時間：2022-04-15 17:56:50
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在我國，工程項目成本管理一直是項目管理的弱項。在項目前期，由于沒有深入地調(diào)研，不能準(zhǔn)確估算完成項目活動所需的資源成本，造成開源不足的局面，甚至部分項目根本就沒有經(jīng)過科學(xué)的預(yù)測和分析，決策失誤，不能獲得贏利也就在所難免了。本文主要結(jié)合作者多年在建筑施工企業(yè)進(jìn)行工程項目成本管理和財務(wù)決策的經(jīng)驗，論述如何對工程項目成本進(jìn)行穩(wěn)健控制。
一、工程項目成本控制的一般原則
工程項目成本控制有幾個原則，一是成本最低化原則。承建工程應(yīng)注重降低成本的可能性和合理的成本最低化。一方面挖掘各種降低成本的能力，使可能性變?yōu)楝F(xiàn)實；另一方面要從實際出發(fā)，制定通過主觀努力可能達(dá)到合理的最低成本水平。
二是全面成本控制原則。項目成本的全員控制有一個系統(tǒng)的實質(zhì)性內(nèi)容，包括各部門、各單位的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)和班組經(jīng)濟(jì)核算。它要求隨著項目施工進(jìn)展的各個階段連續(xù)進(jìn)行，既不能疏漏，又不能時緊時松，應(yīng)使施工項目成本自始至終置于有效的控制之下。
三是動態(tài)控制原則。施工項目是一次性的，成本控制應(yīng)強(qiáng)調(diào)項目的中間控制，即動態(tài)控制，因為施工準(zhǔn)備階段的成本控制只是根據(jù)施工組織設(shè)計的具體內(nèi)容確定成本目標(biāo)，編制成本計劃，制定成本控制的方案，為今后的成本控制作好準(zhǔn)備。而竣工階段的成本控制，由于成本盈虧已基本定局，即使發(fā)生了偏差，也已來不及糾正。
四是責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則。在項目施工過程中，項目經(jīng)理部、各部門、各班組在肩負(fù)成本控制責(zé)任的同時，享有成本控制的權(quán)力；同時項目經(jīng)理要對各部門、各班組在成本控制中的業(yè)績進(jìn)行定期檢查和考評，實行有獎有罰。
二、工程項目成本控制的主要內(nèi)容及措施
1、分解預(yù)算成本工程項目中標(biāo)后，以審定的施工圖預(yù)算為依據(jù)，確立預(yù)算成本。預(yù)算成本是對施工圖預(yù)算所列價值按成本項目的核算內(nèi)容進(jìn)行分析、歸類而得的，其中有直接成本的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械及備件使用費(fèi)根據(jù)工程量和預(yù)算單價計算求得，其他直接費(fèi)、間接成本的施工管理費(fèi)，按工程類別、計費(fèi)基礎(chǔ)和費(fèi)率的計算求得。
如我單位某工程，合同總價款為75000萬元，經(jīng)過綜合論證，預(yù)計工程的總預(yù)算成本為56250萬元，包括燃油、維修費(fèi)、主要材料39000萬元，人工費(fèi)7000萬元，財務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用7400萬元，稅金2850萬元。目標(biāo)利潤18750萬元。
2、確定計劃成本。
計劃成本的確定要從兩方面考慮，即以預(yù)算成本為基礎(chǔ)，考慮各個項目的可能支出。在確定分解的材料費(fèi)成本時，可根據(jù)預(yù)算材料費(fèi)減去材料計劃降低額求得。材料計劃降低額的計算分價差和量差兩方面進(jìn)行，價差是根據(jù)材料預(yù)算價和市場采購價的差額計算綜合材料采購降低率，然后乘以預(yù)算材料費(fèi)即可；也可采用幾種用量大的主要材料的采購降低率代替綜合材料采購降低率，計算材料價差的降低額。前面例子中的燃油、石料、水泥、沙就可作為代替綜合材料采購降低率的主要原料。量差是根據(jù)以往的經(jīng)驗、采用的工藝方法先推算出可節(jié)約的重要材料用量比例，再乘以主要材料用量，便可計算出材料量差的計劃降低額。
人工費(fèi)支出計劃成本。根據(jù)預(yù)算總工日數(shù)和職工平均實際日工資計算，還可按照工程項目的工程量和單位工程量人工費(fèi)支出計算出計劃成本。如上面例子中，該工程項目測算的預(yù)計工期為18個月，平均施工人數(shù)為1，500人，平均工資水平2，600元/月，該項目的總體人工費(fèi)為7，000萬元。
機(jī)械維修和使用費(fèi)用。該費(fèi)用大致可分兩部分，一部分是使用自有機(jī)械的經(jīng)常性修理費(fèi)、大修理費(fèi)用和各種易耗備件所耗的費(fèi)用，這些費(fèi)用可根據(jù)預(yù)計使用機(jī)械的總臺數(shù)、機(jī)械設(shè)備的現(xiàn)有狀態(tài)和保養(yǎng)情況，以及有關(guān)資料和經(jīng)驗較準(zhǔn)確地予以測算；另一部分是使用租賃機(jī)械，根據(jù)租賃臺數(shù)及租賃單價分類計算。
3、實施成本控制。成本控制包括定額或指標(biāo)控制、合同控制等。
定額或指標(biāo)控制指為了控制項目成本，要求成本支出必須按定額執(zhí)行；沒有定額的，要根據(jù)同類工程耗用情況，結(jié)合本工程的具體情況和節(jié)約要求，制定各項指標(biāo)，據(jù)以執(zhí)行。如材料用量的控制，應(yīng)以消耗定額為依據(jù)，實行限額領(lǐng)料，沒有消耗定額的材料，要制定領(lǐng)用材料指標(biāo)。材料購置實際單價超過預(yù)算單價，可能的話，要報經(jīng)營部門找業(yè)主簽證，以便在合同外另結(jié)算工程款。
合同控制即項目部為了達(dá)到降本目的，根據(jù)已確定各成本子項的計劃成本，與各專業(yè)人員簽訂的成本管理責(zé)任制。
4、進(jìn)行成本核算。成本核算，要嚴(yán)格遵守成本開支范圍，劃清成本費(fèi)用支出與非成本費(fèi)用支出的界限，劃清工程項目成本和期間費(fèi)用的界限。
實際成本中耗用材料的數(shù)量，必須以計算期內(nèi)工程施工中實際耗用量為準(zhǔn)，不得以領(lǐng)代耗。已領(lǐng)未耗用的材料，應(yīng)及時辦理退料手續(xù)；需留下繼續(xù)使用的，應(yīng)辦理假退料手續(xù)。實際成本中按預(yù)算價（計劃價）核算耗用材料的價格時，其材料成本差異應(yīng)按月隨同實際耗用材料計入工程成本中，不得在季（年）末一次計算分配。
組織成本分析。項目部每月按成本費(fèi)用項目進(jìn)行成本分析，提出截止本月項目累計成本實現(xiàn)水平，并逐項分析成本項目節(jié)約或超支情況，尋找原因，之后，根據(jù)成本分析報告，定期或不定期召開項目成本分析會，總結(jié)成本節(jié)約經(jīng)驗，吸取成本超支的教訓(xùn)，為下月成本控制提供對策。
嚴(yán)格成本考核。項目竣工，工程結(jié)算收入與各成本項目的支出數(shù)額最終確定，項目部整理匯總有關(guān)的成本核算資料，報公司審核。根據(jù)公司的審核意見及項目部與各部門、各有關(guān)人員簽訂的成本承包合同，項目部對責(zé)任人予以獎勵。如果成本核算和信息反饋及時，在工程施工過程中，分次進(jìn)行成本考核并獎罰兌現(xiàn)，效果會更好。
按資本運(yùn)動規(guī)律控制成本
我們知道，商品的價值構(gòu)成是C＋V＋M，C是不變資本，V是可變資本，M是價值增值部分，可稱為盈利。
按照投入產(chǎn)出的概念，C＋V是投入部分，M是產(chǎn)出部分，C＋V可作為分母，M是分子，分子越大，分母越小，投入產(chǎn)出效益就越好，反之，投入產(chǎn)出效益就越差。因此，如何控制成本，就成為投入產(chǎn)出中的一個非常關(guān)鍵的問題。
在C＋V中，C是指購買生產(chǎn)資料機(jī)器設(shè)備的不變資本，是商品價值中的重要組成部分，在控制成本中，應(yīng)特別注意購買同類生產(chǎn)資料，機(jī)器設(shè)備的價格，注意有無物美價廉的產(chǎn)品，尤其在市場經(jīng)濟(jì)條件下，在競爭機(jī)制作用下，如果采購時貨比三家，購買到同質(zhì)優(yōu)價原料、機(jī)器設(shè)備，不僅能使自己的產(chǎn)品獲得競爭力，而且也能有效地控制成本，這也是許多工廠都把精兵強(qiáng)將放在原料采購部門的主要原因之一，因為這樣才能有效地把好商品生產(chǎn)的第一關(guān)———進(jìn)料價格。
V是支付給勞動者的價格。勞動者本身的價值由三部分組成，一是維持勞動者本人的費(fèi)用，二是保持勞動者家庭的費(fèi)用，三是對勞動者技能培養(yǎng)的費(fèi)用。
在不同的國家，由于經(jīng)濟(jì)水平的差異，勞動力價格有不同的水平。
