時間：2022-09-18 00:12:21
序論：在您撰寫稅收策劃論文時，參考他人的優(yōu)秀作品可以開闊視野，小編為您整理的7篇范文，希望這些建議能夠激發(fā)您的創(chuàng)作熱情，引導(dǎo)您走向新的創(chuàng)作高度。
關(guān)鍵詞：財務(wù)管理目標(biāo)；籌資決策；稅收籌劃
財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的價值管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)，它通過企業(yè)投資、籌資活動的財務(wù)決策和資產(chǎn)、成本費用、收益分配的管理，以實現(xiàn)“企業(yè)價值最大化”的管理目標(biāo)。稅收的征收無疑增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少了企業(yè)的既得利益，因此，企業(yè)通過合法的途徑進(jìn)行稅收籌劃，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化，已成為企業(yè)財務(wù)管理的出發(fā)點。
籌資管理是財務(wù)管理的重要組成部分，對于一個企業(yè)來講，企業(yè)經(jīng)營所需的資金，無論從何種渠道取得，都存在一定的資金成本，而企業(yè)籌資的目標(biāo)是在滿足自身資金需要的基礎(chǔ)上，通過選擇適當(dāng)?shù)那?、方式，取得資金，以實現(xiàn)最低資金成本和財務(wù)風(fēng)險最低的最佳資本結(jié)構(gòu)。由于不同的籌資渠道稅收規(guī)定不相同，其稅后資金成本和風(fēng)險也不一樣，因此有必要對籌資決策中的稅收籌劃進(jìn)行研究。
1籌資決策中稅收籌劃應(yīng)服從于企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)——企業(yè)價值最大化
稅收籌劃一般是通過降低稅收成本和延遲納稅兩種基本方法來實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約，取得“節(jié)稅”的收益，而選擇低稅負(fù)的納稅方案又包括稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)進(jìn)和稅收負(fù)擔(dān)由高向低的轉(zhuǎn)換。因此，企業(yè)籌劃獲取節(jié)稅利益的途徑主要有企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)避、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)從高向低的轉(zhuǎn)換和企業(yè)納稅期的滯延等三種。
應(yīng)認(rèn)識到，作為財務(wù)管理子系統(tǒng)，稅收籌劃必須是圍繞企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)——實現(xiàn)股東財富最大化而進(jìn)行的節(jié)稅活動。在籌劃稅收方案時，不可單純的追求稅負(fù)絕對額的降低而忽視因該方案導(dǎo)致的其他相關(guān)成本和收入變動與財務(wù)風(fēng)險變化，必須考慮籌劃方案能否給企業(yè)帶來的總收益的相對增長。一般來說，稅收籌劃方案實施將使企業(yè)獲得額外稅收利益，但同時將由此產(chǎn)生額外費用，只有當(dāng)稅收籌劃方案導(dǎo)致的稅收利益增長大于相關(guān)成本增長，產(chǎn)生相對收益增長且財務(wù)風(fēng)險變動應(yīng)在可接受的范圍內(nèi)時，稅收籌劃方案才是可接受的合理方案，否則應(yīng)被拒絕。
資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，主要指債務(wù)資金與權(quán)益資金的構(gòu)成比例關(guān)系。不同的籌資方式會使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平，按照稅法規(guī)定，負(fù)債的利息記入財務(wù)費用能抵扣應(yīng)稅所得額，從而相應(yīng)減少應(yīng)納所得稅額，產(chǎn)生了節(jié)稅效應(yīng)。由于負(fù)債的財務(wù)杠桿效應(yīng)，將導(dǎo)致正負(fù)效應(yīng)兩種情況的存在：如果息稅前資產(chǎn)收益率大于負(fù)債成本率時，負(fù)債比率越高，其節(jié)稅效果越明顯，將提高企業(yè)權(quán)益資本收益率。然而，負(fù)債利息必須固定支付的特點又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)作用。隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和融資成本會加大。當(dāng)負(fù)債的成本超過了息稅前的投資收益時，將降低企業(yè)權(quán)益資本收益率，在這種情況下，負(fù)債籌資反而達(dá)不到節(jié)稅的目的。
由此可見，資本結(jié)構(gòu)特別是負(fù)債比率的合理與否，不僅制約著企業(yè)的風(fēng)險、成本的大小，而且影響著企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本稅后收益的實現(xiàn)水平。合理的籌資結(jié)構(gòu)可以降低資金成本，給企業(yè)所有者帶來財務(wù)杠桿利益，獲得更大的稅后權(quán)益資本收益率。在籌資中，由于稅收條件的既定，資本結(jié)構(gòu)成為影響企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵因素。因此，在企業(yè)籌資決策中應(yīng)從稅后成本這一角度來考慮企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。充分考慮資本風(fēng)險、籌資成本，利用負(fù)債籌資實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)時必須建立在追求最佳資本結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，正確把握和處理負(fù)債籌資的度。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，要用全局的觀點分析謀求，企業(yè)總體稅負(fù)降低——稅收籌劃的根本出發(fā)點要和企業(yè)價值最大化的財務(wù)目標(biāo)相一致。
2合理調(diào)整籌資結(jié)構(gòu)，以實現(xiàn)節(jié)稅與所有者總體收益最大化的雙重目標(biāo)
從稅收籌劃的角度分析，企業(yè)籌資方式分為負(fù)債籌資（包括向銀行借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券）和權(quán)益籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票）和其他籌資（如租賃）三種類型。因此，籌資決策中必須從稅收籌劃角度選擇籌資渠道和籌資方法，實現(xiàn)最佳資本結(jié)構(gòu)企業(yè)內(nèi)部籌資（如關(guān)聯(lián)方之間籌資）和企業(yè)之間拆借資金，涉及的人員、機構(gòu)較多，企業(yè)之間的相互拆借在利率和回收期的確定等方面，均有較大的彈性和回旋余地，這就為企業(yè)尋求降低融資成本和實現(xiàn)稅收籌劃提供了較為廣闊的運作空間，稅收籌劃效果最好；向金融機構(gòu)借款，企業(yè)可以利用與金融機構(gòu)的長期業(yè)務(wù)往來關(guān)系，尋求一定規(guī)模的稅負(fù)減輕，減稅效應(yīng)較好；自我積累由于資金擁有與使用者融為一體，稅收負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁與分?jǐn)?，因而往往難以實現(xiàn)稅收籌劃。
