并由經(jīng)驗型的抽象邏輯思維逐步向理論型的抽象邏輯思維發(fā)展轉(zhuǎn)化。這一發(fā)展轉(zhuǎn)化都離不開具體的形象，即離不開模仿。
從文章學(xué)的角度看，“人在掌握語言和各種技能的過程中，以及藝術(shù)習(xí)作的最初階段，都要借助于模仿。自覺地仿效先進(jìn)的榜樣，可以吸收別人經(jīng)驗，擴(kuò)大自己的經(jīng)驗，作為進(jìn)一步發(fā)揮創(chuàng)造性的基礎(chǔ)”（見《辭?！贰澳７隆睏l）。寫作是一種技能，這種技能的獲得必須借助于現(xiàn)有的經(jīng)驗遷移，并在實踐中發(fā)展和提高。簡言之，知道了“怎樣做”，還須親自“做”，即有意識地模仿。陸機(jī)《文賦》所說的“襲故而彌新”、“沿濁而更清”；劉勰《文心雕龍》中的“夫青出于藍(lán)，絳生于茜，雖逾本色，不能復(fù)化”，都是指模仿中的創(chuàng)新。古往今來，名家仿效的名作不勝枚舉，如王勃“落霞與孤鶩齊飛，秋水共長天一色”之句，魯迅的《狂人日記》，等等。
從教學(xué)角度來說，義務(wù)教材把語文學(xué)習(xí)的過程分為由簡到繁、由易到難、由一般訓(xùn)練到實用訓(xùn)練、由分項訓(xùn)練到綜合訓(xùn)練的三個階段，體現(xiàn)了人們認(rèn)識事物的規(guī)律以及學(xué)生學(xué)習(xí)的規(guī)律，即認(rèn)識——分析——綜合。大量的作文訓(xùn)練表現(xiàn)為以仿寫為主帶動變寫、借鑒、評論、賞析等幾種方式，形成序列化的科學(xué)體系，體現(xiàn)為一個學(xué)生從單純模仿到逐步擺脫模仿而進(jìn)入創(chuàng)造的過程。再者，“課文無非是例子”（葉圣陶），它具有示范性和直觀性。這就要求學(xué)生通過閱讀掌握知識，并舉一反三，觸類旁通，化知識為能力。所以，從閱讀走向?qū)懽?，模仿能起到“橋梁”的作用?/p>
學(xué)書法要臨帖，學(xué)繪畫要臨摹，學(xué)演戲需模擬。同樣，寫作離不開模仿。
二
因讀寫結(jié)合方式不同，模仿作文的方式和難度也不同。以看圖作文為例，在初中第一階段的教學(xué)，偏重于解釋或描寫畫面；第二階段著重于對畫面的分析評論或感想。因此，第一階段的語文教學(xué)從培養(yǎng)一般的吸收和表達(dá)能力出發(fā)，結(jié)合課文編排了大量的仿寫、變寫練習(xí)。下面就此舉例分析。
（一）仿寫
仿寫是基礎(chǔ)訓(xùn)練的一種手段，它是依照范文提供的樣式（包括內(nèi)容）來寫作的訓(xùn)練。對初中生來說，在寫作中一籌莫展時，能依“法”循“章”，自然會得到啟發(fā)。仿寫一般可以從下列幾個方面進(jìn)行：
1.仿內(nèi)容，培養(yǎng)觀察能力
朱自清筆下的父親的背影雖然催人淚下，令人難忘，但如果缺乏生活體驗，學(xué)生是難以引起共鳴的?！侗秤啊肺暮笥幸獍才帕艘豁椌毩?xí)，要學(xué)生說說自己心目中“新的壯麗的背影”。
我們在指導(dǎo)學(xué)生練習(xí)時，抓住了朱自清父親的困境、老境、心境進(jìn)行分析，要學(xué)生從家庭生活中尋找類似的動情點，仔細(xì)觀察和描寫。據(jù)此，學(xué)生模仿出了奶奶白發(fā)飄動的蒼老背影，媽媽抽泣時的悲傷背影，父親挑擔(dān)時的搖晃背影，等等。其中，有一學(xué)生在窗外觀察爸爸燈下伏案備課的背影后，感嘆道：“這彎曲的背影不正是一座橋嗎？一座讓學(xué)生踏著走向未來的橋！”此語來自生活，發(fā)自肺腑又蘊(yùn)含新意。這些都是以《背影》來引發(fā)聯(lián)想，觸動感情樞紐的。可見，模仿課文內(nèi)容鍛煉了學(xué)生的“發(fā)現(xiàn)美”的眼睛。
2.仿語言，培養(yǎng)學(xué)生的語言感受力
“只可意會，不可言傳”，常常是那些耐人尋味的語言的共同特點。對初中生來說，這種“不可言傳”如果過深過細(xì)地去“言傳”，反而會使他們失去那種以神相交的誘惑和。所以，在教學(xué)中應(yīng)把握學(xué)生的心理特點，以反復(fù)閱讀來增強(qiáng)語感，再以模仿來意會，從而提高學(xué)生自身運(yùn)用語言的能力。
教材中安排了一些語言模仿練習(xí)，有仿句式的，有仿片斷的。模仿語言，不可離開具體的語言環(huán)境。例如《從百草園到三味書屋》中對雪地捕鳥的描寫，既生動又實在，連用的系列動詞突出了百草園的“趣”。因此，筆者扣住“趣”來啟發(fā)學(xué)生，教他們從課余的游戲中尋找“趣”，如跳牛皮筋、“老鷹抓小雞”、“斗雞”、“蕩秋千”，等等，再用準(zhǔn)確的動詞表現(xiàn)“趣”。這樣，學(xué)生的仿寫就成了自身游戲過程的描述與范文片斷的模仿，形成了自己經(jīng)歷與他人經(jīng)驗的統(tǒng)一，從而增強(qiáng)了感受和運(yùn)用語言的能力。
3.仿技法，培養(yǎng)具體的寫作技能
與寫作教材不同的是，范文是間接顯示寫作知識，具體表現(xiàn)寫作技巧的。其間接性、具體性和示范性要求學(xué)生將閱讀與模仿統(tǒng)一起來，變他人經(jīng)驗為自己經(jīng)驗，促使寫作知識的遷移。
例如，學(xué)習(xí)《老山界》中以聲寫靜的反襯手法，可指導(dǎo)學(xué)生仿寫《燈下夜讀》片斷，使他們自然聯(lián)想到夜深人靜時出現(xiàn)的響聲、書頁翻動聲、筆尖劃動聲、別人的鼾聲、狗的叫聲等等，再以比喻的手法抒寫靜夜不靜的感受。由此可進(jìn)一步發(fā)揮學(xué)生的創(chuàng)造性，練習(xí)以丑寫美、以惡寫善、以悲寫歡等反襯手法。
4.仿思路，拓展學(xué)生的思維空間
前面的仿寫是以文章為本體；仿思路，是以作者為本體的模仿。從閱讀心理學(xué)的角度說，要深入理解課文，體會作者感情，常常借助于認(rèn)同與還原的心理過程。即閱讀中化為作者，親歷其境，親作其事，進(jìn)入無“我”之境，從中把握作者的思維流程；閱讀后又能還原為讀者，進(jìn)行遠(yuǎn)距離欣賞和評論。因此，仿思路訓(xùn)練，屬較高層次的仿寫，它能有效地拓展學(xué)生的思維空間。
如《寓言三則》文后的仿寫，就是要求根據(jù)華君武漫畫的構(gòu)思來展開想象，寫龜免的第三次賽跑。指導(dǎo)仿寫時，教者可把握華君武漫畫創(chuàng)作中的求異思維，分析其構(gòu)思不落窠臼，出乎意料，別出心裁的特點。因此，學(xué)生就自然想象出第三次賽跑的結(jié)局：龜兔共同獲勝或同遭慘敗。比賽這才算完，符合了文題要求。
仿寫是為了創(chuàng)造。因此，進(jìn)行仿寫訓(xùn)練，應(yīng)選準(zhǔn)范文的仿寫點，注意到內(nèi)容與形式的統(tǒng)一，做到既形近，又神似。但太似為“迷信”，不似又為“迷惑”。范文不能框死作文，學(xué)生的仿寫應(yīng)保持在似與不似之間，即在模仿中有所創(chuàng)新。
（二）變寫
對范文的內(nèi)容或形式進(jìn)行某種變動，寫出與原文基本相近又有所不同的作文，這種訓(xùn)練叫變寫。它比仿寫進(jìn)了一步，屬于“‘半創(chuàng)造’性的作文”（錢夢龍語）
變寫的方式大致有縮寫、擴(kuò)寫、改寫、續(xù)寫等，下面結(jié)合教材談?wù)劸唧w方法。
1.縮寫
縮寫是在中心意思和主要內(nèi)容不變的情況下，按一定要求壓縮精簡文章的變寫方式。它不是摘錄，也不是修改文章，因此應(yīng)保持意思與結(jié)構(gòu)的相對完整。
如《開天辟地》是一則神話故事，文后安排了作閱讀提要的練習(xí)，這是要求比較具體的描寫。指導(dǎo)學(xué)生練習(xí)，可把握本文先想象，“開辟”后想象“變化”的內(nèi)容，以及句式多用排比的特點，刪除枝葉，保留主干，變細(xì)致描寫為粗略敘述，以此概括本文主要內(nèi)容。
縮寫不但能培養(yǎng)學(xué)生的閱讀分析能力，而且能提高學(xué)生綜合概括能力、語言再現(xiàn)能力。
2.擴(kuò)寫
擴(kuò)寫與縮寫相反，即把短文衍化為長文，它既要充實具體，又要精煉生動，而不是重復(fù)luō＠①嗦，畫蛇添足。
擴(kuò)寫常用“添枝葉法”和“增軀干法”。前者是通過增加合理的虛構(gòu)成分進(jìn)行擴(kuò)寫，后者是把原文簡單的內(nèi)容加以擴(kuò)展，二者都是變概括為具體。例如，《扁鵲見蔡桓公》一文以扁鵲“已逃秦矣”和“桓公遂死”來結(jié)束故事，這是極為概括的，也是擴(kuò)寫練習(xí)的好材料。指導(dǎo)擴(kuò)寫，可要求學(xué)生把握扁鵲、桓公二人性格特征，用“增軀干法”來具體敘述扁鵲逃秦過程中的風(fēng)波，用“添枝葉法”來具體描寫桓公死前的神態(tài)、語言、動作等。
這類擴(kuò)寫有利于增強(qiáng)學(xué)生的邏輯思維能力發(fā)展想象力，提高描寫與敘述的技能。
3.續(xù)寫
續(xù)寫是把沒有寫完的文章或事件完整的訓(xùn)練方式，它能促使學(xué)生進(jìn)一步理解消化原作，發(fā)展創(chuàng)造性想象能力。想象貴在合乎情理，即符合原作者的創(chuàng)作意圖和文章的內(nèi)在邏輯。所以，續(xù)寫是原文合乎情理的延伸和發(fā)展。
如《皇帝的新裝》文后提供了兩個續(xù)篇，一是皇帝濫殺無辜，一是皇帝加罪說真話的小孩。文后還要學(xué)生再作一個續(xù)篇。怎樣與前兩篇不同又符合作者嘲弄封建統(tǒng)治者的意圖呢？我們要求學(xué)生從原文“他覺得百姓們所說的話似乎是真的”一句中，揣摩“似乎”一詞，聯(lián)系皇帝、大臣們的性格特征去想象，皇帝回宮后會聰明起來嗎？大臣們會說出真話嗎？于是，學(xué)生恍然大悟，思維活躍，有的設(shè)計出騙子獻(xiàn)魔鏡的新騙局，有的描寫出皇后戲皇帝的可笑場面。
既然是續(xù)寫，就應(yīng)注意文章的連續(xù)性、完整性，不能“涇渭分明”，或有頭缺尾。
4.改寫
改寫就是根據(jù)原文內(nèi)容改變它的表現(xiàn)形式的訓(xùn)練方式。它有利于訓(xùn)練學(xué)生以不同的表現(xiàn)方式表達(dá)同一內(nèi)容的能力。改寫的形式一般有幾種，即改變體裁、改變?nèi)朔Q、改變結(jié)構(gòu)、改變表達(dá)方式、改變語體、改變角度等等。改寫時基本內(nèi)容不變。