但是，有一點是共同的，在勞動力價值中，勞動者技能培養(yǎng)費(fèi)用所占的比重也日益擴(kuò)大，越來越多的簡單勞動被復(fù)雜勞動所代替，以至于在西方許多國家中，如果不完成九年義務(wù)教育，都無法從事許多工作。
在控制成本中，V是一個重要的因素，V的高低直接與成本高低有關(guān)。
但是，V是不可能無止盡降低的，也就是說，V是有下限的，這個下限是在同類勞動力市場上，勞動力供給方與勞動力需求方都能接受的價格，低于這個價格，企業(yè)無法找到合格的勞動者。
另外，應(yīng)該以動態(tài)的觀點而不是以靜態(tài)的觀點來看待勞動力成本。
以動態(tài)觀點，在支付勞動力成本時，不僅僅看到支出的貨幣，更要看到勞動力創(chuàng)造的價值，要用投入產(chǎn)出法來分析支付給勞動者的工資是否合理。創(chuàng)造價值越高，支付勞動者的工資也應(yīng)越高，這才符合勞動力市場的客觀規(guī)律，如果違反了這一規(guī)律，即使一時得到高質(zhì)低廉的勞動力，但由于市場的流動性，最終還是無法長期在企業(yè)中保留高質(zhì)量的勞動力，最終也會因為高質(zhì)量勞動力的離去而影響企業(yè)資產(chǎn)價值量的增加。
因此，任何一個企業(yè)控制成本是必要的，但任何成本都有一個下限，這個下限就是它的合理水平，保持在這個水平上，企業(yè)能以最小的投入得到最大的產(chǎn)出，低于這個水平是違反客觀規(guī)律的，但高于這個水平，又會直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
外貿(mào)企業(yè)控制成本的特點
外貿(mào)企業(yè)處于商業(yè)流通領(lǐng)域，使用的資本金是商業(yè)資本。商業(yè)資本運(yùn)作的特點與產(chǎn)業(yè)資本、貨幣資本不一樣，而商業(yè)資本在外貿(mào)領(lǐng)域的運(yùn)作與內(nèi)貿(mào)領(lǐng)域的運(yùn)作也不一樣，有著它獨(dú)特的特點：
從單個資本循環(huán)看，外貿(mào)企業(yè)收購工廠的出口商品。對工廠來說，該商品被收購后，得到了報酬，它的價值已被實現(xiàn)，可以視為商品在國內(nèi)市場實現(xiàn)了價值，但是對外貿(mào)企業(yè)來說，收購的出口商品的價值要在國際市場上實現(xiàn)，才算真正最終實現(xiàn)。
因此，當(dāng)出口商品被外貿(mào)企業(yè)收購后，它的價值增值過程并沒有結(jié)束，只不過價值增值的空間和勞動過程的空間從工廠的生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到外貿(mào)的流通領(lǐng)域。
從外貿(mào)企業(yè)運(yùn)作成本看，它是由兩部分組成，即外貿(mào)企業(yè)的固定資本和部分流動資本投資。固定資本投資包括購買辦公大樓、辦公設(shè)備、運(yùn)輸工具、倉庫等，這部分投資的特點是一次性投入，多次分批收回，并且是可以折舊的。還有一部分包括辦公費(fèi)用，即進(jìn)出口業(yè)務(wù)需要支出的經(jīng)營費(fèi)用，如出差費(fèi)、驗貨費(fèi)、樣品費(fèi)、通訊費(fèi)等等，這些費(fèi)用屬于流動資本投資，它的特點是一次性投入，時間短，周轉(zhuǎn)快，3到6個月可以收回。流動資本的價值轉(zhuǎn)移也是一次性地全部加入到商品價值中去。
還有一部分流動資本，是用于支付給業(yè)務(wù)員的工資和獎金。外貿(mào)公司的業(yè)務(wù)員絕大多數(shù)是大學(xué)畢業(yè)生，主要來源于外貿(mào)專業(yè)、外語專業(yè)和財務(wù)專業(yè)的大專院校，對于大學(xué)畢業(yè)生的工資，各個公司有不同的規(guī)定，但總體水平差不多。
而獎金部分的差異卻很大，經(jīng)濟(jì)體制改革后，每個進(jìn)出口公司都制定了對職工的激勵機(jī)制，獎勵創(chuàng)造價值多的業(yè)務(wù)員，并把獎金的高低作為拉開收入檔次的主要手段。因此，外貿(mào)企業(yè)的成本中，支付給業(yè)務(wù)員的工資與獎金也是成本中相當(dāng)重要的組成部分。
從總資本構(gòu)成看，外貿(mào)企業(yè)資本構(gòu)成存在“三多三少”，即負(fù)債多、權(quán)益資本少，流動資本多、固定資本少，短期貸款多、長期貸款少。這樣的總資本構(gòu)成，使外貿(mào)企業(yè)在降低成本方面更具有行業(yè)特色。
正是由于具有以上幾個特點，外貿(mào)企業(yè)降低成本可通過以下幾個途徑：
（一）控制出口商品收購價格，是控制企業(yè)成本的重要環(huán)節(jié)。
目前大多數(shù)外貿(mào)企業(yè)對工廠的出口商品仍然采用收購制，那么收購價格的高低就成為控制成本的關(guān)鍵點。經(jīng)濟(jì)體制改革中，國內(nèi)的競爭機(jī)制正在形成，這種競爭機(jī)制為外貿(mào)企業(yè)挑選優(yōu)質(zhì)低價的出口商品提供了廣闊的空間，也為企業(yè)降低出口商品的成本提供了機(jī)會。
因此，各個出口企業(yè)應(yīng)充分重視貨源采購工作，堅持同類商品優(yōu)質(zhì)低價優(yōu)先收購原則，并有意識地培養(yǎng)一批優(yōu)質(zhì)出口商品的貨源工廠，應(yīng)用經(jīng)濟(jì)利益機(jī)制使這批貨源工廠為外貿(mào)企業(yè)提供物美價廉的出口商品。
同時外貿(mào)企業(yè)還可以用參股、控股的方式，將資本滲透到工業(yè)企業(yè)中，用資產(chǎn)紐帶關(guān)系把外貿(mào)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)的利益有機(jī)結(jié)合在一起，通過利益機(jī)制來控制成本，有利于使工貿(mào)雙方都以最小的投入得到最大的產(chǎn)出。
（二）通過有效控制庫存和應(yīng)收賬款，加快流動資本的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。
在外貿(mào)企業(yè)的流動資本中，有相當(dāng)大部分用于收購出口商品，由于出口商品的時間性、季節(jié)性很強(qiáng)，許多商品收購后，或多或少都要在倉庫存一段時間，形成庫存商品。當(dāng)然，庫存有合理庫存與不合理庫存之分。
一般來說，存貨周轉(zhuǎn)率高，說明存貨速度快，占有流動資本少。同量的流動資本，由于周轉(zhuǎn)速度的快慢，能帶來不同的經(jīng)濟(jì)效益，因此，每個企業(yè)都力求加快存貨的周轉(zhuǎn)速度。但是，存貨周轉(zhuǎn)率太高，則反映企業(yè)庫存不足，如果庫存太少，不足以滿足出口需要，也會影響企業(yè)的正常運(yùn)行。因此，存貨周轉(zhuǎn)率適中比較合適。至于什么樣的存貨周轉(zhuǎn)率比較合適，根據(jù)不同的商品，不同的市場，不同的銷售對象而有所不同，每個外貿(mào)企業(yè)可以根據(jù)自己公司的業(yè)務(wù)狀況和商品特點來制定。
應(yīng)收賬款也是外貿(mào)企業(yè)流動資本中的重要組成部分。應(yīng)收賬款分為對國內(nèi)工廠企業(yè)的放賬和對國外客戶的放賬，建立合理的應(yīng)收賬款可推動進(jìn)出口業(yè)務(wù)的發(fā)展，但是應(yīng)收賬款收不回來，又是造成外貿(mào)公司虧損的重要原因。
總之，由于外貿(mào)公司的流動資本大部分是從銀行貨款而來，因此，銀行的利息負(fù)擔(dān)將要計算在出口成本中，所以，加快流動資本的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，將是外貿(mào)企業(yè)控制成本、增加收益的重要手段。
（三）盤活固定資本投資，可間接降低企業(yè)的成本。
外貿(mào)企業(yè)的固定資本投資主要表現(xiàn)在購買辦公大樓、職工宿舍、交通工具、通訊設(shè)備、倉庫等方面，而購買的物業(yè)——辦公大樓、職工宿舍、倉庫占用的資金量最大，構(gòu)成固定資本投資的重要內(nèi)容。
按照傳統(tǒng)觀點，這些固定資本一旦投入，只有通過折舊的方法，過若干年后收回。但如果我們樹立了資產(chǎn)經(jīng)營價值觀，那么以這些固定資本投資的物業(yè)，在折舊完成以前，也能為公司帶來一定的收益。
例如，自己投資建好辦公大樓、職工宿舍、倉庫，辦好產(chǎn)權(quán)證明和相關(guān)的法律手續(xù)后，將它們抵押給銀行，可以得到優(yōu)惠利率貨款，貨款作為流動資本，投入進(jìn)出口貿(mào)易當(dāng)中，由于利率的優(yōu)惠，能為出口公司帶一定的收益。
又例如，在產(chǎn)權(quán)市場上，公司的物業(yè)資產(chǎn)也可以進(jìn)行交易。公司可用參股、控股等形式，將物業(yè)作為對其他企業(yè)的一種投資方式，使形態(tài)固定的物業(yè)資產(chǎn)在價值形態(tài)上流動起來，也能為公司帶來收益。
（四）降低辦公經(jīng)營費(fèi)用，也是控制成本的重要環(huán)節(jié)。