2.1負(fù)債籌資分析
一般來說，企業(yè)通過負(fù)債籌資的減稅效應(yīng)好，企業(yè)應(yīng)在投資項目預(yù)期收益率能穩(wěn)定實現(xiàn)的前提下，在適當(dāng)?shù)呢攧?wù)風(fēng)險控制下，盡可能利用負(fù)債籌資，但在實踐中，應(yīng)注意我國所得稅法對稅收支出影響很大的幾個規(guī)定：
（1）借款利息資本化問題。如果為建造、購置固定資產(chǎn)（指竣工結(jié)算前）或開發(fā)、購置無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息，企業(yè)開辦期間的利息支出等，因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化，不得直接從應(yīng)稅所得中扣除，因此這一部分借款利息沒有減稅效應(yīng)。企業(yè)為避免借款費用過多地計人資產(chǎn)人賬價值，一方面應(yīng)加強資金的管理，合理安排建設(shè)資金，避免浪費開支，從而盡可能加大籌資利息支出計人財務(wù)費用的份額，以便直接沖抵當(dāng)期損益，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。
（2）借款利息稅前扣除額按所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除。向非金融機構(gòu)借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不得在稅前扣除。因此如果企業(yè)之間在資金拆借活動中人為地過分抬高利率，對納稅而言是無效的。
（3）企業(yè)內(nèi)部籌資中應(yīng)注意，所得稅法規(guī)定企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。
2.2租賃籌資分析
（1）租賃作為一種特殊的籌資方式，由于其較強的減稅效果在稅收籌劃中有很大的價值。就出租方而言，出租既可以減少使用與管理機器設(shè)備所需追加的投入，又可以獲得租金收入，而租金收入適用于稅負(fù)較低的營業(yè)稅，這比產(chǎn)品銷售收入所適用的增值稅稅負(fù)低。就承租方而言，租賃既可以避免因長期占壓資金而帶來的風(fēng)險，又可通過租金的支付，抵減應(yīng)納稅所得額，減輕實際稅負(fù)。
（2）在兩種租賃方式中，融資租賃是為了滿足企業(yè)融通資金添置資產(chǎn)的需要而開展的租賃業(yè)務(wù)。企業(yè)選擇該種融資方式無需求助于資本市場即可達(dá)到融資的目的，且有助于加快企業(yè)設(shè)備的更新改造和技術(shù)進(jìn)步的步伐，提高企業(yè)資產(chǎn)的流動性和收益性。因此它比經(jīng)營租賃更有節(jié)稅、避稅效應(yīng)。若考慮資金的時間價值和加速折舊，該籌資方式可節(jié)約較多的現(xiàn)金流量，對改善企業(yè)的經(jīng)營和理財環(huán)境，提高資金的利用效率更為有利。
租賃籌資在同一個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)獨立核算的情況下有較大的稅收籌劃空間。
2.3商業(yè)信用籌資
關(guān)鍵詞：稅收策劃；財務(wù)管理；企業(yè)利益最大化
策劃是指人們?yōu)榱诉_(dá)成某種特定的目標(biāo)，借助一定的科學(xué)方法所進(jìn)行的創(chuàng)造性構(gòu)思及運作方案設(shè)計。凡有決策和計劃的領(lǐng)域都有策劃。南宋辛棄疾在《議練民兵守淮疏》中說：“事不前定不可以應(yīng)猝，兵不預(yù)謀不可以制勝，”他把策劃定義為做事之前的深思熟慮。
企業(yè)的稅收策劃是以企業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)，為減輕企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的策劃活動，它是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。稅收策劃是一項系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的設(shè)立到經(jīng)營理財?shù)娜^程。稅收策劃是提升企業(yè)整體價值的重要途徑，也是提高企業(yè)財務(wù)管理水平的重要動力。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收策劃就不能有效安排稅收事宜，也談不上有效的財務(wù)管理，更無法達(dá)到理想的企業(yè)財務(wù)目標(biāo)，對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可的情況下實現(xiàn)稅負(fù)最低、最適宜，也就成為企業(yè)稅收策劃的重心所在。
稅收籌劃是指納稅人為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或者股東權(quán)益最大化，在法律法規(guī)允許并鼓勵的范圍內(nèi)，通過對融資、投資、經(jīng)營活動等的事先籌劃和安排，對多種納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業(yè)合理合法的行為，是國家法律所鼓勵的，更是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。稅收籌劃的實質(zhì)就是在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，實現(xiàn)節(jié)稅的目的。為實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，稅收策劃必須貫穿于企業(yè)運作的各個階段。
1稅收策劃貫穿于企業(yè)機構(gòu)的設(shè)置過程
《公司法》第十四條規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)?！逼髽I(yè)設(shè)立分支機構(gòu)，使其不具有法人資格。且不實行獨立核算，則可由總公司匯總納稅，這樣可以實現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。
某汽車運輸公司擁有汽車運輸、汽車維修和站務(wù)幾個業(yè)務(wù)部分。在企業(yè)組織機構(gòu)重新設(shè)置過程中，一種方法是將汽車修理業(yè)務(wù)獨立設(shè)置為子公司。由于子公司具有獨立法人的資格，對集團(tuán)公司中的汽車修理視為對外業(yè)務(wù)修理，在業(yè)務(wù)承接過程中要獨立核算修理業(yè)務(wù)收入而向稅務(wù)機關(guān)繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅，而如果將其修理業(yè)務(wù)部分設(shè)置為分公司，由于分公司不具有法人資格，因此對集團(tuán)公司的汽車修理視為對本企業(yè)的維護(hù)業(yè)務(wù)，不繳納流通環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅，可見，由于企業(yè)機構(gòu)設(shè)置的差異將導(dǎo)致企業(yè)承受的稅負(fù)有著明顯的區(qū)別。
2稅收策劃貫穿于企業(yè)的經(jīng)營行為