指導(dǎo)改寫時，首先應(yīng)要求學(xué)生把握原文的中心意思，然后看清具體要求，在熔鑄材料、立意謀篇上下功夫。如《最后一課》文后要求以第三人稱改寫課文片斷，這就要把小弗朗士與學(xué)生之間的心理距離一下拉開，使學(xué)生客觀地認(rèn)識到線索人物的作用及作品的深層內(nèi)蘊(yùn)。這是改變?nèi)朔Q的改寫。又如教完張志和《漁歌子》之后，為了體會詩人的情趣，可把詞改寫為散文，指導(dǎo)學(xué)生通過閱讀喚起聯(lián)想，再用優(yōu)美的筆調(diào)描繪聯(lián)想到的明麗的畫圖，從而領(lǐng)略張志和瀟灑江湖、寄情山水的隱逸情趣。再如，音樂作文的難度很大，如何讓學(xué)生從課文中得到啟發(fā)呢？我們在指導(dǎo)時，利用《桂林山水歌》、《天上的街市》等詩文進(jìn)行分析，要學(xué)生抓住相似點進(jìn)行聯(lián)想和想象，讓音樂形象融入學(xué)生的心理流程，再以文字的方式將聽覺形象轉(zhuǎn)化為視覺形象。同時，我們在教學(xué)時選放了《二泉映月》、《姑蘇行》這兩支曲子，讓學(xué)生比較這兩支曲子的不同的音樂情調(diào)，前者哀怨，如泣如訴；后者愉悅，如醉如狂。這樣，學(xué)生就能借助生活體驗來展開想象，進(jìn)行大膽潑辣的描摹。
所以，改寫應(yīng)注意不同表現(xiàn)形式的特點，充分運(yùn)用特定表現(xiàn)形式的長處。
總之，變寫培養(yǎng)的是學(xué)生的基本寫作能力，尤其是培養(yǎng)學(xué)生在閱讀理解上的創(chuàng)造力。它是一種現(xiàn)成的材料作文，因而也是檢測學(xué)生閱讀與寫作結(jié)合的程度和能力的便捷方式。
三
以初步的模仿來訓(xùn)練學(xué)生的寫作技能，對剛?cè)胫袑W(xué)大門的初中生來說，易入門，也易見效。在讀寫結(jié)合上的作文滲透，能使學(xué)生吸收前人的經(jīng)驗化為已有，促使知識遷移為能力。它是閱讀的延伸拓展，又更好地促使閱讀，形成了一種良性的循環(huán)。
但模仿并非目的，而是手段。教師在指導(dǎo)學(xué)生模仿時，應(yīng)從學(xué)生的具體特點出發(fā)，因材施教，逐步提高。尤其應(yīng)注意，既要引導(dǎo)學(xué)生從生活中尋找“源頭活水”，觸動“相似塊”與生活碰撞而產(chǎn)生靈感的火花，又要在寫作中提高學(xué)生駕馭語言的能力，發(fā)展智力，保護(hù)其創(chuàng)造性。一句話，初中語文第一階段的作文滲透應(yīng)表現(xiàn)出在摹仿中創(chuàng)新的積極趨向。
（1）“爬山虎的腳長在莖上。莖上長葉柄的地方，反面伸出枝狀的六七根細(xì)絲，每根細(xì)絲像蝸牛的觸角。細(xì)絲跟新葉子一樣，也是嫩紅的。這就是爬山虎的腳?！保ā杜郎交⒌哪_》）請根據(jù)這段話，再加上你的想象，把爬山虎的腳畫出來。
（2）“居庸關(guān)山勢高，巖層厚，詹天佑決定采用從兩端同時向中間鑿進(jìn)的辦法?！诉_(dá)嶺隧道長一千一百之米，有居庸關(guān)隧道的三倍長。他跟老工人一起商量，決定采用中部鑿井法。先從山頂往下打一口豎井，再分別向兩頭開鑿，兩頭也同時施工，把工期縮短了一半?！保ā墩蔡煊印罚└鶕?jù)文字?jǐn)⑹?，發(fā)揮自己的想象，分別畫出居庸關(guān)和八達(dá)嶺的山勢及開鑿隧道的簡明示意圖。
細(xì)細(xì)比較、口味上面兩道題，有三個顯著特點值得借鑒。
其一，圍繞教學(xué)目標(biāo)，注意導(dǎo)向性。
“對學(xué)生的評估，要有得激勵和促進(jìn)學(xué)生語文水平的發(fā)展”，“不僅是為了考察學(xué)生達(dá)到學(xué)習(xí)目標(biāo)的程度，更是為了檢驗和改進(jìn)學(xué)生的語文學(xué)習(xí)和教師的教學(xué)，改善課程設(shè)計，完善教學(xué)過程，從而有效地促進(jìn)的發(fā)展”。兩道題正是基于上述目的，以新大綱和課本所確定的要求為內(nèi)容，做到教什么考什么，怎么教就怎么考。《爬山虎的腳》課題點出了重點，“預(yù)習(xí)”“思考.練習(xí)”都要求仔細(xì)研讀描寫爬山虎腳的句子；《詹天佑》一課著重講了京張鐵路修筑過程中“開鑿隧道”等幾處關(guān)鍵工程的施工情況，表現(xiàn)詹天佑的智慧和才干，突出了他“杰出的愛國工程師”的形象。
值得一提的是，根據(jù)新大綱重新審定的人教版教材，不約而同地新增了“畫爬山虎的腳”和“畫開鑿居庸關(guān)和八達(dá)嶺隧道示意圖”的練習(xí)題。編者的意圖達(dá)成度如何，教學(xué)中如何改進(jìn)和完善，考查一下學(xué)生畫得怎樣便一目了然了。
其二，重視語言感悟，注意思考性。
“閱讀分析”的考點是了解和評價學(xué)生對讀物的綜合理解能力，包括詞句理解、文意把握、要點概括、內(nèi)容探究、作品感受等方面。上述兩道題雖然是筆試題，但是一改以往機(jī)械記憶式的文字?jǐn)⑹龊筒轮i式的選填A(yù)BC，要求學(xué)生“畫”出答案來，不過，若不認(rèn)真默讀，用心思考，就不能理解語言文字的內(nèi)涵，就不能內(nèi)化為自己的經(jīng)驗，也就不能把答案“畫”正確。
題（1）所引的4句話，依次介紹了爬山虎的腳的位置——“莖上”“長葉柄的地方”“反面”，形狀——“枝狀”“六七根”“細(xì)絲”，顏色——“嫩紅”。忽略哪一個細(xì)節(jié)都會出錯。題（2）所引的4句話采用對比的方法介紹了兩個隧道不同的施工方法，因為居庸關(guān)“高”，所以采用的方法是“兩端同時向中間鑿進(jìn)”；因為八達(dá)嶺“長”，所以采用的方法是“中部鑿井法”。山勢的不同特點和開鑿的不同方向都要正確地“畫”出來，如果不能抓住關(guān)鍵詞語理解句子的意思，也是不行的。
其三，體現(xiàn)學(xué)科溝通，注意綜合性。
新頒布的《語文課程標(biāo)準(zhǔn)》積極提倡語文的綜合性學(xué)習(xí)，要求“拓展語文學(xué)習(xí)和運(yùn)用的領(lǐng)域，注重跨學(xué)科的學(xué)習(xí)和現(xiàn)代科技手段的運(yùn)用，使學(xué)生在不同內(nèi)容和方法的相互交叉、滲透和整合中開闊視野，提高學(xué)習(xí)效率”。從這個意義上看，兩道試題不失為改革考試內(nèi)容和方法的有益嘗試?！爱嫛贝鸢傅姆绞?，既讓學(xué)生感到新鮮、有趣，又使學(xué)生意識到掌握繪畫的基本方法，提高給水平也是不容忽視的。除了共同涉及的美術(shù)學(xué)科以外，題（1）還溝通了“語文”與“自然”的聯(lián)系，通過畫爬山虎這種植物加深了對“莖”“葉”“葉柄”這些植物學(xué)名詞和知識的理解；題（2）則把“語文”和“地理”，乃至建筑學(xué)的一些知識聯(lián)系在了一起，“山勢”“隧道”“鑿井”這些不容易的詞讀讀、想想、畫畫就明白了?！景咐?/p>
課件展示“池塘里的荷花”，讓學(xué)生初步感受滿池的荷花千姿百態(tài)，生機(jī)蓬勃，在碧綠的大圓盤之間冒出來的形態(tài)之美。
師：請同學(xué)們用自己的話談?wù)勑蕾p荷花后的感受。
生：我看到荷花很美麗，真想自己變成一只蝴蝶飛到荷花池中。
生：荷花太美了，看著看著，仿佛自己也成了一朵荷花。
……
師：課文哪一段具體地寫出了荷花的美？
（生答第2自然段）
（出示段，同學(xué)們以自己喜歡的方式讀文）
師：你讀懂了什么？
生：我抓住“挨挨擠擠”讀懂了荷葉很多。
生：明明是寫荷花，為什么還要寫荷葉呢？
生：荷花在綠葉襯托下會顯得更美。
生：我一邊讀一邊想象，知道荷花已經(jīng)開了不少，而且荷花的形態(tài)很多很美。
師：荷花那么美，你能讀出它的美來嗎？
生：我還會加上動作呢。（生一邊讀一邊加動作，非常生動、形象）
生：老師，“冒”可以換成“伸”嗎？
師：你真會讀書。你們說說“冒”換成“伸”，好不好？
生：“伸”的意思是舒展開；“冒”是向外透，往上升。我覺得在這里用“伸”不夠恰當(dāng)。
生：我覺得用“冒”字好。因為“冒”寫出荷花的動態(tài)美，還讓人感受到荷花奮發(fā)向上的精神美。
師：荷花如此嬌艷動人，你想用什么方法再次感受荷花的美呢？
生：我想用筆把它畫下來。
生：我想配著音樂美美地朗讀。
……
政府部門往往從實用功能方面來理解“定義”，從統(tǒng)計測算的數(shù)據(jù)出發(fā)來制定指導(dǎo)計劃。他們的大量“計劃文件”需要以確鑿的事實或數(shù)字來支持論點，這種統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯現(xiàn)了藝術(shù)、文化與經(jīng)濟(jì)、就業(yè)關(guān)聯(lián)的“外在好處”，故而，他們關(guān)于文化產(chǎn)業(yè)的定位是與經(jīng)濟(jì)、就業(yè)等一系列的實際狀況聯(lián)系在一起的，而不是高頭講章，泛泛地把文化產(chǎn)業(yè)作為一個領(lǐng)域，去全面把握其動力和影響。即使要建立新的政策模式，對文化和藝術(shù)的理解也常被對二者的統(tǒng)計的經(jīng)濟(jì)價值的理解所代替。
從當(dāng)代應(yīng)用文化產(chǎn)業(yè)來看，文化產(chǎn)業(yè)具有一般產(chǎn)業(yè)所必備的某些屬性。就其所提品的性質(zhì)而言，文化產(chǎn)業(yè)可以被理解為向消費者提供精神產(chǎn)品或服務(wù)的行業(yè)；就其經(jīng)濟(jì)過程的性質(zhì)而言，文化產(chǎn)業(yè)可以被定義為"按照工業(yè)標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)、再生產(chǎn)、儲存以及分配文化產(chǎn)品和服務(wù)的一系列活動"。
文化產(chǎn)業(yè)主要包含了如下內(nèi)涵與特點：當(dāng)代文化產(chǎn)業(yè)是全球化的條件下消費社會形態(tài)下的文化經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)。
當(dāng)代文化產(chǎn)業(yè)的首要特征是高度依賴文化創(chuàng)新，以創(chuàng)意為王的產(chǎn)業(yè)形態(tài)。
創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)意經(jīng)濟(jì)（creativeIndustryCreativeEconomy）是總體的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展到一定程度、一定階段的產(chǎn)物，它是一種在全球化的消費社會的背景中發(fā)展起來的，推崇創(chuàng)新、個人創(chuàng)造力、技巧及才華，強(qiáng)調(diào)文化藝術(shù)對經(jīng)濟(jì)的支持與推動的新興的理念、思潮和經(jīng)濟(jì)實踐，是通過知識產(chǎn)權(quán)的開發(fā)和運(yùn)用，具有創(chuàng)造財富和就業(yè)潛力的行業(yè)。
創(chuàng)意為王，表明當(dāng)代文化產(chǎn)業(yè)不同于過去物體或物質(zhì)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)形態(tài)，而更注重精神和文化的創(chuàng)新，并將這種創(chuàng)新視為產(chǎn)業(yè)發(fā)展的動力與核心。