外貿(mào)公司經(jīng)營費(fèi)用支出，是構(gòu)成外貿(mào)企業(yè)成本中相當(dāng)重要的一部分，在計劃經(jīng)濟(jì)體制時，由于吃“大鍋飯”，這部分費(fèi)用未被重視起來，經(jīng)濟(jì)體制改革以后，尤其是從實行承包責(zé)任制以后，辦公經(jīng)營費(fèi)用作為成本支出的一項重要內(nèi)容，與職工創(chuàng)造的利潤，以及完成任務(wù)后的資金分配都牢牢掛起鉤來。
有些進(jìn)出口公司將費(fèi)用支出指標(biāo)、利潤指標(biāo)和獎勵指標(biāo)落實到個人（如上?；剡M(jìn)出口公司的陸長生管理法），這種用投入產(chǎn)出法將支出費(fèi)用和創(chuàng)造利潤聯(lián)系起來的制度，無疑對最大限度降低辦公費(fèi)用起了決定性的作用。
有的進(jìn)出口公司采用此方法，僅電話費(fèi)用，就節(jié)省了幾萬元人民幣，而且對每個業(yè)務(wù)員來說，這種機(jī)制使他們的頭腦中都上緊了節(jié)約費(fèi)用開支這根弦，于是能寫傳真聯(lián)系業(yè)務(wù)就不用電話，能坐火車就不乘飛機(jī)。
辦公費(fèi)用的節(jié)省，不僅為公司節(jié)約了經(jīng)營費(fèi)用，也為業(yè)務(wù)員本身帶來了經(jīng)濟(jì)效益。
在投入產(chǎn)出公式中，辦公費(fèi)作為投入部分，是分母，產(chǎn)出部分是分子，當(dāng)分母縮小時，即使分子不變，收益仍然會增加。
（五）適當(dāng)制定業(yè)務(wù)員工資與獎金的比例，也能有效控制成本。
在外貿(mào)公司，業(yè)務(wù)員的經(jīng)營活動直接為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。因此，業(yè)務(wù)員的經(jīng)營能力、外語水平、對市場的了解程度、對商品特點的熟悉程度，以及對國內(nèi)工廠和國外客戶網(wǎng)絡(luò)的掌握程度等等，都成為他們?yōu)槠髽I(yè)創(chuàng)造利潤的重要因素。在掌握等量流動資本后，素質(zhì)高的業(yè)務(wù)員可以比一般素質(zhì)的業(yè)務(wù)員多創(chuàng)造幾倍甚至幾十倍的利潤。
因此，建立有效的激勵機(jī)制，外貿(mào)公司尤為重要，這也是外貿(mào)企業(yè)留住人才的有效途徑之一。
在支付業(yè)務(wù)員的工資與獎金中，兩者的比例的制定對控制成本有重要意義，如果兩者關(guān)系是3：7，那么業(yè)務(wù)員只在創(chuàng)造一定量利潤后，才能得到相應(yīng)的獎金，這樣在投入產(chǎn)出比例中，由于產(chǎn)出的加大，會使企業(yè)成本相對降低。
關(guān)鍵詞：建筑工程；造價管理；投資管理
從經(jīng)濟(jì)角度看，建筑市場的競爭主要是工程造價的競爭，誰在工程建設(shè)中既能確保工期、質(zhì)量，又能注重成本管理，控制和把握合理的造價，以最小的成本，換取最大的效益，誰就能在競爭中獲取主動，走向成功。建設(shè)工程造價控制——就是在投資決策階段、設(shè)計階段、建設(shè)項目發(fā)包階段和建設(shè)實施階段，把建設(shè)工程造價的發(fā)生控制在批準(zhǔn)的造價限額以內(nèi)，隨時糾正發(fā)生的偏差，以保證項目管理目標(biāo)的實現(xiàn)，以求在各個建設(shè)項目中能合理使用人力、物力、財力，取得較好的投資效益和社會效益。
一、問題與原因
（一）全面成本管理的觀念尚未形成目前對于造價管理的理解往往只停留在預(yù)結(jié)算上，致使工程造價管理缺乏全面而系統(tǒng)的定位，缺乏全過程、全方位、動態(tài)的管理。對工程造價的控制，主要側(cè)重于事后核算，即對竣工結(jié)算進(jìn)行審核。對其他階段的控制顯得薄弱。
（二）投資決策重要性的忽略我國現(xiàn)階段的工程造價管理以辦理工程結(jié)算價為目的，只注重在施工過程中的造價控制，忽略了工程開工前投資決策階段對造價的控制。投資決策階段的投資估算是建設(shè)項目決策的重要依據(jù)，它直接影響到國民經(jīng)濟(jì)及財務(wù)分析結(jié)果的可靠性和準(zhǔn)確性。由于這一階段是工程的前期工作，各方面的資料不可能充分，可比性的工程比較少或這方面資料積累的比較少，估算的辦法不完善、不科學(xué)，使得工程造價管理部門和造價工作者在此階段難有所作為。
（三）設(shè)計管理制度不夠完善，限額設(shè)計未得到全面推行工程造價管理以被動的按照設(shè)計圖紙編制的概預(yù)算和計算工程造價為主，忽視了在設(shè)計階段用工程造價管理優(yōu)化設(shè)計，有效的控制造價。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計資料表明，設(shè)計階段影響工程投資的可能性為75％以上，但目前我國的設(shè)計者，大多追求高安全度和設(shè)計收費(fèi)，設(shè)計時不考慮經(jīng)濟(jì)因素，造成了許多工程大量浪費(fèi)材料的現(xiàn)象。
（四）施工階段設(shè)計變更隨意性大很多建設(shè)單位急于項目的開工，又沒有做好必要的準(zhǔn)備，對投資額度的要求，建筑標(biāo)準(zhǔn)的把握，設(shè)計深度的審查，招標(biāo)文件和承包合同的合理與完善程度沒有嚴(yán)格把關(guān)，造成邊施工邊變更，對施工中的工程想改就改，有的項目一改再改，對更改的必要性和合理性沒有監(jiān)督，對更改造成的損失沒有相應(yīng)的責(zé)任制約。
二、解決對策
針對以上的種種問題，應(yīng)該在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，不斷強(qiáng)化和完善投資監(jiān)督管理體制，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。
（一）對建設(shè)項目決策階段的控制建設(shè)項目決策是選擇和決定投資方案的過程，這一過程非常重要。它是建筑的龍頭，要及時對不同的方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，做出正確的判斷和決策。以策劃階段、設(shè)計階段為重點的建設(shè)全過程造價控制。工程項目造價控制貫穿于項目建設(shè)全過程，但是必須重點突出。顯然，工程造價控制的關(guān)鍵在于項目實施前的投資決策和設(shè)計階段，在項目做出投資決策后，控制工程造價的關(guān)鍵在于設(shè)計。
長期以來，我國普遍忽視工程項目前期工作階段的造價控制，往往將控制工程造價的主要精力放在施工階段——審核施工圖預(yù)算、合理結(jié)算建安工程價款。這樣的做法盡管也有效，但是畢竟是“亡羊補(bǔ)牢”，事倍功半。要有效的控制工程造價，就要把控制的重點轉(zhuǎn)移到工程項目建設(shè)的前期階段——策劃階段和設(shè)計階段上來。在判斷與決策的過程中，要抓住方案的兩個因素，成本與規(guī)模。作為建設(shè)方，這一過程直接會影響到以后階段的建設(shè)項目的投資控制。建設(shè)單位要對與擬建項目有關(guān)的社會、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等各方面進(jìn)行深入調(diào)查研究，對各種可能采用的技術(shù)方案和建設(shè)方案進(jìn)行認(rèn)真的技術(shù)分析和論證，對項目建成后的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和評價。
（二）設(shè)計階段的造價控制設(shè)計階段是投資者建設(shè)意圖由設(shè)想向現(xiàn)實轉(zhuǎn)變的一個關(guān)鍵階段，因此設(shè)計階段是工程造價控制的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)?？梢詮囊韵聨追矫孢M(jìn)行工程造價控制：實行設(shè)計招標(biāo)制度，加強(qiáng)設(shè)計階段的監(jiān)理，確定合理的設(shè)計方案、成熟的工藝，減少在施工階段重大設(shè)計變更和方案性變化的發(fā)生，對有效的控制工程造價將起到一定的作用。一個工程的設(shè)計，如果工程監(jiān)理參與進(jìn)去，排除不利因素，一般可排除80％的錯誤。
加強(qiáng)設(shè)計工作的管理和審查，應(yīng)該從以下幾方面入手：
