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序論：在您撰寫新會計準(zhǔn)則論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
[關(guān)鍵詞]新準(zhǔn)則上市公司影響
2006年2月15日，財政部正式頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2007年在上市公司中正式執(zhí)行，然后再推廣到其他企業(yè)。綜觀新準(zhǔn)則，很多理念和做法與中國目前的會計規(guī)定和實務(wù)有相當(dāng)大的差距,因此把握其特點,明晰其影響,順利渡過適應(yīng)期是極為重要的。
一、新會計準(zhǔn)則對上市公司的影響分析
1.新會計準(zhǔn)則帶來的機(jī)遇
(1)有利于股東財富最大化財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是股東財富最大化。在原制度下，公司對外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對稱，從公司治理角度看，不利于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則在很大程度上提升了上市公司信息披露質(zhì)量。新會計準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項目的真實性與可靠性；同時，在堅持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價值計量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財務(wù)風(fēng)險及正確衡量經(jīng)營業(yè)績，而且，信息披露的透明又會進(jìn)一步促進(jìn)公司治理水平的改善和股東財富最大化財務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。
（2)有利于國外籌資上市。新企業(yè)會計準(zhǔn)則給企業(yè)的國外籌資活動帶來了機(jī)會。過去,不少國內(nèi)企業(yè)在海外融資時遇到很大障礙——其財務(wù)報表不被認(rèn)可,因而要成功融資就必須根據(jù)國外會計準(zhǔn)則花大量人力、物力、財力去編制不同的報表,而新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，企業(yè)不用擔(dān)心報表的“翻譯”問題了,這也是新會計準(zhǔn)則帶來的最大好處,各企業(yè)應(yīng)抓住時機(jī),積極準(zhǔn)備在國外上市,通過在國際資本市場的資金運作,進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)整體實力,使企業(yè)走向世界。
(3)有利于推動企業(yè)自主創(chuàng)新，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的競爭力。原會計準(zhǔn)則要求企業(yè)自行開發(fā)新項目的支出全額計入當(dāng)期費用，這樣必然造成企業(yè)開發(fā)當(dāng)期利潤大幅減少，經(jīng)營者迫于利潤指標(biāo)的壓力，只能顧及眼前利益放棄企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃。新準(zhǔn)則允許開發(fā)費用資本化，然后根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式在以后的使用年限內(nèi)攤銷，將大大降低創(chuàng)新投入對當(dāng)期利潤的沖擊，減輕管理者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，促使企業(yè)增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，提高價值水平，增強(qiáng)競爭能力。
2.新會計準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)
(1)會計計量方面存在的難題—公允價值計量。公允價值計量模式的引入是新會計準(zhǔn)則的一大亮點，受投資者和CFO們的關(guān)注,但其目前在上市公司的應(yīng)用并沒有在啟用新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》前所想像的那樣廣泛和深入。從客觀環(huán)境上看，是因為我國無論是證券市場、產(chǎn)品或要素市場還是人力資本市場都很難達(dá)到完善的程度，因此，我國企業(yè)如何確認(rèn)公允價值確實是一個難題；而從主觀上看，從早已習(xí)慣的、事事確定的成本模式走向充滿市場風(fēng)險、事事不確定的公允價值模式,除了一些績差公司外,國內(nèi)大多數(shù)上市公司并不十分愿意這么做。(2)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動性明顯加劇。首先,交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債對匯率、利率和交易價格變動比較敏感,采用公允價值計量并將公允價值變動計入損益,導(dǎo)致?lián)碛写罅拷鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)在不同會計期間的經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)大幅波動。因此,實施新準(zhǔn)則后,由于經(jīng)營業(yè)績的波動,就造成風(fēng)險的提高，如何通過風(fēng)險管理來減少企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動,將成為擁有大量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)不得不正視和亟待解決的問題。
二、企業(yè)應(yīng)對新準(zhǔn)則的措施
1.加強(qiáng)現(xiàn)有會計人員培訓(xùn)，提高其執(zhí)業(yè)水平
各單位要對會計人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。會計人員不僅要豐富和更新專業(yè)方面的理論和知識結(jié)構(gòu)，同時還要掌握與會計工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、法律、外語、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的知識，以增強(qiáng)分析判斷能力；要加強(qiáng)對會計人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。
2.積極推進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理信息化的建設(shè)
由于新準(zhǔn)則對信息披露的要求更高,如對金融工具,要求披露詳盡的信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、市場風(fēng)險、數(shù)量信息等,要求企業(yè)風(fēng)險管理模式必須相應(yīng)改變,獲取市場數(shù)據(jù)的能力要更迅速。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際,積極引進(jìn)統(tǒng)一的財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理軟件,逐步實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享,保證企業(yè)預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控與財務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化。
3.調(diào)整財務(wù)分析思路
新會計準(zhǔn)則的實施，必將導(dǎo)致財務(wù)報表的變化，那么，以財務(wù)報表為基礎(chǔ)的財務(wù)分析也會受到重大影響。由于報表的項目及其內(nèi)涵均發(fā)生了一些變化,原來的一些財務(wù)比率可能失去了作用或應(yīng)重新解釋,相關(guān)的數(shù)據(jù)需要結(jié)合附注才能計算,如銷售毛利率、銷售凈利率、各項資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金比率等。也應(yīng)設(shè)計一些新的財務(wù)比率,如資產(chǎn)減值損益/營業(yè)利潤(或凈利潤)、公允價值變動損益/營業(yè)利潤(或凈利潤)、直接計入資本公積的利得或損失/凈資產(chǎn)等。