當(dāng)代文化產(chǎn)業(yè)是建立在高科技傳輸手段之上的、以文化內(nèi)容為主體的產(chǎn)業(yè)，數(shù)字化內(nèi)容產(chǎn)業(yè)是內(nèi)容產(chǎn)業(yè)的高級形態(tài)，也是內(nèi)容產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向。
什么叫內(nèi)容產(chǎn)業(yè)呢？歐盟“Info2000計劃”中把內(nèi)容產(chǎn)業(yè)的主體定義為“那些制造、開發(fā)、包裝和銷售信息產(chǎn)品及其服務(wù)的產(chǎn)業(yè)?！眱?nèi)容產(chǎn)業(yè)的范圍包括各種媒介上所傳播的印刷品內(nèi)容，音響電子出版物內(nèi)容、音像傳播內(nèi)容、用作消費的各種軟件等。所以主導(dǎo)的內(nèi)容產(chǎn)業(yè)將是視聽傳媒業(yè)。這些產(chǎn)業(yè)是經(jīng)濟(jì)價值的生產(chǎn)者，不管是通過票房收入、轉(zhuǎn)播權(quán)等的產(chǎn)值的直接增長，還是以不同的方式出售媒體產(chǎn)品獲得收益。
隨著電視媒介由模擬向數(shù)字的轉(zhuǎn)化，隨著基于固定載體的傳播媒介向基于網(wǎng)絡(luò)載體的傳播媒介的轉(zhuǎn)化，內(nèi)容產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展升級為數(shù)字內(nèi)容產(chǎn)業(yè)。數(shù)字化內(nèi)容產(chǎn)業(yè)即流過那條“粗管子”——光纖寬帶電纜的所有節(jié)目。未來的基于數(shù)字技術(shù)的信息內(nèi)容和服務(wù)產(chǎn)業(yè)邊界將會越來越擴(kuò)大，今天日漸走熱的短信、網(wǎng)絡(luò)游戲和VOD點播、音樂下載、手機(jī)增殖服務(wù)，甚至QQ、POP等都屬于這種新興的數(shù)字化內(nèi)容產(chǎn)業(yè)?；ヂ?lián)網(wǎng)是數(shù)字內(nèi)容產(chǎn)品制作、傳播的最大載體。
當(dāng)代文化產(chǎn)業(yè)是極端關(guān)注傳播方式，贏取注意力贏取眼球的產(chǎn)業(yè)，它是爭奪消費者消費時間從而爭奪利潤的產(chǎn)業(yè)。
與創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)與內(nèi)容產(chǎn)業(yè)相對應(yīng)，當(dāng)代世界進(jìn)入了一個眼球經(jīng)濟(jì)與注意力經(jīng)濟(jì)的時代。從城市形象和傳播影響方式來看，文化產(chǎn)品甚至城市競爭都是一種爭奪注意力的競爭，是一種爭奪眼球的經(jīng)濟(jì)方式。
注意力本身就是財富。Goldhaber說：“獲得注意力就是獲得一種持久的財富。在新經(jīng)濟(jì)下，這種形式的財富使你在獲取任何東西時都能處于優(yōu)先的位置。財富能夠延續(xù)，有時還能累加，這就是我們所謂的財產(chǎn)。因此，在新經(jīng)濟(jì)下，注意力本身就是財富。”注意力作為一種資源，有它自己的獨特之處。與信息相比較，信息是可以準(zhǔn)確計量的，而注意力的計算是模糊的；信息是由信息的產(chǎn)生者不斷創(chuàng)造的，而注意力對于信息的瀏覽者卻是有限的。簡言之，信息產(chǎn)生后能創(chuàng)造多少價值是不確定的，相反注意力卻能直接產(chǎn)生價值。
當(dāng)代文化產(chǎn)業(yè)是娛樂性、休閑性、注重體驗的的產(chǎn)業(yè)，體驗是服務(wù)性產(chǎn)業(yè)的新方向和高境界。
在當(dāng)代，體驗已經(jīng)逐漸成為繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)和服務(wù)經(jīng)濟(jì)之后的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，消費水平的提高，越來越多的消費者渴望得到體驗。而在城市的競爭中，一個國際化大都市，不僅要有生動豐富的創(chuàng)意和創(chuàng)意者階層，還要將自身創(chuàng)建為一個消費和體驗創(chuàng)意的城市。
近年來，體驗經(jīng)濟(jì)漸漸為中國經(jīng)濟(jì)學(xué)界、新聞界所熟知。體驗經(jīng)濟(jì)作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它以全新的文化理念對服務(wù)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行深化和發(fā)展而形成的精神體驗作為其內(nèi)涵。
什么是體驗？體驗就是以服務(wù)為舞臺，以商品為道具，圍繞消費者創(chuàng)造出值得消費者回憶的活動。按照體驗經(jīng)濟(jì)的觀點，商品是有形的，服務(wù)是無形的，而創(chuàng)造出的體驗是令人難忘的。進(jìn)一步看，如果你為物品和有形的東西收費，你所從事的是制造業(yè)；如果你為自己開展的活動收費，你所從事的是服務(wù)業(yè)，而只有當(dāng)你為消費者和你在一起的時間而收費時，你才算進(jìn)入體驗經(jīng)濟(jì)。
在體驗經(jīng)濟(jì)下，消費者不再限于購買產(chǎn)品后所獲得的美好體驗，而是更加側(cè)重于在消費過程中甚至企業(yè)生產(chǎn)過程中所獲取的“美好體驗”。當(dāng)消費過程結(jié)束后，消費者記憶將長久保存對過程的“體驗”。消費者樂意為這類體驗付費的原因在于體驗是如此美好、不可替代，對某一個消費者來講它是唯一的，有時是不可再生的。所以體驗經(jīng)濟(jì)給城市經(jīng)營者的啟示就是：非物質(zhì)產(chǎn)品比物質(zhì)產(chǎn)品的價值更高，升值空間更大。一個國際化的都市，必須更多地關(guān)注文化、娛樂和格調(diào)。經(jīng)營快樂是服務(wù)業(yè)的極致，是體驗經(jīng)濟(jì)最佳的切入點。
文化產(chǎn)業(yè)是具有根本性的經(jīng)濟(jì)特征的產(chǎn)業(yè)。
文化產(chǎn)業(yè)是在資本的架構(gòu)中運(yùn)作的，其工作的重心在經(jīng)濟(jì)利潤最大化。它是通過受眾最大化實現(xiàn)邊際效益的增長，從而達(dá)到利潤最大化的。文化商品的獨特性在于它們不會在消費過程中被損壞，但它能很廉價地被再度仿造，這樣就難以保證產(chǎn)品的稀缺，而稀缺與商品的價格息息相關(guān)。不論公營或私有，文化產(chǎn)業(yè)都必須在同一個資本經(jīng)濟(jì)體系架構(gòu)中運(yùn)作。
文化商品內(nèi)部充滿了矛盾，自身具有兩重性。一方面，文化商品有一種擴(kuò)大市場份額的動力，這往往是以開辟一種文化消費門類和贏得觀眾的形式出現(xiàn)的。文化商品的使用價值之一便是提供新奇的和與眾不同的被感受（體驗）物。
但另一方面，文化商品又不象其他商品，它們不會在消費過程中被損壞，從而可以無限重復(fù)使用。比如文學(xué)藝術(shù)的經(jīng)典。但在現(xiàn)代市場利益推動下，它又能很廉價地被再度仿造。這樣就難以保證產(chǎn)品的稀缺，而稀缺與商品的價格息息相關(guān)。文化產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)者通過多種方式限制接入，如壟斷或保護(hù)知識產(chǎn)權(quán)，以制造出稀缺，從而實現(xiàn)利潤的最大化。
這種對受眾最大化的追求導(dǎo)致了文化產(chǎn)業(yè)中明顯的高度集中化、國際化與跨媒體所有權(quán)。
[關(guān)鍵詞]管理會計會計信息系統(tǒng)公司治理
一、會計信息系統(tǒng)在公司治理中的作用
會計信息系統(tǒng)與公司治理有著天然的聯(lián)系，有效的會計和審計信息披露是公司治理中至關(guān)重要的手段。根據(jù)當(dāng)代企業(yè)理論和證券市場理論，完善的會計信息系統(tǒng)在公司治理領(lǐng)域中的作用主要表現(xiàn)在：
第一，有助于抑制"內(nèi)部人控制"。公司治理中的核心問題，是出資人如何激勵或約束經(jīng)理人員，使其盡可能地努力經(jīng)營以實現(xiàn)股東價值最大化。完善的會計信息系統(tǒng)有利于減少信息不對稱現(xiàn)象，增加管理的透明度，從而達(dá)到控制成本、抑制"內(nèi)部人控制"的目的。
第二，有助于遏制管理腐敗。盡管有效的會計和審計制度對遏制管理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關(guān)，但這種作用是其他治理手段無法替代的。
第三，有助于完善CEO和執(zhí)行董事的激勵機(jī)制。CEO和執(zhí)行董事的報酬如何與公司的績效相匹配才能達(dá)到最好的激勵效果，是公司制度中倍受矚目的課題。一般認(rèn)為，高級管理人員的短期激勵應(yīng)以會計盈余為基礎(chǔ)，長期激勵則以市場價值為基礎(chǔ)。所以，會計盈余的計量也是激勵機(jī)制的核心基礎(chǔ)之一。
第四，有助于資本市場對公司的監(jiān)控。盡管國際上自80年代之后，人們對資本市場監(jiān)控公司的有效性存有懷疑，但充分有效的會計信息有助于增進(jìn)這個有效性則仍是共識。尤其是如年代以來，通過資本市場重構(gòu)公司的浪潮一直未見消退，如何提高會計信息的透明度和有效性，以降低資本重組的代價，廣受關(guān)注。
第五，從根本上說，有助于投資者信心的提高。因為充分有效的管理和信息披露機(jī)制有助于良好的公司治理結(jié)構(gòu)的形成，有效地保護(hù)作為"委托人"的外部投資者的利益，從而增強(qiáng)投資者的投資信心。
筆者認(rèn)為，除上述這些方面外，有效的會計信息系統(tǒng)還與公司治理的下述層面有著直接或間接的聯(lián)系：
第一，董事會有效性的提高和對股東責(zé)任的履行。在公司治理實務(wù)中，董事會的角色日益受到關(guān)注。為了真正對股東負(fù)責(zé)、確保公司目標(biāo)的實現(xiàn)，董事會成員必須在推動公司的全面成功中成為積極的參與者和重大決策的制定者，而這種參與在很大程度上依賴有效的會計信息。