1．推行設(shè)計招標(biāo)，使技術(shù)和經(jīng)濟(jì)有機(jī)地結(jié)合。一個成功的設(shè)計方案應(yīng)該是功能適宜，技術(shù)先進(jìn)，經(jīng)濟(jì)合理的統(tǒng)一體，只有當(dāng)三者得以充分平衡時，建筑的價值才能充分體現(xiàn)，這就要求技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)得結(jié)合。但長期以來設(shè)計人員缺乏經(jīng)濟(jì)意識，設(shè)計思想保守，把如何降低工程造價看成是與己無關(guān)的事，而概預(yù)算人員也只管算數(shù)，不管設(shè)計技術(shù)問題，使技術(shù)和經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重脫節(jié)，難以從根本上有效控制工程造價。為了增強(qiáng)設(shè)計單位的責(zé)任心，促進(jìn)設(shè)計質(zhì)量的提高，必須把設(shè)計單位全面推向市場，一定規(guī)模的工程都應(yīng)進(jìn)行設(shè)計招標(biāo)，通過招標(biāo)進(jìn)行多種設(shè)計方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，優(yōu)選設(shè)計方案。
2．推行限額設(shè)計，按批準(zhǔn)的設(shè)計任務(wù)書和投資估算，按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計總概算，控制施工圖設(shè)計。利用價值工程的原理對工程造價進(jìn)行分解，合理地確定設(shè)計方案。結(jié)構(gòu)設(shè)計人員在選取梁、柱截面和混凝土強(qiáng)度等級及配筋方面，雖同樣滿足結(jié)構(gòu)鋼度和強(qiáng)度要求，但不同的做法會導(dǎo)致造價的差異。當(dāng)然限額設(shè)計不能一味地考慮節(jié)省投資，而應(yīng)尊重科學(xué)，尊重實際，在實行限額設(shè)計的同時注重優(yōu)化設(shè)計，兼顧功能提高。
（三）招標(biāo)和簽約階段的工程造價控制在項目實施過程中，認(rèn)真編制招標(biāo)文件及簽訂工程合同尤為重要，需要建設(shè)單位嚴(yán)格把關(guān)。施工招標(biāo)階段工程造價的控制應(yīng)準(zhǔn)確把握設(shè)計圖紙，通過對建設(shè)項目的具體情況分析和投標(biāo)單位的資格預(yù)審，編制招標(biāo)文件，確定工程標(biāo)底；通過評標(biāo)定標(biāo)，選擇中標(biāo)單位，并確定承包合同價。合理地確定工程標(biāo)底是施工招標(biāo)階段工程造價控制的一種重要方法，工程標(biāo)底的確定往往因設(shè)計圖不全，材料的變更，或因市場價的不斷變化，難于有一個準(zhǔn)確的數(shù)值。當(dāng)上述情況發(fā)生時，可以采用模糊式識別、模糊聚類分析、計算機(jī)模擬技術(shù)（蒙特卡洛模擬）三種數(shù)學(xué)方法，對工程造價進(jìn)行較為準(zhǔn)確的確定。
（四）施工階段的工程造價控制施工階段是資金投入的最大階段，是招投標(biāo)工作的延伸，是合同的具體化。加強(qiáng)施工控制，就是加強(qiáng)履約行為的管理。
如果控制不好便會發(fā)生“三超”現(xiàn)象，然而“三超”的超額必須由的贏利來彌補(bǔ)，如果控制失衡，會使企業(yè)經(jīng)營虧本。因此，項目的盈利目的決定了項目投資必須實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。
作為業(yè)主方，該階段成本控制的主要工作為：
1．抓好合同管理，減少工程索賠。在施工階段成本控制的關(guān)鍵是對工程變更實行有效控制。作為業(yè)主方造價管理人員應(yīng)做到事前把關(guān)，主動監(jiān)控，嚴(yán)格審核工程變更，從使用功能、美觀等角度確定是否需要進(jìn)行工程變更，減少不必要的工程費(fèi)用支出，避免投資失控；另外，對施工單位及材料供應(yīng)商不履行約定義務(wù)及時提出反索賠，使成本得到有效控制。
2．造價人員從管理模式上著手，建立建設(shè)監(jiān)理制，追求項目投資的有效控制按照監(jiān)理規(guī)定和實施細(xì)則，完善職責(zé)分工及有關(guān)制度，落實責(zé)任，從工程管理機(jī)制上建立健全投資控制系統(tǒng)。同時做好月度工程進(jìn)度款審核，避免投資失控。工程進(jìn)度款的審核，對經(jīng)監(jiān)理方確定的工程量，按合同約定的計價依據(jù)，套用材料單價及費(fèi)用定額進(jìn)行核價后支付相應(yīng)的工程進(jìn)度款。
（五）竣工結(jié)算的造價控制及后評價階段對造價控制的作用長期以來，竣工結(jié)算超施工圖預(yù)算是造價管理亟待解決的問題。工程竣工結(jié)算是建設(shè)工程造價管理的一個重要環(huán)節(jié)，是合理確定單位工程造價和竣工決算的前提和保障。對于竣工階段的工程造價控制，應(yīng)認(rèn)真做好以下幾點：
1．認(rèn)真熟悉圖紙，分析竣工資料，核實工程數(shù)量，對于未做的工作內(nèi)容在結(jié)算時應(yīng)予扣除。
2．審查現(xiàn)場簽證的真實、合理性。審查簽證單的內(nèi)容與設(shè)計圖紙、定額中所包含的內(nèi)容是否重復(fù)，對于重復(fù)的項目及內(nèi)容必須予以剔除。
化工企業(yè)屬于連續(xù)性生產(chǎn)的企業(yè)，在實際生產(chǎn)管理中，對此類型的企業(yè)來說，生產(chǎn)系統(tǒng)的計劃、實時調(diào)度、實時監(jiān)控等都是十分重要的，保障企業(yè)安全生產(chǎn)的前提是企業(yè)生產(chǎn)線的穩(wěn)定，同時也是降低產(chǎn)品消耗和成本的途徑。在激烈的市場競爭中，產(chǎn)品供大于求，導(dǎo)致價格下降，企業(yè)要想在此中競爭中立于不敗之地，就必須及時降低成本，增強(qiáng)價格競爭力，同時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、現(xiàn)代化工類企業(yè)成本控制存在的問題與分析
成本控制不等同節(jié)約，怎樣把每一分錢都花得有實質(zhì)意義，是我國企業(yè)在新的競爭時代必須面對的問題。成本控制的過程是運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過程，同時也是一個發(fā)現(xiàn)漏洞，挖掘內(nèi)部潛力，尋找盡可能降低成本途徑的過程。對化工企業(yè)來講，以前的成本管理是以節(jié)約為衡量標(biāo)準(zhǔn)，但按目前先進(jìn)的成本管理觀念，企業(yè)應(yīng)從公司大的方向去實施，不再是單純的減少成本，而是在保證產(chǎn)品的產(chǎn)量和質(zhì)量的前提下，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。然而，在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，仍存在一些比較嚴(yán)重的成本控制問題：
（一）成本控制意識不強(qiáng)。首先，對控制成本最終意義認(rèn)識不清。大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)為成本是越低越好，所以不管不顧的降低企業(yè)成本，甚至耽誤生產(chǎn)并且產(chǎn)品質(zhì)量的不到保證。其次，對成本控制的內(nèi)容和范圍認(rèn)識不清。認(rèn)為成本控制是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的程序，控制范圍沒有包含企業(yè)的規(guī)劃、采購、銷售等環(huán)節(jié)，現(xiàn)金管理、投資融資等財務(wù)活動也未納入控制內(nèi)容，控制過于局限。
（二）控制方法落后。在進(jìn)行成本管理時應(yīng)當(dāng)考慮化工產(chǎn)品特殊的化學(xué)性質(zhì)，進(jìn)而進(jìn)行嚴(yán)格、特殊的庫存管理和運(yùn)輸?shù)龋粦?yīng)該只為追求低成本而忽略生產(chǎn)安全問題。
（三）成本核算分析被輕視。企業(yè)對成本核算分析并未過多看重，成本核算分析基礎(chǔ)不成熟，主要在以下幾個方面反映出來：①成本核算內(nèi)容過于簡單；②成本核算方法不科學(xué)；③成本核算分析應(yīng)用不夠
（四）成本控制環(huán)境混亂，控制機(jī)制不全。首先，企業(yè)關(guān)于成本控制的制度不完整。由不同的部門共同進(jìn)行成本控制，這樣就會導(dǎo)致沒有主心骨，控制過亂。沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫龋瑫共块T之間的信息交流不通，導(dǎo)致信息滯后，從而影響生產(chǎn)進(jìn)程。。其次，缺乏完善的監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)雖然制定了成本控制目標(biāo)，但是卻忽視了對于員工的監(jiān)督和考核，導(dǎo)致員工消極怠工，積極性不高。最后，企業(yè)人員素質(zhì)低下。要使成本控制進(jìn)行的更順利，需要企業(yè)的財務(wù)人員有較強(qiáng)的專業(yè)性，但是現(xiàn)在的財務(wù)人員普遍比較松懈，專業(yè)知識不強(qiáng)，難以滿足企業(yè)對其的要求。