總之，對于上市公司而言，應(yīng)盡快切實理解新會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會計準(zhǔn)則對會計工作的規(guī)范作用，引進(jìn)人才并抓好現(xiàn)有會計人員的培訓(xùn)工作，把握住新會計準(zhǔn)則帶來的機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，順利實施新會計準(zhǔn)則。
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部:企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006年)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
[2]李衛(wèi)衛(wèi):新準(zhǔn)則變革帶來的深遠(yuǎn)影響及對策分析[J].財會研究2008；5:31~32
關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則上市公司影響
2006年2月15日，財政部正式頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，2007年在上市公司中正式執(zhí)行，然后再推廣到其他企業(yè)。綜觀新準(zhǔn)則，很多理念和做法與中國目前的會計規(guī)定和實務(wù)有相當(dāng)大的差距,因此把握其特點,明晰其影響,順利渡過適應(yīng)期是極為重要的。
一、新會計準(zhǔn)則對上市公司的影響分析
1.新會計準(zhǔn)則帶來的機(jī)遇
(1)有利于股東財富最大化財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是股東財富最大化。在原制度下，公司對外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對稱，從公司治理角度看，不利于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則在很大程度上提升了上市公司信息披露質(zhì)量。新會計準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項目的真實性與可靠性；同時，在堅持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價值計量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財務(wù)風(fēng)險及正確衡量經(jīng)營業(yè)績，而且，信息披露的透明又會進(jìn)一步促進(jìn)公司治理水平的改善和股東財富最大化財務(wù)目標(biāo)的達(dá)成。
（2)有利于國外籌資上市。新企業(yè)會計準(zhǔn)則給企業(yè)的國外籌資活動帶來了機(jī)會。過去,不少國內(nèi)企業(yè)在海外融資時遇到很大障礙——其財務(wù)報表不被認(rèn)可,因而要成功融資就必須根據(jù)國外會計準(zhǔn)則花大量人力、物力、財力去編制不同的報表,而新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同，企業(yè)不用擔(dān)心報表的“翻譯”問題了,這也是新會計準(zhǔn)則帶來的最大好處,各企業(yè)應(yīng)抓住時機(jī),積極準(zhǔn)備在國外上市,通過在國際資本市場的資金運作,進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)整體實力,使企業(yè)走向世界。
(3)有利于推動企業(yè)自主創(chuàng)新，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的競爭力。原會計準(zhǔn)則要求企業(yè)自行開發(fā)新項目的支出全額計入當(dāng)期費用，這樣必然造成企業(yè)開發(fā)當(dāng)期利潤大幅減少，經(jīng)營者迫于利潤指標(biāo)的壓力，只能顧及眼前利益放棄企業(yè)的長遠(yuǎn)規(guī)劃。新準(zhǔn)則允許開發(fā)費用資本化，然后根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式在以后的使用年限內(nèi)攤銷，將大大降低創(chuàng)新投入對當(dāng)期利潤的沖擊，減輕管理者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，促使企業(yè)增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，提高價值水平，增強(qiáng)競爭能力。
2.新會計準(zhǔn)則帶來的挑戰(zhàn)
(1)會計計量方面存在的難題—公允價值計量。公允價值計量模式的引入是新會計準(zhǔn)則的一大亮點，受投資者和CFO們的關(guān)注,但其目前在上市公司的應(yīng)用并沒有在啟用新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》前所想像的那樣廣泛和深入。從客觀環(huán)境上看，是因為我國無論是證券市場、產(chǎn)品或要素市場還是人力資本市場都很難達(dá)到完善的程度，因此，我國企業(yè)如何確認(rèn)公允價值確實是一個難題；而從主觀上看，從早已習(xí)慣的、事事確定的成本模式走向充滿市場風(fēng)險、事事不確定的公允價值模式,除了一些績差公司外,國內(nèi)大多數(shù)上市公司并不十分愿意這么做。
(2)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動性明顯加劇。首先,交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債對匯率、利率和交易價格變動比較敏感,采用公允價值計量并將公允價值變動計入損益,導(dǎo)致?lián)碛写罅拷鹑谫Y產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)在不同會計期間的經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)大幅波動。因此,實施新準(zhǔn)則后,由于經(jīng)營業(yè)績的波動,就造成風(fēng)險的提高，如何通過風(fēng)險管理來減少企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動,將成為擁有大量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的企業(yè)不得不正視和亟待解決的問題。
二、企業(yè)應(yīng)對新準(zhǔn)則的措施
1.加強(qiáng)現(xiàn)有會計人員培訓(xùn)，提高其執(zhí)業(yè)水平
各單位要對會計人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。會計人員不僅要豐富和更新專業(yè)方面的理論和知識結(jié)構(gòu)，同時還要掌握與會計工作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、法律、外語、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等方面的知識，以增強(qiáng)分析判斷能力；要加強(qiáng)對會計人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。
2.積極推進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理信息化的建設(shè)
由于新準(zhǔn)則對信息披露的要求更高,如對金融工具,要求披露詳盡的信用風(fēng)險、利率風(fēng)險、市場風(fēng)險、數(shù)量信息等,要求企業(yè)風(fēng)險管理模式必須相應(yīng)改變,獲取市場數(shù)據(jù)的能力要更迅速。企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際,積極引進(jìn)統(tǒng)一的財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理軟件,逐步實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享,保證企業(yè)預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控與財務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化。
3.調(diào)整財務(wù)分析思路
新會計準(zhǔn)則的實施，必將導(dǎo)致財務(wù)報表的變化，那么，以財務(wù)報表為基礎(chǔ)的財務(wù)分析也會受到重大影響。由于報表的項目及其內(nèi)涵均發(fā)生了一些變化,原來的一些財務(wù)比率可能失去了作用或應(yīng)重新解釋,相關(guān)的數(shù)據(jù)需要結(jié)合附注才能計算,如銷售毛利率、銷售凈利率、各項資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金比率等。也應(yīng)設(shè)計一些新的財務(wù)比率,如資產(chǎn)減值損益/營業(yè)利潤(或凈利潤)、公允價值變動損益/營業(yè)利潤(或凈利潤)、直接計入資本公積的利得或損失/凈資產(chǎn)等。