第二，對其他利益相關(guān)者責(zé)任的履行。公司的目標(biāo)不能只是股東利益最大化，還要考慮與其有長期利益關(guān)系的其他人員的利益。80年代以來，美國已有一半以上的州對公司法進(jìn)行了修改，要求公司經(jīng)理為公司的利益相關(guān)者服務(wù)，而不僅僅為股東服務(wù)。保障各方面利益相關(guān)者的應(yīng)有權(quán)利、維持企業(yè)與利益相關(guān)者的良好關(guān)系，同樣需要建立在可靠、豐富的會計信息基礎(chǔ)上。
第三，CEO業(yè)績目標(biāo)的確定。盡管CEO的業(yè)績目標(biāo)取決于公司對CEO職位角色的認(rèn)定，不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時期的目標(biāo)價值取向會有所不同，但無論在什么情況下，CEO的業(yè)績目標(biāo)總會包括一系列定性和定量的業(yè)績要素，這些業(yè)績要素往往需要用一定的會計指標(biāo)予以反映，業(yè)績實現(xiàn)情況也需要通過會計信息系統(tǒng)加以披露。
第四，董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估。與CEO業(yè)績評估不同的是，對董事會和監(jiān)事會的業(yè)績評估主要在于對它們自身活動有效性的評估，而不是判斷公司日常業(yè)務(wù)決策的有效性，因而這種評估往往不是以公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況作為出發(fā)點。盡管如此，這類業(yè)績評估仍會注意到公司財務(wù)的成敗，而且評估程序和披露途徑也仍要涉及到會計信息系統(tǒng)。
第五，人力資本定價。人力資本定價是管理人員尤其是高層管理人員報酬的確定基礎(chǔ)。只有在對人力資本恰當(dāng)定價的基礎(chǔ)上，對管理人員的各種激勵機(jī)制才能有效地運(yùn)作。而人力資本定價是一種典型的市場化行為，它也必須依賴充分有效的會計信息。
綜上所述，要達(dá)到公司治理目標(biāo)，必須進(jìn)一步認(rèn)識會計信息系統(tǒng)的作用，切實維護(hù)會計和審計活動的權(quán)威性，提高會計和審計信息質(zhì)量。
二、管理會計在公司治理中的角色--為什么財務(wù)會計信息不能完全滿足公司治理的要求
要全面發(fā)揮會計信息在公司治理中的應(yīng)有作用，單靠財務(wù)會計系統(tǒng)顯然是不夠的。由于財務(wù)會計信息的披露是一項公開性很強(qiáng)的行為，受到下述一系列因素的限制：
第一，信息披露的范圍、數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會計標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)會計信息更多地承擔(dān)對公眾的責(zé)任，因而必須嚴(yán)格遵從"透明性"的要求，強(qiáng)調(diào)信息的規(guī)范性，在性質(zhì)上完全是強(qiáng)制性的。
第二，財務(wù)會計報告的內(nèi)容以財務(wù)信息為主。盡管現(xiàn)在財務(wù)報告也強(qiáng)調(diào)要提供某些非財務(wù)信息，但畢竟這些非財務(wù)信息只具有補(bǔ)充性質(zhì)。
第三，成本效益原則的遵循。盡管信息披露的成本與效益往往難以準(zhǔn)確計量，但這并不妨礙信息提供者在披露信息時對與之相關(guān)的成本與效益做出自己的判斷。在規(guī)定的基本信息之外，只有那些被認(rèn)為能給企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的信息種類，企業(yè)才有可能"額外地"予以披露。
第四，商業(yè)秘密的限制。任何涉及商業(yè)秘密的信息，尤其是可能產(chǎn)生不利影響的信息，企業(yè)在披露問題上一定會持謹(jǐn)慎態(tài)度。
第五，市場和文化背景。市場和文化背景，如對信息不足與信息過剩的不同理解、對"自愿披露"的不同接受程度等，對信息披露的數(shù)量也有直接的關(guān)系。
正因為上述這些原因，財務(wù)報告所承載的信息量是有限的，股東和其他利益相關(guān)者無法從現(xiàn)行財務(wù)報告中得到充分的信息滿足。實證研究結(jié)果也支持這一判斷。如據(jù)吳聯(lián)生博士調(diào)查，無論是機(jī)構(gòu)投資者還是個人投資者，認(rèn)為未來機(jī)會與風(fēng)險、財務(wù)預(yù)測、人力資源、管理部門對會計信息的分析等信息是有用的，都占60%以上。這些信息傳統(tǒng)上均屬于管理會計的范疇，顯然在現(xiàn)行財務(wù)報告中缺乏有效地披露。這樣，提供滿足公司治理目標(biāo)的信息，很大程度上依靠管理會計系統(tǒng)，管理會計在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要的角色。然而遺憾的是，由于傳統(tǒng)理論的局限性，現(xiàn)有的管理會計系統(tǒng)還很難承擔(dān)起這個責(zé)任。因此，拓展管理會計理論與方法體系的必要性，己顯得十分重要。
三、圍繞公司治理的需要，拓展管理會計體系--目標(biāo)構(gòu)造與方法構(gòu)造
(一)目標(biāo)構(gòu)造
1．管理會計目標(biāo)所包含的兩大問題。會計目標(biāo)實際上包含了會計信息向誰提供(服務(wù)對象)和提供什么(服務(wù)范圍)兩個問題。管理會計現(xiàn)行理論在這兩點上的定位都有缺陷。
就服務(wù)對象而言，長期的誤區(qū)是將財務(wù)會計和管理會計區(qū)分為對外服務(wù)和對內(nèi)服務(wù)，一般的描述是"財務(wù)會計主要滿足外部信息使用者的需要，管理會計主要滿足企業(yè)內(nèi)部需要"。這個提法在理論上非常含糊，導(dǎo)致了許多歧義。最受非議的是，難道企業(yè)內(nèi)部管理者不關(guān)心財務(wù)會計提供的財務(wù)報告?人們還注意到，現(xiàn)在公司外部對過去認(rèn)為屬于管理會計范疇的許多信息也十分關(guān)注。因此，會計信息系統(tǒng)的內(nèi)外區(qū)分法已越來越與現(xiàn)實相悖。實際上從滿足企業(yè)系統(tǒng)的最終目的看，財務(wù)會計和管理會計并沒有本質(zhì)區(qū)別，都可以并且應(yīng)該為公司的內(nèi)外部服務(wù)，一切形式上的不同均源于信息披露強(qiáng)制性程度的差異。況且，財務(wù)會計信息的披露范圍和質(zhì)量要求，與政府政策需要也有直接聯(lián)系，而并非一成不變。因此筆者認(rèn)為，對外財務(wù)報告和對內(nèi)管理報告的稱呼，不如用"強(qiáng)制性信息報告"與"非強(qiáng)制性信息報告"的名稱更為恰當(dāng)。也就是說，凡按法定要求必須公開披露的信息，均屬于"強(qiáng)制性信息報告"的范疇；沒有強(qiáng)制性披露的要求但也與公司治理與公司管理有關(guān)的其他信息，則屬于"非強(qiáng)制性信息報告"的范疇，由企業(yè)自行決定向誰提供、提供多少和如何提供。
就管理會計的服務(wù)范圍而言，西方的主流觀點是：第一，為制定決策和計劃提供信息，并作為管理隊伍的成員參與制定決策和計劃過程；第二，協(xié)助經(jīng)理們指導(dǎo)和控制經(jīng)營活動；第三，激勵經(jīng)理和其他雇員完成組織目標(biāo)；第四，計量和評價組織機(jī)構(gòu)中業(yè)務(wù)活動、部門和其他雇員的績效；第五，評價組織機(jī)構(gòu)的競爭位置，并與其他經(jīng)理一同保證組織在產(chǎn)業(yè)中的長期競爭力。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領(lǐng)域，比如激勵經(jīng)理完成組織目標(biāo)，但從整體上看，它還沒有全面反映公司治理的客觀需要。筆者認(rèn)為，管理會計目標(biāo)必須明確指出服務(wù)于公司治理和公司管理的雙重要求。服務(wù)于公司治理是管理會計創(chuàng)新的根本需要。借用"相關(guān)性消失了"這一名言，當(dāng)代管理會計所失去的最大相關(guān)性恰恰是沒有充分關(guān)注公司治理的需要，以服務(wù)于公司管理層面為主的傳統(tǒng)管理會計理念在解決現(xiàn)實信息需求上已顯得極不適應(yīng)。
2．管理會計的總目標(biāo)和具體目標(biāo)。根據(jù)上述分析，會計兩個子系統(tǒng)的總目標(biāo)可否作這樣的表述：財務(wù)會計是為企業(yè)利益相關(guān)者提供充分有效的強(qiáng)制性信息，管理會計是為實現(xiàn)公司治理與公司管理的多重目的提供非強(qiáng)制性的相關(guān)信息。圍繞其總目標(biāo)，管理會計的具體目標(biāo)是:
第一，向公司利益相關(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息。在這個領(lǐng)域內(nèi)，有三個方面特別值得關(guān)注：一是未來預(yù)測信息。相對于財務(wù)會計報告反映企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況，未來預(yù)測信息對利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性更大。至于預(yù)測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達(dá)到"均衡點"。二是非財務(wù)信息。非財務(wù)信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價，同時也有助于預(yù)測企業(yè)的未來。對信息使用者而言，非財務(wù)信息在某種程度上比財務(wù)信息具有更大的價值。三是社會責(zé)任信息。包括對債權(quán)人、職工、消費者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責(zé)任的履行情況，都需要適當(dāng)披露。
第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識。
第三，服務(wù)于內(nèi)部控制、快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個層次，一是適應(yīng)公司治理的需要，對執(zhí)行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運(yùn)作的控制。