某汽車運輸公司下屬公交汽車客運公司和長途汽車客運公司兩個子公司，依據(jù)稅收政策，公交客運公司享受減免所得稅的優(yōu)惠，而長途汽車客運公司則要依據(jù)經(jīng)營業(yè)績繳納所得稅。隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，長途汽車運輸公司出現(xiàn)季節(jié)性的運輸車輛短缺，而公交客運則有閑置的運輸車輛，一種方法是長途公司直接向公交公司租借運輸車輛并支付租金，另一種辦法是由公交公司向長途公司租借線路經(jīng)營權(quán)，扣除必要的手續(xù)費和站務(wù)設(shè)施費，經(jīng)營利潤留歸公交公司。經(jīng)過綜合測算二種方法的預(yù)期收益率，選擇公交公司收益較大的一種方法，享受所得稅減免優(yōu)惠，這樣就整個公司來說減少了所得稅支出。3稅收策劃貫穿于會計核算過程
某出租車公司的經(jīng)營方式是實行車輛抵償承包責(zé)任制，其經(jīng)營模式是出租車價款由駕駛員實際承擔(dān)，但出租車輛的經(jīng)營權(quán)則屬于出租公司，針對這種經(jīng)營模式，在會計核算的方式上，一種是將駕駛員向公司交的管理費、向政府部門繳納的客票附加費和養(yǎng)路費保險費等費用納入收入核算，參照交通運輸企業(yè)繳納3％的營業(yè)稅，由于營業(yè)稅稅基較大，因而出租車企業(yè)的負(fù)擔(dān)也是比較重的。另一種核算方式是將駕駛員向出租公司繳納的管理費作為勞務(wù)收入繳納5％的營業(yè)稅，而將駕駛員向政府繳納的各種費用按代收代繳核算，雖然營業(yè)稅率提高了，但稅基變小了，因而總的稅負(fù)反而減輕了，這樣也可以為進(jìn)一步減輕出租車行業(yè)整體費用負(fù)擔(dān)留下一定的空間。
以上的稅收策劃雖然有一定的可取之處，但任何一項稅收策劃方案都具有兩面性，隨著某一項策劃方案的實施，納稅人在獲取部分減輕稅負(fù)利益的同時，必然會為該方案的實施付出額外的費用及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)的機會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用和損失小于取得的利益時，該策劃方案才是合理的，當(dāng)費用和損失大于收益時，該方案是失敗的。一項成功的稅收策劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇，我們不能簡單地認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致納稅人總體利益的下降。因此，真正意義上的稅收策劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)。
在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人往往可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，企業(yè)稅收策劃就是合理地、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，稅收策劃的大門雖然對一切納稅人開啟，但節(jié)稅的機遇卻并不等同，經(jīng)濟(jì)因素、稅收因素、管理因素、策劃技能等都從不同方面制約策劃的利益，作為稅收策劃的主體，除了掌握各種經(jīng)營管理的必備知識外，還必須充分了解稅收制度可掌握科學(xué)有效的稅收策劃方法，以取得盡可能的節(jié)稅利益。
稅收籌劃與逃稅有著本質(zhì)的不同，逃稅是指納稅人通過采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法欺詐手段，達(dá)到不繳納或少繳納稅款目的的違法行為，逃稅是明顯的違法行為，因而不受法律法規(guī)保護(hù)。
關(guān)鍵詞：稅收策劃；財務(wù)管理；企業(yè)利益最大化
策劃是指人們?yōu)榱诉_(dá)成某種特定的目標(biāo)，借助一定的科學(xué)方法所進(jìn)行的創(chuàng)造性構(gòu)思及運作方案設(shè)計。凡有決策和計劃的領(lǐng)域都有策劃。南宋辛棄疾在《議練民兵守淮疏》中說：“事不前定不可以應(yīng)猝，兵不預(yù)謀不可以制勝，”他把策劃定義為做事之前的深思熟慮。
企業(yè)的稅收策劃是以企業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)，為減輕企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的策劃活動，它是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。稅收策劃是一項系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的設(shè)立到經(jīng)營理財?shù)娜^程。稅收策劃是提升企業(yè)整體價值的重要途徑，也是提高企業(yè)財務(wù)管理水平的重要動力。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收策劃就不能有效安排稅收事宜，也談不上有效的財務(wù)管理，更無法達(dá)到理想的企業(yè)財務(wù)目標(biāo)，對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可的情況下實現(xiàn)稅負(fù)最低、最適宜，也就成為企業(yè)稅收策劃的重心所在。
稅收籌劃是指納稅人為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或者股東權(quán)益最大化，在法律法規(guī)允許并鼓勵的范圍內(nèi)，通過對融資、投資、經(jīng)營活動等的事先籌劃和安排，對多種納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業(yè)合理合法的行為，是國家法律所鼓勵的，更是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。稅收籌劃的實質(zhì)就是在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，實現(xiàn)節(jié)稅的目的。為實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，稅收策劃必須貫穿于企業(yè)運作的各個階段。
1稅收策劃貫穿于企業(yè)機構(gòu)的設(shè)置過程
《公司法》第十四條規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)?！逼髽I(yè)設(shè)立分支機構(gòu)，使其不具有法人資格。且不實行獨立核算，則可由總公司匯總納稅，這樣可以實現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。
某汽車運輸公司擁有汽車運輸、汽車維修和站務(wù)幾個業(yè)務(wù)部分。在企業(yè)組織機構(gòu)重新設(shè)置過程中，一種方法是將汽車修理業(yè)務(wù)獨立設(shè)置為子公司。由于子公司具有獨立法人的資格，對集團(tuán)公司中的汽車修理視為對外業(yè)務(wù)修理，在業(yè)務(wù)承接過程中要獨立核算修理業(yè)務(wù)收入而向稅務(wù)機關(guān)繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅，而如果將其修理業(yè)務(wù)部分設(shè)置為分公司，由于分公司不具有法人資格，因此對集團(tuán)公司的汽車修理視為對本企業(yè)的維護(hù)業(yè)務(wù)，不繳納流通環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅，可見，由于企業(yè)機構(gòu)設(shè)置的差異將導(dǎo)致企業(yè)承受的稅負(fù)有著明顯的區(qū)別。
2稅收策劃貫穿于企業(yè)的經(jīng)營行為