總之，對于上市公司而言，應(yīng)盡快切實理解新會計準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會計準(zhǔn)則對會計工作的規(guī)范作用，引進(jìn)人才并抓好現(xiàn)有會計人員的培訓(xùn)工作，把握住新會計準(zhǔn)則帶來的機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，順利實施新會計準(zhǔn)則。
參考文獻(xiàn)：
[1]財政部:企業(yè)會計準(zhǔn)則(2006年)經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社
[2]李衛(wèi)衛(wèi):新準(zhǔn)則變革帶來的深遠(yuǎn)影響及對策分析[J].財會研究2008；5:31~32
關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則體系；盈余管理；利潤操縱
盈余管理是指企業(yè)的管理者為實現(xiàn)自身利益或企業(yè)的市場價值最大化目標(biāo)，在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，主要通過會計政策的選擇，來調(diào)節(jié)企業(yè)盈余的行為。各國會計準(zhǔn)則都允許企業(yè)有選擇不同會計政策的自由，來適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)創(chuàng)新和管理的需要，這就是所謂會計準(zhǔn)則的彈性。企業(yè)通常都會選擇使其效用最大化或使企業(yè)市場價值最大化的會計政策。在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的盈余管理，是實施企業(yè)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理戰(zhàn)略的需要，也是一個企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。恰當(dāng)?shù)挠喙芾硎瞧髽I(yè)管理當(dāng)局管理水平的體現(xiàn)。
一、盈余管理產(chǎn)生的原因
（一）管理當(dāng)局追求自身利益的最大化
盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，他們從自身利益出發(fā)，選擇相應(yīng)的利潤調(diào)節(jié)方式，使企業(yè)利潤保持平穩(wěn)增長態(tài)勢或者管理當(dāng)局所期望的態(tài)勢，以獲得自身利益的最大化。
（二）企業(yè)避稅的考慮
在財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的國家，進(jìn)行盈余管理的目的是顯而易見的。比如，個人業(yè)主為了避稅需要，也會在既定的會計準(zhǔn)則及有關(guān)的法規(guī)下，選擇對自己最為有利的行為，從事盈余管理，使自身利益最大化。
（三）債務(wù)合同的約束
企業(yè)與債權(quán)人之間的關(guān)系是企業(yè)最重要的財務(wù)關(guān)系之一。債權(quán)人將資金借給企業(yè)，意在到期收回本金，并獲得約定的利息收入；而企業(yè)借款則是為了擴(kuò)大經(jīng)營，投入有風(fēng)險的生產(chǎn)經(jīng)營項目。兩者目標(biāo)不一致，為了保護(hù)自身的利益不受到損害，債權(quán)人在簽訂借款合同時，往往規(guī)定了許多限制條件。企業(yè)違約往往要付出很大的代價，所以當(dāng)企業(yè)覺察到其會計報表數(shù)字已經(jīng)違反或接近違反規(guī)定條件時，便會對盈余數(shù)字進(jìn)行管理，以便減少違反債務(wù)合同的可能性。由這一動機(jī)激發(fā)的盈余管理獲利者往往是管理當(dāng)局和股東，潛在受害者則是債權(quán)人。
二、企業(yè)盈余管理的表現(xiàn)形式
（一）調(diào)整會計政策
會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及所采納的具體會計處理方法。這就為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理提供了可操作的條件，他們會根據(jù)自身利益做出相應(yīng)的調(diào)整，例如變更存貨計價方法等。選擇不同的存貨計價方法，直接關(guān)系到期末存貨發(fā)出成本的大小，從而影響到企業(yè)當(dāng)期損益。
（二）操縱收入確認(rèn)的范圍和時間
《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》中對各種常見收入的確認(rèn)都進(jìn)行了規(guī)定，但這些規(guī)定都是概括性的，并且各種收入的確認(rèn)只給出了原則性的規(guī)定，在具體操作中還需要會計人員利用職業(yè)判斷。管理人員可以利用準(zhǔn)則存在的彈性，操縱收入的確認(rèn)以影響各期利潤，達(dá)到盈余管理的目的。
（三）濫用重要性原則和謹(jǐn)慎性原則
重要性原則是指如果會計事項或金額不重要，不會對信息使用者產(chǎn)生重大影響，可以不予披露或揭示。利用這個原則，企業(yè)管理人員通常借口個別事項不重要故意錯記或漏記，進(jìn)行盈余管理以調(diào)節(jié)盈余，從而影響對企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的真實記錄。謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在會計核算中應(yīng)當(dāng)考慮到企業(yè)的風(fēng)險，對可能發(fā)生的損失和費用，做出合理的預(yù)計，盡量降低經(jīng)營風(fēng)險，而對可能取得的收益，則不予預(yù)計或入賬，以求謹(jǐn)慎。這兩項原則的運用明顯需要會計人員的職業(yè)判斷，因此結(jié)果中就帶有較多的主觀成分，這就增加了企業(yè)管理人員進(jìn)行盈余管理的可能性。
（四）利用關(guān)聯(lián)方交易
關(guān)聯(lián)方之間由于存在某種形式的利益關(guān)系，往往以不公平的價格進(jìn)行交易。雖然關(guān)聯(lián)交易與會計報表中的盈余管理不存在必然聯(lián)系，但如果關(guān)聯(lián)方進(jìn)行的是不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易，則會對交易雙方產(chǎn)生異常影響，因此成為盈余管理的一種手段。
三、新會計準(zhǔn)則下盈余管理的手段
（一）公允價值計量存在較大的利潤操縱空間
公允價值是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。在基本準(zhǔn)則當(dāng)中，最引人注意的變化是關(guān)于公允價值的引入，在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。按照公允價值法，對資產(chǎn)的評估是“熟悉情況的交易雙方自愿”，所以可能會存在較大的利潤操縱空間。
（二）新債務(wù)重組或者非貨幣易準(zhǔn)則可能使公司盈余管理成本降低
新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組交易將以公允價值計量并允許債務(wù)人確認(rèn)重組收益、非貨幣易中以公允價值確認(rèn)換入資產(chǎn)并確認(rèn)置換收益等。上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績或者配股的需要，通過債務(wù)重組確認(rèn)重組收益或者與上市公司以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣易，來改變上市公司的當(dāng)期損益。
（三）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則降低了對當(dāng)期利潤的沖擊
新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個階段，并允許開發(fā)支出予以資本化，即將開發(fā)支出歸入無形資產(chǎn)中定期進(jìn)行攤銷，和以前全部計入管理費用相比，大大降低了對當(dāng)期利潤的沖擊。雖然新準(zhǔn)則對公司的研究階段和開發(fā)階段的定義進(jìn)行了區(qū)分，但是，在實際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險大，將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。因此，公司如何劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費用化和資本化的分界點，從而達(dá)到了操縱業(yè)績，進(jìn)行盈余管理的目的。