第四，建立激勵與補(bǔ)償系統(tǒng)，為業(yè)績考評和確定報酬方案提供依據(jù)。包括對董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、各責(zé)任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。
第五，為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。
上述具體目標(biāo)沒有區(qū)分哪些是服務(wù)于公司治理，哪些又是服務(wù)于公司管理，因為在實務(wù)中它們往往交織在一起。但管理會計必須為公司治理和公司管理兩個層次服務(wù)的目標(biāo)指向是明確的。
(二)方法構(gòu)造
目標(biāo)構(gòu)造決定了方法構(gòu)造的基本方向，而方法構(gòu)造的質(zhì)量又將制約目標(biāo)構(gòu)造。
當(dāng)前管理會計方法體系存在的兩個主要缺陷是：①直接針對"公司治理"層面的手段薄弱，這也在一定程度上影響了企業(yè)高層對管理會計的重視；②方法之間多半是簡單堆積，缺乏系統(tǒng)整合，與企業(yè)管理其他領(lǐng)域的界限也不清晰。
從實現(xiàn)公司治理職能的角度，管理會計應(yīng)創(chuàng)造新的方法或?qū)鹘y(tǒng)方法實施改造，以適應(yīng)下列要求：①公司價值(或企業(yè)核心能力)的評估；②前景財務(wù)資料的編制；③內(nèi)部會計和審計控制；④股東和其他利益相關(guān)者的利益保障信息披露；⑤CEO業(yè)績責(zé)任的制定；⑥各個管理層次的業(yè)績評價和激勵補(bǔ)償系統(tǒng)的設(shè)計(包括針對高層管理人員的獎勵與補(bǔ)償合同的制定)；⑦人力資本定價，等等。
至于實現(xiàn)公司管理職能的各種管理會計方法(如預(yù)測決策、預(yù)算編制、成本控制、責(zé)任會計等等)，主要是滿足內(nèi)部決策與控制、實現(xiàn)最佳資源配置的需要。這類方法(包括理念)也同樣要不斷地推陳出新，尤其是要在管理會計活動中貫徹戰(zhàn)略管理的指導(dǎo)思想。
(三)對管理會計定義的再認(rèn)識
根據(jù)對管理會計目標(biāo)和方法體系的討論，有必要量新認(rèn)識管理會計的定義。
美國會計學(xué)會(AAA)下屬的管理會計委員會(CMA)所下的管理會計定義是：管理會計是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來處理某個主體的歷史的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制定具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計劃，并以實現(xiàn)這些目標(biāo)做出合理的決策為目的。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的常設(shè)分會"財務(wù)和管理會計委員會"所下的定義是：管理會計是指在一個組織內(nèi)部，對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價和控制的信息(財務(wù)的和經(jīng)營的)進(jìn)行確認(rèn)、計量、積累、分析、編報、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確保其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。這些定義的出發(fā)點都是為公司管理當(dāng)局服務(wù)，顯然已不完全符合管理會計的現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢。
為了能夠同時反映公司治理方面的特征，管理會計的定義可以表述為:管理會計是企業(yè)會計信息系統(tǒng)的一個分支，提供各種強(qiáng)制性財務(wù)報告之外的財務(wù)和非財務(wù)信息，目的是滿足公司治理和公司管理中的特殊信息需求。
從管理會計定義的討論，還可以引出以下一些思考:
第一，對"財務(wù)報告"名稱的質(zhì)疑。如上所述，當(dāng)今會計系統(tǒng)所處理的信息實際上已不再局限于財務(wù)范疇。1994年美國注冊會計師協(xié)會財務(wù)報告特別委員會發(fā)表的《論改進(jìn)企業(yè)報告》，概括了用戶所需信息的五種類型，即財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)、管理部門對財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析、預(yù)測信息、關(guān)于股東和管理部門的信息、公司的背景。同顯然已經(jīng)無法用"企業(yè)財務(wù)報告"的名稱來囊括所有這些內(nèi)容。因此，本人認(rèn)為將來可以用較有容納力的"企業(yè)經(jīng)濟(jì)報告"來代替財務(wù)報告的稱謂。企業(yè)經(jīng)濟(jì)報告包含由資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和全面收益表四組成的"核心報表"(屬"強(qiáng)制性信息報告"范疇，主要提供基本財務(wù)信息)，以及由企業(yè)基本概況、分部報告、社會責(zé)任報告、人力資源報告、財務(wù)預(yù)測報告和特殊管理會計報告等構(gòu)成的"報告"(大體上屬"非強(qiáng)制性信息報告"范疇，提供擴(kuò)充的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息)。這樣既可滿足企業(yè)報告的多種目標(biāo)，報告的提供也比較便利。盡管遵從習(xí)慣，可能在相當(dāng)長時間內(nèi)仍沿用"企業(yè)財務(wù)報告"的稱呼，但其內(nèi)涵實際上已在發(fā)生變化，今后勢必會發(fā)生更多變化。
第二，對財務(wù)報告提供機(jī)構(gòu)的認(rèn)識。單靠傳統(tǒng)意義上的企業(yè)財務(wù)部顯然己無法完成當(dāng)今信息披露的所有需要，目前財務(wù)部的職能實際上已接近于一個綜合信息部。比較徹底的解決辦法是設(shè)立一個職能較門的機(jī)構(gòu)，比如稱之為"信息部"(包容現(xiàn)行財會部門的職責(zé))。也可考慮按不同的功能分設(shè)財務(wù)部和綜合信息部，將一部分提供信息的工作交由綜合信息部來執(zhí)行，但這總不如單由一個部門來運(yùn)作更有效率。若企業(yè)內(nèi)仍沿用財務(wù)部的設(shè)置和名稱，則應(yīng)明確其職能已不再局限于提供"純"財務(wù)信息，同時其他職能部門也必須有清晰的責(zé)職和程序來配合財務(wù)部的信息披露工作。否則，"財務(wù)部"這樣一個職能復(fù)雜、任務(wù)繁重的機(jī)構(gòu)，與企業(yè)其他職能部門協(xié)調(diào)信息披露方面的任務(wù)，將會越來越困難。
第三，對管理會計原則的認(rèn)識。管理會計系統(tǒng)中引進(jìn)公司治理這個理念后，對傳統(tǒng)的些管理會計原則需要有新的認(rèn)識。這主要有兩個原因：一是管理會計活動不能按過去理解那樣通?？梢圆豢紤]會計標(biāo)準(zhǔn)，否則管理會計信息無法滿足公司治理層面的需要；二是不同層次對管理會計信息的質(zhì)量要求有時是有矛盾的，比如同樣是運(yùn)用在管理決策上的信息，董事會與CEO對穩(wěn)健原則的要求就可能不一致。
第四，對管理會計與財務(wù)會計"融合論"的認(rèn)識。對財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系，一直存在"融合論"與"分立論"兩種觀點。作為會計信息系統(tǒng)中的兩個子系統(tǒng)，管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系原本就甚為密切，從理論上說，在一個企業(yè)里完全沒有必要同時存在兩個不同的數(shù)據(jù)采集和處理系統(tǒng)。也許多年以后，信息技術(shù)(尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù))的發(fā)展將使企業(yè)只要采集和提供源數(shù)據(jù)，至于信息的篩選、加工和分析完全可由信息使用者通過專門的計算機(jī)軟件自行操作完成，到那時就不再需要學(xué)者煞費苦心地去區(qū)分哪些是財務(wù)會計信息、哪些是管理會計信息了。但是，至少目前還無從實現(xiàn)這樣的理想，信息的提供還只能以成品形式而不是原料形式。同時，正如前面所說，由于財務(wù)報告的局限性，目前財務(wù)會計不僅不可能包容管理會計，而且還需要更加充分地發(fā)揮管理會計在信息上的多樣性和靈活性。因此，會計信息系統(tǒng)中財務(wù)會計與管理會計兩個分支既不是完全分立的(如在原始數(shù)據(jù)的采集方面)，也還無法完全獨合(如在信息報告方面)。"管理會計報告"或稱"非強(qiáng)制性信息報告"在未來較長的一個時期內(nèi)仍會處于獨立存在的狀態(tài)。
四、推進(jìn)管理會計改革和發(fā)展的途徑
要完成管理會計體系的拓展和改革，任務(wù)艱巨，有關(guān)理論也遠(yuǎn)末成熟。關(guān)于推進(jìn)我國管理會計的發(fā)展途徑，本文不再重復(fù)諸如管理會計職業(yè)化、創(chuàng)辦管理會計專業(yè)刊物、在企業(yè)管理者和會計人員中普及管理會計知識等在會計界已形成共識的意見，僅闡述以下三點想法：
第一，應(yīng)重視管理會計系統(tǒng)的環(huán)境因素。環(huán)境和組織的改變意味著應(yīng)用于決策制定的信息類型和信息用途的改變。公司治理理論對管理會計的對象、任務(wù)和特征提供了一個新的認(rèn)識思路，另一方面，也正因為管理會計系統(tǒng)必須直接為公司治理服務(wù)，因此，公司治理自身的特征和狀況也會直接影響管理會計系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。一旦決策層與管理層真正分離，董事會和監(jiān)事會的構(gòu)成和功能更加完善(比如外部董事、非執(zhí)行董事的監(jiān)督權(quán)得到強(qiáng)化，董事會內(nèi)的提名委員會、工薪委員會、投資委員會、預(yù)算委員會等機(jī)構(gòu)比較俱全并且發(fā)揮作用)，勢必會更有效地發(fā)揮管理會計的作用。此外，還要深入研究在現(xiàn)行社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會計的定位問題，既要創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境以進(jìn)一步發(fā)展管理會計，又要使管理會計的技術(shù)、方法更加適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的要求。