某汽車運輸公司下屬公交汽車客運公司和長途汽車客運公司兩個子公司，依據(jù)稅收政策，公交客運公司享受減免所得稅的優(yōu)惠，而長途汽車客運公司則要依據(jù)經(jīng)營業(yè)績繳納所得稅。隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，長途汽車運輸公司出現(xiàn)季節(jié)性的運輸車輛短缺，而公交客運則有閑置的運輸車輛，一種方法是長途公司直接向公交公司租借運輸車輛并支付租金，另一種辦法是由公交公司向長途公司租借線路經(jīng)營權(quán)，扣除必要的手續(xù)費和站務(wù)設(shè)施費，經(jīng)營利潤留歸公交公司。經(jīng)過綜合測算二種方法的預(yù)期收益率，選擇公交公司收益較大的一種方法，享受所得稅減免優(yōu)惠，這樣就整個公司來說減少了所得稅支出。3稅收策劃貫穿于會計核算過程
某出租車公司的經(jīng)營方式是實行車輛抵償承包責(zé)任制，其經(jīng)營模式是出租車價款由駕駛員實際承擔(dān)，但出租車輛的經(jīng)營權(quán)則屬于出租公司，針對這種經(jīng)營模式，在會計核算的方式上，一種是將駕駛員向公司交的管理費、向政府部門繳納的客票附加費和養(yǎng)路費保險費等費用納入收入核算，參照交通運輸企業(yè)繳納3％的營業(yè)稅，由于營業(yè)稅稅基較大，因而出租車企業(yè)的負(fù)擔(dān)也是比較重的。另一種核算方式是將駕駛員向出租公司繳納的管理費作為勞務(wù)收入繳納5％的營業(yè)稅，而將駕駛員向政府繳納的各種費用按代收代繳核算，雖然營業(yè)稅率提高了，但稅基變小了，因而總的稅負(fù)反而減輕了，這樣也可以為進(jìn)一步減輕出租車行業(yè)整體費用負(fù)擔(dān)留下一定的空間。
以上的稅收策劃雖然有一定的可取之處，但任何一項稅收策劃方案都具有兩面性，隨著某一項策劃方案的實施，納稅人在獲取部分減輕稅負(fù)利益的同時，必然會為該方案的實施付出額外的費用及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)的機會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用和損失小于取得的利益時，該策劃方案才是合理的，當(dāng)費用和損失大于收益時，該方案是失敗的。一項成功的稅收策劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇，我們不能簡單地認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致納稅人總體利益的下降。因此，真正意義上的稅收策劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)。
在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人往往可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，企業(yè)稅收策劃就是合理地、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，稅收策劃的大門雖然對一切納稅人開啟，但節(jié)稅的機遇卻并不等同，經(jīng)濟(jì)因素、稅收因素、管理因素、策劃技能等都從不同方面制約策劃的利益，作為稅收策劃的主體，除了掌握各種經(jīng)營管理的必備知識外，還必須充分了解稅收制度可掌握科學(xué)有效的稅收策劃方法，以取得盡可能的節(jié)稅利益。
稅收籌劃與逃稅有著本質(zhì)的不同，逃稅是指納稅人通過采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法欺詐手段，達(dá)到不繳納或少繳納稅款目的的違法行為，逃稅是明顯的違法行為，因而不受法律法規(guī)保護(hù)。
關(guān)鍵詞：稅收策劃；財務(wù)管理；企業(yè)利益最大化
策劃是指人們?yōu)榱诉_(dá)成某種特定的目標(biāo)，借助一定的科學(xué)方法所進(jìn)行的創(chuàng)造性構(gòu)思及運作方案設(shè)計。凡有決策和計劃的領(lǐng)域都有策劃。南宋辛棄疾在《議練民兵守淮疏》中說：“事不前定不可以應(yīng)猝，兵不預(yù)謀不可以制勝，”他把策劃定義為做事之前的深思熟慮。
企業(yè)的稅收策劃是以企業(yè)發(fā)展的全局出發(fā)，為減輕企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的策劃活動，它是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分。稅收策劃是一項系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的設(shè)立到經(jīng)營理財?shù)娜^程。稅收策劃是提升企業(yè)整體價值的重要途徑，也是提高企業(yè)財務(wù)管理水平的重要動力。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收策劃就不能有效安排稅收事宜，也談不上有效的財務(wù)管理，更無法達(dá)到理想的企業(yè)財務(wù)目標(biāo)，對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可的情況下實現(xiàn)稅負(fù)最低、最適宜，也就成為企業(yè)稅收策劃的重心所在。
稅收籌劃是指納稅人為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或者股東權(quán)益最大化，在法律法規(guī)允許并鼓勵的范圍內(nèi)，通過對融資、投資、經(jīng)營活動等的事先籌劃和安排，對多種納稅方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業(yè)合理合法的行為，是國家法律所鼓勵的，更是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容。稅收籌劃的實質(zhì)就是在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，實現(xiàn)節(jié)稅的目的。為實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，稅收策劃必須貫穿于企業(yè)運作的各個階段。
1稅收策劃貫穿于企業(yè)機構(gòu)的設(shè)置過程
《公司法》第十四條規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)?！逼髽I(yè)設(shè)立分支機構(gòu)，使其不具有法人資格。且不實行獨立核算，則可由總公司匯總納稅，這樣可以實現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。
某汽車運輸公司擁有汽車運輸、汽車維修和站務(wù)幾個業(yè)務(wù)部分。在企業(yè)組織機構(gòu)重新設(shè)置過程中，一種方法是將汽車修理業(yè)務(wù)獨立設(shè)置為子公司。由于子公司具有獨立法人的資格，對集團(tuán)公司中的汽車修理視為對外業(yè)務(wù)修理，在業(yè)務(wù)承接過程中要獨立核算修理業(yè)務(wù)收入而向稅務(wù)機關(guān)繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅，而如果將其修理業(yè)務(wù)部分設(shè)置為分公司，由于分公司不具有法人資格，因此對集團(tuán)公司的汽車修理視為對本企業(yè)的維護(hù)業(yè)務(wù)，不繳納流通環(huán)節(jié)的增值稅及附加稅，可見，由于企業(yè)機構(gòu)設(shè)置的差異將導(dǎo)致企業(yè)承受的稅負(fù)有著明顯的區(qū)別。
2稅收策劃貫穿于企業(yè)的經(jīng)營行為