三、現(xiàn)代化工類企業(yè)成本控制實施建議
（一）化工類企業(yè)關(guān)鍵部門改進(jìn)措施
1、增加對公司生產(chǎn)中心的關(guān)注度?；て髽I(yè)如果想要達(dá)到降低生產(chǎn)成本的目的，就必須先完善生產(chǎn)機(jī)制，從根本上促進(jìn)成本管理的高效進(jìn)行。企業(yè)應(yīng)該讓每個員工都增強(qiáng)成本控制意識，提高生產(chǎn)中心在企業(yè)的地位，使生產(chǎn)部門和其他部門的緊密聯(lián)系，共同針對同一個問題合作，實現(xiàn)對公司成本的共同控制。
2、提高財務(wù)部門人員的財務(wù)核算能力。在企業(yè)的成本核算中，應(yīng)該選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，?guī)范核算過程，減少隨意性，一旦確定了核算方法，就不能隨意變動。
3、提高生產(chǎn)部門成員對成本控制的認(rèn)識。生產(chǎn)人員的素質(zhì)高低直接影響著成本的高低，只有員工本身的節(jié)約意識增強(qiáng)了，才有可能實現(xiàn)整個企業(yè)成本降低的可能。
（二）企業(yè)整體角度改進(jìn)措施
舍不得孩子套不著狼，改進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)備的配置，使其在降低生產(chǎn)成本的任務(wù)上發(fā)揮更大的效益。著重培養(yǎng)企業(yè)成本管理人才，優(yōu)化企業(yè)的成本管理和成本控制能力。其次，企業(yè)在降低成本的基礎(chǔ)上，更應(yīng)該保證服務(wù)的質(zhì)量，以此增強(qiáng)企業(yè)在市場上的競爭能力。另外，企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注成本控制技術(shù)的發(fā)展，必要時，要不斷引進(jìn)新技術(shù)，革新本公司的成本控制技術(shù)和方法。加深現(xiàn)代成本觀念的灌輸。企業(yè)應(yīng)該通過培訓(xùn)等方式，對管理人員進(jìn)行現(xiàn)代成本觀念的灌輸，增強(qiáng)其成本控制意識。
四、結(jié)論
本文系統(tǒng)地分析了化工企業(yè)成本控制和管理，對其他制造企業(yè)尤其是化工企業(yè)有一定的借鑒意義：
（一）從企業(yè)活動的范圍角度，結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，以及生產(chǎn)的各個階段和流程，針對成本控制過程中存在的問題，提出改進(jìn)建議，完善公司生產(chǎn)制度，從根本上解決成本過高，資源浪費(fèi)的局面，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)在社會中的競爭力，不只是化工企業(yè)，對其他類型的企業(yè)也有明顯的借鑒意義。
（二）現(xiàn)在的企業(yè)成本控制應(yīng)該從單純的降低成本轉(zhuǎn)換為成本和效益的最優(yōu)化組合，達(dá)到雙贏的局面。
1.1價值工程的概念和基本原理
價值工程是用最低的壽命周期成本來實現(xiàn)其必要功能的一項有組織的活動。價值工程涉及到價值V、功能F和壽命周期成本C等三個基本要素。三者之間的關(guān)系為：V=F/C。通過開展價值工程應(yīng)用于施工管理，得出它的主要特點是：從使用者需求出發(fā)，對對象進(jìn)行功能分析，可靠地實現(xiàn)必要的功能，著眼于壽命周期成本，致力于實現(xiàn)研究對象的價值創(chuàng)新。
1.2提高價值的途徑
根據(jù)價值的含義，要提供價值，就是要通過改進(jìn)產(chǎn)品或建筑物的設(shè)計或者施工方法，用更少的資源，充分實現(xiàn)用戶需求必要的功能。提高功能的途徑有：①通過改進(jìn)設(shè)計或者施工方法，功能不變，成本降低；②通過改進(jìn)設(shè)計或者施工方法，功能有很大的提高，成本略有提高；③改進(jìn)設(shè)計或者通過施工方法，功能提高，成本降低；④通過改進(jìn)設(shè)計或者施工方法，功能略有降低，成本大大降低：⑤通過改進(jìn)設(shè)計或者施工方法，功能提高，成本不變；本案例采用房屋設(shè)計功能不變，施工成本降低的方法進(jìn)行。
1.3價值工程的工作程序
①準(zhǔn)備階段：一是對象選擇。包括設(shè)計方面、施工方面、成本方面；二是組織價值工程工作團(tuán)隊；三是制訂工作計劃。②分析階段：一是收集資料；二是進(jìn)行功能分析；三是進(jìn)行功能評價。③方案創(chuàng)新和評價階段。④實施和成果驗收階段。
1.4價值工程評價的一般步驟
①計算功能系數(shù)Fi，采用0-1打分法；②核算功能現(xiàn)實成本，包括建筑產(chǎn)品的和構(gòu)件的建造成本；③計算成本系數(shù)Ci=ci/∑ci；④計算價值系數(shù)Vi=Fi/Ci；⑤根據(jù)市場競爭、住戶需求和企業(yè)實力等因素，確定目標(biāo)成本；⑥按功能重要性系數(shù)分配現(xiàn)實成本和分配目標(biāo)成本，并計算二者之差，該差額就是預(yù)期的成本降低指標(biāo)。
2價值工程案例分析
本例是推行新型城鎮(zhèn)化建設(shè)中，房地產(chǎn)開發(fā)項目中商住樓項目。開展價值工程降低成本活動情況。①通過價值工程團(tuán)隊分析，制定提高價值的最佳方案。②確定房屋功能系統(tǒng)圖表?？傄螅喊踩?、質(zhì)量合格、滿足用戶需要。具體項目：結(jié)構(gòu)安全、造型美觀、節(jié)能環(huán)保、裝飾工程、屋面防水。③計算功能比重因子。計算各種功能在分部④工程中的比重確定價值分析的對象，制定改進(jìn)措施。價值改進(jìn)對象是指價值系數(shù)小于1者，地基基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)和裝飾工程。確定改進(jìn)項目后，應(yīng)該組織相關(guān)人員分析問題出現(xiàn)的原因，制定解決問題的措施，明確實現(xiàn)的目標(biāo)。⑤取得的成果。該工程項目通過價值工程管理技術(shù)的實施，首先，不僅實現(xiàn)了降低成本、提高價值的目的，而且促進(jìn)了項目管理水平總體提高一個臺階。第二，促進(jìn)了技術(shù)的進(jìn)步。第三，提高了經(jīng)濟(jì)效益。第四，贏得公司和建設(shè)主管部門的肯定，該工程獲州級QC項目優(yōu)質(zhì)工程獎。
3結(jié)語
【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；成本控制；價值鏈分析
一、引言
當(dāng)前我國企業(yè)正面臨“三高一緊”的困境，即高油價、高物價、高通貨膨脹和從緊的貨幣政策。面對這種環(huán)境，企業(yè)如何提升競爭優(yōu)勢成為一個重要命題。對此，邁克爾。波特（1997）認(rèn)為：競爭優(yōu)勢歸根結(jié)底產(chǎn)生于企業(yè)為客戶所能創(chuàng)造的超過其成本的價值，其主要形式之一是成本領(lǐng)先。要使企業(yè)的成本領(lǐng)先，成本控制是核心。目前，企業(yè)探究成本控制的方法很多，本文主要以作業(yè)成本思想來論述企業(yè)成本控制，旨在增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，確保企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
二、作業(yè)成本法下成本控制理念創(chuàng)新
（一）樹立成本效益理念
傳統(tǒng)的成本管理是以企業(yè)是否節(jié)約為依據(jù)，片面地從降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的發(fā)生入手，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。傳統(tǒng)成本管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低成本，這是以成本論成本的狹隘觀念，是以前成本控制的著眼點和出發(fā)點；在作業(yè)成本法適用的環(huán)境下，企業(yè)日常成本管理應(yīng)正確把握“產(chǎn)出”與“投入”，“花錢”與“省錢”的關(guān)系，研究成本增減與收益增減的關(guān)系，以確定最有利于提高效益的成本控制方案。經(jīng)濟(jì)效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo)，企業(yè)成本控制管理工作中應(yīng)該樹立成本效益觀念，實現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。企業(yè)的一切成本管理活動應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對比分析來看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。實現(xiàn)利潤最大化是財務(wù)管理的目標(biāo)，也是作業(yè)成本控制追求的目標(biāo)。