（四）《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》準(zhǔn)則給公司進(jìn)行盈余管理擴(kuò)大了空間
新準(zhǔn)則規(guī)定，如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允許計入資產(chǎn)。據(jù)此，公司可能在一般借款的利息支出和符合資本化條件的資產(chǎn)上打主意。例如，企業(yè)如欲提升業(yè)績，需要擴(kuò)大利息資本化范圍，則可以采用一定的手段使專項借款之外的一般借款的利息支出符合計入資產(chǎn)的要求，另一方面，將已完工的固定資產(chǎn)長期作為在建工程核算，這樣既延長了利息支出計入資產(chǎn)的時間，又減少了折舊的計提，從而達(dá)到操縱利潤的目的。
四、新會計準(zhǔn)則對盈余管理的限制
（一）存貨對盈余管理的限制
新會計準(zhǔn)則在會計政策中取消了發(fā)出存貨計價的后進(jìn)先出法，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。使得企業(yè)的存貨流轉(zhuǎn)得以真實地反映，所有企業(yè)的當(dāng)期存貨費用，都以客觀的歷史成本反映，加強(qiáng)了會計信息的可比性，消除了人為調(diào)節(jié)因素，很好的限制了企業(yè)的盈余管理。（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對盈余管理的限制
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，除存貨采用公允價值計量模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值及未探明礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則以外，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。新會計準(zhǔn)則的這一規(guī)定，限制了企業(yè)會計人員在使用謹(jǐn)慎性原則計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主觀隨意性。
（三）合并報表對盈余管理的限制
新會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了合并報表的合并范圍，杜絕了企業(yè)利用縮小持股比例，分離若干子公司的方法，將經(jīng)營狀況不好的企業(yè)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績的做法。母公司控制的所有子公司都應(yīng)納入合并范圍，包括小規(guī)模公司、業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司以及所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司。新準(zhǔn)則還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并按照賬面價值計量，這將有利于防止企業(yè)利用同一控制下的企業(yè)合并操縱利潤。按這些規(guī)定編制的合并報表將能真實反映由母公司和子公司所構(gòu)成的整個企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，很好的限制了上市公司利用母子公司的控制關(guān)系在合并或重組時利用不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理。
（四）謹(jǐn)慎采用公允價值
對每一項會計要素，基本準(zhǔn)則都無例外地強(qiáng)調(diào)只有在能夠可靠計量時才能確認(rèn)；雖然會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，但基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)企業(yè)“一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本”，只有在“會計要素金額能夠取得并可靠計量”時才能采用非歷史成本計量屬性。公允價值的運用必須滿足一定的條件，比如在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中就明確規(guī)定采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計?？梢娫谕顿Y性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用，并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價值。
五、規(guī)范盈余管理的若干建議
（一）正面效應(yīng)
1、適度的盈余管理是企業(yè)有關(guān)利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。適度的盈余管理是一個企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志，是企業(yè)有關(guān)利益主體采取合法手段追求自身利益的舉措。這種調(diào)節(jié)盈余的行為體現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)管理技術(shù)的成熟。允許適度盈余管理的做法，也是對有關(guān)利益主體的尊重。如何把握這個“度”，要看措施運用得當(dāng)與否。如果盈余管理的措施運用得當(dāng)，會給企業(yè)帶來一定的正面效應(yīng)。
2、適度的盈余管理可以維護(hù)合同的有效性，減少訂約成本。從有效契約論的角度說，企業(yè)是由一系列契約組成的，簽訂契約時要花費訂約成本，由于企業(yè)經(jīng)營的不確定性，所訂契約總是具有不完全性和剛性。
3、適度的盈余管理有助于減少因資本市場波動對投資者投資決策行為的影響。相對于外部信息使用者而言，公司的管理人員總是有更多的關(guān)于公司未來盈利能力的內(nèi)部認(rèn)知，而這些內(nèi)部信息往往相當(dāng)復(fù)雜并具有專業(yè)性。盈余管理可以通過“利潤平穩(wěn)化”手段傳遞企業(yè)原來不易傳遞的內(nèi)部信息，從而有助于減少因資本市場波動對投資者投資決策行為的影響。適度盈余管理可以減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。管理者可以通過實施盈余管理在必要時采用利潤平滑手段向與企業(yè)有關(guān)的其他人士傳遞穩(wěn)定的信息，增強(qiáng)外界對企業(yè)的認(rèn)知，從而保證企業(yè)資金和原材料的供應(yīng)以及銷售方面少受干擾。適度的盈余管理可以降低企業(yè)的政治成本。管理者通常設(shè)法降低報告盈利，以避免受到公眾或政府的過多關(guān)注而影響正常生產(chǎn)經(jīng)營，或被施加額外管制。
4、適度的盈余管理有利于推動我國證券市場的發(fā)展。適度的盈余管理可以幫助企業(yè)合理、合法避稅，進(jìn)行稅收籌劃，既減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，又符合稅法所蘊含的政策導(dǎo)向。適度的盈余管理有利于推動我國證券市場的發(fā)展。我國公司的盈余管理只要控制在適度的范圍內(nèi)，對推動我國證券市場的發(fā)展，改善公司治理結(jié)構(gòu)，加快國有企業(yè)改革進(jìn)程都是有益的。
（二）負(fù)面效應(yīng)
盈余管理是一把雙刃劍，既有積極的一面，同時也有消極的一面。盈余管理與盈余造假的區(qū)分就在一個“度”上。如果盈余管理運用不當(dāng)，或者沒有把握“度”，不僅不會促進(jìn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)，還會使企業(yè)的經(jīng)營困境進(jìn)一步惡化，對管理者本人和股東的利益造成損害。在一定的時間內(nèi)，盈余管理并不增加或者減少企業(yè)實際的盈余數(shù)量，但會改變企業(yè)的實際盈余在不同會計期間的反映與分布。所以，管理者在實施盈余管理時，如果不追求長期目標(biāo)，只顧短期利益，不采取切實措施改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況與提高經(jīng)營業(yè)績，最終將導(dǎo)致企業(yè)收益下滑，損害投資者利益，而且對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展及市場形象造成損害。因此，在堅決杜絕盈余造假的同時，應(yīng)加強(qiáng)對盈余管理行為的規(guī)范，正確加以引導(dǎo)，使盈余管理作為企業(yè)財務(wù)管理的一部分，對企業(yè)的發(fā)展真正起到正面作用。在我國目前審計、法律體系和資本市場不夠完善，投資者和其他信息使用者素質(zhì)還有待提高的情況下，犧牲一定的相關(guān)性，增強(qiáng)盈余信息的可靠性，會更加符合外部信息使用者的需要。特別是應(yīng)該對關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組、報表的信息披露程度等易產(chǎn)生不當(dāng)盈余管理的行為進(jìn)行管理。盡管盈余管理運用不當(dāng)會造成負(fù)面影響，但只能將其限制在一定范圍內(nèi)，加以規(guī)范和引導(dǎo)，是可以防止盈余造假的。