某汽車運輸公司下屬公交汽車客運公司和長途汽車客運公司兩個子公司，依據(jù)稅收政策，公交客運公司享受減免所得稅的優(yōu)惠，而長途汽車客運公司則要依據(jù)經(jīng)營業(yè)績繳納所得稅。隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，長途汽車運輸公司出現(xiàn)季節(jié)性的運輸車輛短缺，而公交客運則有閑置的運輸車輛，一種方法是長途公司直接向公交公司租借運輸車輛并支付租金，另一種辦法是由公交公司向長途公司租借線路經(jīng)營權(quán)，扣除必要的手續(xù)費和站務(wù)設(shè)施費，經(jīng)營利潤留歸公交公司。經(jīng)過綜合測算二種方法的預(yù)期收益率，選擇公交公司收益較大的一種方法，享受所得稅減免優(yōu)惠，這樣就整個公司來說減少了所得稅支出。3稅收策劃貫穿于會計核算過程
某出租車公司的經(jīng)營方式是實行車輛抵償承包責(zé)任制，其經(jīng)營模式是出租車價款由駕駛員實際承擔(dān)，但出租車輛的經(jīng)營權(quán)則屬于出租公司，針對這種經(jīng)營模式，在會計核算的方式上，一種是將駕駛員向公司交的管理費、向政府部門繳納的客票附加費和養(yǎng)路費保險費等費用納入收入核算，參照交通運輸企業(yè)繳納3％的營業(yè)稅，由于營業(yè)稅稅基較大，因而出租車企業(yè)的負(fù)擔(dān)也是比較重的。另一種核算方式是將駕駛員向出租公司繳納的管理費作為勞務(wù)收入繳納5％的營業(yè)稅，而將駕駛員向政府繳納的各種費用按代收代繳核算，雖然營業(yè)稅率提高了，但稅基變小了，因而總的稅負(fù)反而減輕了，這樣也可以為進(jìn)一步減輕出租車行業(yè)整體費用負(fù)擔(dān)留下一定的空間。
以上的稅收策劃雖然有一定的可取之處，但任何一項稅收策劃方案都具有兩面性，隨著某一項策劃方案的實施，納稅人在獲取部分減輕稅負(fù)利益的同時，必然會為該方案的實施付出額外的費用及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)的機會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用和損失小于取得的利益時，該策劃方案才是合理的，當(dāng)費用和損失大于收益時，該方案是失敗的。一項成功的稅收策劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇，我們不能簡單地認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致納稅人總體利益的下降。因此，真正意義上的稅收策劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)。
在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人往往可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，企業(yè)稅收策劃就是合理地、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，稅收策劃的大門雖然對一切納稅人開啟，但節(jié)稅的機遇卻并不等同，經(jīng)濟(jì)因素、稅收因素、管理因素、策劃技能等都從不同方面制約策劃的利益，作為稅收策劃的主體，除了掌握各種經(jīng)營管理的必備知識外，還必須充分了解稅收制度可掌握科學(xué)有效的稅收策劃方法，以取得盡可能的節(jié)稅利益。
稅收籌劃與逃稅有著本質(zhì)的不同，逃稅是指納稅人通過采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法欺詐手段，達(dá)到不繳納或少繳納稅款目的的違法行為，逃稅是明顯的違法行為，因而不受法律法規(guī)保護(hù)。
摘要：本文所分析的特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃是一種高層次的對稅收政策的籌劃。本文依托新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具對稅收政策籌劃的可行性、邏輯路徑等問題進(jìn)行了初步分析，并在其基礎(chǔ)上提出了稅收政策籌劃的基本策略。
0引言
本文所說的特大型企業(yè)集團(tuán)是指資產(chǎn)雄厚、實力強大，且產(chǎn)品生產(chǎn)具有高投入、高技術(shù)、高風(fēng)險特征的大型企業(yè)集團(tuán)。我國石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)就符合上述特點。由于這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中一般處于基礎(chǔ)地位，舉足輕重，其興衰成敗關(guān)乎國計民生，因此，這類企業(yè)除進(jìn)行一般性的、技術(shù)層面上的稅收籌劃以外，還應(yīng)該在不違背稅收立法精神的前提下，結(jié)合自身生產(chǎn)特點和產(chǎn)業(yè)特征，積極從事稅收政策層面上的所謂“稅收政策籌劃”，爭取有利于自己的稅收制度安排。20世紀(jì)90年代中期以來，我國某些大型企業(yè)集團(tuán)（中國石油天然氣集團(tuán)公司）在這種稅收政策籌劃實踐方面積累了一定的經(jīng)驗，并取得了良好的經(jīng)濟(jì)績效，但對這種特殊的政策層面的稅收籌劃的理論分析，還沒有充分引起人們的關(guān)注?；诖耍疚脑谙旅娴恼撌鲋袑⑦\用新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析工具，對我國特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的可行性進(jìn)行理論論證，并在此基礎(chǔ)上提出稅收政策籌劃的邏輯路線和籌劃策略。
1稅收制度非均衡:稅收政策籌劃的起點
同一般性的技術(shù)性稅收籌劃不同，特大型企業(yè)集團(tuán)實行的稅收政策籌劃是一種高層次的稅收籌劃，其籌劃的對象是“稅收政策”，即在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎(chǔ)上，探索既符合自身特點又能促進(jìn)國家和企業(yè)雙方利益怕累托改進(jìn)的行業(yè)稅制，推進(jìn)國家稅收制度的完善和創(chuàng)新。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，稅收政策籌劃得過程是一種以新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程，其實質(zhì)上是一種稅收制度的創(chuàng)新活動：特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實現(xiàn)新的稅收制度均衡。
特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的起點是稅收制度的非均衡。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度均衡是指稅收行為主體對既有制度安排和制度結(jié)構(gòu)的一種滿意狀態(tài)。與此相反，稅收制度的非均衡則可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制的不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，它是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。在稅收政策籌劃的實踐中，稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。特大型企業(yè)集團(tuán)對稅收政策的籌劃實際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。