（二）樹立作業(yè)成本管理理念
在傳統(tǒng)的成本管理中，各種決策方法都十分強(qiáng)調(diào)“增值”的概念。但是在分析增值時卻往往以原材料購入為分析起點，將產(chǎn)品銷售給買方作為分析終點。這樣做是基于如此的假設(shè)，即只有這一過程是企業(yè)所能控制的。這種分析方法使得企業(yè)在對供應(yīng)商及顧客的選擇上缺乏積極性和主動性，可能失去一定的競爭優(yōu)勢。而作業(yè)成本管理把企業(yè)看作是最終滿足顧客需要的“一系列作業(yè)”的集合體，形成一個由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈，并需要將作業(yè)分為“可增值的作業(yè)”和“不可增值的作業(yè)”，實現(xiàn)顧客價值最大化目標(biāo)，從中挖掘企業(yè)的競爭優(yōu)勢，拓寬成本管理的應(yīng)用。
（三）樹立源流成本理念
只要提到成本控制，很多人往往只關(guān)注制造成本和銷售成本，而忽視了設(shè)計成本。實際上，產(chǎn)品研發(fā)和設(shè)計是生產(chǎn)、銷售的源頭所在。從成本管理角度來說“設(shè)計的節(jié)約是最大的節(jié)約”，作為后期的產(chǎn)品生產(chǎn)等制造工序來說，最大的可控度只能是降低生產(chǎn)過程中的耗費(fèi)及提高加工效率（降低制造費(fèi)用）。因此，源流成本——產(chǎn)品設(shè)計（研發(fā)）成本的控制是成本管理的核心。
三、作業(yè)成本法下的成本控制模式構(gòu)建
作業(yè)成本法下的成本控制是把著眼點與著重點放在成本發(fā)生的前因、后果上，即成本動因上。從前因上看，作業(yè)成本要將成本所發(fā)生的原因追溯到產(chǎn)品的設(shè)計階段，因為設(shè)計環(huán)節(jié)決定著產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)組成和每一作業(yè)預(yù)期消耗的資源水平以及最終可對顧客提高價值的大?。凰^后果，即指每一作業(yè)消耗的資源及經(jīng)濟(jì)性。
（一）正確選擇成本動因，制定作業(yè)成本控制目標(biāo)，進(jìn)行有效的成本事前控制
1.作業(yè)成本的事前控制目標(biāo)
作業(yè)成本控制的直接對象是各項作業(yè)。就間接費(fèi)用來說，成本目標(biāo)的直接對象首先是各項作業(yè)，而不是傳統(tǒng)的構(gòu)成產(chǎn)品成本的各個費(fèi)用項目。因而制定成本目標(biāo)不是要為各項費(fèi)用制定分配標(biāo)準(zhǔn)，而是要根據(jù)作業(yè)分析結(jié)果為各項作業(yè)制定消耗標(biāo)準(zhǔn)，包括產(chǎn)品消耗作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)消耗費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。
2.正確選擇成本動因的原則
制定正確合理的作業(yè)成本控制目標(biāo)，首先必須要正確選擇成本動因。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動因理論，成本動因包括資源動因和作業(yè)動因兩部分。資源動因是對一項作業(yè)所消耗資源數(shù)量的計量。它用以將作業(yè)消耗的資源成本分配給一個特定的成本池。作業(yè)動因是成本對象對作業(yè)需求的頻度和強(qiáng)度的計量。作業(yè)動因以將成本庫的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)中去，也是將資源消耗與最終產(chǎn)品相溝通的中介。通過實際分析，可以揭示哪些是多余的，應(yīng)該減少，整體的成本應(yīng)該如何改善，如何降低。確定作業(yè)動因應(yīng)該把握好以下原則：（1）與作業(yè)對資源、產(chǎn)品對作業(yè)的實際消耗要密切相關(guān)；（2）盡可能在保證上述相關(guān)性的前提下，選擇易于計算或者有現(xiàn)成計量記錄的成本動因；（3）有助于成本控制與獎勵業(yè)績的改進(jìn)。
3.正確選擇成本動因的程序
（1）定義和歸集作業(yè)。定義組織中的生產(chǎn)和服務(wù)的作業(yè)是作業(yè)成本法構(gòu)建的基礎(chǔ)，是正確選擇成本動因的第一步。定義作業(yè)首先要進(jìn)行鑒別，要求相關(guān)人員具有科學(xué)的估計、判斷能力，需要確定哪些作業(yè)是重要作業(yè)并且需要進(jìn)一步細(xì)分；本論文由整理提供哪些作業(yè)不需要細(xì)分，甚至可以合并。定義作業(yè)的基本目的是加深對企業(yè)發(fā)生的各種作業(yè)的了解，對龐雜的作業(yè)信息，運(yùn)用科學(xué)合理的方式、方法去分析。作業(yè)分析之后應(yīng)適當(dāng)進(jìn)行作業(yè)的歸集，以達(dá)到科學(xué)、準(zhǔn)確定義作業(yè)的目標(biāo)。
（2）歸集作業(yè)消耗的資源費(fèi)用。作業(yè)成本法可以根據(jù)各種作業(yè)對預(yù)算項目的消耗情況，合并或分解各個項目或者會計日記賬項目，歸集作業(yè)的資源動因。本步驟的大量工作應(yīng)該和上步的收集作業(yè)信息相結(jié)合。
（3）建立作業(yè)成本庫。上述兩步的完成將產(chǎn)生大量的次級作業(yè)，此時就要把這些大量的次級作業(yè)按一定的原則合并建立作業(yè)中心。若干個作業(yè)中心按照一定規(guī)則合并成一個作業(yè)成本庫。這里要考慮影響作業(yè)中心、作業(yè)成本庫數(shù)量的因素，確定適當(dāng)歸集的數(shù)目。確定作業(yè)成本庫的數(shù)量時不是越多越好，也不是越少越好，應(yīng)與企業(yè)實際情況相符合，應(yīng)考慮成本效益原則。
（4）選擇作業(yè)動因?qū)哟闻c原則。根據(jù)成本動因的概念可以發(fā)現(xiàn)對成本動因的選擇分為兩個層次：一是根據(jù)作業(yè)對資源的消耗選擇資源動因；二是根據(jù)產(chǎn)品對作業(yè)的消耗選擇作業(yè)動因?；谇懊鎸Y源動因的選擇，接下來要處理好對作業(yè)動因的把握。
4.通過分析成本動因，拓展成本控制新途徑
從上面論述中不難得出，選擇正確合理的成本動因，必須正確合理分配和歸集作業(yè)成本庫。合理確定作業(yè)成本庫就必須分析和確定生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的資源，再認(rèn)定和整合相關(guān)的作業(yè)。分析生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的資源可以從成本賬目入手，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點將賬目進(jìn)行組合和分解，將消耗的資源重新分開。在此基礎(chǔ)上確定作業(yè)，使成本控制到資源，控制到作業(yè)的水準(zhǔn)上。確定整合作業(yè)時要關(guān)注作業(yè)成本上的重要性，將重要的作業(yè)單獨(dú)列示，次要的作業(yè)合并組合列示。
作業(yè)成本法對成本動因的分析。企業(yè)成本可劃分為由業(yè)務(wù)量動因驅(qū)動的短期變動成本（如直接材料、直接人工等）和由作業(yè)量動因驅(qū)動的長期變動成本（主要是各種間接費(fèi)用）?；诖朔N認(rèn)識，在企業(yè)成本管理中可考慮通過實現(xiàn)適度經(jīng)營規(guī)模來有效地控制成本，因為通常較大規(guī)模比較小規(guī)模更有利于降低單位產(chǎn)品成本。如采購費(fèi)用支出不單純受采購數(shù)量所制約，還與采購次數(shù)有關(guān)，大量采購能降低單位采購成本；營銷費(fèi)用支出不單純受銷售數(shù)量所制約，還與銷售批次有關(guān)，大量銷售能降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的營銷費(fèi)用。
（二）通過價值鏈分析，進(jìn)行成本事中控制
1.作業(yè)成本的事中控制目標(biāo)