參考文獻(xiàn)：
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我國財政部2006年頒布的新會計準(zhǔn)則（包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則），是繼1993年會計改革后又一次具有重大意義的會計改革，標(biāo)志著中國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系正式建立，對于完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。
新會計準(zhǔn)則體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三部分構(gòu)成。其中，基本準(zhǔn)則是綱，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用；具體準(zhǔn)則是目，是依據(jù)基本準(zhǔn)則原則要求對有關(guān)業(yè)務(wù)或報告做出的具體規(guī)定；應(yīng)用指南是補(bǔ)充，是對具體準(zhǔn)則的操作指引。新會計準(zhǔn)則填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白，提高了會計準(zhǔn)則的國際化，使會計準(zhǔn)則更具趨同性，減少了中國投資人了解境外上市公司以及境外投資人了解中國上市公司的成本，消除了相互之間理解會計政策與會計信息的隔閡，必將促進(jìn)國際間的貿(mào)易與投資活動。具體反映為以下幾個方面：
一、基本準(zhǔn)則方面的變化
（一）對基本會計準(zhǔn)則適用范圍及財務(wù)報告目標(biāo)的修改。首先是對適用范圍的修改，原基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定“本準(zhǔn)則適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有企業(yè)，設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)（以下簡稱境外企業(yè)）應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務(wù)報告”，其適用范圍包括設(shè)在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)，新準(zhǔn)則調(diào)整為“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)”；其次是對于財務(wù)報告的目標(biāo)進(jìn)行了修改。原準(zhǔn)則對會計目標(biāo)的規(guī)定是“滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要”，新準(zhǔn)則指出，財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會公眾等。
（二）對基本會計準(zhǔn)則依據(jù)會計基本原則的修改。繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。公允價值應(yīng)用是新會計準(zhǔn)則修改的重點。新準(zhǔn)則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面均謹(jǐn)慎地采用了公允價值。公允價值的實質(zhì)是客觀價值，公允價值會計在本質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)客觀價值的計量。公允價值會計的真正創(chuàng)意有兩點：一是資產(chǎn)計價必須堅持客觀價值計量，價格要能真正反映資產(chǎn)客觀價值；二是資產(chǎn)計價必須立足于現(xiàn)在時點，堅持動態(tài)的反映觀。公允價值會計是會計反映從靜止觀點向運動觀點轉(zhuǎn)變的開始，是科學(xué)的會計反映觀的開始。公允價值的運用能有效地增強(qiáng)會計信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。
二、具體準(zhǔn)則方面的變化
（一）《存貨》準(zhǔn)則的調(diào)整。新準(zhǔn)則中，取消了存貨流轉(zhuǎn)的“后進(jìn)先出”法，主要考慮成本流與實物流在大多數(shù)情況下是不一致的。同時新準(zhǔn)則規(guī)定允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的資產(chǎn)所借入的款項所發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，而不再計入損益，也就是可資本化的資產(chǎn)不再限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)，也就是某些存貨發(fā)生的借款費用可以資本化，擴(kuò)大了借款費用資本化的范圍。
（二）《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的調(diào)整。按照新準(zhǔn)則，“存貨跌價準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”、“在建工程跌價準(zhǔn)備”和“無形資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備”，從2007年開始，計提后不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會計處理。在這樣的背景下，對于一些以前年度通過計提跌價準(zhǔn)備來操縱利潤的公司，以及迫切需要通過轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)備來達(dá)到某些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的公司，很可能會在新舊準(zhǔn)則交替的一年空白期內(nèi)，集中于2005年、2006年轉(zhuǎn)回部分資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施后將有效地遏制利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲備”調(diào)節(jié)利潤的情況。準(zhǔn)則實施后，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的空間將變得越來越小，利用計提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難。
（三）《債務(wù)重組》準(zhǔn)則的調(diào)整。新的《債務(wù)重組》準(zhǔn)則重新界定了債務(wù)重組的定義，定義中強(qiáng)調(diào)了“讓步”的概念，新準(zhǔn)則明確了只有在“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下”的前提條件，才可以對獲得債務(wù)的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益和損失。債務(wù)重組的結(jié)果計入當(dāng)期損益，原《債務(wù)重組》準(zhǔn)則規(guī)定對債務(wù)重組的損失計入當(dāng)期損益，而債務(wù)重組收益則計入資本公積，而新準(zhǔn)則改變了這種做法，將債務(wù)重組收益和損失均計入當(dāng)期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時，引入了公允價值計量，而原準(zhǔn)則規(guī)定采用企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)時，采用賬面價值計量。
（四）《所得稅》準(zhǔn)則的調(diào)整。目前所有的A股上市公司，所采用的所得稅會計方法只有應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法。但是，新準(zhǔn)則將規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這將改變所有企業(yè)的所得稅費用，并導(dǎo)致凈利潤的改變。