第二，管理制度創(chuàng)新與規(guī)范的結(jié)合問題。在管理活動中，創(chuàng)新與規(guī)范相輔相成?，F(xiàn)在這兩個方面都存在嚴(yán)重不足，尤其是新創(chuàng)體制往往沒有及時地予以規(guī)范。例如:0財務(wù)總監(jiān)制這幾年發(fā)展較快，但如何使其運(yùn)作更為有效，還沒有與傳統(tǒng)會計系統(tǒng)(包括管理會計系統(tǒng))的改造結(jié)合起來考慮。①企業(yè)改制中雖然成立了董事會和監(jiān)事會，但其素質(zhì)要能保證治理結(jié)構(gòu)的有效性，離不開董事會和監(jiān)事會成員的財務(wù)和會計知識背景，否則就不能承擔(dān)起監(jiān)控公司業(yè)績的職責(zé)。②現(xiàn)在許多公司內(nèi)部審計制度的有效性取決于CEO的態(tài)度，從規(guī)范治理結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)審機(jī)構(gòu)更應(yīng)直接對監(jiān)事會或董事會負(fù)責(zé)。較大規(guī)模的企業(yè)尤其是上市公司，是否應(yīng)設(shè)立審計委員會；審計委員會的權(quán)限和職業(yè)如何清晰地界定，便其保持相當(dāng)?shù)莫毩⑿?；審計委員會的運(yùn)作如何與管理會計系統(tǒng)相互配合，以降低監(jiān)督成本、提高監(jiān)督效率，這些都需要探討和實踐。
第三，充分認(rèn)識會計信息的"準(zhǔn)公共物品"性質(zhì)。公開披露的財務(wù)會計信息和管理會計信息，在一定程度上都具有公共物品的特性。由于信息披露中外在性的存在，政府可以并且應(yīng)該發(fā)揮作用。因此，不僅是財務(wù)會計信息，對管理會計信息的規(guī)范性，政府機(jī)構(gòu)同樣應(yīng)予關(guān)注。另一方面，從信息市場的角度來說，會計信息的數(shù)量和質(zhì)量要求取決于信息需求者，所以會計信息的提供從根本上說會形成"買方市場"?，F(xiàn)在會計信息的提供者卻或多或少是一種"賣方市場"的心態(tài)，"我提供什么，你得接受什么"。然而，無論是財務(wù)會計報告還是管理會計報告，任何改進(jìn)若不聽取廣大信息需求者的意見，終將于事無補(bǔ)、勞民傷財。因此，建議設(shè)立專門機(jī)構(gòu)便會計信息的需求調(diào)研經(jīng)常化，除不斷改進(jìn)財務(wù)會計報告("強(qiáng)制性信息報告")外，還要逐步對管理會計信息的搜集、加工、處理，以及需要公開的管理會計信息的披露("非強(qiáng)制性信息報告")提供各種指南，以利于提高管理會計基本概念范疇的規(guī)范性和管理會計實務(wù)運(yùn)作的效率。
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過去的企業(yè)管理程式化，管理和市場之間的銜接不夠緊密，存在著各種各樣的問題。隨著市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，工商行政管理部門應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新管理，以市場需求為導(dǎo)向，以改善公共服務(wù)為目標(biāo)，努力提高服務(wù)水平。創(chuàng)新管理可以從許多方面入手，但都應(yīng)該本著“以人為本，方便為先”的原則，積極開展工作，以合理調(diào)配人力和物力資源，努力提高工作效率。過去企業(yè)行政管理的主要方式是“背靠背”的服務(wù)方式，不符合時代要求，應(yīng)不斷創(chuàng)新管理理念。工商管理專業(yè)是最后一個“窗口模式”，應(yīng)廣泛使用的電子信息技術(shù)，創(chuàng)新商業(yè)管理，全面推行網(wǎng)上服務(wù)，開發(fā)在線系統(tǒng)，建立網(wǎng)上虛擬營業(yè)大廳，實施網(wǎng)上預(yù)定和發(fā)牌等公共服務(wù)，使人們的工作不再受時間和空間的限制，快速和安全地處理相關(guān)工作，為企業(yè)提供更方便、更快捷、更舒適的服務(wù)。
二、工商行政管理改革的措施
工商行政管理隊伍要加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)，奠定理論基礎(chǔ)，提升整體素質(zhì)，提高團(tuán)隊?wèi)?zhàn)斗力和集體凝聚力，建立一支人民滿意、政府滿意的工商行政管理隊伍，用創(chuàng)新的思維、務(wù)實的作風(fēng)，推動工商行政管理創(chuàng)新。首先，加強(qiáng)工商行政管理文化建設(shè)，促進(jìn)工商行政管理改革，以建設(shè)學(xué)習(xí)型團(tuán)隊，堅持制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化、法制化，建立和完善各種學(xué)習(xí)制度。采用創(chuàng)新機(jī)制，加強(qiáng)干部交流；通過越來越多的在職培訓(xùn)，提高工作人員的整體水平；根據(jù)德、能、勤、性能等指標(biāo)，選拔高素質(zhì)的人才；通過全面激勵機(jī)制、優(yōu)勝劣汰的人才機(jī)制，促進(jìn)工商行政管理隊伍始終保持良好的精神狀態(tài)，保持活力和熱情，提高整個團(tuán)隊的能力水平。其次，每一個工商行政管理人員必須改掉壞習(xí)慣，不斷提高自己，營造自我提升的學(xué)習(xí)氛圍。在這方面要加強(qiáng)培訓(xùn)，主要集中在政治覺悟的提高和業(yè)務(wù)水平的提高，形成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣，打造服務(wù)至上、和諧、創(chuàng)新、誠信為本的工商管理高素質(zhì)隊伍。最后，在產(chǎn)業(yè)文化和商業(yè)文化建設(shè)上要進(jìn)行價值觀的選擇，要形成一個高效的團(tuán)隊，還要進(jìn)行硬件上的優(yōu)化，不斷提高文化建設(shè)的水平。對于黨員干部來說，要不斷加強(qiáng)自身的作風(fēng)建設(shè)，從根本上提高人員整體素質(zhì)。除此之外，要積極樹立工商管理榜樣，不斷開拓新局面，這樣才能營造良好的氛圍，對于能力的提高也具有良好的作用，也能夠不斷優(yōu)化管理機(jī)制。
三、結(jié)論
關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；理念；轉(zhuǎn)型
一、高校財務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)
我國高等教育經(jīng)歷了高速發(fā)展的黃金時期，一所所社會主義新型大學(xué)的風(fēng)采已經(jīng)全新地展現(xiàn)在面前。在高校擴(kuò)大規(guī)模的外在壓力得到根本性緩解的同時，高校理財環(huán)境也發(fā)生了重大變化。
（一）財務(wù)管理重心從微觀技術(shù)層面更多地轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控層面
1.籌資結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定性增強(qiáng)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，我國高等教育經(jīng)費已經(jīng)形成了多渠道籌措的基本格局。多元化的高校辦學(xué)經(jīng)費來源一般包括財、稅、費、產(chǎn)、社、基、科、貸、息等九個方面。經(jīng)過五、六年的實踐和發(fā)展，不少高校的辦學(xué)資金來源基本穩(wěn)固在財、費、貸三個方面，其他渠道則由于種種因素的制約，大多處于少水甚至無水的尷尬境地。從籌資結(jié)構(gòu)分析，在一些高校的辦學(xué)資金總量中，收費收入已上升至主渠道地位，各塊資金所占份額的排序已由原來的財政撥款、收費收入、銀行貸款演變?yōu)槭召M收入、財政撥款、銀行貸款，表明高校在實現(xiàn)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張的同時，自我籌資能力也得到了不斷加強(qiáng)。然而，人們對于這樣的籌資結(jié)構(gòu)和收入增長態(tài)勢并不總是樂觀其成，主要原因在于其政策性因素仍然對籌資格局起著主導(dǎo)作用，尤其是按民辦新機(jī)制運(yùn)作的獨立學(xué)院，直接推動了不少高校“蛋糕”的擴(kuò)大。一旦幾年后高校招生出現(xiàn)預(yù)期的“拐點”，則高?；I資政策勢必面臨調(diào)整，籌資結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定性將會更加凸現(xiàn)出來。
2.資產(chǎn)負(fù)債核算得到明顯加強(qiáng)。負(fù)債是事業(yè)單位的五大會計要素之一。近些年隨著高校自覺不自覺地選擇銀行貸款作為加速擴(kuò)容的主要資金來源，引起負(fù)債總額的持續(xù)高位增長。負(fù)債這個高校會計要素，在沉睡了多少年后，終于引起了普通高校的舉辦者———政府、高校的主要債權(quán)人———貸款銀行、高校的主要受益者———學(xué)生及其家長的空前關(guān)注。高校持續(xù)龐大的貸款規(guī)模、亟待改善的貸款結(jié)構(gòu)、漸行漸遠(yuǎn)的資金投向、穩(wěn)中有升的籌資成本，將社會方方面面的注意力吸引了過來，進(jìn)而出現(xiàn)了不同聲音。而作為實際意義上的債務(wù)人的高校，由于資產(chǎn)負(fù)債率的節(jié)節(jié)攀升、還本付息現(xiàn)實壓力的有增無減，也開始主動盯住資產(chǎn)負(fù)債的靜態(tài)指標(biāo)及其動態(tài)變化。因此可以說，高校已經(jīng)有了注重負(fù)債的核算和監(jiān)控的內(nèi)在自覺。