作業(yè)成本的事中控制就是要嚴(yán)格地按作業(yè)成本預(yù)算和消耗標(biāo)準(zhǔn)，對各項作業(yè)活動及其資源的耗費(fèi)進(jìn)行認(rèn)真的監(jiān)督和審核，及時處理可能發(fā)生的浪費(fèi)和損失，同時對作業(yè)成本計算所提供的各種信息進(jìn)行分析研究，隨時進(jìn)行信息反饋，以便有關(guān)方面采取措施，消除作業(yè)活動中的不利因素，從而糾正費(fèi)用的不利偏差。
2.價值鏈分析
作業(yè)成本事中控制主要是進(jìn)行價值鏈分析，將一些不增加顧客價值的、可消除的作業(yè)消除?，F(xiàn)代企業(yè)的實質(zhì)是為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。在作業(yè)成本法下，企業(yè)管理深入到作業(yè)層次以后，這就形成了一個由此及彼、由內(nèi)向外的“作業(yè)鏈”，也就是“價值鏈”。對價值的分析其實是對整個生產(chǎn)流程的價值鏈分析。價值鏈分析的中心思想就是把從原材料到最終消費(fèi)者的活動鏈分解為戰(zhàn)略上相關(guān)聯(lián)的部分，從而可以解釋成本變動形態(tài)和識別出企業(yè)形成差異化優(yōu)勢的源泉。作業(yè)成本事中控制不僅要從成本費(fèi)用金額的角度來加以控制，更重要的是要從引起成本的原因——作業(yè)的角度來加以控制。
3.生產(chǎn)過程分析
在價值鏈分析生產(chǎn)過程中，根據(jù)作業(yè)成本設(shè)計的基本做法，將生產(chǎn)過程劃分為生產(chǎn)準(zhǔn)備和生產(chǎn)兩個階段進(jìn)行成本控制和核算分析。
（1）生產(chǎn)準(zhǔn)備階段分析。生產(chǎn)準(zhǔn)備階段主要涉及原材料采購和工藝準(zhǔn)備兩部分成本控制。原材料采購過程是生產(chǎn)的物質(zhì)準(zhǔn)備階段，決定著產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法下應(yīng)該分批次單獨(dú)計算每批的采購成本。同時按采購材料的活動量匯集和分配費(fèi)用，并按采購員的采購活動和購料批次研究如何節(jié)約資金、降低采購成本。工藝準(zhǔn)備過程主要作技術(shù)準(zhǔn)備，即人工進(jìn)行的加工處理過程。應(yīng)按照成本驅(qū)動因素論認(rèn)真研究產(chǎn)品實際所規(guī)定的各項要求，進(jìn)行工藝設(shè)計，以最有效、最合理、最經(jīng)濟(jì)的先進(jìn)工藝，制造出符合市場需求的產(chǎn)品。這個階段的準(zhǔn)備工作對產(chǎn)品投產(chǎn)后的質(zhì)量和成本水平都有重要影響。
（2）生產(chǎn)階段分析。生產(chǎn)階段應(yīng)以成本驅(qū)動因素論為依據(jù)，按照費(fèi)用、成本的原因，分部門、分地點進(jìn)行成本控制，分別按作業(yè)或數(shù)量進(jìn)行費(fèi)用的匯集和分配。因此，要建立兩種成本中心，一種是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本中心，另一種是以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本中心。此時的成本控制將從原因出發(fā)研究降低成本、節(jié)約資源的途徑。
4.價值鏈分析具體要求
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中，作業(yè)成本法重在動態(tài)的作業(yè)分析和作業(yè)管理。以最大限度消除“不增值作業(yè)”，縮短“作業(yè)鏈”，優(yōu)化生產(chǎn)作業(yè)流程，提高作業(yè)效率，合理降低作業(yè)對資源的消耗，以達(dá)到降低產(chǎn)品成本的目的。
然而目前企業(yè)中的事中控制基本上都是對生產(chǎn)經(jīng)營通過行政、規(guī)章制度和一些人為因素加以控制，而執(zhí)行的效果不像理論中所說的那樣完美，畢竟事中控制中人為的主觀能動性偏大。作業(yè)成本法的事中控制要求通過JIT和“零缺陷”等手段，消除每一個不增加價值的作業(yè)，提高增值作業(yè)在整個價值鏈的產(chǎn)出比例，使成本趨向于最優(yōu)狀態(tài)。而在目前的環(huán)境下，JIT和“零缺陷”等手段本身就很難在企業(yè)中推廣。因此事中控制是三個環(huán)節(jié)中最難把握和利用的，相對于事前控制目標(biāo)，事中控制目標(biāo)也是很難實現(xiàn)的。
（三）通過作業(yè)成本差異分析，進(jìn)行成本事后控制
1.作業(yè)成本差異分析
成本控制的最后一個環(huán)節(jié)就是進(jìn)行事后分析和總結(jié)。作業(yè)成本的事后分析主要是對實際發(fā)生的各項作業(yè)成本與預(yù)先制定的成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比分析，計算出各類差異，并在此基礎(chǔ)上全面分析差異形成的原因，落實責(zé)任，為成本責(zé)任的考核和新標(biāo)準(zhǔn)、新措施的制訂提供依據(jù)。成本差異分析是在成本形成之后，把日常發(fā)生的差異匯總起來進(jìn)行分析研究，探索成本升降的原因，改進(jìn)工作，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并為下一個成本控制循環(huán)的目標(biāo)成本確定提出改進(jìn)意見，以不斷降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
作業(yè)成本控制應(yīng)實行定期報告制度，及時掌握各項成本資料和控制情況，分析實際成本與目標(biāo)成本兩者之間產(chǎn)生差異的原因，采取措施糾正偏差改進(jìn)工作，并為實施獎懲提供依據(jù)。一般來說，成本的事中控制缺乏綜合性和全面性，因此這些不足都有賴于事后控制的全面差異分析來完成。作業(yè)成本的事后分析是事中控制的繼續(xù)，同時也是對整個成本控制的檢查與總結(jié)，以便更好地制定新標(biāo)準(zhǔn)、新措施。作業(yè)成本法在成本事后控制中應(yīng)用的實現(xiàn)主要表現(xiàn)在對傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本制度和傳統(tǒng)預(yù)算制度運(yùn)行方式的總結(jié)與改進(jìn)，對作業(yè)成本控制的作業(yè)實行差異分析?？偨Y(jié)歸納事前、事中控制的不足，制訂更完善的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，更好地指導(dǎo)下一輪成本控制是事后控制的重要目標(biāo)。因此，有必要編制和完善作業(yè)成本報表。
2.編制作業(yè)成本報表的思路
根據(jù)作業(yè)成本計算原理，作業(yè)成本報表分為兩個層次：作業(yè)和產(chǎn)品；三個大類：作業(yè)中心成本表、作業(yè)中心匯總表和產(chǎn)品成本表。設(shè)計作業(yè)成本報表應(yīng)從滿足企業(yè)內(nèi)部管理，有利于成本控制需要出發(fā)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況靈活設(shè)置作業(yè)成本報表的內(nèi)容，所以報表的內(nèi)容和格式?jīng)]有統(tǒng)一的規(guī)定。但是作為企業(yè)決策重要的信息來源，報表設(shè)計必須力求內(nèi)容完整，指標(biāo)齊全，同時在格式上應(yīng)盡量適應(yīng)成本控制與決策的需要。通過編制會計報表，一方面可以考核分析成本變動趨勢和規(guī)律，尋找增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從而為節(jié)約資源消耗、優(yōu)化作業(yè)鏈、降低成本提供有效的途徑；另一方面也為企業(yè)各級管理者和職工提供有關(guān)成本信息，使成本控制的思想深入企業(yè)每個員工，便于成本決策、成本控制、提高經(jīng)濟(jì)效益。
成本控制是一個循序遞進(jìn)的過程。從上次作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制定到提出新的成本控制計劃再到新的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的成本控制是廣義的成本控制，涉及企業(yè)生產(chǎn)管理的全過程。因此，作業(yè)成本法的意義并非簡單意義上的會計核算方法，作業(yè)成本控制更是一種新的成本管理制度。