新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，與原來的納稅影響會計法的不同之處在于：它要求企業(yè)在取得資產(chǎn)或負(fù)債的時候，除了在會計上根據(jù)付出價值確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價值之外，還需要同時確認(rèn)該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并將差額計入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。然后每個會計期末，根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的會計賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異來調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，再根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅來確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費用。
（五）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的調(diào)整。新準(zhǔn)則修訂了準(zhǔn)則的適用范圍，修正了無形資產(chǎn)的定義，無形資產(chǎn)不再區(qū)分可否辨認(rèn)，也排除了商譽(yù)。取消了原準(zhǔn)則中第10條的“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規(guī)定。對研究開發(fā)費用的會計處理進(jìn)行修訂，對研究階段發(fā)生的支出進(jìn)行費用化處理，但是對于開發(fā)階段發(fā)生的費用，在符合相關(guān)條件的前提下，允許資本化。增加了有關(guān)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。
三、會計處理方法的變化
（一）企業(yè)合并會計處理方法的調(diào)整。新準(zhǔn)則中明確了企業(yè)合并的概念，對企業(yè)合并進(jìn)行了分類，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并與非控制下的企業(yè)合并兩大類，規(guī)范了企業(yè)合并會計處理的基本原則，對企業(yè)合并過程中發(fā)生的與合并相關(guān)的費用的處理進(jìn)行了明確的規(guī)定，并對企業(yè)合并的披露進(jìn)行了規(guī)范。目前我國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，不一定是合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。
（二）合并報表基本理論的調(diào)整。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。
（一）采用公允價值的計量方法，增強(qiáng)了會計信息的全面性
公允價值是指資產(chǎn)方與負(fù)債方這兩方自愿地根據(jù)交易過程中所發(fā)生的資產(chǎn)來往來進(jìn)行債務(wù)清償?shù)目偨痤~，從本質(zhì)上來看，公允價值是市場對資產(chǎn)方和負(fù)債方這兩方所產(chǎn)生的負(fù)債價值或者資產(chǎn)價值的肯定。新會計準(zhǔn)則規(guī)定可以采用公允價值來進(jìn)行會計核算，可以反映企業(yè)還債能力、經(jīng)營能力和承擔(dān)風(fēng)險能力的準(zhǔn)確性，根據(jù)公允價值得出的信息，是經(jīng)濟(jì)決策主體的重要參考，增強(qiáng)了會計信息的全面性。
（二）規(guī)定資產(chǎn)增值不允許轉(zhuǎn)回
新會計準(zhǔn)則中對資產(chǎn)減值做出了如下規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，就不允許轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定的出臺，將對會計質(zhì)量的提高做出巨大貢獻(xiàn)，有效減少公司任意對資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)，再為了規(guī)避風(fēng)險，將之前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的行為。新會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值不允許轉(zhuǎn)回，迫使上市公司謹(jǐn)慎處理資產(chǎn)減值確認(rèn)問題，在很大程度上提高了會計信息決策的相關(guān)性，有效遏止了上市公司利用資產(chǎn)減值損失來操縱市場的行為，提高了會計信息跟市場定價的相關(guān)性。
（三）債務(wù)重組發(fā)生變化
新會計準(zhǔn)則與舊會計準(zhǔn)則相比，對于債務(wù)重組的規(guī)定，新會計準(zhǔn)則將債務(wù)重組的益損均計入到當(dāng)期損益，利用公允價值來計算用于償債的資產(chǎn)。新會計準(zhǔn)則在債務(wù)的核算和計量中，引入公允價值，提高了債權(quán)人在進(jìn)行債務(wù)重組中的會計信息的相關(guān)性。除此之外，新會計準(zhǔn)則對債務(wù)重組利得規(guī)定的變化，對債務(wù)重組的信息披露提出了更高的要求，提高了新會計準(zhǔn)則的會計信息的決策相關(guān)性。
二、對提高會計信息相關(guān)性的建議與對策
（一）嚴(yán)格采取財務(wù)報告的形式
新會計準(zhǔn)則的核心在于采取了財務(wù)報告的形式，因此，為提升會計信息的相關(guān)性，就要采取財務(wù)報告的形式，提升會計質(zhì)量信息，建立健全公司內(nèi)部控制體系，起到實施新會計準(zhǔn)則的帶頭作用，在思想認(rèn)識和行動上對新會計準(zhǔn)則有高度的重視。
（二）做好新會計準(zhǔn)則的理論宣傳
在新會計準(zhǔn)則的普及與實施的過程中，相關(guān)部門應(yīng)該做好新會計準(zhǔn)則的理論宣傳，為新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行者提供規(guī)范詳細(xì)的指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)和投資者在具體準(zhǔn)則的執(zhí)行過程中，符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，準(zhǔn)確把握新會計準(zhǔn)則。除此之外，相關(guān)監(jiān)管部門必須加強(qiáng)監(jiān)管力度，做到有法可依、有法必依，推動我國經(jīng)濟(jì)社會的良性發(fā)展。
（三）完善信息披露機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)管力度
在資本市場中，信息披露機(jī)制的完善與否對資本市場有效性來說至關(guān)重要，同時，會計信息的相關(guān)性與質(zhì)量又與資本市場的有效性脫不開關(guān)系。因此，為了提高會計信息的相關(guān)性與質(zhì)量，應(yīng)該建立并完善披露信息機(jī)制，制定完善的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)與審核制度，建立起外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管雙管齊下的監(jiān)管體系，加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高會計信息的有效性。
（四）進(jìn)一步完善新會計準(zhǔn)則制定原則的協(xié)調(diào)關(guān)系
會計信息的主要質(zhì)量特征為可靠性與相關(guān)性。新會計準(zhǔn)則同時保留了這兩個特征。會計信息的可靠性和相關(guān)性是既統(tǒng)一又矛盾的關(guān)系，要想提高會計信息的相關(guān)性，就必須進(jìn)一步完善這兩個特征之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，引入公允價值的計量方法，加大對相關(guān)性的重視程度，強(qiáng)調(diào)會計信息對投資者決策的價值相關(guān)性作用，放緩對會計實務(wù)的規(guī)范力度，讓會計信息的可靠性和相關(guān)性能夠均衡發(fā)展，從而達(dá)到提高會計信息相關(guān)性的作用。
（五）提高財會人員的職業(yè)素質(zhì)
關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則;企業(yè)會計制度;公允價值;會計報表
無論是企業(yè)的內(nèi)部管理,還是企業(yè)的投資者、債權(quán)人和政府各部門,會計信息都是信息利用者們重要的決策信息之一。會計報表是會計信息中重要的組成部分,也是會計信息外部使用者經(jīng)常所能看到的重要決策依據(jù)。2006年2月15日,財政部了一套新的會計準(zhǔn)則,包括基本準(zhǔn)則和38個具體準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的變化,對會計報表會產(chǎn)生什么樣的影響,會計信息使用者如何理解會計報表?作者從以下二個方面淺談自己的看法。