3.管理決策分析需求進(jìn)一步趨強(qiáng)。一方面，高校在緩解擴(kuò)大規(guī)模與提升層次的雙重壓力、推進(jìn)管理機(jī)制創(chuàng)新與防范潛在風(fēng)險的有機(jī)結(jié)合的進(jìn)程中，財務(wù)管理的復(fù)雜性、綜合性、精細(xì)化程度進(jìn)一步加深。另一方面，財務(wù)部門所編報、提供的財務(wù)信息，其理解性已大大增強(qiáng)，但它仍然只是對過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)事項的基本反映，難以為學(xué)校面向未來的重大戰(zhàn)略決策及時提供必要的信息支撐。高校面臨紛繁復(fù)雜的外部環(huán)境，縱橫交錯的內(nèi)部利益關(guān)系，亟待完善的管理運(yùn)行機(jī)制，對財務(wù)信息的管理決策分析需求比以往任何時候都更加強(qiáng)烈，要求財務(wù)信息從可理解性盡快向決策有用性擴(kuò)展的趨勢正在加快。其具體表現(xiàn)在，管理會計的一些專門方法如成本性態(tài)分析、成本效益分析、現(xiàn)金流量分析等差量分析方法被大量引用到高校財務(wù)會計中來；著眼未來的財務(wù)預(yù)測功能備受關(guān)注，如財務(wù)規(guī)劃的編制和完善，在不少高校已經(jīng)數(shù)易其稿，付諸實施已是指日可待。
（二）財務(wù)管理形態(tài)從相對封閉逐步走向全面開放
1.建立教育培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制的基礎(chǔ)仍然比較脆弱。教育收費具有非營利性、政策性和成本補(bǔ)償性的顯著特征。盡管對非義務(wù)教育階段的成本分擔(dān)早已在全社會形成共識，但相關(guān)分擔(dān)主體對成本分擔(dān)份額莫衷一是，帶有越來越濃的政治色彩。普通高校學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)6年保持不變，住宿費標(biāo)準(zhǔn)實行最高限價，代管費的收取堅持自愿原則，還有全天候、全過程的收費公示，年復(fù)一年的多層級、全方位的檢查、輪查、互查等措施的多管齊下，然而對高校收費的社會關(guān)注度依然居高不下，要求嚴(yán)肅查處教育亂收費的聲音依然不絕于耳。近據(jù)報載，國家發(fā)展和改革委員會8月4日公布的有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，教育亂收費繼連續(xù)6年成為價格舉報之首后，2006年上半年又居價格違法案件查處之首。教育收費的尷尬處境可見一斑。
實際上，根據(jù)非義務(wù)教育成本適當(dāng)分擔(dān)原則，按照國家有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)階段高校學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)基本穩(wěn)定在培養(yǎng)成本的25%-30%.而社會方方面面卻沒有多少人關(guān)心另外的70%-75%的成本分擔(dān)責(zé)任是否真正落實，也不細(xì)究受教育者分擔(dān)的25%-30%是否適當(dāng)，而是對教育收費標(biāo)準(zhǔn)的核定基數(shù)之一的教育培養(yǎng)成本打上了問號。作為回應(yīng)，有關(guān)部門轉(zhuǎn)而要求高校盡快向社會公布教育培養(yǎng)成本信息，并列出了時間表。眾所周知，凡事都有成本，各行各業(yè)都存在成本問題，而成本一般被認(rèn)為是行業(yè)的“商業(yè)秘密”，只不過培養(yǎng)人的成本更為特殊、更為復(fù)雜、更為感性罷了。要求把培養(yǎng)人的成本盡快公諸于世，這個想法很好。但東西南北中，成本各不同，即使同城高校間、同一學(xué)校不同科類間、同一科類不同年份間的培養(yǎng)成本均有差異。另外，培養(yǎng)成本越低是否意味著收費標(biāo)準(zhǔn)從低辦學(xué)效益就高呢？還是反之亦然？這無論是從宏觀政策層面還是技術(shù)操作層面都似有把一個復(fù)雜問題過分簡單化之嫌。如此說來，質(zhì)疑高校收費貴收費高的潛臺詞可能是亂花錢。誠然，這幾年高校買地蓋房，教學(xué)條件裝備投入大幅增加，硬件設(shè)施達(dá)標(biāo)速度之快令人刮目相看，其所需資金除銀行貸款外，自籌資金部分主要來自收費收入。即便如此，也不能簡單地認(rèn)為高校收費多與高校硬件新之間存在必然聯(lián)系。因此，思考這個問題還是要回到非義務(wù)教育階段實行繳費上學(xué)是成本分擔(dān)機(jī)制使然的邏輯起點上來。如果僅僅認(rèn)為現(xiàn)階段高等教育的“過高”收費完全是高校自身的內(nèi)在沖動所致，即使不是認(rèn)識上的誤區(qū)，在實踐上也是有害的，將會繼續(xù)動搖建立教育培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制的社會基礎(chǔ)。
2.化解、清償債務(wù)工作任重道遠(yuǎn)。伴隨著高校持續(xù)高速增長帶來的繁榮，高校建設(shè)性、發(fā)展性債務(wù)規(guī)模與日俱增，少則幾千萬，多則數(shù)億甚至十多億元。與高校擴(kuò)張初期的鼓勵貸款的政策性導(dǎo)向不同，當(dāng)高校數(shù)量擴(kuò)張的歷史使命基本完成后，來自政府部門的要求落實高校還貸責(zé)任、化解高校債務(wù)風(fēng)險的工作熱情高漲，干預(yù)力度明顯加大。借債還錢，天經(jīng)地義。高校作為還貸主體在法理上是說得通的，但高校貸款從一開始就無一例外地屬于政策性貸款。因此，高校貸款本身的政治意義遠(yuǎn)大于其經(jīng)濟(jì)意義。有鑒于此，有的省已開始安排巨額專項資金專門用于償還高校所欠銀行的部分債務(wù)，這對高校無疑是一大政策利好。但主管部門硬性設(shè)定高校還貸期限和優(yōu)先扣劃償債資金的政策措施，很難設(shè)想這樣的“胡蘿卜加大棒”的行政手段不至于引發(fā)高校的財務(wù)風(fēng)險。實際上，高校短期的支付沒有風(fēng)險，但在今后一個時期內(nèi)將難以規(guī)避。問題的關(guān)鍵是要把這種風(fēng)險切實納入可控范圍內(nèi)，確保校級財務(wù)始終保持基本正常、合理、穩(wěn)定的現(xiàn)金流。
3.對高校投資效益的關(guān)注度進(jìn)一步加深。高等教育本身是一個單位成本遞增的行業(yè)。增加投入與提高效益是高校發(fā)展的永恒主題。盡管現(xiàn)階段投入不足的問題依然存在，但要求高校提高投資效益被過早地提上議事日程。1993年國家制定的《中國教育改革和發(fā)展綱要》規(guī)定，本世紀(jì)（即20世紀(jì)———作者注）末，國家財政性教育經(jīng)費支出占GDP的比例達(dá)到4%.《面向21世紀(jì)教育振興行動計劃》也規(guī)定，“逐步提高國家財政性教育經(jīng)費占GDP的比例，努力實現(xiàn)4%的目標(biāo)”。但這個投入比例，實際上并沒有如期實現(xiàn)。邁入21世紀(jì)后，這個比例才有所改善。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，這個比例最高的年份是2002年，達(dá)3.32%，離目標(biāo)值仍有不小的差距，與世界平均水平（5.1%）更是相距甚遠(yuǎn)。國家教育發(fā)展研究中心主任張力教授的有關(guān)研究成果也印證了這個問題的存在：1990—2000年間，我國預(yù)算內(nèi)財政撥款占高等教育經(jīng)費總投入的比例從88.6%下降到47.3%；1996年至2005年間，教育支出占財政支出的比例，香港地區(qū)是持續(xù)遞增的，而大陸基本上呈遞減態(tài)勢。這其中當(dāng)然有復(fù)雜的因素，包括同期財政支出高速增長以及教育經(jīng)費多元化趨勢加快等原因。但也毋庸諱言，對高等教育的持續(xù)加大投入，并沒有與財政支出的高速增長實現(xiàn)基本同步，或者說，對高等教育投入的大幅快速增長，仍趕不上高校連續(xù)7年大幅擴(kuò)招對辦學(xué)資金的需求，這是不爭的事實。
當(dāng)然，現(xiàn)階段的高校經(jīng)費緊張與計劃經(jīng)濟(jì)時期相比，不能同日而語。對高校投資效益的關(guān)心，對一些高校發(fā)展規(guī)模不經(jīng)濟(jì)問題的關(guān)切，無疑會進(jìn)一步促進(jìn)高校的健康發(fā)展和高等教育規(guī)模效益的改善。但對這類問題給予過早、過多、過頻的關(guān)注，可能會淡化對政府投入依然不足問題的進(jìn)一步緩解。
（三）財務(wù)管理面對的問題從共性趨向個性
1.發(fā)展階段。由于高校所處區(qū)域的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平、所屬的政府部門不同以及高校自身所處的發(fā)展階段不一，高校的發(fā)展將不再是相對均衡式、趨同化發(fā)展。如有的高校仍處在擴(kuò)張的后期，外延發(fā)展勢頭不減，高校內(nèi)部對資源的占有沖動持續(xù)不衰；而有的高校對推進(jìn)轉(zhuǎn)型、提升層次的動力非常強(qiáng)勁，開始步入內(nèi)涵發(fā)展的軌道。財務(wù)管理目標(biāo)與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)是高度一致的，與學(xué)校所處的發(fā)展階段相適應(yīng)，前者高校的財務(wù)管理可能會比較粗放，更多地注重投入和籌資；而后者高校的財務(wù)管理則會趨向精細(xì)化，更多地講求產(chǎn)出和投資效益。
2.管理邊界。由于校情不同，各校財務(wù)管理模式會存在諸多差異。伴隨著高校辦學(xué)規(guī)模的高速增長，不僅財務(wù)運(yùn)行規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，而且財務(wù)管理職能也在不斷拓寬。有的高校是一校多區(qū)（有的甚至是異地校區(qū)）財務(wù)，還要承擔(dān)獨立學(xué)院、基本建設(shè)、后勤、校辦產(chǎn)業(yè)財務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督工作；有的校級財務(wù)還要兼管集中采購管理、資產(chǎn)管理等工作，財務(wù)管理戰(zhàn)線越拉越長，財務(wù)管理邊界越來越模糊，好像都跟財務(wù)相關(guān)似的，財務(wù)管理職能過于寬泛。與此同時，財務(wù)管理內(nèi)涵提升速度緩慢，財務(wù)管理面的拓展與點的深入長期脫節(jié)，校級財務(wù)長期處于疲于應(yīng)付的狀態(tài)，對一些深層次、趨勢性問題缺乏前瞻性的思考和研究，財務(wù)管理模式難以及時轉(zhuǎn)換。