稅收制度非均衡的原因主要是源于稅收政策實施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。眾所周知，國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實施，是基于全國“一盤棋”的考慮，它強調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大的差異，這就使形式上公平的稅收法律和政策在實施中出現(xiàn)了結(jié)果上的不平等。以石油行業(yè)為例，1994年的稅制改革確立了生產(chǎn)型增值稅作為我國流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，這一稅收制度安排雖然對于保持財政收入穩(wěn)定發(fā)揮了重大作用，但它忽視了行業(yè)間的差異及新舊體制過渡時期的特殊性，導(dǎo)致石油企業(yè)的稅負(fù)大幅度上升。1993年石油企業(yè)的稅費總額為65.1億元，1995年上升為178.9億元，上升幅度為173.5％。顯然，這種不平等壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。因此稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于另一種可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的部分的修正和改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運動，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會減少，反而會因為行業(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，這就形成了稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在的制度需求，從而構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯起點。
2稅收制度由非均衡到均衡的變遷：稅收政策籌劃的邏輯路線
稅收政策籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得這種潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就構(gòu)成了稅收政策籌劃的邏輯路徑：稅收制度非均衡潛在收益稅收制度需求稅收制度供給稅收制度新的均衡。
根據(jù)這一邏輯路徑，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是稅收政策籌劃的出發(fā)點，并意味著稅收制度變遷的潛在收益，進(jìn)而導(dǎo)致對新的稅收制度的需求，政府和稅務(wù)部門應(yīng)該在這一基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，實現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的變遷。
總之，稅收政策籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對新的更合理的稅收制度的需求，進(jìn)而推動了稅收制度的創(chuàng)新，這個過程是潛在收益化為現(xiàn)實收益的過程，是國家和企業(yè)雙方受益“雙贏”的過程。另外，稅收政策籌劃承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。近年來我國某些特大型企業(yè)集團(tuán)（如中國石油集團(tuán)）稅收政策籌劃的實踐，就體現(xiàn)了這一點。而這正是稅收政策籌劃可行性的基本依據(jù)。3特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的基本策略
由于特大型企業(yè)集團(tuán)的稅收政策籌劃是對國家稅收政策的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，實現(xiàn)稅收制度創(chuàng)新，與一般性的技術(shù)層面稅收籌劃相比，稅收政策籌劃實際上是特大型企業(yè)集團(tuán)與國家稅務(wù)部門在基于雙方利益共同改進(jìn)前提下的博弈過程。根據(jù)上述稅收政策籌劃的邏輯路徑及特征，特大型企業(yè)集團(tuán)對稅收政策籌劃的基本策略如下：
（1）研究稅收理論和稅收制度，把握稅收制度的變革方向。進(jìn)行稅收政策籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為稅收政策籌劃營建一個成功的平臺。
（2）善于發(fā)現(xiàn)國家現(xiàn)有的稅收制度的非均衡性。國家的稅收制度的設(shè)計均是從全局和宏觀的角度出發(fā)，這是由政府所處的地位決定的。而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。
（3）提出稅收政策籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將稅收政策籌劃片面地理解為向國家“要政策”，稅收政策籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增殖稅籌劃時就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，成功地進(jìn)行了石油增殖稅的籌劃，取得了良好的經(jīng)濟(jì)績效。
（3）加強與國家稅務(wù)機關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機關(guān)如實地反映情況，強調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度的改革方向。
（4）形成具體的國家稅收修正政策的實施細(xì)則。作為稅收政策籌劃的最后一個環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實施細(xì)則。實施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著稅收政策籌劃的完成。
4簡短的結(jié)語及意義
上述分析表明，特大型企業(yè)集團(tuán)的稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，它具有一般性稅收籌劃的所有的特點，但又具有一般性稅收籌劃不具備的特征。首先，籌劃的重點不同。一般性稅收籌劃是納稅人在投資及其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在不違反稅法的前提下，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椫械募{稅活動進(jìn)行事先安排和籌劃的一項會計工作。而特大型企業(yè)集團(tuán)稅收政策籌劃的重點是對國家稅法或國家的稅收政策的籌劃，即在對自身生產(chǎn)特點和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，提出既符合自身特點又能維持國家和企業(yè)雙方利益格局的原有稅收政策的修正和改進(jìn)方向，從而實現(xiàn)自身利益和國家利益的最大化。其次，籌劃的目標(biāo)不同。一般性稅收籌劃以最大限度地減少自身的納稅支出為目標(biāo)，在法律許可的范圍內(nèi)，通過負(fù)稅相對最小化，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化或股東權(quán)益最大化。與此不同的是，由于進(jìn)行稅收政策籌劃的企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位和生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，稅收政策籌劃的目標(biāo)是在對國家稅法或稅收政策合理籌劃的基礎(chǔ)上，探索適合自身特點的行業(yè)稅制，同時推進(jìn)國家稅收體制的不斷完善和發(fā)展。第三，籌劃的層次不同。一般性稅收籌劃是一種技術(shù)層面上的稅收籌劃，是在現(xiàn)有的或不改變稅收制度前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅收成本，獲取稅收收益。而稅收政策籌劃是高層次的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，推動國家稅制的改革與創(chuàng)新。