一、新的會計準(zhǔn)則下會計報表信息具有以下特點
1.會計信息易受會計人員的主觀判斷影響,也更容易被管理當(dāng)局人為操縱或控制。會計上強(qiáng)調(diào)“實質(zhì)重于形式”,如融資租入固定資產(chǎn)也作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算;但是從法律意義上講,該固定資產(chǎn)并非是屬于本企業(yè)所有;從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)上看,由于本企業(yè)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬,因此會計作為本企業(yè)固定資產(chǎn)核算。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)需要會計人員的主觀判斷,不同的會計人員判斷結(jié)果可能存在重大的差異。比如,投資性房地產(chǎn)的價值,即使讓專業(yè)資產(chǎn)評估師去估價,也很難得到統(tǒng)一的結(jié)果;同時房地產(chǎn)市場價格本身也會出現(xiàn)暴漲和暴跌現(xiàn)象(如2006—2008年)。會計人員可能會根據(jù)管理當(dāng)局的要求來靈活選用估價方法,這樣出具的會計報表就會誤導(dǎo)會計信息外部使用者決策。非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì),外部人員很難知道,至于公允價值是否公允,外部人員更是難以知曉;由此產(chǎn)生的損益是否真實、公允就令人懷疑。長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取是否合理、足額和充分,易受管理當(dāng)局控制;會計人員可能會根據(jù)管理當(dāng)局的要求來人為調(diào)節(jié)利潤,少提或不提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2.經(jīng)營業(yè)績的波動性增大,投資者應(yīng)關(guān)注近三年利潤的平均水平及發(fā)展趨勢。新準(zhǔn)則廣泛采用公允價值計量,對會計上的經(jīng)營業(yè)績影響很大。比如,新會計準(zhǔn)則對原來采用成本法計量的短期投資,現(xiàn)在采用公允價值計量,在交易性金融資產(chǎn)中核算;2006年初上證股價指數(shù)1300點左右;2007年10月上證股價指數(shù)6000點以上,到2008年9月降到1800點左右,不到一年的時間,很多股票跌幅高達(dá)70%,以公允價值計量會更清楚反映資產(chǎn)的真實情況;而以成本法計量就難以反映這樣的變化。與之相對應(yīng)的是:資產(chǎn)的價值出現(xiàn)大幅度的波動,利潤水平會出現(xiàn)更大變化,會因此產(chǎn)生巨額的利潤或虧損。這種非主營業(yè)務(wù)形成的利潤或虧損穩(wěn)定性較差,僅以此來判斷企業(yè)未來收益狀況可靠性較差;投資者應(yīng)關(guān)注最近三年利潤的平均水平及發(fā)展趨勢,尤其應(yīng)當(dāng)關(guān)注主營業(yè)務(wù)的盈利水平及未來走勢。
3.凈利潤與現(xiàn)金流量的差額增大,更應(yīng)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等會產(chǎn)生公允價值變動損益,而公允價值變動損益不能等同于實際的變現(xiàn)金額,使凈利潤與現(xiàn)金流量的差額增大。有些企業(yè)凈利潤可能很大,但現(xiàn)金流量可能為負(fù)數(shù),不得不采用負(fù)債或權(quán)益融資(如中國石油2007、2008兩年分別以股票和債券融資)。而能夠用于股利支付的是現(xiàn)金流量,特別是企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,更具有長期性和穩(wěn)定性。因此,進(jìn)行財務(wù)分析時更應(yīng)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
4.會計報表本身的可理解性較差。會計報表的外部使用者更應(yīng)關(guān)注會計報表的附注,并且會計報表附注的內(nèi)容更加翔實。認(rèn)真閱讀會計報表附注,將會更準(zhǔn)確地把握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如,新會計準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均以凈值列示,我們無法從報表本身讀到有關(guān)資產(chǎn)的期初、期末賬面價值;已計提的折舊或攤銷、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。會計報表附注包括八項內(nèi)容;其中,報表重要項目說明就有31個小的項目,能全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在會計報表附注中,我們通過閱讀報表重要事項說明,可以知道資產(chǎn)的期初、期末的賬面價值,計提減值準(zhǔn)備等情況;也可以知道營業(yè)收入的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息;還可以了解投資收益、公允價值變動收益、減值損失、營業(yè)外收支、非貨幣換等的詳細(xì)內(nèi)容。認(rèn)真閱讀報表及其附注,我們才能更準(zhǔn)確把握企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果。
二、新準(zhǔn)則與統(tǒng)一企業(yè)會計制度的差異
新會計準(zhǔn)則變化較大,主要體現(xiàn)在以下幾方面:
1.增加了投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)和應(yīng)付職工薪酬三項內(nèi)容。(1)投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有的房地產(chǎn)。包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。對投資性房地產(chǎn)可以選用成本模式或公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。而統(tǒng)一企業(yè)企業(yè)會計制度對土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算,且采用直線法攤銷,直接沖減“無形資產(chǎn)”賬面價值。建筑物則在“固定資產(chǎn)”科目核算,一般按使用年限法攤銷。投資性房地產(chǎn)計量有成本模式和公允價值模式。投資性房地產(chǎn)如采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量,與統(tǒng)一企業(yè)企業(yè)會計制度核算方法相比,比較相似,均需計提折舊或攤銷,但會計科目發(fā)生了變化,新增了投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)科目,計提折舊或攤銷方法未發(fā)生變化;若采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量,與統(tǒng)一企業(yè)會計制度核算方法相比,會產(chǎn)生較大的差異。在公允價值模式下,投資性房地產(chǎn)無須計提折舊或攤銷,在資產(chǎn)負(fù)債表日按其公允價值調(diào)整其賬面價值,公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。(2)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。其中變化較大的是原來在長期投資和短期投資中核算的股票和債券投資,新會計準(zhǔn)則在“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”三個會計科目核算。新的會計準(zhǔn)則保留了長期股權(quán)投資,取消了短期投資和長期債權(quán)投資。“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”兩個會計科目均以公允價值進(jìn)行核算,與統(tǒng)一企業(yè)會計制度核算差異較大,新的核算方法更能反映資產(chǎn)的市場價值。(3)應(yīng)付職工薪酬是將原計入應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費內(nèi)容并入其中,對會計報表影響不大。
2.長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法的核算范圍發(fā)生了變化。原來規(guī)定母公司對持有的對子公司長期股權(quán)投資按權(quán)益法核算,新的會計準(zhǔn)則要求母公司對持有的對子公司長期股權(quán)投資在其日常核算及個別財務(wù)報表中采用成本法核算,編制合并會計報表時再調(diào)整為權(quán)益法。將這種調(diào)整作為會計政策變更來處理,運用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。