3.檢查密度。我國高校在法律上是面向社會自主辦學(xué)的事業(yè)法人，享有充分的辦學(xué)自。但近些年來，政府部門對高校的間接監(jiān)控力度在不斷加大，其外在表現(xiàn)是檢查的高密度。不少高校大多經(jīng)歷了來自不同層次、有著不同要求的各類檢查，如各級政府有關(guān)部門組織的收費重點抽查、輪查以及互查；財政部門委托會計師事務(wù)所實施的會計信息質(zhì)量抽查；地方稅務(wù)部門進(jìn)行的個人所得稅專項檢查；教育行政部門組織的財務(wù)審計專項檢查；審計部門實施的就地審計等。
這類檢查大有常態(tài)化制度化的趨勢，且無一例外都與財務(wù)工作直接相關(guān)。誠然，有機(jī)會接受檢查是好事，是幫助高?！疤柮}”、“體檢”，有利于進(jìn)一步促進(jìn)高校財務(wù)行為的規(guī)范和財務(wù)管理的改善，但頻繁檢查無疑是高校特別是財務(wù)部門值得關(guān)注的一個重要信號，至少表明社會乃至政府比我們自身更加關(guān)注高校財務(wù)運(yùn)行情況，高校在高速增長進(jìn)程中，辦成人民滿意的教育與人民群眾的心理預(yù)期仍然存在不小的距離。
4.內(nèi)控機(jī)制。高校在“十五”期間取得的改革、建設(shè)和發(fā)展的巨大成就有目共睹，同時也不同程度地累積了一些深層次的突出問題，如機(jī)制失靈、操作失范、監(jiān)管失效等，其中有些問題的存在與高校財務(wù)管理不到位、內(nèi)部控制缺失密切相關(guān)。國家審計署近年對部屬18所高校的審計結(jié)果所揭示的諸多財務(wù)管理方面的問題值得引起我們的高度警覺。盡快建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，切實堵塞漏洞，消除隱患，規(guī)避風(fēng)險，已是當(dāng)務(wù)之急。
二、高校財務(wù)管理的理念創(chuàng)新
進(jìn)一步認(rèn)清面臨的形勢和挑戰(zhàn)，有助于高校財會工作者突破原有思維模式，正視存在問題，推進(jìn)管理轉(zhuǎn)型，調(diào)整定位，明確思路，增強(qiáng)財務(wù)管理的現(xiàn)實針對性和有效性；有助于高校財務(wù)工作更好地堅持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，以辦學(xué)效益為中心，大力搞好服務(wù)，努力堅持規(guī)范，著力推進(jìn)創(chuàng)新，盡快構(gòu)建穩(wěn)健理財?shù)幕究蚣?、公正透明的預(yù)算管理體制、科學(xué)合理的績效評價指標(biāo)、約束有效的財經(jīng)制度體系和系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制規(guī)范；有助于高校財務(wù)部門繼續(xù)用改革的思維應(yīng)對高校新一輪創(chuàng)業(yè)、做強(qiáng)、發(fā)展中出現(xiàn)的新情況，用前瞻的眼光化解長期累積的一些深層次問題，用創(chuàng)新的理念探求加強(qiáng)和改善財務(wù)管理的新舉措。
（一）以優(yōu)質(zhì)服務(wù)為先
實踐經(jīng)驗告訴我們，高校財會工作以優(yōu)質(zhì)服務(wù)為先導(dǎo)，自覺服從于學(xué)校中心工作，主動服務(wù)于廣大師生員工，將會大大增強(qiáng)財務(wù)管理的有效性。
1.搞好服務(wù)是法規(guī)制度中的應(yīng)有之義?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》把“搞好服務(wù)”列為會計人員從事會計工作應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，高校財會工作者不僅不能例外，而且完全有條件做得更好。教育部制訂的部門規(guī)章中，對高校財務(wù)部門也提出了諸如“提高服務(wù)水平”等要求。各地教育部門也不乏這方面的規(guī)定。此外，高校財務(wù)部門為學(xué)校這個“會計主體”理好財、服好務(wù)也是應(yīng)盡的義務(wù)。
2.搞好服務(wù)還源于高校財務(wù)部門的現(xiàn)實需要。財務(wù)部門與其他機(jī)關(guān)部處一樣，既是管理部門，又是服務(wù)部門。除了因?qū)I(yè)知識準(zhǔn)備不足、職業(yè)判斷能力欠缺而導(dǎo)致的違法違規(guī)風(fēng)險、監(jiān)管失靈風(fēng)險等特有風(fēng)險外，同樣存在不能提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)可能招致的一般風(fēng)險。實際上，對管理部門而言，管理就是服務(wù)，管理和服務(wù)就像一個硬幣的兩面，相互融合，相輔相承。既不存在沒有管理內(nèi)涵的服務(wù)，更不存在沒有服務(wù)內(nèi)容的管理。況且，在高校著力打造服務(wù)型、學(xué)習(xí)型、效能型機(jī)關(guān)的背景下，“三維考核體系”在校內(nèi)是普遍適用的，這個考核尺度同樣需要平移到財務(wù)部門。因此，對財務(wù)部門而言，改善服務(wù)是永恒的，改進(jìn)管理是長期的，在某個時期某些背景下強(qiáng)調(diào)服務(wù)的重要性緊迫性并不意味著削弱管理職能。恰恰相反，堅持以優(yōu)質(zhì)服務(wù)為先導(dǎo)，積極倡導(dǎo)寓管理于服務(wù)之中的理念，推進(jìn)服務(wù)與管理的持續(xù)協(xié)調(diào)和長期互動，往往有利于通過優(yōu)質(zhì)服務(wù)這個載體來推進(jìn)理財環(huán)境的改善和財務(wù)管理效率的提高。
（二）以制度建設(shè)為本
財務(wù)管理作為高校管理體系的重要組成部分，綜合性、政策性、時效性比較強(qiáng)。因而，制度管理在高校財務(wù)管理中處于基礎(chǔ)性的地位?！笆濉币詠?，高校發(fā)展速度之快，辦學(xué)規(guī)模之大，改革舉措之多，財務(wù)管理職能拓展之寬，經(jīng)濟(jì)活動之繁，無章可循是不可想象的。事靠人去做，人靠什么去管？靠制度！用制度約束人就體現(xiàn)了多數(shù)人管少數(shù)人，而不是相反。用制度規(guī)范事，就是用制度規(guī)范程序，用程序約束行為，就可以促進(jìn)理財環(huán)境的改善、支出內(nèi)容的凈化和支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，要努力拓寬制度約束的覆蓋面，把加快財經(jīng)制度建設(shè)擺在更加突出的地位，按照先填補(bǔ)空白、再彌補(bǔ)缺陷、后修訂過時的思路進(jìn)行。有了制度還必須努力遵循，堅持按章辦事、規(guī)范操作，才能提高制度約束的效果。反之，程序虛設(shè)，有章不循，非制度化行為盛行，則日常財務(wù)管理中的個案處理、非程序化操作等就會充斥其中，進(jìn)而演變成“慣例”。在這種情況下，再去強(qiáng)調(diào)一般意義上的管理到位問題，就會變得收效甚微。
（三）以例外管理為主
近些年來，高校財務(wù)運(yùn)行規(guī)模持續(xù)高位增長，經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，財會業(yè)務(wù)事項不斷創(chuàng)新，財務(wù)部門長期處于超負(fù)荷大壓力高強(qiáng)度的工作狀態(tài)。如果還是一味地堅持按常規(guī)管事、抓常規(guī)事項，勢必管不住抓不起。倡導(dǎo)例外管理，就是堅持有所為有所不為，著力研究、解決新形勢下高校財務(wù)工作面臨的新情況新問題，主抓重點，力抓主要矛盾，抓大不放小，這既體現(xiàn)了與時俱進(jìn)的時代精神，也符合會計原則體系中的“重要性原則”。財務(wù)管理中的重點、難點或要點很多，其工作著力點應(yīng)當(dāng)在于：
1.例外情形。即非常事項、影響深遠(yuǎn)的事項、風(fēng)險無法規(guī)避的事項以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點等。
2.源頭管理。如票據(jù)管理、財力資源配置、現(xiàn)金流量管理、集中采購管理等。
3.管理關(guān)口前置。高校財務(wù)工作并不總是“陽光燦爛”，有時往往會處于兩難境地。監(jiān)管缺位，則潛在風(fēng)險加大；監(jiān)管越位，則遠(yuǎn)期風(fēng)險加深；而監(jiān)管失靈，則現(xiàn)實風(fēng)險加重。可見，財務(wù)管理的度確實不易把握，因而有必要反思管理關(guān)口設(shè)置問題。某些管理關(guān)口實現(xiàn)前置，管理主體就會發(fā)生相應(yīng)變化，管理責(zé)任也會隨之轉(zhuǎn)移。在日常管理實踐中，如果有太多的機(jī)會要財務(wù)部門表態(tài)說話，從長遠(yuǎn)看這并不是一件好事。高校財務(wù)部門不僅要力免類似的情況發(fā)生，而且要力促管理關(guān)口的前移。
（四）以財務(wù)公開為重
公正透明是社會文明進(jìn)步的集中體現(xiàn)。高校是精英集聚、人才薈萃的特殊場所，對信息公開尤其是財務(wù)信息公開的需求會更加強(qiáng)烈。因此，高校財務(wù)部門要堅持以財務(wù)信息的廣泛公開為正常，以財務(wù)信息的有限公開為例外。除不宜完全公開的財務(wù)信息外，都可以而且應(yīng)當(dāng)分層面多形式全過程按程序公開。只有公開才會產(chǎn)生公平，才能體現(xiàn)公正。財務(wù)公開的媒介包括會議、文件、公示欄、校園網(wǎng)（財務(wù)網(wǎng)）等。財務(wù)公開的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括（但不限于）財經(jīng)制度，預(yù)算編制和執(zhí)行情況（決算），收費的政策依據(jù)、項目、標(biāo)準(zhǔn)和范圍等，繳（欠）費情況、項目經(jīng)費收支情況，教職工工資、津貼發(fā)放、稅費扣繳等情況以及集中采購規(guī)章、招投標(biāo)信息等。財務(wù)公開工作的不斷深化，必將進(jìn)一步推動高校民主理財進(jìn)程的加快和開放型財務(wù)的形成。
[參考文獻(xiàn)]
[1]范文曜，閆國華。高等教育發(fā)展的財政政策：OECD與中國[C].北京：教育科學(xué)出版社，2005.