從總體上看，稅收籌劃在我國起步較晚，而特大型企業(yè)集團(tuán)對稅收政策進(jìn)行籌劃在我國的經(jīng)濟(jì)生活中更是新生事物。上述表明，稅收政策籌劃是一種特殊的、高層次的稅收籌劃，對稅收政策籌劃的含義、特征及籌劃的策略等問題進(jìn)行研究和分析，不但可以豐富我國稅收籌劃的理論，對于稅收籌劃的實踐也具有指導(dǎo)意義，而且可以實現(xiàn)公平稅負(fù)的目標(biāo)，為提升我國特大型企業(yè)集團(tuán)國際競爭力創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境，對于我國整個國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展具有積極意義。
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[2]李庚寅，胡音.我國稅制改革的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].經(jīng)濟(jì)體制改革，2004.3
現(xiàn)行增值稅對文化產(chǎn)品和服務(wù)存在重復(fù)征稅現(xiàn)象,扭曲了政策的效應(yīng)。文化產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)大多體現(xiàn)為知識產(chǎn)權(quán)、品牌價值、人力資源等無形資產(chǎn)。這些無形資產(chǎn)的開發(fā)和形成過程中,智力投入往往占文化創(chuàng)意產(chǎn)品成本的絕大部分,但企業(yè)在納稅時對這些投入不能進(jìn)行抵扣。這種重復(fù)征稅,難免會使稅收政策在一定程度上發(fā)生扭曲和變形,加大了文化產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本和投資風(fēng)險。
我國對文化產(chǎn)業(yè)基本上實行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策,沒有考慮文化創(chuàng)意產(chǎn)品需求在區(qū)域、服務(wù)對象等方面的差異,忽略了企業(yè)的不同經(jīng)營對象和盈利水平,影響了稅收優(yōu)惠政策實際效果的發(fā)揮。其次,文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠缺乏公平性。再次,盡管我國已經(jīng)出臺很多文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,但文化產(chǎn)業(yè)市場體系還不健全,稅收優(yōu)惠政策與國外市場經(jīng)濟(jì)國家相比,具有明顯過渡性質(zhì)?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策以定期減免為主,減免政策不具有可持續(xù)性。
營業(yè)稅改征增值稅的好處
考慮當(dāng)前我國文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)普遍征收營業(yè)稅的情況,研究文化服務(wù)業(yè)增值稅與營業(yè)稅對接、轉(zhuǎn)型的稅制體系設(shè)計,重點對公益性強的文化產(chǎn)業(yè)實行免稅或減稅,具有現(xiàn)實意義。營業(yè)稅改征增值稅對文化產(chǎn)業(yè)的影響主要表現(xiàn)為:一是有利于減少重復(fù)征稅行為,降低產(chǎn)品價格。營業(yè)稅改征增值稅,各個產(chǎn)業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣,基本消除了重復(fù)征稅,降低了消費品的稅收成本,從而在一定程度上減輕了通脹壓力;二是有利于提高文化產(chǎn)業(yè)競爭力。由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅,且無法抵扣,不可避免地會使企業(yè)傾向于“小而全”、“大而全”模式,進(jìn)而扭曲企業(yè)競爭中的生產(chǎn)和投資決策。營業(yè)稅改征增值稅,消除了重復(fù)征稅,企業(yè)就可以向?qū)I(yè)化細(xì)分和升級換代邁進(jìn)。
營業(yè)稅改征增值稅的難點
當(dāng)前環(huán)境下營業(yè)稅改征增值稅不可能一步到位,而只能是先在某些行業(yè)試點,進(jìn)而推廣到全國。我國文化產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅面臨的主要難點有:
(一)稅率設(shè)計
考慮到原有營業(yè)稅稅負(fù)水平,文化產(chǎn)業(yè)稅率設(shè)計不應(yīng)增加文化產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平。其次,我國文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅率設(shè)計應(yīng)考慮不同經(jīng)營對象和盈利水平,考慮文化產(chǎn)業(yè)在不同區(qū)域、不同服務(wù)對象的差異,設(shè)計差別稅率,發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的效果。再次,在稅率設(shè)計時要權(quán)衡增值稅的稅收中性性質(zhì)與文化產(chǎn)業(yè)服務(wù)多樣化的事實。
關(guān)鍵詞：納稅評估；稅收籌劃；指標(biāo)；程序
稅收籌劃是財務(wù)人員服務(wù)于企業(yè)，提高理財水平的必備素質(zhì)，指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其要點在于熟悉了解稅法及財務(wù)會計制度，用足用好稅務(wù)政策，運用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。
應(yīng)該說明，如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅收已經(jīng)確定，再想方設(shè)法尋找少交稅的途徑，這樣的方法不能認(rèn)為是稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃決不是幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是合理的節(jié)稅，財務(wù)人員要以“誠信為本，信譽第一”的原則，處理好國家利益和企業(yè)利益的關(guān)系，用自己的優(yōu)質(zhì)服務(wù)贏得社會的認(rèn)可和尊重，贏得稅務(wù)機關(guān)的理解和支持。
按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期，運用納稅評估進(jìn)行稅務(wù)籌劃可定位是事后籌劃。事后的稅務(wù)籌劃要注意的問題主要有以下幾個方面：(1)檢索過去一年應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠政策是否充分享受；(2)檢索過去一年應(yīng)在稅前扣除的項目是否足額扣除；(3)檢索過去一年是否因違規(guī)而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，檢討違規(guī)行為產(chǎn)生的原因；(4)分析企業(yè)過去一年的稅收組成結(jié)構(gòu)，分析一年來稅收增減的原因，看看能否通過有效措施降低企業(yè)總的稅收。