3.流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算變動較小,主要是企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本;商品流通企業(yè)原計入營業(yè)費用的運費保險費等進(jìn)貨費用也計入存貨的采購成本。固定資產(chǎn)費用化的后續(xù)支出,不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的,應(yīng)在發(fā)生時計入管理費用或銷售費用,不得采用預(yù)提和待攤方式處理。
4.關(guān)于資產(chǎn)減值損失,新準(zhǔn)則要求在可能發(fā)生減值跡象時進(jìn)行估計;統(tǒng)一企業(yè)會計制度要求年終時預(yù)計。新準(zhǔn)則資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),以后會計期間不得轉(zhuǎn)回;而統(tǒng)一企業(yè)會計制度則可以轉(zhuǎn)回(存貨等的減值不適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值,其減值有可能轉(zhuǎn)回)。
5.關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換,新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)是否具有商業(yè)實質(zhì),具有商業(yè)實質(zhì)的以換出資產(chǎn)的公允價值計量,確認(rèn)損益;不具有的則以賬面價值計量,不確認(rèn)損益;統(tǒng)一企業(yè)會計制度僅對收到補(bǔ)價部分確認(rèn)損益,不強(qiáng)調(diào)商業(yè)實質(zhì)。
6.關(guān)于債務(wù)重組,新準(zhǔn)則以公允價值計量,并將重組債務(wù)的賬面價值超過清償債務(wù)資產(chǎn)的公允價值部分確認(rèn)為債務(wù)重組利得;統(tǒng)一企業(yè)會計制度按賬面價值入賬,差額計入資本公積。新準(zhǔn)則下,公司可以通過債務(wù)重組獲利,成為利潤的一大來源(為防止上市公司中的ST公司人為調(diào)節(jié)利潤,證監(jiān)會制定了一定措施來防止類似的事情發(fā)生)。
7.關(guān)于外幣折算,最大的變化就是收到外幣投資時以收到當(dāng)日的即期匯率折算,不再使用合同匯率,也不使用即期匯率的近似匯率,因此外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額。
8.關(guān)于會計報表,增加了所有者權(quán)益變動表。資產(chǎn)負(fù)債表中取消了待攤費用與預(yù)提費用,增加了庫存股和交易性金融負(fù)債項目;將投資類業(yè)務(wù)分拆為:交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資;合并了應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費等進(jìn)應(yīng)付職工薪酬,應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等均以凈額列示。利潤表中對投資收益重新分類,將所有減值匯集成一個項目,增加了公允價值變動損益,都作為營業(yè)利潤的組成部分。合并利潤表中的凈利潤包括少數(shù)股東的利潤。
參考文獻(xiàn):
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(一)沒有明確的合并范圍
新會計準(zhǔn)則下對合并會計報表的要求做了明確的規(guī)定，將總公司的所有子公司作為合并報表范圍，雖然這已經(jīng)是一項重要的進(jìn)步，可是在合并范圍中還是存在一些問題：第一是合并會計表中的股份持有問題。依據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，使母公司直接或者間接的對合并的范圍進(jìn)行控制，由于新會計準(zhǔn)則之下的規(guī)定并沒有明確的計算持股比例的方式，這樣很容易使持股關(guān)系在合并的業(yè)務(wù)中采取不同的處理辦法，最終使合并信息出現(xiàn)差錯。第二是暫時控制的問題。暫時性控制問題因為沒有固定的規(guī)定，這就使公司可以借助漏洞進(jìn)行利潤控制，但沒有將子公司計算在合并的范圍之內(nèi)，造成利潤計算的損失。
(二)長期的股權(quán)投資計算對經(jīng)營產(chǎn)生的影響
新會計標(biāo)準(zhǔn)影響之下，母公司對合并的子公司利潤要用成本法進(jìn)行計算，在合并財務(wù)報表時可以按照權(quán)益法做相應(yīng)調(diào)整，但是這個方法中母公司不會隨著子公司利潤變化而發(fā)生變化，這就會造成總公司的財務(wù)報表失真的情況發(fā)生。除此之外，因為經(jīng)常采用的是成本核算的方式，所以在后期需要經(jīng)常對權(quán)益法做相應(yīng)的調(diào)整，這樣會增加企業(yè)的賬目核算難度，最主要的是因為總公司在分配子公司的利潤和股份時，要根據(jù)子公司的經(jīng)營狀況進(jìn)行財務(wù)報表的合并，但這樣會使子公司成為總公司利益的操縱木偶。
(三)合并會計報表對財務(wù)成果的影響
新會計準(zhǔn)則之下，企業(yè)合并方式可以通過收購來實現(xiàn)，而被收購的企業(yè)自身收益及負(fù)債情況都將計入總公司購買的成本，但在權(quán)益法的規(guī)定下，如果該部門的資產(chǎn)有留存，就可以直接合并到企業(yè)報表之中，但是不可以作為母公司收購的成本，只要被收購的公司在收購之前有收益和存留資產(chǎn)，被收購后的資產(chǎn)必將作為收購者法定的利潤。在新會計準(zhǔn)則中，可以通過權(quán)益結(jié)合的方式，將被收購的企業(yè)收益計算進(jìn)會計報表之中，這對收購企業(yè)資產(chǎn)增加起到了一定的促進(jìn)作用，但是這種方式會導(dǎo)致企業(yè)會計信息的失真。
(四)確認(rèn)合并報表范圍時出現(xiàn)的問題
主要有以下幾點：第一，根據(jù)會計報表中所有權(quán)的合并理論，將會計報表進(jìn)行合并時需要將報表按照總公司的持股人比例進(jìn)行合并工作，新會計標(biāo)準(zhǔn)下需要對總公司的控制與被控制權(quán)進(jìn)行了表決，但是卻沒有一個嚴(yán)格的計算方法，這就使計算的結(jié)果變得多樣化，使處理方式缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。第二，暫時控制中的問題，在總公司擁有半數(shù)以上贊成收購的支持率時，總公司才可以進(jìn)行公司收購行為，但是新會計準(zhǔn)則并沒有將收購后的公司的財務(wù)報表加入合作的范圍。第三，非營利性的公司是否被納入合并的范圍。我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，關(guān)系較為復(fù)雜，這就需要依靠一些事業(yè)單位的幫助，但是非營利的公司不參與政府財務(wù)的核算，卻可以使用其特殊的地位進(jìn)行監(jiān)管，成為國有企業(yè)中掌控利潤的工具。
二、解決新會計標(biāo)準(zhǔn)下合并報表中出現(xiàn)問題的方法
(一)完善對權(quán)益結(jié)合法和購買法的詮釋
在企業(yè)合并法規(guī)定中應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)合并報表編制方式的補(bǔ)充，即權(quán)益集合法與購買法，并且對這兩個名詞進(jìn)行科學(xué)的解釋，但這兩種方式對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)影響是不一樣的，購買法是根據(jù)公允價值進(jìn)行計量，權(quán)益集合法則是根據(jù)賬目的價值進(jìn)行計算。在一般情況下，子公司的資產(chǎn)賬目大都低于公允價值，可是在企業(yè)的合并報表編制中應(yīng)使用權(quán)益結(jié)合法，根據(jù)子公司中最低的純資產(chǎn)進(jìn)行賬面價值的估算。雖然現(xiàn)在的國際走勢都在使用購買法，但考慮到我國的國情和制度，使用權(quán)益結(jié)合法才是最為有效的方式，對控制企業(yè)使用各種各樣手段進(jìn)行收購，調(diào)整利益的結(jié)構(gòu)都具有重要的指導(dǎo)作用。
(二)采用公允值進(jìn)行計算
在購買法的股權(quán)中可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債可以采用公允值進(jìn)行計算，這樣可以有效的避免子公司資產(chǎn)出現(xiàn)雙重計算的問題，符合會計法的目標(biāo)，并更好的根據(jù)合并法實現(xiàn)合并會計編制的目標(biāo)。
三、結(jié)語