四、作業(yè)成本法下成本控制需注意的問題lt;BR>綜上所述，作業(yè)成本控制在現(xiàn)代企業(yè)成本管理中是比較有效的。作業(yè)成本法是一種較符合現(xiàn)代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本計算方法，糾正了傳統(tǒng)的制造成本法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象，不論產(chǎn)量高低、制造工藝復(fù)雜與否，計算出來的產(chǎn)品成本較準(zhǔn)確地反映了產(chǎn)品與其所耗資源之間的因果關(guān)系，接近于真實成本；在高度自動化的生產(chǎn)環(huán)境與日益加劇的市場競爭情況下，更能為企業(yè)計劃、控制和決策提供準(zhǔn)確可靠的成本信息，也優(yōu)于管理會計早先提倡的變動成本法。但在我國推行作業(yè)成本法還必須注意以下幾個問題。
一是作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計算出產(chǎn)品成本，還在于計量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是計量分析資源的流動，其控制的目標(biāo)是系統(tǒng)管理控制，不是單一的產(chǎn)品成本控制。
二是實施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本效益原則。任何一個成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確就越好，關(guān)鍵還必須考慮其成本。作業(yè)成本法增加了對大量作業(yè)的分析確認(rèn)、記錄和計量，增加了對成本動因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，使所要支付的成本費(fèi)用增加，雖然其成本控制能達(dá)到一定的效果，但也要適當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)性原則。
三是作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如作業(yè)的確認(rèn)、成本動因的選擇等等，可能不同的會計人員會產(chǎn)生不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差。所以作業(yè)成本控制也是存在一定的漏洞和盲目性的。把握不準(zhǔn)作業(yè)、成本動因等關(guān)鍵步驟將會造成企業(yè)不可估量的損失，將使企業(yè)成本失控。
四是作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計算范圍，產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費(fèi)用，計算出來的成本指標(biāo)值與按傳統(tǒng)的制造成本法計算出的結(jié)果差異很大，實施時應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合，同時考慮運(yùn)用作業(yè)成本法能否取得一定的經(jīng)濟(jì)效益。超級秘書網(wǎng)
五是由于實施作業(yè)成本法需要一定的計算機(jī)等基礎(chǔ)條件，企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本控制時應(yīng)該量力而行，根據(jù)自身會計電算化、網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)展程度，確定作業(yè)賬戶設(shè)置的詳細(xì)程度，切勿夜郎自大，盲目設(shè)置與企業(yè)不符的賬戶，這樣勢必造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，將使產(chǎn)生的成本信息失真，不利于作業(yè)成本控制。
六是實施作業(yè)成本控制必須取得單位高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業(yè)，消除實施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是作業(yè)成本法的精髓，也是推廣作業(yè)成本控制的基礎(chǔ)。
七是實施作業(yè)成本控制應(yīng)做好會計有關(guān)的基礎(chǔ)工作，確保會計信息真實可靠。而目前會計人員通常只是收集那些易于取得和計算的信息，但這些信息往往不能揭示成本升降的深層次原因。
【參考文獻(xiàn)】
［1］趙立三，。關(guān)于成本動因問題的理論探討［J］。會計研究，1998，（06）。
1．1底板巖層巖性
2713工作面直接底為泥巖，呈黑色塊狀，性脆、易碎，厚度約為1．3m。基本底為砂質(zhì)泥巖和細(xì)砂巖，呈深灰色，泥質(zhì)膠結(jié)，整體結(jié)構(gòu)較為穩(wěn)定，厚度為16～45m，平均厚度為32．7m。2713工作面底板瓦斯抽放巷設(shè)計層位位于二2煤層底板下10～15m巖層內(nèi)，即位于砂質(zhì)泥巖和細(xì)砂巖巖層中。
1．2鉆爆法施工的巷道巖石松動圈影響范圍
2713工作面底板抽放巷與所解放煤巷空間關(guān)系為內(nèi)錯布置，掘進(jìn)方式為鉆爆法施工，支護(hù)方式為錨網(wǎng)噴支護(hù)。大量的現(xiàn)場觀測數(shù)據(jù)表明，在采礦和深部地下工程中，圍巖松動圈普遍存在，小的為20～30cm，大的超過300cm，在較穩(wěn)定圍巖中開掘的一般巷道中，巷道巖石松動圈范圍一般為100～200cm。由于2713工作面底板抽放巷底板巖層較為穩(wěn)定，從理論上講，在2713工作面底板10～15m的巖層中，由于其原生裂隙及巷道施工對圍巖產(chǎn)生的松動圈裂隙對底抽巷穿層鉆孔封孔的嚴(yán)密性影響范圍是有限的，一味增加封孔段長度取得的密封效果與封孔成本的增加相比，得不償失，因此有必要進(jìn)行封孔長度的研究與試驗，按相關(guān)瓦斯抽采技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，確定車集煤礦穿層抽放鉆孔合理的封孔技術(shù)參數(shù)。
2封孔效果對比試驗方案
（1）試驗區(qū)域。在2713底抽巷選定一段煤層瓦斯條件較為穩(wěn)定的區(qū)域，對于見煤深度大于20m的鉆孔，分別使用13mPE管和20mPE管進(jìn)行交叉封孔，之后對2種不同封孔長度的鉆孔封孔效果進(jìn)行持續(xù)觀測和跟蹤，觀測指標(biāo)主要為鉆孔抽放濃度和流量。通過一段時間（預(yù)定為60d）的觀測，對比分析觀測數(shù)據(jù)，以確定最經(jīng)濟(jì)有效、合理的封孔長度。
（2）試驗鉆孔。2713底抽巷導(dǎo)向點DC10至DC點前22m之間的區(qū)域共設(shè)計有鉆孔49個，根據(jù)試驗方案要求，見煤深度大于20m的鉆孔共有28個，為確保試驗效果的可比性，對鉆孔穿煤段相近的鉆孔進(jìn)行編組，并采取13mPE與20mPE管交叉封孔的方式進(jìn)行對比試驗。
（3）數(shù)據(jù)觀測。試驗過程中，主要觀測參數(shù)包括鉆孔瓦斯抽放濃度和流量，觀測周期為5～7d。
3試驗數(shù)據(jù)分析
（1）鉆孔濃度對比分析。根據(jù)對比試驗過程中采集的鉆孔濃度觀測數(shù)據(jù)，繪制鉆孔濃度變化曲線圖（藍(lán)色曲線為13mPE管封孔，褐色曲線為20mPE管封孔），能夠直觀形象地顯示出不同封孔長度下鉆孔濃度的高低以及變化情況。189、190號鉆孔濃度對比由鉆孔濃度變化曲線圖可知，鉆孔濃度在抽放周期內(nèi)均呈現(xiàn)出一定的波動性，但總體效果顯示，使用13mPE管與20mPE進(jìn)行封孔，其抽放濃度無明顯差異。
（2）抽放流量對比分析。根據(jù)對比試驗過程中采集的鉆孔流量觀測數(shù)據(jù)，經(jīng)過數(shù)據(jù)分析，試驗鉆孔流量較為穩(wěn)定，各次觀測數(shù)據(jù)變化幅度不大，為便于對比分析，計算出試驗期間鉆孔平均流量，并繪制鉆孔流量柱形圖。由于鉆孔流量主要受封孔嚴(yán)密性和煤層透氣性兩方面因素影響，從圖5可知，在同一抽放周期內(nèi)同一區(qū)域的試驗鉆孔，其流量數(shù)值穩(wěn)定分布在0．006～0．013m3／min區(qū)間內(nèi)。由此可知，使用13mPE管封孔的鉆孔，其密封性相比使用20mPE管封孔的鉆孔無明顯下降的情況。
4經(jīng)濟(jì)成本分析
根據(jù)“兩堵一注法”封孔工藝要求，對比PE管（封孔管）、注漿管、排氣管、速凝封孔劑等主要材料的使用量，經(jīng)計算，使用13mPE管進(jìn)行封孔相比20mPE管每孔可節(jié)約成本180元左右。
5結(jié)論
（1）從鉆孔抽放效果、封孔材料投入量入手，通過選取鉆孔抽放濃度、流量等關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合對比分析，優(yōu)化封孔技術(shù)方案，不僅能夠大量節(jié)省成本，達(dá)到封孔工藝性價比的最優(yōu)化，具有較好的經(jīng)濟(jì)效益，而且不改變原本的封孔操作方式，不會對現(xiàn)場工人的操作產(chǎn)生負(fù)面影響。