財務(wù)人員開展納稅評估是為納稅人提供的自查性涉稅服務(wù)，對提高納稅人的稅務(wù)管理水平，降低涉稅風(fēng)險，及時糾正處理涉稅事項中出現(xiàn)的錯誤和舞弊有重要作用，同時也有利于強化稅收監(jiān)管，減輕稅務(wù)機關(guān)負(fù)擔(dān)。
國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法》(試行)對納稅評估的程序和方法作了詳細(xì)的規(guī)定，財務(wù)人員可仔細(xì)研讀，不再一一介紹，下面通過一個具體案例介紹關(guān)于增殖稅的納稅評估。
一、某硅鐵冶煉企業(yè)的納稅評估案例
硅鐵冶煉行業(yè)屬于高耗能企業(yè)，我們確定YY冶化公司為納稅評估對象，通過實地了解企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程，從中找出單位產(chǎn)品實際的電耗和物耗指標(biāo)，進(jìn)行評估延伸分析稅源結(jié)構(gòu)及稅收變化原因。
(一)分析選案
1、選案背景及確定對象。由于YY冶化有限公司從起初開始生產(chǎn)到目前，三年來從產(chǎn)品質(zhì)量和效益、生產(chǎn)規(guī)范程度、電力供應(yīng)方面都逐步走向正規(guī)，但稅負(fù)率卻逐年下降，而且和同行業(yè)的稅負(fù)相比也有較大的差異。同時，查看進(jìn)項發(fā)票的抵扣情況，發(fā)現(xiàn)電費和原材料的抵扣比例較大。針對這種情況我們決定把YY冶化有限公司作為評估對象。
2、案頭分析基礎(chǔ)
(1)稅負(fù)率對比分析：我們通過申報的銷售收入及納稅情況可以看出，2004年的稅負(fù)率是1.72％，和同行業(yè)的3.32％相比較低，由此可推斷異常指標(biāo)是稅負(fù)率異常。
(2)進(jìn)項稅金抵扣分析：該企業(yè)的進(jìn)項稅金抵扣主要是電耗和主要原材料硅石以及一些其他輔料，通過對主要原料硅石和電耗的進(jìn)項稅金抵扣比例來看，電耗的抵扣比例是最大的，2004年占全部進(jìn)項稅金86.2％，2005年占全部進(jìn)項稅金63.7％，2006年占全部進(jìn)項稅金84.14％，而硅石的抵扣比例較小是因為硅石全部為稅務(wù)機關(guān)代開****，有一部分沒有開具增值稅專用****，未做抵扣，由此推斷異常指標(biāo)電的消耗比例異常。針對以上疑點，我們需要做進(jìn)一步的數(shù)據(jù)深入分析并且和企業(yè)進(jìn)行約談來消除疑點。
(二)數(shù)據(jù)深入分析
1、工藝流程說明。首先按一定比例將原材料(硅石、焦粉、鋼屑)投入冶煉爐，然后通過動力電及電極糊產(chǎn)生1800。高溫進(jìn)行冶煉，煉出的鐵水流人冷卻槽，完全冷卻后，產(chǎn)成品成型。
2、成本核算資料采集數(shù)據(jù)計算過程。針對企業(yè)三年稅負(fù)率不均衡以及進(jìn)項稅金抵扣比例異常的實際情況，我們首先對企業(yè)的賬面數(shù)字從原材料、產(chǎn)成品、銷售情況、增值率等進(jìn)行了逐項核實，對比。
通過進(jìn)一步對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的測算和分析，發(fā)現(xiàn)2005年的物耗的各項值標(biāo)值都高于2004年和2006年。我們認(rèn)為疑點是人為加大生產(chǎn)成本，成本的增加降低了產(chǎn)品銷售增值率。我們對能耗的逐月推算過程中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)每月繳納電費的詳細(xì)憑證不完整，另外存在獎勵電價的問題，于是綜合全年的數(shù)字，折合一定的比例計算出實際用電量。但2005年的每噸產(chǎn)品能耗(9329度/噸)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2006年的每噸產(chǎn)品能耗(7926度/噸)。2005年每噸產(chǎn)品硅石的投入量是2.11噸，高于2004年(每噸產(chǎn)品消耗1.96噸)和2006年(每噸產(chǎn)品消耗1.82噸)的指標(biāo)值。所以我們把疑點集中在物耗和能耗的消耗上，將通過實地測算來驗證疑點的真實程度。
3、生產(chǎn)現(xiàn)場實際采集數(shù)據(jù)計算過程。鑒于這種情況，我們實地對企業(yè)的整個生產(chǎn)過程進(jìn)行了兩天的監(jiān)控，從原材料的投入和電量的實際運行從早上8點工人接班到下午4點交班的整個過程做了詳細(xì)的記錄。原材料的配比情況每批次投入的情況是：硅石300公斤、焦炭183公斤、鋼屑20公斤、氧化皮60公斤，唯一不變的量是硅石，其他原料的投入根據(jù)品味的不同有所變化。平均每兩小時出1爐硅鐵，一個工作時段平均出10噸左右產(chǎn)品。實際測算單耗結(jié)果如下：
全天合計耗電82950度，共生產(chǎn)3爐產(chǎn)品，投硅石，合計22.2噸。產(chǎn)成品凈重12.021噸
通過我們的實地測算，結(jié)合企業(yè)三年的數(shù)據(jù)分析，實際消耗的硅石和電量都低于企業(yè)的成本核算的指標(biāo)值。針對這種情況我們和企業(yè)進(jìn)行約談，以核實成本核算和實地測算之間的差異原因。
(三)約談舉證
經(jīng)過與企業(yè)的負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員對相關(guān)問題進(jìn)行了約談，分析的結(jié)果如下：
1、三年的稅負(fù)逐年下降，企業(yè)說明是因為2004年新辦企業(yè)時市場銷售情況比較好，原材料的價格不是很高，而銷售價格比較可觀；但2005年由于限電因素影響正常生產(chǎn)，同時銷售數(shù)量和銷售價格都上不去，使成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于2004年；2006年設(shè)備生產(chǎn)爐總是出現(xiàn)問題，不間斷的出現(xiàn)生產(chǎn)不正常的情況，綜合以上原因使三年的稅負(fù)率逐年下降，而且到2005年底為止直接虧損560萬元。
2、2004年和2005年的能耗增大是因為這兩個年度限電的影響，在限電幾個小時后，重新起爐就需要白白耗用停電前投入的原料和耗用的電，2006年由于生產(chǎn)爐的故障，不間斷的出現(xiàn)停產(chǎn)修爐，所以電耗是有增無減。
3、2005年因環(huán)保問題，上了環(huán)保除塵設(shè)備，在正常生產(chǎn)的情況下，除塵設(shè)備在連續(xù)運轉(zhuǎn)，也需要耗電，同時還影響產(chǎn)量。
4、對于實地測算的情況企業(yè)認(rèn)可，但存在硅鐵的品位不同，投入硅石和使用電量都有所區(qū)別，硅石質(zhì)量受限，投入的量就大，耗電就加大。
(四)評估結(jié)果處理
經(jīng)過與企業(yè)約談和企業(yè)自查，以及我們實地的測算，我們出具了評估認(rèn)定結(jié)論，企業(yè)認(rèn)可了我們的結(jié)論，進(jìn)行了納稅申報的調(diào)整。
二、案例點評
通過對硅鐵冶煉行業(yè)的納稅評估，我們?nèi)蘸笤谠撔袠I(yè)的稅收管理方面要側(cè)重以下幾個方面：
1、加強日常稅源管理是財務(wù)人員的關(guān)鍵。財務(wù)人員在平時的工作中應(yīng)加強對企業(yè)經(jīng)營情況生產(chǎn)經(jīng)營模式的熟悉與了解，重點要對企業(yè)影響納稅環(huán)節(jié)的了解，以便對企業(yè)的納稅情況評估有所了解。
